Caracteristica sistemelor fiscale cu impunere redusă sau zero Dr., conf. univ., Criclivaia Diana Sisiteme Fiscale Internaţionale 14 februarie 2012 Universitatea de Stat din Moldova
Caracteristica sistemelor fiscale cu impunere redusă sau zero
Dr., conf. univ., Criclivaia Diana
Sisiteme Fiscale Internaţionale 14 februarie 2012
Universitatea de Stat din Moldova
Obiectivele temei:
1. Clasificarea jurisdicţiilor cu nivel fiscal scăzut
2. Tipurile de activitate, care se efectuează în jurisdicţiile cu nivel scăzut al impozitării
3. Cele mai populare porturi fiscale pentru persoanele fizice şi juridice
4. Ţările cu regimuri speciale de impozitare
Bibliografie:
http://dit.perm.ru/articles/nalog/tmp/12/ www.bundesfinanzministerium.de www.estv.admin.ch www.german-taxation.com www.ibfd.org www.impots.gouv.fr www.hmrc.gov.uk www.irs.gov www.oecd.org www.otpr.org - Office of Tax Policy Research. wfww.payrollireland.com www.smbiz.com/sbrl00l.htm//ci www.taxation.ch www.taxsites.com/international.html www.tax.org
Studiind materia cuprinsă în această temă veți putea:
descrie modul de organizare, şi activitatea off-shore;
evidenţia rolul zonelor off-shore în planificarea fiscală;
enumera principiile de funcţionare a companiilor off-shore;
argumenta importanţa metodelor planificării fiscale în cadrul activităţii off-shore.
17.04.23 5
Paradisul fiscal
Paradisurile fiscale sunt "centre financiare care oferă condiţii de impozitare mai favorabile“ , - Nicolae Hoanţă - "Evaziunea fiscală"
Paradisul fiscal - "orice ţară care este considerată ca atare şi care se vrea astfel, sau orice teritoriu în care persoanele fizice sau
societăţile au impresia de a fi impuse mai puţin decât altundeva“
- Carmen Corduneanu - "Sistemul fiscal în ştiinţa finanţelor"
17.04.23 6
Facilităţile fiscale
privind conducerea sau acţionarii (care îşi pot păstra
anonimatul)
privind contabilitatea (în unele ţări nu este necesară ţinerea
contabilităţii, plătindu-se doar o taxă, ex. Bahamas, Belize)
aplicarea unor cote de impozitare extrem de reduse
secretul operaţiunilor scutire de impozit
Avantaje conexe privind Avantaje fiscale
17.04.23 7
Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale
1) Impozite scăzute sau chiar inexistente asupra veniturilor atât pentru persoane fizice cât şi juridice
2) Protecţia prin lege a operaţiunilor financiare sau comerciale şi refuzul de a coopera cu fiscurile străine - un paradis financiar propice spălării banilor proveniţi din orice trafic.
3) Dispun de acorduri fiscale în vederea evitării dublei impuneri a veniturilor cu ţările industrializate.
4) Pentru a asigura un regim fiscal privilegiat îşi adaptează permanent legislaţia fiscală în concordanţă cu evoluţia acesteia în plan internaţional.
5) Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementări restrictive şi constrângeri, care asigură rapiditatea operaţiunilor înăuntrul şi-n afara graniţelor.
17.04.23 8
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Cipru, Insulele Virgine Britanice, Liechtenstein, Elveţia, Jersey, Insula
Man, Irlanda
3. Ţări în care cotele de impunere sunt foarte scăzute “low-tax havens”. Cotele sunt scăzute deoarece sunt astfel stabilite
de state ca urmare a aplicării unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale
privind evitarea dublei impuneri cu multe ţări în care fiscalitatea este ridicată.
Luxemburg, Singapore, Ţările de Jos, Antigua, Barbados, Grenada,
Belize, Jamaica
4. Ţări care oferă avantaje specifice societăţilor de tip holding, socităţilor offshore. Mai oferă reduceri parţiale de
impozit pe profit.
Costa Rica, Hong-Kong, Liberia, Filipine, Marea Britanie pentru
societăţile rezidente
2. Ţări în care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o bază
teritorială. Aceste paradisuri sunt cunoscute sub denumirea "no-tax-on-
foreign-income tax havens“.
Bahamas, Bahrein, Bermude, Insula Cayman, Nauru, Saint-Vincent,
Turks şi Caicos, Vanautu, Principatul Monaco
1. Ţări care nu aplică nici un fel de impunere asupra veniturilor şi creşterii
de capital "zero havens“, pentru persoanele fizice.
