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Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale
CHAPITRE 1 : LA NOTION DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET SON RÔLE
La comptabilité générale est un ensemble de techniques permettant la saisi, le classement et le traitement des
informations brutes liées aux opérations réalisées par une entreprise dans le cadre de son activité, et de
conserver ainsi une trace. Elle permet aussi de fournir des informations adaptées aux différents utilisateurs :
investisseurs, banquiers, administration fiscale …
Comme la comptabilité générale est liée profondément à l’entreprise, il convient donc de porter quelques
éclaircissements sur l’entreprise, ses fonctions et ses rapports avec son environnement.
I - L’entreprise
1- Définition
En économie, l’entreprise est traditionnellement définie comme étant "une organisation de forme
juridique déterminée, réunissant des moyens humains, matériels, immatériels et financiers, pour produire des
biens ou des services destinés à être …………….……. sur un marché pour réaliser un ……………………….
Exemples :
Information brutes :
Factures, pièces de
banques…
Informations adaptées Comptabilité générale
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2. Les fonctions
L’entreprise est un organe autonome doté de plusieurs fonctions, à la fois différentes et interdépendantes. De la
qualité de ses fonctions et de leur synergie dépendent la réalisation de ses objectifs. Les principales fonctions
sont :
o Approvisionnement
o Production
o Recherche et Développement
o Marketing, ventes
o Administration, finances
o Gestion des ressources humaines
3. L’environnement de l’entreprise La performance d'une entreprise vient de sa compréhension de son environnement et de sa capacité à s'y
adapter. L’environnement rassemble tous les acteurs et forces externes, parfois internes à l'entreprise et
susceptible d'affecter la façon dont elle développe ses échanges avec ses marchés. On distingue le micro-
environnement et le macro-environnement.
Le macro-environnement
Le macro-environnement de l'entreprise est composé de six dimensions : la démographie, l'économie, les
ressources naturelles, la technologie, le dispositif politico-légal et le contexte culturel.
Le micro-environnement
Il est composé des acteurs intervenant dans l'entourage immédiat de l'entreprise, Il comprend les
concurrents et les partenaires : Clients, Fournisseurs, Financiers, Etat, Personnel, Apporteurs de capitaux
etc.)
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4. Les flux économiques :
L’activité de l’entreprise et ses relations avec ses partenaires créent des échanges d’informations, de biens et
d’argent circulant à l’intérieur et à l’extérieur de l’entreprise. Ces mouvements génèrent des flux. On distingue
les flux physiques ou réels, et les flux monétaires.
Les flux physiques :
Ce sont des flux réels portant sur les biens et les services. Ils peuvent être classifiés en flux physiques
internes et flux physiques externes (d’entrée et de sortie) (Figure de la page 6).
h
Financiers
(Banques)
h
Personnel
h
Etat
h
Apporteurs de
capitaux
h
Flux monétaire h
Flux physique
…………… …………… …………… ……………
……………
Produits
……………
……………
…………… ……………
……………
……………
Matières
premières
……………
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Les flux monétaires
Les flux monétaires correspondent à des mouvements de monnaie ou d'engagement de paiement (dette ou
créance). Ils peuvent être classés en :
- Flux monétaire contrepartie des flux physiques (flux monétaires) - Exemple : Une entreprise
paye à la fin du mois les salaires de ses salariés.
- Flux monétaires de financement (flux financiers) - Exemple : Pour financer ses achats,
l’entreprise est obligée de contracter un crédit auprès de sa banque.
Application 1 :
Quatre associés décident de créer une société. Ils décident pour se faire, d’apporter un capital initial de 100 00
Dhs qui sera complété par un emprunt à 10 ans de 250 000 Dhs.
Grâce à ces apports, la société devient propriétaire d’une machine d’une valeur d’achat de 150 000 Dhs.
De ces opérations, Faites sortir 3 flux économiques en complétant les schémas ci-dessous et en précisant le
montant et le type du flux.
Flux …………………………………………………………….
Acquisition de la machine
……………………………………Dhs …………..……………………………… …………..………………………………
………….………………………………
……………………………………Dhs
…………..……………………………… …………..………………………………
………….………………………………
……………………………………Dhs
…………..……………………………… …………..………………………………
Flux …………………………………………………………….
Flux …………………………………………………………….
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Application 2 :
Deux flux monétaires sont très fréquents et quasi-quotidiens à l’univers des entreprises :
Versement de l’espèce (L’argent déposé à la caisse) à la banque
Retrait de l’espèce de la banque
TAF : Sur la base du schéma suivant, compléter le tableau ci-dessous
N° Objet du flux Ressource (des espèces) Emploi (des espèces)
Versement de l’espèce
Retrait de l’espèce de la banque
II - Objet et Rôle de la comptabilité générale :
1- Objet de la comptabilité générale Afin de rendre l'information économique, commerciale ou financière vérifiable, et sûre, la comptabilité
générale utilise la notion de flux lors des enregistrements comptables. La comptabilité générale recense et
enregistre les ……………. économiques d’une entreprise.
2- Rôle et objectifs de la comptabilité générale
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2 Banque
Caisse
Espèces
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La comptabilité générale remplit plusieurs missions et fonctions essentielles.
