PAJAK PENGHASILAN - UNISNU Jepara

PAJAK PENGHASILAN

JumaiyahAdv. Wahidullah

Teori, Kasus, dan Praktik dalam Peraturan Perpajakan

PAJAK PENGHASILAN – Teori, Kasus dan Praktik

Oleh: Jumaiyah & Adv. Wahidullah

Hak Cipta © 2020 pada Penulis

Editor Isi & Akuisisi : Jesicca Deviyanti

Editor : A. Ria Puji Utami

Setting : Sumarti

Desain Cover : Ferryan Nugroho P.

Korektor : Mery Sakoikoir Sadewa

Hak Cipta dilindungi undang-undang.

Dilarang memperbanyak atau memindahkan sebagian atau seluruh isi buku ini dalam bentuk apapun, baik secara elektronis maupun mekanis, termasuk memfotocopy, merekam atau dengan sistem penyimpanan lainnya, tanpa izin tertulis dari Penulis.

Diterbitkan oleh LAUTAN PUSTAKA Jl. Beo 38-40, Telp. (0274) 561881 (Hunting), Fax. (0274) 588282 Yogyakarta 55281

Percetakan: ANDI OFFSET Jl. Beo 38-40, Telp. (0274) 561881 (Hunting), Fax. (0274) 588282 Yogyakarta 55281

Ed. I, Cetakan I: 2020.

x + 270 hlm.; 19 x 25 cm.

ISBN: 978-623-7851-00-4 ISBN: 978-623-92718-9-3 (PDF)

DDC’23: 310 Tax’s

iii

Alhamdulillahirobilalamin segala puji bagi Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat-Nya kepada kita semua sehingga buku dengan judul Pajak Penghasilan dapat terselesaikan dengan baik. Sholawat serta salam kita hadiahkan kepada junjungan kita Nabiullah Muhammad SAW yang telah menunjukkan kepada kita jalan yang penuh kebenaran.

Buku perpajakan merupakan buku yang selalu mengalami perubahan setiap saat. Dari mana sumber perubahan itu? Tentunya berdasarkan undang-undang terbaru yang dikeluarkan oleh pemerintah, kemudian diturunkan menjadi Peraturan Menteri Keuangan (PMK) dan diturunkan lagi menjadi peraturan jendral pajak. Peraturan-peraturan ter-sebut sering mengalami perubahan yang disesuaikan dengan kebutuhan sekarang. Perubahan peraturan tersebutlah yang harus kita ikuti, yang dikenal dengan taat asas perpajakan. Mahasiswa harus dibekali dengan materi perpajakan terkini serta masyarakat harus mengikuti perkembangan pajak dengan harapan tidak salah dalam menghitung, membayar, serta melaporkan. Era Industri 4.0 tentunya berimbas pada semua sistem yang ada termasuk sistem pelaporan perpajakan yang sudah memanfaatkan IT dalam membayar dan melaporkan pajak. Namun demikian, penting bagi wajib pajak untuk memahami cara menghitung pajak dengan benar.

Tentunya dalam pembuatan buku ini banyak hambatan dan kesulitan-kesulitan penulis alami. Namun berkat semua dukungan dan semangat berbagai pihak akhirnya buku ini selesai tepat waktu. Harapannya, buku ini dapat bermanfaat bagi mahasiswa seluruh wilayah NKRI khususnya UNISNU Jepara, serta memberikan kemudahan bagi pembacanya.

Akhirnya, dengan segala kemampuan buku ini dapat diterbitkan, tetapi kritik dan saran untuk perbaikan buku ini akan penulis terima untuk peningkatan kualitas buku. Akhir kata, wassalammualaikum Wr Wb.

Jepara, 1 Februari 2020

Tim Penulis

Prakata

v

Kupersembahkan buku ini untuk:

1. Nusa dan bangsa

2. Kedua orangtuaku: H. Ibrohim Cholil dan Hj. Zainab,

Bpk Almarhum K.H. Faidloni Ridwan dan Ibu Hj. Nafisah

3. Suamiku: Wahidullah

4. Anak-anakku: Rizqul Kamali Maulal Wahid, Aulia Zidny Barokah Al-Udzma,

Akil Faazal Mutawakilu Alalloh

vii

Daftar Isi

Prakata .......................................................................................................................................................iiiDaftar Isi .................................................................................................................................................... viiBab 1 Dasar-Dasar Perpajakan ................................................................................................... 1 Pendahuluan ................................................................................................................................... 1 DefinisiPajak ................................................................................................................................ 1 Fungsi Pajak ................................................................................................................................... 2 Teori Pemungutan Pajak ............................................................................................................. 3 Tata Cara Pemungutan Pajak .................................................................................................... 5Pertanyaan Kualitatif ........................................................................................................................... 7

Bab 2 Ketentuan Umum Perpajakan .....................................................................................11 Pendahuluan ..................................................................................................................................11 DefinisiyangTertuangdalamKetentuanUmumPerpajakan ....................................11 Surat Pemberitahuan (SPT) .......................................................................................................16Pertanyaan Kualitatif .........................................................................................................................25

Bab 3 Pajak Penghasilan Umum ..............................................................................................29 Pendahuluan ..................................................................................................................................29 Subjek Pajak ..................................................................................................................................29 Bentuk Usaha Tetap (BUT) ........................................................................................................31 Pengertian Penghasilan ..............................................................................................................32 Bagaimana Cara Menghitung Pajak Penghasilan? .........................................................35 Tarif Khusus .....................................................................................................................................38Pertanyaan Kualitatif .........................................................................................................................43

Bab 4 Pajak Penghasilan Pasal 21 ...........................................................................................47 Pendahuluan ..................................................................................................................................47 Pemotong PPh Pasal 21 dan/ atau PPh Pasal 26 .............................................................50

viii PAJAK PENGHASILAN

Hak Pemotong PPh Pasal 21 ....................................................................................................51 Kewajiban Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 ..................................................51 Penerima Penghasilan Wajib Pajak PPh Pasal 21 dan/atau Pasal 26 .......................53 Objek PPh Pasal 21 (Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21) ...............................54 Contoh Penghitungan PPh Pasal 21......................................................................................57 Tarif PPh Pasal 21 ........................................................................................................................56 Kasus PPh Pasal 21 .................................................................................................................. 108Pertanyaan Kualitatif ...................................................................................................................... 153Soal Kualitatif ..................................................................................................................................... 155

Bab 5 Pajak Penghasilan Pasal 22 ........................................................................................ 161 Pendahuluan ............................................................................................................................... 161 Siapa Pemungut Pajak PPh Pasal 22 .................................................................................. 162 Kegiatan yang Dikenakan PPh Pasal 22 ............................................................................ 163 Kegiatan yang Dikecualikan PPh Pasal 22 ...................................................................... 164 Tarif Dasar Pemungutan PPh Pasal 22 .............................................................................. 168 Contoh PPh Pasal 22 .............................................................................................................. 170 Studi Kasus PPh Pasal 22 ........................................................................................................ 175Pertanyaan Kualitatif ...................................................................................................................... 182Soal Kuantitatif .................................................................................................................................. 184

Bab 6 Pajak Penghasilan Pasal 23 ........................................................................................ 189 Pendahuluan ............................................................................................................................... 189 Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 23 .................................................. 190 Penghasilan Apa Saja yang Dikenakan PPh Pasal 23 ................................................. 190 Penghasilan yang Dikecualikan Dari Pemotongan PPh Pasal 23 ........................... 196 Tarif PPh Pasal 23 ..................................................................................................................... 197 Contoh PPh Pasal 23 ................................................................................................................ 197 Studi Kasus PPh Pasal 23 ....................................................................................................... 202Pertanyaan Kualitatif ...................................................................................................................... 215Soal Kuantitatif .................................................................................................................................. 217

Bab 7 Pajak Penghasilan Pasal 24 ........................................................................................ 223 Pendahuluan ............................................................................................................................... 223 Penggabungan Penghasilan .................................................................................................. 224 Penentuan Sumber Penghasilan .......................................................................................... 224

ixDAFTAR ISI

Ketentuan Kredit Pajak Luar Negeri .................................................................................. 225 Penghitungan PPh Pasal 24 Jika Perusahaan Rugi ....................................................... 228 Penghitungan Menghitung PPh Pasal 24 Jika Terjadi Ke rugian Usaha Luar Negeri ......................................................................... 229 Penghitungan Menghitung PPh Pasal 24 Jika Penghasilan Luar Negeri Dari Banyak Negara ..................................................... 231Pertanyaan Kualitatif ...................................................................................................................... 234Soal Kuantitatif .................................................................................................................................. 236

Bab 8 Pajak Penghasilan Pasal 25 ........................................................................................ 239 Pendahuluan ............................................................................................................................... 239 Penghitungan Menghitung Angsuran Bulanan ............................................................ 239 Penghitungan Angsuran PPh Untuk Bulan-Bulan Sebelum Batas Waktu Penyampaian SPT Tahunan PPh ................................................................ 250 Menghitung Angsuran PPh Pasal 25 Apabila Dalam Tahun Berjalan Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Untuk Tahun Pajak Lalu ...................................... 250 Penghitungan PPh Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu .. 251 Tarif Pajak .................................................................................................................................... 252 PPh Pasal 25 dalam Hal-Hal Tertentu ............................................................................... 253Pertanyaan Kualitatif ...................................................................................................................... 256Soal Kuantitatif .................................................................................................................................. 257

Bab 9 Pajak Penghasilan Pasal 26 ........................................................................................ 261 Dasar Hukum PPh Pasal 26 .................................................................................................... 261 Pemotong PPh Pasal 26 ......................................................................................................... 261 Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 26 ....................................................................... 262 Tarif PPh Pasal 26 ..................................................................................................................... 263 Penghitungan PPh Pasal 26 Tarif 20% Dari Penghasilan Netto ............................. 264 Penghitungan PPh Pasal 26 Tarif 20% dari Penghasilan Penghasilan Kena Pajak Dikurangi Pajak .......................................................................... 265 Pertanyaan Kualitatif ...................................................................................................................... 266Soal Kuantitatif .................................................................................................................................. 268Daftar Pustaka .................................................................................................................................. 271Glosarium ............................................................................................................................................ 273Biodata Penulis ................................................................................................................................. 279

1

1. Memahami definisi pajak 2. Mengetahui fungsi pajak 3. Memahami teori pajak 4. Mengetahui tata cara pemungutan pajak 5. Memahami asas pemungutan pajak

PENDAHULUAN

Pajak dalam sebuah negara merupakan sumber terpenting bagi kehidupan sebuah negara. Pada zaman tradisional kita mengenal upeti, yang diartikan sebagai hadiah yang diberikan oleh rakyat kepada penguasanya baik sifatnya dipaksakan maupun sukarela sebagai tanda kepatuhan rakyat terhadap rajanya. Upeti biasanya akan digunakan oleh penguasa untuk kegiatan operasional kerajaan. Selain upeti, kita mengenal zakat, yang dipopulerkan pada zaman Nabi Muhammad SAW. Pada zaman Nabi dan kholifah, zakat dikelola untuk kepentingan umat, di mana aturan tentang zakat itu sendiri ada pada Alquran dan hadist. Di era modern sekarang ini, seakan-akan dunia sepakat biaya operasional pemerintahan diambilkan dari sektor pajak dan nonpajak dimana pajak menyumbang sebesar 85% dari pendapatan negara.

DEFINISI PAJAK

Definisi pajak menurut UU Nomor 16 Tahun 2009 tentang Perubahan Keempat atasUU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan pada Pasal 1 ayat (1) berbunyi: “Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UU, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat”.Definisiinimemberiisyaratkepadakitasebagai

Tujuan Pembelajaran

BAB

1 Dasar-Dasar Perpajakan

2 PAJAK PENGHASILAN

warga negara bahwa pajak merupakan kewajiban yang harus dibayar dan bahkan negara memaksa dengan berdasarkan regulasi yang ada. Menurut Prof. Dr. A. Andriani, pajak adalah iuran masyarakat pada negara (yang sifatnya dapat dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan-peraturan umum (undang-undang) dengan tidak mendapat prestasi kembali yang dapat ditunjuk dan yang digunakan untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran umum berhubung tugas-tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan. Dari definisi tersebut kitamemahami bahwa pajak merupakan hal yang harus diberikan rakyat kepada negara untuk kepentingan negara dalam menunaikan kewajibannya menyelenggarakan ke pemerintahan.

Definisi pajak menurut Djajadiningrat, pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan kedudukan tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik dari negara secara langsung untuk memelihara kesejahteraan secara umum. Definisi ini menggambarkan keadaan pajak yang lebih komplet bahwa pajakbukan suatu hukuman dari pemerintah untuk rakyatnya, melainkan sebagai kewajiban yang telah diundangkan oleh pemerintah serta tidak mendapatkan kontraprestasi secara langsung, tetapi akan digunakan untuk kepentingan kesejahteraan rakyat.

Daritigadefinisitersebutdiataskitadapatmelihatciri-ciriyangmelekat,diantaranya:

1. Pajak merupakan kewajiban warga negara.

2. Pajak dapat dipaksakan dengan UU.

3. Tidak ada unsur kontraprestasi secara langsung yang diberikan pemerintah terhadap pembayar pajak.

4. Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun daerah guna kepentingan umum.

5. Pajak digunakan untuk biaya operasional pemerintah baik daerah maupun negara.

FUNGSI PAJAK

Pajak yang dipungut negara tentunya mempunyai fungsi. Adapun fungsi pajak yaitu:

1. Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)

Fungsi budgetair (sumber keuangan negara) mempunyai arti bahwa pajak merupakan sumber penerimaan negara yang akan digunakan untuk pengeluaran negara baik kegiatan operasional negara maupun untuk kepentingan kesejahteraan rakyat pada umumnya. Sebagai contoh, untuk penanggulangan kemiskinan dengan cara pemberian modal dan keterampilan bagi masyarakat miskin, untuk penanggulangan

3BAB 1 – DASAR-DASAR PERPAJAKAN

bencana alam, untuk memberantas wabah penyakit dengan cara pencegahan seperti pemberian imunisasi kepada balita dan anak-anak.

2. Fungsi Regularend (Pengatur)

Fungsi regularend (pengatur) dalam hal ini dapat diartikan pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan regulasi yang telah ditetapkan oleh pemerintah dengan tujuan tertentu untuk mencapai ketertiban, keamanan, dan lain sebagainya. Adapun tujuan tersebut adalah:

a. Menentukan tarif pajak progresif, pajak progresif dikenakan terhadap wajib pajak yang mempunyai penghasilan lebih dengan tujuan wajib pajak tersebut memberikan kontribusi yang besar terhadap pemerintah, sehingga terjadi pemerataan penghasilan.

b. PPnBM (Pajak Penjualan Atas Barang Mewah) tarifnya akan lebih tinggi daripada pajak penjualan barang biasa. Pajak barang mewah ini akan semakin tinggi tarifnya jika barang yang diperjualbelikan semakin mewah. Tarif pajak barang mewah ini dengan maksud untuk membatasi gaya hidup hedonis.

c. Pajak penghasilan dikenakan terhadap perusahaan berbadan hukum dengan tujuan perusahaan tersebut membatasi hasil produksinya, dikarenakan penyebab pencemaran lingkungan.

d. Pajak ekspor dikenakan pajak 0% dengan harapan tingkat ekspor negara semakin bertambah yang akan bermanfaat menambah devisa negara.

e. Pembebasan atas pajak penghasilan koperasi dimaksudkan untuk mendorong pertumbuhan koperasi di Indonesia.

f. Pajak penghasilan dengan aturan tertentu seperti pajak penghasilan pada organisasi nirlaba dengan tujuan ada semangat bagi masyarakat untuk mengelola organisasi nirlaba.

g. Pemberlakuan tax holiday dimaksudkan untuk menarik investor asing agar menanamkan modalnya di wilayah Negara Kesatuan Republik Indonesia (NKRI).

TEORI PEMUNGUTAN PAJAK

Teori yang dikemukakan oleh negara untuk memungut pajak, yaitu:

1. Teori Asuransi

Teori asuransi sebenarnya banyak ditentang oleh pakar ekonomi dengan beberapa alasan. Pertama, teori asuransi yang diajukan oleh pemerintah tidaklah sama dengan teori asuransi sebenarnya. Pada teori asuransi, jika ada kerugian terhadap nasabah maka nasabah akan mendapatkan ganti rugi sesuai dengan kontrak perjanjian yang

4 PAJAK PENGHASILAN

ada di polis. Pada teori asuransi pajak, tidak ada ganti rugi yang diberikan oleh pemerintah terhadap wajib pajak yang mengalami kerugian. Kedua, antara fasilitas yang diberikan negara dengan pajak yang dibayarkan oleh wajib pajak tidak ada hubungan secara langsung, fasilitas yang diberikan negara merupakan fasilitas yang bisa dikonsumsi atau dinikmati secara umum.

Sementara itu, menurut negara, teori asuransi hampir sama dengan teori asuransi pada umumnya dikarenakan negara melindungi masyarakat secara umum dengan berbagai kepentinganya, seperti keselamatan dengan sistem keamanan yang dibentuk oleh pemerintah dengan adanya TNI dan POLRI. Kesehatan dengan mendirikan fasilitas kesehatan seperti puskesmas dan rumah sakit umum, pemberdayaan masyarakat dengan tujuan terlepas dari dunia kemiskinan. Untuk membiayai semua itu, pemerintah memerlukan dana yang diambil dari sektor pajak dengan sistem subsidi silang; yang mampu diwajibkan membayar pajak, sementara yang kurang mampu menerima fasilitas sesuai dengan kebutuhannya seperti layanan kesehatan gratis, keamanan, dan pendidikan gratis.

2. Teori Kepentingan

Pembagian beban pajak kepada rakyat didasarkan pada kepentingan (misalnya perlindungan) masing-masing orang. Semakin besar kepentingan seseorang terhadap negara, makin tinggi pajak yang harus dibayar. Pada teori ini misalkan kepentingan seseorang dalam hal legalitas perizinan seperti izin cukai rokok, izin impor, dan ekspor barang.

3. Teori Gaya Pikul

Teori gaya pikul dengan membebankan pajak kepada wajib pajak dengan cara seadil-adilnya yaitu membebankan yang sama. Artinya, pajak yang diberikan oleh wajib pajak sesuai dengan besarnya penghasilan yang diterima dan dikurangi beban yang dipikul oleh wajib pajak. Contoh Tuan Yudistira yang mempunyai tanggungan dengan Tuan Arjuna yang mempunyai tanggungan keluarga, tentunya besarannya dalam membayar pajak akan berbeda.

4. Teori Kewajiban Pajak Mutlak (Teori Bakti)

Teori ini menggambarkan bahwa negara terdiri atas wilayah, rakyat, pemerintah yang berdaulat, serta pengakuan dari negara lain. Pada teori ini, bahwa pemerintah dan rakyat sama-sama mempunyai kewajiban dan hak. Hak dari pemerintah adalah hak memungut pajak, sementara hak dari rakyat adalah menikmati fasilitas yang disediakan pemerintah. Sementara itu, kewajiban pemerintah adalah memberikan pelayanan yang baik, transparansi, akuntabilitas, sementara kewajiban masyarakat adalah membayar pajak sesuai dengan ketentuan perundang-undangan.


5. Teori Asas Gaya Beli

Menurut teori ini, fungsi pemungutan pajak jika dipandang sebagai gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari rumah tangga dalam masyarakat untuk rumah tangga negara, dan kemudian menyalurkannya kembali ke masyarakat dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan untuk membawanya ke arah tertentu. Teori ini mengajarkan bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan pajak, bukan kepentingan individu, juga bukan kepentingan negara, melainkan kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya. Teori ini menitikberatkan ajarannya kepada fungsi kedua dari pemungutan pajak yaitu fungsi mengatur.

TATA CARA PEMUNGUTAN PAJAK

Pajak merupakan suatu sistem yang diatur dalam undang-undang, untuk itu tata cara pemungutannya juga diatur dalam undang-undang. Salah satu tata cara pajak adalah stelsel. Stelsel dapat diartikan suatu cara untuk menghitung besarnya pajak yang harus dibayarkan oleh wajib pajak. Adapun stelsel pajak dibagi menjadi tiga, yaitu: stelsel pajak, asas pemungutan pajak, dan sistem pemungutan pajak.

1. Stelsel Pajak

Cara memungut pajak dari wajib pajak bisa dilakukan dengan tiga stelsel pajak, yaitu:

a. Stelsel Nyata (Riil)

Stelsel nyata (riil) merupakan pengenaan pajak sesuai dengan apa yang sesungguhnya terjadi, misalkan pajak penghasilan. Oleh karenanya, pe-mungutan pajak akan dilakukan pada akhir tahun pajak, dengan cara menghitungpenghasilan selama satu tahun fiskal, baik itu perusahaanbarumaupun perusahaan lama. Stelsel ini mempunyai kelebihan dan kekurangan. Kelebihannya, adalah lebih akurat dikarenakan dihitung setelah satu tahun pajak, bagi perusahaan lama akan membayar pajak lebih sedikit di akhir tahun dikarenakan sudah membayar kredit pajak pada tahun berjalan. Kekurangannya, pada perusahaan baru, akan membayar pajak di akhir tahun apabila perusahaan mengalami keuntungan. Pada tahun pertama, pada perusahaan yang mengalami keuntungan, perusahaan akan membayar pajak lebih besar dikarenakan perusahaan belum membayar kredit pajak pada tahun berjalan. Sementara itu, perusahaan yang baru berdiri belum tentu memiliki kas yang lebih untuk membayar pajak.

6 PAJAK PENGHASILAN

b. Stelsel Anggapan (Fiktif)

Stelselanggapan(fiktif)merupakanpernyataanbahwapajakyangakandibayardengan tahun sebelumnya, yang mengacu pada undang-undang yang berlaku. Contoh penghasilan bruto tahun 2017 sebesar Rp100.000.000,00 anggapan pada tahun berikutnya juga Rp100.000.000,00 maka pajak yang dibayarkan 1% dari penghasilan bruto.

c. Stelsel Campuran

Stelselinimerupakanstelselcampurandaristelselriildanstelselfiktif.Diawaltahun pajak dianggap sama dengan tahun sebelumnya sehingga bisa dibayar sebagai kredit pajak pada tahun berjalan. Di akhir tahun akan dihitung secara riil, nanti akan diketahui penghasilan yang sebenarnya: lebih bayar atau kurang bayar. Kalau terjadi lebih bayar maka pajak bisa dikompensasikan pada tahun berikutnya, jika pajak kurang bayar maka kekurangannya harus dibayarkan.

2. Asas Pemungutan Pajak

Di Indonesia diterapkan tiga asas pemungutan pajak, yaitu:

a. Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)

Asas domisili mengatakan bahwa pajak akan dikenakan pada semua warga yang bertempat tinggal di seluruh wilayah NKRI, baik pajak atas penghasilan yang diperoleh di Indonesia maupun pajak yang diperoleh di luar Indonesia. Sebagai contoh Tuan Albet bertempat di wilayah NKRI, di Indonesia mempunyai peng hasilan sebesar Rp100.000.000,00 di Singapura mempunyai penghasilan Rp50.000.000,00 maka atas penghasilannya sebesar Rp150.000.000,00 dikenakan pajak sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia.

b. Asas Sumber

Asas sumber menjelaskan siapa pun yang memperoleh penghasilan dari wilayah NKRI akan dikenakan pajak sesuai dengan ketetapan yang berlaku di Indonesia.

Contoh Ibrohim berasal dari Negara Arab Saudi memperoleh penghasilan di Negara Indonesia atas usahanya sebesar Rp200.000.000,00 dan penghasilan di negara asal yaitu Arab Saudi sebesar Rp500.000.000,00 maka penghasilan yang harus dibayar pajaknya di Indonesia adalah Rp200.000.000,00

c. Asas Kebangsaan

Asas kebangsaan mengatakan setiap warga negara dikenakan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu negara. Misalnya, pajak bangsa asing di Indonesia dikenakan atas setiap orang asing yang bukan berkebangsaan Indonesia tetapi bertempat tinggal di Indonesia.


Pertanyaan Kualitatif

3. Sistem Pemungutan Pajak

Di Negara Indonesia ada tiga sistem pemungutan pajak sesuai dengan ketentuan KUP (Ketentuan Umum Perpajakan):

a. Official Assessment System

Official assessment system memberi kewenangan kepada aparat perpajakan untuk menentukan pajak terutang setiap tahunnya, tentunya berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku. Sistem ini biasanya akan dilakukan kepada wajib pajak pasif. Artinya, wajib pajak tidak memedulikan kewajibannya membayar pajak.

b. Self Assessment System

Self assessment system menjelaskan bahwa kewajiban perpajakan dipercayakan kepada wajib pajak, artinya wajib pajak menentukan sendiri pajak terutang setiap tahun, sehingga wajib pajak mempunyai kegiatan dan bertanggung jawab atas kegiatan seperti menghitung pajak terutang, membayar jumlah pajak terutang, melaporkan jumlah pajak yang terutang baik pajak masa maupun pajak tahunan, serta mempertanggungjawabkan semua kegiatan yang sudah dikerjakan.

c. With Holding System

With holding system memperbolehkan pengurusan perpajakan dilimpahkan kepada pihak ketiga, sebagai contoh menghitung, menentukan besarnya pajak, serta melaporkan pajak diurus oleh konsultan pajak. Pelimpahan wewenang pada pihak ketiga tentunya berdasarkan undang-undang KUP yang berlaku.

1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadiataubadanyangbersifatmemaksaberdasarkanUU.Daridefinisitersebut, Anda dapat melihat ciri-ciri yang melekat di dalamnya. Jelaskan ciri-ciri tersebut dengan benar.

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

8 PAJAK PENGHASILAN

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Ada dua fungsi pajak yaitu Fungsi Budgetair (sumber keuangan negara) dan Fungsi Regularend (pengatur). Jelaskan fungsi tersebut.

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Jelaskan tata cara pemungutan pajak menurut UU perpajakan!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Berikan contoh pemungutan pajak dengan asas domisili dan asas sumber!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. Jelaskan sistem pemungutan pajak yang berlaku di Indonesia!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

11

Ketentuan Umum Perpajakan

1. Mampu mendefinisikan istilah-istilah tentang pajak2. Mampu menyampaikan SPT dengan benar

PENDAHULUAN

Terdapat 3 syarat bernegara secara berurutan ada rakyat, wilayah, dan pemerintah yang berdaulat. Dalam hal perpajakan rakyat dan pemerintah yang berdaulat harus bersinergi bersama-sama dalam membangun negara. Pemerintah harus menuangkan peraturan kaitanya dengan pajak serta pemerintah harus mengeksekusi peraturan perpajakan tersebut serta pemerintah harus menjalankan amanah rakyat berupa pajak untuk di gunakan untuk kepentingan negara bukan kepentingan pribadi maupun golongan tertentu.

Begitu juga dengan rakyat harus patuh terhadap pemimpinnya, ukuran kepatuhan tersebut salah satunya membayar pajak di mana salah satunya pajak di atur dalam ketentuan umum peperpajakan.

DEFINISI YANG TERTUANG DALAM KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN

1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan UU, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Tujuan Pembelajaran

BAB

2

12 PAJAK PENGHASILAN

2. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

3. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badanusahamilikdaerahdengannamadandalambentukapapun,firma,kongsi,koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.

4. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.

5. Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya.

6. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya.

7. Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu jangka waktu tertentu sebagaimana ditentukan dalam UU ini.

8. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.

9. Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak.

10. Pajak yang Terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

11. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

12. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak.

13BAB 2 – KETENTUAN UMUM PERPAJAKAN

13. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.

14. Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.

15. Surat Ketetapan Pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.

16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar.

17. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.

18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.

19. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang.

20. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda.

21. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak.

22. Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak yang terutang.

23. Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan, yang dikurangkan dari pajak yang terutang.

24. Pekerjaan Bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja.


25. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional ber dasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

26. Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa keterangan, tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang perpajakan yang dilakukan oleh siapa saja yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.

27. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana di bidang perpajakan.

28. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi kewajiban Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

29. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.

30. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.

31. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti, sehingga dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya.

32. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

33. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam Surat Ketetapan Pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan


Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga.

34. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak.

35. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.

36. Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan terhadap hal-hal yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dapat diajukan gugatan.

37. Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas permohonan peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh Direktur Jenderal Pajak terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan dari badan peradilan pajak.

38. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan pajak untuk Wajib Pajak tertentu.

39. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang menentukan jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.

40. Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili, atau dalam hal disampaikan secara langsung adalah tanggal pada saat surat, keputusan, atau putusan disampaikan secara langsung.

41. Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili, atau dalam hal diterima secara langsung adalah tanggal pada saat surat, keputusan, atau putusan diterima secara langsung.

Bagaimana cara mendapatkan NPWP? Pendaftaran NPWP dapat dilakukan dengan dua cara. Cara pertama dengan membuka situs Direktorat Jenderal Pajak. Cara yang kedua dengan cara datang langsung ke kantor KPP setempat. Langkah-langkahnya adalah sebagai berikut:

No Cara Langkah-langkahnya/syarat-syaratnya

1 Membuka situs Direktorat Jenderal Pajak

Masuk situs Direktorat Jenderal Pajak di Internet dengan alamat www.pajak.go.id.

Selanjutnya Anda memilih menu e-reg (electronic registration).

Pilih menu “buat account baru” dan isilah kolom sesuai yang diminta.

Setelah itu Anda akan masuk ke menu “Formulir Registrasi Wajib Pajak Orang Pribadi.


Isilah sesuai dengan Kartu Tanda Penduduk (KTP) yang Anda miliki.

Tanda tangani formulir registrasi, kemudian dapat dikirimkan/disampaikan langsung bersama SKT Sementara ke Kantor Pelayanan Pajak seperti yang tertera pada SKT Sementara tersebut. Setelah itu, Wajib Pajak akan menerima kartu NPWP dan SKT asli.

Anda akan memperoleh Surat Keterangan Terdaftar (SKT) Sementara yang berlaku selama 30 (tiga puluh) hari sejak pendaftaran dilakukan.

Cetak SKT Sementara tersebut sebagai bukti Anda sudah terdaftar sebagai Wajib Pajak.

Tanda tangani formulir registrasi, kemudian dapat dikirimkan/disampaikan langsung bersama SKT Sementara ke Kantor Pelayanan Pajak seperti yang tertera pada SKT Sementara tersebut. Setelah itu, Wajib Pajak akan menerima kartu NPWP dan SKT asli.

2 Datang langsung ke kantor KPP setempat

Membuat NPWP pribadi sehubungan dengan pe-kerjaan syaratnya berupa KTP. Untuk WNA berupa fotokopi paspor dan fotokopi KITAS/ITAS atau KITAP. Surat keterangan dari perusahaan yang menyatakan gajinya di atas PTKP.

SURAT PEMBERITAHUAN (SPT)

Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh Wajib Pajak (WP) digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Terdapat dua macam SPT, yaitu:

1. SPT Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak.

2. SPT Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.

Bagaimana mengisi SPT dan Penyampaian SPT? Dalam kitab undang-undang KUP dijelaskan sebagai berikut:

1. Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor


Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.

2. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib menyelenggara kan pembukuan harus dilampiri dengan laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.

3. Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah, wajib menyampaikan SPT dalam bahasa Indonesia dan mata uang selain Rupiah yang diizinkan.

Apa Fungsi SPT?

1. Bagi Wajib Pajak pada umumnya sebagai sarana Wajib Pajak untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri atau melalui

pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam satu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.

b. Penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek pajak.c. Harta dan kewajiban.d. Pemotongan/pemungutan pajak orang atau badan lain dalam 1 (satu) Masa

Pajak.

2. Bagi Pengusaha Kena Pajak sebagai sarana untuk melaporkan dan memper-tanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang: a. Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran.b. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh

Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

3. Bagi Pemotong/Pemungut Pajak

Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau dipungut dan disetorkan.

Di Mana Tempat Pengambilan SPT?

Era industri 4,0 berimplikasi terhadap kebijakan perpajakan termasuk bagaimana wajib pajak menyampaikan surat pemberitahuan (SPT) baik SPT masa maupun SPT Tahunan.


Dirjen pajak telah mengeluarkan aplikasi e- SPT yang harus di gunakan oleh wajib pajak dalam pelaporan pajak masa maupun tanunan, adapun aplikasi tersebut bisa di unduh di DJP online atau bisa minta pada kantor pajak pratama setempat. Adapun aplikasi yang di sediakan adalah e-SPT PPh, e-SPT badan, e-SPT orang pribadi, e- faktur dll. Pada aplikasi tersebut tinggal mengisi sesuai dengan menu yang ada. Tentunya cara mengisi harus memahami ilmu perpajakan dan ilmu akuntansi terdahulu. Untuk orang pribadi juga di sediakan e- form yang bisa di unduh dari DJP online. Setelah di isi lengkap e- SPT tersebutdiprintsebagaiarsipperusahaandanyangdilaporkanadalahfileyangberupacsv dan SPT PDF nya.

Akan tetapi masih ada pengecualian bagi wajib pajak tertentu yang masih di perbolehkan melaporsecaramanualatautanpamenggunakane-filing.SPTyangtidakwajibmeng-gunakan e-filing:

1. SPT Masa PPh 25 nihil2. SPT Masa PPh 25 kurang bayar3. SPT Masa PPh 21 nihil4. SPT Masa PPh 26 nihil5. SPT Masa PPN / PPnBM nihil6. PPN atas Kegiatan Membangun Sendiri7. PPN Impor Barang Luar Negeri8. PPN Jasa Luar Negeri

Ketentuan tidak wajib lapor atau e-filing ini berlaku sejak PMK Nomor 9/PMK.03/2018 tentang SPT diundangkan pada 26 Januari 2018. Sebelum adanya PMK baru ini, SPT Masa PPh Pasal 21, PPh Pasal 25 dan PPh Pasal 26 nihil tetap harus dilaporkan meskipun nihil. Adapun laporannya ........ di lanjutkan setiap wajib pajak ........

Bagaimana Ketentuan tentang Pengisian SPT?