Paradisuri fiscale
principale
ExempleCaracteristiciClasificare
17.04.23 9
Clasificarea Paradisurilor fiscale
SUA, Franţa, Italia, Belgia, Austria
2. Ţări industrializate: pot deveni un punct de atracţie pentru activităţile
desfăşurate de unele societăţi.
Vatican, Republica Malteză, Polinezia Franceză, Insulele
Tonga, Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica,
Taiwan, Insulele Norfolk, Insula Christmas etc.
1. Ţări mici - caracterizate printr-o suprafaţă mică şi o populaţie redusă numeric, fără a îndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale principale, aceste ţări:
- nu aplică nici un fel de impunere fiscală;- anumite venituri realizate de persoanele fizice sau societăţi nu sunt impuse;- acordă exonerări pentru activităţile desfăşurate de anumite societăţi;- cotele sunt mult mai reduse.
Paradisuri fiscale
secundare
ExempleCaracteristiciClasificare
17.04.23 10
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Liechtenstein2. Ţări în care baza de
impozitare nu este profitul, ci valoarea capitalului social.
3. Impozitarea în sistem liniar: indiferent de valoarea
profitului realizat se impune un venit fix.
Insulele Virgine Britanice, Bahamas, Belize
1. Ţări în care veniturile realizate în străinătate sunt scutite total de impozit pe
profit, în acest caz se plăteşte o taxă anuală fixă.În functie de
sistemul de impunere al
acestora
ExempleCaracteristiciClasificare
17.04.23 11
Clasificarea Paradisurilor fiscale
Ţări din bazinul Caraibe1. Ţări care îşi fac publicitate pe
piaţa SUA, CanadaPe zone geografice
Monaco, Insula Man, Hong-Kong
3. Ţări specializate pe managementul valorilor
mobiliare, imobiliare, financiare
Insulele Canalului Mânecii, Insula Man
2. Ţări care încearcă să recruteze cât mai mulţi clienţi din Marea
Britanie
Bahamas, Cayman, Luxemburg
2. Ţări specializate pe industria financiar-bancară
Panama, Gibraltar, Malta, Liberia
1. Ţări specializate pe industria de shipping (sau industria
maritimă)
După genul de activitate
ExempleCaracteristiciClasificare
În limbajul comercial, termenul englez offshore sau off-shore se traduce în română prin extrateritorial.
Prin zonă off-shore se înțelege o țară sau un teritoriu cu un regim de înlesniri fiscale, care, de obicei, limitează accesul la informațiile despre operațiunile financiare efectuate prin această zonă
" Offshore" (termen englez), explicat în noţiuni economice - "activitate desfăşurată în exterior, efectuată în afara legilor ţării din care provine investitorul".
Offshore
17.04.23 13
Scopul pentru care se decide înfiinţarea unei companii offshore este:
în principal minimizarea taxării şi reducerea poverii fiscale,
prin intermediul unei companii offshore se realizează şi unmanagement mai performant al riscului cât şi o importantă reducere a costurilor.
Companiile offshore pe lângă regimul de impozitare lejer beneficiază şi de mult dorita şi apreciata confidenţialitate în faţa unui control valutar, având protecţie împotriva intervenţiei guvernamentale şi a schimbărilor politice exterioare.
DDe ce este avantajos pentru ţara de înregistrare să e ce este avantajos pentru ţara de înregistrare să furnizeze beneficii de impozitare?furnizeze beneficii de impozitare?
Aceste locaţii sunt situate de obicei în ţări mici din punct de vedere georgrafic. Populaţia este redusă numeric. Turismul şi
serviciile diverse joacă cel mai important rol în economiile acestor ţări. Companiile offshore asigură acestor ţări venituri substanţiale.
Pe de o parte, sunt create locuri de muncă, deoarece necesită existenţa unor firme de avocatură, instituţii de stat de înregistrare,
bănci înregistrate pe aceste teritorii, etc. Pe de altă parte, ca urmare a plăţii obligaţiilor către stat (taxe de înmatriculare şi renmatriculare)
şi impozite populaţia ţării obţine un venit considerabil.
Să studiem câteva statistici: Insulele Britanice Virgine au 17.000 de locuitori şi, în momentul de faţă, sunt înmatriculate în
această ţară aproximativ 460,000 de companii offshore. Dacă toate companiile înmatriculate în acest teritoriu plătesc anual un impozit
de 300 USD, atunci numai taxele plătite de companiile offshore reprezintă 8,000 USD pe cap de locuitor.
17.04.23 15
Tipologia companiilor Offshore
Nicolae Hoanţă în cartea “Evaziunea fiscală” delimitează 3 tipuri de societăţi instalate în ţările de refugiu fiscal (instrumentele de realizare a fraudei internaţionale):
1. Societăţi holding
2. Societăţi de bază
3. Societăţi fictive
17.04.23 16
Tipologia companiilor Offshore
Liechtenstein, Luxemburg, Elveţia,
Monaco, Hong Kong, Singapore,
Bermude.
