Planificarea Misiunii de Audit Intern - Entitati Economice la SC
Moldova SA
UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURETI
Programul de studii postuniversitare de masterat: Audit
financiar-contabil
LUCRARE DE DISERTAIE
PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN-ENTITI ECONOMICE LA
S.C.MOLDOVA S.A. ndrumtor tiinific:
Prof.univ.dr.MARIN DUMITRU
Autor:Bucureti
2011 CUPRINS ASPECTE TEORETICECAPITOLUL 1. Auditul intern
Concept..........................................41.1 Relaia dintre
auditul intern al entitii economice i auditul
extern
independent.................................................................................7
1.2 Norme de comportament
profesional.....................................................8CAPITOLUL
2. Consideraii cu privire la planificare.....................10 2.1
Norme de comportament
profesional..................................................10 2.2
Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect sau
subiect
auditabil......................................................................................11CAPITOLUL
3. Obiectivele misiunii de audit intern.......................14
3.1 Principalele obiective ale planificrii
auditului...............................14 3.2 Planul de audit.
Programul de
audit................................................19 3.3 Planul
general de
audit......................................................................21
3.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea
riscurilor...................24 3.5 Revizuirea planului de audit
intern.................................................28CAPITOLUL
4. Aria de aplicabilitate a misiunii de audit intern...29CAPITOLUL
5. Resurse alocate misiunii de audit
intern................31CAPITOLUL 6. Programul de lucru al misiunii
de audit intern.....32 6.1 Ordin de
serviciu.............................................................34
6.2 Declaraia de
independen...........................................34
ASPECTE PRACTICE
STUDIU DE CAZ - Planificarea auditului n cadrul unui agent
economic SC MOLDOVA.SA........................................
........................38
1.Planificarea
auditului....................................................................38
1.1 nelegerea entiii
auditate................................................38 1.2
nelegerea sistemelor contabile i control intern,politici
contabile adoptate de
entitate................................................39
1.3Estimarea erorilor i divizarea sistemelor
financiare........402.Pregtirea planului de audit
intern-metodologia efecturii planului de
audit...............................................................................41
2.1 Lista centralizatoare a obiectivelor
auditabile.................41 2.2 Evaluarea mediului i a
procedurilor...............................41 2.3 Revizuirea
planului de audit intern..................................443.
Programul de lucru al misiunii de audit
intern.........................45 3.1Ordin de
serviciu................................................................45
3.2 Declaraia de
independen.............................................45 3.3
Pregtirea i
transmiterea................................................46 3.4
Procedura privind colectarea i prelucrarea
informaiilor......................................................................47CONCLUZII
I PROPUNERI
................................................................48BIBLIOGRAFIE........................................................................................50ANEXE.......................................................................................................53
CAPITOLUL 1
AUDITUL INTERN CONCEPT
Aa cum este definit de Institutul Internaional al Auditorilor
Interni, auditul intern este o funcie independent i obiectiv, care
d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control
deinut asupra operaiilor, a ndruma pentru a-i mbunti activitatea i
contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut
aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor,
de control i de guvernare a organizaiei i fcnd propuneri pentru a
le consolida eficacitatea.
Prin audit n general, se nelege examinarea profesional a unei
informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu (satndard, norme) de
calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii
informaiei. Principalele evenimente care definesc auditul, n
general, i a cror absen poate pune n discuie dac o activitate este
sau nu audit, sunt :
- examinarea unei informaii, care trebuie s fie exclusiv o
examinare profesional. - scopul examinrii unei informri este acela
de a exprima o opinie asupra acesteia. - opinia exprimat asupra
unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce
presupune c persoana care face aceast examinare are anumite
responsabiliati pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
independent.
- examinarea trebuie s decurg dup anumite reguli dinainte
stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional
care constituie un criteriu de calitate.
A audita o entitate economic a avut iniial semnificaia de a
verifica situaiile financiare ale acesteia. Azi, termenului i se
adaug i semnificaia studierii unei entiti economice/ntreprindere
pentru a-i ameliora procesele, tranzaciile i situaiile financiare
(audit financiar) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii
(audit de gestiune).
n prezent, exist texte oficiale i o directiv european pentru un
singur tip de audit i anume auditul legal, cunoscut sub denumirea
de control legal sau audit statutar, cu aceleai semnificaii :
- caracterul legal, care rezult din aceea c este singurul tip de
audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) i prevzut,
de regul, prin legea companiilor i prin actele constitutive
(statutele) acestora.
- statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste
misiuni de audit
- autonomia organismului din care face parte auditorul
Dac este vorba de audit financiar care conduce la certificarea
situaiilor financiare, fr nici o ndoial este vorba de auditul
legal, controlul legal sau auditul statuar, sau de misiunea de
audit de baz.
Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a
desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
- auditul financiar al procedurilor informatizate de tineri ai
contabilitii;
- auditul financiar al operaiunilor de schimb pentru a verifica
prezentarea regulamentar a acestora n situaiile financiare;
- auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale
pentru a verifica respectarea legislaiei sociale;
- auditul financiar asupra situaiei fiscale;
- auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a
verifica dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier
prudent
- auditul financiar asupra uneia sau mai multor seciuni ale
contabilitii.
Altfel spus, orice analiz, orice verificare i orice studiu
asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din
situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat drept audit
financiar.
Potrivit standardelor de audit, auditul financiar prin care se
examineaz i se certific situaiile financiare n totalitatea lor se
numete audit statuar i are ca elemente de baza:
- profesionistul contabil competent i independent, care poate fi
o persoan fizic sau o persoan juridic membr a unui organism
profesional autonom.
- obiectul examinrii efectuate de profesionistul contabil l
constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale
situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil
aplicabil;
- scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire
la imaginea fidel,clar i complet a poziiei financiare
(patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de
entitatea auditat;
- criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se
exprim opinia,l constituie standardele (normele) de audit i
standardele (normele) contabile, att naionale, ct i
internaionale.
n Romnia, potrivit reglementrilor contabile armonizate cu
directivele europene, situaiile financiare anuale ntocmite de
persoane juridice care la data bilanului ndeplinesc criterii de
mrime se audiaz conform legii.
n aceast categorie intr persoanele juridice care la data
bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele criterii:
- total active: 3.650.000 euro
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro
- numrul mediu de salariai n cursul efecturii exerciiului
financiar: 50.
Aceste persoane juridice ntocmesc situaii financiare anuale care
cuprind: bilan, cont de profit i pierdere; situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, notele
explicative la situaiile financiare.Situaiile financiare ale
entitiilor economice se auditeaz de ctre auditorii financiari,
persoane fizice sau juridice audit financiar extern
independent.Entititiile economice ale cror situaii financiare
anuale sunt excluse auditului extern independent au obligaia de a
organiza auditul intern potrivit normelor elaborate de Camera
Auditorilor din Romnia.1.1 Relaia dintre auditul intern al entitii
economice i auditul extern independent
Funcia de audit intern se diferenieaz net de funcia de audit
extern, deosebirile fundamentale referindu-se strict la:
- statut: auditorul intern lucreaz n folosul ntreprinderii,
auditorul extern este un prestator de servicii independent juridic
de ntreprindere; - beneficiari auditului: auditul intern lucreaz n
folosul responsabililor organizaiei,iar Auditul Extern realizeaz
certificarea situaiilor financiare pentru o gam larg de
utilizatori: investitori, manageri, salariai, clieni, bnci, stat
etc. - obiectivele auditului: n timp ce obiectivul auditului intern
este s aprecieze controlul asupra activitii ntreprinderii
(dispozitive de control intern) i s recomande aciuni necesare
ameliorrii acestuia, obiectivul auditului extern este s certifice
imaginea fidel a situaiilor financiare, conturilor i rezultatelor
ntreprinderii; deci controlul intern este pentru auditul extern un
mijloc, n timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.
- domeniul de aplicare al auditului : domeniul de aplicare a
auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la elaborarea
situaiilor financiare, dar nu presupune investigaii i observaii
doar asupra domeniului contabil. Domeniul auditului intern este
mult mai vast,el incluznd toate funciile unei ntreprinderi,dar i
toate dimensiunile acestor funcii.
- prevenirea fraudei: auditul extern se preocup de orice fraud,
dac aceasta are o influen asupra rezultatelor financiare; auditul
intern, dei nu are drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie
mult mai vast de lucru, are o mare posibilitate de prevenire a
fraudelor.
- independena celor dou activiti este recunoscut, dar ea nu este
de acelai tip; astfel independena Auditului Extern este una juridic
i statutar, n timp ce a Auditului Intern are restricii.
- periodicitatea auditului : auditul extern i efectueaz
misiunile intermitent i la anumite momente adecvate certificrii
conturilor: sfrit de an, sfrit de semestru, sfrit de trimestru i
are de regul aceiai interlocutori. Auditul Intern se desfoar n mod
permanent i i schimb frecvent interlocutorul. Altfel spus,din punct
de vedere al prezentei ntreprindere, auditorul extern este
periodic, iar cel intern este permanent, iar din punct de vedere
relaional (al interlocutorilor) , auditul intern este permanent,
iar cel extern e periodic.
n funcie de obiectiv, exist patru tipuri de audit intern :
-auditul de regularitate (de conformitate) : urmrete buna
aplicare a regulilor i procedurilor; sunt semnalate responsabilului
entitii auditate toate dezechilibrele,neaplicrile, interpretrile
greite, se analizeaz cauzele i consecinele i se fac recomandri care
s asigure nlaturarea i prevenirea abaterilor.
