7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
1/24
PENYUSUTAN DAN AMORTISASI AKTIVA TETAP
A. Penyusutan
Menurut PSAK Nomor 17, penyusutan adalah alokasi umlah suatu aktiva yang dapat
disusutkan sepanjang masa manfaat yang diestimasi. esarnya penyusutan untuk periodeakuntansi di!e!ankan ke pendapatan !aik se"ara langsung maupun tidak langsung.
Aktiva yang dapat disusutkan adalah yang#
1. $iharapkan untuk digunakan selama le!ih dari periode akuntansi
%. Memiliki suatu manfaat yang ter!atas
&. $itahan oleh suatu perusahaan yang digunakan dalam produksi atau memasok !arang
dan jasa untuk dise'akan, atau untuk tujuan administrasi.
Masa manfaatnya diukur dengan periode suatu aktiva yang diharapkan digunakan oleh
perusahaan atau jumlah produksi atau unit serupa yang diharapkan diperoleh dari aktiva olehperusahaan.
Sedangkan jumlah yang dapat disusutkan adalah !iaya perolehan suatu aktiva, atau
jumlah lain yang disu!titusikan untuk !iaya dalam laporan keuangan, dikurangi nilai sisanya.
Pengaturan penyusutan menurut ketentuan perundang(undangan perpajakan diatur dalampasal 11 )ndang(undang No.7 *ahun 1+& tentang Pajak Penghasilan se!agaimana telah diu!ah
terahir dengan )ndang(undang Nomor 1- *ahun 1++. ketentuan terse!ut menegaskan !ah'a
penyusutan atas pengeluaran untuk em!elian, pendirian, penam!ahan, per!aikan atau peru!ahanharta !er'ujud, ke"uali tanah yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih danmemelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun dilakukan
dalam !agian(!agian yang sama !esar selama masa manfaat yang telah ditentukan !agi harta
terse!ut. $alam pengaturan penyusutan terse!ut mengandung maksud persyaratan aktiva yangdapat disusutkan dan metode penyusutannya.
Persyaratan aktiva yang dapat disusutkan menurut ketentuan perpajakan meliputi#
1. arta yang dapat disusutkan adalah harta !er'ujud.
%. arta terse!ut mempunyai masa manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun,
&. arta terse!ut digunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan.
METODE PENYUSUTAN
http://zanikhan.multiply.com/journal/item/3453/PENYUSUTAN-DAN-AMORTISASI-AKTIVA-TETAPhttp://zanikhan.multiply.com/journal/item/3453/PENYUSUTAN-DAN-AMORTISASI-AKTIVA-TETAP7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
2/24
Aktiva tetap ke"uali tanah akan makin !erkurang kemampuannya untuk mem!erikan jasa
!ersamaan dengan !erlakunya 'aktu. 2umlah yang dapat disusutkan dialokasikan kesetiap
periode akuntansi selama masa manfaat aktiva dengan !er!agai metode yang sistematis danditerapkan se"ara konsisten3taat asas, tanpa memandang tingkat profita!ilitas perusahaan dan
pertim!angan perpajakan, agar dapat menyediakan daya !anding hasil afiliasi perusahaan dari
periode penyusutan dapat dilakukan dengan !er!agai metode yang dikelompokkan menurutakuntansi komersial#
1. erdasarkan kriteria 'aktu
a. Metode garis lurus
!. Metode pem!e!anan menurun
10 Metode jumlah angka tahun
%0 Metode saldo menurun3saldo menurun ganda
%. erdasarkan kriteria penerimaan
a. Metode jam jasa
!. Metode jumlah unit produksi
&. erdasarkan kriteria lainnya
a. Metode !erdasarkan jenis dan kelompok
!. Metode anuitas
Metode penyusutan menurut Ketentuan Perundang(undangan Perpajakan se!agaimanatelah diatur dalam Pasal 11 )ndang 4 undang Nomor 7 *ahun 1+& tentang pajak penghasilan
se!agaimana telah diu!ah terakhir dengan )ndang(undang Nomor 1- *ahun 1++#
1. Metode garis lurus /straight line metode), atau metode saldo menurun (Declining Balance
Method)unutk aktiva tetap !er'ujud !ukan !angunan.