SPT wajib diisi secara benar, lengkap, jelas, dan harus ditandatangani. Dalam hal SPT diisi dan ditandatangani oleh selain Wajib Pajak, harus dilampiri surat kuasa khusus. Untuk Wajib Pajak Badan, SPT harus ditandatangani oleh pengurus/direksi atau kuasanya.

Ketentuan tentang Penyampaian SPT:

a. Penyampaian SPT oleh Wajib Pajak dapat dilakukan: • Secara langsung ke KPP/KP2KP atau tempat lain yang ditentukan (Drop Box,

Pojok Pajak, Mobil Pajak Keliling).• Melalui pos dengan bukti pengiriman surat.


• Dengan cara lain yaitu melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat atau e-filing yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak maupun oleh Penyedia Jasa Aplikasi (ASP).

b. Bukti penerimaan SPT untuk yang disampaikan: a. Secara langsung adalah tanda penerimaan surat.b. e-filing adalah bukti penerimaan elektronik. c. Pos dengan bukti pengiriman surat adalah bukti pengiriman surat.d. Perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan tanda penerimaan surat.

c. Batas waktu pelaporan

No Jenis Pajak Batas Pelaporan

1. PPh Pasal 4 (2) setor sendiri Tanggal 20 bulan berikutnya

2. PPh pasal 4 (2) pemotongan Tanggal 20 bulan berikutnya

3. PPh pasal 15 setor sendiri Tanggal 20 bulan berikutnya

4. PPh pasal 15 pemotongan Tanggal 20 bulan berikutnya

5. PPh pasal 21 Tanggal 20 bulan berikutnya

6. PPh pasal 23/26 Tanggal 20 bulan berikutnya


8. PPh pasal 22 impor yang pemungutan oleh BC

Hari kerja terakhir minggu berikutnya

9. PPh pasal 22 pemungutan oleh bendaharawan

14 hari setelah masa pajak berakhir

10. PPh pasal 22 migas Tanggal 20 bulan berikutnya

11. PPh pasal 22 pemungutan oleh WP badan tertentu

Tanggal 20 bulan berikutnya

12. PPN & PPnB Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

13. PPN atas kegiatan membangun sen-diri

Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir

14. PPN atas pemanfaatan BKP tidak ber wujud dan/atau JKP dari Luar Daerah Pabean


15. PPN & PPnBM pemungutan ben-dahara wan


16. PPN & PPnBM pemungutan selain bendaharawan



17. PPh 25 WP kriteria tertentu yang dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa. (Pasal 3 ayat (3B) UU KUP)

20 hari setelah berakhirnya Masa Pajak terakhir

18. Pembayaran masa selain PPh 25 WP kriteria tertentu yang dapat me laporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa. (Pasal 3 ayat (3B) UU KUP)

20 hari setelah berakhirnya Masa Pajak terakhir

19. Wajib pajak orang pribadi 3 bulan setelah akhir tahun

20. Wajib pajak badan 4 bulan setelah akhir tahun pajak

Bagaimana Pelaporan SPT melalui Elektronik (e-filing)?

Pelaporan SPT secarae-filing dapat melalui dua cara, yaitu:

1. E-filing melalui perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP). Wajib Pajak dapat menyampai kan Surat Pemberitahuan yang telah diisi dan dilengkapi sesuai dengan ketentuan serta dibubuhi tanda tangan elektronik atau tanda tangan digital secara elektronik ke DJP melalui suatu Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP). Wajib Pajak yang telah menyampaikan Surat Pemberitahuan secara elektronik (e-filing), tidak diwajibkan menyampaikan induk SPT dan SSP dalam bentuk kertas (hardcopy), sepanjang SSP tersebut telah mendapatkan Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN) dan NTPN tersebut telah dicantumkan dalam SPT dimaksud.

Penyampaian Surat Pemberitahuan secara elektronik dapat dilakukan selama 24 (dua puluh empat) jam sehari dan 7 (tujuh) hari seminggu. Surat Pemberitahuan yang disampaikan secara elektronik pada akhir batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang jatuh pada hari libur, dianggap disampaikan tepat waktu.

2. E-filing gratis melalui situs DJP. Untuk Wajib Pajak Orang Pribadi dapat memanfaatkan fasilitas e-filing yang disediakan oleh DJP secara gratis. E-SPT yang telah di-entry sesuai ketentuan dibubuhi tanda tangan elektronik atau tanda tangan digital dengan caramemasukkankodeverifikasiyangdidapatdari Direktorat Jenderal Pajak.

TerkaitdokumenfisiklampiranSPTTahunan,antaralain:a. Fotokopi Formulir 1721 A1/A2 atau bukti potong PPh; b. SSP Lembar ke-3 PPh Pasal 29; c. Surat Kuasa Khusus; d. Perhitungan PPh terutang bagi Wajib Pajak Kawin Pisah Harta dan/atau

Mempunyai NPWP Sendiri;


e. Fotokopi Bukti Pembayaran Zakat atau Sumbangan Keagamaan yang Sifatnya Wajib, tidak harus disampaikan oleh Wajib Pajak ke KPP tempat Wajib Pajak terdaftar apabila isinya sudah di-entry secara benar dan lengkap dalam e-SPT dan disampaikan secara e-filing melalui situs Direktorat Jenderal Pajak http://www. pajak.go.id

Bagaimana kalau wajib pajak belum bisa menyampaikan SPT tepat pada waktunya?

Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan ternyata tidak dapat menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan laporan keuangan, atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak dapat memperpanjang penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dengan cara lain misalnya dengan pemberitahuan secara elektronik kepada Direktur Jenderal Pajak. Pemberitahuan perpanjangan penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan harus disertai dengan penghitungan sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang terutang, dan disampaikan sebelum batas waktu penyampaian berakhir.

Apa sanksi tidak menyampaikan SPT atau terlambat menyampaikan SPT?

No Jenis SPT Denda (Rp)

UU 28/2007 UU 16/2000 UU 9/1994 UU 6/1983

1 SPT masa PPN 500.00050.000 25.000

10.0002 SPT masa lainnya 100.000

3 SPT masa wajib pajak badan

1.000.000100.000 50.000

4 SPT PPH WP OP* 100.000

*WP OP = Wajib Pajak Orang Pribadi

Pengenaan sanksi administrasi berupa denda tersebut tidak dilakukan terhadap:

1. Wajib Pajak Orang Pribadi yang telah meninggal dunia.

2. Wajib Pajak Orang Pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.


3. Wajib Pajak Orang Pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing yang tidak tinggal lagi di Indonesia.

4. Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia.

5. Wajib Pajak Badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

6. Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi.

7. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuan diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.

8. Wajib Pajak lain yaitu Wajib Pajak yang dalam keadaan, antara lain: kerusuhan massal, kebakaran, ledakan bom atau aksi terorisme, perang antarsuku atau kegagalan sistem komputer administrasi penerimaan negara atau perpajakan.

Bagi Wajib Pajak yang alpa tidak menyampaikan SPT atau menyampaikan SPT tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan dapat merugikan negara yang dilakukan pertama kali tidak dikenai sanksi pidana, tetapi dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% dari pajak yang kurang dibayar.

Batas waktu pembayaran pajak dapat dilihat pada tabel berikut:

No. Jenis Pajak Batas Pembayaran (Paling Lambat)

1. PPh pasal 4 (2) setor sendiri Tanggal 10 bulan berikutnya

2. PPh pasal 4 (2) pemotongan Tanggal 10 bulan berikutnya

3. PPh pasal 1 setor sendiri Tanggal 15 bulan berikutnya

4. PPh pasal 15 pemotongan Tanggal 10 bulan berikutnya


6. PPh pasal 23/26 Tanggal 10 bulan berikutnya


8. PPh pasal 22 impor setor sendiri (dilunasi ber samaan dengan bea masuk, PPN, PPnBM)

Saat penyelesaian dokumen PI

9. PPh pasal 22 impor yang pemungutan oleh BC

1 hari kerja berikutnya

10. PPh pasal 22 pemungutan oleh ben-daharawan

Pemungutan oleh bendaharawan

Hari yang sama dengan pembayaran atas penyerahan barang

11. PPh pasal 22 migas Tanggal 10 bulan berikutnya


No. Jenis Pajak Batas Pembayaran (Paling Lambat)

12. PPh pasal 22 pemungutan oleh WP Badan tertentu


13. PPN & PPnBM Akhir bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir & sebelum SPT masa PPN disampaikan

14. PPN atas kegiatan membangun sendiri Tanggal 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak

15. PPN atas pemanfaatan BKP tidak ber-wujud dan/atau JKP dari Luar Daerah Pabean

Tanggal 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya pajak

16. PPN & PPnBM pemungutan bendahara-wan


17. PPN dan/atau PPnBM pemungutan oleh Pejabat Penandatanganan Surat Perintah Membayar sebagai Pemungut PPN

PPnBM pemungutan oleh Pejabat Pe-nandatanganan Surat Perintah Mem-bayar sebagai Pemungut PPN harus disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran kepada PKP Rekanan Pemerintah melalui KPPN

18. PPN & PPnBM pemungutan selain ben-daharawan

Tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir

19. PPh 25 WP kriteria tertentu yang dapat melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa (Pasal 3 ayat (3B) UU KUP)

Harus dibayar paling lama pada akhir Masa Pajak terakhir

20. Pembayaran masa selain PPh 25 WP kriteria tertentu yang dapat melapor-kan beberapa Masa Pajak dalam satu SPT Masa (Pasal 3 ayat (3B) UU KUP)

Harus dibayar paling lama sesuai dengan batas waktu untuk masing-masing jenis pajak.

Bagaimana Kalau Ada Keterlambatan Bayar Pajak?

Jika ada keterlambatan bayar pajak maka Wajib Pajak dikenai sanksi denda administrasi bunga 2% sebulan dari pajak terutang dihitung dari jatuh tempo pembayaran. Self assessment mengajarkan dalam pemenuhan kewajiban perpajakan adalah bahwa Wajib Pajak (WP) diwajibkan untuk “menghitung, membayar, dan melaporkan pajak yang ter-utang sendiri sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, sehingga penentuan besarnya pajak yang terutang dipercayakan pada Wajib Pajak sendiri melalui Surat Pemberitahuan (SPT) yang disampaikannya. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak


hanya terbatas kepada Wajib Pajak tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisianSPTataukarenaditemukannyadatafiskalyangtidakdilaporkanolehWajibPajak.”

Apa Fungsi Surat Ketetapan Pajak (SKP)?

Surat Ketetapan Pajak (SKP) berfungsi sebagai: 1. Sarana untuk melakukan koreksi fiskal terhadap Wajib Pajak ter tentu yang

nyata-nyata atau berdasarkan hasil pemeriksaan tidak memenuhi kewajiban formal dan atau kewajiban materiil dalam memenuhi ketentuan perpajakan.

2. Sarana untuk mengenakan sanksi administrasi perpajakan. 3. Sarana administrasi untuk melakukan penagihan pajak.4. Sarana untuk mengembalikan kelebihan pajak dalam hal lebih bayar. 5. Sarana untuk memberitahukan jumlah pajak yang terutang.

Ada berapa jenis ketetapan pajak, antara lain:1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) adalah surat ketetapan pajak

yang menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang masih harus dibayar.

2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT) adalah surat ketetapan pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan sebelumnya.

3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau tidak seharusnya terutang.

4. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.

Bagaimana Surat Tagihan Pajak (STP) dapat diketahui Wajib Pajak, Surat Tagihan Pajak (STP) diterbitkan dalam hal:

1. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.2. Dari hasil penelitian SPT terdapat kekurangan pembayaran pajak akibat salah

tulis dan/atau salah hitung.3. Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi denda dan/atau bunga.4. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak

membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu.


5. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap, selain:a. Identitas pembeli (Nama, alamat, dan NPWP pembeli Barang Kena Pajak

atau penerima Jasa Kena Pajak). b. Identitas pembeli (Nama, alamat, dan NPWP pembeli Barang Kena Pajak

atau penerima Jasa Kena Pajak) serta nama dan tanda tangan (Nama, jabatan dan tanda tangan yang berhak menandatangani faktur pajak) dalam hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran.

6. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak.

7. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukkan.

Surat Tagihan Pajak mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak, sehingga penagihannya dapat dilakukan dengan Surat Paksa.

Kapan daluwarsa penetapan pajak?

Daluwarsa penetapan pajak ditentukan dalam jangka waktu 5 tahun sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak. Hal iniditandaidenganfileyangtersimpanpadaDJPonlineakandihapussetelah5tahun.

Bagaimana jika ada kelebihan pembayaran pajak?

Sebelum bicara tata cara pengembalian pajak sebaiknya kita tahu dulu apa definisipengembalian kelebihan pembayaran pajak. Pengembalian kelebihan pembayaran pajak (restitusi) dalam KUP diartikan apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, dengan catatan Wajib Pajak tidak punya hutang pajak lain. Dalam kasus ada kelebihan pajak maka tata cara pengembalian kelebihan pembayaran pajak adalah sebagai berikut:

1. Wajib Pajak (WP) dapat mengajukan permohonan restitusi ke Direktur Jenderal Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat Wajib Pajak terdaftar atau berdomisili.

2. Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) dalam hal:a. Pajak Penghasilan, apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah

pajak yang terutang;



b. Pajak Pertambahan Nilai, apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau

c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, apabila jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang.

3. SKPLB diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap.

4. Apabila dalam jangka waktu 12 bulan sejak permohonan restitusi, Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan keputusan, maka permohonan dianggap dikabulkan, dan SKPLB diterbitkan dalam waktu paling lambat 1 bulan setelah jangka waktu berakhir. Apabila SKPLB terlambat diterbitkan, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 1 bulan tersebut sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.

1. Jelaskan definisi pajak dan wajib pajak yang tertuang dalam ketentuan umum perpajakan!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


2. Jelaskan langkah-langkah mendapatkan NPWP dengan cara online!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Apa yang dimaksud dengan Surat Pemberitahuan (SPT), serta apa fungsinya?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Bagaimana ketentuan tentang penyampaian SPT?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. Kapan batas waktu pelaporan SPT?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

29

Pajak Penghasilan Umum

1. Mengetahui subjek dan objek pajak 2. Memahami Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) 3. Mampu menghitung penghasilan dengan tarif yang

benar

PENDAHULUAN

Undang-Undang Pajak Penghasilan (UU PPh) mengatur pengenaan pajak penghasilan terhadap subjek pajak berkenaan dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam Tahun Pajak. Subjek pajak akan dikenai pajak apabila memperoleh penghasilan. Dalam UU dijelaskan sebagai Wajib Pajak. Wajib Pajak dikenai pajak atas penghasilannya yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak atau dapat pula dikenai pajak untuk penghasilan yang diperoleh dalam satu tahun pajak. Wajib pajak orang pribadi sebagai penerima upah atau gaji disebut sebagai wajib pajak apabila penghasilannya di atas PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak).

UU PPh beberapa kali mengalami perubahan, UU tentang pajak penghasilan yang dikeluarkan adalah pertama kali Nomor 7 Tahun 1983 dan beberapa kali mengalami penyempurnaan naskah dengan UU Nomor 7 Tahun 1991, kemudian disempurnakan lagi dengan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1994, disempurnakan lagi dengan UU Nomor 17 Tahun 2000 dan yang terakhir dengan UU Nomor 36 Tahun 2008.

SUBJEK PAJAK

Apa yang dimaksud dengan pajak penghasilan (PPh)? Pajak penghasilan adalah pajak yang dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh subjek

Tujuan Pembelajaran

BAB

3


pajak. Subjek pajak dikenakan pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan. Istilah Wajib Pajak dalam UU PPh berarti subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan. Dengan kata lain, Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif.

Wajib Pajak dikenakan PPh atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama 1 Tahun Pajak atau untuk penghasilan dalam bagian Tahun Pajak jika kewajiban pajak subjektif Wajib Pajak dimulai atau berakhir dalam Tahun Pajak. Siapa yang bisa menjadi subjek pajak? Subjek pajak mencakup Orang Pribadi (OP), warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak, badan, dan Bentuk Usaha Tetap (BUT). Subjek pajak dibedakan menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri.

No Keterangan Penjelasan

1 Subjek Pajak Dalam Negeri (SPDN)

a. Orang Pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, Orang Pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu Tahun Pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di Indonesia. Subjek Pajak Orang Pribadi dalam negeri menjadi Wajib Pajak apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan yang besarnya melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak.

b. Badan yang didirikan atau bertempat ke dudukan di Indonesia. Subjek Pajak Badan Dalam Negeri menjadi Wajib Pajak sejak saat didirikan, atau bertempat kedudukan di Indonesia.

c. Warisan yang belum terbagi sebagai satu ke satuan menggantikan yang berhak.

2 Subjek Pajak Luar Negeri (SPLN)

a. Orang Pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, Orang Pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

31BAB 3 – PAJAK PENGHASILAN UMUM

b. Orang Pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, Orang Pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau mem peroleh penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.

Bentuk Usaha Tetap (BUT)

Bentuk Usaha Tetap (BUT) adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat berupa:

1. Tempat kedudukan manajemen.

2. Cabang perusahaan.

3. Kantor perwakilan.

4. Gedung kantor.

5. Pabrik.

6. Bengkel.

7. Gudang.

8. Ruang untuk promosi dan penjualan.

9. Pertambangan dan penggalian sumber alam.

10. Wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi.

11. Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan.

12. Proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan.

13. Pemberian jasa dalam bentuk apa pun oleh pegawai atau orang lain, sepanjang dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan.

14. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas.

15. Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau menanggung risiko di Indonesia.


16. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan usaha melalui internet.

Berikut ini bukan termasuk subjek pajak:

1. Kantor perwakilan negara asing.

2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat-pejabat lain dari negara asing dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan diluar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.

3. Organisasi-organisasi internasional dengan syarat:a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut.b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan

dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota.

4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud pada poin 3, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.

PENGERTIAN PENGHASILAN

Menurut UU PPh Pasal 4 ayat (1), yang dimaksud penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun.

Pengertian penghasilan di atas menunjukkan adanya lima elemen penting yang perlu dipahami menyangkut penghasilan, yaitu:

1. Penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis, yakni penghasilan yang ditinjau dari aspek ekonomisnya, bukan secara akuntansi. PPh menganut pendekatan pertambahan yang melihat wujud penghasilan dari indikasi adanya pertambahan kemampuan ekonomis Wajib Pajak, tanpa memandang asal atau sumber penghasilan tersebut. Pendekatan pertambahan lebih komprehensif cakupannya dan lebih efektif dalam mengumpulkan penerimaan pajak.

2. Diterima atau diperoleh, menunjukkan adanya pengakuan penghasilan baik diakui pada saat diterima (cashbasis) ataupun diakui pada saat diperoleh (acrual


basis). Pajak bisa menggunakan keduanya tanpa tergantung pada penggunaan salah satunya. Sebagai contoh, penghasilan yang menjadi objek pemotongan PPh merupakan penghasilan riil yang diterima walaupun mungkin secara akrual belum menjadi hak Wajib Pajak.

3. Yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia menunjukkan cakupan geografisasalpenghasilanyangmencakupbasisglobal(worldwideincome) tanpa melihat letak sumber penghasilan (untuk wajib pajak dalam negeri).

4. Yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak menunjukkan pada pemanfaatan penghasilan. Pintu keluar penghasilan secara umum hanyalah terbatas pada tujuan konsumsi yaitu untuk menjaga kelangsungan hidup maupun untuk menambah kekayaan yang bisa diwujudkan dalam bentuk menabung atau investasi.

5. Dengan nama dan dalam bentuk apa pun menegaskan bahwa PPh menganut konsep material, bukan formal. Ini berarti, ada atau tidak ada suatu penghasilan harus dilihat dari substansinya, bukan sekadar pada nama.

Dilihat dari sumber mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis kepada wajib pajak, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi:1. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas: gaji,

honorarium, tunjangan, dan lain-lain.2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan: usaha jual beli, perdagangan, industri, dan

lain-lain.3. Penghasilan dari modal (harta gerak maupun tak gerak): bunga, dividen, royalti,

sewa, dan keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak dipergunakan.

4. Penghasilan lainnya: pembebasan utang, hadiah, dan sebagainya.

Menurut UU PPh penghasilan terdiri atas penghasilan yang merupakan objek pajak dan penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak. Pengenaan PPh atas penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak. Pengenaan PPh atas penghasilan yang dikenakan pajak dilakukan dengan dua cara, yaitu: 1. Dikenakan PPh secara umum dengan menggunakan tarif umum (PPh Pasal 17)

dengan mekanisme penghitungan melalui penyampaian SPT Tahunan.2. Dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif tertentu setiap kali penghasilan

diterima atau diperoleh dengan mekanisme pemotongan pajak oleh pihak lain maupun menyetorkan sendiri.

Dengan kata lain, UU PPh memperlakukan penghasilan dalam tiga kelompok, yaitu: 1. Penghasilanyangmerupakanobjekpajakumum/tidakfinal.2. Penghasilanyangmerupakanobjekpajakbersifatfinal.3. Penghasilan yang dikecualikan dari objek pajak.


Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) merupakan penghasilan seseorang atau wajib pajak yang tidak dikenakan pajak. PTKP ini akan digunakan sebagai dasar untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak (PKP). Apabila penghasilan wajib pajak di bawah PTKP maka penghasilan tersebut tidak dikenakan pajak. Contoh Idoi berstatus lajang mempunyai penghasilan dalam satu bulan sebesar Rp4.300.000,00 maka penghasilan tersebut tidak dikenai pajak dikarenakan di bawah PTKP. Adapun PTKP yang berlaku di Indonesia sering berubah setiap tahunnya. Untuk menghitung pajak dengan baik maka seseorang harus tahu PTKP yang berlaku saat ini. Adapun tabel PTKP sebagai berikut:

No Keterangan Jumlah PTKP Per Tahun

A PTKP Pria/Wanita Lajang

Tidak kawin dan tidak mempunyai tanggungan (TK/0) Rp54.000.000

Tidak kawin mempunyai tanggungan 1 orang (TK/1) Rp58.500.000



B PTKP Pria Kawin

Kawin dan tidak mempunyai tanggungan (K/0) Rp58.500.000

Kawin mempunyai tanggungan 1 orang (K/1) Rp63.000.000



C PTKP Suami Istri Digabung

Kawin dan pendapatan istri digabung, tidak mem-punyai tanggungan (K/1/0)

Rp112.500.000

Kawin dan pendapatan istri digabung, mem punyai tanggungan 1 orang (K/1/1)

Rp117.000.000


Rp121.500.000


Rp126.000.000

Ada pertanyaan bagaimana tarif perempuan yang kawin? Maka tarifnya adalah K/0. Kenapa demikian? Karena istri tidak mempunyai tanggungan. Tanggungan istri ada pada suami.


Idoi pria lajang. Maka Idoi tidak kawin dan tidak mempunyai tanggungan. Kode PTKP yang diberikan adalah TK/0 sebagai kode dasar perhitungan. Sesuai dengan PTKP 2016, untuk TK/0 berlaku angka Rp54.000.000,00 Jika Idoi akhirnya menemukan Zainab sebagai tambatan hati dan menikah, maka status berubah menjadi K/0 sehingga PTKP-nya adalah Rp54.000.000,00 + Rp4.500.000,00 = Rp58.500.000,00 Satu tahun kemudian Idoi memiliki satu buah hati yang sangat membahagiakan Idoi dan Zainab, maka statusnya naik menjadi K/1 sehingga PTKP-nya adalah Rp54.000.000,00 + Rp4.500.000,00 + Rp4.500.000,00 = Rp63.000.000,00 secara keseluruhan. Nah, bagaimana kalau Zainab mendapatkan rezeki banyak yaitu mendapatkan pekerjaan di sebuah perusahaan asing dengan gaji yang lumayan dan harus mempunyai NPWP? Jika penghasilan Idoi dan Zainab digabung maka cara menghitung PTKP K/1/1, yaitu Rp63.000.000,00 + Rp54.000.000,00 = Rp117.000.000,00

Keterangan: Rp63.000.000,00 berasal dari PTKP suami. Rp54.000.000,00 PTKP istri.

Setiap mengajar di kelas sudah dapat dipastikan banyak yang mengajukan pertanyaan bagaimana dengan penghasilan di bawah PTKP? Untuk lebih jelasnya mari kita buat sebuah kasus. Anggap saja saat masih lajang Idoi adalah seorang yang memperoleh penghasilan sebesar Rp4.000.000,00 per bulan. Maka, dalam satu tahun penghasilan Idoi adalah Rp4.000.000,00 x 12 = Rp48.000.000,00 Berdasarkan PTKP 2016, status Idoi adalah TK/0 dengan PTKP sebesar Rp54.000.000,00 Karena penghasilannya berada di bawah PTKP, maka tidak dikenakan pajak penghasilan. Kesimpulan dari kasus 2 ini, penghasilan 4 juta per bulan tidak dipotong pajak dikarenakan penghasilannya belum di atas penghasilan kena pajak.

Bagaimana Cara Menghitung Pajak Penghasilan?

Pajak penghasilan dihitung dengan mengalikan tarif tertentu terhadap dasar pengenaan pajak. Adapun dasar pengenaan pajak dalam istilah perpajakan dinamakan Penghasilan Kena Pajak (PKP). Penghasilan Kena Pajak merupakan dasar atas perhitungan untuk menentukan besarnya pajak terutang. Untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak ada proses yang harus dilalui yaitu dengan cara menghitung berdasarkan peraturan yang telah ditetapkan oleh pemerintah. Untuk menghitung PPh terutang, digunakan rumus berikut:

Contoh 1

Contoh 2


PPh terutang = tarif pajak x penghasilan kena pajak

Ketika rumus tersebut disampaikan pada Wajib Pajak, serentak Wajib Pajak bertanya berapakah tarif pajak yang berlaku di Indonesia agar saya tidak salah dalam menghitung pajak? Jawabannya ada pada UU PPh pasal 17. Di dalam UU tersebut tarif pajak penghasilan dibagi menjadi dua, yaitu Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri dan Wajib Pajak Dalam Negeri Badan dan Bentuk Usaha Tetap.

1. Tarif PPh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri dijelaskan dalam UU PPh Pasal 17 ayat (1).

No Keterangan Tarif pajak

Tarif PPh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri

1 Sampai dengan Rp50.000.000 5%

2 Di atas Rp50.000.000 sampai dengan Rp250.000.000 15%

3 Di atas Rp250.000.000 sampai dengan Rp500.000.000 25%

4 Di atas Rp500.000.000 30%

Contoh perhitungan PPh Terutang:

No Keterangan Rumus Pajak terutang

1 Aceng seorang bapak mem-punyai Penghasilan Kena Pajak (PKP) pada Tahun 2020 sebesar Rp40.000.000

5% x Rp40.000.000

Rp2.000.000

2 Tuan Kemet seorang bapak yang mempunyai Peng hasilan Kena Pajak (PKP) pada Tahun 2020 sebesar Rp250.000.000

5% x Rp50.000.000

15% x Rp200.000.000

Rp2.500.000

Rp30.000.000 Rp32.500.000

3 Tuan Akum seorang bapak yang mempunyai Peng hasilan Kena Pajak (PKP) pada Tahun 2020 sebesar Rp500.000.000

5% x Rp50.000.000

15% x Rp200.000.000

25% x Rp250.000.000

Rp2.500.000

Rp30.000.000

Rp62.500.000Rp95.000.000


4 Tuan Dadang seorang bapak yang mempunyai Penghasilan Kena Pajak (PKP) pada Tahun 2020 sebesar Rp700.000.000

5% x Rp50.000.000

15% x Rp200.000.000

25% x Rp250.000.000

30% x Rp200.000.000

Rp2.500.000

Rp30.000.000

Rp62.500.000

Rp60.000.00

Rp155.000.000

2. Tarif Wajib Pajak Dalam Negeri Badan dan Bentuk Usaha Tetap.

Dalam UU PPh Pasal 17 ayat (2a) Tahun 2010 menyatakan tarif pajak Dalam Negeri Badan dan Bentuk Usaha tetap 25%. Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 menyatakan: a. Wajib pajak badan dalam negeri dengan peredaran bruto sampai dengan

Rp50.000.000,00 mendapatkan fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% dari tarif sebagaimana dijelaskan pada nomor 2 paragraf pertama pasal 17 ayat (1b) dan ayat (2a) yang dikena kan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp4.800.000.000,00.

b. Adapun fasilitas atas pengurangan tersebut berdasarkan pemungutan pajak self assesment pada saat penyampaian SPT Tahunan PPh Wajib Pajak Badan, artinya tidak perlu melayangkan surat permohonan untuk memperoleh fasilitas tersebut.

c. Peredaran bruto yang dimaksud adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha sebelum dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan baik berasal dari Indonesia maupun berasal dari luar Indonesia, yang meliputi:• Penghasilanyangdikenaipajakpenghasilanfinal.• Penghasilanyangdikenaipajakpenghasilantidakbersifatfinal.• Penghasilanyangdikecualikandariobjekpajak.

d. Adapun fasilitas yang telah diberikan bukan sebuah pilihan Bagaimana penerapan tarif umum bagi Wajib Pajak Badan? Untuk menjawab

pertanyaan ini, pemerintah membedakan menjadi tiga, masing-masing adalah: Tarif 12,5% bagi Wajib Pajak Badan dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 artinya semua Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan 12,5%. Adapun contoh Wajib Pajak di bawah ini adalah Wajib Pajak yang memilih untuk dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (1a), Pasal 17 ayat (1a), atau Pasal 31E UU PPh).


Contoh 1

Peredaran bruto PT Padang Jingglang selama tahun 2018 sebesar Rp4.700.000.000,00 dengan Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp600.000.000,00 maka berapa pajak penghasilan terutangnya? Untuk memahami pertanyaan ter sebut, perhatikan penghitungan berikut:

Peredaran bruto dari penghasilan Rp4.700.000.000

HPP Rp4.000.000.000

Penghasilan neto usaha Rp700.000.000

Biaya operasional Rp50.000.000

Jumlah seluruh penghasilan neto Rp650.000.000

Koreksi fiskal Rp50.000.000

Penghasilan Kena Pajak Rp600.000.000

Pajak penghasilan yang terutang (50% x 25%) x 600.000.000

Rp75.000.000

Tarif Khusus

PP Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Di terima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu mengatur bahwapenghasilandibawahRp4.800.000.000,00dikenakantariffinalsebesar1%daripenghasilan bruto. PP ini kemudian diubah dengan PP Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu. Pasal 2 ayat (1) mengatakan bahwa PPh bersifat finaldengantarif0,5%.Pasal3ayat(1)menjelaskanyangdikenakanpajakfinaldalamPPNomor 23 Tahun 2018, yaitu:

1. Wajib Pajak Orang Pribadi; dan

2. Wajib PajakBadanberbentukkoperasi,persekutuankomanditer,firma,atauperseroanterbatas, yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 dalam 1 Tahun Pajak.

Pasal 3 ayat (2) dijelaskan tidak termasuk Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dalam hal:

1. Wajib Pajak memilih untuk dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (1a), Pasal 17 ayat (2a1), atau Pasal 31E UU PPh).

2. Wajib PajakBadanberbentukpersekutuankomanditerataufirmayangdibentukolehbeberapa Wajib Pajak Orang Pribadi yang memiliki keahlian khusus menyerahkan jasa


Contoh 1

Contoh 2

sejenis dengan jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (41).

3. Wajib Pajak Badan memperoleh fasilitas Pajak Penghasilan berdasarkan: a. Pasal 31A UU PPh.b. PP Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak dan

Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan beserta perubahan atau penggantinya.

Tuan Yahya seorang pengacara serta memiliki usaha di luar penghasilan sebagai pengacara yaitu toko peralatan dapur. Pada Tahun Pajak 2019, Tuan Yahya memperoleh peredaran bruto dari memberikan jasa sebagai pengacara atas nama diri sendiri sebesar Rp1.000.000.000,00 dan dari toko peralatan dapur memperoleh peredaran bruto sebesar Rp1.200.000.000,00 dalam 1 Tahun Pajak. Penentuan batasan peredaran bruto tidak melebihi Rp4.800.000.000,00 dihitung hanya atas peredaran bruto dari usaha toko peralatan dapur. Karena batasan peredaran bruto yang diterima oleh Tuan Yahya dari usaha toko peralatan dapur tidak melebihi Rp4.800.000.000,00, maka penghasilan dari usaha toko peralatan dapur dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2018 no No 23 Tahun 2018, sedangkan penghasilan dari kegiatan pengacara dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (1a) UU PPh.

Tuan Aldo seorang dokter dan memiliki usaha Apotek. Pada Tahun Pajak 2019, Tuan Aldo memperoleh pendapatan dari jasa dokter atas nama diri sendiri sebesar Rp3.000.000.000,00 dan dari usaha apotek memperoleh peredaran bruto sebesar Rp4.000.000.000,00 dalam 1 Tahun Pajak. Meskipun jumlah peredaran bruto Tuan Aldo sebesar Rp7.000.000.000,00, penentuan batasan peredaran bruto hanya berdasarkan peredaran bruto dari usaha apotek. Karena batasan peredaran bruto yang diterima oleh Tuan Aldo dari usaha apotek tidak melebihi Rp4.800.000.000,00, maka penghasilan dari usaha apotek dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018. Sedangkan penghasilan dari jasa dokter dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (1a) UU PPh.


Contoh 3

Contoh 4

Tuan Amir merupakan pedagang pakaian jadi yang memiliki tempat kegiatan usaha di beberapa pasar yang ada di Jawa Tengah. Berdasarkan informasi pencatatan yang dilakukan, diketahui rincian peredaran usaha di tahun 2019 adalah: a. Pasar Keliwon sebesar Rp1.500.000.000,00. b. Pasar Johar sebesar Rp2.500.000.000,00.c. Pasar Tanah Abang sebesar Rp2.500.000.000,00.

Dengan demikian, Tuan Amir pada tahun 2019 tidak dapat dikenai Pajak Penghasilan final, karena peredaran bruto usaha Tuan Amir dari seluruh tempat usaha pada tahun 2019 melebihi Rp4.800.000.000,00.