- auditul de eficacitate (de performan) : este foarte influenat
de cultura nterprinderii.
-auditul de management : observ i compar deciziile manageriale,
evalueaz consecinele i sesizeaz riscurile i incoerenele.
-auditul de strategie: presupune conftruntarea politicilor i
strategiilor companiei cu mediul n care aceasta i desfoar
activitatea pentru verificarea coerenei globale.1.2 Norme de
comportament profesional
A.Integritatea
auditorii trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu onestitate,
continciozitate i responsabilitate, s fac dezvluirile cerute de
lege i de regulile profesiei i s nu i-a parte n mod contient la
activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru
profesia de audit intern;
- st la baza ncrederii i credibilitii acordate raionamentelor
auditorilor;B. Independena i obiectivitatea
- activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus
incerinelor externe, ncepnd de la stabilirea obiectivelor
auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea
rezultatelor acestora;
- persoanele care sunt soi, rude sau afini pana la gradul al
IV-lea inclusiv,cu managerul ntreprinderii nu pot fi auditori
interni n cadrul aceleiai entiti;
- auditorul intern nu poate fi desemnat s efectueze activiti de
audit la o structur din cadrul ntreprinderii dac sunt soi, rude sau
afini pana la gradul al IV-lea inclusiv cu conductorul acesteia sau
cu membrii organului de conducere colectiv;
- auditorul intern nu trebuie implicat n vreun fel n ndeplinirea
activitiilor pe care n mod potenial le poate audita i nici n
elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale
ntreprinderii;
- auditorului intern nu trebuie s i se ncredineze misiuni de
audit n sectoarele de activitate n care acesta a deinut funcii sau
a fost implicat n alt mod;
- auditorul nu trebuie s ia parte la activiti sau s stabileasc
relaii care ar putea compromite caracterul imparial al judecii lor
i nu trebuie s accepte ceva care ar putea compromite judecata lor
profesional;
C.Confidenialitatea
- auditorii trebuie s respecte valoarea i confidenialitatea
informaiilor pe care le primesc nu divulg aceste informaii dect pe
baza autorizaiei necesare;
- trebuie s foloseasc cu pruden informaiile colectate, s le
protejeze, s nu le foloseasc n interes personal sau ntr-un mod care
ar contraveni prevederilor legale;
D.Competena
- auditorii trebuie s utilizeze i s aplice cunotiinele necesare
n vederea realizrii atribuiilor;- auditorii nu trebuie s se
angajeze dect n activiti pentru care au cunotinele,priceperea i
experiena necesar, ei trebuie s-i mbunateasc continuu competena,
eficacitatea i calitatea muncii lor; CAPITOLUL 2
CONSIDERAII CU PRIVIRE LA PLANIFICARE Auditorul trebuie s
planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi
ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la
termenul convenit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii
generale i abordri detaliate cu privire la natura, durata i gradul
de cuprindere preconizat al auditului.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele
caracteristici:
Raionalitatea : procesul de planificare i rezultatele acestuia
permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum
i stabilirea de obiective clare;
Anticiparea : procesul de planificare permite dimensionarea
sarcinilor n timp, astfel nct prioritile s fie clar scoase n
eviden;
Coordonarea : planificarea permite coordonarea att a politicilor
de audit, de ctre instituiile de audit, cu auditurile realizate
efectiv, ct i a activitii desfurate de ali auditori sau experi.
n planificarea auditului intern se va ine cont de dou etape
eseniale, i anume :
2.1 Identificarea activitilor, obiectivelor i
sub-obiectivelor-specifice entitii i a formelor de control intern
constituie la acest nivel, n vederea asigurrii administrrii
fondurilor n mod economic i eficace:
- controlul operaional, care are ca obiectiv eficacitatea i
eficiena operaiunilor (planul organizrii; practicile i procedurile
adoptate pentru atingerea obiectivelor entitii; promovarea
eficienei operaionale; ncurajarea aderrii la practicile manageriale
recomandate)
-controlul de conformitate, care are ca obiectiv asigurarea
conformitii cu legile i normele de reglementare, practicile i
procedurile aplicabile;- controlul financiar, are ca obiective:
-autorizarea : tranzaciile sunt efectuate n conformitate cu
autorizarea general sau specific a conducerii. Exist o separare
adecvat a ndatoririlor.
- nregistrarea : toate tranzaciile autorizate sunt nregistrate
cu sumele corecte, n perioada de timp corect i n contul corect,
pentru a putea permite pregtirea declaraiilor financiare n
conformitate cu principiile contabile general acceptate.
- protejarea : responsabilitatea pentru custodia fizic a
activelor este atribuit personalului specific, care nu are atribuii
legate de pstrarea nregistrrilor contabile. Tranzaciile sunt
nregistrate pentru a se ine evidena responsabilitii pentru
active.
- armonizarea : evidena contabil a activelor este comparata cu
activele existente la intervale de timp rezonabile i se iau msurile
corespunzatoare cu privire la orice diferene.
2.2. Identificarea riscurilor asociate fiecrei activiti, obiect
sau subiect auditabil n parte- care pot fi :
-riscuri strategice : riscuri referitoare la a face lucruri
greite (riscuri de mediu, riscuri organizaionale)
-riscuri operaionale : riscuri referitoare la informaii greite
sau irelevante, sistem nesigur i rapoarte greite sau false (legate
de sisteme informatice, informaii strategice, operaionale i
financiare)
-riscuri financiare : riscuri legate de pierderea resurselor
financiare sau de acumularea de pasive inacceptabile (capital,
finane, investiii, conformitate cu normele de reglementare)
Aceste dou etape sunt foarte importante deoarece pe baza
evalurii obiectelor controlului i a riscurilor asociate la procesul
n curs de auditare, auditorul intern poate determina att ce s
auditeze, precum si obiectivele int :
- examinarea muncii este efectuat de entitatea auditat pentru a
nelege i a descrie procesul supus examinrii;
- determinarea conformitii cu legile, practicile, planurile,
procedurile;
- evaluarea operaiilor entiii auditate.(Exemplu de obiectiv al
auditului : s se asigure de faptul c toi angajaii de pe statul de
plat sunt angajai reali, activi; s se asigure de faptul c toate
plile alocate statului de plat se fac doar n funcie de munca
efectuat; s determine dac deducerile de pe statul de plat sunt
corect aplicate.)
Riscurile asociate activitilor desfurate i obiectivelor asumate
vor fi stabilite de eful compartimentului de audit intern, de comun
acord cu managementul sau consiliul de administraie.
Aprecierea unui risc are la baz dou estimri :
- gradul de gravitate al pierderii, care poate s rezulte ca
urmare a riscului (sau al consecinelor directe sau indirecte)
- probabilitatea ca riscul s revin.
Dup identificarea i stabilirea riscurilor, se va proceda la
calcului scorului de risc pe cele trei nivele : sczut, mediu i
ridicat, n scopul identificrii nivelului de risc asociat pentru
fiecare activitate i obiectiv auditabil n parte.
n planificarea sau programarea activitilor de audit intern,
bazat pe analiza riscurilor, precum i n elaborarea planului de
audit, vor fi cumprinse toate obiectivele sau activitiile
identificate.
Se vor cuprinde, cu prioritate, acele obiective pentru care
scorul de risc identificat este cel mai mare, astfel nct toate
activitile, obiectivele sau entitile s fie supuse auditului n
interiorul termenelor temporale stabilite prin lege (programe de
audit pe trei-cinci ani).
Odat stabilit programul, se va proceda la elaborarea planului
anual de audit intern, care va cuprinde urmatoarele elemente:
- scopul aciunii de auditare
- obiectivele aciunii de auditare
- identificarea / descrierea activitii/operaiunii supuse
auditului
- identificarea / descrierea entitii sau structurilor
oirganizatorice la care se va desfura aciunea de auditare
- durata aciunii de auditare
- perioada supus auditului
- numrul auditorilor proprii, antrenai n aciunea de audit
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de
specialitate i numrul de specialiti atrai n aciunile de audit din
cadrul structurilor descentralizate.
Proiectul planului anual de audit intern va fi supus spre
aprobarea conducerii la cel mai nalt nivel, nsoit de un referat de
justficare a modului n care au fost selectate i cuprinse misiunile
de audit.
Dup aprobare, se va proceda la executarea planului de audit
intern, i, conform planificrii, la declanarea propriu-zis a
misiunii de audit.
CAPITOLUL 3 OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT INTERNMisiunea de
audit este definit ca o sarcin separat i identificabil, care se
finalizeaz prin emiterea de ctre auditor a unui punct de vedere,
declaraie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un
raport, asupra ndeplinirii unor obiective clare i bine determinate,
aferente unui grup structurat pe aciuni, activiti, programe sau
organisme, numite generic entitate auditat.
Obiectivul misiunilor de audit const n auditul de atestare
financiar, auditul de legalitate i/sau conformitate, auditul
performanei ori combinaii ntre acestea.
3.1 Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin
auditorului i alte prioriti de audit sunt respectate;
b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor
previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele
de audit necesare atingerii obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor
efectiv i stabilirea bugetului de timp i a costurilor;
e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii
auditate a auditurilor individuale, iar de ctre instituiile supreme
de audit realizarea unui control i a unei supravegheri totale
(generale).