%. Metode garis lurus untuk aktiva tetap !erupa !angunan
Kelompok Harta Berwuju an Tar!" Penyusutan
Penentuan kelompok dan tarif penyusutan harta !er'ujud didasarkan pada pasal 11
)ndang(undang No.7 *ahun 1+& *entang Pajak Penghasilan se!agaimana telah diu!ah terrahir
dengan )ndang(undang Nomor.1- *ahun 1++ se!agai !erikut#
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
3/24
Kelompok Harta
BerwujuMasa Man"aat
Tar!" Penyusutan
Berasarkan
metoe #ar!s
Tar!" Penyusutan
Berasarkan
metoe salo
lurus menurun
5. ukan !angunan
Kelompok 1
Kelompok %
Kelompok &
Kelompok
55. angunanPermanen
*idak permanen
tahun
tahun
16 tahun
%- tahun
%- tahun
1- tahun
% 8
1%,-8
6,%8
8
8
1-8
-8
%8
1%,8
1-8
(
(
)ntuk le!ih memudahkan 9aji! Pajak dan mem!erikan keseragaman dalampengelompokan harta tetap !er'ujud, maka keluarlah Keputusan Menteri Keuangan Nomor
%3KMK. -31++ *anggal 7 :e!ruari 1++ yang mengatur tentang pengelompokan jenis(jenis
arta er'ujud se!agai !erikut#
$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# termasuk alam kelompok &
NOMO'
U'UT$EN(S USAHA $EN(S HA'TA
1.
Semua 2enis )saha
a. Me!el dan peralatan dari kayu
atau rotan termasuk meja,
!angku, kursi, almari, dansejenisnya yang !ukan !agian
dari !angunan.
!. Mesin kantor seperti mesinketik, mesin hitung, duplikator,
mesin fotokopi, a""ounting
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
4/24
%.
&
.
Pertanian, perke!unan,kehutanan dan perikanan
5ndustri makanan dan
minuman
Perhu!ungan,
pergudangan dan
ma"hine dan sejenisnya.
". Perlengkapan lainnya sepertiamplifier, video re"order,
tape3"assete, televisi dansejenisnya.
d. Sepeda motor, sepeda, dan!e"ak
e. Alat perlengkapan khusus
/ tools0 !agi industri3jasa yang!ersangkutan.
f. Alat dapur untuk memasak,
makanan dan minuman.
g. $ies, 2igs, dan Mould.
Alat yang digerakkan !ukan denganmesin
Mesin ringan yang dapat dipindah(
pindahkan seperti huller, peme"ah
kulit, penyosoh, pengering, pallet dansejenisnya.
Mo!il taksi, !us dan truk yang
digunakan se!agai angkutan umum.
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
5/24
komunikasi
$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# Termasuk alam Kelompok )
NOMO'
U'UT$EN(S USAHA $EN(S HA'TA
1.
Semua jenis usaha
Pertanian, perke!unan,
a. Me!el dan peralatan dari
logam termasuk meja, kursi,!angku, almari, dan sejenisnya
yang !ukan merupakan !agian
dari !angunan. Alat pengaturudara seperti A;, kipas angin
dan sejenisnya.
!. Komputer, printer, s"anner dan
sejenisnya.
". Mo!il, !us, truk, speed !oatdan sejenisnya.
d. ;ontainer dan sejenisnya.
a. Mesin pertanian3perke!unan
seperti traktor dan mesin!ajak, penggaruk, penanam,
pene!ar !enih dan sejenisnya
!. Mesin yang mengolah atau
menghasilkan ataumemproduksi !ahan atau
!arang pertanian, kehutanan,
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
6/24
%.
&.
kehutanan, perikanan
5ndustri makanan danminuman
perke!unan dan perikanan.
a. Mesin yang mengolah produkasal !inatang, unggas dan
perikanan, misalnya pa!riksusu, pengalengan ikan.
!. Mesin yang mengolah produkna!ati, misalnya mesin minyak
kelapa, margarine,
penggilingan kopi, kem!anggula, mesin pengolah !iji(
!ijian separti penggilingan
!eras, gandum, tapioka.
". Mesin yangmenghasilakan3memproduksi
minuman dan !ahan(!ahan
minuman segala jenis.
d. Mesin yangmenghasilakn3memproduksi
!ahan(!ahan makanan dan
makanan segala jenis.
Mesin yang
menghasilkan3memproduksi mesinringan, misalnya mesin jahit, pompa
air.
Mesin dan peralatan pene!angan kayu
Peralatan yang digunakan seperti truk
!erat, dump truk,"rane !uldo
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
7/24
6
7
5ndustri mesin
Perkayuan
Kontruksi
Perhu!ungan,
pergudangan dan
komunikasi
!atu(!atuan, !iji tam!ang danse!againya0 termasuk kapal
pendingin dan kapal tangki,
kapal penangkap ikan dan
sejenisnya yang mempunyai!erat sampai dengan 1--
$9*.