Tuan Gilang dan Nyonya Hidayah adalah sepasang sejoli yang sudah menikah serta memiliki perjanjian pemisahan harta dan penghasilan secara tertulis. Pada Tahun Pajak 2019, Tuan Gilang memiliki usaha toko suvenir dengan peredaran bruto Rp4.000.000.000,00 dan Nyonya Hidayah memiliki usaha salon dengan peredaran bruto Rp1.000.000.000,00. Meskipun peredaran bruto masing-masing kurang dari Rp4.800.000.000,00 akan tetapi karena jumlah peredaran bruto dari usaha Tuan Gilang ditambah peredaran bruto dari usaha Nyonya Hidayah pada Tahun Pajak 2019 adalah Rp5.000.000.000,00 maka atas penghasilan dari usaha Tuan Gilang dan Nyonya Hidayah tidak dapat dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2018.

Tuan Hardo memiliki usaha coffe “Nikmat” dan telah terdaftar sebagai Wajib Pajak sejak tanggal 16 Oktober 2018. Tuan Hardo dikenai Pajak Penghasilan final sesuai dengan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018. Peredaran bruto yang diperoleh Tuan Hardo dari usahanya: a. Tahun 2018: Rp100.000.000,00b. Tahun 2019: Rp500.000.000,00c. Tahun 2020: Rp800.000.000,00 d. Tahun 2021: Rp1.000.000.000,00e. Tahun 2022: Rp1.200.000.000,00f. Tahun 2023: Rp1.500.000.000,00g. Tahun 2024: Rp1.800.000.000,00

Contoh 5


Tuan Hardo dapat dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018 dalam jangka waktu 7 Tahun Pajak, yaitu sejak Wajib Pajak terdaftar sampai dengan Tahun Pajak 2024. Untuk Tahun Pajak 2025 dan Tahun Pajak berikutnya dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 (1a)UU PPh.

Persekutuan Komanditer (CV) Maju Terus memiliki usaha penjualan cat tembok dan terdaftar sebagai Wajib Pajak pada tanggal 14 Agustus 2016.

Peredaran bruto yang diperoleh CV Maju Terus: a. Tahun 2018: Rp1.000.000.000,00 b. Tahun 2019: Rp2.000.000.000,00 c. Tahun 2020: Rp2.500.000.000,00 d. Tahun 2021: Rp3.000.000.000,00

CV Maju Terus dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018. Dalam jangka waktu 4 Tahun Pajak, yaitu sejak berlakunya PP ini sampai dengan Tahun Pajak 2021. Untuk Tahun Pajak 2022 dan Tahun Pajak berikutnya dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal 31E UU PPh).

PT Mobilia mempunyai usaha bengkel mobil dan terdaftar sebagai Wajib Pajak pada tanggal 25 Januari 2019. Adapun peredaran bruto yang diperoleh PT Mobilia: a. Tahun 2019: Rp100.000.000,00b. Tahun 2020: Rp200.000.000,00c. Tahun 2021: Rp300.000.000,00 d. Tahun 2022: Rp400.000.000,00

PT Mobilia dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018 dalam jangka waktu 3 Tahun Pajak, yaitu sejak Tahun Pajak 2019 sampai dengan Tahun Pajak 2021. Untuk Tahun Pajak 2022 dan Tahun Pajak berikutnya dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (2a) dan Pasal 31E UU PPh.

Contoh 6

Contoh 7


Contoh 8

Tuan Imam mempunyai usaha di bidang restoran dan dikenai Pajak Penghasilan final sesuai dengan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018 ini sejak Tahun Pajak 2017, karena peredaran bruto Tuan Imam pada tahun 2018 kurang dari Rp4.800.000.000,00. Pada bulan Agustus tahun 2019, peredaran bruto Tuan Imam telah mencapai Rp5.000.000.000,00. Meskipun peredaran bruto Tuan Imam telah melebihi Rp4.800.000.000,00, Tuan Imam tetap dikenai Pajak Peng-hasilan yang bersifat final dengan tarif 0,5% sampai dengan akhir Tahun Pajak 2019. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Tuan Imam pada Tahun Pajak 2020 dan seterusnya, dikenai Pajak Penghasilan dengan ketentuan umum berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (1a) UU PPh.

Tuan Iwan memiliki usaha toko elektronik seperti komputer dan laptop dan memenuhi ketentuan untuk dapat dikenakan pajak. Pada bulan Oktober 2019, Tuan Iwan memperoleh penghasilan dari usaha penjualan alat elektronik dengan peredaran bruto sebesar Rp90.000.000,00. Dari jumlah tersebut, penjualan dengan peredaran bruto sebesar Rp70.000.000,00 dilakukan pada tanggal 17 Oktober 2019 kepada Dinas Perhubungan Provinsi Jawa Tengah yang merupakan Pemotong atau Pemungut Pajak, sisanya sebesar Rp20.000.000,00 diperoleh dari penjualan kepada pembeli orang pribadi yang langsung datang ke toko miliknya. Tuan Iwan memiliki surat keterangan Wajib Pajak dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan ketentuan PP Nomor 23 Tahun 2018. Pajak Penghasilan yang bersifat final yang terutang untuk bulan Oktober 2019 dihitung sebagai berikut: a. Pajak Penghasilan yang bersifat final yang dipotong oleh Dinas Perhubungan

DKI Jakarta: 0,5% x Rp70.000.000,00 = Rp350.000,00 b. Pajak Penghasilan yang bersifat final yang disetor sendiri: 0,5% x Rp20.000.000,00 = Rp100.000,00

Konsultan Hukum Wahidullah Partner melakukan kegiatan usaha jasa konsultan hukum yang dibentuk oleh Tuan Wahidullah dan Tuan Taufik Hidayat, yang berprofesi sebagai konsultan Hukum. Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner terdaftar sebagai Wajib Pajak sejak tahun 2017. Konsultan hukum Wahidullah dan Partner menggunakan pembukuan berdasarkan tahun kalender pajak.

Contoh 9

Contoh 10



Peredaran bruto yang diperoleh Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner:a. Tahun 2017: Rp1.000.000.000,00b. Tahun 2018: Rp1.500.000.000,00c. Tahun 2019: Rp2.000.000.000,00

Berdasarkan PP Nomor 46 Tahun 2013, Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner pada Tahun Pajak 2018 memenuhi syarat dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan ketentuan PP tersebut. Namun demikian, Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner tidak memenuhi ketentuan untuk dikenai Pajak Penghasilan final berdasarkan ketentuan Pasal 3 ayat (2b) PP ini, meskipun peredaran bruto Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner tidak melebihi Rp4.800.000.000,00. Untuk Tahun Pajak 2018 Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner memenuhi kewajiban Pajak Penghasilannya sebagai berikut:

1. Pada bulan Januari 2018 sampai dengan sebelum PP Nomor 46 Tahun 2013 berlaku, Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner dikenai Pajak Penghasilan final dengan tarif 1% berdasarkan ketentuan PP Nomor 46 Tahun 2013.

2. Sejak PP tersebut berlaku sampai dengan bulan Desember 2018, Konsultan hukum Wahidullah dan Partner dikenai Pajak Penghasilan final dengan tarif 0,5% berdasarkan ketentuan PP ini.

3. Untuk Tahun Pajak 2019 dan seterusnya, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Konsultan Hukum Wahidullah dan Partner dikenai Pajak Penghasilan berdasarkan tarif Pasal 17 ayat (2a) atau Pasal 31E UU PPh.

1. Jelaskan yang dimaksud dengan Pajak Penghasilan menurut Undang-Undang Pajak Penghasilan!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Siapa saja Subjek Pajak Dalam Negeri (SPDN) dan Subjek Pajak Luar Negeri (SPLN)?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Apa yang dimaksud dengan Bentuk Usaha Tetap (BUT)?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Apa yang dimaksud dengan PTKP dan berapa PTKP bagi pria kawin?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. Beri contoh kasus perhitungan PTKP pria kawin dengan satu tanggungan!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

47

Pajak Penghasilan Pasal 21

1. Memahami istilah-istilah PPh Pasal 21 2. Memahami subjek dan objek PPh Pasal 213. Memahami kewajiban dan hak pemotong wajib pajak

PPh Pasal 214. Mampu menghitung PPh Pasal 21 dengan benar5. Mampu melaporkan PPh Pasal 21 dengan benar

Tujuan Pembelajaran

BAB

4

PENDAHULUAN

UU PPh pertama kali diatur dalam UU Nomor 7 Tahun 1983 dan beberapa kali mengalami amandemen yaitu UU Nomor 7 Tahun 1991, kemudian diubah lagi menjadi UU Nomor 10 Tahun 1994, pada saat reformasi berubah menjadi UU Nomor 17 Tahun 2000, lalu terakhir berubah menjadi UU Nomor 36 Tahun 2008. UU inilah yang dipakai sampai tahun 2019. Pelaksanaannya tentu mengacu pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi.

1. Beberapadefinisimenurut PeraturanDirektur Jenderal Pajak No. PER-16/PJ/2016 ini: a. UU PPh adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 36 Tahun 2008.

b. PPh sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh Wajib Pajak Orang Pribadi Subjek Pajak Dalam Negeri, yang selanjutnya disebut PPh pasal 21, adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh Orang Pribadi Subjek Pajak Dalam Negeri, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 dan Pasal 26 UU PPh.


c. Badan adalah badan sebagaimana dimaksud dalam pasal 1 angka 3 UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 16 Tahun 2009.

d. Penyelenggara kegiatan adalah Orang Pribadi atau Badan sebagai penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran imbalan dengan nama dan dalam bentuk apa pun kepada Orang Pribadi sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan tersebut.

e. Penerima penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 adalah Orang Pribadi dengan status sebagai Subjek Pajak Dalam Negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun, sepanjang tidak dikecualikan dalam pertautan direktur jendral pajak ini, dari pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan, termasuk penerima pensiun.

f. Penerima penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 adalah Orang Pribadi dengan status sebagai Subjek Pajak Dalam Negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun, sepanjang tidak dikecuali kan dalam pertautan direktur jendral pajak ini, dari pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan, termasuk penerima pensiun.

g. Pegawai adalah Orang Pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk pelaksanaan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan pemberi kerja termasuk Orang Pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri.

h. Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur.

i. Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas adalah pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

j. Penerima penghasilan bukan pegawai adalah Orang Pribadi selain Pegawai tetap dan Pegawai tidak tetap/tenaga kerja yang memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun dari pemotong PPh Pasal 21 dan/atau pemerintah dari pemberi penghasilan.

k. Peserta kegiatan adalah Orang Pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk mengikuti rapat, sidang, seminar, lokakarya (workshop),

49BAB 4 – PAJAK PENGHASILAN PASAL 21

pendidikan, pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau memperoleh imbalan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam kegiatan tersebut.

l. Penerima pensiun adalah Orang Pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu, termasuk Orang Pribadi atau ahli warisnya yang menerima tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.

m. Penghasilan pegawai tetap yang bersifat teratur adalah sifat bagi pegawai tetap berupa gaji atau upah, segala macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apa pun yang diberikan secara periodik berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh pemberi kerja, termasuk uang lembur.

n. Penghasilan pegawai tetap yang bersifat tidak teratur adalah penghasilan bagi Pegawai Tetap selain penghasilan yang bersifat teratur, yang diterima sekali dalam satu tahun atau periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan HariRaya(THR),jasaproduksi,tetiem,gratifikasi,atauimbalansejenislainnyadengan nama apa pun.

o. Upah harian adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan secara harian.

p. Upah mingguan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan secara mingguan.

q. Upah borongan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan.

r. Upah borongan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan penyelesaian suatu jenis pekerjaan tertentu.

s. Imbalan kepada bukan pegawai adalah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang terutang atau diberikan kepada bukan pegawai sehubung dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan penghasilan sejenis lainnya.

t. Imbalan kepada bukan pegawai yang bersifat berkesinambungan adalah imbalan kepada bukan pegawai yang dibayar atau terutang lebih dari satu kali dalam satu tahun kalender sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.

u. Imbalan kepada peserta kegiatan adalah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang terutang atau diberikan kepada peserta kegiatan tertentu, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan, dan penghasilan sejenis lainnya.

v. Masa pajak terakhir adalah masa Desember atau masa pajak tertentu di mana pegawai tetap berhenti bekerja.


PEMOTONG PPH PASAL 21 DAN ATAU PPH PASAL 26

Pemotong PPh pasal 21 adalah setiap Orang Pribadi atau Badan yang diwajibkan oleh UU Nomor 36 Tahun 2008. Adapun pemotong PPh pasal 21 dan/atau pasal 26 berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 adalah:

1. Pemberi kerja yang terdiri atas:a. Orang pribadi;b. Badan; atauc. Cabang, perwakilan, atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau

seluruh administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain adalah cabang, perwakilan, atau unit tersebut.

2. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada pemerintah pusat termasuk institusi TNI/POLRI, pemerintah daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan.

3. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.

4. Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta Badan yang membayar:a. Honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan

dengan jasa yang dilakukan oleh Orang Pribadi dengan status Subjek Pajak Dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk atas nama persekutuannya.

b. Honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh Orang Pribadi dengan status Subjek Pajak Luar Negeri.

c. Honorarium, komisi, fee, atau imbalan lain kepada peserta pendidikan dan pelatihan, serta pegawai magang.

5. Penyelenggaraan kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apa pun kepada Wajib Pajak Orang Pribadi berkenaan dengan suatu kegiatan.


Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a atau huruf b adalah:

1. Kantor perwakilan negara asing.

2. Organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai penetapan organisasi-organisasi internasional yang tidak termasuk subjek Pajak Penghasilan.

3. Organisasi-organisasi internasional yang ketentuan Pajak Penghasilannya didasarkan pada ketentuan perjanjian internasional dan dalam perjanjian internasional tersebut mengecualikan kewajiban pemotongan pajak, serta organisasi-organisasi dimaksud telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

4. Pemberi kerja Orang Pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan Orang Pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

Dalam hal organisasi internasional tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b, organisasi internasional dimaksud merupakan pemberi kerja yang berkewajiban melakukan pemotongan pajak.

HAK PEMOTONG PPH PASAL 21

(1) Dalam hal suatu bulan terjadi kelebihan penyetoran pajak atas PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 yang terutang oleh pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26, kelebihan penyetoran tersebut dapat diperhitungkan dengan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 yang terutang pada bulan berikutnya melalui Surat Pemberitahuan Masa PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26.

(2) Pemotong pajak berhak mengajukan permohonan untuk memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT PPh pasal 21 dan atau pasal 26. Permohonan paling lambat bisa diajukan pada tanggal 31 Maret tahun berikutnya dengan menggunakan formulir yang telah disediakan oleh kantor pajak setempat.

(3) Jikaterjadisengketaantarafiskusdanpemotongpajakmakapemotongpajakdapatmengajukan banding kepada badan peradilan pajak.

KEWAJIBAN PEMOTONG PPH PASAL 21 DAN/PASAL 26

(1) Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 dan penerima penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.


(2) Pegawai, penerima pensiun berkala, serta bukan pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (1) huruf a angka 4 Wajib Pajak membuat surat pernyataan yang berisi jumlah tanggungan keluarga pada awal tahun kalender atau pada saat mulai menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri sebagai dasar penentuan PTKP, dan wajib menyerahkannya kepada pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 pada saat mulai bekerja atau mulai pensiun.

(3) Dalam hal terjadi perubahan tanggungan keluarga, maka pegawai, penerima pensiun berkala, dan bukan pegawai sebagaimana dimaksud dalam pasal 9 ayat (1) huruf a angka 4 wajib membuat surat pernyataan baru dan menyerahkannya kepada pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 paling lama sebelum mulai tahun kalender berikutnya.

(4) Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 wajib menghitung, memotong, menyetorkan, dan melaporkan PPh pasal 26 yang terutang untuk setiap bulan kalender.

(5) Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 wajib membuat catatan atau kertas kerja perhitungan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 untuk masing-masing penerima penghasilan, yang menjadi dasar pelaporan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 yang terutang untuk setiap Masa Pajak dan wajib menyimpan catatan atau kertas kerja perhitungan tersebut sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

(6) Ketentuan mengenai kewajiban untuk melaporkan pemotongan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 untuk setiap bulan kalender sebagaimana dimaksud pada ayat (4) tetap berlaku, dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada bulan yang bersangkutan nihil.

(7) Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 harus memberikan bukti pemotongan PPh pasal 21 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap atau penerima pensiun berkala paling lama 1 bulan setelah tahun kalender berakhir.

(8) Dalam hal pegawai tetap berhenti bekerja sebelum bulan Desember, bukti pemotongan PPh pasal 21 sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus diberikan paling lama 1 bulan setelah yang bersangkutan berhenti bekerja.

(9) Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 harus memberikan bukti pemotongan PPh pasal 21 atas pemotongan PPh pasal 21 selain pegawai tetap dan penerima pensiun berkala sebagaimana dimaksud pada ayat (1), serta bukti pemotongan PPh pasal 26 setiap kali melakukan pemotongan PPh pasal 26.

(10) Dalam hal dalam 1 bulan kalender, kepada satu penerima penghasilan dilakukan lebih dari 1 kali pembayaran penghasilan, bukti pemotongan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat dibuat sekali untuk 1 bulan kalender.


(11) Bentuk formulir pemotongan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak tersendiri.

(12) PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 untuk setiap Masa Pajak wajib disetor ke kantor pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling lama 10 hari setelah Masa Pajak berakhir.

(13) Pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 wajib melaporkan pemotongan dan penyetoran PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 untuk setiap Masa Pajak yang dilakukan melalui penyampaian Surat Pemberitahuan Masa PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 ke Kantor Pelayanan Pajak tempat pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 terdaftar, paling lama 20 hari setelah Masa Pajak berakhir.

(14) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan batas waktu pelaporan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sebagaimana dimaksud pada ayat (2) bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dan pelaporan PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.

PENERIMA PENGHASILAN WAJIB PAJAK PPH PASAL 21 DAN/ATAU PASAL 26

Pasal 3 dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 penerima penghasilan Wajib Pajak PPh pasal 21, sebagai berikut:

1. Pegawai.

2. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya.

3. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pemberian jasa, meliputi:a. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,

akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;b. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang

sinetron,bintangiklan,sutradara,krufilm,fotomodel,peragawan/peragawati,pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

c. Olahragawan;d. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;e. Pengarang, peneliti, dan penerjemah;


f. Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi dan sosial, sertapemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;

g. Agen iklan;h. Pengawas atau pengelola proyek;i. Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi

perantara;j. Petugas penjaga barang dagangan;k. Petugas dinas luar asuransi; dan/ataul. Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct sellingdan kegiatan

sejenis lainnya.

4. Anggota dewan komisaris atau dewan pengawas tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama.

5. Mantan pegawai.

6. Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain:a. Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga,

seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi, dan perlombaan lainnya.b. Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja.c. Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan

tertentu.d. Peserta pendidikan dan penelitian.e. Peserta kegiatan lainnya.

OBJEK PPH PASAL 21 (PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPH PASAL 21)

Objek PPh yang dipotong PPh pasal 21 dan atau pasal 26 menurut peraturan berdasarkan peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 adalah:

1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap, baik berupa penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur.

2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa uang pensiun atau penghasilan sejenis lainnya.

3. Penghasilan berupa uang pesangon, untuk manfaat pensiun, tunjangn hari tua, atau jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus, yang pembayarannya melewati jangka waktu 2 tahun sejak pegawai berhenti bekerja.


4. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian, upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara bulan.

5. Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apa pun sebagai imbalan sehubungan jasa yang dilakukan.

6. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apa pun, dan imbalan sejenis dengan nama apa pun.

7. Penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama.

8. Penghasilanberupajasaproduksi,tantiem,gratifikasi,bonusatauimbalanlainyangbersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai.

9. Penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai.

Pada pasal 8 dalam peraturan PPh pasal 21 dijelaskan apa saja yang tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh pasal 21 adalah:

1. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi beasiswa.

2. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apa pun yang diberikan oleh Wajib Pajak atau pemerintah, kecuali penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2).

3. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari tua kepada penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja.

4. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau pengusaha di antara pihak-pihak yang bersangkutan.

5. Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf 1 UU PPh.


TARIF PPH PASAL 21

Tarif PPh Pasal 21 mengacu pada UU PPh Pasal 17. Adapun tarif yang berlaku adalah:

No Keterangan Tarif Pajak

Tarif PPh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri

1 Sampai dengan Rp50.000.000 5%

2 Di atas Rp50.000.000 sampai Rp250.000.000 15%

3 Di atas Rp250.000.000 sampai Rp500.000.000 25%

4 Di atas Rp500.000.000 30%

Rumus menghitung PPh pasal 21 adalah:

PPh pasal 21 = Tarif x dasar pengenaan pajak

Bagaimana dengan tarif PPh pasal 21 bagi wajib pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)? Berikut ini adalah tarif PPh pasal 21 bagi penerima penghasilan yang tidak memiliki NPWP:

1. Bagi penerima penghasilan yang tidak memiliki NPWP, dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi 20% daripada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang memiliki NPWP.

2. Jumlah PPh pasal 21 yang harus dipotong sebagaimana yang dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar 120% dari jumlah PPh pasal 21 yang seharusnya dipotong dalam hal yang bersangkutan memiliki NPWP.

3. Pemotongan PPh Pasal 21 sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya berlaku untukpemotonganPPhPasal21yangbersifattidakfinal.

4. Dalam hal pegawai tetap atau penerima pensiun berkala sebagai penerima penghasilan yang telah dipotong PPh pasal 21 dengan tarif yang lebih tinggi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dalam tahun kalender yang bersangkutan paling lama sebelum pemotongan PPh pasal 21 untuk Masa Pajak Desember, PPh pasal 21 yang telah dipotong atas selisih pengenaan tarif sebesar 20% lebih tinggi tersebut diperhitungkan dengan PPh pasal 21 yang terutang untuk bulan-bulan selanjutnya setelah memiliki NPWP.

Pajak yang harus disetor ke kas negara ada perlakuan khusus atau berlaku tarif khusus bagi penerima penghasilan yang bersumber dari APBN, bagi penerima pesangon, bagi penerima manfaat uang pensiunan, atas upah yang diterima secara harian, mingguan, borongan yang diterima oleh tenaga lepas. Tarif khusus tersebut adalah:


1. Tarif khusus ini akan diterapkan atas penghasilan yang bersumber dari APBN yang diterima oleh pejabat PNS, anggota TNI atau POLRI, dan pensiunannya. a. Tarif 0% dari jumlah bruto honorarium atau imbalan bagi PNS golongan I dan

golongan II. Anggota TNI atau POLRI golongan pangkat perwira tamtama dan bintara, serta pensiunannya.

b. Tarif 5% dari jumlah bruto honorarium atau imbalan bagi PNS golongan III, Anggota TNI atau POLRI golongan pangkat perwira tamtama dan bintara, serta pensiunannya.

c. Tarif 15% dari jumlah bruto honorarium atau imbalan bagi PNS golongan IV, Anggota TNI atau POLRI golongan pangkat perwira tamtama dan bintara, serta pensiunanya.

2. Tarif khusus ini diterapkan atas penghasilan berupa uang pensiun yang diterima sekaligus:a. Tarif 0% dari penghasilan bruto sampai dengan Rp50.000.000,00b. Tarif 5% dari penghasilan bruto sampai dengan Rp50.000.000,00 sampai dengan

Rp100.000.000,00c. Tarif 15% dari penghasilan bruto Rp100.000.000,00 sampai dengan

Rp500.000.000,00d. Tarif 25% dari penghasilan bruto diatas Rp500.000.000,00

3. Tarif khusus berikut diterapkan atas penghasilan berupa uang manfaat pensiun tunjangan hari tua atau jaminan hari tua:a. Tarif 0% dari penghasilan bruto sampai dengan Rp50.000.000,00b. Tarif 5% dari penghasilan bruto di atas Rp50.000.000,00

4. Tarif khusus 5% atas upah atau uang saku harian, mingguan, borongan, satuan yang diterima oleh tenaga kerja lepas yang mempunyai total upah sebulan telah melebihi dari Rp10.200.000,00.

CONTOH PENGHITUNGAN PPH PASAL 21

A. Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 21 terhadap Penghasilan Pegawai Tetap

1. Dengan Gaji Bulanan

Contoh 1

Maula pada tahun 2019 bekerja pada PT Jaya Baya dengan memperoleh gaji sebulan Rp6.000.000,00 dan membayar iuran pensiun sebesar Rp300.000,00. Maula menikah tetapi belum mempunyai anak. Pada bulan Januari, penghasilan Maula dari PT Jaya Baya hanya dari gaji. Penghitungan PPh pasal 21 bulan Januari adalah:


Gaji sebulan Rp 6.000.000,00Pengurangan:a. Biaya Jabatanb. Iuran Pensiun

5% x Rp6.000.000,00 RpRp

300.000,00300.000,00

Rp 600.000,00Penghasilan Neto Sebulan Rp 5.400.000,00 Penghasilan Neto Setahun 12 x Rp5.400.000,00 Rp 64.800.000,00 PTKP Setahun:a. Untuk Wajib Pajak Sendirib. Tambahan WP kawin

RpRp

54.000.000,004.500.000,00

Rp 58.500.000,00PKP Setahun Rp 6.300.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp6.300.000,00 Rp 315.000,00PPh pasal 21 bulan Januari Rp315.000,00 : 12 Rp 26.250,00

Keterangan: a. Biaya Jabatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara

penghasilan yang dapat dikurangkan dari penghasilan setiap orang yang bekerja sebagai pegawai tetap tanpa memandang mempunyai jabatan atau tidak.

b. Contoh tersebut berlaku apabila pegawai yang bersangkutan sudah memiliki NPWP. Dalam hal pegawai yang bersangkutan belum memiliki NPWP, maka jumlah PPh pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Januari adalah sebesar 120% x Rp19.375,00 = Rp23.250,00.

c. Untuk contoh-contoh selanjutnya diasumsikan penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 sudah memiliki NPWP, kecuali disebut lain dalam contoh tersebut.

Contoh 2

Aqil seorang laki-laki bekerja sebagai pegawai di PT Terang Benderang. Aqil sudah menjalin hubungan yang sah di depan penghulu dengan menikahi gadis pujaannya dan belum dikarunia anak. Aqil diberi gaji sebulan Rp9.000.000,00 atas keahlian yang ia miliki. PT Terang Benderang mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, Premi Jaminan Kecelakaan Kerja, dan Premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,5% dan 0,3% dari gaji. PT Terang Benderang menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,7% dari gaji, sedangkan Aqil membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2% dari gaji setiap bulan. PT Terang Benderang juga mengikuti program pensiun untuk pegawainya. PT Terang Benderang membayar iuran pensiun untuk Aqil ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap bulan sebesar Rp200.000,00. Pada bulan Juli 2019, Aqil menerima pembayaran berupa gaji. Penghitungan PPh pasal 21 bulan Juli, sebagai berikut:


Gaji sebulan Premi Kecelakaan Kerja Premi Jaminan Kematian

0,5% x Rp9.000.000,000,3% x Rp9.000.000,00

RpRpRp

9.000.000,00 45.000,00 27.000,00

Penghasilan Bruto Sebulan 9.072.000,00Pengurangan: a. Biaya Jabatan b. Iuran Pensiun c. Iuran Jaminan Hari Tua

5% x Rp9.072.000,00

2% x Rp9.000.000,00

RpRpRp

453.600,00 200.000,00 180.000,00

Rp 833.600,00Penghasilan neto sebulan Rp 8.238.400,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp8.238.400,00 Rp 98.860.800,00PTKP setahun: a. Untuk WP Sendirib. Tambahan WP kawin

RpRp

54.000.000,004.500.000,00

Rp 58.500.000,00PKP Setahun 40.360.800,00PPh pasal 21 Terutang 5% x Rp 40.360.800,00 Rp 2.018.040,00PPh pasal 21 Bulan Januari Rp 2.018.040,00 : 12 Rp 168.170,00

Contoh 3

Aulia Zidny adalah seorang karyawati dengan status menikah dengan pujaannya dan belum dikaruniai anak, bekerja pada PT Kirana Jaya dengan gaji sebulan sebesar Rp9.500.00,00. Aulia Zidny membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp50.000,00 per bulan. Berdasarkan surat keterangan dari Pemerintah Daerah (Pemda) tempat Aulia Zidny berdomisili yang diserahkan kepada pemberi kerja, diketahui bahwa suaminya tidak mempunyai penghasilan apa pun. Pada bulan Juli 2019, selain menerima pembayaran gaji, Aulia juga menerima pembayaran atas lembur (overtime) sebesar Rp2.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli 2019 adalah:

Gaji sebulan Rp 9.500.000,00Lembur (overtime) Rp 2.000.000,00 Penghasilan bruto Rp 11.500.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun

5% x Rp11.500.000,00 RpRp

575.000,0050.000,00

Rp 625.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 10.875.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp10.875.000,00 Rp 130.500.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawin

RpRp

54.000.000,004.500.000,00

Rp 58.500.000,00PKP Setahun 72.000.000,00


PPh Pasal 21 terutang 5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,0015% x Rp22.000.000,00 Rp 3.300.000,00

Jumlah PPh terutang Rp 5.800.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp5.800.000,00: 12 Rp 483.333,00

Keterangan: Oleh karena suami Aulia Zidny tidak menerima atau memperoleh penghasilan, besarnya PTKP Aulia Zidny adalah PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk status kawin.

Contoh 4

Ida Arofah, karyawati dengan status menikah dengan kekasih pilihan hatinya dan mempunyai tiga anak, bekerja pada PT Sinar Terang. Suami Ida Arofah merupakan seorang Pegawai Negeri Sipil di Dinas Kesehatan Kabupaten Malang. Ida Arofah menerima gaji Rp6.000.000,00 sebulan. PT Sinar Terang mengikuti program pensiun dan BPJS Kesehatan. Perusahaan membayar iuran pensiun kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, sebesar Rp60.000,00 sebulan.

Ida Arofah juga membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00 sebulan, di samping itu perusahaan membayarkan iuran Jaminan Hari Tua karyawannya setiap bulan sebesar 3,7% dari gaji, sedangkan Ida Arofah membayar iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 2% dari gaji. Premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji. Pada bulan Juli 2019, di samping menerima pembayaran gaji, Ida Arofah juga menerima uang lembur (overtime) sebesar Rp2.000.000. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli 2019 sebagai berikut:

Gaji sebulanLembur (overtime) Premi Kecelakaan Kerja Premi Jaminan Kematian

1% x Rp6.000.000,000,3% x Rp6.000.000,00

RpRpRpRp

6.000.000,00 2.000.000,00

60.000,0018.000,00

Penghasilan Bruto Sebulan 8.078.000,00Pengurangan: a. Biaya Jabatan b. Iuran Pensiun c. Iuran Jaminan Hari Tua

5% x Rp8.078.000,00

2% x Rp6.000.000,00

RpRpRp

403.900,00 50.000,00

120.000,00Rp 573.900,00

Penghasilan neto sebulan Rp 7.504.100,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp7.504.100,00 Rp 90.049.200,00PTKP setahun: Untuk WP Sendiri Rp

54.000.000,00

Rp 54.000.000,00PKP Setahun Rp 36.049.200,00PPh pasal 21 Terutang 5% x Rp 36.049.200,00 Rp 1.802.460,00PPh pasal 21 Bulan Januari Rp 1.802.460,00 : 12 Rp 150.205,00


Keterangan: Karena suami Ida Arofah menerima atau memperoleh penghasilan, besarnya PTKP Ida Arofah adalah PTKP untuk dirinya sendiri.

Contoh 5

dr. Ula Wahid, Sp.OG seorang laki-laki yang sudah menikah dan mempunyai tiga anak kandung, merupakan seorang dokter spesialis kandungan yang bekerja sebagai pegawai tetap di RS Sehat Sejahtera. Jam praktik dr. Ula Wahid, Sp.OG mulai pukul 8.00 hingga 12.00 selama lima hari dalam seminggu. Untuk bulan Agustus 2019, dr. Ula Wahid, Sp.OG menerima pembayaran dari RS Sehat Sejahtera berupa gaji sebesar Rp22.000.000 dan menerima jasa medis sebagai dokter yang bersumber dari pasien sebesar Rp25.000.000,00. dr. Ula Wahid, Sp.OG membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00 per bulan. Penghitungan PPh pasal 21 atas penghasilan dr. Ula Wahid, Sp.OG dari RS Sehat Sejahtera pada bulan Agustus 2019 adalah:

Gaji sebulan Rp 22.000.000,00Penghasilan bruto Rp 22.000.000,00Pengurangan: a. Biaya Jabatan

Maksimal diperkenankan

b. Iuran Pensiun

5% x Rp22.000.000,00 Rp

RpRp

1.100.000,00

500.000,0050.000,00

Rp 550.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 21.450.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp21.450.000,00 Rp 257.400.000,00PTKP setahun: a. Untuk WP sendiri b. Tambahan WP kawinc. Tambahan 3 orang

Tanggungan

RpRp

Rp

54.000.000,004.500.000,00

13.500.000,00

Rp 72.000.000,00PKP Setahun Rp 185.400.000,00PPh Pasal 21 Terutang 5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00

15% x Rp135.400.000,00 Rp 3.300.000,00 Jumlah PPh terutang Rp 22.810.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp22.810.000,00: 12 Rp 1.900.833,00

Keterangan: Penghitungan PPh Pasal 21 atas jasa medis yang diterima oleh dr. Ula Wahid, Sp.OG dihitung sebagai penghasilan yang diterima oleh bukan pegawai.

2. Dengan Gaji Mingguan dan Gaji Harian

Contoh-contoh yang akan disajikan hanya berlaku bagi pegawai tetap (bukan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas) yang gajinya dibayar secara mingguan atau harian.