Indiferent de obiectivele sale, o misiune de audit include n mod
tipic, urmtoarele etape:
A. etapa preliminar, n care auditorul desfoar urmtoarele
aciuni:
- adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre
entitate;
- evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control
intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului;
- evaluarea iniial a resurselor necesare auditului i stabilirea
calendarului de lucru.
B. etapa de planificare, care const n realizarea urmtoarelor
aciuni:
- elaborarea planului de audit;
- stabilirea legturii cu entitatea auditat;
- ntocmirea programelor de audit ca pri componente ale planului
de audit;
- aprobarea planului de audit.
C. etapa de lucru n teren, care cuprinde urmtoarele aciuni:
- colectarea i evaluarea probelor de audit;
- redactarea unor concluzii iniiale;
- revederea interimar (provizorie);
- identificarea i aprobarea oricror modificri necesare s fie
aduse planului de audit.
D. etapa raportrii, n care auditorul desfoar urmtoarele
aciuni:
- proiectarea i analiza concluziilor, opiniilor,
recomandrilor;
- reanalizarea, aprobarea i publicarea rezultatelor;
- punerea de acord a resurselor folosite cu cele alocate prin
planul de audit;
- evaluarea performanei echipei de audit (la nivelul instituiei
supreme de audit sau societii de audit).
E. etapa de post raportare, care const n supravegherea
impactului pe care l are asupra entitii auditate.
Aceste etape nu sunt neaprat distincte i pot fi extinse.
Un plan de audit eficace este dependent de munca desfurat n
etapa preliminar.
n mod frecvent, majoritatea informaiilor necesare n etapa
preliminar, sau cum se mai numete, etapa de pre planificare, se
refer la:
a) nelegerea entitii auditate. Auditorul trebuie s identifice
aspectele importante ale mediului n care entitatea i desfoar
activitatea, i anume:
obiectivele entitii auditate;
intrrile: resurse i fonduri, cadrul legal, personalul;
ieirile: ordinea i importana relativ a rezultatelor comparativ
cu obiectivele entitii; caracteristicile pieei n care opereaz
entitatea; raporturi obligatorii i neobligatorii cu alte entiti
etc;
modul de operare a entitii auditate privind: organigrama i
responsabilitile, sistemele cheie de management i control i
sistemele cheie financiar contabile.
Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului,
la efectuarea unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie
s dein cunotine suficiente despre client, astfel nct s-i permit s
identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile care, potrivit
raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit.
Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului,
auditorul s obin detalii preliminare despre sectorul, structura
proprietii, despre conducere, precum i despre operaiunile firmei ce
va fi audiat.
Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n
vedere
modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un
ntreg.
Specialistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de a
ndeplini aceast misiune nainte de a accepta mandatul innd seama de
regulile profesionale i deontologice care guverneaz activitatea de
audit.
Acest aspect este reglementat n Normele de audit financiar i
certificare a bilanului contabil nr. 1/1995 ale Corpului Experilor
Contabili i Experilor Autorizai din Romnia. Aceste norme se refera
la:
- cunoaterea global a ntreprinderii;
- aprecieri cu privire la independena i la absena
incompatibilitilor;
- examenul de competen corespunztoare specificului
ntreprinderii;
- contactul cu auditorul anterior;
- ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului;
- decizia de acceptare a mandatului;
- respectarea altor obligaii profesionale;
n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul
caut informaii care s i permit aprecierea celor mai importante
riscuri, reinnd observaii cum ar fi:
- controlul intern insuficient sau cu carene notabile;
- contabilitatea neinut corect i la timp;
- atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor
administrative;
- personal incompetent;
- rotaia cadrelor prea mare i anormal;
- pierderi mari financiare, , activiti n declin, ceea ce
compromite viitorul firmei;
- riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice;
- independena exerciiilor nerespectat;
- situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.;
- cazuri de limitare a auditului financiar;
- onorarii insuficiente;
- alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a
mandatului;
- existena riscurilor nu nseamn c auditorul refuz mandatul.
Decizia de acceptare este luat n cunotin de cauz, auditorul
urmnd s ia toate msurile necesare n consecin.
Conform ISA 310 privind Cunoaterea clientului , nivelul de
cunotine al auditorului, necesar pentru un angajament, trebuie s
includ o cunoatere general a mediului economic i a sectorului de
activitate n care opereaz societatea, precum i o cunoatere specific
a modului de operare. Totui, n mod obinuit, nivelul de cunotine
solicitate de auditor trebuie s fie mai sczut dect acela deinut de
conducere.
Auditul trebuie s nceap, ntotdeauna cu activitatea de
planificare. Prin planificarea auditului, auditorii caut s se
asigure c vor realiza auditul ntr-o manier economic, eficient i
eficace i ntr-o perioad de timp bine determinat. Noiunea de
economic presupune minimum de resurse sau costuri, notiunea de
eficient se refer la obinerea productivitii cu minimum de efort i
eficace nseamn s obii rezultatele propuse.
Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determin nivelul
materialitii, face o estimare preliminar a erorilor din situaiile
financiare i calculeaz o mrime cunoscut sub denumirea de precizie.
Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic
dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea
testelor.
b) Impactul entitii auditate asupra auditului. Cunoaterea
entitii auditate l determin pe auditor s stabileasc n ce mod va fi
afectat auditul de operaiile i mediul entitii auditate.n acest sens
el cuantific:
riscurile inerente asociate cu activitile generate de mediul i
organizarea entitii;
riscurile inerente asociate cu tipul de entitate auditat;
controalele efectuate de conducerea entitii pentru a minimiza
riscurile i a maximiza eficiena acestor controale;
factorii speciali sub influena crora opereaz entitatea i
impactul lor potenial asupra auditului.
Pentru efectuarea acestei cuantificri, auditorul realizeaz n
fapt evaluarea preliminar a sistemelor contabil i de control
intern, dup metodologia ce este prezentat ntr-un capitol
separat.
c) Mediul i obiectivele auditului. Auditorul ia n considerare
forma, coninutul i utilizatorii raportului de audit, dup care
specific obiectivele auditului. Pentru auditul performanei, mai
ales, este important s se fac acest lucru mai amnunit, ceea ce
permite auditorului s defineasc criteriile pe baza crora se vor
stabili i evalua probele de audit.
d) Probele de audit. Auditorul trebuie s identifice probele de
audit ce i sunt necesare pentru atingerea obiectivelor auditului.
Pe baza valorii dovezii, relevanei i a rezonabilitii auditorul
decide urmtoarele:
modul de abordare a auditului;
sursele probelor de audit, procedeele i tehnicile pentru
obinerea acestora;
testarea probelor de audit.
e) Resursele auditului. Dup ce auditorul a definit natura,
tipul, cantitatea, sursele, tehnicile de obinere a probelor de
audit, el poate estima resursele necesare pentru obinerea i analiza
acestora.
f) Documentarea. Auditorul trebuie s realizeze o documentare
atent a rezultatelor de auditat, inclusiv a unui sumar al
rezultatelor auditorilor anterioare i impactul acestora.
g) Consultrile cu entitatea auditat. ntotdeauna, o discuie cu
entitatea auditat despre constatrile din etapa preliminar este
extrem de folositoare auditorului.
3.2 Planul de audit. Programul de auditPlanul misiunii de audit
este un document cheie. n elaborarea lui este esenial ealonarea
activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor
necesare, dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal
de audit, prezentm n continuare un coninut minimal al unui plan de
audit:
cadrul legal al auditului;
scurt descriere a activitii, programului sau entitii;
motivul auditrii;
factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin
materialitatea (semnificaia sau importana relativ) problemelor
luate n consideraie;
aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de
materialitate;
obiectivele auditului;
ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ce
trebuie obinute pentru a atinge obiectivele auditului;
resursele necesare i la ce moment;
estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);
detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care
asigur legtura cu auditorul;
programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport
va fi disponibil pentru discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final.
Planificarea auditului este un proces dinamic. Pentru atingerea
obiectivelor auditului, n timp, este posibil s se impun efectuarea
unor modificri asupra planului iniial, realizat n activitatea
preliminar, deoarece concluziile cheie aprute n aceast activitate
furnizeaz bazele planului de audit.
Auditorul elaboreaz un program de audit care s stabileasc
natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate,
necesare pentru implementarea planului de audit.
Programul de audit se constituie ntr-un set de instruciuni
adresate membrilor echipei de audit i ntr-un mijloc de control i
eviden privind desfurarea activitii de audit. El cuprinde, de
asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un grafic
de timp pentru fiecare domeniu de procedur de audit.
La ntocmirea programului de audit se iau n considerare evalurile
riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare
garantat de procedurile de fond. De asemenea, auditorul ia n
considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor
de fond, existena din partea entitii i implicarea altor auditori
sau experi.3.3 Planul general de auditAuditorul trebuie s elaboreze
i s documenteze un plan general de audit prin care s se descrie
sfera de cuprindere i desfurarea auditului.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor n
dezvoltarea unui plan general de audit includ:
Cunoaterea activitii entitii:
factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de
activitate ce afecteaz entitatea;
caracteristicile importante ale activitii entitii, activitatea
sa, performanele financiare i cerinele de raportare, inclusiv
schimbrile intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii;
categoriile i tipurile de impozite i taxe specifice entitii
auditate;
nlesniri (amnri, scutiri, reduceri) la plata impozitelor i
taxelor datorate;
analiza coninutului dosarului fiscal aflat la organele
fiscale.
nelegerea sistemului contabil i de control intern:
politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile
intervenite n acestea;
efectele noilor reglementri contabile sau de audit;
actualizarea sistematic a obligaiilor fiscale i a modului de
nregistrare n contabilitate, ca urmare a modificrilor legislaiei
fiscale;
cunoaterea cumulativ de ctre auditor a sistemelor de
contabilitate i de control intern i a accentului relativ estimat a
fi pus pe testele de control i procedurile de fond.