". Perahu layar pakai atau tanpamotor yang memuat sampai
%-- $9*.
d. Kapal !alon.
a. Perangkat pesa'at telpon
!. Pesa'at telegraf termasukpesa'at pengirim dan
penerimaan radio telegraf dan
radio telpon.
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
8/24
*elekomunikasi
$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# Termasuk alam Kelompok *
NOMO'
U'UT$EN(S USAHA $EN(S HA'TA
1
Pertam!angan selain
minyak dan gas
Mesin yang dipakai dalam
pertam!angan, termasuk mesin(mesinyang mengolah produk perlikan
a. Mesin yang
mengolah3menghasilakn
produk(produk tekstil.Misalnya kain katun, sutra
serat(serat !uatan, 'ol dan
!ulu he'an lainnya, lenarami,permadani, kain(kain !ulu,
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
9/24
%
&.
.
Pemintalan, pertenunandan pen"elupan
Perkayuan
5ndustri kimia
tule.
!. Mesin untuk preparation,!lea"hing, dyeing, printing,
finishing, te=turing, pa"kagingdan sejenisnya.
a. Mesin yang mengolah3menghasilkan produk(produk
kayu, !arang(!arang dari
jerami, rumput, dan !ahananyaman lainnya
!. Mesin dan pertalatan
penggergajian.
a. Mesin dan peralatan yangmengolah3menghasilkan
produk industri kimia dan
industri yang ada
hu!ungannya dengan industrikimia, misalnya !ahan kimia
organis, penye'aan organis
dan anorganis dari logammulia, elemen radioaktif,
isotop, !ahan kimia organis,
aresinoida, 'angi('angian,o!at ke"antikan dan o!at rias,
sa!un dan detergan, dan !ahan
organis pem!ersih lainnya,
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
10/24
5ndustri mesin
Mesin yangt menghasilkan3memproduksi mesin menengah
dan !erat, misalnya mesin mo!il,
mesin kapal.
a. Perangkat radio navigasi, radardan kendali jarak jauh.
!. Kapal penumpang, kapal
!arang, kapal khusus di!uat
untuk pengangkutan !arang(!arang tertentu /misalnya
gandum, !atu(!atuan, !iji
tam!ang dan sejenisnya0,termasuk kapal pendingin dan
kapal tangki, kapal penangkapikan dan sejenisnya yang
mempunyai !erat diatas 1--$9* sampai dengan 1.---
$9*.
". Kapal di!uat khusus untukmenghela atau mendorong
kapal, kapal suar, kapal
pemadam ke!akaran, kapal
keruk, keran terapung dan
sejenisnya, yang mempunyai!erat diatas 1-- $9* sampai
dengan 1.--- $9*.
d. $ok terapung
e. Perahu layar pakai atau tanpa
motor yang mempunyai !erat
diatas %- $9*
f. Pesa'at ter!ang dan
helikopter(helikopter segalajenis.
Aktiva !er'ujud lainnya yang
tidak termasuk dalam kelompok 5,55, dan 5>.
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
11/24
.
6.
Perhu!ungan dankomunikasi
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
12/24
7.
?ain(lain
$en!s%jen!s Harta Berwuju yan# Termasuk alam Kelompok +
NOMO'
U'UT
$EN(S USAHA $EN(S HA'TA
1.
%.
Konstruksi
Perhu!ungan @
*elekomunikasi
Mesin !erat untuk konstruksi
a. ?okomotif uap dan tender atas
rel.
!. ?okomotif listrik atas rel,
dijalankan dengan !atere atau
dengan tenaga listrik dari
sum!er luar.
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
13/24
". ?okomotif atas rel lainnya.
d. Kereta, ger!ong penumpangdan !arang termasuk kontener
khusus di!uat dandiperlengkapi untuk ditarikdengan suatu alat atau
!e!erapa alat pengangkutan.
e. Kapal penumpang, kapal
!arang, kapal khusus untukpengangkutan !arang
tertentu/misalnya gandum,
!atu(!atuan, !iji tam!ang danse!againya0 termasuk kapakl
pendingin dan kapal tangki,kapal penangkap ikan dan
se!againya, yang mempunyai!erat diatas 1.--- $9*
f. Kapal di!uat khusus untuk
menghela atau mendorongkapal, kapal suar, kapal
pemadam ke!akaran, kapal
keruk, keran(keran terapung,
dan se!againya yang
mempunyai !erat diatas 1.---$9*
g. $ok(dok terapung.