Sunt acele societăţi care deţin un portofoliu de participaţie fără a
exercita ele însele o activitate de afaceri. Ele sunt înregistrate în
paradisuri fiscale sau în ţări dezvoltate care le oferă regimuri fiscale privilegiate, permiţând
“constituirea de sanctuare financiare la adăpostul oricărei
impozitări”.
Societăţi holding
ExempleCaracteristiciTip
17.04.23 17
Tipologia companiilor Offshore
Nici acestea nu au o activitate proprie, fiind înregistrate în ţări cu
presiune fiscală redusă, unde gestionează trezoreria grupului care le-a creat, concentrând şi
administrând beneficiile comerciale şi financiare realizate în alte ţări cu fiscalitate ridicată de către filialele şi întreprinderile din
grupul fondator.
Societăţi de bază
("base companies")
ExempleCaracteristiciTip
17.04.23 18
Tipologia companiilor Offshore
Nu au baza în ţările de refugiu, ci se rezumă la o simplă "cutie de
scrisori" existentă vremelnic pe lângă o bancă, avocat sau contabil
având un dublu scop:
a) să stabilească în ţările de refugiu profiturile realizate
cu ocazia anumitor operaţiuni;
b) să facă mai dificil controlul fiscal asupra contabilităţii
întreprinderii din grup.
Societăţi fictive
("sham companies")
ExempleCaracteristiciTip
Insulele Virgine Britanice (Marea Caraibelor)1.400 dolari (înmatriculare) + 700 (taxe anuale)=2100$Seychelles1.100 euro (înmatriculare) + 600 (taxe anuale) + opțional director nominal (400), acționar
nominal (200) + cont bancar în Letonia (300), Seychelles (400) sau Elveția (1.000)= 4000 euro
Cipru3.000 euro (înmatriculare) + 1.450 (taxe anuale minime)=4450 euroElveția6.000 franci elvețieni (înmatriculare) + 1.500 (taxă sediu) + 4.000 (director nominal
elvețian) + 1.500 (administrare) + câte 1.000 euro pentru deschiderea unui cont bancar ca persoană fizică, respectiv juridică + contabilitate=13000
Luxemburg5.000 euro (înmatriculare) + 500 (taxe anuale minime de administrare)=1000 euroMalta2.800 euro (înmatriculare) + 1.200 (taxe anuale) + opțional: director (1.500) + acționar
fiduciar licențiat (750) + secretară (750) + asistentă (375) + înregistrare TVA (350) + scutire de la plata TVA (450) + administrare (875) + audit la final de an fiscal (575) + conturi bancare în Malta (500), Letonia (300) sau Elveția (1.000)= 11425 euro
Hong Kong2.200 euro (înmatriculare) + 1.500 (taxe anuale) + 2.000-3.000 euro (contabilitate)=5700
euroMarea Britanie1.500 euro (înmatriculare) + 700 (taxe anuale)= 2100
Pierderi de 225 miliarde dolariConform unui studiu al organizației Tax Justice Network, la nivel mondial statele
ce nu acordă facilități fiscale pierd aproximativ 225 miliarde dolari anual. În interiorul UE se înregistrează pierderi fiscale de 100 miliarde euro, din care circa 30 miliarde revin Germaniei. În tranzacțiile internaționale, cel mai adesea se folosește sustragerea de la impunerea unei părți din profit prin introducerea unei companii offshore ca intermediară. Mărfurile sau produsele sunt vândute firmei offshore cu un adaos foarte mic, pentru a nu genera pe teritoriul statului cu o fiscalitate mai mare profituri impozabile.
17.04.23 21
Domeniile de utilizare a companiilor offshore
Investiţii
Companiile offshore de investiţii se pot folosi pentru realizarea unor investiţii care vor produce profituri mari.
Astfel, aceste profituri vor fi puse la adăpost de impozitele mari.
Prin înfiinţarea unei companii offshore de import-export într-un paradis fiscal este posibilă reducerea impozitării
profitului. Compania offshore are rol de intermediar între compania producătoare şi client.
Comerţ internaţional
CaracteristiciDomeniu
17.04.23 22
Domeniile de utilizare a companiilor offshore
Servicii profesionalePrin plata contravalorii unor servicii de consultanţă se
pot transfera în conturile firmei offshore sume importante fără să se plătească impozit pe profit.
Dacă o companie offshore este proprietara unui imobil, la înstrăinarea acestuia se pot economisi
importante sume din taxe. De aceea, este de preferat ca cei care au proprietăţi să le deţină prin intermediul
unei companii offshore.