Contoh 1

Oka Hermawan, seorang pemuda belum menikah, pada tahun 2019 bekerja sebagai pegawai tetap pada PT Gemilang Raya, menerima gaji yang dibayar mingguan sebesar Rp2.100.000,00. Penghitungan PPh pasal 21 minggu pertama bulan Agustus 2019 apabila dalam minggu tersebut hanya menerima penghasilan berupa gaji saja, adalah:

Gaji sebulan 4 x Rp2.100.000,00 Rp 8.400.000,00Penghasilan Bruto Rp 8.400.000,00Pengurangan:1. Biaya Jabatan 5% x Rp8.400.000,00 Rp 420.000,00

Rp 420.000,00Penghasilan Neto Sebulan Rp 7.980.000,00 Penghasilan Neto Setahun 12 x Rp7.980.000,00 Rp 95.760.000,00 PTKP Setahun:Untuk WP Sendiri Rp 54.000.000,00PKP Setahun Rp 41.760.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp41.760.000,00 Rp 2.088.000,00PPh pasal 21 sebulanPPh pasal 21 mingguan

Rp2.088.000,00 : 12Rp174.000,00 : 4

RpRp

174.000,0043.500,00

Contoh 2

Mat Tumbuk, seorang pegawai pada PT Harapan Hidup, memperoleh gaji mingguan sebesar Rp1.600.000,00 Mat Tumbuk menikahi gadis yang selama ini diidamkannya sebagai seorang istri dan mempunyai buah hati yang bernama Intan. PT Harapan Hidup masuk program BPJS Ketenagakerjaan, Premi Jaminan Kecelakaan Kerja, dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing setiap bulan 1% dan 0,3% dari gaji. PT Harapan Hidup membayar iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,7% dari gaji, sedangkan Mat Tumbuk membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00 dan Jaminan Hari Tua Sebesar 2% dari gaji. Dalam minggu kedua pada bulan Agustus 2009, Mat Tumbuk hanya memperoleh pembayaran berupa gaji saja sehingga penghitungan PPh pasal 21 untuk minggu kedua bulan Agustus adalah:

Gaji sebulan 4 x Rp1.600.000,00 Rp 6.400.000,00Premi Jaminan Kecelakaan Kerja

1% x Rp6.400.000,00 Rp 64.000,00

Premi Jaminan Kematian 0,3% x Rp6.400.000,00 Rp 19.200,00Penghasilan bruto Rp 6.483.200,00Pengurangan: a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun c. Iuran Jaminan Hari Tua

5% x Rp6.483.200,00

2% x Rp6.400.000,00

RpRpRp

324.160,00 50.000,00

128.000,00

Rp 502.160,00Penghasilan neto sebulan Rp 5.981.040,00


Penghasilan neto setahun 12 x Rp5.981.040,00 Rp 71.772.480,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinb. tambahan 1 orang tanggungan

RpRp

Rp

54.000.000,004.500.000,00

4.500.000,00

Rp 63.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 8.772.480,00Pembulatan Rp 8.772.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp 8.772.000,00 Rp 438.600,00PPh pasal 21 sebulan Rp 438.600,00 : 12 Rp 36.550,00PPh pasal 21 mingguan Rp 36.550,00 : 4 Rp 9.137,00Jadi PPh pasal 21 untuk minggu kedua adalah Rp9.137,00

Contoh 3

Parman pada tahun 2019 bekerja sebagai pegawai tetap pada PT Bejo Raya dan memperoleh gaji yang dibayar harian sebesar Rp260.000,00. Parman menikah dan mempunyai seorang anak. PT Bejo Raya masuk program BPJS Ketenagakerjaan, Premi Jaminan Kecelakaan Kerja, dan Premi Jaminan Kematian yang dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing setiap bulan sebesar 1% dan 0,3% dari gaji. PT Bejo Raya membayar iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,7% dari gaji dan Parman membayar iuran pensiun Rp35.000,00 dan Jaminan Hari Tua sebesar 2% dari gaji.

Gaji sebulan 26 x Rp260.000,00 Rp 6.760.000,00Premi Jaminan Kecelakaan Kerja

1% x Rp6.760.000,00 Rp 67.600,00

Premi Jaminan Kematian 0,3% x Rp6.760.000,00 Rp 20.280,00Penghasilan bruto Rp 6.847.880,00Pengurangan: a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun c. Iuran Jaminan Hari Tua

5% x Rp6.847.880,00

2% x Rp6.760.000,00

RpRpRp

342.394,00 35.000,00

135.200,00Rp 512.594,00

Penghasilan neto sebulan adalah

Rp 6.335.286,00

Penghasilan neto setahun 12 x Rp6.335.286,00 Rp 76.023.432,00

PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinb. tambahan 1 orang tanggungan

RpRp

Rp

54.000.000,00 4.500.000,00

4.500.000,00

Rp 63.000.000,00PKP setahun Rp 13.023.432,00Pembulatan Rp 13.023.000,00


PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.023.000,00 Rp 651.150,00PPh pasal 21 sebulan Rp 651.150,00 : 12 Rp 54.262,00PPh pasal 21 sehari Rp 54.262,00 : 26 Rp 2.087,00

3. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Uang Rapel

Maula (Lihat contoh 1 penghitungan gaji bulanan di halaman 57) pada bulan Juni 2019 menerima kenaikan gaji, menjadi Rp7.500.000,00 sebulan dan berlaku surut Sejak 1 Januari 2019, Dengan adanya kenaikan gaji yang berlaku, surut sejak 1 Januari 2019. Dengan adanya kenaikan gaji yang berlaku surut tersebut maka Maula menerima Rapel sejumlah Rp 3.500.000,00 (selisih gaji yang seharusnya diterima untuk masa Januari s.d. Mei 2019, untuk menghitung PPh pasal 21 atas uang rapel tersebut, terlebih dahulu dihitung kembali PPh pasal 21 untuk masa Januari s.d Mei 2019 atas dasar penghasilan setelah ada kenaikan gaji. Dengan demikian penghitungan PPh pasal 21 terutangnya adalah sebagai berikut:

Gaji Rp 7.500.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran Pensiun

5% x Rp7.500.000,00 RpRp

375.000,00 300.000,00

Rp 675.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 6.825.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp6.825.000,00 Rp 81.900.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawin

RpRp

54.000.000,00 4.500.000,00

Rp 58.500.000,00Penghasilan Kena Pajak setahun

Rp 23.400.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp23.400.000,00 Rp 1.170.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp 1.170.000,00 : 12 Rp 97.500,00PPh pasal 21 Januari s.d Mei 2019 seharusnya 5 x Rp97.500,00 Rp 487.500,00PPh pasal 21 yang sudah dipotong Januari s.d Mei 2019

5 x RpRp 26.250,00 (dari perhit. Contoh 1) Rp 131.250,00

PPh pasal 21 untuk uang rapel Rp 356.250,00

4. Penghitungan Pemotongan PPh pasal 21 Terhadap Penghasilan Berupa: Jasa Produksi, Tantiem, Gratifikasi, Tunjangan Hari Raya atau Tahun Baru, Bonus, Premi, dan Penghasilan Sejenis Lainnya yang Sifatnya tidak Tetap dan Pada Umumnya Diberikan Sekali Dalam Setahun.

Contoh 1

Koswara belum menikah, bekerja pada PT Jantung Hatiku dengan memperoleh gaji sebesar Rp6.000.000,00 sebulan. Pada bulan Maret 2019, Koswara memperoleh bonus sebesar Rp8.000.000,00, sehingga pada bulan Maret 2019 Koswara memperoleh


penghasilan berupa gaji sebesar Rp6.000.000,00 dan bonus sebesar Rp8.000.000,00. Setiap bulan Koswara membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp80.000,00.

Untuk menghitung PPh pasal 21 atas bonus, ada tiga langkah yang harus dilakukan sebagaimana contoh berikut.

Langkah 1 PPh pasal 21 atas Gaji dan Bonus (penghasilan setahun)Gaji setahun 12 x Rp6.000.000,00 Rp 72.000.000,00Bonus Rp 8.000.000,00 Penghasilan bruto setahun Rp 80.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun setahun

5% x Rp80.000.000,0012 x Rp80.000,00

RpRp

4.000.000,00

960.000,00

Rp 4.960.000,00Penghasilan neto setahun Rp 75.040.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 21.040.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp21.040.000,00 Rp 1.052.000,00

Langkah 2 PPh pasal 21 atas Gaji SetahunGaji setahun 12 x Rp6.000.000,00 Rp 72.000.000,00Pengurangan: a. Biaya Jabatan b. Iuran pensiun setahun

5% x Rp72.000.000,0012 x Rp80.000,00

RpRp

3.600.000,00

960.000,00 Rp

4.560.000,00 Penghasilan neto setahun Rp 67.440.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun

Rp 13.440.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.440.000,00 Rp 672.000,00

Langkah 3 PPh Pasal 21 atas BonusPPh pasal 21 atas bonus adalah

Rp1.052.000 - Rp672.000,00 380.000,00

Contoh 2

Kokom bekerja sebagai karyawati pada PT Keraton Kasunanan. Sampai pada saat dihitung pajak, Kokom belum menikah. Kokom memperoleh gaji sebesar Rp6.000.000,00 sebulan. Perusahaan ikut dalam program BPJS Ketenagakerjaan. Premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dan iuran Jaminan Hari Tua dibayar oleh pemberi kerja setiap bulan masing-masing sebesar 1%, 0,3%,


dan 3,7% dari gaji. Kokom membayar iuran pensiun Rp50.000,00 dan iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2% dari gaji untuk setiap bulan. Pada bulan April 2016, Kokom memperoleh bonus sebesar Rp6.000.000,00 sehingga pada bulan April 2019 Kokom menerima pembayaran berupa gaji sebesar Rp6.000.000,00 dan bonus sebesar Rp6.000.000,00.Bagaimana cara menghitung PPh Pasal 21 atas bonus?

Langkah 1 PPh pasal 21 atas Gaji dan Bonus (penghasilan setahun)Gaji setahun 12 x Rp6.000.000,00 Rp 72.000.000,00Bonus Rp 6.000.000,00Premi Jaminan Kecelakaan Kerja

12 x Rp50.000,00 Rp 600.000,00

Premi Jaminan Kematian 12 x Rp15.000,00 Rp 180.000,00Penghasilan bruto setahun Rp 78.780.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun setahun c. Iuran Jaminan Hari Tua

5% x Rp78.780.000,0012 x Rp50.000,0012 x Rp100.000,00

RpRpRp

3.939.000,00

600.000,00 1.200.000,00


54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 19.041.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp19.041.000,00 Rp 952.050,00

Langkah 2 PPh pasal 21 atas Gaji SetahunGaji setahun 12 x Rp6.000.000,00 Rp 72.000.000,00Premi Jaminan Kecelakaan Kerja

12 x Rp50.000,00 Rp 600.000,00

Premi Jaminan Kematian 12 x Rp15.000,00 Rp 180.000,00Penghasilan bruto setahun Rp 72.780.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan b. Iuran pensiun setahun c. Iuran Jaminan Hari Tua

5% x Rp72.780.000,0012 x Rp50.000,0012 x Rp100.000,00

RpRpRp

3.639.000,00

600.000,00 1.200.000,00


54.000.000,00


Rp 13.341.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.341.000,00 Rp 667.050,00

Langkah 3 PPh Pasal 21 atas BonusPPh pasal 21 atas bonus adalah

Rp952.050,00 - Rp667.050,00 Rp 285.000,00


5. Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang Dipindahtugaskan dalam Tahun Berjalan

Pada saat pegawai dipindahtugaskan, pegawai yang bersangkutan tidak berhenti be-kerja dari perusahaan tempat dia bekerja. Pegawai tersebut masih tetap bekerja pada perusahaan yang sama, lokasinya saja yang berubah. Dengan demikian dalam perhitungan PPh Pasal 21 tetap menggunakan dasar perhitungan selama setahun.

Contoh

Nur Hidayat yang berstatus belum menikah adalah pegawai pada PT Nusa Bakti di Jakarta. Sejak 1 Juni 2020, dia dipindahtugaskan ke kantor cabang di Bandung dan pada 1 Oktober 2020 dipindahtugaskan lagi ke kantor cabang di Garut. Nur Hidayat me-nerima gaji sebesar Rp6.000.000,00 dan pembayaran iuran pensiun yang dibayar sendiri sebulan sejumlah Rp100.000,00. Selama bekerja di PT Nusa Bakti, Nur Hidayat hanya menerima penghasilan berupa gaji saja. Berikut ini cara menghitung PPh Pasal 21.

Kantor Pusat di JakartaGaji Januari s.d Mei 2020 5 x Rp6.000.000,00 Rp 30.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp30.000.000,00 5 x Rp100.000,00

RpRp

1.500.000,00 500.000,00

Rp 2.000.000,00Penghasilan neto 5 bulan di Jakarta

Rp 28.000.000,00

Penghasilan neto setahun 12/5 x Rp28.000.000,00 Rp 67.200.000,00PTKP setahun:a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 13.200.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.200.000,00 Rp 660.000,00PPh pasal 21 terutang masa Januari s.d Mei 2020

5/12 x Rp660.000,00 Rp 275.000,00

PPh pasal 21 yang sudah dipotong masa Januari s.d. Mei 2020

5 x Rp55.000,00 Rp 275.000,00

Catatan:PPh pasal 21 yang telah dipotong pada bulan Januari sampai dengan Mei untuk setiap bulannya adalah Rp55.000,00

Pengisian Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A1) di Kantor JakartaGaji Januari s.d Mei 2020 5 x Rp6.000.000,00 Rp 30.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp30.000.000,00 5 x Rp 100.000,00,00

RpRp

1.500.000,00 500.000,00

Rp 2.000.000,00


Penghasilan neto 5 bulan di Jakarta

28.000.000,00

Penghasilan neto setahun 12/5 x Rp28.000.000,00 Rp 67.200.000,00PTKP setahun:a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 13.200.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.200.000,00 Rp 660.000,00PPh pasal 21 terutang masa Januari s.d Mei 2020

5/12 x Rp660.000,00 Rp 275.000,00

PPh pasal 21 yang sudah dipotong masa Januari s.d. Mei 2020

5 x Rp55.000,00Rp 275.000,00

PPh pasal 21 kurang (lebih) dipotong

NIHIL

Kantor Cabang BandungGaji Juni s.d. September 2020 4 x Rp6.000.000,00 Rp 24.000.000,00Pengurangana. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp24.000.000,00 4 x Rp100.000,00

RpRp

1.200.000,00400.000,00

Rp 1.600.000,00Penghasilan neto 4 bulan di Bandung

Rp 22.400.000,00

Penghasilan neto 5 bulan di Jakarta Rp 28.000.000,00Jumlah penghasilan neto 9 bulan Rp 50.400.000,00Penghasilan neto setahun 12/9 x Rp50.400.000,00 Rp 67.200.000,00PTKP setahun:a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 13.200.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.200.000,00 Rp 660.000,00PPh pasal 21 terutang selama 9 bulan

9/12 x Rp660.000,00 Rp 495.000,00

PPh pasal 21 yang sudah dipotong di Jakarta

5 x Rp55.000,00 Rp 275.000,00

PPh pasal 21 terutang di Bandung Rp495.000,00 - Rp275.000,00 Rp 220.000,00PPh pasal 21 yang sudah dipotong di Bandung

4 x Rp55.000,00 Rp 220.000,00

PPh pasal 21 kurang (lebih) potong

NIHIL

Pengisian Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Formulir 1721-A1) di Kantor BandungGaji Juni s.d. September 2020 4 x Rp6.000.000,00 Rp 24.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp24.000.000,00 4 x Rp100.000,00

RpRp

1.200.000,00 400.000,00

Rp 1.600.000,00Penghasilan neto 4 bulan di Bandung

Rp 22.400.000,00


Penghasilan neto 5 bulan di Jakarta Rp 28.000.000,00Jumlah penghasilan neto 9 bulan Rp 50.400.000,00Penghasilan neto setahun 12/9 x Rp50.400.000,00 Rp 67.200.000,00PTKP setahun:a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 13.200.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.200.000,00 Rp 660.000,00PPh pasal 21 terutang selama 9 bulan

9/12 x Rp660.000,00 Rp 495.000,00

PPh pasal 21 telah dipotong dan dilunasi:a. Di Jakarta (sesuai form 1721-

A1)b. Di Bandung

5 x Rp55.000,00

4 x Rp55.000,00

Rp

Rp

275.000,00

220.000,00 PPh pasal 21 kurang (lebih)

dipotongNIHIL

Kantor Cabang GarutGaji Oktober s.d. Desember 2020 3 x Rp6.000.000,00 Rp 18.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp18.000.000,00 3 x Rp100.000,00

RpRp

900.000,00 300.000,00

Rp 1.200.000,00Penghasilan neto 3 bulan di Garut

Rp 16.800.000,00

Penghasilan neto 4 bulan di Bandung

Rp 22.400.000,00

Penghasilan neto 5 bulan di Jakarta Rp 28.000.000,00Penghasilan neto setahun Rp 67.200.000,00PTKP setahun:a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 13.200.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp13.200.000,00 Rp 660.000,00PPh pasal 21 terutang di Jakarta dan Bandung (sesuai form 1721-A1) Rp 495.000,00PPh pasal 21 terutang di Garut Rp 165.000,00PPh pasal 21 sebulan yang harus dipotong di Garut

Rp165.000,00 : 3 55.000,00

Pengisian Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Formulir 1721-A1) di Kantor GarutGaji Oktober s.d. Desember 2020 3 x Rp 6.000.000,00 Rp 18.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp 18.000.000,00 3 x Rp 100.000,00

RpRp

900.000,00 300.000,00

Rp 1.200.000,00Penghasilan neto 3 bulan di Garut Rp 16.800.000,00


Penghasilan neto 4 bulan di Bandung

Rp 22.400.000,00

Penghasilan neto 5 bulan di Jakarta Rp 28.000.000,00Penghasilan neto setahun Rp 67.200.000,00PTKP setahun:a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 13.200.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp 13.200.000,00 Rp 660.000,00PPh pasal 21 terutang di Jakarta dan Bandung (sesuai form 1721-A1)

Rp 495.000,00

PPh pasal 21 terutang di Garut Rp 165.000,00PPh pasal 21 telah dipotong 3 x Rp 55.000,00 Rp 165.000,00PPh pasal 21 kurang (lebih) dipotong

NIHIL

6. Penghitungan Pemotongan PPh pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang Berhenti Bekerja atau Mulai Bekerja dalam Tahun Berjalan

a) Pegawai baru mulai bekerja pada tahun berjalan

Contoh penghitungan PPh pasal 21 atas penghasilan pegawai yang kewajiban pajak subjektifnya sebagai Subjek Pajak Dalam Negeri sudah ada sejak awal tahun kalender tetapi baru bekerja pada pertengahan tahun

Suwarno bekerja pada PT Gemilang sebagai pegawai tetap sejak 1 September 2020. Suwarno menikah tetapi belum dikaruniai anak. Gaji sebulan adalah sebesar Rp16.500.000,00 dan iuran pensiun yang dibayar tiap bulan sebesar Rp150.000,00. Perhitungan PPh Pasal 21 untuk bulan September 2020 dalam hal Suwarno hanya memperoleh penghasilan berupa gaji. Cara menghitung PPh Pasal 21 tahun 2020 adalah:

Gaji sebulan Rp 16.500.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan

Maksimum diperkenankan5% x Rp16.500.000,00 Rp

Rp825.000,00500.000,00

b. Iuran pensiun Rp 150.000,00Rp 650.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 15.850.000,00Penghasilan neto setahun 4 x Rp15.850.000,00 Rp 63.400.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawin

RpRp

54.000.000,00 4.500.000,00

Rp 58.500.000,00PKP setahun Rp 4.900.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp4.900.000,00 Rp

245.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp245.000,00 : 4 Rp 61.250,00


Contoh penghitungan PPh pasal 21 atas penghasilan pegawai yang kewajiban pajak subjektifnya sebagai Subjek Pajak Dalam Negeri dimulai setelah permulaan tahun pajak, dan mulai bekerja pada tahun berjalan

Dewa sudah menikah dengan gadis pilihannya dan mempunyai tiga anak atas perkawinannya (K/3) mulai bekerja 1 September 2020. Ia bekerja di Indonesia s.d. Agustus 2022. Selama Tahun 2020 menerima gaji per bulan Rp21.000.000,00. Peng hitungan PPh pasal 21 bulan September tahun 2020 dalam hal Dewa hanya menerima penghasilan berupa gaji, sebagai berikut:

Gaji sebulan Rp 21.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum diperkenankan

5% x Rp21.000.000,00 Rp 1.050.000,00Rp 500.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 20.500.000,00Penghasilan neto selama 4 bulan

4 x Rp20.500.000,00 Rp 82.000.000,00

Penghasilan neto disetahunkan

12/4 x Rp82.000.000,00 Rp 246.000.000,00

PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawin c. tambahan 3 orang anak

3 x Rp4.500.000,00 RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,00

13.500.000,00Rp 72.000.000,00

PKP setahun Rp 174.000.000,00 PPh pasal 21 terutang: 5% x Rp50.000.000,00

15% x Rp124.000.000,00RpRp

2.500.000,00 18.600.000,00

Rp 21.100.000,00PPh pasal 21 terutang masa tahun 2020

4/12 x Rp21.100.000,00 Rp 7.033.333,00

PPh pasal 21 terutang sebulan

1/4 x Rp7.033.333,00 Rp 1.758.333,00

b) Pegawai Berhenti Bekerja pada Tahun Berjalan

Contoh Pegawai yang Masih Memiliki Kewajiban Pajak Subjektif Berhenti Bekerja pada Tahun Berjalan

Sutaryo Wahono, belum menikah, adalah pegawai pada PT Jaya Utama di Yogyakarta, DIY. Sejak 1 Oktober 2020, dia berhenti bekerja di PT Jaya Utama. Sutaryo Wahono setiap bulan memperoleh gaji sebesar Rp7.500.000,00 dan dia membayar iuran pensiun kepada Dana Pensiun yang pendiriannya telah mendapat persetujuan Menteri Keuangan sejumlah Rp100.000,00 setiap bulan. Selama bekerja di PT Jaya Utama, Sutaryo Wahono hanya menerima penghasilan berupa gaji saja.


Penghitungan PPh pasal 21 yang dipotong setiap bulan:

Gaji sebulan Rp 7.500.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan 5% x Rp7.500.000,00 Rp 375.000,00b. Iuran pensiun Rp 100.000,00

Rp 475.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 7.025.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp7.025.000,00 Rp 84.300.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00PKP setahun Rp 30.300.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp30.300.000,00 Rp 1.515.000,00PPh pasal 21 yang harus dipotong sebulan Rp1.515.000,00 : 12 Rp 126.250,00

Penghitungan PPh pasal 21 yang terutang selama bekerja pada PT Jaya Utama di

Yogyakarta, dilakukan pada saat berhenti bekerja:

Gaji Januari s.d. September 2020

9 x Rp7.500.000,00 Rp 67.500.000,00

Pengurangan:a. Biaya jabatan 5% x Rp67.500.000,00 Rp 3.375.000,00b. Iuran pensiun 9 x Rp100.000,00 Rp 900.000,00

Rp 4.275.000,00Penghasilan neto 9 bulan Rp 63.225.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00Penghasilan Kena Pajak setahun

Rp 9.225.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp9.225.000,00 Rp 461.250,00PPh pasal 21 terutang masa Januari s.d. September 2020 Rp 461.250,00PPh pasal 21 yang sudah dipotong sampai dengan bulan Agustus 2020 8 x Rp126.250,00 Rp 1.010.000,00PPh pasal 21 lebih dipotong Rp 548.75,00

Catatan: Kelebihan pemotongan PPh pasal 21 sebesar Rp548.750,00 dikembalikan oleh PT Jaya Utama kepada yang bersangkutan pada saat pemberian bukti pemotongan PPh pasal 21.


Contoh Pegawai berhenti bekerja pada tahun berjalan dan sekaligus kehilangan kewajiban Pajak Subjektif

Leonardo memiliki istri dengan tiga orang anak (K/3) mulai bekerja Mei 2020 dan berhenti bekerja sejak 1 Juni 2022 dan meninggalkan Indonesia ke negara asalnya (kehilangan kewajiban pajak subjektif). Selama tahun 2020, dia menerima gaji per bulan sebesar Rp16.000.000,00 dan pada bulan April 2020 menerima bonus sebesar Rp20.000.000,00.

Penghitungan PPh pasal 21 atas Gaji:Gaji sebulan Rp 16.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum

diperkenakan

5% x Rp16.000.000,00 Rp

750.000,00

Rp

500.000,00Penghasilan neto atas gaji sebulan

Rp 15.500.000,00

Penghasilan neto disetahunkan

12 x Rp15.500.000,00 Rp 186.000.000,00

PTKP (K/3) setahun: a. untuk WP sendirib. tambahan WP kawin c. tambahan 3 orang anak 3 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,00

13.500.000,00Rp 72.000.000,00

PKP setahun Rp 114.000.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp50.000.000,00

15% x Rp64.000.000,00RpRp

2.500.000,00 9.600.000,00

Rp 12.100.000,00PPh pasal 21 atas gaji sebulan

Rp12.100.000,00 : 12 Rp 1.008.333,00

Penghitungan PPh pasal 21 atas Gaji dan Bonus:Gaji setahun 12 x Rp16.000.000,00 Rp 192.000.000,00Bonus Rp 20.000.000,00Penghasilan bruto setahun Rp 212.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan Maksimum diperkenakan

5% x Rp212.000.000,0012 x Rp500.000,00

Rp

10.600.000,00Rp

6.000.000,00Penghasilan neto atas gaji setahun dan bonus Rp 206.000.000,00PTKP (K/3) setahun: a. untuk WP sendirib. tambahan WP kawin c. tambahan 3 orang anak 3 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,00

13.500.000,00Rp 72.000.000,00

PKP setahun Rp 134.000.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp50.000.000,00

15% x Rp84.000.000,00RpRp

2.500.000,00 12.600.000,00

Rp 15.100.000,00


Penghitungan PPh Pasal 21 atas Bonus:PPh pasal 21 atas bonus adalah

Rp15.100.000,00 - Rp12.100.000,00 Rp 3.000.000,00

Penghitungan Kembali PPh Pasal 21 Terutang pada saat pegawai yang bersangkutan berhenti dan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya, yang dicantumkan dalam Form 1721-A1:

Gaji selama 5 bulan 5 x Rp16.000.000,00 Rp 80.000.000,00Bonus Rp 20.000.000,00Penghasilan bruto selama 5 bulan

Rp 100.000.000,00

Pengurangan: a. Biaya jabatan

Maksimum diperkenakan

5% x Rp100.000.000,00

5 x Rp500.000,00

Rp

5.000.000,00

Rp

2.500.000,00Penghasilan neto 5 bulan Rp 97.500.000,00Penghasilan neto disetahunkan

12/5 x Rp97.500.000,00 Rp 234.000.000,00

PTKP (K/3) setahun: a. untuk WP sendirib. tambahan WP kawin c. tambahan 3 orang anak 3 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,0013.500.000,00


Rp 162.000.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp50.000.000,0015% x Rp112.000.000,00

RpRp

2.500.000,00 16.800.000,00

Rp 19.300.000,00PPh pasal 21 terutang atas penghasilan 5 bulan 5/12 x Rp19.300.000,00 Rp 8.041.667,00PPh pasal 21 telah dipotong sampai dengan April atas gaji dan bonus

(4 x Rp1.008.333,00) + Rp 3.000.000,00

Rp 7.033.333,00PPh pasal 21 terutang dan harus dipotong untuk Mei

Rp 1.008.333,00

Catatan: Cara penghitungan tersebut berlaku juga bagi pegawai yang kehilangan kewajiban subjektifnya pada tahun berjalan karena meninggal dunia.

B. Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan yang Sebagian atau Seluruhnya Diperoleh dalam Mata Uang Asing

Nela Mery adalah seorang pegawai tetap memperoleh gaji pada bulan Januari 2020 dalam mata uang asing sebesar US$ 3,000 sebulan. Kurs yang berlaku untuk bulan Januari 2020 berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan adalah Rp13.766,00 per US$1.00. Nela Mery berstatus menikah dengan satu anak (K/1).


Gaji sebulan US$ 3,000 x Rp13.766,00 Rp 41.298.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan Maksimum diperkenakan

5% x Rp41.298.000,00 Rp

2.064.900,00Rp

500.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 40.798.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp40.798.000,00 Rp 489.576.000,00PTKP (K/1) setahun: a. untuk WP sendirib. tambahan WP kawin c. tambahan 1 orang anak

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,004.500.000,00

Rp 63.000.000,00PKP setahun Rp 426.576.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp50.000.000,00

15% x Rp200.000.000,0025% x Rp176.576.000,00

RpRpRp

2.500.000,0030.000.000,00 44.144.000,00

Rp 76.644.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp 76.644.000,00 : 12 Rp 6.387.000,00

7. PPh pasal 21 Seluruh atau Sebagian Ditanggung oleh Pemberi Kerja

Dalam hal PPh pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh pemberi kerja, pajak yang ditanggung pemberi kerja tersebut termasuk dalam pengertian kenikmatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1) huruf b dan bukan merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan.

Contoh

Ahmad Putra adalah seorang pegawai PT Kuda Laut dengan status menikah dan mempunyai tiga orang anak (K/3). Dia menerima gaji Rp7.000.000,00 sebulan dan PPh ditanggung oleh pemberi kerja. Tiap bulan ia membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp150.000,00. Penghitungan PPh pasal 21 untuk bulan Juli 2020 dalam hal Ahmad Putra hanya menerima pembayaran gaji saja adalah:

Gaji sebulan Rp 7.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp7.000.000,00 RpRp

350.000,00150.000,00

Rp 500.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 6.500.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp6.500.000,00 Rp 78.000.000,00PTKP (K/3) setahun: a. untuk WP sendirib. tambahan WP kawin c. tambahan 3 orang anak 3 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,00

13.500.000,00Rp 72.000.000,00

PKP setahun Rp 6.000.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp6.000.000,00 Rp 300.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp300.000,00 : 12 Rp 25.000,00


PPh pasal 21 sebesar Rp25.000,00 ini ditanggung dan dibayar oleh pemberi kerja. Jumlah sebesar Rp25.000,00 tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan yang dikenakan pajak kepada Ahmad Putra. Namun, apabila pemberi kerja adalah bukan Wajib Pajak selain pemerintahatauwajibpajakyangdikenakanPajakPenghasilanyangbersifatfinalatau berdasarkan norma penghitungan khusus (deemedprofit), maka kenikmatan berupa pajak yang ditanggung pemberi kerja ditambahkan ke dalam penghasilan dari pegawai yang bersangkutan.

a) Contoh Penghitungan Pemotongan PPh pasal 21 Terhadap Pegawai Tetap yang Menerima Tunjangan Pajak

Bagi pegawai yang diberikan tunjangan pajak, maka tunjangan pajak tersebut merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan dan ditambahkan pada penghasilan yang diterimanya.

Eka Tunggal (status belum menikah dan tidak mempunyai tanggungan) (Tk/0) bekerja pada PT Kumala Abadi dan memperoleh gaji sebesar Rp6.000.000,00 sebulan. Kepada Eka Tunggal diberikan tunjangan pajak sebesar Rp150.000,00. Iuran pensiun yang dibayar oleh Eka Tunggal adalah sebesar Rp100.000,00 sebulan. PPh pasal 21 bulan September 2020 dalam hal Eka Tunggal tidak menerima penghasilan dari PT Kumala Abadi selain gaji adalah:

Gaji sebulan Rp 6.000.000,00Tunjangan Pajak Rp 150.000,00Penghasilan bruto sebulan Rp 6.150.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp6.150.000,00 RpRp

307.500,00100.000,00

Rp

407.500,00Penghasilan neto sebulan Rp 5.750.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp5.750.000,00 Rp 69.000.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00


Selisih pajak terutang dengan tunjangan pajak adalah Rp150.000,00 - Rp 62.500,00 = Rp 87.500,00 dapat ditanggung oleh pegawai tersebut, yaitu dengan dipotongkan dari penghasilan bulan yang bersangkutan atau ditanggung oleh pemberi kerja/pemotong pajak.

Apabila selisih sebesar Rp 87.500,00 tersebut ditanggung oleh pemberi kerja/pemotong pajak maka jumlah tersebut bukan merupakan biaya yang dapat


dikurangkan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak pemberi kerja/pemotong pajak.

b) Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 atas penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan lainnya yang diberikan oleh Wajib Pajak yang pengenaan pajak penghasilannya bersifat final atau berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profit)

Contoh penghitungannya:

May Wahid adalah warga Negara RI yang bekerja pada suatu perwakilan dagang asing yang pengenaan pajaknya menggunakan norma penghitungan khusus (deemendprofit), pada bulan Agustus 2020 memperoleh gaji sebesar Rp5.500.000,00 sebulan beserta beras 50 kg dan gula 10 kg. May Wahid berstatus menikah dengan satu orang anak. Nilai uang dari beras dan gula dihitung berdasarkan harga pasar, yaitu:

Gaji sebulan Rp 5.500.000,00Beras 50 x Rp15.000,00 Rp 750.000,00Gula 10 x Rp12.000,00 Rp 120.000,00Penghasilan bruto sebulan Rp 6.370.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatan 5% x Rp6.370.000,00

Rp

318.500,00

Penghasilan neto sebulan Rp 6.051.500,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp6.051.500,00 Rp 72.618.000,00PTKP (K/1) setahun: a. untuk WP sendirib. tambahan WP kawin c. tambahan 1 orang anak

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,004.500.000,00

Rp 63.000.000,00PKP setahun Rp 9.618.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp9.618.000,00 Rp 480.900,00PPh pasal 21 sebulan Rp480.900,00 : 12 Rp 40.075,00

c) Perhitungan PPh Pasal 21 bagi pegawai tetap yang baru memiliki NPWP pada tahun berjalan

Aqil Putra belum menikah dan tidak memiliki tanggungan keluarga (TK/0), bekerja pada PT Sumber Rizqi dengan memperoleh gaji dan tunjangan setiap bulan sebesar Rp7.000.000,00, dan dia membayar iuran pensiun kepada perusahaan Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp200.000,00. Aqil Putra baru memiliki NPWP pada bulan Juni 2020 dan menyerahkan fotokopi kartu NPWP kepada PT Sumber Rizqi untuk digunakan sebagai dasar pemotongan PPh pasal 21 bulan Juni.