Fonction de Contrôle
Fonction d’évaluation
Fonction d’aide à la décision
Fonction de preuve
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Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale
CHAPITRE 2 : NOTION DE BILAN
I- Le patrimoine
Le patrimoine d'une personne physique (un individu) ou d'une personne morale (une entreprise) est l'ensemble
des biens qu'elle possède à un moment donné : biens meubles ou immeubles, droits, créances et éléments
invendables et transmissibles. Le patrimoine NET ne tient pas compte des dettes et des engagements
financiers qu'elle a contractés et qui viennent en déduction.
- Les biens constituent toutes les valeurs dont on est propriétaire (les valeurs possédées). Ils peuvent être
des biens matériels (immeubles, terrains, matériels divers, matières premières...) et ou des biens non
matériels (créances…).
- Les dettes ou valeurs dues d’une entreprise sont les sommes d’argent que l’entreprise doit à des tiers.
Application :
L’entreprise « NADIR » est créée le 01/01/2015. Le propriétaire a apporté une Somme d’argent de 900 000
DHS et il a emprunté d’une banque 500 000 DHS.
Il a acheté un local pour 400 000 DHS et une machine d’une valeur de 400 000 Dh, une camionnette pour
250 000 DHS et des marchandises pour 120 000 DHS. Il a déposé 60 000 DHS à la caisse et le reste à la
banque.
T.A.F
1. Calculer le reste à déposer à la banque.
2. Classer ces éléments en biens (matériels ou créances) et dettes.
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II- Le bilan : photographie du patrimoine de l’entreprise
1- Définition et présentation du bilan
Le bilan présente, à une date donnée, en terme d´emplois et de ressources, la situation patrimoniale de
l’entreprise. Le patrimoine de l’entreprise regroupe l’ensemble des………………………….et
des …………………………..déduits des …………….………………..
Le bilan est donc une photographie du patrimoine de l’entreprise à une date précise.
Le bilan est alimenté par l'enregistrement comptable de tous les flux de l'entreprise et représente les comptes de
situation. Il se présente sous forme d’un tableau dont la partie des ressources est appelée "PASSIF" et celle des
emplois est appelée "ACTIF".
APPLICATION 3 :
1.
2.
Biens possédés (………………) Dettes (………………)
Total Total
Réponses
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Le 01/01/2015 Monsieur Ali crée une entreprise en apportant une somme d’argent de 900 000 DHS et en
empruntant d’une banque 100 000 DHS.
Il décide d’acheter un local pour 400 000 DHS, une camionnette pour 250 000 DHS et des marchandises pour
120 000 DHS et de déposer 60 000 DHS à la caisse et le reste à la banque.
- L’apport de monsieur Ali à l’entreprise constitue le Capital de celle-ci. Il exprime l’origine des
fonds : c’est une ressource.
- L’achat du local constitue l’utilisation des fonds : c’est un emploi.
T.A.F : Déterminer dans un tableau l’ensemble des ressources et des emplois de l’entreprise.
EMPLOIS ………..RESSOURCES
C’est le bilan de l’entreprise de M. Ali au ………………………………….
2- Présentation simplifiée du bilan
Le code général de la normalisation comptable (CGNC) a retenu une classification fonctionnelle pour le
bilan. Celui-ci est présenté en 5 grandes masses ou classes portant un numéro d’un seul chiffre, chaque masse se
subdivise en rubriques portant des numéros à 2 chiffres. Chaque rubrique se subdivise à son tour en postes
(3chiffres). Le poste regroupe plusieurs comptes principaux (4chiffres) qui sont subdivisés en comptes
divisionnaires (5chiffres).
Emplois Ressources
Élément Montant Élément Montant Construction (Local) Capital
Total Emplois
Total Ressources
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ACTIF (Emplois) PASSIF (Ressources)
M2 Actif
immobilisé
R 21 Immobilisations en non valeurs
M1 Financement
permanent
R 11
Capitaux propres
R 22 Immobilisations incorporelles
R 13 Capitaux propres assimilés
R 23 Immobilisations corporelles R 14 Dettes de financement R
24/25
Immobilisations financières
R 15 Provisions durables pour risques et charges
R 27 Ecarts de conversion-actif R 16
Comptes de liaison des
établissements et
succursales
R 28 Amortissements des immobilisations
R 29 Provisions pour dépréciation des immobilisations
R 17 Ecarts de conversion passif
M3 Actif
circulant
hors
trésorerie
R 31
Stocks M4 Passif
circulant
hors
trésorerie
R 44 Dettes du passif circulant
R 34 Créances de l’actif circulant R 45
Autres provisions pour
risques et charges
R 35 Titres et valeurs de placement
R 37 Ecarts de conversion-actif (éléments circulants)
R 47
Ecarts de conversion
-passif (éléments
circulants)
R 39 Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif
circulant M5
Trésorerie R 51 Trésorerie-actif M5
Trésorerie R 55
Trésorerie-passif
R 59 Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie
APPLICATION 4 :
Reprenons l’exemple de l’entreprise de monsieur Ali. Présentez le bilan de l’entreprise au 01/01/2015.
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III - Les variations du bilan et résultat
APPLICATION 5 :
Reprenons l’exemple de l’entreprise de monsieur Ali.
- Le 02/02/2015, l’entreprise a vendu un stock de marchandises ayant coûté 3 000 DH à 4 000 DH, en espèce.
- Le 05/03/2015, l’entrepreneur Ali effectue un apport de fonds à son entreprise de 9 000 DH qu’il verse
au compte bancaire de cette dernière.