Tranzacţii imobiliare
CaracteristiciDomeniu
17.04.23 23
Domeniile de utilizare a companiilor offshore
Proprietate intelectuală
O companie offshore poate cumpăra sau poate fi mandatată pentru dreptul de a folosi un patent, drepturi
de autor, licenţă, know-how de la sau de către deţinătorii originali cu drept de sublicenţă.
Dacă operaţiunile la bursă se efectuează prin intermediul unei companii offshore, atunci profitul realizat nu este
supus impozitării.Operaţiuni bursiere
CaracteristiciDomeniu
17.04.23 24
Domeniile de utilizare a companiilor offshore
Operaţiuni bancare
O bancă offshore poate fi utilizată şi pentru finanţarea operaţiunilor internaţionale efectuate de fondatorii băncii
respective, în scopul evitării problemelor legate de limitări valutare (Anguilla, Antilele Olandeze, Bahamas,
Bahrein, Barbados, Insulele Cayman, Costa Rica, Emiratele Arabe Unite, Guernsey, Hong Kong, Liban,
Luxemburg, Insula Man, Panama, Saint Vincent, Seychelles, Singapore).
Companiile offshore pot fi folosite de către patroni cu scopul de a reduce impozitul pe salariile angajaţilor.
Recrutare de personal
CaracteristiciDomeniu
.
.
.
.
.
.
.
.
.
17.04.23 34
Antilele Olandeze
Suprafaţă
Populaţia
Moneda naţională
PIB/cap de locuitor
Tipuri de companii
Toate veniturile societăţilor rezidente sunt supuse impozitării. Rata impozitului pe profit: 30% pentru toate societăţile neexceptate, 15% suprataxă municipală.
Taxarea
Tratate - evitarea
dublei impuneri
11.400 USD
Societăţi cu răspundere limitată, Parteneriate, Societăţile în comandită, Fundaţiile, Companiile holding
florinul, cu paritate 1 USD = 1,79 Naf
218.000 (în 2004), cu o rată a creşterii de 0,9%
Cu Norvegia (a intrat în vigoare în 1990): impozitele reţinute la sursă asupra dividendelor generate de societăţile norvegiene este diminuat cu15% şi 25%.Cu Olanda (a intrat în vigoare pe 1 ianuarie 2002): reţinerea la sursă a unei taxe asupra dividendelor de 10 %.Cu SUA: în aprilie 2003 au semnat un acord privind schimbul de informaţii referitoare la impozitare.
960 km2
Antilele Olandeze sunt alcătuite din două grupuri de insule situate în Marea Caraibe (Insulele Leeward: Curacao, Bonaire; Indulele Windward: St. Martin, St. Eustatius, Saba).
Geografic
DescriereTip
17.04.23 35
Bahamas
Suprafaţă
Populaţia
Moneda naţională
PIB/cap de locuitor
Tipuri de companii
În cazul firmelor rezidente se plăteşte anual o taxă pentru licenţă (procent aplicat la venitul brut) de 0,25% (profit brut până la 25.000 USD) sau de 1% (profit brut peste 100.000 USD).
Taxarea Tratate - evitarea
dublei impuneri
23.000 USD
Societăţi limitate, Companii publice, Sucursale, Societăţi în comandită, Trusturi.
dolarul bahamian
340.000
Nu există din moment ce nu există impozitare sau taxare directă.
13.880 km2
Situat la mai puţin de 80 km sud-est de Florida, arhipelagul Bahamas se compune din aproape 700 de insule, din care în jur de 30 sunt populate. Cele mai mari insule sunt New Providence şi Grand Bahamas, iar dintre cele mai mici Andros, Eleuthera şi Greate Abaco.
Geografic
DescriereTip
17.04.23 36
Cipru
Populaţia
Moneda naţională
PIB/cap de locuitor
Tipuri de companii
Regimul fiscal al sectorului offshore din Cipru a suferit modificări odată cu intrarea ţării în UE şi încheierea unor acorduri cu OECD. Companiile offshore, sucursalele companiilor străine datorează un impozit pe profit de 4,25%.
Taxarea
Tratate - evitarea
dublei impuneri
15.000 USD
Companii exceptate, Companii limitate prin garanţii, Societăţile în comandită, Fundaţiile, Companiile cu unic partener, Trusturi.
lira cipriotă (1 CYP = aprox. 1,7 EUR sau 2,18 USD)
750.000
27 de tratate de evitare a dublei impuneri cu ţări în special din Europa: Armenia, Austria, Belgia, Bulgaria, Canada, China, Republica Cehă, Danemarca, Egipt, Germania, Finlanda, Franşa, Grecia, Ungaria, India, Irlanda, Italia, Japonia, Kuweit, Malta, Mauritius, Norvegia, Polonia, România, Rusia, Singapore, Slovacia, Africa de Sud, Suedia, Siria, Thailanda, Ucraina, Marea Britanie, SUA, Serbia şi Muntenegru.