Khusus untuk !angunan tidak permanen dimaksudkan adalah !angunan yang !ersifat
sementara dan ter!uat dari !ahan yang tidak tahan lama atau !angunan yang !ersifat sementara
dan ter!uat dari !ahan yang tidak tahan lama atau !angunan yang dapat dipindah(pindahkanyang masa manfaatnya tidak le!ih dari 1-/sepuluh0 tahun, misalnya !angunan !erupa !arak atau
asrama dari kayu.
,onto- Per-!tun#an Penyusutan
P*. Maju Makmur memiliki Aktiva *etap er'ujud yang diperolehnya tahun 1++ se!agai!erikut#
No. 2enis *ahun Masa arga Kelompok
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
14/24
arta Perolehan Manfaat Perolehan
1.
%.
&.
Mesin 5
Mesin 55
*ru"k
1++
1++
1++
tahun
tahun
tahun
p.%--.---.---
p.1-.---.---
p. 7-.---.---
55
55
55
Aktiva tetap terse!ut disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus /$asar Penyusutan B
arga Perolehan0, maka perhitungan penyusutan tahun 1++#
1. Mesin 5 B 1%,8 = p. %--.---.--- B p. &1.%-.---
%. Mesin 55 B 1%,8 = p.1-.---.--- Bp. 1.7-.---
&. *ru"k B 1%,8 = p. 7-.---.--- Bp. .7-.---
2umlah Penyusutan tahun 1++ p..7-.---
Penyusutan Paa Ak-!r Masa Man"aat
Apa!ila 'aji! pajak menggunakan metode saldo menurun, !esarnya !iaya penyusutanmakin lama makin menurun dari tahun ke tahun.
;ontoh #
P*. Nusantara memiliki aktiva tetap !er'ujud mesin dengan harga perolehan p %-.---.---,(
dengan masa manfaat tahun, dasar penyusutannya adalah nilai !uku pada a'al periode.
esarnya iaya Penyusutan selama masa manfaat terlihat pada ta!el !erikut #
Ta-unke
Har#a
Perole-an
'p/
B!aya
Penyusutan
'p/
Akumulas!
Penyusutan
'p/
N!la! S!sa
Buku
'p/
1 %-.---.---,( 1%.---.---,( 1%.---.---,( 1%.---.---,(
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
15/24
% %-.---.---,( 6%.--.---,( 17.--.---,( 6%.--.---,(
& -.---.---,( &1.%-.---,( %1.7-.---,( &1.%-.---,(
%-.---.---,( &1.%-.----,( %-.---.---,( -
Pada akhir masa manfaat /tahun ke(0 Nilai Sisa uku disusutkan sekaligus.
Saat Penyusutan
Penyusutan dimulai pada tahun dilakukannya pengeluaran. al ini dike"ualikan untukharta yang masih dalam proses pengerjaan, penyusutannya dimulai pada tahun selesainya
pengerjaan harta terse!ut. $engan persetujuan $irektur 2enderal Pajak, Penyusutan dapat
dilakukan pada saat tahun harta terse!ut digunakan untuk mendapatkan, menagih, danmemelihara penghasilan atau pada tahun harta terse!ut dimulai menghasilkan. Mulai
menghasilkan terse!ut dikaitkan dengan saat mulai !erproduksi yang tidak dikaitkan dengan saat
diterima atau diperolehnya penghasilan.
Se0a#a! 1onto- 2
P* A; yang !ergerak di!idang perke!unan kopi mem!eli traktor pada tahun 1++. Perusahaan
mulai menghasilkan tahun %---, maka dengan persetujuan $irektur 2enderal Pajak Penyusutandimulai tahun %---.
Penghitungan Penyusutan Tahun 1995 atas Aktiva Tetap yang Diperoleh Sebelum Tahun
1995
P*. A!adi 2aya memiliki Aktiva *etap !er'ujud !erupa mesin yang diperolehnya se!elum tahun
1++ se!agai !erikut #
No$en!s
-arta
Ta-un
Perole-an
Masa
Man"aat
Ma3
Har#a
Perole-an
'p/
4ol.
1 Mesin 5 1+ 16 1--.---.---,( 555
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
16/24
% Mesin 55 1+ -.---.---,( 55
& Mesin 555 1++- 16 1--.---.---,( 555
Mesin 5> 1++1 -.---.---,( 55
Mesin > 1++& 16 1--.---.---,( 555
--.---.---,(
$engan telah dikeluarkannya SC(3P2.31++ tanggal % Dkto!er 1++ perihal penyusutan atauamortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh harta yang masih dimiliki dan digunakan pad
a'al tahun pajak 1++, maka penghitungan penyusutan tahun 1++ se!agai !erikut #
No2enis
arta
*ahun
Perolehan
Masa Manfaat
ED?arga Pokok
/p0
*arif
Semula
Penyusutan
s.d. 1++
/p0
Nilai Sisa
uku A'al
1++ /p0
Kel.