Gaji dan tunjangan sebulan Rp 7.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp7.000.000,00 RpRp

350.000,00200.000,00

Rp 550.000,00Penghasilan neto sebulan Rp 6.450.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp6.450.000,00 Rp 77.400.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00

Penghasilan Kena Pajak setahun Rp 23.400.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp23.400.000,00 Rp 1.170.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp1.170.000,00 : 12 Rp 97.500,00PPh pasal 21 yang harus dipotong karena yang bersangkutan belum memiliki NPWP

120% x Rp97.500,00 Rp 117.000,00

Jumlah PPh pasal 21 yang dipotong dari Januari s.d. Mei 2020

5 x Rp117.000,00 Rp 585.000,00

Jumlah PPh pasal 21 terutang apabila yang bersangkutan memiliki NPWP 5 x Rp97.500,00 Rp 487.500,00Selisih 20%/120% x 5 x Rp117.000,00 Rp 97.500,00

Penghitungan PPh pasal 21 terutang dan yang harus dipotong untuk bulan Juni 2020, setelah yang bersangkutan memiliki NPWP dan menyerahkan fotokopi kartu NPWP kepada pemberi kerja, dengan catatan gaji dan tunjangan untuk bulan Juni 2020 tidak berubah:

PPh pasal 21 terutang sebulan (sama dengan perhitungan sebelumnya) Rp 97.500,00Diperhitungkan dengan pemotongan atas tambahan 20% sebelum memiliki NPWP (Januari s.d.Mei 2020)

20%/120% x 5 x Rp117.000,00Rp 97.500,00

PPh pasal 21 yang harus dipotong bulan Juni 2020

NIHIL

Apabila Aqil Putra baru memiliki NPWP pada akhir November 2020 dan menyerahkan fotokopi NPWP sebelum pemotongan PPh pasal 21 untuk bulan Desember 2020, dengan asumsi penghasilan setiap bulan besarnya sama dengan teratur setiap bulan tersebut, maka perhitungan PPh pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember 2020, sebagai berikut:

PPh pasal 21 terutang sebulan (sama dengan perhitungan sebelumnya) Rp 97.500,00Diperhitungkan dengan pemotongan atas tambahan 20% sebelum memiliki NPWP (Januari s.d November 2020)

11 x (Rp 117.000,00 - Rp 97.500,00)

Rp 214.500,00PPh pasal 21 yang harus dipotong bulan Desember 2020

Rp 117.000,00


Karena jumlah yang diperhitungkan lebih besar daripada jumlah PPh pasal 21 terutang untuk bulan Desember 2020, maka jumlah PPh pasal 21 yang harus dipotong untuk bulan tersebut adalah Nihil. Jumlah sebesar Rp117.000,00 dapat diperhitungkan dengan PPh pasal 21 untuk bulan-bulan selanjutnya dalam tahun kalender berikutnya karena jumlah tersebut sudah diperhitungkan dengan PPh pasal 21 terutang untuk bulan-bulan berikutnya. Jumlah tersebut tidak termasuk dalam kredit pajak yang dapat diperhitungkan oleh pegawai tetap dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi yang bersangkutan.

Perhitungan PPh pasal 21 terutang untuk tahun 2020, di mana Aqil Putra baru me-miliki NPWP pada akhir bulan November sebelum pemotongan PPh pasal 21 bulan Desember 2020 adalah:

Gaji dan tunjangan setahun 12 x Rp7.000.000,00 Rp 84.000.000,00Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp84.000.000,0012 x Rp200.000,00

RpRp

4.200.000,002.400.000,00

Rp 6.600.000,00Penghasilan neto setahun 12 x Rp6.450.000,00 Rp 77.400.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp

54.000.000,00


Rp 23.400.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp23.400.000,00 Rp 1.170.000,00Jumlah PPh pasal 21 yang dipotonga. Januari s.d. November 2020b. Desember 2020

11 x Rp117.000,00 RpRp

1.287.000,00117.000,00

PPh pasal 21 lebih potong untuk diperhitungkan pada bulan selanjutnya dalam tahun kalender berikutnya Rp 117.000,00

Karena jumlah sebesar Rp117.000,00 sudah diperhitungkan dengan PPh pasal 21 terutang bulan berikutnya oleh pemotong PPh pasal 21, maka jumlah yang dapat dikreditkan dalam Surat Pemberitahuan Wajib Pajak Orang Pribadi pegawai yang bersangkutan adalah sebesar Rp1.170.000,00

Perhitungan PPh pasal 21 yang Harus Dipotong pada Masa Pajak Terakhir:a. Bulan Desember untuk pegawai tetap yang bekerja sampai dengan akhir tahun

kalender.b. Bulan terakhir memperoleh gaji atau penghasilan tetap dan teratur karena yang

bersangkutan berhenti bekerja.

Perhitungan PPh pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desembera. Dalam hal penghasilan tetap dan teratur setiap bulan sama atau tidak berubah,

maka jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember besarnya sama dengan yang dipotong pada bulan-bulan sebelumnya.


b. Dalam hal besarnya penghasilan tetap dan teratur setiap bulan mengalami perubahan.

Contoh

Bagus, status belum menikah dan tidak memiliki tanggungan keluarga (TK/0), bekerja pada PT Adi Pratama dengan memperoleh gaji dan tunjangan setiap bulan sebesar Rp6.000.000,00. Iuran pensiun kepada perusahaan Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan setiap bulan sebesar Rp200.000,00. Mulai bulan Juli 2020, Bagus memperoleh kenaikan penghasilan tetap setiap bulan menjadi sebesar Rp7.000.000,00.

Cara menghitung PPh pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan Januari–Juni 2020 adalah:


5% x Rp6.000.000,00 RpRp

300.000,00200.000,00


54.000.000,00


Perhitungan PPh pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan Juli–November 2020 adalah:


5% x Rp7.000.000,00 RpRp

350.000,00200.000,00


54.000.000,00

PKP setahun Rp 23.400.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp23.400.000,00 Rp 1.170.000,00PPh pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan Rp1.170.000,00 : 12 Rp 97.500,00Perhitungan PPh pasal 21 yang harus dipotong

6 x Rp6.000.000,006 x Rp7.000.000,00

RpRp

36.000.000,0042.000.000,00

pada bulan Desember 2020 (penghasilan selama setahun) Rp 78.000.000,00


Pengurangan: a. Biaya jabatanb. Iuran pensiun

5% x Rp78.000.000,0012 x Rp200.000,00

RpRp

3.900.000,00 2.400.000,00

Rp 6.300.000,00Penghasilan neto Rp 71.700.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00Penghasilan Kena Pajak setahun

Rp 17.700.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp17.700.000,00 Rp 885.000,00PPh pasal 21 yang telah dipotong s.d. November 2020

6 x Rp50.000,005 x Rp97.500,00

RpRp

300.000,00487.500,00

Rp 787.500,00PPh pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember 2020 Rp 97.500,00

B. Penghitungan PPh pasal 21 Atas Uang Pensiun yang Dibayarkan secara Berkala (Bulanan)

1. Penghitungan PPh pasal 21 pada Tahun Pertama Dibayarkannya Uang Pensiun secara Bulanan

Contoh Penghitungan PPh pasal 21 di Tempat Pemberi Kerja Sebelum Pensiun

Apabila waktu pensiun sudah dapat diketahui dengan pasti pada awal tahun, misalnya berdasarkan ketentuan yang berlaku di tempat pemberi kerja yang dikaitkan dengan usia pegawai yang bersangkutan, maka penghitungan PPh pasal 21 terutang sebulan dihitung berdasarkan penghasilan kena pajak yang akan diperoleh dalam periode di mana pegawai yang bersangkutan akan bekerja dalam tahun berjalan sebelum memasuki masa pensiun.

Namun, apabila waktu pensiun belum dapat diketahui dengan pasti pada waktu menghitung PPh pasal 21 yang terutang untuk setiap bulan, maka perhitungan PPh pasal 21 didasarkan pada perkiraan penghasilan neto setahun seperti pada contoh Penghitungan Pemotongan PPh pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang masih Memiliki Kewajiban Pajak Subjektif Berhenti Bekerja pada Tahun Berjalan.

Hari Dasril, sudah menikah dengan pilihan hatinya dan dikaruniai dua orang anak (K/2) bekerja sebagai pegawai tetap pada PT Nusantara Abadi dengan gaji sebulan sebesar Rp14.000.000,00. Hari Dasril setiap bulan membayar iuran pensiun sebesar Rp250.000,00 ke Dana Pensiun Artha Mandiri yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Berdasarkan ketentuan yang berlaku di PT Nusantara Abadi terhitung mulai 1 Juli 2020, Hari Dasril akan memasuki masa pensiun.


Perhitungan PPh pasal 21 sebulan.

Gaji sebulan Rp 14.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum diperkenankan

5% x Rp14.000.000,00 RpRp

700.000,00500.000,00

b. Iuran pensiun Rp 250.000,00Rp 750.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 13.250.000,00Penghasilan neto 6 bulan (masa bekerja Januari s.d. Juni 2020)

6 x Rp13.250.000,00 Rp 79.500.000,00

PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinc. tambahan 2 anak 2 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,009.000.000,00

Rp 67.500.000,00PKP setahun Rp 12.000.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp12.000.000,00 Rp 600.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp600.000,00 : 6 Rp 100.000,00

Pada saat Hari Dasril berhenti bekerja dan memasuki masa pensiun, maka pemberi kerja memberikan bukti pemotongan PPh pasal 21 (form 1721 A1) dengan data sebagai berikut:

Gaji 6 bulan 6 x Rp14.000.000,00 Rp 84.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum diperkenankan

5% x Rp84.000.000,006 x Rp500.000,00,00

RpRp

4.200.000,003.000.000,00

b. Iuran pensiun 6 x Rp500.000,00 Rp 1.500.000,00Rp 4.500.000,00

Penghasilan neto 6 bulan Rp 79.500.000,00PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinb. tambahan 2 anak 2 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,009.000.000,00

Rp 67.500.000,00PKP setahun Rp 12.000.000,00PPh pasal 21 terutang 5% x Rp12.000.000,00 Rp 600.000,00PPh pasal 21 telah dipotong 6 x Rp100.000,00 Rp 600.000,00PPh pasal 21 kurang (lebih) dipotong NIHIL

Apabila pemotongan PPh pasal 21 setiap bulan didasarkan pada penghasilan yang disetahunkan, karena pada saat perhitungan belum diketahui secara pasti saat pensiun atau berhenti bekerja, maka pada saat penghitungan PPh pasal 21 terutang untuk masa terakhir (saat pensiun atau berhenti bekerja), akan terjadi kelebihan pemotongan PPh pasal 21 atas penghasilan pegawai yang bersangkutan, yang harus dikembalikan oleh pemotong pajak kepada pegawai yang bersangkutan.


Contoh Perhitungan PPh pasal 21 oleh Dana Pensiun kepada Pegawai yang Membayarkan Uang Pensiun Bulanan

Untuk kemudahan dan kesederhanaan bagi pegawai yang pensiun dalam hal yang bersangkutan tidak mempunyai penghasilan selain dari pekerjaan dari satu pemberi kerja dan uang pensiun, Dana Pensiun menghitung pemotongan PPh pasal 21 atas uang pensiun pada tahun pertama pegawai menerima uang pensiun dengan berdasarkan pada penghitungan penghasilan neto dari pemberi kerja sampai dengan pensiun dan perkiraan uang pensiun yang akan diterima dalam tahun kalender yang bersangkutan. Agar Dana Pensiun dapat melakukan pemotongan PPh pasal 21 seperti itu, maka penerima pensiun harus segera menyerahkan bukti pemotongan PPh pasal 21 (Form 1721 - A1/1721- A2).

Melanjutkan Contoh sebelumnya (hal 81)

Selanjutnya mulai bulan Juli 2020 Hari Dasril memperoleh uang pensiun dari Dana Pensiun Artha Mandiri sebesar Rp6.000.000,00 sebulan. Maka penghitungan PPh pasal 21 terutang atas uang pensiun adalah:

Pensiun sebulan Rp 6.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum diperkenankan

5% x Rp6.000.000,00 Rp 300.000,00Rp 200.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 5.800.000,00

Penghasilan neto Juli s.d. Desember 2020 6 x Rp 5.800.000,00 Rp 34.800.000,00Penghasilan neto dari PT Nusantara Abadi sesuai dgn bukti pemotongan PPh pasal 21 Rp 79.500.000,00Jumlah penghasilan neto tahun 2020

Rp 114.300.000,00

PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinb. tambahan 2 anak 2 x Rp 4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,009.000.000,00

Rp 67.500.000,00PKP setahun Rp 46.800.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp46.800.000,00 Rp 2.340.000,00PPh pasal 21 terutang di PT Nusantara Abadi sesuai dengan bukti pemotongan PPh pasal 21 (form 1721-A1) Rp

600.000,00

PPh pasal 21 terutang pada Dana Pensiun Artha Mandiri selama 6 bulan Rp 1.740.000,00PPh pasal 21 atas uang pensiun yang harus dipotong tiap bulan Rp 1.740.000,00 : 6 Rp

290.000,00

Penghitungan kembali PPh pasal 21 oleh Dana Pensiun Artha Mandiri untuk dicantumkan dalam form 1721-A1:


Pensiun 6 bulan 6 x Rp 6.000.000,00 Rp 36.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum diperkenankan

5% x Rp36.000.000,00 Rp 1.800.000,00Rp 1.200.000,00

Penghasilan neto 6 bulan Rp 34.800.000,00Penghasilan neto dari PT Nusantara Abadi sesuai dengan bukti pemotongan PPh pasal 21

Rp 79.500.000,00

Jumlah penghasilan neto tahun 2020

Rp 114.300.000,00

PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinb. tambahan 2 anak 2 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,009.000.000,00


Rp 46.800.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp46.800.000,00 Rp 2.340.000,00PPh pasal 21 terutang di PT Nusantara Abadi sesuai dengan bukti pemotongan PPh pasal 21 (form 1721-A1) Rp

600.000,00PPh pasal 21 terutang pada Dana Pensiun Artha Mandiri selama 6 bulan Rp 1.740.000,00PPh pasal 21 atas uang pensiun yang harus dipotong tiap bulan 6 x Rp290.000,00 Rp 1.740.000,00PPh pasal 21 kurang (lebih) dipotong

NIHIL

2. Penghitungan PPh pasal 21 atas Pembayaran Uang Pensiun secara Bulanan pada Tahun Kedua dan Seterusnya

Dengan menggunakan contoh sebelumnya, penghitungan PPh pasal 21 atas uang pensiun bulanan mulai Januari 2021 (tahun kedua yang bersangkutan pensiun) adalah sebagai berikut.

Pensiun sebulan Rp 6.000.000,00Pengurangan:a. Biaya jabatan Maksimum diperkenankan

5% x Rp6.000.000,00 Rp 300.000,00Rp 200.000,00

Penghasilan neto sebulan Rp 5.800.000,00Penghasilan neto disetahunkan 12 x Rp5.800.000,00 Rp 69.600.000,00


PTKP setahun: a. untuk WP sendiri b. tambahan WP kawinb. tambahan 2 anak 2 x Rp4.500.000,00

RpRpRp

54.000.000,00 4.500.000,009.000.000,00

Rp 67.500.000,00Penghasilan Kena Pajak setahun Rp

2.100.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp2.100.000,00 Rp 105.000,00PPh pasal 21 sebulan Rp 105.000,00 : 12 Rp 8.750,00

C. Penghitungan Pemotongan PPh pasal 21 Terhadap Penghasilan Pegawai Harian, Tenaga Harian Lepas, Penerima Upah Satuan, dan Penerima Upah Borongan dengan Upah Harian

1. Dengan Upah Harian

Contoh 1

Parman dengan status belum menikah pada bulan Januari 2020 bekerja sebagai buruh harian di PT Sentosa Abadi. Ia bekerja selama 10 hari dan menerima upah harian sebesar Rp450.000,00.

Upah sehari Batas upah harian tidak dilakukan pemotongan PPh Rp 450.000,00Penghasilan Kena Pajak s.d hari ke-11 Rp 450.000,00PPh pasal 21 dipotong atas upah sehari Rp 0,00

Sampai dengan hari ke-10, karena jumlah kumulatif upah yang diterima belum

melebihi Rp 4.500.000,00, maka tidak ada PPh Pasal 21 yang dipotong. Pada hari ke-11 jumlah kumulatif upah yang diterima melebihi Rp4.500.000,00, maka PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan upah setelah dikurangi PTKP yang sebenarnya.

Upah sampai dengan hari ke-11:

Upah s.d hari ke-11 11 x Rp450.000,00 Rp 4.950.000,00PTKP sebenarnya 11 x (Rp54.000.000,00 : 360) Rp 1.650.000,00Penghasilan Kena Pajak s.d hari ke-11 Rp 3.300.000,00

PPh pasal 21 terutang s.d hari ke-11 5% x Rp3.300.000,00 Rp 165.000,00PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d hari ke-10

Rp 0,00

PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11

Rp 165.000,00

Sehingga pada hari ke-11, upah bersih yang diterima Parman sebesar Rp450.000,00 - Rp165.000,00 Rp 285.000,00


Misalkan Parman bekerja selama 12 hari, maka penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-12 adalah:

Upah sehari Rp 450.000,00PTKP sehari: a. untuk WP sendiri

Rp 54.000.000,00 : 360 Rp 150.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 300.000,00

PPh pasal 21 terutang 5% x Rp 300.000,00 Rp 15.000,00Sehingga pada hari ke-12, upah bersih yang diterima Parman sebesar Rp 450.000,00 - Rp 15.000,00 Rp 435.000,00

Contoh 2

Nanang Humaidi (belum menikah) pada bulan Maret 2020 bekerja di PT Barat Daya, menerima upah bersih sebesar Rp700.000,00 per hari.

Upah sehari di atas Rp450.000,00 adalah

(Rp700.000,00 – Rp450.000,00) Rp 250.000,00

PPh Pasal 21 harian

5% x Rp 250.000,00 Rp 12.500,00

Pada hari ke-7 dalam bulan kalender yang bersangkutan, Nanang Humaidi telah menerima penghasilan sebesar Rp4.900.000,00, sehingga telah melebihi Rp4.500.000,00. Dengan demikian PPh Pasal 21 atas penghasilan Nanang Humaidi pada bulan Maret 2020 dihitung sebagai berikut:Upah hari kerja ke-12, jumlah PPh Pasal 21 yang dipotong adalah:

Upah sehari Rp 450.000,00

PTKP sehari (Rp54.000.000,00/360) 150.000,00


PPh Pasal 21 Terutang

5% x Rp 300.000,00 Rp 15.000,00

Sehingga pada hari ke-12, Nurcahyo menerima upah bersih sebesar:

Rp450.000,00 - Rp15.000,00 = Rp 435.000,00

Contoh 2

Nanang Humaidi (belum menikah) pada bulan Maret 2020 bekerja di PT Barat Daya, menerima upah bersih sebesar Rp700.000,00 per hari.


Upah sehari di atas Rp450.000,00 adalah

(Rp700.000,00 – Rp450.000,00) Rp 250.000,00

PPh Pasal 21 harian

5% x Rp 250.000,00 Rp 12.500,00

Pada hari ke-7 dalam bulan kalender yang bersangkutan, Nanang Humaidi telah menerima penghasilan sebesar Rp4.900.000,00, sehingga telah melebihi Rp4.500.000,00. Dengan demikian PPh Pasal 21 atas penghasilan Nanang Humaidi pada bulan Maret 2020 dihitung sebagai berikut:

Upah 7 hari kerja Rp 4.900.000,00

PTKP 7 X (Rp54.000.000,00/360) Rp 1.050.000,00

Penghasilan Kena Pajak Rp 3.850.000,00

PPh Pasal 21

5 x Rp 3.850.000,00 Rp 192.500,00

PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d hari ke-6

6 x Rp 12.500,00 Rp 75 .000,00

PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-7 Rp 117.500,00

Jumlah sebesar Rp 117.500,00 ini dipotong dari upah harian sebesar Rp 700.000,00 Rp 700.000,00

sehingga upah yang diterima Nanang Humaidi pada hari kerja ke-7 adalah:Rp 700.000,00 – Rp 117.500,00 Rp 582.500,00

Pada hari kerja ke-8 dan seterusnya dalam bulan kalender yang bersangkutan, jumlah PPh Pasal 21 per hari yang dipotong adalah:

Upah sehari Rp 700.000,00

PTKP

(Rp 54.000.000,00/360) Rp 150.000,00


PPh Pasal 21 yang terutang

5% x Rp 550.000,00 Rp 27.500,00


Contoh 3 – Dengan Upah Satuan

Abdul Rozak (belum menikah) (K/0) adalah seorang karyawan yang bekerja sebagai salon elektronik pada suatu perusahaan elektronika. Upah yang dibayar berdasarkan atas jumlah unit/satuan yang diselesaikan yaitu Rp150.000,00 per buah laptop dan dibayarkan tiap minggu. Dalam waktu satu minggu (6 hari kerja) dihasilkan sebanyak 24 buah laptop dengan upah Rp3.600.000,00.

Penghitungan PPh Pasal 21: Upah sehari adalah Rp 3.600.000,00 : 6 = Rp 600.000,00

Upah di atas Rp 450.000,00 sehari Rp 600.000,00 – Rp 450.000,00 = Rp 150.000,00

Upah seminggu terutang pajak 6 x Rp 150.000,00 = Rp 900.000,00

PPh Pasal 21= 5% x Rp 900.000,00 = Rp 45.000,00 (Mingguan)

Contoh 4: Dengan Upah Borongan

Maman mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan upah borongan sebesar Rp1.000.000,00, pekerjaan diselesaikan dalam dua hari.

Upah borongan sehari: Rp1.000.000,00 : 2 = Rp500.000,00Upah sehari di atas Rp450.000,00 Rp500.000,00 – Rp450.000,00 = Rp50.000,00Upah borongan terutang pajak:2 x Rp50.000,00 = Rp100.000,00PPh Pasal 21 = 5% x Rp100.000,00 = Rp5.000,00

Upah Harian/Satuan/Borongan/Honorarium yang Diterima Tenaga Harian Lepas Tetapi Dibayarkan secara Bulanan

Bagas Harianto bekerja pada perusahaan bengkel dengan dasar upah harian yang dibayarkan bulanan. Dalam bulan Januari 2020, Bagus Harianto hanya bekerja 20 hari kerja dan upah sehari adalah Rp260.000,00. Bagus Harianto menikah tetapi belum memiliki anak dengan status (K/0).

PPh Pasal 21 atas Gaji

Penghitungan PPh Pasal 21

Upah Januari 2020 20 x Rp 260.000,00 = Rp 5.200.000,00

Penghasilan neto setahun 12 x Rp 5.200.000,00 = Rp 62.400.000,00

Penghasilan neto setahun Rp 62.400.000,00

PTKP Setahun


untuk wajib pajak sendiri Rp 54.000.000,00

tambahan karena menikah Rp 4.500.000,00

Rp 58.500.000,00

Penghasilan kena pajak 3.900.000,00

PPh pasal 21 setahun adalah sebesar:

5% x Rp 1.500.000,00 = Rp 195.000,00

PPh pasal 21 sebulan adalah sebesar:

Rp 195.000.00 : 12 = Rp 16. 250

Pada bulan yang sama, Bagas Harianto mendapatkan bonus sebesar Rp6.000.000,00 penghitungan PPh pasal 21 adalah:

PPh Pasal 21 atas Gaji dan Bonus

Upah Januari 2020 20 x Rp 260.000 = Rp 5.200.000

Penghasilan setahun 12 x Rp 5.200.000 Rp 62.400.000

Bonus Rp 6.000.000

Penghasilan neto setahun Rp 68.400.000

Pengurangan:

PTKP setahun

Untuk Wajib Pajak Sendiri Rp 54.000.000

Tambahan karena menikah Rp 4.500.000

Rp 58.500.000

Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp 9.900.000

PPh pasal 21 Terutang

5% x Rp 9.900.000 Rp 495.000

PPh pasal 21 Atas bonus 495.000300.000

- 195.000 Rp 300.000

PPh Pasal 21 bulan Januari + 195.000 Rp 316.250

Penghitungan Pemotongan PPh pasal 21 atas jasa produksi, tantiem, gratifikasi yang diterima mantan pegawai, honorarium komisaris yang bukan sebagai pegawai tetap dan penarikan dana ension oleh peserta program ension yang masih berstatus sebagai pegawai

Contoh perhitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran penghasilan kepada mantan pegawai


Contoh 1

Vironika bekerja pada PT Fajar Menyingsing. Pada tanggal 1 Januari 2020 telah berhenti bekerja pada PT Fajar Menyingsing karena ension. Pada bulan Maret 2020 Vironika menerima jasa produksi tahun 2018 dari PT Fajar Menyingsing sebesar Rp56.000.000,00.

PPh Pasal 21 yang terutang adalah:

5% Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000

15% Rp 6.000.000 = Rp 900.000

PPh Pasal 21 yang harus dipotong = Rp 3.400.000

Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan kepada mantan pegawai lebih dari 1 (satu) kali, maka PPh pasal 21 atas pembayaran peng-hasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif yang diterima dengan mem-perhitungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya.

Contoh penghitungan PPh pasal 21 atas honorarium komisaris yang tidak me-rangkap sebagai pegawai tetap

Contoh 2

Aulia Zidny adalah seorang komisaris di PT Madina Raya, yang bukan sebagai pegawai tetap. Dalam tahun 2020, yaitu bulan Desember 2020 menerima honorarium sebesar Rp61.000.000,00.

PPh pasal 21 yang terutang adalah: 5% X 50.000.000 = Rp 2.500.000

15% X 11.000.000 = Rp 1.650.000

PPh pasal 21 yang harus dipotong Rp 4.150.000

Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan kepada

yang bersangkutan lebih dari 1 (satu) kali, maka PPh pasal 21 atas pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif yang diterima dengan memperhitungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya.

Contoh perhitungan PPh pasal 21 penarikan dana ension oleh peserta program ension yang masih berstatus sebagai pegawai


Contoh 3

Ardian adalah pegawai di PT Makmur Selamanya dan menerima gaji Rp2.500.000,00 sebulan. PT Makmur Selamanya mengikuti program ension untuk para pegawai-nya. PT Makmur Selamanya membayar iuran dana ension untuk Ardian sebesar Rp100.000,00 sebulan ke Dana Pensiun Abadi Sejahtera, yang merupakan dana ension yang dibentuk bagi pengelolaan uang ension pegawai PT Makmur Selamanya yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Ardian membayar iuran serupa ke dana ension yang sama sebesar Rp50.000,00 sebulan. Pada bulan April 2020, Ardian memerlukan biaya untuk perbaikan rumahnya, ension mengambil iuran dana ension yang telah dibayar sendiri sebesar Rp20.000.000,00. Pada bulan Juni 2020, ia menarik lagi dana sebesar Rp15.000.000,00. Kemudian pada bulan Oktober 2020 untuk keperluan lainnya ia menarik lagi dana sebesar Rp25.000.000,00.

PPh pasal 21 terutang adalah:a. Atas penarikan dana sebesar Rp20.000.000,00 pada bulan April 2020 terutang

PPh pasal 21 sebesar 5% x Rp20.000.000,00 = Rp1.000.000,00.b. Atas penarikan dana sebesar Rp15.000.000,00 pada bulan Juni 2020 terutang

PPh pasal 21 sebesar 5% x Rp15.000.000,00 = Rp750.000,00.c. Atas penarikan dana sebesar Rp25.000.000,00 pada bulan Oktober 2020

terutang PPh pasal 21 sebesar:

5% x 15.000.000 = Rp 750.000

15% x 10.000.000 = Rp 1.500.000

PPh pasal 21 yang harus dipotong Rp 2.250.000

Perhitungan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan yang Diterima oleh Bukan PegawaiContoh penghitungan PPh pasal 21 atas penghasilan yang diterima

oleh bukan pegawai yang menerima penghasilan yang bersifat berkesinambungan.

Contoh perhitungan PPh pasal 21 atas jasa dokter yang praktik di rumah sakit dan/atau klinik.

Contoh 1

Dr. Aqil Putra, Sp.OG merupakan dokter spesialis kebidanan dan kandungan terkenal yang melakukan praktik di Rumah Sakit Harapan Ibu dan Anak dengan perjanjian bahwa atas setiap dokter yang dibayarkan oleh pasien akan dipotong 20% oleh pihak rumah sakit sebagai bagian penghasilan rumah sakit dan sisanya sebesar 80% dari jasa dokter tersebut akan dibayarkan kepada dr. Aqil Putra, Sp.OG pada setiap akhir


bulan. Selain praktik di Rumah Sakit Harapan Ibu dan Anak, dr. Aqil Putra, Sp.OG telah memiliki NPWP dan pada tahun 2020, jasa dokter yang dibayarkan pasien dari praktik dr. Aqil Putra, Sp.OG di Rumah Sakit Harapan Ibu dan Anak adalah:

Bulan Jasa Dokter yang dibayar Pasien (Rupiah)

Januari

Februari

Maret

April

Mei

Juni

Juli

Agustus

September

Oktober

November

Desember

42.000.000

43.000.000

45.000.000

47.000.000

46.000.000

49.000.000

50.000.000

40.000.000

48.000.000

49.000.000

51.000.000

44.000.000

Jumlah 554.000.000

Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2020:

Bulan Jasa Dokter yang dibayar Pasien (Rp)

Dasar Pemotongan PPh Pasal 21

(Rp)

Dasar Pemotongan

PPh Pasal 21 Kumulatif

(Rp)

Tarif Pasal 17 Ayat (1)Huruf a UU

PPh


(Rp)

(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6)=(3)X(5)

Januari 42.000.000 21.000.000 21.000.000 5% 1.050.000

Februari 43.000.000 21.500.000 42.500.000 5% 1.075.000

Maret 45.000.000 22.500.000 65.000.000 15% 3.375.000

April 47.000.000 23.500.000 88.500.000 15% 3.525.000

Mei 46.000.000 3.000.000 111.500.000 15% 3.450.000

Juni 49.000.000 24.500.000 136.000.000 15% 3.675.000

Juli 50.000.000 25.000.000 161.000.000 15% 3.750.000


Agustus 40.000.000 20.000.000 181.000.000 15% 3.000.000

September 48.000.000 24.000.000 205.000.000 15% 3.600.000

Oktober 49.000.000 24.500.000 229.500.000 15% 3.675.000

November 51.000.000 25.500.000 255.000.000 25% 6.375.000

Desember 44.000.000 22.000.000 277.000.000 25% 5.500.000

Jumlah 554.000.000 277.000.000 42.050.000

Apabila dr. Aqil Putra, Sp.OG tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 21 terutamg adalah sebesar 120% dari PPh Pasal 21 terutang sebagaimana contoh tersebut.

Contoh perhitungan PPh pasal 21 atas komisi yang dibayarkan kepada petugas di luar asuransi (bukan sebagai pegawai perusahaan asuransi)

Eki Kusirowati adalah petugas dinas luar asuransi dari PT Permata Indah. Suami Eki Kusirowati telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dan mempunyai NPWP, serta yang bersangkutan bekerja pada PT Karomah. Eki Kusirowati telah menyampaikan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat nikah, dan fotokopi kartu keluarga kepada pemotong pajak. Eki Kusirowati hanya memperoleh penghasilan dari kegiatannya sebagai petugas dinas luar asuransi dan telah menyampaikan surat pernyataan yang menerangkan hal tersebut kepada PT Permata Indah. Pada tahun 2020, penghasilan yang diterima oleh Eki Kusirowati sebagai petugas dinas luar asuransi dari PT Permata Indah adalah:

Bulan Jasa Dokter yang dibayar Pasien (Rupiah)

Januari 45.000.000

Februari 45.000.000

Maret 46.000.000

April 49.000.000

Mei 46.000.000

Juni 49.000.000

Juli 52.000.000

Agustus 60.000.000

September 68.000.000

Oktober 60.000.000

November 51.000.000

Desember 55.000.000

Jumlah 626.000.000


Penghitungan PPh pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember 2020 adalah:



(Rp)

PTKP (Rupiah)

Penghasilan Kena Pajak

(Rupiah)

Penghasilan Kena

Pajak PPh Pasal 21

Kumulatif (Rp)

Tarif Pasal

17 Ayat (1)

Huruf a UU PPh


(Rp)

(1) (2) (3)=50%X(2) (4) (5) (6) (7) (8)=(3)X(5)

Januari 45.000.000 22.500.000 4.500.000 18.000.000 18.000.000 5% 1.125.000

Februari 45.000.000 22.500.000 4.500.000 18.000.000 36.000.000 5% 1.125.000

Maret 46.000.000 23.000.000 4.500.000 18.500.000 54.500.000 15% 3.450.000

April 49.000.000 24.500.000 4.500.000 20.000.000 74.500.000 15% 3.675.000

Mei 46.000.000 23.000.000 4.500.000 18.500.000 93.000.000 15% 3.450.000

Juni 49.000.000 24.500.000 4.500.000 20.000.000 113.000.000 15% 3.675.000

Juli 52.000.000 26.000.000 4.500.000 21.500.000 134.500.000 15% 3.900.000

Agustus 60.000.000 30.000.000 4.500.000 25.500.000 160.000.000 15% 4.500.000

September 68.000.000 34.000.000 4.500.000 29.500.000 189.500.000 15% 5.100.000

Oktober 60.000.000 30.000.000 4.500.000 25.500.000 215.000.000 15% 4.500.000

November 51.000.000 25.500.000 4.500.000 21.000.000 236.000.000 15% 3.825.000

Desember 55.000.000 27.500.000 4.500.000 23.000.000 259.000.000 25% 6.875.000

Jumlah 626.000.000 313.000.000 45.200.000

Dalam hal Eki Kusirowati tidak dapat menunjukkan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat nikah, dan fotokopi kartu keluarga dan Eki Kusirowati sendiri tidak memiliki NPWP, maka perhitungan PPh Pasal 21 dilakukan sebagaimana contoh tersebut namun tidak memperoleh pengurangan PTKP setiap bulan, dan jumlah PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar 120% dari PPh Pasal 21 yang seharusnya terutang dari yang memiliki NPWP sebagaimana penghitungan berikut ini:



(Rp)

dasar Pemotongan

PPh Pasal 21 Kumulatif

(Rp)

Tarif Pasal 17 Ayat (1)Huruf a UU PPh


(Rp)

(1) (2) (3)=50%X(2) (6) (7) (8)=(3)X(5)

Januari 45.000.000 22.500.000 22.500.000 5% 1.125.000

Februari 45.000.000 22.500.000 45.000.000 5% 2.250.000


Maret 46.000.000 23.000.000 68.000.000 15% 10.200.000

April 49.000.000 24.500.000 92.500.000 15% 13.875.000

Mei 46.000.000 23.000.000 115.500.000 15% 17.325.000

Juni 49.000.000 24.500.000 140.000.000 15% 21.000.000

Juli 52.000.000 26.000.000 166.000.000 15% 24.900.000

Agustus 60.000.000 30.000.000 196.000.000 15% 29.400.000

September 68.000.000 34.000.000 230.000.000 15% 34.500.000

Oktober 60.000.000 30.000.000 260.000.000 25% 65.000.000

November 51.000.000 25.500.000 285.500.000 25% 71.375.000

Desember 55.000.000 27.500.000 313.000.000 25% 78.250.000

Jumlah 626.000.000 369.200.000

Dalam hal suami Eki Kusirowati atau Eki Kusirowati sendiri telah memiliki NPWP, tetapi Eki Kusirowati mempunyai penghasilan lain di luar kegiatannya sebagai petugas dinas luar asuransi, maka perhitungan PPh 21 terutang adalah sebagaimana contoh tersebut, namun tidak dikenakan tarif 20% lebih tinggi karena yang bersangkutan atau suaminya telah memiliki NPWP.