A treia ca mărime în Marea Mediterană, Insule Cipru a fost în antichitate casa Afroditei, zeiţa dragostei. Cipru este o destinaţie preferată de turişti (aproape 300 de zile însorite pe an).
Geografic
DescriereTip
17.04.23 37
Elveţia
Suprafaţă
Populaţia
Moneda naţională
Tipuri de companii
Impozitul pe profit se aplică la nivel federal, cantonal şi municipal. Nivelul general al acestuia este de 3,63% aplicat profitului impozabil, plus o taxă calculată pe baza unei formule ce include profiturile comerciale ce depăşesc patrimoniul net. La nivel de canton taxa variază între 17% şi 35%.
Taxarea
Tratate - evitarea
dublei impuneri
Societăţi pe acţiuni, Societăţi domiciliate, Societăţile auxiliare, Societăţi holding, Societăţi de servicii, Societăţi mixte, Sucursale.
francul elveţian (1 USD = 1,23 CHF)
7.300.000
Elveţia a semnat tratate pentru evitarea dublei impuneri cu 52 de state,printre care: Austria, Bulgaria, Canada, China, Danemarca, Egipt, Franţa,Germania, Ungaria, Italia, Japonia, Luxemburg, Olanda, Polonia,Singapore, Sri Lanka, Marea Britanie, SUA.
41.290 km2
Este situată în centrul rutelor transalpine, un sfert din suprafaţa sa fiind acoperită de munţi, lacuri şi stânci. Geografic
DescriereTip
17.04.23 38
Insulele Britanice Virgine
cca. 200.000.000 USDNivelul veniturilor insulelor
Suprafaţă
Populaţia
Moneda naţională
Tipuri de companii
Companiile limitate nerezidente sunt exceptate de la plata taxelor sau impozitelor pentru veniturile obţinute în afara jurisdicţiei, iar pentru cele obţinute în IBV trebuie plătit un impozit pe profit de 15%. Companiile limitate rezidente al căror profit este obţinut în proporţie de 90% din activităţi în afara insulelor achită 1% din profitul brut.
Taxarea
Tratate - evitarea
dublei impuneri
Companii locale, Companii limitate prin garanţii, Societăţi pentru afaceri internaţionale, Societăţi în comandită, Trusturi.
USD (din 1962)
22.180
A încheiat tratate de evitare a dublei impuneri cu Marea Britanie, Japonia,Elveţia, ultimele două fiind, în realitate, tratate încheiate cu MareaBritanie şi cu aplicabilitate în IBV ca teritoriu al coroanei.
153 km2
British Virgin Islands sunt un grup de 36 de insule amplasate în Marea Caraibelor, dintre acestea numai 16 fiind locuite.Geografic
DescriereTip
Prima definire a evaziunii fiscale a fost data intre cele doua razboaie mondiale - frauda imbraca o conceptie extensiva, notiunea de evaziune
fiscala e inclusa in cea de frauda - adepţi Lerouge şi M.A. Piatier.
Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita caderea in campul de atractie a legii fiscale" concept care apartine lui
M.C. de Brie si P. Charpentier.
Cel de-al treilea concept apartine lui Maurice Duverger, care considera ca evaziunea fiscala e un termen generic, si desemneaza manifestarea de fuga din fata impozitelor. Aceasta e o definitie in sens larg a evaziunii
fiscale care ajunge sa inglobeze si frauda.
În România Iulian Vacarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a unei parti din materia impozabila".
Evaziunea fiscală - noţiuni, concepte, teorii
Evaziunea fiscală
Evaziunea fiscală - noţiuni, concepte, teorii
Ilicită sau ilegală
Aspect fraudulos - actiunea contribuabilului ce violeaza o
prescriptie legala cu scopul de a nu plati impozitul cuvenit
sub
eval
uar
ea c
uan
t. m
ater
iei
imp
oz.
dis
imu
lare
a o
bie
ctu
lui
imp
oza
bil
folo
sire
a ca
ilo
r d
e su
stra
ger
e d
e la
pla
ta
imp
ozi
tulu
i
DPV contabil:
1. inregistrarile cu scopul de a micsora rezultatele;
2. infiintarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive;
3. amortizări nelegale si amortizări la supraevaluari;
4. rezervele latente;
5. nejustificarea cu documente legale a inregistrarilor;
6. trecerea de cifre nereale in registrele comerciale;
7. erori in conturi personale a unor parti din profit;
8. reducerea cifrei de afaceri;
9. mascari de parti din beneficiu prin omisiuni;
10. contabilizari de cheltuieli si facturi fictive, etc.