A'al
arta
Ma= Pemakaian
/*ahun0
Sisa
A'al1++
/*ahun0
1 Mesin 5 1+ 16 11 555 1--.---.--- 1-8 6.61.+- &1.&1.-6- 5
% Mesin 55 1+ 7 1 55 -.---.--- %8 &.&%.-6 6.67.1+ (
& Mesin 555 1++- 16 11 555 1--.---.--- 1-8 -.+1.--- +.-+.--- 55
Mesin 5> 1++1 55 -.---.--- %8 &.17+.6 1.%-.&1% 5
Mesin > 1++& 16 % 1 555 1--.---.--- 1-8 1+.---.--- 1.---.--- 555
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
17/24
,atatan 2
Mesin 5 p. -.---.---,(
arga perolehan
Penyusutan *ahun 5 B p.1%.--.---
Penyusutan *ahun 55 B p. +.&7.---
Penyusutan *ahun 555 B p. 7.-&1.---
Penyusutan *ahun 5> B p. .%7&.---
p. &.17+.6,(
Nilai Sisa uku A'al 1++ p. 1.%-.---,(
Penar!kan Harta Bukan Ban#unan
Aktiva *etap perusahaan yang tidak terpakai lagi dapat ditarik dari pemakaian. Penarikandapat dilakukan dengan menjual aktiva tetap terse!ut. $alam akuntansi komersial, terhadap
aktiva tetap yang dijual nilai !ukunya dihitung sampai dengan tanggal penjualan, sedangkandalam ketentuan perpajakan Nilai Sisa ukunya dihitung sampai dengan akhir tahun se!elum
aktiva tetap terse!ut dijual.
Ketentuan Pasal 11 ayat /0 )ndang(undang Nomor 7 *ahun 1+& tentang Pajak
Penghasilan se!agaimana telah diu!ah terakhir dengan )ndang()ndang Nomor 1- tahun 1++!ah'a apa!ila terjadi penjualan atau penarikan harta /Pasal ayat /10 hurf d0 atau penarikan
harta karena se!a! lainnya, maka nilai !uku harta terse!ut di!e!ankan se!agai kerugian dan
jumlah harga jual atau penggantian asuransinya yang diterima atau diperoleh di!ukukan se!agi
penghasilan pada tahun terjadinya penarikan. Sehingga keuntungan atua kerugian karenapengalihan atau penarikan harta dikenakan pajak dalam tahun dilakukan pengalihan harta.
Apa!ila harta terse!ut dijual atau ter!akar, maka penerimaan neto dari penjualan harta yaituselisih antara harga penjualan dengan !iaya yang dikeluarkan !erkenaan dengan penjualan, dan
atau penggantian asuransinya di!ukukan se!agai penghasilan. $alam hal penggantian asuransi
ternyata jumlah yang diterima !aru dapat diketahui dengan pasti dimasa kemudian, maka 'aji!pajak dapat mengajukan permohonan kepada $irektur 2enderal Pajak agar jumlah se!esar
kerugian dapat di!e!ankan dalam tahun penggantian asuransi terse!ut. Namun demikian apa!ila
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
18/24
terjadi pengalihan harta karena !antuan, sum!angan, hi!ah atau 'arisan /Pasal ayat /&0 huruf a
dan huruf ! )ndang(undang Pajak Penghasilan 1++0 !erupa harta !er'ujud, maka jumlah sisa
!ukunya tidak !oleh di!e!ankan se!agai kerugian oleh pihak yang mengalihkan.
Pen#elompokkan Akt!5a Tetap
Metode penyusutan yang dipilih men"akup semua harta !ukan !angunan yang
kemungkinan diperolehnya se!elum atau diperoleh sejak *ahun 1++ tidak diperkenankan
menggunakan dua ma"am metode penyusutan untuk harta !ukan !angunan.
Penyusutan aktiva tetap yang dimiliki se!elum a'al *ahun Pajak 1++ dan masih
digunakan untuk mendapatkan menagih dan memelihara penghasilan, se"ara fiskal masih
mempunyai sisa masa manfaat penyusutan dilakukan !erdasarkan Nilai Sisa uku. Aktiva tetap
yang tidak lagi digunakan untuk mendapatkan dan menagih serta memelihara penghasilan atua
telah ha!is masa manfaatnya se"ara fiskal sejak tahun 1++ tidak dapat disusutkan, maka NilaiSisa !uku yang masih ada di!e!ankan seluruhnya se!agai !iaya dalam tahun 1++.