Riscul i pragul de semnificaie:
evaluarea estimat a riscurilor inerente i de control i
identificarea domeniilor semnificative de audit;
stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurilor
auditului;
posibilitatea existenei unor informaii eronate semnificative,
incluznd experiena pierderilor anterioare sau a unor fraude;
identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a
celor care implic estimri contabile.Natura, durata i ntinderea
procedurilor:
schimbrile posibile privind importana domeniilor specifice de
audit;
efectul tehnologiei informaionale asupra auditului;
activitatea intern de audit i efectul su estimat asupra
procedurilor de audit extern;
stabilirea unor proceduri de audit intern pentru urmrirea
ansamblului obligaiilor fiscale ale entitii.
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea:
implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu,
al filialelor, sucursalelor i diviziunilor;
implicarea experilor;
cerinele de personal.
Alte aspecte:
posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus
n discuie;
condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor
afiliate;
termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare;
natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu
entitatea, care se estimeaz n timpul angajamentului.
Auditorii trebuie s elaboreze i s documenteze programe de audit
pe domenii de activitate (fiscal, financiar contabil, achiziii
creane, mediu .a.), care s stabileasc natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit planificate, cerute pentru implementarea
planului general de audit.
Planul general de audit i programele de audit pe domenii de
activitate trebuie revizuite ori de cte ori este necesar n timpul
derulrii auditului.
Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile
Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaz
utilizarea ca surs pe baza analizei actului de nfiinare,
organigramei, deciziilor de organizare a eventualelor noi
activiti.
Acest pas este necesar n stabilirea clara a analizei
documentelor, a datelor cu int direct n evaluarea managementului
societii. Evaluarea mediului i a procedurilor
Mediul de control determinat n mare msur de politicile
manageriale i de stilul de funcionare al entitii este fundamental
pentru modul de desfurare al controalelor ntr-o instituie.
De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control,
auditorul trebuie s se preocupe n principal de politicile de nivel
nalt i practicile entitii auditate i ntr-o msur mai mic de
controalele detaliate asupra operaiunilor individuale. Atunci cnd
auditorul caut s neleag mediul de control, el trebuie s in cont
de:
- Valorile etice i integritatea conducerii;
- Stabilirea de ctre conducere a obiectivelor i contientizarea
riscurilor pe care le implic ndeplinirea acestora;
- Stilul de funcionare al managementului (ex.: prin coduri de
conduit i manuale de proceduri) i structura organizatoric;
- Cum stabilete managementul responsabilitile (ex.: prin
structura organizatoric i prin separarea atribuiilor);
- Politicile manageriale de meninere a personalului competent,
respectiv politicile de recrutare i perfecionare a pregtirii
profesionale;
- Supravegherea de ctre management a procedurilor de control i a
funcionrii sistemului contabil inclusiv revizuirea operaiunilor i
monitorizarea bugetului (inclusiv auditul intern);
- Modul n care managementul entitii asigur respectarea legilor i
reglementrilor. 3.4 Riscul i pragul de semnificaie - evaluarea
riscurilor
La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n
considerare evalurile specifice ale riscurilor inerente i de
control, precum i nivelul de certificare cerut a fi furnizat de
testele detaliate de audit.
De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare durata
efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate,
coordonarea asistenei ateptate din partea entitii, disponibilitatea
asistenilor i implicarea altor auditori sau experi.
n evaluarea riscului de control o mare importan o are
raionamentul profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd
verific modul n care controalele interne, puse n practic de ctre
conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii riscurilor
inerente specifice.
Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de
conducere pentru diminuarea acestor riscuri, el poate decide c
riscul de control este mai mare dect cel pe care la apreciat
iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c exist un risc
inerent de fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din
spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale entitii
Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt
adecvate pentru activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare
financiar contabil aplicabil i politicile contabile folosite n
sectorul de activitate relevant. Practic n entitatea auditata s-a
procedat la testarea direct de fond prin procedura de auditare si
anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a imobilizrilor
corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori
asociat cu auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic
furnizeaz probe de audit utile i de ncredere.
Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor se
realizeaz prin gestionarea schimbrii: oamenii se schimb, metodele
se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i
riscurile se schimb.
Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor
relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care
acestea trebuie s fie administrate.
Evaluarea riscului este o parte a procesului operaional i
trebuie s identifice i s evalueze factorii interni i externi care
ar putea afecta obiectivele organizaiei.
Factorii externi pot fi variaia condiiilor economice, schimbarea
cadrului legislativ, factorul politic sau schimbrile intervenite n
tehnologie.
Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama
de formele de control intern, respectiv de existena i
funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru orice activitate se
elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne,
dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari
dect cele pentru care sunt elaborate proceduri.
Aceasta se bazeaz pe faptul c personalul de execuie, neavnd o
procedur unitar, va nelege foarte greu activitatea i implicit
realizarea ei n practic.
Auditorul trebuie s stabileasc un prag global de semnificaie
pentru o bun orientare i planificare a misiunii.
n cursul misiunii de audit, pragurile de semnificaie stabilite
evit ca unele lucrri care nu vor avea rol n fundamentarea opiniei
asupra conturilor anuale s fie executate.
n ncheierea misiunii, o eventual depire a pragului global de
semnificaie l determin pe auditor s propun corectarea erorilor sau
s le menioneze n raport.
Se folosesc drept elemente de referin pentru determinarea
pragului de semnificaie fie capitalurile proprii, fie rezultatul
net sau cifra de afaceri.
Aceste elemente sunt cunoscute drept baz de referin, n raport cu
care pragul de
semnificaie se determin n valori absolute sau relative.
Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:
- asupra rezultatului exerciiului;
- asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.
Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului.
Acesta, n cazul n care mrimea sa este puin important, ar putea fi
schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi rezultatul exploatrii sau
capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
O importan mare se acord i elementelor excepionale care se vor
regrupa astfel nct s se refere numai la exerciiul financiar
curent.
Nu n ultimul rnd, auditorul trebuie s se documenteze asupra
rezultatelor nete anterioare pentru a nu lua drept baz de referin
un rezultat net anormal.
Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau
dintr-o compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele
creditoare. Dac dou conturi de banc, unul creditor i altul debitor,
sunt compensate, importana compensrii se stabilete prin compararea
ei cu totalul posturilor respective
Elementele specifice pragului de semnificaii. Aceste elemente
sunt urmtoarele:
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
2) Caracteristicile ntreprinderii;
3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.
Necesitile utilizatorilor conturilor anuale
Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite de
utilizatori:
acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale,
sindicate, clieni,statisticieni, economiti, analiti financiari etc.
Deci, n funcie de cerinele, de necesitile utilizatorilor, auditorul
va fixa pragul de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept
elemente semnificative elemente diferite.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o
etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit
intern.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape,
se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc
bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor.
n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena
erorilor din auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va
baza estimarea pe aceste informaii.
Dac auditorul dispune de informaii n legtur cu erorile din
auditul anului precedent el va estima erorile pentru auditul curent
pe baza acestora. Dac experiena anterioar indic posibilitatea
prezenei erorilor materiale, atunci este necesar o abordare diferit
a auditului.
Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub
denumirea de precizie care este utilizat i la calculul dimensiunii
fiecrui eantion selectat. Precizia se determin prin aplicarea unui
procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre nivelul
materialitii i valoarea estimat a erorii.
Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau
neregulariti, sarcina acestuia este s cuantifice ntinderea erorii
sau neregularitii.
Auditorii nu stabilesc precizia ca fiind egal cu diferena dintre
materialitate i eroarea estimat ntruct ar conduce la o dimensiune
prea mic a eantionului. Aceasta ntruct este posibil ca auditorul s
fi subestimat eroarea, iar formula este strict valabil numai atunci
cnd nu apar erori n eantion.
Orice eroare constatat conduce la o cretere a dimensiunii
eantionului necesar pentru a atinge precizia planificat.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o
etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit intern.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se
impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc
bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor
3.5 Revizuirea planului de audit intern
Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a
directorului, care trebuie s se asigure c acesta conine suficiente
activiti menite s conduc la ndeplinirea obiectivelor auditului. De
aceea, el trebuie s verifice dac planul este n concordan cu
politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul
profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de
lucru. De exemplu, directorul va analiza modul de stabilire a
nivelului materialitii, precum i modalitatea n care s-a realizat
evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile
analitice planificate sunt cele mai adecvate.
Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de
audit l aprob. n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru
efectuarea ajustrilor necesare.
Modificri ale planului general de audit i ale programului de
audit
Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite
ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului.
Planificarea este continu n cursul angajamentului datorit schimbrii
condiiilor sau rezultatelor neateptate ale procedurilor de audit.
Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.
CAPITOLUL 4
ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII DE AUDITAria de aplicabilitate
a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi
necesare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul
auditului.Procedurile de audit se determin de auditor pe baza:
- standardelor de audit;
-cerinelor organismelor prfesionale relevante;
-legislaiei i reglementrilor n vigoare;
-termenelor angajamentului i cerinelor de raportare
Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient, astfel
nct s ndeplineasc obiectivele misiunii.
Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient , astfel
nct s ndeplineasc obiectivele misiunii.
Aria de aplicabilitate a misiunii include luarea n considerare a
sistemelor, nregistarrilor, personalului i activelor relevante,
inclusiv a celor aflate sub controlul unor tere pri.
Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti
semnificative de consultan, se ncheie n scris o nelegere n legatur
cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei
pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consultan se
comunic n conformitate cu standardele de consultan.
Atunci cnd se efectueaz o misiune de consultan, auditorii
interni se asigur c aria de aplicabilitate a misiunii permite
ndeplinirea obiectivelor convenite.
Dac, n cursul misiunii, auditorii interni manifest rezerve
pricinuind aria de aplicabilitate, aceste rezerve se discut cu
clientul pentru a decide daca misiunea poate fi continuat.Definiia
ariei de aplicabilitate necesit clarificarea a cel puin dou situaii
pentru auditorii i utilizatorii raportului de audit i anume:
necesitatea delimitrii clare ariei de aplicabilitate a auditului
de domeniul auditului i n cazul planificrii misiunii , aria de
audit se ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile de audit
aplicate
ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele
inerente ale auditului, care, la rndul lui, depind de
particularitile i limitele fiecarei proceduri n parte
CAPITOLUL 5
RESURSE ALOCATE MISIUNII DE AUDIT INTERN
Auditorii interni stabilesc resursele adecvate atingerii
obiectivelor misiunii. Selectarea personalului (formarea echipei)
din cadrul departamentului de audit intern se bazeaz pe o evaluare
a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a constrngerilor de timp i
a resurselor disponibile.
Pentru a stabili resursele necesare realizrii misiunii,
auditorii interni evalueaz :
- necesitile n ceea ce privete numrul de auditori interni i
nivelul de experien al echipei de audit, natura i complexitatea
misiunii ncredinate, limitele de timp i resursele disponibile;
- cunotinele, abilitile i celellte competene ale auditorilor
interni care se iau n calcul pentru repartizarea auditorilor n
cadrul fiecrei misiuni de audit;
- necesitile de formare a auditorilor pentru fiecare misiune, pe
baza crora se constituie baza cerinelor pentru activiti de audit
intern;
- utilizarea resurselor externe,n cazul n care sunt necesare
cunotine, abiliti sau competene suplimentare.
CAPITOLUL 6
PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN
Auditorii interni elaboreaz un program de lucru care s permit
ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru se
formalizeaz / ndosarieaz.
n elaborarea programelor de lucru pentru misiune, auditorii
interni in cont de urmtoarele sugestii :
- procedurile de audit, inclusiv tehnicile de sondaj i de
eantionare utilizate, se fixeaz pe ct posibil dinanite i se dezvolt
sau modific dac circumstanele o cer;
- procesul de colectare, analizare, interpretare i documentare a
informaiilor s fie supervizat, pentru a obine o asigurare rezonabil
c se respect obiectivitatea auditorului i c obiectivele auditului
sunt atinse.
Programul de lucru :
- definete procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a
identifica, analiza, evalua i documenta informaiile pe durata
misiunii;
- se aprob n scris de ctre responsabilul auditului intern,
nainte de implementare (de nceperea lucrrilor) i orice eventuale
ajustri se aporba cu promtitudine;
- al unei misiuni de consultan poate varia din punct de vedere
al formei i coninutului, n funcie de natura misiunii.
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de
audit care s stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de
audit planificate cerute pentru implementarea planului general de
audit.
Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate
asistenilor implicai n audit i ca mijloc de control i inere a
evidenei desfurrii activitii. Programul de audit poate conine, de
asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un buget
de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau
proceduri de audit.
La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n
considerare evalurile specifice ale riscurilor inerente i de
control, precum i nivelul de certificare cerut a fi furnizat de
testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n
considerare durata efecturii testelor de control i a procedurilor
detaliate, coordonarea asistenei ateptate din partea entitii,
disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau
experi. De asemenea, alte aspecte prevzute la paragraful 9 - ( i
anume posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie
pus n discuie, existena prilor afiliate, termenii angajamentului i
alte responsabiliti statutare, natura i momentul efecturii
rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care se estimeaz a fi
realizate n timpul angajamentului)- pot fi luate n considerare mai
detaliat pe parcursul elaborrii programului de audit.
Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va
finaliza activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care
echipa de audit l va petrece la sediul entitii, cine va efectua
activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi
externi) i care vor fi responsabilitile acestora.
Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data
cnd se va schia raportul de audit i se va nainta directorului
pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n considerare
comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta
proiectul raportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi
redactat raportul final.
6.1 Ordin de serviciu
Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra evalurii
sistemului de conducere i control intern n conformitate cu cadrul
legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
-ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind
activitatea proprie;
Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de
organizare a managementului i controlului intern.
6.2 Declaraia de independena
Integritatea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect
a activitilor i sinceritatea.
Principiul onestitii impune tuturor auditorilor financiari
obligaia de a fi coreci, oneti din punct de vedere intelectual i
neimplicai n conflicte de interese.
Auditorii financiari profesioniti i desfoar activitatea n
diferite ipostaze i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n
circumstane variate.[] poate exista pericolul de exercitare de
presiuni din partea unui supraveghetor, manager, director sau
partener sau, n cazul n care exist relaii de familie sau
personale, acestea pot da natere la posibile presiuni exercitate
asupra auditorilor financiari profesioniti.
ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile care pot influena sau
afecta n sens negativ sau pot amenina integritatea auditorului
financiar;
Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poat
solicita, s acioneze contrar standardelor tehnice i/sau
profesionale; pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre
superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de
conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt
publicate informaii care induc n eroare, care pot fi n avantajul
angajatorului sau clientului i de care poate sau nu beneficia
auditorul financiar profesionist.
n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii
financiari profesioniti pot ntlni probleme n identificarea
compartimentului lipsit de etic sau n soluionarea conflictelor
legate de etic.
Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta
confidenialitatea informaiilor dobndite n cursul derulrii
serviciilor profesionale, informaii referitoare la activitatea unui
client sau a angajatorului.
Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre
auditorul financiar profesionist i client sau angajator se
ncheie.
Auditorul financiar profesional trebuie s respecte ntotdeauna
confidenialitatea, cu excepia situaiei n care, n mod specific, i
s-a dat permisiunea de a dezvlui informaii sau, n cazul n care
exist o datorie legal sau profesional, de a prezenta informaii , n
situaia cnd un auditor financiar profesionist este obligat prin
lege s furnizeze informaii i anume sunt:
pentru elaborarea de documente sau furnizarea de probe, n
derularea unei proceduri juridice;
pentru dezvoltarea nclcrii legii ctre autoritile publice
corespunztoare.
n cazul n care exist o datorie sau un drept profesional
referitor la prezentarea de informaii:
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele de etic; o
aciune de acest fel nu este n contradicie cu aceast seciune;
pentru a proteja interesele profesionale ale auditorului
financiar profesionist n cadrul procedurilor legale;
pentru a fi n conformitate cu controlul de calitate (sau cu
controlul ncruciat) al unui membru sau organism profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau investigaii a unui organism
profesional sau de reglementare.
Independena- nseamn absena condiiilor care amenin obiectivitatea
n fapt sau obiectivitatea n aparen. Asemenea ameninri ale
obiectivitii trebuie inute sub control la nivelul auditorului
intern, al misiunii, la nivel funcional i organizaional.
Obiectivitate-nseamn atitudinea intelectual imparial care
permite auditorilor
interni s i efectueze misiunile ntr-o manier care demonstreaz
credina lor sincer n
rezultatele muncii lor i faptul c nu au fcut compromisuri
semnificative n legtur cu
calitatea activitii desfurate. Obiectivitatea le cere
auditorilor interni s nu i subordoneze propria judecat altor
persoane.
Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului
intern al entitilor economice necesit luarea n calcul a unui
ansamblu de elemente.
Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite
activitatea n mod liber si obiectiv.
Independena permite auditorilor interni s judece n mod imparial
i fr prejudeci,ceea ce este esenial pentru buna efectuare a
auditurilor. Acest obiectiv este atins datorit poziiei lor n cadrul
entitii i datorit obiectivitii lor.
Activitatea poate fi prejudiciat prin nesemnalizarea
responsabilului auditului intern existena sau probabilitatea unui
conflict de interese sau unei imparialiti.
Domeniul de aplicabilitate poate fi limitat n restrngerea sferei
de activitate definii n Cart, accesul auditorului la dosare,
personal i la bunurile fizice necesare realizrii misiunilor;
afectarea programului de lucru prin restrngerea acestuia ,
limitarea aplicrii procedurilor necesare ndeplinirii
misiunii.Responsabilul auditului intern decide dac este bine s
informeze Consiliul asupra restriciilor deja comunicate i
acceptate. Aceast informare se poate dovedi necesar mai ales n
cazul n care au avut loc schimbri n cadrul entitii, Consiliului sau
Managementului.
Este necesar ca auditorii interni care sunt responsabili n
trecut, de operaiuni auditate s evite auditarea operaiunilor .
Acest fapt afecteaz i denatureaz realitatea i obiectivitatea de
care trebuie s dea dovad un auditor.
Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii
de audit public intern ctre Direcia de Buget i Contabilitate
InternProcedura de notificare privind declanarea misiunilor de
audit, se repartizeaz astfel ca pai de urmat:
- notificarea s-a efectuat cu 15 zile nainte de declanarea
misiunii
- adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de
audit
- s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare
- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de
audit; sunt specificate conform Punctului 8.3 din Normele generale
prinvind exercitarea auditului intern
Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor:
Au fost identificate i analizate legile i regulamentele
aplicabile entitii auditate i dac au fost obinute i analizate:
organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor, procedurile scrise ale entitii;
- a fost identificat personalul responsabil;
- a fost identificat circuitul documentelor;
- au fost analizate rapoartele de audit anterioare
- au fost obinute i analizate informaii externe privind
entitatea auditat;
Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditat i s
se asigure desfaurarea corespunzatoare de audit.
STUDIU DE CAZ
Planificarea auditului n cadrul unui agent economic SC
MOLDOVA.SA1.Planificarea misiunii de audit1.1 nelegerea entitii
auditate
Potrivit Standardelor de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului,
la efectuarea unui audit al situaiilor financiare auditorul trebuie
s dein cunotine suficiente despre client, astfel nct s-i permit s
identifice i s neleag toate tranzaciile i practicile care, potrivit
raionamentului su, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor
financiare, asupra examinrii ori a raportului de audit.
Este important ca, nainte de acceptarea angajamentului,
auditorul s obin detalii preliminare despre sectorul, structura
proprietii, despre conducere, precum i despre operaiunile firmei ce
va fi audiat.
Utilizarea eficient a cunotinelor despre client (afacere) are n
vedere
modul n care acestea afecteaz situaiile financiare privite ca un
ntreg.
Pe parcursul etapei de planificare, auditorul determin nivelul
materialitii, face o estimare preliminar a erorilor din situaiile
financiare i calculeaz o mrime cunoscut sub denumirea de precizie.
Aceste activiti l ajut pe auditor s calculeze statistic
dimensiunile eantioanelor ce vor fi selectate pentru efectuarea
testelor.
Practic , SC MOLDOVA SA este o societate de tip privat , are un
scurt istoric i anume este infiinat la data de 14 iulie 2001,
nregistrat la Registrul Comerului J40/1111/2001, C.U.I. 11223344,
capital social 5000 lei , cu sediul n Bucureti.
Avd ca obiect principal de activitate - :fabricarea altor
articole de mbrcaminte,adic comerul cu mbrcminte.
Este o entitate ce se ocup preponderent de fabricarea i
comercializarea n magazine proprii a articolelor de
mbrcminte.Activitatea entitii este desfaurat n cadrul firmei ,
precum i n alte 12 magazine situate n orae din ara.
1.2 nelegerea sistemului contabil i de control intern politici
contabile adoptate de entitate; Caz practic,
Legislaia n baza creia entitatea i desfoar activitatea, incluznd
regulile interne, reglementrile i structura organizatoric, SC
MOLDOVA SA i desfoar activitatea n baza Legii 30/1991 privind
organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii
Financiare. MO nr. 64 din 27 martie 1991, cu modificrile
ulterioare, a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei.
Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de
ndeplinire a acestora.Obiectivul principal al societii l reprezint
producerea i comercializarea articolelor de mbrcminte
Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de
entitate. Veniturile ncasate de societate reprezint ncasri din
valorificarea produciei proprii Diverse aspecte ale auditului
efectuat n anul precedent. Nu este cazul entitii auditate .
Persoanele cu funcii de rspundere din cadrul entitii. Persoana cu
funcie de rspundere Dl. Mereescu Marius, ce ndeplinete i rolul de
administrator .1.3. Estimarea erorilor i divizarea situaiilor
financiare
Auditorul estimeaz erorile din situaiile financiare, pentru a
calcula dimensiunea eantioanelor.
n cazul n care auditorul are informaii n legtur cu existena
erorilor din auditurile efectuate n anii precedeni, atunci i va
baza estimarea pe aceste informaii.
n situaia n care auditorul nu dispune de informaii anterioare,
el estimeaz c erorile posibile reprezint 10% din materialitate dac
se ateapt la un nivel sczut al erorilor, sau 20% din materialitate
dac se ateapt la un nivel ridicat al acestora
De menionat c el trebuie s consemneze n documentele de lucru
motivaia care a stat la baza estimrii erorilor i a calculrii
preciziei.
n cazul nostru, pentru auditul care se efectueaz la SC MOLDOVA
SA, auditorul D-na Iancu Maria , alege un nivel al materialitii de
5000 Euro n cazul plilor contractuale a colaboratorilor conform
Legii nr. 8/1996, n urmtoarele condiii: este primul audit anual,
iar auditorul consider controlul intern, ca fiind rezonabil i se
ateapt la un nivel sczut al erorilor.
n consecin, auditorul estimeaz erorile din declaraiile
financiare la 500 Euro (10%)din nivelul materialitii.
Categorii de operaiuni economice tipice pentru o entitate pot fi
salariile, indemnizaiile, achiziiile, alocaiile, subveniile i
veniturile. Pentru situaiile financiare cuprinse n bilan,
categoriile de operaiuni privesc activele corporale fixe,
stocurile, debitorii, creditorii i alte obligaii pecuniare.
2. Pregtirea planului de audit intern - metodologia efecturii
planului de audit
2.1. Lista centralizatoare a obiectivelor auditabile
Pasul de centralizare a obiectivelor auditabile se concretizeaza
utilizarea ca surs pe baza analizei actului de nfiinare,
organigramei, deciziilor de organizare a aventualelor noi
activiti.
Acest pas este necesar n stabilirea clar a analizei
documentelor, a datelor cu int direct n evaluarea managementului
societii2.2 Evaluarea mediului i a procedurilor
Mediul de control determinat n mare msur de politicile
manageriale i de stilul de funcionare al entitii este fundamental
pentru modul de desfurare al controalelor ntr-o instituie.
De aceea, pentru a obine nelegerea deplin a mediului de control,
auditorul trebuie s se preocupe n principal de politicile de nivel
nalt i practicile entitii auditate i ntr-o msur mai mic de
controalele detaliate asupra operaiunilor individuale.
n evaluarea riscului de control o mare importan o are
raionamentul profesional. Auditorul trebuie s-l aplice atunci cnd
verific modul n care controalele interne, puse n practic de ctre
conducerea entitii, au acionat n direcia reducerii riscurilor
inerente specifice.
Practic,
Reglementrile complexe conduc la nereguli. n societatea SC
MOLDOVA SA schimbrile contabile, pot fi nelese eronat de ctre
entitate.
Furnizarea de servicii de ctre un numr mare de locaii ale
entitii, poate avea ca rezultat nenregistrarea sau nregistrarea
incomplet a operaiunilor ntr-un cont.
n cazul n care d-na Iancu Maria, a apreciat iniial c riscul
inerent i riscul de control sunt sczute, dar a identificat o serie
de riscuri specifice, cauza fiind schimbarea periodic a spaiului de
desfurare, contactul cu numeroase persoane n ceea ce privete
activitatea financiar, de ncasri aferente serviciilor prestate, sau
a plilor pentru chiria spaiului, poate duce la scpri de date,
informaii incorecte n ceea ce privete numrul de cont, necesar
ntocmirii ordinului de plat.
Dac auditorul nu este satisfcut de controalele stabilite de
conducere pentru diminuarea acestor riscuri, el poate decide c
riscul de control este mai mare dect cel pe care la apreciat
iniial. n acest caz auditorul a apreciat iniial c exist un risc
inerent de fraud n categoria operaiunilor privind ncasrile din
spectacol sau prestarea de bunuri si servicii ale entitii
SC MOLDOVA SA, nu are proceduri corespunztoare de autorizare a
efecturii operaiunilor i nu deine evidene adecvate ale acestora. Nu
exist o separare a atribuiilor ntre cei ce rspund de gestiunea
bunurilor i cei responsabili de autorizarea operaiunilor. n astfel
de condiii auditorul ajunge la concluzia c riscul de control este
ridicat.
Auditorul va evalua dac politicile contabile ale entitii sunt
adecvate pentru activitatea sa i n conformitate cadrul de raportare
financiar contabil aplicabil i politicile contabile folosite n
sectorul de activitate relevant. Practic n entitatea auditat s-a
procedat la testarea direct de fond prin procedura de auditare i
anume inspecia ce reprezint examinarea fizic a imobilizrilor
corporale. Acest tip de prob de audit este de cele mai multe ori
asociat cu auditarea inventarierii, deoarece examinarea fizic
furnizeaz probe de audit utile i de ncredere.
Evaluarea riscului nseamn identificarea i analiza riscurilor
relevante n ndeplinirea obiectivelor, pentru a cunoate modul n care
acestea trebuie s fie administrate.
Factorii interni sunt, n studiul de caz, natura activitii -
producerea i desfacerea articolelor de mbrcminte .
Identificarea riscurilor asociate activitilor trebuie s in seama
de formele de control intern, respectiv de existena i
funcionalitatea procedurilor. tiind c pentru orice activitate se
elaboreaz o procedur de lucru care va conine i controalele interne,
dac aceasta lipsete, activitatea prezint riscuri potenial mai mari
dect cele pentru care sunt elaborate proceduri.
Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene:
- asupra rezultatului exerciiului;
- asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil.
Se folosete ca baz de referin rezultatul net al exerciiului.
Acesta, n cazul n care mrimea sa este puin important, ar putea fi
schimbat cu alt baz de referin, cum ar fi rezultatul exploatrii sau
capacitatea de autofinanare a ntreprinderii.
Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau
dintr-o compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele
creditoare. Dac dou conturi de banc, unul creditor i altul debitor,
sunt compensate, importana compensrii se stabilete prin compararea
ei cu totalul posturilor respective
Elementele specifice pragului de semnificaiiAceste elemente sunt
urmtoarele:
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
2) Caracteristicile ntreprinderii;
3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape,
se impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc
bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor.
Auditorii calculeaz o mrime exprimat numeric, cunoscut sub
denumirea de precizie care este utilizat i la calculul dimensiunii
fiecrui eantion selectat. Precizia se determin prin aplicarea unui
procent situat ntre 80% i 90% asupra diferenei dintre nivelul
materialitii i valoarea estimat a erorii. Cazul practic la SC
MOLDOVA SA, calculul mrimii de precizie n cazul societii auditate,
d-na Iancu Maria consider c erorile prezente declaraiile financiare
2008, variaz foarte puin i calculeaz precizia c fiind egal cu 90%
din 5.000 Euro (nivelul materialitii) i 500 Euro (eroarea estimat)
= 4.500 euro 4.500 Euro x 90% = 4.050 (precizia).
Dac auditorul are suspiciuni sau descoper erori sau
neregulariti, sarcina acestuia este s cuantifice ntinderea erorii
sau neregularitii.
Evaluarea riscurilor pentru programul de audit intern este o
etap cu o importan major n desfurarea misiunilor de audit intern.
De aceea, pentru realizarea corect i eficient a acestei etape, se
impune s fie implicai auditori interni cu experien, care cunosc
bine entitatea auditat i metodologia de evaluare a riscurilor
2.3 Revizuirea planului de audit intern
Revizuirea planului de audit constituie o responsabilitate a
directorului, care trebuie s se asigure c acesta conine suficiente
activiti menite s conduc la ndeplinirea obiectivelor auditului. De
aceea, el trebuie s verifice dac planul este n concordan cu
politicile i standardele aplicabile, inclusiv dac raionamentul
profesional utilizat de auditori este justificat n documentele de
lucru. De exemplu, directorul va analiza modul de stabilire a
nivelului materialitii, precum i modalitatea n care s-a realizat
evaluarea riscului. De asemenea, el verific dac procedurile
analitice planificate sunt cele mai adecvate.
Dac este mulumit de coninutul planului prezentat de echipa de
audit l aprob. n caz contrar, va discuta cu auditorii pentru
efectuarea ajustrilor necesare.
Modificri ale planului general de audit i ale programului de
audit
Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite
ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului.
Planificarea este continu n cursul angajamentului datorit schimbrii
condiiilor sau rezultatelor neateptate ale procedurilor de audit.
Trebuie consemnate i motivele schimbrilor semnificative.
3. Programul de lucru al misiunii de audit intern natura, durata
procedurilor planificate
Programul de audit servete ca un set de instruciuni adresate
asistenilor implicai n audit i ca mijloc de control i inere a
evidenei desfurrii activitii. Programul de audit poate conine, de
asemenea, obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un buget
de timp n care orele sunt prognozate pentru diferitele domenii sau
proceduri de audit.
Aceast seciune stabilete momentul n care auditorul va ncepe i va
finaliza activitatea de audit, inclusiv numrul de zile pe care
echipa de audit l va petrece la sediul entitii, cine va efectua
activitatea (inclusiv dac sunt necesari, specialiti IT sau experi
externi) i care vor fi responsabilitile acestora.
Se stabilesc, de asemenea, unele termene limit cum ar fi: data
cnd se va schia raportul de audit i se va nainta directorului
pentru analiz i avizare; cnd vor fi luate n considerare
comentariile (obieciile) entitii auditate, cnd se va prezenta
proiectul raportului ctre consilier (dac este cazul); i cnd va fi
redactat raportul final.
3.1 Ordin de serviciu
Prin Ordinul de serciviu adresat societii auditate se definete
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra evalurii
sistemului de conducere i control intern n conformitate cu cadrul
legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
- ntocmirea lucrrilor de sintez i a rapoartelor privind
activitatea proprie;
Se va efectua un audit de regularitate i sistem al modului de
organizare a managementului i controlului intern.
3.2. Declaraia de independen
Exist riscul ca unui auditor financiar profesionist s i se poat
solicita s acioneze contrar standardelor tehnice i/sau
profesionale; pot aprea probleme de divizare a loialitii ntre
superiorul auditorului financiar profesionist i standardele de
conduit solicitate. Pot aprea conflicte n situaia n care sunt
publicate informaii care induc n eroare, care pot fi n avantajul
angajatorului sau clientului i de care poate sau nu beneficia
auditorul financiar profesionist.
n procesul de aplicare a standardelor de conduit, auditorii
financiari profesioniti pot ntlni probleme n identificarea
compartimentului lipsit de etic sau n soluionarea conflictelor
legate de etic.
Auditorii financiari profesioniti au obligaia de a respecta
confidenialitatea informaiilor dobndite n cursul derulrii
serviciilor profesionale, informaii referitoare la activitatea unui
client sau a angajatorului.
Datoria de confidenialitate continu chiar dup ce relaia dintre
auditorul financiar profesionist i client sau angajator se
ncheie.
Evaluarea independenei i obiectivitii n efectuarea auditului
intern al entitilor economice necesit luarea n calcul a unui
ansamblu de elemente.
Auditorii interni sunt independeni atunci cnd pot s i exercite
activitatea n mod liber i obiectiv.
Independena permite auditorilor interni s judece n mod imparial
i fr prejudeci, ceea ce este esenial pentru buna efectuare a
auditurilor. Acest obiectiv este atins datorit poziiei lor n cadrul
entitii i datorit obiectivitii lor.
3.3. Pregtirea i transmiterea. Notificrii privind declanarea
misiunii de audit public intern ctre Direcia de Buget i
Contabilitate InternProcedura de notificare privind declanarea
misiunilor de audit, se repartizeaz astfel :
- notificarea se efectueaz cu 15 zile nainte de declanarea
misiunii
- adresa de notificare este semnat de eful compartimentului de
audit
- s-a alocat un numr de nregistrare adresei de notificare
- adresa de notificare a fost arhivat n dosarul misiunii de
audit; sunt specificate conform Punctului 8.3 din Normele generale
prinvind exercitarea auditului intern
3.4 Procedura privind colectarea i prelucrarea informaiilor:
Au fost identificate i analizate legile i regulamentele
aplicabile entitii auditate i dac au fost obinute i analizate:
organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele
posturilor, procedurile scrise ale entitii;
- a fost identificat personalul responsabil;
- a fost identificat circuitul documentelor;
- au fost analizate rapoartele de audit anterioare
- au fost obinute i analizate informaii externe privind
entitatea auditat;
Scopul acestei proceduri este s informeze societatea auditat i s
se asigure desfaurarea corespunzatoare de audit.
CONCLUZII I PROPUNERIConcluzii Ceea ce putem desprinde din
materialele studiate referitoare la planificarea misiunii de audit
este faptul c funcia de audit intern a devenit o funcie de asisten
managerial prin care auditorii interni ajut managerii, de la orice
nivel, s stpneasc bine celelalte funcii i toate activitile
contabile.
Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a
furniza asigurarea c situaiile financiare examinate sunt complete i
ntocmite cu acuaree, iar operaiile economice s-au efectuat n
conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare.
ndeplinirea acestui obiectiv n condiii de certitudine absolut,
chiar dac este posibil de realizat, presupune o activitate
costisitoare.
Pentru a diminua aceste costuri exist ns posibilitatea realizrii
auditurilor pe baz de teste. n acest context auditorii, prin
rapoartele lor, caut s ofere o asigurare rezonabil - nu o asigurare
absolut c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite n
conformitate cu prevederile legilor i reglementrilor relevante n
vigoare.
Auditorii nu sunt responsabili pentru prevenirea i detectarea
corupiei, fraudei i erorilor, chiar dac auditurile anuale pot
mpiedica svrirea de greeli i eventualele neglijene.
Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea corupiei, fraudei
i erorile, precum i pentru luarea de msuri corespunztoare, revine
managementului entitilor publice auditate.
Totui, chiar n aceste condiii auditorii trebuie s fie n alert
atunci cnd constat: slbiciuni ale controlului intern, neconcordane
n modul de ntocmire a evidenelor financiar contabile, erori,
operaiuni economice sau rezultate neobinuite, care indic existena
fraudei, lipsei de probitate sau corupiei.
Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce
rezult din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei
opinii asupra situaiilor financiare. Aceast revizuire i evaluare
implic luarea n considerare a faptului c situaiile financiare au
fost ntocmite n conformitate cu un cadru general de raportare
financiar acceptat, ce ar putea fi Standardele Internaionale de
Contabilitate, fie standarde i practici naionale relevanten cazul
practic s-a constatat c implementarea i mbunatirea eficacitii
evidenei organizate a locaiilor nu au fost abordate pe baz de
procese.Astfel s-a asigurat un control permanent asupra legturii
evidenei contabile a ncasrilor n contextul existenei unei situaii
clare a locaiilor n care activitatea este susinut.n concluzie
auditorul a apreciat c pe baza verificrilor fcute, a dialogurilor
cu conducerea , administratorul i colaboratorii acestuia , i
informaiile cuprinse n raportul autoevaluare sunt uor eronate,
datorit lispei evidenei clare a activitilor susinute.