Evaziunea fiscală
Evaziunea fiscală - noţiuni, concepte, teorii
Legală sau tolerată
Actiunea contribuabililor de a ocoli legea, recurgand la o combinatie
neprevazuta de legiuitor si
tolerata prin scaparea din vedere
Lacună a legii Cazuri de evaziune fiscală legală:
1. practica unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat in achizitii de masini si utilaje pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit,
2. scaderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama si publicitate;
3. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva intr-un cuantum mai mare decat cel justificat din punct de vedere economic, etc..
Diverse reforme economico – financiare - apar noi forme
de intreprinderi sau noi categorii de impozite
Vinovat în producerea evaziunii legale este
legiuitorul
Problema evaziuni fiscale vis-a-vis de problema fraudei fiscale
Frauda fiscală - o infractiune la lege
Evaziunea fiscală - o utilizare abilă a
posibilitatilor oferite de lege
De ce ?
Pentru ce ?
N. Kaldar estima frauda fiscala in tarile lumii a treia, intre 4/5 si 9/10 din incasarile
fiscale prevazute.
Economia subterana sau "economia neagra"
( black economy )
8% din P.N.B in Marea Britanie, 13% in Suedia, 12% in Belgia, 11, 5% in Italia, 9% in Franta, Olanda, Canada si Germania, 8,5% in SUA si 5%
in Japonia
Munca la negru, vanzarea ilegala de droguri, prostitutie, jocuri de noroc, etc.
STATUL între interes şi indiferenţă
-------axiomă-------
“Un impozit excesiv pune pe fugă materia impozabilă”
Evaziunea fiscală - noţiuni, concepte, teorii
STATUL
preintampinarea limitarea
fenomenului evaziunii fiscale
controlul
incită la evaziune
fiscala
preîntîmpină evaziunea
fiscala
- dorinta de a stimula formarea capitalului
scop "pozitiv"
- sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte
scop “negativ"
urmăreşte
Politica de stat acceptă sau nu evaziunea fiscală (tacit).
!!!!! - - - Unul dintre secretele japonezilor in ce priveste formarea capitalului e evaziunea fiscala care e incurajata oficial. In mod legal un japonez adult e scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de 5 ori mai multe conturi de acest fel decat numarul populatiei, inclusiv copiii. Din aceasta cauza au rata cea mai mare de formare a capitalului.
Procesul de spălare a banilor
obţinerea şi mişcarea fondurilor
obţinute în mod direct sau indirect
din infracţiuni
ascunderea urmelor sau originii veniturior pentru
a se evita orice suspiciuni sau
investigaţii
disponibilizarea banilor şi
reinvestirea lor în activităţi legale
1
2 3
plasare =
infractorul introduce profitul său ilegal în sistemul financiar -
împărţirea sumelor mari de bani în sume mai mici, care sunt apoi
depozitate direct într-un cont bancar sau folosite
în cumpărarea unor instrumente financiare (cecuri, bilete la ordin,
etc.).
stratificare =
integrarea =
infractorul întrprinde o serie de preschimbări sau mişcări ale
fondurilor pentru a le îndepărta cât mai mult de sursa din care provin,
cea mai uzitată cale fiind cea a transferului electronic într-o serie de
conturi din diverse bănci de pe întreg globul. Sunt preferate acele zone geografice sau jurisdicţii care
nu cooperează cu organele de anchetă specializate în combaterea
acestui fenomen infracţional.
fondurile intră în circuitul economic legal. Spălătorul de bani poate
acum să investească legal fondurile pe piaţa imobiliară, a bunurilor de lux sau a afacerilor,
la alegere.
Plasarea ----- neajunsuri, puncte slabe
Puncte dificil de evitat în plasarea mijloacelor “murdare”:
1. Intrarea numerarului în sistemul financiar;
2. Trecerea numerarului peste frontiere;
3. Transferurile în cadrul şi dinspre sistemul financiar.
Fragmentarea operaţiunilor în numerar pentru a evita raportarea tranzacţiilor;
Folosirea excepţiilor la raportarea tranzacţiilor cu numerar;
Utilizarea actelor false de provenienţă a capitalului;
Exportul ilegal;
Transportul fizic fără respectarea normelor de raportare a numerarului;
Se practică prin intermediul societăţilor de bursă, agenţilor de bursă, caselor de schimb valutar, etc.