- Le 02/05/2015, l’entreprise vend un stock de marchandises ayant coûté 10 000 DH à 8 000 DH
contre espèces.
- Le 02/06/2015, l’entrepreneur retire définitivement 5 000 DH du compte bancaire de l’entreprise.
- Le 08/06/2015, l’entreprise achète un lot de marchandise à 10 000 DH par chèque bancaire.
- Le 09/07/2015, l’entrepreneur règle l’emprunt précédent par chèque bancaire.
TAF : Présenter le bilan de l’entreprise après chaque opération et déterminer l’incidence de chaque
opération sur les capitaux propres.
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Bilan au 02/02/2015
Bilan au 05/03/2013
Bilan au 09/07/2015
Rappel
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- Le 02/05/2015, l’entreprise vend un stock de marchandises ayant coûté 10 000 DH à 8 000 DH
contre espèces.
- Le 02/06/2015, l’entrepreneur retire définitivement 5 000 DH du compte bancaire de l’entreprise.
- Le 08/06/2015, l’entreprise achète un lot de marchandise à 10 000 DH par chèque bancaire.
- Le 09/07/2015, l’entrepreneur règle l’emprunt précédent par chèque bancaire.
Remarque :
Le bilan exprime la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Mais l’entreprise effectue
quotidiennement des opérations achats-ventes de marchandises, encaissement des créances, payement des
dettes, acquisitions ou cession des immobilisations… qui influencent énormément la situation précédente et
font varier le bilan. Deux types sont à distingués :
- Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres : L’apport nouveau de
l’entrepreneur, les opérations générant un bénéfice ou dégageant une perte, Le retrait de fonds…
- Les opérations qui n’ont pas cette incidence : Achat de Mses, règlement d’une dette,
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recouvrement d’une créance…
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit établir son bilan appelé « bilan de clôture » qui
fait apparaître l’état patrimonial. Ce bilan doit avoir le total actif est égal au total passif, en faisant apparaître
le résultat réalisé par l’entreprise qui peut être soit :
- Positif inscrit avec signe (+) au passif parmi les capitaux propres : Bénéfice.
- Négatif inscrit avec signe ( - ) au passif parmi les capitaux propres : Perte.
Exercices
EXERCICE n °1 :
Reprenant l’exemple de l’entreprise « NADIR ». Au 31/12/2015 le patrimoine de l’entreprise « NADIR » est le
suivant :
Capital : 900 000 DHS, Emprunt : 80 000 DHS, Local (Constructions) : 400 000 DHS, Matériel de transport :
240 000 DHS, Marchandises en stocks : 130 000 DHS, Caisse : 70 000 DHS, Banque : 185 000 DHS
On vous demande d’établir le bilan de l’entreprise « NADIR » au 31/12/2015.
Bilan de l’entreprise « NADIR » au 31/12/2015
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EXERCICE n °2 :
1. Le bilan de l’entreprise Ahmed présente, au 01/01/2015, les éléments suivants (exprimés en DHS) :
Dettes envers les fournisseurs : 83 000 ; Stocks de matières premières : 39 000 ; Stocks de produits finis :
14 000 ; Dettes envers la banque (découvert) : 7 600 ; Matériel : 107 000 ; Mobilier : 32 000 ; Avoir aux
chèques postaux : 19 000 ; Créances sur les clients : 108 000 ; Emprunt bancaire 65 000 ; Dettes d’impôts
envers l’Etat 2 800 ; caisse : 9 400.
T.A.F : Après avoir déterminé le montant du capital, dresser le bilan de l’entreprise AHMED au
01/01/2015.
2. A la fin de l’exercice, le 31/12/2015, la situation d’AHMED se compose des éléments suivants :
Dettes fournisseurs : 115 300 ; Stocks de matières premières : 35 000 ; Stocks de produits finis : 19 500 ;
Avoir à la banque : 19 000 ; Matériel : 162 000 ; Mobilier : 36 000 ; Avoir aux chèques postaux : 10 800 ;
Créances sur les clients : 121 000 ; Emprunt au crédit du Maroc 61 000 et à la banque populaire : 40 000 ;
Caisse : 6 300.
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T.A.F : Sachant que AHMED n’a pas modifié le montant du capital durant l’exercice, présenter
son bilan au 31/12/2015.
Bilan Au 01/01/2015
Bilan Au 31/12/2015
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Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale
CHAPITRE 3 : Le compte
Toute opération réalisée par l’entreprise modifie sa situation et son bilan, donc l’établissement du bilan après
chaque opération est très coûteux et sans intérêt pratique. Ainsi, toute opération sera enregistrée dans des tableaux
appelés comptes et le bilan ne sera établi qu’une seule fois par an.
I- Le compte
1. Définition
Le compte est un tableau devisé en deux parties :
- La partie gauche réservée aux emplois (En quoi cet argent a été employé ?) et appelée : Débit
- La partie droite réservée aux ressources (d’où provient l’argent dépensé ?) et appelée : crédit
2. Vocabulaire lié au compte :
- Débiter un compte : C’est porter une somme à son débit
- Créditer un compte : C’est porter une somme à son crédit
- Le libellé enregistre la pièce justificative de l’opération ou la nature de celle-ci (chèque n°. Facture n°.)