Contoh Perhitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan yang Diterima oleh Bukan Pegawai yang Menerima Penghasilan yang Tidak Bersifat Berkesinambungan

Contoh 1

Nasrul Haq melakukan jasa perbaikan komputer kepada PT Rapih dengan fee sebesar Rp6.000.000. Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar:

5% x 50% x Rp6.000.000 = Rp150.000

Dalam hal Nashrul Haq tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang menjadi sebesar:

120 x 5% x 50% x Rp5.000.000 = Rp180.000

Hasan Putra adalah seorang pengacara. Dalam menangani sebuah kasus, Hasan Putra mendapatkan fee sebesar Rp450.000.000 dari PT Imut-Imut.

Perhitungan dasar pengenaan dan pemotongan PPh Pasal 21:

50% x Rp500.000.000 = Rp250.000.000


Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar:

5% x Rp 50.000.000 = Rp 2.500.000

15% x Rp 200.000.000 = Rp 30.000.000

= Rp 32.500.000

Dalam hal Hasan Putra tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang menjadi sebesar:

120% x 5% x Rp 50.000.000 = Rp 3.000.000

120% x 15% x Rp 200.000.000 = Rp 36.000.000

= Rp 39.000.000

Contoh Perhitungan Pemotongan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan yang Diterima oleh Bukan Pegawai, Sehubungan dengan Pemberian Jasa yang dalam Pemberian Jasanya Mempekerjakan Orang Lain sebagai Pegawainya dan/atau Melakukan Penyerahan Material/Bahan

Dedy Hermansyah melakukan jasa perawatan AC kepada PT Maju Terus dengan imbalan Rp11.000.000. Dedy Hermansyah mempergunakan tenaga 5 orang pekerja dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar Rp180.000. Upah harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan pekerjaan sebesar Rp4.500.000. Selain itu, Dedy Hermansyah membeli sparepart AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar Rp1.000.000.

Perhitungan PPh Pasal 21 terutang adalah:a. Dalam hal berdasarkan perjanjian serah dokumen yang diberikan Dedy

Hermansyah, dapat diketahui bagian imbalan bruto yang merupakan upah yang harus dibayarkan kepada pekerja harian yang dipekerjakan oleh Dedy Hermansyah dan biaya untuk membeli sparepart AC, maka jumlah imbalan bruto sebagai dasar perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Maju Terus atas imbalan yang diberikan kepada Dedy Hermansyah adalah sebesar imbalan bruto dikurangi bagian upah tenaga kerja harian yang dipekerjakan Dedy Hermansyah dan biaya sparepart AC, sebagaimana dalam contoh adalah sebesar:

Rp11.000.000,00 – Rp4.500.000,00 – Rp1.000.000,00 = Rp5.500.000,00 PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya atas penghasilan yang

diterima Dedy Efriliansyah adalah sebesar: 5% x 50% x Rp 5.500.000,00 = Rp 137.500,00 Dalam hal Dedy Hermansyah tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang

harus dipotong oleh PT Maju Terus menjadi: 120% x 5% x 50% x Rp5.500.000,00 = Rp165.000,00


b. Dalam hal PT Maju Terus tidak memperoleh informasi berdasarkan perjanjian yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Dedy Efriliansyah mengenai upah yang harus dikeluarkan Dedy Hermansyah, atau pembelian material/bahan, PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Maju Terus adalah jumlah sebesar:

5% x 50% x Rp11.000.000,00 = Rp275.000,00 Dalam hal Dedy Hermansyah tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang

harus dipotong oleh PT Maju Terus menjadi: 120% x 5% x 50% x Rp11.000.000,00 = Rp330.000,00 Catatan: Untuk pembayaran upah harian kepada masing-masing pekerja wajib dipotong

PPh Pasal 21 oleh Dedy Hermansyah.

Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan yang Diterima Peserta Kegiatan

Contoh 1

Hartono Putra adalah seorang atlet bulutangkis profesional Indonesia yang bertempat tinggal di Jakarta. Ia menjuarai turnamen Grand Prix Gold dan memperoleh hadiah sebesar Rp210.000.000.

PPh Pasal 21 yang terutang atas hadiah turnamen Indonesia Grand Prix Gold tersebut adalah:

5% Rp Rp50.000.000,00 = Rp 2.500.000

15% Rp 160.000.000,00 = Rp 24.000.000

= Rp 26.500.000

Catatan: Apabila yang bersangkutan tidak memiliki NPWP akan dikenakan tarif 20% lebih tinggi.

Penghitungan Pemotongan PPh Pasal 26 Atas Penghasilan Pegawai dengan Status Wajib Pajak Luar Negeri yang Memperoleh Gaji Sebagian atau Seluruhnya Dalam Mata Uang Dolar

Contoh 1

Fransisco adalah pegawai asing yang berada di Indonesia kurang dari 183 hari. Dia berstatus menikah dan mempunyai 2 orang anak (K/2). Ia memperoleh gaji pada bulan Maret 2020 sebesar US$2,550 sebulan. Kurs Menteri Keuangan pada saat pemotongan adalah Rp13.394,00 untuk US$ 1.00.

Penghitungan PPh Pasal 26


Penghasilan bruto berupa gaji sebulan adalah:

US$2,550 x Rp13.394,00 = Rp34.154.700,00

PPh Pasal 26 terutang adalah:

20% x Rp34.154.700,00 = Rp6.830.940,00

KASUS PPh PASAL 21

Mebel Merpati Hijau merupakan perusahaan Manufaktur yang didirikan sejak tahun 2016 oleh pemilik Parman Informasi yang berkaitan dengan penghitungan, pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh pasal 21 adalah:

1. Data Perusahaan

Nama Perusahaan : Mebel Merpati Hijau

NPWP : 04.129.225.1.542.000

Alamat : Jalan Jepara Kudus Km 5 No.10 Jepara

Telpn : 0291) 542654

E-mail : [email protected]

Jenis Usaha : manufaktur

2. Data Pengawai a. Pengawai Tetap

No Nama Alamat, NPWP, jabatan, status gaji, dan tunjangan

1 Maula Pancur, 10 Mayong Jepara, 04.130.221.152.000, Direktur, me nikah dengan 1 anak kandung, gaji sebulan Rp6.000.000,00 tunjangan Rp3.500.000.

2 Aulia (Pr) Tahunan, 10 Jepara, 03.130.221.162.000, wakil direktur, be lum menikah tanpa tanggungan, gaji sebulan Rp5.000.000,00 tunjangan Rp1.500.000.

3 Ferdi Tahunan, 50 Jepara, 03.130.221.168.000, staf keuangan, belum menikah, tanpa tanggungan, gaji sebulan Rp4.500.000,00 tunjangan Rp500.000.

4 Aji Jepara 20 Jepara, 03.130.221.128.000, staf, belum me-nikah, tanpa tanggungan, gaji sebulan Rp4.500.000,00 tunjangan Rp500.000.


Lain-lain:• Setiap pegawai memperoleh tunjangan disiplin sebesar 10% dari gaji pokok. • Setiap pegawai berhak atas premi kecelakaan kerja sebesar 2% dari gaji pokok.• Setiap pegawai membayar iuran pensiun sebesar 5% dari gaji pokok.

b. Tenaga kerja lepas Bulan September 2019 perusahaan mempekerjakan tiga orang tenaga kerja

lepas dengan upah borongan yang dibayarkan pada saat pekerjaan selesai pada 25 September 2019 sebagai berikut:

• Akbardenganstatusbelummenikahtanpatanggungan,alamat:Jln.KenangaKudus No 10, NPWP 67.302.123.542.000, upah borongan sebesar Rp3.000.000 dikerjakan dalam waktu 20 hari.

• Irawandenganstatusmenikahdengan1oranganak,alamatJalanMerpatiJepara No 13, upah borongan sebesar Rp1.500.000 dikerjakan dalam waktu 5 hari.

• Arsenadenganstatus tidakmenikah tanpa tanggungan,alamat JalanRayaJepara Demak upah borongan Rp2.000.000, dikerjakan dalam waktu 10 hari.

1. Pengeluaran lain pada bulan September 2019 yang berhubungan dengan honorarium atau imbalan lain dibayarkan pada 25 Oktober tahun 2019. Adapun data pengeluaran sebagai berikut:• MebelPermataHijaumembayarjasaKonsultanPajaksebesarRp60.000.000,00

yang beralamat di Jalan Manis No 10 Semarang. NPWP yang dimiliki oleh Wahyu sebagai konsultan adalah: 67.302.122.542.000.

• Perusahaan jugamemberikan penghargaan kepada Subhan yang beralamatdi Jalan Raya Jepara–Kudus No 09 sebagai peserta kegiatan sebesar Rp6.000.0000,00. Adapun pembayaran dibayarkan secara tunai.

• Perusahaan memberi apresiasi kepada mantan karyawannya yaitu denganmemberikan bonus kepada Rama yang sudah pensium yang beralamat di Jl. Merpati No 08 Jepara. NPWP yang dimiliki Rama bernomor: 67.302.122.542.000. Bonus yang diberikan sebesar Rp7.000.000.

• Membayardireksi(Anton)yangtidakmerangkapsebagaipegawaitetapsebesarRp60.000.000. Anton beralamat Jalan Mawar No 17, Semarang.

2. Pada Bulan November 2019, Mebel Merpati Hijau memberikan Tunjangan Hari Raya (THR) kepada seluruh pegawai masing-masing 100% dari gaji pokok sebulan:

3. Pembayaran gaji dan tunjangan pada bulan Januari hingga Agustus dan Desember 2019 dengan jumlah sama.


Intruksi:a) Hitunglah PPh pasal 21 yang harus dipotong dan disetor pada masa pajak

September, Oktober, November, dan Desember 2019. b) Buatlah bukti pemotongan pajak untuk menerima penghasilan selain pegawai

tetap.c) Setorlah PPh pasal 21 yang telah dipotong sesuai dengan ketentuan yang

berlaku. d) Laporkan PPh pasal 21 yang telah dipotong dan disetor dengan mengisi SPT

Masa PPh pasal 21/26.e) Buatlah bukti pemotongan PPh pasal 21 untuk pegawai tetap.


Penghitungan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 21

Masa Pajak September 2019


Peng

hitu

ngan

PPh

Pas

al 2

1 ya

ng d

ipot

ong

dan

di s

etor

set

iap

bula

n

UR

AIA

N1.

MA

ULA

2.

AU

LIA

(P

r)3.

FER

DI

4. A

JI

JABAT

AN

Direk

tur

Sta

f Ke

uang

an

Sta

f

STAT

US

K/1

Wak

il D

irek

tur

K/0

Tk/0

STAT

US P

ERPA

JAKAN

K/1

TK/0

K/0

Tk/0

KEH

AD

IRAN

TK/0

Gaj

i pok

ok s

ebul

an6.

000.

000

5

.000

.000

4.50

0.00

0

4.50

0.00

0

Tunj

anga

n st

rukt

ural

seb

ulan

3.50

0.00

0 1

.500

.000

500.

000

500

.000

Tunj

anga

n di

sipl

in s

ebul

an

(10%

x g

aji p

okok

)60

0.00

0 50

0.00

0

450.

000

450

.000

Prem

i asu

rans

i se

bula

n(2%

xGaj

i pok

ok)

12

0.00

0 10

0.00

0

90.0

00

90

.000

peng

hasi

lan

brut

o se

bula

n 10

.220

.000

7.10

0.00

0 5.

540.

000

5.

540.

000

Peng

uran

gan

:

1. Bia

ya J

abat

an(

5%x

Peng

hasi

lan

brut

o) 5

11.0

00

27

7.00

0 2

77.0

00

2. Iu

ran

pens

iun

(5%

x G

aji

Poko

k )

3

00.0

00

35

5.00

0 22

5.00

0 2

25.0

00

Tota

l pe

ngur

ang

- 81

1.00

0

250

.000

-

502.

000

-

502

.000

Peng

hasi

lan

neto

seb

ulan

9.40

9.00

0 -

60

5.00

0

5.03

8.00

0 5

.038

.000

Peng

hasi

lan

neto

set

ahun

(di

x

12 B

ulan

) 11

2.90

8.00

0 6

.495

.000

60

.456

.000

60.4

56.0

00


Peng

hasi

lan

Tida

k Ke

na P

ajak

(P

TKP)

Set

ahun

- 63

.000

.000

77

.940

.000

-

58.5

00.0

00

-

54.0

00.0

00

Peng

hasi

lan

Kena

Paj

ak (PK

P)

seta

hun

49.9

08.0

00

-54.

000.

000

1.95

6.00

0

6.45

6.00

0

PPh

pasa

l 21

seta

hun

23

.940

.000

5% 2.

495.

400

1.1

97.0

00

9

7.80

0

32

2.80

0

15%

25%

30%

PPh

pasa

l 21

teru

tang

set

ahun

2.

495.

400

1.1

97.0

00

9

7.80

0

32

2.80

0

PPh

21 t

erut

ang

sebu

lan(

diba

gi 1

2)

207.

950

99

.750

8.

150

26

.900

PPh

teru

tang

seb

ulan

di

bula

tkan

2

07.0

00

9

9.00

0 8.

000

26.

000

Tota

l PP

H T

erut

ang

sati

ap

bula

n 2

41.0

00

Cara

men

ghitu

ng P

Ph p

asal

21

yang

dip

oton

g da

n di

seto

r mas

a pa

jak

Sept

embe

r 201

9.

1.

PPh

dipo

tong

dan

dise

tor b

agi p

egaw

ai te

tap.

Un

tuk

men

ghitu

ng P

Ph p

egaw

ai te

tap

sam

a de

ngan

tabe

l hitu

ngan

PPh

pas

al 2

1 ya

ng d

ipot

ong

dan

dise

tor s

etia

p bu

lan

pada

hal

aman

sebe

lum

nya.

2.

PPh

dipo

tong

dan

dise

tor b

agi t

enag

a ke

rja le

pas.


KETERANGAN NAMA

AKBAR IRAWAN ARSENA

NPWP Ber-NPWP tidak ber-NPWP

tidak ber-NPWP

Upah sebulan 9.500.000 5.500.000 5.000.000

Jumlah hari kerja 20 5 10

Upah sehari 475.000 1.100.000 500.000

Upah tidak kena pajak sehari (150.000) (450.000) (450.000)

Upah kena pajak sehari 325.000 650.000 50.000

Upah kena pajak sebulan 6.500.000 3.250.000 500.000

PPh pasal 21 sehari 16.250 32.500 2.500

PPh Pasal 21 sebulan 325.000 162.500 25.000

PPh Pasal 21 sebulan (Tidak ber-NPWP) 195.000 30.000

Total PPh Pasal 21 550.000

* PTKP Rp.450.000 karena penghasilan sebulan tidak melebihi Rp 54.000.000

**PTKP setahun / 360= Rp.54.000.000/360Karena upah sebulan telah melebihi Rp 54.000.000

3. Ringkasan penghasilan bruto dan PPh Pasal 21 yang dipotong/disetor pada September 2019

Kelompok Pengawai Penghasilan Bruto PPh pasal 21 di Potong disetor

Pengawai Tetap 28.400.000 241.000

Tenaga Kerja lepas 20.000.000 550.000

48.400.000 791.000










Penghitungan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 21 Masa Pajak

Oktober 2019


Bagaimana menghitung PPh pasal 21 yang dipotong dan disetor masa pajak Oktober 2019.

1. PPh dipotong dan disetor bagi pegawai tetap. Untuk menghitung PPh pegawai tetap sama dengan tabel penghitungan PPh

pasal 21 yang dipotong dan disetor setiap bulan pada halaman sebelumnya.2. PPh dipotong dan disetor bagi Penerima Honorarium atau imbalan lainnya.

Penerima Penghasilan

Jenis Penghasilan

Penghasilan Bruto

PPh pasal 21

Wahyu Imbalan jasa tenaga ahli 60.000.000

5% x (50% x Rp 60.000.000 1.500.000

Subhan Hadiah Peserta kegiatan

6.000.000 120% x 5% x 6.000.000

360.000

Rama Bonus Mantan Pengawai

7.000.000 5% x 7.000.000

350.000

Anton Honorarium Direksi Bukan Pengawai tetap

60.000.000 5% x 50.000.000 x 15% x 10.000.000

4.000.000

3. Ringkasan penghasilan bruto dan PPh pasal 21 yang dipotong atau disetor pada bulan Oktober

Kelompok Pegawai Penghasilan Bruto PPh Pasal 21 dipotong/disetor

PENGAWAI TETAP

Maula 10.220.000 207.000

Aulia 7.100.000 99.000

Ferdi 5.540.000 8.000

Aji 5.540.000 26.000

SUB TOTAL 28.400.000 340.000

PENERIMA IMBALAN LAIN

Wahyu (tenaga ahli ) 60.000.000 1.500.000

Subhan (Peserta kegiatan) 6.000.000 360.000

Rama (Mantan Pengawai) 7.000.000 350.000

Anton (Direksi Bukan Pengawai Tetap)

60.000.000 4.000.000

SUB TOTAL 133.000.000 6.210.000

TOTAL 161.400.000 6.550.000












November 2019


Menghitung PPh pasal 21 yang dipotong dan disetor masa pajak Oktober 2019:

1. PPh dipotong dan disetor bagi pegawai tetap (adapun penghitungannya sama dengan tahun sebelumnya).

2. Penghitungan PPh pasal 21 atas THR pegawai tetap bulan November 2019.


UR

AIA

N1.

MA

ULA

2.

AU

LIA

(P

r)3.

FER

DI

4. A

JI

TOTA

L

JABAT

AN

Direk

tur

Sta

f Ke

uang

an

Sta

f

STAT

US

K/1

Wak

il D

irek

tur

K/0

Tk/0

STAT

US

PERPA

JAKAN

K/1

TK/0

K/0

Tk/0

KEH

AD

IRAN

TK/0

Gaj

i pok

ok

seta

hun

72.0

00.0

00

60.0

00.0

00

54.0

00.0

00

54.0

00.0

00

Tunj

anga

n st

rukt

ural

se

tahu

n

42.0

00.0

00

18.0

00.0

00

6.00

0.00

0 6.

000.

000

Tunj

anga

n di

sipl

in s

etah

un

(10%

Xgaj

i pok

ok)

7.20

0.00

0 6.

000.

000

5.

400.

000

5.40

0.00

0

Prem

i asu

rans

i se

tahu

n (2

%xG

aji p

okok

)

1.44

0.00

0 1.20

0.00

0

1.08

0.00

0 1.08

0.00

0

THR

6.00

0.00

0

5.

000.

000

4.50

0.00

0 4.

500.

000

peng

hasi

lan

brut

o se

bula

n12

8.64

0.00

0

90.2

00.0

00

70

.980

.000

70.

980.

000

Peng

uran

gan

:

1. B

iaya

Ja

bata

n( 5

%x

Peng

hasi

lan

brut

o)

6.00

0.00

0 3.

549.

000

3.54

9.00

0

2. Iu

ran

pens

iun

(5%

x G

aji P

okok

) 3.

600.

000

4.51

0.00

0 2.

700.

000

2.70

0.00

0


Tota

l pe

ngur

ang

seta

hun

- 9.

600.

000

3.00

0.00

0 -

7.51

0.00

0 -

6.24

9.00

0 -

6.2

49.0

00

Peng

hasi

lan

neto

set

ahun

11

9.04

0.00

0 97

.710

.000

64

.731

.000

64

.731

.000

Peng

hasi

lan

Tida

k Ke

na

Paja

k (P

TKP)

Set

ahun

- 63

.000

.000

-

54.0

00.0

00

- 58

.500

.000

-

54.0

00.0

00

Peng

hasi

lan

Kena

Paj

ak

(PKP)

set

ahun

56.0

40.0

00

43.7

10.0

00

6.

231.00

0 10

.731

.000

PPh

pasa

l 21

seta

hun

5%50

.000

.000

2.

500.

000

2.18

5.50

0

311

.550

53

6.55

0

15%

6.04

0.00

0 90

6.00

0

25%

30%

PPh

pasa

l 21

teru

tang

atas

ga

ji da

n TH

R

3.40

6.00

0

2.

185.

500

3

11.5

50

536.

550

6.43

9.60

0

PPh

21 t

erut

ang

sebu

lan

(dib

agi

12)

atas

gaj

i

2.49

5.40

0 1.1

97.0

00

9

7.80

0

32

2.80

0

4.11

3.00

0

PPh

teru

tang

at

as T

HR

910.

600

988.

500

2

13.7

50

213.

750

2.32

6.60

0


1. Ringkasan penghasilan bruto dan PPh Pasal 21 yang dipotong/disetor pada bulan November 2019 (dalam Rupia)

URAIAN 1. MAULA 2. AULIA (Pr)

3.FERDI 4. AJI TOTAL

Penghasilan Bruto gaji dan lain-lain

10.220.000 7.100.000 5.540.000 5.540.000 28.400.000

THR 6.000.000 5.000.000 4.500.000 4.500.000 20.000.000

Total 16.220.000 12.100.000 10.040.000 10.040.000 48.400.000

PPh dipotong atas gaji Bruto dan lain-lain

207.950 99.750 8.150 26.900 342.750

PPh di potong atas THR

910.600 988.500 213.750 213.750 2.326.600

Total PPH di potong atas gaji dan THR

1.118.550 1.088.250 221.900 240.650 2.669.350







Desember 2019


Penghitungan PPh Pasal 21 yang dipotong dan disetor masa pajak Desember 2019:

1. PPh diPotong dan disetor bagi pegawai tetap.

Penghitungan sama dengan tabel penghitungan PPh Pasal 21 dipotong setiap bulan di halaman sebelumnya.

2. Setiap Desember dilakukan pengisian 2 kali untuk formulir 1721-I- yaitu satu masa pajak Desember dan satu tahun pajak 2019.

URAIAN 1. MAULA 2. AULIA

(Pr) 3.FERDI 4. AJI TOTAL

Satu Masa pajak

Penghasilan Bruto

10.220.000 7.100.000 5.540.000 5.540.000 28.400.000

PPh Terutang 207.950 99.750 8.150 26.900 342.750

Satu Tahun pajak

*Penghasilan Bruto

128.640.000 90.200.000 70.980.000 70.980.000 360.800.000

**PPh Terutang

3.406.000 2.185.500 311.550 536.550 6.439.600

* 128 640 000 dari penghasilan bruto satu tahun (10.220.000x 12) di tambah dengan THR (6.000.000)

** 3 406 000 dari PPh terutang setiap bulanya (207 950x 12)di tambah dengan PPh terutang atas THR (910 600)

a. Setiap pegawai tetap di atas PTKP dibuatkan bukti pemotongan PPh Pasal 21 Formulir 1721-A I (pegawai swasta)









1. Apa yang dimaksud dengan PPh Pasal 21?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Sebutkan siapa saja pemotong PPh pasal 21!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Apa saja kewajiban pemotong PPh pasal 21 dan/atau pasal 26?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Siapa saja penerima penghasilan wajib pajak PPh pasal 21 dan atau pasal 26?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. Sebutkan objek PPh pasal 21! …………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….



Soal 1

Farhan seorang model pada tahun 2019 bekerja pada perusahaan PT Cantik Model dengan imbalan gaji sebulan Rp10.000.000. Adapun iuran yang dibayar Farhan adalah iuran pensiun sebesar Rp500.000. Status Farhan dalam perpajakan menikah tanpa anak dan tanggungan. Pada bulan Februari, Farhan hanya memperoleh gaji. Hitunglah PPh pasal 21 Farhan bulan Februari!

Gaji Rp

Pengurangan

1. biaya jabatan 5% Rp

2. Iuran Pensiun Rp

Rp

penghasilan neto sebulan

Rp

penghasilan Neto setahun adalah

12 x Rp - Rp -

PTKP setahun

Untuk Wajib Pajak Sendiri

Rp

Tambahan karena menikah

Rp

Rp

Penghasilan Kena Pajak Setahun

Rp


5% x Rp - Rp

PPh Pasal 21 Bulan Januari

Rp - : 12 Rp


Soal 2

Barokatul Udzma merupakan karyawati pada perusahaan PT Jare-Jare. Adapun statusnya menikah dengan tambatan hatinya, yaitu Arman. PT Jare-Jare memberikan gaji di atas UMR yaitu Rp9.000.000. Barokatul Udzma mempunyai kewajiban membayar iuran pensiun yang telah disahkan oleh menteri ke-uangan Republik Indonesia sebesar Rp100.000 sebulan. Berdasarkan surat keterangan dari pemerintah kecamatan setempat, bahwa suami Barokatul tidak memiliki penghasilan. Pada bulan Juni 2019, selain memperoleh gaji, Barokatul mendapatkan uang lembur sebesar Rp2.000.000. Bagaimana cara menghitung PPh pasal 21 bulan Juni 2019 atas nama Barokatul Udzma?

Gaji Rp

Lembur (overtime) Rp

Penghasilan Bruto

Pengurangan

1. biaya jabatan 5% x Rp =

2. Iuran Pensiun Rp =

Rp

penghasilan neto sebulan Rp


12 x Rp Rp

PTKP setahun

Untuk Wajib Pajak Sendiri

Rp

Tambahan karena menikah

Rp

Rp

Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp

PPh pasal 21 Terutang 5% x Rp Rp

15% x Rp Rp

Jumlah PPh terutang

PPh Pasal 21 Bulan Januari

Rp - : 12 Rp


Soal 3

Kamali pada tahun 2019 bekerja pada perusahaan PT Pohan Jaya dengan memperoleh gaji sebulan Rp6.000.000,00 dan membayar iuran pensiun sebesar Rp200.000,00. Kamali menikah tapi belum mempunyai anak. Pada bulan Januari, penghasilan Kamali dari PT Pohan Jaya hanya dari gaji. Bagaimana penghitungan PPh Pasal 21 bulan Januari?

Gaji Rp


Penghasilan Bruto

Pengurangan



Rp



12 x Rp Rp

PTKP setahun

Untuk Wajib Pajak Sendiri Rp

Tambahan karena menikah Rp

Rp


PPh pasal 21 Terutang 5% x Rp Rp

15% x Rp Rp

Jumlah PPh terutang

PPh Pasal 21 Bulan Januari Rp - : 12 Rp

Soal 4

Rizqul seorang laki-laki bekerja sebagai pegawai pada perusahaan PT Cahaya. Rizqul sudah menjalin hubungan yang sah di depan penghulu dengan menikahi gadis pujaannya dan belum dikarunia anak. Rizqul diberi gaji sebulan Rp10.000.000,00 atas keahlian yang dimiliki. PT Cahaya mengikuti program


BPJS Ketenagakerjaan, premi Jaminan Kecelakaan Kerja, dan Premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Cahaya menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70 dari gaji, sedangkan Rizqul membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan. PT Cahaya juga mengikuti program pensiun untuk pegawainya. PT Cahaya membayar iuran pensiun untuk Rizqul ke dana pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap bulan sebesar Rp200.000,00, sedangkan Rizqul membayar iuran pensiun sebesar Rp100.000,00. Pada bulan Juli 2019, Rizqul menerima pembayaran berupa gaji. Hitunglah PPh asal 21 bulan Juli!

Jawab

Gaji Rp

Lembur (overtime)

Rp

Penghasilan Bruto

Pengurangan



Rp



12 x Rp Rp

PTKP setahun



Rp



5% x Rp Rp

15% x Rp Rp

Jumlah PPh terutang



Soal 5

Maslahah adalah seorang karyawati dengan status menikah dengan pujaannya dan belum dikaruniai anak, bekerja pada PT Aman Jaya dengan gaji sebulan sebesar Rp8.500.00,00. Maslahah membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp50.000,00 sebulan. Berdasarkan surat keterangan dari Pemerintah Daerah (Pemda) tempat Maslahah berdomisili yang diserahkan kepada pemberi kerja, diketahui bahwa suaminya tidak mempunyai penghasilan apa pun. Pada bulan Januari 2019, selain menerima pembayaran gaji, Maslahah juga menerima pembayaran atas lembur (overtime) sebesar Rp2.500.000,00. Bagaimana penghitungan PPh Pasal 21 bulan Januari 2019?

Jawab

Gaji Rp


Penghasilan Bruto

Pengurangan



Rp



12 x Rp Rp

PTKP setahun



Rp



5% x Rp Rp

15% x Rp Rp

Jumlah PPh terutang


151


1. Memahami pemungut pajak pasal 222. Memahami kegiatan-kegiatan yang dikenakan tarif pasal 22 3. Mengetahui kegiatan-kegiatan yang dikecualikan dari pasal

224. Mampu menghitung penghasilan pasal 22 dengan tarif yang

benar

PENDAHULUAN

Peraturan yang diterapkan di Indonesia mengenai pajak PPh Pasal 22 sering mengalami perubahan seiring dengan perkembangan perekonomian yang ada. UU yang menjadi acuan adalah UU No. 7 Tahun 1983 Tentang PPh, terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008. Penerapan UU tersebut diatur dengan peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 16/PMK.010/2016 tentang Perubahan Kelima atas Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain dan terakhir diubah dengan PMK Nomor 34/PMK. 010/2017 tentang Pemungutan pajak penghasilan pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain.

Menurut UU Pajak Penghasilan (PPh) Nomor 36 tahun 2008, Pajak Penghasilan Pasal 22 (PPh Pasal 22) adalah bentuk pemotongan atau pemungutan pajak yang dilakukan satu pihak terhadap Wajib Pajak dan berkaitan dengan kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain. Adapun pajak PPh pasal 22 dibayar pada tahun berjalan melalui pemotonganataupemungutanolehpihaklain.PPhpasal22adayangbersifatfinal,ada

Tujuan Pembelajaran

BAB

5


yangbersifattidakfinal.Apabilapemungutanpasal22bersifatfinalmakajumlahpajakyang telah dibayarkan ke kas negara pada tahun berjalan dapat dikreditkan dari total PPh terutang pada akhir tahun pada saat pengisian Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan.

SIAPA PEMUNGUT PAJAK PPh PASAL 22

Tertuang dalam PMK Nomor 34/PMK 010/2017 tentang Pemungutan pajak penghasilan pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain adalah:

1. Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai atas:a) Impor barang.b) Ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam

yang dilakukan oleh eksportir, kecuali yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang terikat dalam perjanjian kerja sama pengusahaan pertambangan dan Kontrak Karya.

2. Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang.

3. Bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme Uang Persediaan (UP).

4. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA), berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme Pembayaran Langsung (LS).

5. Badan usaha tertentu meliputi: a) Badan Usaha Milik Negara, yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar

modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan.

b) Badan usaha dan Badan Usaha Milik Negara yang merupakan hasil dari restrukturisasi yang dilakukan oleh Pemerintah, dan restrukturisasi tersebut dilakukan melalui pengalihan saham milik negara kepada Badan Usaha Milik Negara lainnya.

c) Badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh Badan Usaha Milik Negara, meliputi PT Pupuk Sriwidjaja Palembang, PT Petrokimia Gresik, PT Pupuk Kujang, PT Pupuk Kalimantan Timur, PT Pupuk Iskandar Muda, PT Telekomunikasi Selular, PT Indonesia Power, PT Pembangkitan Jawa-Bali, PT Semen Padang, PT Semen Tonasa, PT Elnusa Tbk, PT Krakatau Wajatama, PT Rajawali Nusindo,


PT Wijaya Karya Beton Tbk, PT Kimia Farma Apotek, PT Kimia Farma Trading & Distribution, PT Badak Natural Gas Liquefaction, PT Tambang Timah, PT Terminal Petikemas Surabaya, PT Indonesia Comnets Plus, PT Bank Syariah Mandiri, PT Bank BRI Syariah, dan PT Bank BNI Syariah, berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya.

6. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan basil produksinya kepada distributor di dalam negeri.

7. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri.

8. Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas, atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas.

9. Badan usaha industri atau eksportir yang melakukan pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur, untuk keperluan industrinya atau ekspornya.