Modele de stratificare
1. Procurarea instrumentelor financiare;
2. Trasferurile electronice;
După depunerea numerarului în instituţiile financiare sunt cumpărate instrumente financiare pe piaţa de capital care ulterior sunt reconvertite în numerar
Numerarul fiind depus pe conturile bancare în termene record poate fi transferat în orice colţ al lumii
Metodele de integrare:
1. Achiziţionarea de bunuri imobiliare;
2. Creditarea;
3. Utilizarea fondurilor ilicite;
4. Împrumuturi fictive;
5. Folosirea facturilor false pentru import şi export.
Sau a unor afaceri în pierdere, după care utilizînd fonduri ilicite aceste bunuri sa afaceri sunt revîndute la valoarea lor reală;
Posibilitatea creditării de către asociaţi a propriei societăţi comerciale, care mereu activează în pierdere. Din firmă se scot sume, încărcînd costurile, realizîndu-se pierderi. Cu sumele scoase şi neimpozitate asociaţi creditează compania obţinnd chiar şi dobînzi pentru împrumuturile acordate.
Bunurile achiziţionate cu fonduri ilicite sunt vîndute firmelor captiv (care aparţin de fapt proprietarului bunurilor), după care sunt revîndute înregistrînd profit.
Împrumuturi acordate de o companie e faţadă – nu au încasări din activităţi reale ci dor din depunerile reciclatorilor .
Sisteme utilizate în spălarea banilor Destinaţiile offshore - Paradisurile offshore - sunt ţări sau teritorii, adesea insule sau grup de insule, care acceptă implantări fictive de companii, utilizate ca simple cutii poştale, zone cu reglementări elastice privind controlul schimburilor valutare şi mari libertăţi privind impozitele şi care oferă, în acelaşi timp, aproape fără excepţie, un secret bancar impenetrabil şi multe drepturi în acest sens companiilor private.
Companiile scoică - există doar pe hârtie. Documentele de înfiinţare ale companiei pot cuprinde un cont bancar valid şi ceva mai mult decât numele sau adresa avocatului sau agentului care se ocupă cu înfiinţarea companiei, împuternicit şi poate câţiva acţionari. Sunt acele companii care nu au active independente sau operaţiuni comerciale proprii si care sunt utilizate de proprietarii acestora pentru a-şi desfăşura afacerile sau pentru a menţine controlul asupra altor companii.
Folosirea liber-profesioniştilor. Avocaţii, notarii, contabilii şi alti liber-profesionisti realizează un număr semnificativ de activitati în sprijinul clienţilor lor, organizând şi administrându-le afacerile financiare si comerciale. Înainte de toate, ei acordă asistenţă persoanelor fizice şi juridice în domenii precum investiţiile, înfiinţări de companii, administrare, management, optimizarea situaţiei lor fiscale şi alte operatiuni legale.
Sistemele alternative de transmitere rapidã a banilor (SAT) permit ca banii sã circule în jurul lumii fãrã a utiliza sistemul bancar conventional. SAT poate fi utilizat în scopuri legale si ilegale si poate exista în forme diverse. De obicei sunt pãstrate evidente ale tuturor tranzactiilor, dar acestea pot fi fãcute în dialect, prescurtate sau printr-un limbaj nefamiliar investigatorilor si de aceea poate fi dificil sau imposibil de interpretat. SAT este un sistem atractiv si folosit pe scarã largã de cãtre reţelele crimei organizate si infractorii periculosi. SAT este utilizat nu numai pentru a spãla veniturile obtinute din infractiuni, dar si pentru a evita taxele fiscale si obligatiile vamale
Sisteme utilizate în spălarea banilor Cazinourile si Internetul - Un cazino este un club comercial de jocuri care ofera mai multe tipuri de jocuri, de exemplu jocuri mecanice, care solicitã monezi sau jetoane pentru a fi activat.Cazinourile sunt vulnerabile de a fi manipulate de cãtre spãlãtorii de bani datoritã vitezei si naturii intensive a jocurilor cu numerar si datoritã faptului cã într-un numãr mare de tãri cazinourile furnizeazã clientilor lor o gamã largă de servicii financiare. Riscul spãlãrii banilor este foarte mare datoritã faptului cã Internetul folosit în aceste cluburi oferã accesul usor si aproape universal, eliminã contactul fatã-în-fatã si este extrem de rapid si eficient în eliminarea frontierelor.
Societãtile cu titluri nominale si la purtãtor - unele jurisdictii oferã posibilitatea detinerii sau transferului actiunilor într-o formã “la purtãtor”. Aceste actiuni la purtãtor conferã drepturi de proprietate asupra companiei mai mult decât detinerea actualã a actiunilor. În cazul acestor actiuni “la purtãtor” nu existã nici o înregistrare cu privire la actionar si cel care se aflã în posesia fizicã a certificatului de actionar este proprietarul unei părţi corespunzătoare din societatea comercială. De aceea, este probabil ca adevãratul proprietar al companiei sã nu aparã în nici o evidentã a companiilor sau in vreo statistica guvernamentalã
Folosirea organizaţiilor non-profit - Organizaţiile non-profit adună sute de miliarde de dolari anual de la donatori si distribuie acesti bani -după plata costurilor lor administrative- către beneficiari. Atât cheltuielile lor administrative, cât şi cuantumul şi necesitatea cheltuielilor beneficiarilor pot fi exagerate şi dificil de apreciat utilitatea lor
Paradisurile fiscale Firmele off shore nu pot efectua tranzacţii decît cu străinătatea, adică sunt excluse contacte cu
agenţii din interior.