Propuneri:n cazul societii auditate putem spune c misiunea de
audit a scos n eviden, situaii ce pot fi evitate , situaii n care
posibilitatea de fraud este iminent.
n cazul societii MOLDOVA SA se propune o valorificare a
managementului i scoaterea n eviden a resurselor materiale i morale
, pentru mbunatirea corelaiei ntre evidenele contabile, gestionarea
resurselor, posibilitatea luri unor decizii n cunotina de cauz , i
evident, corecte fa de societate n sine i obligaiile ctre buget,
evitarea unor situaii gen fraud , este oportun, iar pe viitor
misiunea de auditare s fie efectuat n fiecare an, i de bun augur
chiar la solicitarea reprezentantului societii.
Sau, dac managerul dorete s implementeze n cadrul firmei un
program de audit,ce poate fi planificat , n funcie situaiile nou
aprute, legislative sau de conjunctur profesional a desfaurrii
activitii cu specific.
Acest fapt v duce la adugarea de valoare a societaii, a
localizrii riscurilor majore pe viitor i nlturarea lor n timp util,
dac managerul va lua n considerare evaluarea , n urma unei misiuni
de auditare.
BIBLIOGRAFIE 1) Boulescu Mircea Prof.univ.dr , Conf. univ. dr.
Lcrmioara Hurloiu ,. Curs - CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZ CONTABIL
;2) Boulescu Mircea Control financiar-fiscal /, ediia a
II-a,Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2007;
3) Boulescu Mircea ; Liana Gdu Audit intern, entiti economice
Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007
4)Boulescu Mircea , Corneliu Zbrnea Audit Financiar editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007, Ediia a II a
4) Boulescu Mircea Expertiz contabil i auditul financiar
contabil(Ed. Didactic i Pedagogic R.A., BUCURETI, 1999);
5) Boulescu Mircea, Fuat Cadr. Sistemul de control
financiar-fiscal i de audit din Romnia. Editura Economic, Bucureti,
2005.
6) Boulescu Mircea. Controlul TVA i al accizelor armonizate.
Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006.
7)*** CECCAR Auditul financiar contabil 2000, Standarde, Norme
privind conduita etic i profesional, Editura Economic, 2000
8) Cicilia Ionescu Prof. univ.dr. - TEMA 3 - Curs INDEPENDENA I
OBIECTIVITATEA AUDITULUI INTERN AL ENTITILOR ECONOMICE
8)Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului
financiar9) Codul Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008. Editura
Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008.
10) Codul de Procedur Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008.
Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008
11) Ioan Oprean, ntocmirea i audierea bilanului contabil,
Editura Intelcredo Deva,1997
12) HOTRRE nr.386 din 25 aprilie 2007 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M.Of. nr. 304/8
mai. 2007
13) HG nr.1171/2007 pentru modificarea HG nr.386/2007 si HG
nr.495/2007 privind funcionarea i organizarea MEF i ANAF, MO 673
din 2 octombrie 2007
14) HOTRRE nr.495 din 23 mai 2007 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M.Of. nr.
382/6 iun. 2007
15) Hotrrea Guvernului nr.533/2007 privind organizarea i
funcionarea Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 407 din 18 iunie 200716) Lcrmioara Rodica
Haiduc. Contribuia sistemului fiscal la prevenirea i combaterea
evaziuni fiscale. Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2004.17) Legea 30/1991 privind organizarea i funcionarea
controlului financiar i a Grzii Financiare. MO nr. 64 din 27 martie
1991, cu modificrile ulterioare.
18) Legea nr.94/1992 de organizare i funcionare a Curii de
Conturi este republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I-a,
nr. 116 din 16 martie 2000
19) Legea nr.77/2002 pentru modificarea i completarea Legii
nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.104 din 7 februarie
2002.
20) Legea 571/2003 privind Codul Fiscal al Romniei.
21) Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea
22) LEGEA nr.8 din 14 martie 1996, privind dreptul de autor i
drepturile conexe
23)Manual de Audit Financiar i Regularitate - Proiect finanat de
UNIUNEAEUROPEAN Bucureti 200324) Norme metodologice privind
controlul fiscal (14-07-2005)In M.O. nr. 604 din data de 13.07.2005
a fost publicat OMF. Nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor
metodologice pentru aparatul de control financiar al statului din
cadrul Ministerului Finanelor Publice25) Norme metodologice de
aplicare a Codului Fiscal. Actualizat pn la 1 ianuarie 2008.
Editura Regia Autonom Monitorul Oficial , Bucureti, 2008
Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil
nr. 1/1995 ale Corpului Experilor Contabili i Experilor Autorizai
din Romnia.
26) Ordonana 70/28 aug. 1997 privind controlul fiscal aprobata
prin Legea 64/1999, M.O. 168/21 apr. 1999, abrogata prin ordonana
guvernului 92/2003.
27) Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. MO nr.
243 din 30 august 1994, cu modificrile ulterioare.
28) Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 889/2005 privind
aprobarea Normelor Metodologice pentru aparatul de control
financiar al statului din cadrul Ministerului Finanelor Publice. MO
nr. 604 din 13 iulie 2005.
29) Reglementri contabile conforme cu directivele europene.
Aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005.
MO nr. 1080 bis/2005.
30) Ordonana 70/28 aug. 1997 privind controlul fiscal aprobat
prin Legea 64/1999, M.O. 168/21 apr. 1999, abrogat prin ordonana
guvernului 92/2003.
31)Ordonana Guvernului 62/2002 aprobat prin Legea 49/21 ian.
2003, M.O. 54/30 ian. 2003.
32)Ordonana Guvernului 92/24.12.2003 este act care reglementeaz
cu privire la Codul de procedura fiscala, M.O. 941/29.12.2003
33) OMF nr. 403/22.04.1999 privind aprobarea Reglementrilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice
Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale. M.O.nr.
480/04.10.1999
34) Standard Internaional de Audit 240 Frauda i eroarea ntr-un
angajament de audit al situaiilor financiare
35) )Standardul internaional de audit 300
36) Standardul de Audit nr. 310, Cunoaterea clientului
37) Standardul Internaional de audit 315 (reformulat)
Identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative
prin nelegerea entitii i a mediului n care i desfoar activitatea38)
Standardul Naional de audit 700 - Raport al auditorului asupra
rapoartelor financiare
39) Standardul Internaional de Audit 701 Modificri ale
raportului auditorului independent40) Standardele de Audit Intern
Normele profesionale: ; 2210 Obiectivele misiunii: ANEXE:
S.C.MOLDOVA.SA
C.I.F.1234567
ION CMPINENU 26-28
Ctre SC AUDITARE.SA Bucureti,
Domnule Director, Adunarea General a Acionarilor a hotrt n edina
din 15.01.2008 ca societatea noastr s realizeze auditul situaiilor
financiare pentru exerciiul financiar 2007.
n acelai timp a solicitat s se verifice modul cum s-a realizat i
nregistrat amortizarea mijloacelor fixe i a obiectelor de inventar
pentru anul n curs.
Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a
realiza acest audit n condiiile n care acceptai propunerea noastr,
v rugm s ne transmitei o ofert de servicii.
Director,
GEORGESCU CEZAR
Contract nr. 25/2008
pentru realizarea auditului financiar la S.C. MOLDOVA.SAI. Prile
contractante1.1. S.C. AUDITARE S.A., nmatriculat la Oficiul
Registrului Comerului sub nr. de ordine J40/2000/1999, cod unic de
nregistrare RO.987654, cu sediul n Bucureti, Bd. Unirii, nr. 18
sector 1, cont numrul RO 00BRDE123456789, deschis la BRD sucursala
Unirii, reprezentat prin Georgescu Cezar, n calitate de
administrator, denumit n continuare PRESTATOR, pe de o parte, i
1.2. S.C. MOLDOVA SA., nmatriculat la Oficiul Registrului
Comerului sub nr. de ordine J40/992/2001, cod unic de nregistrare
RO.1234567, cu sediul n Bucureti, Ion Cmpineanu 26-28., sector 1,
reprezentat prin Mereescu Marius n calitate de administrator,
denumit n continuare BENEFICIAR, pe de alt parte, au convenit s
ncheie prezentul contract pentru realizarea auditului financiar, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 133/2002.
II. Obiectul contractului
Obiectul contractului l reprezint realizarea auditului financiar
pentru exerciiul financiar 2007,S.C. MOLDOVA SA. va realiza n
numele su i pe cheltuiala sa auditul menionat n prezentul
contract.
III. Valoarea contractului
Valoarea contractului este de 3000. , plus TVA, pltibili n lei
la cursul BNR n vigoare la data plii. Plata se va face n dou rate,
jumtate la nceputul auditului i jumtate nainte de predarea
raportului de audit.
IV. Cheltuieli
Cheltuielile specifice, altele dect cele efectuate de ctre
prestator n ndeplinirea activitii sus menionate vor fi suportate de
beneficiar, separat de plata valorii contractului, pe baza
documentelor justificative. Beneficiarul va fi informat n prealabil
asupra cheltuielilor de efectuat.
V. Obligaiile prilor
5.1. Prestatorul se oblig:
a) s realizeze auditul financiar i s exprime o opinia asupra
situaiilor financiare ale exerciiului financiar 2007;
b) s realizeze auditul n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i normele naionale n vigoare;
c) s examineze, folosind metodele adecvate de selecie (teste) i
interviuri, sumele i informaiile prezentate n situaiile fi