Aktiva tetap perusahaan yang di!eli se!elum tahun 1++ perlu dikelompokkan!erdasarkan sisa masa manfaat pada a'al tahun 1++ dari masing(masing harta /tanpa perhatian
jenisnya0 sesuai Surat Cdaran $irektur 2enderal Pajak Nomor SC(3P2.31++ tanggal %
Dkto!er 1++ /diper!aharui dengan SC(+3P2.31++ tanggal &1 Dkto!er 1++0 tentnag
Penyusutan atau Amortisasi atas Pengeluaran untuk memperoleh harta yang masih dimiliki dandigunakan pada a'al tahun 1++ se!agai !erikut #
Catatan :
1. Apa!ila sisa manfaat
tinggal 1 /satu0 tahun,
maka disusutkan sekaligus
%. Apa!ila sisa manfaat
!erada ditengah(tengah
kelompok misalnya 6
/enam0 tahun, maka dapatmemilih masuk dalam kelompok 1 atau kelompok %
)ntuk aktiva tetap diperoleh sejak tahun 1++ dan seterusnya akan dikelompokkan sesuai
pasal 11 )ndang(undang Pajak Penghasilan /perhatikan kelompok harta !er'ujud0.
Ketentuan 6a!n
S5SA MAN:AA* KC?DMPDK
% sampai dengan tahun 1
7 sampai dengan 11 tahun %
?e!ih dari 1& tahun &
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
19/24
Penyimpangan dari ketentuan pasal 11 ayat /10 )ndang(undang Pajak Penghasilan yang
mengatur masalah penyusutan !ah'a Menteri Keuangan selanjutnya mempunyai ke'enangan
mengatur tersendiri untuk penyusutan harta !er'ujud yang digunakan dalam usaha tertentuseperti pertam!angan minyak dan gas !umi, serta perke!unan tanaman keras.
B. AMO'T(SAS(
Pengertian
Seperti yang telah dilakukan pada aktiva tetap !er'ujud, !ah'a nilai aktiva tetap tak!er'ujud harus juga dilakukan penyusutan yang dise!ut dengan amortisasi. Pengertian aktiva tak
!er'ujud adalah aktiva lan"ar /Non ;urrent Asset0 dan tak !er!entuk yang mem!erikan hak
keekonomian dan hukum kepada pemiliknya dan dalam laporan keuangan tidak di"akup se"ara
terpisah dalam klasifikasi aktiva yang lain /PSAK No.1+0. *ermasuk dalam aktiva tak !er'ujud
seperti ak Paten, ak Merek, Eood9ill, iaya Pendirian dan lain(lain.
Perlakuan akuntansi aktiva tak !er'ujud menyangkut masalah yang tidak !er!eda dengan
perlakukan akuntansi terhadap aktiva tetap, hanya kesulitan yang dihadapi dalam peme"ahanmasalah perlakuan akuntansi aktiva tak !er'ujud pada umumnya karena sifat aktiva yang tidak
ada 'ujud fisik yang !eraki!at !ukti ke!eradaan ka!ur termasuk kesulitan dalam penentuan nilai
perolehan serta masa manfaat keekonomian.
Nilai aktiva tak !er'ujud pada akhirnya akan ha!is pada saat tertentu, sehingga harga
perolehan aktiva tak !er'ujud harus diamortisasi se"ara sistematis selama taksiran masa manfaatdan tidak !oleh mele!ihi %- /dua puluh0 tahun dengan dasar pemikiran atau pertim!angan !ah'a
periode terse!ut sudah !anyak perkem!angan dan periode sele!ihnya tidak lagi mempunyaimanfaat keekonomian. Namun perusahaan diharuskan mengevaluasi periode amortisasi aktiva
tidak !er'ujud se"ara teratur untuk memutuskan apakah peristi'a dan kondisi selanjutnya
menuntut peru!ahan taksiran masa manfaat yang telah ditentukan. Apa!ila ternyata !eru!ah,maka jumlah harga perolehan yang !elum diamortisasi harus di!e!ankan pada sisa manfaat yang
!aru asal tidak mele!ihi %- /dua puluh0 tahun dari tanggal perolehan. Metode yang digunakan
dalam amortisasi aktiva tetap tak !er'ujud menurut akuntansi komersial pada umumnya
menggunakan metode garis lurus yaitu dihitung dengan jalan mengalihkan persentase Amortisasidengan arga Perolehan aktiva tetap tak !er'ujud, ke"uali jika ada metode lain yang le!ih
sesuai dengan kondisi perusahaan.