- Le solde d’un compte est la différence entre le total de son débit et le total de son crédit
- Le solde d’un compte peut être :
Débiteur, dans le cas où total débit est supérieur au total crédit
Créditeur, dans le cas où total débit est inférieur au total crédit
Nul, dans le cas où total débit est égal au total crédit
3. Présentation :
Les présentations les plus utilisées sont :
- Les comptes à colonnes mariées ou regroupées
- Les comptes à colonnes séparées
Débit Crédit Compte
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- Comptes schématiques (C’est la présentation la plus simple)
Application 6 :
- Le 01/10/2015, l’entreprise BACHIR a déposé 30 000 DHS dans sa caisse.
- Le 03/10/2015, Elle retire 20 000 DHS de la banque pour alimenter la caisse.
- Le 05/10/2015, elle règle son fournisseur en espèces pour 25 000 DHS.
- Le 07/10/2015, elle vend de la marchandise au comptant contre espèces pour 35 000 DHS.
T.A.F : Calculer l’avoir en caisse au 07/10/2015.
Les opérations Emplois (Destination) Ressources (Origine)
01/10/2015 ………………………. ……………………….
03/10/2015 ………………………. ……………………….
05/10/2015 ………………………. ……………………….
07/10/2015 ………………………. ……………………….
1. Le compte en T ou compte schématique
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Solde = Total débit – total crédit = ……………. – …………… = ……………………..
2. Les comptes à colonnes séparées
Débit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
01/10/2015 Avoir en caisse 05/10/2015 Règlement du fournisseur en espèces
03/10/2015 Retrait de la banque 07/10/2015 Solde
07/10/2015 Vente de M/se Total
Total
3 .Les comptes à colonnes mariées ou regroupées.
Dates Libellés Mouvements Solde
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01/10/2015 Avoir en caisse
03/10/2015 Retrait de la banque
05/10/2015 Règlement du fournisseur en espèces
07/10/2015 Vente de M/se
II- Le principe de la partie double
Toute opération peut être analysée en terme d’emplois et de ressources et nécessite pour son enregistrement
l’utilisation d’au moins deux comptes ; l’un est débité, l’autre est crédité : c’est le principe de la partie double. Application 7 :
Reprenant l’exemple précédant :
D Caisses C 01/10/2015 30 000
03/10/2015 ………..
07/10/2015 ………..
05/10/2015 ………….
SD ………….
Total 85 000 Total 85 000
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Les opérations Emplois (Destination) Ressources (Origine)
01/10/2015 Caisses : 20 000 Banques : 20 000
03/10/2015 Achats de marchandises : 25000 Caisses : 25 000
07/10/2015 Caisses : 35 000 Ventes de marchandises : 35 000
Application 8 :
Le 10/12, vente de marchandises au client Ahmed pour 50 000 dh, la moitiè du montant est réglé en espèces ; le
reste à crédit.
D Client Ahmed C
………………
10/12
D Ventes de Mses C
………………
10/12
D ………… C
………………
10/12
D Caisses C
D Ventes de Mses C
D Caisses C
D Banques C
D Achat de Mses C
D Caisses C
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III- Notions de comptes de situation et de comptes de gestion :
On distingue deux grandes catégories de comptes :
- Les comptes de bilan (ou comptes de situation), ils décrivent la situation patrimoniale de l’entreprise.
- Les comptes de charges et de produits (ou comptes de gestion), ils constatent les ressources et les emplois
extérieurs aux éléments du patrimoine de l’entreprise.
Remarque :
- Les comptes d’actif et de charges fonctionnent d’une manière identique, il en est de même pour les comptes de
passif et de produits.
- Les comptes d’actifs et les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur.
- Les comptes de passif et de produits présentent généralement un solde créditeur.
Application 9 :
Les opérations effectuées par NIDAL durant le premier trimestre :
1. Le 15/01, vente de M/ses contre espèces pour : 1 300 DHS
2. Le 26/01, règlement de la prime d’assurance par chèque bancaire : 2 250 DHS
3. Le 12/02, Achat de M/ses pour 25 400 DHS : la moitié à crédit, le reste par chèque bancaire
4. Le 21/02, réception d’espèces de la part du client ALI : 1 200 DHS
5. Le 09/03, règlement du loyer du magasin par chèque bancaire : 3 600 DHS
Les comptes de bilan ou comptes de
situation
Les comptes de charges et de produits ou
comptes de gestion
Comptes d’actif
D+ C-
Comptes de passif
D- C+
Comptes de charges
D+ C-
Comptes de produits
D- C+
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6. Le 31/03, règlement du fournisseur TARIK en espèces : 5000 DHS
TAF : Enregistrer les opérations dans les comptes schématiques
IV- Le plan comptable général des entreprises (PCGE)
La normalisation comptable a pour avantages :
- Instaurer des régimes comptables uniformes,
- Obtenir des informations fiables et pertinentes,
- Parvenir à des états de synthèse qui reflètent l’image fidèle de l’entreprise.
Le plan comptable général des entreprises présente la liste des comptes à utiliser par les entreprises ainsi que
leurs règles de fonctionnement.
D Locat.charges locat C
D Prime d’assurance C
D Achat de M/ses C
D Banque C
D Vente de M/ses C
D Caisse C
D Client C
D Fournisseur C
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Par ailleurs, l’ensemble des comptes sont présentés en deux modèles :
- Le modèle normal pour toutes les moyennes et grandes entreprises.
- Le modèle simplifié prévu pour les entreprises de petite taille.