Schema evaziunii fiscale
Exportatorul iniţiază export
la preţ diminuat
către ţara off shore
Diferenţa reală de preţ este încasată de
exportator prin reexportul mărfii la valoarea reală (din
ţara off shore)
Diferenţa nu este impozitată în ţara paradis
fiscal putînd fi transferată în ţara
exportatoare, fără a plăti impozit pe venit obţinut
din export.
Carac-teristici
ale paradi-surilor fiscale
Lipsa impozitelor pe venit sau avere personală;
Protecţia informaţiilor bancare sau comerciale;
Promovarea politicii de încurajare a activităţii bancare în străinătate;
Nu sunt practicate controale activităţii agenţilor economici străini;
Obţinerea facilitară a licenţelor;
Paradisuri fiscale ------- revizuire istorică: Grecia Antică - pentru a scăpa de taxa de 2% asupra importurilor şi exporturilor comercianţii se mutau pe insulele învecinate marelui oraş, aflate în exteriorul acestuia.
Evul mediu - în urma negocierilor hanseatice, oraşul Londra e scutit de orice tip de impozite
Sec. 16-17 - Flandra – paradis fiscal – porturile acesteia stabileau un set minim de restricţii.
1889 – a 2-a bancă ca mărime din Canada - Bank of Nova Scotia – a deschis o agenţie în Caraibe şi Jamaica pentru a permite clienţilor săi să beneficieze de facilităţi fiscale şi financiare la operaţiuni de comerţ internaţional.
2004 – Banca pentru Depozite Internaţionale a estimat că la nivel global au existat circa 14.000 miliarde de depozite dintre care 2.700 miliarde în statele off- shore
2003 – averile persoanelor ce depăşeşc 1 milion USD numărau 27.000 miliarde USD, dintre care 31% (8.500) erau deponate în ţările off- shore. Totodată Compania financiară Merrill Lynch estimează o creştere cu circa 600 miliarde USD anual.
Conform datelor FMI şi BM la începutul anului
2008: 10 000 miliarde de USD de active financiare sunt ascunse în paradisurile fiscale
50% - din fluxurile financiare mondiale tranzitează aceste locuri
găzduiesc - 4000 bănci, 2/3 din fondurile speculative şi 2 milioane societăţi ecran.
Fraude fiscale la nivel mondial – 350 – 500 miliarde USD
Germania – 20 - 25 miliarde EURO pierderi din încasările fiscale
Pierderi ale Trezoreriei americane – 100 miliarde USD.
Franţa – 15 - 20 miliarde EURO pierderi din încasările fiscale
Actizează – circa 72 paradisuri fiscale printre care Londra, Geneva şi Zürich, Dalaware – SUA, Austria, Luxembrug, Elveţia, etc.
17.04.2317.04.23 5353
Situaţia de caz – Vînzare Situaţia de caz – Vînzare directădirectă
300.000-200.000-16.000 = $84.000Rezultat Net
16%x100.000=$16.000Impozit pe profit datorat
$100.000Profit brut
$300.000Preţ de vînzare
$200.000Cost total de producţie
O companie petrolieră din România, pentru simplificare o denumim „A”exportă produse petroliere unei societăţi din Austria „B”.
17.04.2317.04.23 5454
Situaţia de caz – Vînzare indirectăSituaţia de caz – Vînzare indirectă
10%x$89.000=$8.900Impozit datorat în Cipru
$1.600Impozit pe profit datorat în România
$1.000Cost de refacturare pentru revânzare
$300.000Preţ de revânzare
300.000-210.000-1.000=$89.000Profit brut înregistrat de filiala - Cipru
$1.600+$8.900=$10.500Total impozit - la nivelul grupului
300.000-201.000-10.500 = $88.500Rezultat Net – la nivel de grup
$16.000-$10.500=$5.500Economie de impozit
$10.000Profit brut
$210.000Preţ de vînzare către Cipru
$200.000Cost total de producţie
Vânzarea prin intermediul unei filiale offshore din Cipru, care refacturează marfa firmei din Austria, înregistrând un cost suplimentar de refacturare de 1.000$
Vă mulţumesc pentru atenţie
Universitatea de Stat din Moldova
Sisteme Fiscale Internaţionale
Criclivaia Diana, Dr., conf. univ.