Amortisasi menurut Akuntansi Pajak mendasarkan pada Pasal 11A )ndang(undang
Nomor 7 *ahun 1+& tentang Pajak Penghasilan se!agaimana telah diu!ah terakhir dengan)ndang(undang Nomor 1- tahun 1++.
$alam Pasal 11A menye!utkan !ah'a amortisasi dilakukan terhadap pengeluaran untuk
memperoleh harta tak !er'ujud dan pengeluaran lainnya yang mempunyai masa manfaat le!ih
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
20/24
dari 1 /satu0 tahun yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
5stilah yang digunakan dalam akuntansi pajak adalah harta tak !er'ujud tetapi mempunyai
makna yang sama dengan aktiva tetap tak !er'ujud.
Metode Amortisasi
Metode yang digunakan dalam amortisasi aktiva tetap tak !er'ujud menurut akuntansi
pajak#
1. Metode garis lurus, atau
%. Metode saldo menurun
Penggunaan metode amortisasi disyaratkan taat asas /konsisten0.
Pengelompokkan Aktiva Tetap Tak Berwuud dan Tari! Amortisasi
$alam menghitung amortisasi aktiva tetap tak !er'ujud terle!ih dahulu harus
dikelompokkan sesuai dengan masa manfaatnya. )ntuk le!ih jelasnya pengelompokkan masamanfaat dan tarif penyusutan terlihat se!agai !erikut #
Kelompok-arta tak
0erwuju
Masa man"aat
Tar!" amort!sas!
4ar!s
lurus
Salo
menurun
Kelompok 1 tahun % 8 - 8
Kelompok % tahun 1%, 8 % 8
Kelompok & 16 tahun 6,% 8 1%, 8
Kelompok %- tahun 8 1- 8
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
21/24
Penetapan masa manfaat dan tarif amortisasi diatas dimaksudkan untuk mem!erikan
keseragaman dalam melakukan amortisasi. Metode yang digunakan sesuai dengan metode yang
dipilih !erdasarkan masa manfaat yang se!enarnya. Kemungkinan dapat terjadi !ah'a masamanfaat aktiva tetap tak !er'ujdu tidak ter"antum pada kelompok masa manfaat, maka 9aji!
Pajak menggunakan masa manfaat terdekat. Se!agai "ontoh aktiva tetap tak !er'ujud masa
manfaat se!enarnya 6 /enam0 tahun, dapat menggunakan kelompok masa manfaat /empat0tahun atua /delapan0 tahun. $emikianlah halnya apa!ila masa manfaat se!enarnya /lima0
tahun, maka menggunakan kelompok masa manfaat /empat0 tahun.
"ontoh #
)ntuk memperoleh hak paten perusahaan telah mengeluarkan uang per kas se!esar p1-.---.---,( Masa manfaat hak paten terse!ut /empat0 tahun.
1. Penghitungan amortisasi setiap tahun dengan menggunakan Metode Earis ?urus B % 8 =
p 1-.---.---,( B p &7.--.---,(
%. Penghitungan amortisasi setiap tahun dengan menggunakan Metode Saldo Menurun B -8 =
p 1-.---.---,( B p 7.---.---,(
Saat Amort!sas! an Amort!sas! paa Ak-!r Masa Man"aat
Seperti halnya penyusutan, dalam hal amortisasi ini dilakukannya pada saat diperolehnya,
sedangkan dalam akuntansi pajak !ah'a amortisasi dilakukan pada saat tahun dilakukannyapengeluaran. Pada akhir masa manfaat aktiva tetap tak !er'ujud akan diamortisasi sekaligus.
$etentuan %ain
Pada ketentuan lain ini mengatur masalah #
1. Pengeluaran untuk !iaya pendirian dan !iaya pengeluaran modal suatu perusahaan
di!e!ankan pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi sesuai ketentuan yang!erlaku
%. Amortisasi terhadap pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yangmempunyai masa manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun di !idang penam!angan minyak dan gas
!umi dilakukan dengan menerapkan persentase tarif armotisasi yang !esarnya setiap tahunsama dengan persentase per!andingan antara realisasi penam!angan minyak dan gas !umi
pada tahun yang !ersangkutan dengan taksiran jumlah seluruh kandungan minyak dan gas
!umi di lokasi terse!ut diproduksi. Apa!ila ternyata jumlah produksi yang se!enarnya le!ihke"il dari yang diperkirakan, sehingga masih terdapat sisa pengeluaran untuk memperoleh
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
22/24
hak atau pengeluaran lain, maka atas sisa pengeluaran dapat di!e!ankan sekaligus dalam
tahun pajak yang !ersangkutan.