- Le plan de comptes :
Les comptes du PCGE sont codés selon un mode de codification décimale. En effet, le PCGE se répartit en dix
classes numérotées de 1 à 0 :
Classe 1 : Comptes de financement permanent
Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : Comptes d’actif circulant (H.T)
Classe 4 : Comptes de passif circulant (H.T)
Classe 5 : Comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de résultat
Classe 9 : Comptes analytiques
Classe 0 : Comptes spéciaux
De même, chaque Classe (Masse) est scindée en rubriques, chaque rubrique est scindée en postes qui englobent
un ensemble de comptes principaux, chaque compte principal regroupe un ensemble de comptes divisionnaires,
enfin un compte divisionnaire peut être divisé en sous-comptes.
V- Les principes de la comptabilité générale :
Afin de présenter une comptabilité reflétant une image fidèle de l’entreprise. Cette dernière doit satisfaire aux
sept principes comptables fondamentaux :
Comptes d’actif
Comptes du passif
Comptes de situation
Comptes de gestion
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- Principe de continuité d’exploitation : l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective
d’une poursuite normale de ses activités.
- Principe de permanence des méthodes : l’entreprise doit établir ses états de synthèse en appliquant les
mêmes règles d’évaluation des biens et de présentation d’un exercice à l’autre.
- Principe des coûts historiques : Les valeurs inscrites restent intangibles quelque soit l’évolution
ultérieure.
- Principe de prudence : Seuls les produits certains sont comptabilisés. Les charges même probables,
sont toujours comptabilisées.
- Principe de spécialisation des exercices : Il faut attribuer à chaque exercice les charges et les produits
qui le concernent uniquement.
- Principe de clarté : La comptabilité est tenue conformément au code général de la normalisation
comptable (CGNC).
- Principe d’importance significative : les états de synthèses doivent refléter et révéler tous les éléments
dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.
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Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale
CHAPITRE 4 : Les composantes du résultat
I- Notion de charges et de produits
1. Charges :
Les charges sont des sommes, emplois définitifs, versées ou à verser à des tiers en contrepartie, entre autres :
- D’achats de biens et de services
- Du paiement d’une obligation : dettes, salaires, impôts…
Remarque : L’acquisition d’une immobilisation n’est pas une charge mais c’est un investissement car ces
immobilisations durent longtemps et contribuent à l’accroissement de la capacité de production de l’entreprise.
2. Produits :
Les produits sont les revenus (qui augmentent les ressources de l’entreprise) tirés de la vente de biens ou de
services provenant de l’activité principale de l’entreprise, ou tirés d’une activité secondaire (ex : loyer d’un
local, vente d’une immobilisation, intérêts reçus…)
II- Analyse des charges et de produits
On distingue :
- Les charges et les produits courants : ils relèvent de l’activité normale (ordinaire) de l’entreprise. Ils
comportent :
Les charges et les produits d’exploitation (ou de fonctionnement de l’entreprise)
Les charges et les produits financiers qui relèvent du domaine financier.
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- Les charges et les produits non courants : Ils n’ont pas un caractère courant (normal) et ils relèvent
d’opérations exceptionnelles.
III- Le tableau des produits et charges (TPC)
1. Principe
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise détermine son résultat en faisant une comparaison entre ses
produits et ses charges :
- Si total des produits est supérieur au total des charges, l’entreprise aura un bénéfice qui égal ∑ produits - ∑
charges.
Niveau 6. Charges 7. Produits
Courants
Exploitation
61. Les charges d’exploitation
611. Achats revendus de marchandises
612. Achats consommés de matières et de
fournitures
613/614. Autres charges externes
616. Impôt et taxes
617. Charges de personnels
618. Autres charges d’exploitation
71. Les produits d’exploitation
711. Ventes de marchandises
712. ventes de biens et services
produits
713. Variation des stocks de produits
718. Autres produits d’exploitation
Financier
63. Les charges financières
631. Charges d’intérêts
633. Perte de change
638. Autres charges financières
73. Produits financiers
732. Produits des titres
733. Gains de change
738. Intérêts et autres produits
financiers
Non
courants Non courants
65. Les charges non courantes
651. VNA des immobilisations cédées
656. Subventions accordées
658. Autres charges non courantes
- Rappel d’impôts
- Pénalités et amendes fiscales
75. Produits non courants
751. Produits de cessions des
immobilisations
756. Subventions d’équilibre
758. Autres produits non courants
- Dégrèvement d’impôts
- Pénalités reçues
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- Si total des charges est supérieur au total des produits, l’entreprise aura une perte qui égal ∑ produits - ∑
charges.
2. Le tableau des produits et charges (TPC)
C’est un tableau de synthèse qui regroupe l’ensemble des produits et des charges de l’entreprise. Il est tenu de
manière à faire apparaître le résultat de l’exercice.
3. Exercises :
1. L’entreprise CRISTAL HOUSE vous fournit les renseignements suivants concernant ses charges et ses
produits :
Achat de marchandises : 385 310 ; Location et charges locatives : 2 000 ; Entretien et réparations : 2 987 ; Prime
d’assurance : 1 600 ; Transports : 3 000 ; Publicité : 700 ; Services bancaires : 1 395 ; Impôts et taxes : 2 200 ;
Rémunération du personnel : 93 500 ; Intérêts des emprunts et dettes : 713 ; Ventes de marchandises : 704 810 ;
Intérêts et produits financiers : 812.