10. Badan usaha yang melakukan pembelian komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan.

11. Badan usaha yang melakukan penjualan emas batangan di dalam negeri.

KEGIATAN YANG DIKENAKAN PPh PASAL 22

Yang dimaksud dengan kegiatan PPh pasal 22 adalah objek PPh pasal 22. Adapun kegiatan yang dikenakan PPh pasal 22 adalah:

1. Impor Barang.

2. Ekspor komoditas tambang batu bara, mineral logam, dan mineral bukan logam.

3. Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada pemerintah pusat, pemerintah daerah instansi atau lembaga-lembaga negara lainnya.

4. Pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan dengan mekanisme Uang Persediaan (UP) oleh bendahara pengeluaran.

5. Pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme Pembayaran Langsung (LS) yang dilakukan oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit surat perintah membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA).


6. Atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas.

7. Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi.

8. Atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, tidak termasuk alat berat.

9. Atas pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur oleh badan usaha industri atau eksportir.

10. Atas pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan oleh industri.

11. Atas penjualan emas batangan oleh badan usaha yang melakukan penjualan.

KEGIATAN YANG DIKECUALIKAN PPh PASAL 22

Tarif dan dasar pemungutan PPh pasal 22, antara lain:

1. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan.

2. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak. Pertambahan Nilai berupa: a) Barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di

Indonesia berdasarkan asas timbal balik. b) Barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang bertugas di

Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang diakui dan terdaftar dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai tata cara pemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas impor barang untuk keperluan badan internasional beserta para pejabatnya yang bertugas di Indonesia.

c) Barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal, sosial, kebudayaan, atau untuk kepentingan penanggulangan bencana.

d) Barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam, dan tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum.

e) Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan; 6. Barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat lainnya;

f) Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah.


g) Barang pindahan.h) Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas, dan barang

kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan perundang-undangan kepabeanan.

i) Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang ditujukan untuk kepentingan umum.

j) Persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara.

k) Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara.

l) Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi Nasional (PIN).m) Buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab suci, buku

pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan lainnya. n) Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, dan kapal angkutan

penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadangnya, serta alat keselamatan pelayaran dan alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya.

o) Pesawat udara dan suku cadangnya serta alat keselamatan penerbangan dan alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan dan pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional, dan suku cadangnya, serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan dan reparasi pesawat udara kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional.

p) Kereta api dan suku cadangnya serta peralatan untuk perbaikan atau pe-meliharaan serta prasarana perkereta-apian yang diimpor dan digunakan oleh badan usaha penyelenggara sarana perkereta-apian umum dan/atau badan usaha penyelenggara prasarana perkereta-apian umum, dan komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh badan usaha penyelenggara sarana perkereta-apian umum dan/atau badan usaha penyelenggara prasarana perkereta-apian umum yang digunakan untuk pembuatan kereta api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana perkereta-apian yang akan digunakan oleh badan usaha penyelenggara sarana perkereta-apian umum dan/atau badan usaha penyelenggara prasarana perkereta-apian umum.


q) Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian Pertahanan atau Tentara Nasional Indonesia untuk penyediaan data batas dan foto udara wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung pertahanan Nasional, yang diimpor oleh Kementerian Pertahanan, Tentara Nasional Indonesia atau pihak yang ditunjuk oleh Kementerian Pertahanan atau Tentara Nasional Indonesia.

r) Barang untuk kegiatan hulu minyak dan gas bumi yang importasinya dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama.

s) Barang untuk kegiatan usaha panas bumi.

3. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyatanya dimaksudkan untuk diekspor kembali.

4. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

5. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak yang berkenaan dengan:a) Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 1 ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d dalam Permendagri nomor 34/PMK. 010/2017 tentang Pemungutan pajak penghasilan pasal 22 yang jumlahnya paling banyak Rp2.000.000,00 (dua juta rupiah) tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan bukan merupakan pembayaran yang dipecah dari suatu transaksi yang nilai sebenarnya lebih dari Rp2.000.000,00 (dua juta rupiah).

b) Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf nomor 34/PMK. 010/2017 tentang Pemungutan pajak peng hasilan pasal 22 yang jumlahnya paling banyak Rpl0.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan bukan merupakan pembayaran yang dipecah dari suatu transaksi yang nilai sebenarnya lebih dari Rpl0.000.000,00 (sepuluh juta rupiah);

c) Pembayaran untuk: •Pembelianbahanbakarminyak,bahanbakargas,pelumas,benda-bendapos.•Pemakaianairdanlistrik.

d) Pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau produk sampingan dari kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas bumi yang dihasilkan di Indonesia dari: • kontraktoryangmelakukaneksplorasidaneksploitasiberdasarkankontrak

kerja sama; • kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi

berdasarkan kontrak kerja sama; atau


• trading arms kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasiberdasarkan kontrak kerja sama.

e) Pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha panas bumi berdasarkan kontrak kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi.

f) Pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur untuk keperluan industri atau ekspor oleh badan usaha industri atau eksportir sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (11) huruf i yang jumlahnya paling banyak Rp20.000.000,00 (dua puluh juta rupiah) tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dalam satu masa pajak.

g) Pembelian batu bara, mineral logam, dan mineral bukan logam dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf j yang telah dipungut Pajak Penghasilan Pasal 22 atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha oleh badan usaha tertentu.

6. Impor emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor.

7. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana Bantuan Operasional Sekolah (BOS).

8. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri otomotif, Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, yang telah dikenai pemungutan Pajak Penghasilan berdasarkan ketentuan Pasal 22 ayat (1) huruf c Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan dan peraturan pelaksanaannya.

9. Penjualan emas batangan oleh badan usaha yang melakukan penjualan emas batangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf k kepada Bank Indonesia.

10. Pembelian gabah dan/atau beras oleh bendahara pemerintah (Kuasa Pengguna Anggaran, pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran, atau bendahara pengeluaran).

11. Pembelian gabah dan/atau beras oleh Perusahaan Umum Badan Urusan Logistik (Perum BULOG).

12. Pembelian bahan pangan pokok dalam rangka menjaga ketersediaan pangan dan stabilisasi harga pangan oleh Perusahaan Umum Badan Urusan Logistik (Perum


BULOG) atau Badan Usaha Milik Negara lain yang mendapatkan penugasan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan.

TARIF DASAR PEMUNGUTAN PPh PASAL 22

No Tarif Dasar Pengenaan Kegiatan

1 10% Nilai impor Impor barang-barang tertentu yang tidak meng-guna kan Angka Pengenal Impor (API) sebagaimana lampiran 1 (satu) PMK No 34/PMK.010/2017.

2 7,5% Nilai impor Barang tertentu lainnya sebagaimana tercantum dalam Lampiran II dengan atau tanpa mengguna-kan Angka Pengenal Impor (API).

3 0,5% Nilai impor Barang berupa kedelai, gandum, dan tepung terigu dengan mengunakan Angka Pengenal Impor (API).

4 2,5% Nilai impor Menggunakan Angka Pengenal Impor (API), selain yang terdapat pada lampiran I, II, dan selain kedelai, gandum, dan tepung.

5 7,5% Nilai impor Barang berupa kedelai, gandum dan tepung yang tidak menggunakan Angka Pengenal Impor (API).

6 7,5% Harga Jual lelang Barang yang tidak dikuasai.

7 1.5% Nilai ekspor Ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, sesuai uraian ba rang dan pos tarif/Harmonized System (HS) sebagai mana tercantum dalam Lampiran IV PMK No 34/PMK.010/2017.

8 1,5% Harga pembelian ti-dak termasuk Pajak Per tambahan Nilai. c

Atas pembelian barang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf b huruf c, huruf d, dan pem belian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf e.

9 0,25% dari penjualan tidak ter masuk Pajak Per-tambahan Nilai

Bahan bakar minyak yang dibeli dari Pertamina atau anak perusahaan Pertamina.

10 0,3% dari penjualan tidak termasuk Pajak Per-tambahan Nilai

- Untuk penjualan bahan bakar minyak kepada stasiun pengisian bahan bakar umum yang menjual bahan bakar minyak yang dibeli selain dari Pertamina atau anak perusahaan Pertamina.

- Bahan bakar gas.

- Penjualan pelumas.


11 0,25% Dari nilai penjualan Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, atas penjualan semua jenis semen.

12 0,1% Dari nilai penjualan Penjualan kertas.

13 0,3% Dari nilai penjualan Atas penjualan baja.

14 0,45% Dari nilai penjualan Penjualan semua jenis kendaraan bermotor beroda dua atau lebih, tidak termasuk alat berat.

15 0,3% Dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Ni lai e

Penjualan semua jenis obat.

16 0,4% Dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai

Atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor, tidak termasuk alat berat.

17 0,25% Dari harga pem belian tidak ter masuk Pajak Per tambahan Nilai

Atas pembelian bahan-bahan berupa hasil ke-hutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur oleh badan usaha industri atau eksportir.

18 1,5% Dari harga pembelian tidak termasuk Pajak

Pertambahan Nilai

Atas pembelian batu bara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan oleh industri atau badan usaha.

19 0,45% Dari harga jual emas batangan

Atas penjualan emas batangan oleh badan usaha yang melakukan penjualan.

20 1,5% Harga pembelian ti-dak termasuk Pajak Pertambahan Nilai

1. Pembayaran atas pembelian barang yang di-lakukan oleh bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai pemungut pajak pada pemerintah pusat, pemerintah daerah, instansi atau lembaga pemerintah, dan Lembaga-lembaga lainnya.

2. Pembayaran atas pembelian barang yang di-lakukan dengan mekanisme Uang Persediaan (UP) oleh bendahara pengeluaran.

3. Pem bayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme Pembayaran Langsung (LS) yang dilakukan oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau penjabat penerbit surat perintah membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA)


1,5% 3. Pem bayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga yang dilakukan dengan mekanisme Pembayaran Langsung (LS) yang dilakukan oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau penjabat penerbit surat perintah membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA).

4. Pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha nya badan usaha milik negara meliputi pertamina (persero), PT Perusahaan Listrik Negara (persero), PT Perusahaan Gas Negara persero TBK, PT Wijaya Karya (persero) Tbk, PT Adhi Karya Persero Tbk, PT Hutama Karya Persero Tbk, PT Krakatau Steel (persero), dan Bank 2 Badan Umum milik negara.

21 5% Harga jual tidak ter-masuk pajak per-tam bahan nilai dan pajak atas penjualan barang mewah

Penjualan barang-barang yang tergolong sangat mewah.

CONTOH PPh PASAL 22

Contoh 1

PT Hore adalah perusahaan yang bergerak di bidang importir barang-barang peralatan rumah tangga. PT Hore memiliki Angka Pengenal Impor (API). Pada bulan April 2020 melakukan impor barang dari Cina dengan harga faktur USD100.000. Biaya asuransi dan biaya angkut pengapalan barang dari Cina ke dalam daerah pabean (Indonesia) masing-masing sebesar 0,5% dan 10% dari harga faktur. Biaya tersebut dibayar oleh PT Hore. Tarif bea masuk 10% dari CIE kurs yg ditetapkan oleh menteri keuangan pada saat itu adalah Rp14.000. Hitung PPh pasal 22 yg harus dibayar oleh PT Hore! Jawab

1 Menentukan Nilai impor

Harga Faktur (cost) = US$ 100.000

Biaya asuransi (insurance)

0,50% x US$ 100.000 = US$ 500


Biaya angkut (freight)

10% x US$ 100.000 = US$ 10.000

CIF (cost, insurance, Freight)

= US$ 110.500

Bea masuk : 10% x US$ 110.500 = US$ 11.050

Nilai impor = US$ 121.550

Nilai impor (dalam rupiah):

121.550 x US$ 14.000 = US$ 1.701.700.000

2 Menghitung PPh Pasal 22 Impor

2,5% x 1.701.700.000 = US$ 42.542.500

jika impor tidak memiliki API, besarnya PPh pasal 22 adalah:

7,5% x US$ 1.701.700.000 = US$ 127.627.500

Contoh 2

PT Maju Terus mempunyai Angka Pengenal Impor (API) dan bergerak di bidang pembuatan kecap dengan merek “enak”. Pada bulan Juli 2020 melakukan impor kedelai dari Australia senilai US$ 40.000. Biaya asuransi dan angkut barang-barang dari Australia ke Indonesia masing-masing 0,5% dan 15% dari harga faktur. Tarif bea masuk sebesar 15% dari CIF, sementara kurs yang ditetapkan oleh menteri keuangan Rp14.000,00/1 US$. Berapa PPh pasal 22 yang harus dibayar oleh PT Maju Terus?

Jawab

1 Menentukan nilai impor

Harga faktur (cost) = US$ 40.000

Biaya asuransi (insurance)

0,50% x US$ 40.000 = US$ 200

Biaya angkut (freight)

15% x US$ 40.000 = US$ 6.000

CIF (cost, insurance, freight)

= US$ 46.200

Bea masuk : 15% x US$ 46.200 = US$ 6.930

Nilai impor = US$ 53.130

nilai impor (dalam rupiah):

53.130 x US$ 14.000 = US$ 743.820.000

2 Menghitung PPh Pasal 22 Impor

0,5% x 743.820.000 = US$ 3.719.100


Contoh 3

Dinas Sosial Kota Aman Tentram pada tanggal 1 April 2020 melakukan pembelian mebel dan peralatan kantor lainnya dari CV Jeporo Mebel senilai Rp220.000.000 (termasuk PPn 10%). PPh Pasal 22 yang dipungut bendaharawan adalah:

DPP (100/110) x Rp220.000.000,00 Rp

PPh Pasal 22 1,5% x Rp200.000.000,00 Rp

3.000.000,00

Contoh 4

Bendahara pengeluaran pada Dinas Pendidikan dan Olahraga, Kabupaten Mawar melakukan transaksi pembayaran pada tanggal 10 Juli 2020 atas pembelian alat tulis kantor dari Toko Murah senilai Rp1.200.000,00 (termasuk PPN 10%). Pembayaran dilakukan dengan menggunakan uang persediaan. PPh pasal 22 yang dipungut bendaharawan tersebut adalah:

Jawab

DPP (100 /110) x Rp1.200.000.,00 Rp 1.090.909,00

PPh Pasal 22 1,5% x Rp1.090.909- Rp 16.363

Contoh 5

CV Maju Mundur menjual peralatan kantor ke Pemda Jepara seharga Rp100.000.000 tidak termasuk PPN. Hitung PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendahara pemerintah!Jawab

PPh pasal 22 = 1,5 % x Rp100.000.000= Rp1.500.000

Contoh 6

Pada tanggal 10 Agustus 2020, Dinas Pekerjaan Umum Kabupaten Berseri Permai membeli alat berat senilai Rp1.000.000.000,00 (satu miliar) termasuk PPN 10% dari PT Kobuta. Sesuai dengan ketentuan yang berlaku di wilayah tersebut, untuk pembelian senilai di atas Rp200.000.000 dilakukan dengan cara mekanisme langsung, yaitu pembayaran dilakukan oleh bendahara umum daerah, dalam hal ini Dinas Pengelolaan Keuangan Kabupaten Berseri Permai kepada PT Kobuta. PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendaharawan tersebut dihitung sebagai berikut:

DPP (100 /110) x Rp1.000.000.000,00 Rp 909.090.910

PPh Pasal 22 1,5% x Rp909.090,910 Rp 13.636.363,6


Contoh 7

CV Sejahtera bergerak di bidang usaha jual beli emas batangan. Pada tanggal 22 Oktober 2020 melakukan penjualan emas seharga Rp1.200.000.000,00. Hitung PPh pasal 22 yang harus disetor CV Sejahtera.

PPh pasal 22 = 0,45% x Rp1.200.000.000 = Rp5.400.000,00

Contoh 8

PT Semen Sejahtera melakukan transaksi penjualan semen hasil produksi semen kepada distributor semen yaitu PT Bangun Terus Jaya. Total harga termasuk PPN sebesar Rp1.500.000.000,00. Berapa PPh yang dipungut PT Semen Sejahtera?

Jawab

DPP (100 /110) x Rp1.500.000.000,00 Rp 1.363.363.363

PPh Pasal 22 0,1%% x Rp1.363.363.363 Rp 1.363.363,36

Contoh 9

PT Motor Jaya merupakan salah satu ATPM mobil Toyota. Pada tanggal 10 bulan Agustus 2020 melakukan transaksi penjualan dan total harga termasuk PPN sebesar Rp41.500.000.000,00. Berapa PPh yang dipungut PT Motor Jaya?

Jawab

DPP (100 /110) x Rp41.500.000.000,00 Rp 37.727.727.727

PPh Pasal 22 0,45% x Rp37.727.727.727 Rp 169.772.727,27

Contoh 10

PT Herbal Abadi pada tanggal 10 bulan Agustus 2020 melakukan transaksi penjualan obat-obatan dan total harga termasuk PPN sebesar Rp200.000.000,00. Berapa PPh yang dipungut PT Herbal Abadi?

Jawab

DPP (100 /110) x Rp200.000.000,00 Rp 181.818.182

PPh Pasal 22 0,3% x Rp81.818.182 Rp 545.454

Contoh 11

PT Pertamina melakukan penyerahan hasil produksi pada bulan Agustus 2020 sebagai berikut:a. Penjualan bahan bakar minyak senilai Rp720.000.000,00 kepada SPBU Pertamina.b. Penjualan bahan bakar minyak senilai Rp820.000.000,00 kepada SPBU bukan

Pertamina.


c. Penjualan bahan bakar gas senilai Rp220.000.000,00 kepada Blue gas distributor.

d. Pejualan pelumas senilai Rp420.000.000,00 kepada agen pelumas setiap harga termasuk PPN.

Jawab

a. Atas penyerahan bahan bakar minyak kepada SPBU

DPP (100/110) x Rp720.000.000,00 Rp 654.545.545

PPh Pasal 22 0,25% x Rp654.545.545 Rp 1.636.636,63

b. Atas penyerahan bahan bakar minyak kepada selain SPBU

DPP (100 /110) x Rp820.000.000,00 Rp 745.454.545,45

PPh Pasal 22 0,3% x Rp745454.545,45 Rp 2.236.363.63

c. Atas penyerahan gas kepada distributor Blue gas

DPP (100 /110) x Rp220.000.000 Rp 200.000.000,00

PPh Pasal 22 0,3% x Rp200.000.000,00 Rp 600.000

d. Atas penyerahan pelumas kepada agen pelumas

DPP (100/110) x Rp420.000.000 Rp 381.818.181,81

PPh Pasal 22 0,3% x Rp 381.818.181,81 Rp 1.145.454,54

Contoh 11

PT Samudra merupakan salah satu pengolahan bahan-bahan pertanian. Pada bulan Januari 2020 melakukan transaksi penjualan dengan total harga termasuk PPN sebesar Rp110.000.000,00 kepada CV Petani Jaya. Berapa PPh yang dipungut PT Samudra?

Jawab

PPh Pasal 22 0,25% x Rp110.000.000 Rp 275.000,00

Contoh 12

PT Agung Samudra merupakan salah satu pengolahan bahan-bahan batu bara dan pada bulan Januari 2020 melakukan transaksi pembelian dengan total harga tidak termasuk PPN sebesar Rp210.000.000,00 kepada CV Prima Jaya, yang memperoleh izin penambangan. Berapa PPh pasal 22 yang dipungut oleh PT Agung Samudra?

Jawab PPh Pasal 22 1,5% x Rp210.000.000 Rp 3.150.000,00


Studi Kasus PPh Pasal 22

Bapak Ilham pada tahun 2010 mendirikan perusahaan kertas yang diberi nama PT Halusindo, perusahaan beralamat di Jalan Pahlawan No 11 Semarang dan NPWP 01.999.777.7.508.000. Adapun transaksi penjualan kepada beberapa distributor selama bulan November 2019 sebagai berikut:

2 Nov 2019 : Menjual hasil industri kepada CV Permata senilai Rp110.00.000, (termasuk PPn 10%). CV Permata beralamat di Jalan Kaliurang No 09 Semarang. NPWP 01.999.777.4.508.000.

16 Nov 2019 : Menjual hasil industri kepada Kolektion Indah senilai Rp165.00.000, (termasuk PPn 10%). Kolektion Indah beralamat di Jalan Merpati 12 Semarang. NPWP 01.999.777.5.508.000.

25 Nov 2019 : Men jual hasil Industri kepada UD Untung senilai Rp825.000.000, (termasuk PPn 10%). UD Untung beralamat di Jalan Kartini 15 Jepara. NPWP 01.999.777.6.508.000.

Intruksi:1. Hitunglah PPh pasal 22 yang dipungut pada saat penjualan hasil industri kertas.2. Buatlah bukti pemungutan PPh pasal 22.3. Setorkan hasil pemungutan PPh tersebut dengan menggunakan SSP.4. Laporkan hasil pemungutan PPh tersebut dengan menggunakan SPT Masa PPh

Pasal 22.

Jawab

Nama Pembeli

CV Permata Kolektion Indah UD Untung Total PPh

Dasap Pemungutan Pajak

(100/110) x 110.000.000

=100.000.000

(100/110) x 165.000.000

=150.000.000

(100/110) x

825.000.000=750.000.000

PPh yang dipungut

0,1% x 100.000.000

=100.000

0,1% x 150.000.000

=150.000

0,1% x

1750.000.000=750.000

Total PPh yang dipungut

100.000 150.000 750.000 1.000.000









1. Apa saja dasar hukum PPh pasal 22?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Siapa saja pemungut pajak PPh pasal 22?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Kegiatan apa saja yang dikenakan PPh pasal 22?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Kegiatan apa saja yang dikecualikan PPh pasal 22?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. Beri satu contoh PPh pasal 22 atas impor gandum!

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


Soal Kuantitatif

SOAL 1

PT Aneka Warna adalah perusahaan yang bergerak di bidang importir barang-barang peralatan rumah tangga. PT Aneka Warna Memiliki Angka Pengenal Impor (API). Pada bulan Januari 2020 melakukan impor barang dari Jepang dengan harga faktur USD 200.000 dan biaya asuransi dan biaya angkut pengapalan barang dari Jepang ke dalam daerah pabean (Indonesia) masing-masing sebesar 0,5% dan 10% dari harga faktur. Biaya tersebut dibayar oleh PT Aneka Warna. Tarif bea masuk 10% dari CIE kurs yang ditetapkan oleh menteri keuangan pada saat itu Rp15.000. Hitung PPh pasal 22 yang harus dibayar oleh PT Aneka Warna?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 2

PT Sedap mempunyai Angka Pengenal Impor (API) bergerak di bidang pem-buatan kecap dan saos dengan merek “Oenak”. Pada bulan Agustus 2020 melakukan impor kedelai dari Australia senilai US$ 50.000. Biaya asuransi dan angkut barang-barang dari Australia ke Indonesia masing-masing 0,5% dan 15% dari harga faktur. Tarif bea masuk sebesar 15% dari CIF, sementara kurs yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan Rp15.000,00 /1 US$. Berapa PPh pasal 22 yang harus dibayar oleh PT Sedap?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….


SOAL 3

Dinas Sosial Kota Malimba pada tanggal 1 April 2010 melakukan pembelian mebel dan peralatan kantor lainnya dari CV Indah Mebel senilai Rp110.000.000 (termasuk PPn 10%). PPh Pasal 22 yang dipungut bendaharawan adalah:

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 4

Bendahara pengeluaran pada Dinas Pariwisata, Kabupaten Melati melakukan transaksi pembayaran pada tanggal 15 Agustus 2020 atas pembelian alat tulis kantor dari UD Murah senilai Rp2.200.000,00 (termasuk PPN 10%). Pembayaran dilakukan dengan menggunakan uang persediaan. Berapa PPh pasal 22 yang dipungut bendaharawan?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 5

UD Angin Kencana menjual peralatan kantor ke Pemda Kudus seharga Rp200.000.000 tidak termasuk PPN. Hitung PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendahara pemerintah!

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….


…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 6

Pada tanggal 20 September 2020, Dinas Sosial Kabupaten Hala-Hala membeli alat berat senilai Rp1.500.000.000,00 (satu miliar lima ratus juta rupiah) termasuk PPN 10% dari PT Zuzuka. Sesuai dengan ketentuan yang berlaku di wilayah tersebut, untuk pembelian senilai di atas Rp200.000.000 dilakukan dengan cara mekanisme langsung, yaitu pembayaran dilakukan oleh bendahara umum daerah, dalam hal ini Dinas Pengelolaan Keuangan Kabupaten Hala-Hala kepada PT Zuzuka. Berapa PPh pasal 22 yang dipungut oleh bendaharawan tersebut?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 7

UD Halilintar, yang bergerak di bidang usaha jual beli emas batangan, pada tanggal 25 Oktober 2020 melakukan penjualan emas seharga Rp1.600.000.000,00 Hitung PPh pasal 22 yang harus disetor UD Halilintar?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 8

PT Lembut Semen melakukan transasksi penjualan semen hasil produksi semen kepada distributor semen yaitu PT Angin Ribut. Total harga termasuk PPN sebesar Rp1.800.000.000,00 Berapa PPh yang dipungut PT Lembut Semen?


Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 9

PT Motor Roda Empat merupakan salah satu ATPM mobil Toyota pada tanggal 10 bulan September 2020 melakukan transaksi penjualan dengan total harga termasuk PPN sebesar Rp82.500.000.000,00 Berapa PPh yang dipungut PT Motor Jaya?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 10

PT Herbal Jaya pada tanggal 10 bulan Oktober 2020 melakukan transaksi pen-jualan obat-obatan dengan total harga termasuk PPN sebesar Rp250.000.000,00 Berapa PPh yang dipungut PT Herbal Jaya?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

179


1. Mengetahui dasar hukum PPh pasal 232. Mengetahui wajib pajak yang dikenakan PPh pasal 233. Memahami siapa yang dikenakan PPh pasal 234. Memahami penghasilan yang dikecualikan dari pe-

motongan Pph pasal 235. Mampu menghitung PPh pasal 23 dengan tarif yang

benar

Tujuan Pembelajaran

BAB

6

PENDAHULUAN

Dasar Hukum PPh Pasal 23 adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015 tentang jenis jasa lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) Huruf c Angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang pajak penghasilan sebagai mana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/Pmk.03/2008 Ten tang Penghasilan Atas Jasa Keuangan yang Dilakukan oleh Badan Usaha yang Berfungsi Sebagai Penyalur Pinjaman dan/atau Pembiayaan yang Ti dak Dilakukan Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23.

PPh pasal 23 merupakan pajak yang dipotong atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam negeri (orang pribadi maupun badan), dan bentuk usaha tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau menyelengarakan kegiatan selain yang telah dipotong PPh pasal 21. Adapun pemotong PPh Pasal 23 adalah:

1. Badan pemerintah.

2. Subjek pajak badan dalam negeri.

3. Penyelenggara kegiatan.

4. Bentuk usaha tetap.

5. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap.


6. Orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri tertentu yang ditunjuk oleh kepala kantor pelayanan pajak sebagai pemotong PPh Pasal 23: a. Akuntan;b. Arsitek;c. Dokter;d. Notaris Penjabat Pembuat Akta Tanah (PPAT); dane. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan

atas pembayaran berupa sewa.

PENERIMA PENGHASILAN YANG DIPOTONG PPh PASAL 23

Wajib Pajak PPh pasal 23 adalah:

1. Wajib pajak dalam negeri (orang pribadi atau badan).

2. Bentuk usaha tetap.

PENGHASILAN APA SAJA YANG DIKENAKAN PPh PASAL 23

Adapun penghasilan yang dipotong PPh pasal 23sesuai dengan UU PPh adalah:

1. Deviden.

2. Bunga.

3. Royalti.

4. Hadiah.

5. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2); dan 2 UU PPh.

6. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21.

Adapun jasa lainnya sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015 tentang jenis jasa lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 adalah

1. Penilai (appraisal);

2. Aktuaris;

3. Akuntansi,


4. pembukuan, dan atestasi laporan keuangan; Hukum;

5. Arsitektur;

6. Perencanaan kota dan arsitektur landscape;

7. Perancang (design);

8. Pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi (migas) kecuali yang dilakukan oleh Badan Usaha Tetap (BUT); Penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas);

9. Penambangan dan jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas);

10. Penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;

11. Penebangan hutan;

12. Pengolahan limbah;

13. Penyedia tenaga kerja dan/atau tenaga ahli (outsourcingservices);

14. Perantara dan/atau keagenan;

15. Bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan Bursa Efek, Kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI) dan Kliring Penjaminan Efek Indonesia (KPEI);

16. Kustodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI; Pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;

17.Mixingfilm;

18.Pembuatan sarana promosi film, iklan, poster, foto, slide, klise, banner, pamphlet, baliho, dan folder;

19. Asa sehubungan dengan software atau hardware atau sistem komputer, termasuk perawatan, pemeliharaan, dan perbaikan;

20. Pembuatan dan/atau pengelolaan website;

21. Internet termasuk sambungannya;

22. Penyimpanan, pengolahan dan/atau penyaluran data, informasi, dan/atau program;

23. Instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC dan/atau TV Kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi danmempunyaiizindan/atausertifikasisebagaipengusahakonstruksi;

24. Perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi danmempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusahakonstruksi;


25. Perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi darat;

26. Maklon;

27. Penyelidikan dan keamanan;

28. Penyelenggara kegiatan atau event organizer;

29. Penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media massa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi, dan/atau jasa periklanan;

30. Pembasmian hama;

31. Kebersihan atau cleaningservice;

32. Sedot septictank; Pemeliharaan kolam; Katering atau tata boga;

33. Freight forwarding; Logistik; Pengurusan dokumen; Pengepakan;

34. Loading dan unloading;

35. Laboratorium dan/atau pengujian kecuali yang dilakukan oleh lembaga atau institusi pendidikan dalam rangka penelitian akademis;

36. Pengelolaan parkir;

37. Penyondiran tanah;

38. Penyiapan dan/atau pengolahan lahan; Pembibitan dan/atau penanaman bibit; Pemeliharaan tanaman; Pemanenan;

39. Pengolahan hasil pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan dan/atau perhutanan; Dekorasi;

40. Pencetakan/penerbitan;

41. Penerjemahan;

42. Pengangkutan/ekspedisi kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan;

43. Pelayanan pelabuhan; Pengangkutan melalui jalur pipa; Pengelolaan penitipan anak;

44. Pelatihan dan/atau kursus;

45.PengirimandanpengisianuangkeATM;Sertifikasi;

46. Survey;

47. Tester;

48. Jasa selain jasa-jasa tersebut di atas yang pembayarannya dibebankan pada APBN (Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara) atau APBD (Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah).


Yang dimaksud dengan Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas) dalam Peraturan Mentri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015 adalah

1. Jasa penyemenan dasar (primarycementing) yaitu penempatan bubur semen secara tepat di antara pipa selubung dan lubang sumur.

2. Jasa penyemenan perbaikan (remedialcementing), yaitu penempatan bubur semen untuk maksud-maksud: a. Penyumbatan kembali formasi yang sudah kosong; b. Penyumbatan kembali zona yang berproduksi air; c. Perbaikan dari penyemenan dasar yang gagal; dan d. Penutupan sumur.

3. Jasa pengontrolan pasir (sand control), yaitu jasa yang menjamin bahwa bagian-bagian formasi yang tidak terkonsolidasi tidak akan ikut terproduksi ke dalam rangkaian pipa produksi dan menghilangkan kemungkinan tersumbatnya pipa.

4. Jasa pengasaman (matrix acidizing), yaitu pekerjaan untuk memperbesar daya tembus formasi dan menaikkan produktivitas dengan jalan menghilangkan material penyumbat yang tidak diinginkan.

5. Jasa peretakan hidrolika (hydraulic), yaitu pekerjaan yang dilakukan dalam hal cara pengasaman tidak cocok, misalnya perawatan pada formasi yang mempunyai daya tembus sangat kecil.

6. Jasa nitrogen dan gulungan pipa (nitrogen dan coiltubing), yaitu jasa yang dikerjakan untuk menghilangkan cairan buatan yang berada dalam sumur baru yang telah selesai, sehingga aliran yang terjadi sesuai dengan tekanan asli formasi dan kemudian menjadi besar sebagai akibat dari gas nitrogen yang telah dipompakan ke dalam cairan buatan dalam sumur.

7. Jasa uji kandung lapisan (drill steam testing), penyelesaian sementara suatu sumur baru agar dapat mengevaluasi kemampuan berproduksi.

8. Jasa reparasi pompa reda (reda repair).

9. Jasa pemasangan instalasi dan perawatan.

10. Jasa penggantian peralatan/material.

11. Jasa mud fogging, yaitu memasukkan lumpur ke dalam sumur.

12. Jasa mud engineering.

13. Jasa well logging dan perforating.

14. Jasa stimulasi dan secondary decovery.


15. Jasa well testing dan wire line service.

16. Jasa alat control navigasi lepas pantai yang berkaitan dengan drilling.

17. Jasa pemeliharaan untuk pekerjaan drilling.

18. Jasa mobilisasi dan demobilisasi anjungan drilling.

19. Jasa directional drilling dan surveys.

20. Jasa exploratory drilling.

21. Jasa location stacking/positioning.

22. Jasa penelitian pendahuluan.

23. Jasa pembebasan lahan.

24. Jasa penyiapan lahan pengeboran seperti pembukaan lahan, pembuatan sumur air, penggalian lubang cadangan, dan lain-lain.

25. Jasa pemasangan peralatan rig.

26. Jasa pembuatan lubang utama dan pembukaan lubang rig.

27. Jasa pengeboran lubang utama dengan mesin bor kecil.

28. Jasa penggalian lubang tambahan.

29. Jasa penanganan penempatan sumur dan akses transportasi.

30. Jasa penanganan arus pelayanan (serviceline) dan komunikasi.

31. Jasa pengelolaan air (water system}.

32. Jasa penanganan rigging up dan/atau rigging down.

33. Jasa pengadaan sumber daya manusia dan sumber daya lain, seperti peralatan (tools), perlengkapan (equipment) dan kelengkapan lain.

34. Jasa penyelaman dan/atau pengelasan.

35. Jasa proses completion untuk membuat sumur siap digunakan.

36. Jasa pump fees.

37. Jasa pencabutan peralatan bor.

38. Jasa pengujian kadar minyak.

39. Jasa pengurusan legalitas usaha.

40. Jasa sehubungan dengan lelang.

41.Jasaseismicreflectionstudies.