"ontoh #
P*. A!adi mengeluarkan !iaya untuk memperoleh hak penam!angan minyak dan gas !umi disuatu lokasi se!esar p --.---.---,( . *aksiran jumlah kandungan minyak se!esar %--.---.---
!arel produksi se!enarnya -.---.--- !arel.
a. *arif amortisasi B /-.---.---3%--.---.---0 = 1-- 8 B % 8
Amortisasi tahun 5 B % 8 = p --.---.---,(
B p %--.---.---,(
!. Produksi se!enarnya tahun ke 55 7.---.--- !arel
*arif amortisasi B /7.---.--- 3 %--.---0 =1-- 8
B &7, 8
*arif amortisasi *ahun 55 B &7,8 = p --.---.---,(
B p &--.---.---,(
&. Amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak penam!angan selain minyak dan gas!umi, hak pengusahaan hutan dan hak penguasaan sum!er alam serta hasil alam lainnya
seperti hak pengusahaan hasil laut diamortisasi !erdasarkan metode satuan produksi denganjumlah setinggi(tingginya %-8 /dua puluh persen0 setahun.
"ontoh #
Pengeluaran untuk memperoleh hak penguasaan hutan se!esar p--.---.---,( Potensi hutan terse!ut 1-.---.--- ton kayu.
a. Produksi se!enarnya tahun 5 1.---.--- ton
*arif amortisasi B /1.---.---31-.---.---0 = 1-- 8 B 1- 8
Amortisasi B 1- 8 = p --.---.---,(
B p -.---.---,(
!. 2ika produksi se!enarnya tahun 55 se!esar &.---.--- ton atau &-8 potensi tersedia,maka amortisasi tahun terse!ut %- 8 = p --.---.---,( B p
16-.---.---,(
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
23/24
. Amortisasi atas pengeluaran yang dilakukan operasi komersial yang mempunyai masa
manfaat le!ih dari 1 /satu0 tahun. *erhadap pengeluaran terse!ut harus dikapitalisasi terle!ih
dahulu. Pengertian !iaya(!iaya yang dikeluarkan se!elum operasi komersial se!agai "ontohadalah !iaya studi kelayakan dan !iaya produksi per"o!aan tetapi tidak termasuk !iaya
operasional rutin /gaji pega'ai, rekening listrik, ds!0. iaya rutin ini akan di!e!ankan
sekaigus pada tahun pengeluaran.
Pen#al!-an Hak Akt!5a Tetap Tak Berwuju
Apa!ila terjadi pengalihan hak aktiva tatap tak !er'ujud seperti terse!ut dalam pasal 11A
ayat /10, ayat /0, ayat /0, nilai sisa !uku harta atau hak(hak terse!ut di!e!ankan se!agai
kerugian dan jumlah yang diterima se!agai penggantian merupakan penghasilan pada tahunterjadinya pengalihan.
Kemungkinan terjadi pengalihan aktiva tetap tak !er'ujud yang memenuhi syarat pasal ayat /&0 huruf a dan huruf ! undang(undang No 7 tahun 1+& tentang Pajak Penghasilan
se!agaimana telah diu!ah dengan undang(undang No. 1- tahn 1++, maka Nilai Sisa ukuAktiva terse!ut !oleh di!e!ankan se!agai kerugian !agi pihak yang mengalihkan.
"ontoh #
P* 2aya mengeluarkan !iaya untuk memperoleh hak penam!angan minyak dan gas !umi
di suatu lokasi se!esar p 6--.---.---,(. *aksiran kandungan minyak se!anyak %--.---.---!arel. Setelah produksi minyak dan gas !umi men"apai 1--.---.--- !arel, hak penam!angan
dijual kepada pihak lain seharga p --.---.---,(.
Penghitungan penghasilan dan kerugian penjualan se!agai !erikut#
arga Perolehan p 6--.---.---,(
Amortisasi yang dilakukan
1--.---.---
= 1--8 = p 6--.---.--,( p &--.---.---,(
%--.---.---
Nilai Sisa uku p &--.---.---,(
arga 2ual p --.---.---,(
7/24/2019 Penyusutan Dan Amortisasi Aktiva Tetap
24/24
$engan demikian Nilai Sisa uku se!esar p &--.---.---,( di!e!ankan se!agai kerugian
dan arga 2ual se!esar p --.---.---,( di!ukukan se!agai penghasilan.