TAF : Etablir le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise CRISTAL HOUSE. (Les montants sont
exprimés en DHS)
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Le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise CRISTAL HOUSE
Les éléments Valeurs en DHS I- produits d’exploitation
Ventes de marchandises …………………
Ventes de biens et services produits
II- Charges d’exploitation
Achats revendus de marchandises …………………
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes …………………
Impôts et taxes …………………
Charges de personnels …………………
III-Résultat d’exploitation ( I – II) …………………
IV- Produits financiers
Intérêts et autres produits financiers …………………
V- Charges financières
Charges d’intérêts …………………
VI-Résultat financier ( IV – V) …………………
VII- résultat courant ( III + VI ) …………………
VIII- Produits non courants …………………
IX- Charges non courantes …………………
X- Résultat non courant ( VIII – IX ) …………………
XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X) …………………
On constate que l’entreprise a …………..……………………………………………………… DHS.
2. On a tiré les renseignements suivants des documents comptables de l’entreprise BRAHIMI au 31/12/2002 :
- Les éléments du bilan :
Capital personnel : 200 000 ; Emprunt auprès de la BMCE : 80 000 ; Fournisseurs d’immobilisations : 10 000 ;
Fonds commercial : 24 000 ; Terrains : 52 842 ; Constructions : 65 700 ; Matériel de transport : 45 000 ;
Matériel informatique : 30 200 ; Mobilier : 8 750 ; Titres de participation : 33 380 ; Stocks de marchandises :
60 000 ; Clients : 20 000 ; Fournisseurs : 41 146 ; Etat (solde créditeur) : 2 460 ; Banque : 43 584.
- Les éléments du TPC :
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Achats revendus de marchandises : 580 374 ; Locations et charges locatives : 3 000 ; Entretien et réparations :
1 030 ; Prime d’assurance : 3800 ; Rémunération d’intermédiaires et honoraires : 12 000 ; Transports : 990 ;
Frais postaux et frais de télécommunication : 2 500 ; Impôts et taxes : 8 270 ; Charges de personnel : 76 000 ;
Intérêts des emprunts et dettes : 2 000 ; Ventes de marchandises : 738 856 ; Intérêts et produits assimilés : 958
TAF :
1. Dresser le bilan de l’entreprise BRAHIMI au 31/12/2015
2. Etablir le TPC de l’entreprise BRAHIMI
Bilan de l’entreprise BRAHIMI au 31/3/2015.
Les éléments Montants Les éléments Montants
Actif immobilisé Financement permanent
Capitaux propres
Capital individuel
Résultat
Dettes de financement
Passif circulant (hors trésorerie)
Actif circulant (hors trésorerie)
Trésorerie-actif
Total actif Total passif
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Le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise BRAHIMI
Les éléments Valeurs en DHS I- produits d’exploitation
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
II- Charges d’exploitation
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnels
III-Résultat d’exploitation ( I – II)
IV- Produits financiers
Intérêts et autres produits financiers
V- Charges financières
Charges d’intérêts
VI-Résultat financier ( IV – V)
VII- résultat courant ( III + VI )
VIII- Produits non courants
IX- Charges non courantes
X- Résultat non courant ( VIII – IX )
XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X)
Commentaire :
On constate que l’entreprise a réalisé un bénéfice de …………………………. DHS. Ce bénéfice est dégagé
aussi bien dans son bilan de clôture que dans son TPC.
De manière générale, le résultat dégagé dans le bilan de clôture d’une entreprise doit toujours égal à celui
dégagé dans son TPC.
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Partie 1 : Initiations à la comptabilité générale
CHAPITRE 5 : Le système classique
Le système classique est le système comptable de base. Il fonctionne suivant les étapes suivantes :
- La présentation des documents de base (factures, pièces de caisse, chèques, avis bancaires, reçus…).
Ces pièces comptables doivent être classées et archivées pour une durée de 10 ans.
- Enregistrement des opérations au journal (dans l’ordre chronologique).
- Report des opérations du journal au grand livre.
- Contrôle périodique des opérations au moyen de la balance des comptes.
I- Les supports comptables :
1. Le journal
C’est un document obligatoire qui enregistre dans l’ordre chronologique, les différentes opérations réalisées par
l’entreprise. Il indique pour chaque opération :
- La date.
- Le(s) compte(s) à débiter et le montant.
- Le(s) compte(s) à créditer et le montant.
- Le libellé : Les références aux documents de base.
- Les numéros des comptes (Les codes).
Date de l’opération
N° de
compte (s)
débité(s)
N° de
compte (s)
crédité(s)
Somme(s)
débité(s)
Somme(s)
crédité(s)
Intitulé(s) de(s) compte(s) débité(s)
Intitulé(s) de(s) compte(s) crédité(s)
Libellé de l’opération
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Un formalisme particulier est imposé au comptable car le livre-journal peut être utilisé comme moyen de
preuve :
Le livre-journal doit être tenu sans blanc ni ratures. Il est interdit d’effacer et surcharger.
Le livre-journal doit être coté (numérotation des pages et indication du nombre de pages) et paraphé
(signature par authentification) par le greffier du tribunal de commerce.
A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants crédits qui doivent être
égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.
1. Le grand-livre
Le grand livre est formé de l’ensemble des comptes individuels ou collectifs de l’entreprise et permet le suivi
des comptes. Chaque compte doit faire apparaître :
- Le solde de début de la période.
- Les totaux des mouvements débits et crédits.
- Le solde à la fin de la période.
2. La balance
C’est un état récapitulatif, permettant le contrôle des opérations comptables, et fait apparaître :
- Le solde débiteur et créditeur au début de la période.
- Le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs.
- Le solde débiteur et créditeur à la fin de la période.
Comptes Soldes de début de période Mouvements de la période Soldes de fin de période
Codes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
Totaux T1 = T2 T3 = T4 T5 = T6
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II- l’organisation du système classique
Application 10 :
L’entreprise NADIR vous fournit les renseignements suivants :
01/03 : Apport 50 000 dh versés à la caisse, 80 000 dh à la banques et 50 000 dh versés aux chèques postaux,
ainsi qu’un camion d’une valeur de 300 000 dh et un stock de Marchandises d’une valeur de 60 000 dh.
03/03 : Achat d’un matériel de bureau à crédit pour une valeur de 10 000 dh, règlement dans 2 ans ; facture n°a01.
09/03 : Vente de marchandises à crédit au client AMAOUI : 50 000 dh (facture n°C01).
14/03 : Versement par chèque postal au fournisseur KARIM un acompte de 5 600 dh (chèque n°5).
16/03 : Achat de 1210 litres de mazout (stockés) : 8 012 dh par chèque postal n°6
19/03 : Prélèvement de 3 620 dh par NADIR (l’exploitant) de la caisse. (P.C n°11)
22/03 : Reçu du client AMAOUI en espèces le montant relatif à la facture n°C01. (P.C n°12)
25/03 : Paiement par chèque bancaire n°9, un cautionnement à l’ONE : 1 315 dh.
27/03 : Achat par chèque postal n°7, des timbres postaux : 1 400 dh et des timbres de quittance : 1 300 dh.
30/03 : Contacter un emprunt auprès de la BMCE : 10 000 dh (avis bancaire n°56).
31/03 : Achat des fournitures de bureau (non stockées) : 2 500 dh, par chèque bancaire n° 10.
TAF :
1. Présenter le journal de l’entreprise NADIR pour le mois de Mars.
2. Reporter toutes les écritures au grand-livre.
3. Présenter la balance au 31/03.
Le journal :
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01/03
……..
…….
…….
……….
………
11171
50 000
80 000
…………
…………..
60 000
…………….
……………………..
………………………
…………………………..
…………………………….
……………………………..
Capital individuel
Apport de M. NADIR 03/03
……..
………..
…………..
…………..
……………………..
…………………………………
Facture n°a 01 09/03
……….
………
50 000
50 000
…………………………..
…………………………………
Facture n° C01
3411
5146
…………
……………
……………………………
…………………….
Chèque postal n° 5 16/03
6122
5146
8 012
8 012
Achats de matières et fournitures consommables
……………………………….
Chèque postal n°6 19/03
11175
5161
…………..
…………
Compte d’exploitant
…………………….
Pièce de caisse (P.C) n°11
22/03
5161
3421
……………
…………..
……………….
………………………
P.C n°12 25/03
2486
…………..
Dépôts et cautionnement
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Le grand-livre
……… ………………………………… …………..
Chèque bancaire n°9 27/03
61451
61671
5146
……………..
……………..
…………….
…………………..
Droits d’enregistrement et de timbre
………………………
Chèque postal n°7 30/03
………..
………..
…………….
…………
……………………..
…………………………
Chèque bancaire n°56 31/03
61254
………..
2 500
2 500
Achats de fournitures de bureau
…………………………….
Chèque bancaire n°10
Totaux …………… ……………
D 5141 Banques C
D 1481 Emprunts auprès.. C
D 2340 Matériel de trans C
D 3421 Clients C
D 2352 Mat. De bureau C
D 11171 Capit individuel C
D11175 compte de l’explt C
D 1486 Frs d’immob C
D 3111 Marchandises C
D 3411 frs avanc et acom C
D 2486 Dépôts et caut C
D 5146 chèq postaux C
50 000 5 600
8 012
2 700
SD 16312
50 000
D 61254 achats de four c C D 6122 achats de m et f.c C D 5161 caisses C D 61451 Fraix postaux C
D 7111 ventes de march C
SC 5 000
5 000
5 000
5 000
D 61455 droits d’enr tim C
1 300
1 **300
SD 1 300
1 300
D ………………………C
1 300
1 **300
SD 1 300
1 300
D ……………………… C
SC 5 000
5 000
5 000
5 000
D ……………………… C
1 300
1 **300
SD 1 300
1 300
D ………………………C
1 300
1 **300
SD 1 300
1 300
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La balance :
Comptes Mouvements de la
période
Soldes de fin de
période
Codes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit
Capital individuel
Compte de l’exploitant
Emprunts auprès des établissements de crédit
Fournisseurs d’immobilisations
Matériel de transport
Matériel de bureau
Dépôts et cautionnements
Marchandises
Fournisseurs avances et acomptes
Clients
Banques
Chèques postaux
Caisses
Achat de matières et fournitures cons
Achats de fournitures consommables
Frais postaux
Droits d’enregistrements et de timbres
Ventes de marchandises
TOTAUX
Bilan de l’entreprise NADIR au 31/03
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Les éléments Montants Les éléments Montants
Actif immobilisé Financement permanent
Matériel de transport Capitaux propres
Matériel de bureau Capital individuel
Compte de l’exploitant
Dépôts et cautionnements Résultat
Actif circulant (hors trésorerie) Dettes de financement
Marchandises Emprunts auprès de la
Fournisseurs avances et acomptes Fournisseurs immobilisés
Clients
Trésorerie-actif
Banques
Chèques postaux
Caisse
Total actif Total passif
Le tableau des produits et charges (TPC) de l’entreprise NADIR au 31/03
Les éléments Valeurs en DHS
I- produits d’exploitation Ventes de marchandises
II- Charges d’exploitation Achat de matières et fournitures cons
Achats de fournitures consommables
Frais postaux
Droits d’enregistrements et de timbres
III-Résultat d’exploitation ( I – II)
IV- Produits financiers V- Charges financières
VI-Résultat financier ( IV – V)
VII- résultat courant ( III + VI )
VIII- Produits non courants IX- Charges non courantes
X- Résultat non courant ( VIII – IX )
XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X)
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Commentaire :
Le bilan et le CPC sont dressés à partir des soldes de fin de période des comptes.
On constate que l’entreprise a réalisé ……………………… de ……………………DHS. ………………….. est
dégagée aussi bien dans son bilan de clôture que dans son CPC.
III- Les changements organisationnels liés à l’informatisation de la comptabilité :
La saisie des opérations se fait dans un registre électronique appelé BROUILLARD. Les écritures passées sont
alors dites "provisoires". Le comptable édite quotidiennement le brouillard et contrôle les écritures passées ; il
peut éventuellement corriger les erreurs d'imputation (mauvais numéros de compte et/ou mauvais montants). Une
fois contrôlées, les écritures provisoires doivent devenir définitives. Le comptable doit alors VALIDER les
écritures. La validation a pour effet supprimer les écritures du brouillard et de les reporter les écritures à titre
définitif dans le grand-livre.
Une écriture validée ne peut être corrigée que par CONTREPASSATION dans le nouveau brouillard et nouvelle
validation.
Il est possible de saisir directement les écritures en mode VALIDATION, sans passer par le mode brouillard,
elles seront alors définitivement enregistrées dans le logiciel.
Le mode SIMULATION ressemble au mode BROUILLARD, les écritures étant là aussi modifiables et
annulables. On se sert généralement de ce mode uniquement pour enregistrer des écritures prévisionnelles, c'est-à-
dire des opérations que l'on prévoit dans les prochains mois, cela permet d'imprimer ensuite des états et des
statistiques prévisionnels.
IV- La correction des erreurs au journal
Un comptable peut faire des erreurs au cours de la rédaction du journal comptable, quelque soit l’erreur commise
il doit apporter les rectifications nécessaires. Plusieurs méthodes de correction peuvent être employées pour la
rectification, notamment la méthode dite de CONTRE PASSATION. Ce procédé de correction consiste à
annuler l’article erroné et passer ensuite l’article exact
Exemple : Pour un achat en espèce d’une marchandise 20 000 Dhs, le comptable a passé l’écriture suivante:
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Alors qu’il a fallu créditer le compte Caisse à la place du compte Banque, pour rectifier avec le procédé de contre
passation :
Exercice :
M. SAID vient de créer une entreprise de restauration rapide. Pendant le mois d'octobre N, il a effectué les
opérations suivantes.
01-10 : M. SAID apporte 20 000 Dhs qu’il dépose à la banque.
02-10 : Retrait de 500 Dhs de la banque pour alimenter la caisse.
03-10 : Emprunt auprès d’un organisme financier 30 000 Dhs. Les fonds sont déposés en banque.
07-10 : Achat de divers meubles de bureau 1 200 Dhs, facture n° 604, paiement dans 30 jours.
08-10 : Achat à crédit d’emballage 750 Dhs, facture n° 911.
09-10 : Règlement par chèque la facture du 8/10.
10-10 : Règlement par chèque du loyer d’octobre : 1 000 Dhs.
11-10 : Achat de marchandises à crédit au fournisseur AHMED: 10 000 Dhs. Facture n° 125.
12-10 : Vente à crédit au client SMAIL pour 6 000 Dhs de marchandises. Facture V 300.
14-10 : SMAIL nous fait parvenir un chèque en règlement de sa dette.
15-10 : Règlement par chèque des honoraires de l’expert comptable : 400 dhs. Facture n° 2574.
16-10 : La banque prélève des frais de tenue de compte : 35 dhs
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
Banque
Achat de marchandise
………………………..
………………………..
………………………………….
…………………………..
Passation de la nouvelle écriture
Annulation de l’ancienne écriture
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17-10 : Règlement par chèque de la prime d’assurance : 180 dhs
18-10 : Achat de timbres-postaux payés en espèces : 28 dhs.
19-10 : Achat de timbres fiscaux payés contre espèces. 60 dhs.
23-10 : Note de publicité payée par chèque : 200 dhs.
25-10 : Achat d’une camionnette : 8 000 dhs. Facture n° 6987. Paiement sous quinzaine.
26-10 : Paiement par chèque de la moitié de la dette au fournisseur AHMED.
30-10 : Paiement par chèque des salaires du mois d'octobre : 2 500 dhs
Travail à faire et à rendre avant le ………………………….. (Sur double feuilles)
Dressez pour la période du 01-10 au 30-10 :
Le Journal
Le grand livre
La balance
Le bilan au 30-10
Le CPC