42. Jasa survey geomagnetic, gravity, dan survey lainnya.


43. Jasa lainnya yang sejenis yang terkait di bidang pengeboran, produksi dan/atau penutupan pertambangan minyak dan gas bumi (migas).

Jasa penambangan dan jasa penunjang selain di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas bumi (migas) sebagaimana tertera dalam Pasal 1 ayat (6) huruf j Peraturan Mentri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015 tentang Jenis Jasa Lain Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 adalah:

1. Jasa pengeboran;

2. Jasa penebasan;

3. Jasa pengupasan dan pengeboran;

4. Jasa penambangan;

5. Jasa pengangkutan/sistem transportasi, kecuali Jasa angkutan umum;

6. Jasa pengolahan bahan galian;

7. Jasa reklamasi tambang;

8. Jasa pelaksanaan mekanikal, elektrikal, manufaktur, fabrikasi, dan penggalian/pemindahan tanah;

9. Jasa mobilisasi dan/atau demobilisasi;

10. Jasa pengurusan legalitas usaha;

11. Jasa peminjaman dana;

12. Jasa pembebasan lahan;

13. Jasa stockpiling; dan

14. Jasa lainnya yang sejenis di bidang pertambangan umum.

Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar.

1. Bidang aeronautika, termasuk: a. Jasa pendaratan, penempatan, penyimpanan pesawat udara, dan jasa lain

sehubungan dengan pendaratan pesawat udara.b. Jasa penggunaan jembatan pintu (Avio Bridge).c. Jasa pelayanan penerbangan.d. Jasa ground handling, yaitu pengurusan seluruh atau sebagian dari proses

pelayanan penumpang dan bagasinya serta kargo, yang diangkut dengan pesawat udara, baik yang berangkat maupun yang datang, selama pesawat udara di darat.


e. Jasa penunjang lain di bidang aeronautika.

2. Bidang non-aeronautika, termasuk:a. Jasa katering di pesawat dan jasa pembersihan pantry pesawat.b. Jasa penunjang lain di bidang non-aeronautika.

PENGHASILAN YANG DIKECUALIKAN DARI PEMOTONGAN PPh PASAL 23

Beberapa jenis penghasilan yang dapat dikatagorikan bukan objek pajak penghasilan PPh pasal 23 adalah

1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank.

2. Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi.

3. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik Daerah, dari penyertaan modal, pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat:a. Deviden berasal dari cadangan laba yang ditahan.b. Bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah

yang menerima deviden, kepemilikan saham pada badan yang memberikan deviden paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor.

4. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dankongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif.

5. Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya.

6. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan. Badan usaha yang dimaksud adalah perusahaan pembiayaan yang telah mendapat ijin menteri keuangan: BUMN/BUMD yang khusus mem berikan pembiayaan kepada usaha mikro, kecil, menengah, dan koperasi (UMKM) termasuk perseroan terbatas (PT) permodalan nasional madani. Penghasilan yang dimaksud adalah imbalan yang diberikan atas penyaluran pinjaman atau pembiayaan termasuk pembiayaan Syariah.


TARIF PPh PASAL 23 No Tarif Dari jumlah bruto atas penghasilan 1 15% Deviden

BungaRoyaltiHadiah

2 2% Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang telah dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (2); dan 2 UU PPh.

Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21.

3 100% Wajib pajak yang tidak memiliki NPWP pajaknya 100% lebih besar.

CONTOH PPh PASAL 23

Contoh 1

PT Sumber Rizqi telah merekap nama-nama pemegang saham dan berapa deviden yang harus dibagi, sehingga pada tanggal 1 Desember 2020 PT Sumber Rizqi membayarkan deviden tunai sebagaimana tabel di bawah ini:

No Nama Pemegang saham Jumlah penyertaan Jumlah deviden (Rp)

1 PT Kurnia Jaya 10% 10.000.000

2 Bank Untung Terus (BUMN) 30% 30.000.000

3 PT Aman 35% 35.000.000

4 CV Setia Kawan 15% 15.000.000

5 Sdr Rizqul 10% 10.000.000

PT Sumber Rezqi pada saat memberikan deviden memotong PPh dengan perhitungan sebagaimana di bawah ini:


NoNama Pemegang

sahamPPh pasal 23 yang

dipotong Keterangan

1 PT Kurnia Jaya PPh Psl 23 15%x Rp10.000.000= Rp1.500.000

Penerima adalah PT tetapi jumlah penyertaannya kurang dari 25% dari total saham beredar.

2 Bank Untung Terus (BUMN)

Bukan Objek Pajak Penerima adalah BUMN dan jumlah penyertaannya lebih dari 25% dari total saham beredar.

3 PT Aman Bukan Objek Pajak Penerima adalah PT dan jumlah penyertaannya lebih dari 25% dari total saham beredar.

4 CV Setia Kawan PPh Psl 23 15% x Rp15.000.000= Rp2.250.000

5 Sdr Rizqul PPh Psl 17 ayat 2c 10% x 10.000.000= Rp1.000.000

Contoh 2

Penerbit YKPN pada tahun 2020 memberikan royalti kepada beberapa penulis buku sebagaimana tabel di bawah ini:

No Nama Penulis Jumlah Royalti (Rp) Keterangan

1 Sdr Edy S 35.000.000 Mempunyai NPWP (k/2)

2 Sdr Wahid 22.000.000 Tidak memiliki NPWP (Tk/0)

3 Sdri Putri 70.000.000 Memiliki NPWP (Tk/0)

4 Sdri Maya 8.000.000 Tidak memiliki NPWP (Tk/0) suami berpenghasilan

PPh yang dipotong oleh Penerbit YKPN adalah:

No Nama penulis PPh yang dipotong Tambahan PPh

karena tidak memiliki NPWP

Total PPh yang ding

1 Sdr Edy S 15% x Rp35.000.000

= Rp5.250.000

Rp5.250.000


2 Sdr Wahid 15% x Rp22.000.000

= Rp3.300.000

100% x Rp3.300.000 = Rp3.300.000

Rp 7.200.000

3 Sdri Putri 15% x Rp70.000.000

= Rp10.500.000

Rp 10.500.000

4 Sdri Maya PPh Psl 23 15% x Rp8.000.000

= Rp1.200.000

100% x Rp1.200.000 =Rp1.200.000

Rp2.400.000

Contoh 3

PT Super Power merupakan perusahaan penyedia jasa tenaga kerja. PT Super Power- mendapat kontrak dari PT Bank Maju Terus untuk menyediakan petugas customer service sebanyak 25 orang dengan mendapat imbalan jasa sebesar Rp25.000.000,00. Petugas customer service tersebut selanjutnya menjadi pegawai PT Bank Bank Maju Terus Atas pembayaran yang dilakukan PT Bank Maju Terus kepada PT Super Power dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Bank Maju Untung Terus sebesar: 2% x Rp25.000.000,00 = Rp500.000,00.

Contoh 4

PT Aman Sentosa merupakan perusahaan penyedia tenaga kerja untuk keamanan (satpam). PT Aman Sejahtera mendapat kontrak penyediaan tenaga kerja satpam sebanyak 25 orang dari PT Maju Terus. Tenaga kerja satpam tersebut pengawai tetap PT Aman Sentosa. Dalam Kontrak disepakati bahwa pembayaran atas penyerahan jasa oleh PT Aman Sentosa dengan rincian tagihan berupa gaji untuk 25 orang satpam per bulan sebesar Rp45.000.000,00 dan imbalan atas jasa penyediaan satpam per bulan sebesar Rp4.000.000,00. Pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa penyedia tenaga kerja tersebut adalah sebagai berikut:a. Atas pembayaran yang dilakukan PT Maju Terus kepada PT Aman Sentosa

untuk jasa penyediaan satpam dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Maju Terus setiap pembayaran per bulan sebesar: 2% x Rp4.000.000,00 = Rp80.000,00.

b. Dalam hal tidak ada bukti pendukung, seperti daftar pembayaran gaji dan kontrak kerja atas rincian tagihan di atas, maka jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp44.000.000,00 sehingga PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT Maju Sejahtera atas pembayaran kepada PT Aman Secure adalah sebesar: 2% x Rp45.000.000,00 = Rp900.000,00.

Contoh 5

PT Big Bos (pihak pertama) melakukan kontrak dengan PT Iklan Nyaman selaku pe-rusahaan agen periklanan (pihak kedua) untuk membuat iklan sekaligus memasang


iklan pada PT Perusahaan Multi Media (pihak ketiga). Nilai kontrak yang telah disepakati adalah sebesar Rp260.000.000,00. Rincian tagihan PT Iklan Nyaman kepada PT Big Bos terdiri dari: a. Jasa pembuatan materi iklan sebesar Rp100.000.000,00; b. Fee agen Rp10.000.000,00.c. Biaya pemasangan iklan Rp150.000.000,00.

Atas biaya pemasangan iklan tersebut, PT Perusahaan Multi Media menagih kepada PT Iklan Nyaman sebesar Rp150.000.000,00 yang kemudian akan dilakukan reimbursement (penggantian) oleh PT Big Bos kepada PT Iklan Nyaman. Pemotongan PPh Pasal 23 atas transaksi di atas adalah:a. Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT Iklan Nyaman atas pembayaran

jasa pemasangan iklan kepada PT Perusahaan Multi Media adalah sebesar: 2% x Rp150.000.000,00 = Rp3.000.000,00.

b. Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT Big Bos atas pembayaran jasa, pembuatan materi iklan dan jasa keagenan kepada PT Iklan Nyaman adalah: • Untuk jasa pembuatan materi iklan sebesar: 2% x Rp100.000.000,00 =

Rp2.000.000,00; dan • Untukjasakeagenansebesar:2%xRp10.000.000,00=Rp200.000,00.

c. Dalam hal tidak ada faktur tagihan atau bukti pembayaran dari PT Iklan Nyaman kepada PT Perusahaan Multi Media atas rincian tagihan di atas, maka jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 oleh PT Big Bos kepada PT Iklan Nyaman adalah sebesar Rp260.000.000,00, sehingga PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT Big Bos atas pembayaran kepada PT Iklan Nyaman adalah sebesar: 2% x Rp260.000.000,00 = Rp5.200.000,00

Contoh 6

PT Karet Tekstil mengikat kontrak dengan PT Mode Aulia untuk pembuatan seragam kantor PT Karet Rubber berdasarkan model dan spesifikasi yang telahditentukan oleh PT Karet Tektil. Dalam kontrak disepakati bahwa PT Karet Tekstil akan menyediakan bahan baku utama berupa kain dan PT Mode Pakaian Aulia akan menyediakan bahan tambahan. Imbalan yang disepakati atas kontrak tersebut adalah sebesar Rp120.000.000,00 tidak termasuk biaya bahan tambahan. PT Mode Pakaian mengeluarkan biaya sebesar Rp30.000.000,00 untuk bahan tambahan yang dibayarkan kepada CV Hias Pakaian. Pemotongan PPh Pasal 23 atas transaksi di atas adalah sebagai berikut: a. Atas pembayaran yang dilakukan PT Karet Tekstil kepada PT Mode Aulia Pakaian

dipotong PPh Pasal 23 atas jasa maklon oleh PT Karet Tekstil sebesar: 2% x Rpl20.000.000,00 = Rp2.400.000,00


b. Dalam hal tidak ada faktur pembelian kepada CV Hias Pakaian atas rincian tagihan biaya bahan tambahan, maka jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp150.000.000,00 sehingga PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT Karet Tekstil atas pembayaran kepada PT Mode Aulia adalah sebesar: 2% x Rp150.000.000,00 = Rp3.000.000,00

Contoh 7

PT Cenat Cenut meminta CV Mantap yang bergerak di bidang pengadaan katering untuk menyediakan makanan dalam rangka perkenalan produk untuk sekitar 500 orang. Kontrak yang disepakati untuk pengadaan katering tersebut adalah Rp35.000.000,00. Dasar pemotongan untuk jasa katering tersebut adalah seluruh tagihan dari CV Mantap yaitu sebesar Rp35.000.000,00. Atas pembayaran yang dilakukan PT Cenat Cenut kepada CV Mantap dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Cenat Cenut sebesar: 2% x Rp35.000. 000, 00 = Rp700.000, 00.

Contoh 8

CV Cepat merupakan perusahaan yang menyediakan jasa perantara transaksi online melalui website luar negeri seperti Ebay dan Amazon. Yayasan Sosial dan Pendidika membuat kontrak dengan CV Cepat untuk melakukan pembelian online 100 buku pelajaran umum yang dibebaskan dari pemungutan PPh Pasal 22 impor melalui website Amazon dengan total harga pembelian US$6.000,00. Atas pembelian tersebut, CV Cepat meminta imbalan sebagai perantara sebesar Rp6.000.000,00. Tagihan yang dibuat oleh CV Cepat kepada Yayasan Sosial dan pendidikan terdiri atas harga buku sebesar US$5.000,00 yang disertai dengan bukti pembayaran kepada Amazon dan imbalan jasa perantara sebesar Rp6.000.000,00. Atas pembayaran yang dilakukan Yayasan Sosial dan Pendidikan kepada CV Cepat dipotong PPh Pasal 23 oleh Sosial dan Pendidikan sebesar: 2% x Rp6.000.000,00 = Rpl20.000,00.

Contoh 9

PT Artis Group merupakan perusahaan di bidang manajemen artis. PT Artis Group mendapatkan kontrak dari PT Televisi Nasional untuk menyediakan 2 artis di bawah manajemen artis PT Artis Group untuk mengisi acara ulang tahun PT Televisi Nasional dengan nilai kontrak total sebesar Rp600.000.000,00. Rincian nilai kontrak tersebut meliputi honor artis sebesar Rp500.000.000,00 dan jasa keagenan artis sebesar Rp100.000.000,00. Atas pembayaran yang dilakukan PT Televisi Nasional kepada PT Artis Besar dipotong PPh Pasal 23 atas jasa keagenan oleh PT Televisi Nasional sebesar: 2% x Rp100.000.000,00 = Rp2.000.000,00. Selain pemotongan PPh Pasal 23 tersebut, PT Televisi Nasional mempunyai kewajiban untuk melakukan memotong PPh Pasal 21 atas pembayaran honor kepada artis.


Studi Kasus PPh Pasal 23

PT Gemilang merupakan perusahaan percetakan dan penerbitan yang dimiliki Gilang. Perusahaan ini didirikan pada tahun 2015 dengan alamat jalam Muria Kudus No 20 NPWP 02.555.333.1.545.000 pembayaran dan honorarium dan imbalan lain sehubungan dengan PPh pasal 23 selama bulan November 2020 sebagai berikut:

1. Pada tanggal 10 November 2010, membayar bunga pinjaman kepada Bank Artha Kudus sebesar Rp1.200.000 Bank Arta Kudus beralamat di Jalan Senopati 20 NPWP 02.555.334.1.545.000.

2. Pada tanggal 16 Vovember 2020 membayar royalti kepada beberapa penulis dengan data sebagai berikut:

Nama Alamat NPWP Jumlah Royalti

Afif sa’adah Jalan pahlawan 13 kudus 02.555.335.1.545.000 25.000.000

Iwan Dasril Jalan Sukarno Jepara 7.000.000

Rokoyyah Jalan Kalinyamat Jepara 02.555.336.1.545.000 12.000.000

3. Pada tanggal 21 November 2020, membayar jasa perbaikan mesin produksi yang telah rusak sebesar Rp15.000.000,00 kepada CV. Jaya Terus beralamat Jalan Sunan Kudus No. 24 Kudus NPWP 02.555.337.1.545.000.

4. Pada tanggal 24 November 2020, membayar fee sebesar Rp22.000.000, kepada konsultan pajak Agus Harjo yang beralamat jalan Manis No. 08 Semarang NPWP 02.555.338.1.545.000.

5. Tanggal 27 November 2020, membayar sewa kendaraan untuk mendistribusikan hasil produksi ke beberapa kota selama 7 hari, sewa dibayar kepada Rental Muhajir yang beralamat Jalan Jepara Kudus no 07, Kudus NPWP 02.555.339.1.545.000 sebesar Rp8.000.000.Intruksi:1. Hitunglah PPh pasal 23 yang dipotong PT.2. Buatlah bukti potong PPh pasal 23 untuk setiap wajib pajak.3. Setorkan PPh pasal 23 yang telah dipotong. 4. Buatkan SPT masa PPh pasal 23 bulan November 2020 untuk PT Gemilang.Jawab

Penghitungan PPh pasal 23 dan bukti pemotongan yang dibuat oleh PT Gemilang dijelaskan sebagai berikut: a. Atas pembayaran bunga sebesar Rp1.200.000,00 kepada Bank Artha Kudus tidak


dipotong pajak karena penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada bank merupakan pengecualian dari pengenaan PPh pasal 23.

b. Atas pembayaran royalti kepada penulis dipotong PPh pasal 23 sebagai berikut:

Nama penulis

PPh yang dipotongTambahan PPh

karena tidak ber-NPWP

Total PPh yang dipotong

Afif sa’adah 15% x 25.000.000 = 3.750.000 3.750.000

Iwan Dasril 15% x 7.000.000 = 1.050.000 100% x 1.050.000 = 1.050.000

2.100.000,00

Rokoyyah 15% x 12.000.000 = 1.800.000 1.800.000

Masing-masing wajib pajak dibuatkan bukti pemotongan nomor 01/Ps 23/11/2020, 02/Ps- 23/11/2020 dan 03/Ps -23/11/2020.

c. Atas pembayaran imbalan jasa Teknik kepada CV Jaya Terus sebesar Rp15.000.000,00 dipotong PPh pasal 23 sebesar: tarif 2% x penghasilan bruto

= 2% x Rp15.000.000 = Rp300.000,00 (bukti Potong PPh pasal 23 Nomor 04/Ps-23/11/2020).d. Atas pembayaran fee kepada konsultan pajak Agus Harjo sebesar Rp22.000.000

dipotong PPh pasal 23 dengan tarif 2% sebagaimana berikut: = 2% x Rp22.000.000 = Rp440.000 (bukti Potong PPh pasal 23 Nomor 05/Ps-23/11/2020).e. Atas pembayaran sewa kendaraan kepada rental Muhajir sebesar Rp8.000.000

dipotong PPh pasal 23 sebesar: tarif 2% dari penghasilan bruto = 2% x Rp8.000.000 = Rp160.000 (bukti Potong PPh pasal 23 Nomor 06/Ps-23/11/2020).

Total PPh dipotong dan disetor adalah:

Penerima Jumlah PPh yang dipotong

Afif sa’adah 3.750.000

Iwan Dasril 2.100.000

Rokoyyah 1.800.000

Jumlah Rp 7.650.000


Atas jasa

CV Jaya Terus Rp300.000

Kantor Konsultan Pajak Agus Harjo Rp440.000

Jumlah Rp 740.000

Atas sewa

- Rental Muhajir Rp 160.000

Total Rp 8.550.000

Bukti pemotongan yang dilampirkan dalam kasus ini merupakan salah satu lampiran SPT Masa yang diserahkan oleh pemotong Pajak, yaitu PT Gemilang. Bukti pemotongan seharusnya dibuat rangkap 3 lembar 1 untuk wajib pajak, lembar 2 untuk pemotong pajak, lembar 3 di-scan untuk Kantor DJP online.













1. Sebutkan pemotong PPh pasal 23?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Penghasilan apa saja yang dikenakan PPh pasal 23?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Jelaskan penghasilan apa saja yang dikecualikan dari PPh pasal 23?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Sebutkan tarif PPh pasal 23?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. Beri satu contoh PPh pasal 23 atas royalty yang diterima pengarang buku?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


Soal Kuantitatif

SOAL 1

CV Sumber Taman membagikan deviden pada tanggal 1 Desember 2020 PT CV Sumber Taman membayar deviden secara tunai sebagaimana tabel di bawah ini:

No Nama Pemegang saham Jumlah penyertaan Jumlah deviden (Rp)

1 PT Aman Tentram 10% 50.000.000

2 Bank Mata Hati (BUMN) 30% 40.000.000

3 PT Damai 35% 45.000.000

4 CV Sahabat 15% 20.000.000

5 Sdr Faazal 10% 15.000.000

Jawab:

No Nama Pemegang sahamPPh pasal 23 yang

dipotong Keterangan

1 PT Aman Tentram

2 Bank Mata Hati

3 PT Damai


4 CV Sahabat

5 Sdr Faazal

SOAL 2

Penerbit Puri Mas pada tahun 2020 memberikan royalty kepada beberapa penulis buku sebagaimana tabel di bawah ini:

No Nama Penulis Jumlah Royalty (Rp) Keterangan

1 Sdr Barok 40.000.000 Mempunyai NPWP (k/3)2 Sdr Adi 25.000.000 Tidak memiliki NPWP (Tk/0) 3 Sdri Santi 60.000.000 Memiliki NPWP (Tk/0)4 Sdri Dina 10.000.000 Tidak memiliki NPWP (Tk/0)

suami berpenghasilan

Jawab:

PPh yang dipotong oleh Penerbit Puri Mas adalah:

No Nama penulis PPh yang dipotong

Tambahan PPh karena tidak memiliki NPWP

Total PPh yang ding

1 Sdr Barok


2 Sdr Adi

3 Sdri Santi

4 Sdri Dina

SOAL 3

PT Sepoi-Sepoi merupakan perusahaan penyedia jasa tenaga kerja. PT Sepoi-Sepoi mendapat kontrak dari PT Bank Sejahtera untuk menyediakan petugas customer service sebanyak 20 orang dengan mendapat imbalan jasa sebesar Rp30.000.000,00. Petugas customer service tersebut selanjutnya menjadi pegawai PT Bank Sejahtera atas pembayaran yang dilakukan PT Bank Sejahtera kepada PT Sepoi-Sepoi dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Bank Sejahtera sebesar?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….


SOAL 4

PT Sentosa Abadi merupakan perusahaan penyedia tenaga kerja untuk keamanan (satpam). PT Sentosa Abadi mendapat kontrak penyediaan tenaga kerja satpam sebanyak 30 orang dari PT Tentram. Tenaga kerja satpam tersebut pengawai tetap PT Sentosa Abadi. Dalam Kontrak disepakati bahwa pembayaran atas penyerahan jasa oleh PT Sentosa Abadi dengan rincian tagihan berupa gaji untuk 30 orang satpam per bulan sebesar Rp50.000.000,00 dan imbalan atas jasa penyediaan satpam per bulan sebesar Rp5.000.000,00. Bagaimana Pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa penyedia tenaga kerja tersebut?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 5

PT Rahmatal Alamin (pihak pertama) melakukan kontrak dengan PT Iklan Jaya selaku perusahaan agen periklanan (pihak kedua) untuk membuat iklan sekaligus memasang iklan pada PT Perusahaan Media Jaya (pihak ketiga). Nilai kontrak yang telah disepakati adalah sebesar Rp300.000.000,00. Rincian tagihan PT Iklan Nyaman kepada PT Rahmatal Alamin terdiri atas: - Jasa pembuatan materi iklan sebesar Rp90.000.000,00; - Fee agen Rp15.000.000,00; dan - Biaya pemasangan iklan Rp75.000.000,00.

Atas biaya pemasangan iklan tersebut, PT Media Jaya menagih kepada PT Iklan Jaya sebesar Rp75.000.000,00 yang kemudian akan dilakukan reimbursement (penggantian) oleh PT Rahmatal Alamin kepada PT Iklan Jaya. Bagaimana pemotongan PPh Pasal 23 atas transaksi di atas?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….


SOAL 6

PT Aman Tekstil mengikat kontrak dengan PT Mode Zidny untuk pembuatan seragam kantor PT Abadi berdasarkan model dan spesifikasi yang telahditentukan oleh PT Abadi Tektil. Dalam kontrak disepakati bahwa PT Aman Tekstil akan menyediakan bahan baku utama berupa kain dan PT Mode Zidny akan menyediakan bahan tambahan. Imbalan yang disepakati atas kontrak tersebut adalah sebesar Rpl40.000.000,00 tidak termasuk biaya bahan tambahan. PT Mode Zidny mengeluarkan biaya sebesar Rp40.000.000,00 untuk bahan tambahan yang dibayarkan kepada CV Rapi. Bagaimana pemotongan PPh Pasal 23 atas transaksi di atas?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 7

PT Multy Disiplin meminta CV Sedap yang bergerak di bidang pengadaan katering untuk menyediakan makanan dalam rangka perkenalan produk untuk sekitar 400 orang. Kontrak yang disepakati untuk pengadaan katering tersebut adalah Rp30.000.000,00. Dasar pemotongan untuk jasa katering tersebut adalah seluruh tagihan dari CV Sedap yaitu sebesar Rp30.000.000,00. Atas pembayaran yang dilakukan PT Multy Disiplin kepada CV Sedap dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Multy Disiplin. Berapakah pajak yang dipotong?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 8

CV Kilat merupakan perusahaan yang menyediakan jasa perantara transaksi online melalui website luar negeri seperti Lazada dan Amazon. Yayasan Sosial


dan Pendidikan membuat kontrak dengan CV Kilat untuk melakukan pembelian online 100 buku pelajaran umum yang dibebaskan dari pemungutan PPh Pasal 22 impor melalui website Amazon dengan total harga pembelian US$7.000,00. Atas pembelian tersebut, CV Kilat meminta imbalan sebagai perantara sebesar Rp5.000.000,00. Tagihan yang dibuat oleh CV Kilat kepada Yayasan Sosial dan pendidikan terdiri atas harga buku sebesar US$7.000,00 yang disertai dengan bukti pembayaran kepada Amazon dan imbalan jasa perantara sebesar Rp5.000.000,00. Atas pembayaran yang dilakukan Yayasan Sosial dan Pendidikan kepada CV Kilat, berapa PPh Pasal 23 yang dipotong oleh Yayasan Sosial dan Pendidikan?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

SOAL 9

PT Selebrity Group merupakan perusahaan di bidang manajemen artis. PT Selebrity Group mendapatkan kontrak dari PT Televisi Nasional untuk menyediakan tiga artis di bawah manajemen artis PT Selebrity Group untuk mengisi acara ulang tahun PT Televisi Nasional dengan nilai kontrak total sebesar Rp500.000.000,00. Rincian nilai kontrak tersebut meliputi honor artis sebesar Rp400.000.000,00 dan jasa keagenan artis sebesar Rp100.000.000,00. Atas pembayaran yang dilakukan PT Televisi Nasional kepada PT selebrity Group, berapa PPh Pasal 23 dipotong atas jasa keagenan oleh PT Televisi Nasional?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

213


1. Mengetahui ketentuan pajak pasal 242. Mengetahui langkah-langkah menghitung PPh

pasal 243. Mampu menghitung PPh pasal 24 dengan benar

Tujuan Pembelajaran

BAB

7

PENDAHULUANKita tahu bahwa warga negara Indonesia banyak mempunyai penghasilan baik di dalam negeri maupun penghasilan dari luar negeri. Atas pajak penghasilan yang sudah dibayar dapat dikreditkan di Indonesia yang disebut dengan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 24. Lebih lengkapnya Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 24 adalah pajak yang terutang atau dibayarkan di luar negeri atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap penghasilan yang terutang atas seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam negeri. Untuk apa pajak penghasilan tersebut diatur, tujuannya untuk meringankan beban pajak ganda yang dapat terjadi karena pengenaan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Pengkreditan pajak luar negeri tersebut dilakukan dalam Tahun Pajak digabungkan antara penghasilan luar negeri dengan penghasilan di Indonesia. Guna melaksanakan pengkreditan pajak luar negeri, Wajib Pajak, wajib menyampaikan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan melampirkan:

1. Laporan Keuangan dari penghasilan yang berasal dari luar negeri.2. Foto Copy Surat Pemberitahuan Pajak yang disampaikan di luar negeri.3. Dokumen pembayaran pajak di luar negeri.

Adapun permohonan kredit pajak luar negeri bisa disampaikan bersamaan dengan penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan, namun peraturan tersebut dapat diperpanjang waktunya oleh Dirjen Pajak berdasarkan permohonan dari Wajib Pajak.


PENGGABUNGAN PENGHASILANUntuk menghitung pajak penghasilan luar negeri, langkah yang harus dilakukan adalah dengan menghitung pajak penghasilan baik penghasilan dalam negeri maupun pajak penghasilan luar negeri, yang nantinya digunakan sebagai dasar menghitung pajak penghasilan pasal 24. Adapun proses penggabungan penghasilan yang berasal dari luar negeri dengan ketentuan sebagai berikut:

1. Untuk penghasilan dari usaha dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya penghasilan tersebut.

2. Untuk penghasilan lainnya dilakukan dalam tahun pajak diterimanya penghasilan tersebut.

3. Untuk penghasilan berupa dividen yang diperoleh Wajib Pajak dalam negeri atas penyertaan modal sekurang-kurangnya 50% dari jumlah saham yang disetor, atau secara bersama-sama dengan Wajib Pajak dalam negeri lainnya sekurang-kurangnya 50% dari jumlah yang disetor pada badan usaha di luar negeri yang sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek, dilakukan dalam tahun pajak pada saat diperoleh dividen tersebut.

Contoh 11. Hasil usaha di India dalam Tahun Pajak 2020 sebesar Rp1.000.000.000,002. Dividen atas kepemilikan saham di Inggris sebesar Rp500.000.000,00 yaitu berasal

dari keuntungan tahun 2019 yang ditetapkan dalam RUPS dan dibayar tahun 2020.

3. Dividen atas penyertaan saham sebanyak 75% pada Adam Corporation di Arab Saudi yang sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek sebesar Rp80.000.000,00 yaitu berasal dari keuntungan saham 2019 yang berdasarkan Kepmenkeu ditetapkan diperoleh tahun 2020.

4. Bunga kwartal III tahun 2019 sebesar Rp200.000.000,00 dari Singapura yang baru akan diterima bulan Mei Tahun 2019.

Dari penghasilan yang bersumber dari luar negeri di atas, maka penghasilan yang digabungkan dengan penghasilan dalam negeri untuk tahun 2019 adalah butir 1 s/d 3, sedangkan butir 4 digabungkan dengan penghasilan dalam negeri tahun 2020.

PENENTUAN SUMBER PENGHASILANUntuk mengkreditkan pajak terutang luar negeri tentunya pemerintah memberi Batasan jumlah pajak atas penghasilan yang diperbolehkan atau dikreditkan, adapun penentuan sumber penghasilan sebagai berikut:

1. Penghasilan dalam saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yang menerbitkan saham atau sekuritas tersebut bertempat kedudukan.


2. Penghasilan berupa bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta bergerak adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga, royalti, atau sewa tersebut bertempat kedudukan atau berada.

3. Penghasilan berupa sewa sehubungan dengan penggunaan harta tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak.

4. Penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada.

5. Penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan.

KETENTUAN KREDIT PAJAK LUAR NEGERI Pajak luar negeri yang boleh dikreditkan berlaku untuk pajak yang langsung dikenakan atas penghasilan yang diterima wajib pajak di luar negeri. Kemudian ada pertanyaan, apakah semua pajak luar negeri boleh dikreditkan? Pajak yang boleh dikreditkan setinggi-tingginya sama dengan jumlah pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri. Apa yang dimaksud dengan pajak terutang di luar negeri jawabnya adalah pajak atas penghasilan berkenaan dengan usaha atau pekerjaan di luar negeri, tetapi tidak boleh melebihi jumlah yang dihitung menurut perbandingan antara penghasilan dari luar negeri terhadap penghasilan kena pajak dikalikan dengan pajak terutang atas penghasilan kena pajak, atau setinggi-tingginya sama dengan pajak yang terutang atas penghasilan Kena Pajak dalam hal penghasilan Kena Pajak lebih kecil dari penghasilan luar negeri. Pajak atas penghasilan yang dibayar di luar negeri adalah pajak atas penghasilan dari modal dan penghasilan lainnya di luar negeri seperti bunga, deviden, royalti, sewa, dan lain-lain.

Contoh 2

PT Abadi berada di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Ais Corporation di Singapura. Pada tahun 2020 memperoleh keuntungan sebesar US$ 200.000,00 pajak penghasilan yang berlaku di Negara Singapura adalah 48% dan pajak deviden 38%. Bagaimana menghitung pajak deviden tersebut:

Jawab

Keuntungan Ais Corporation US$ 200.000

Pajak penghasilan Ais Corporation (48%) US$ 96.000 -

US$ 104.000

Pajak atas deviden (38%) US$ 39.520 -

Deviden yang dikirim ke Indonesia US$ 64.480


Dari contoh di atas pajak penghasilan yang dapat dikreditkan terhadap seluruh pajak penghasilan yang terutang atas PT Abadi adalah yang dikenakan atas penghasilan diterima atau diperoleh di luar negeri. Terkait contoh di atas adalah US$104.000, pajak penghasilan atas Ais Corporation sebesar US$96.000 tidak dikenakan langsung atas penghasilan yang diterima atau diperoleh PT Abadi dari luar negeri. Melainkan pajak yang dikenakan atas keuntungan di Negara Singapura.

Selain contoh di atas, besarnya kredit pajak yang diperkenankan adalah setinggi-tingginya sama dengan jumlah pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri akan tetapi tidak diperkenankan melebihi jumlah yang dihitung menurut perbandingan antara penghasilan dari luar negeri terhadap Penghasilan Kena Pajak (PKP) atau setinggi-tingginya sama dengan pajak terutang atas PKP dalam hal PKP lebih kecil dari penghasilan luar negeri. Sederhananya kredit pajak luar negeri yang diperkenankan sesuai dengan PPh pasal 24 adalah nilai terendah di antara tiga perhitungan berikut:

a. Tarif PPh terutang.b. Penghasilan neto luar negeri ditambah dengan total penghasilan dalam dan luar

negeri dikalikan dengan total PPh terutang.c. PPh terutang atau dibayar di luar negeri.

Perlakuan kebijakan di atas dengan catatan:

No Keterangan

1 Tarif PKP = Penghasilan dari dalam negeri dan luar negeri

2 Tarif PPh terutang = Tarif pasal 17 x total PKP

3 Penghasilan yang terutang atau dibayar di luar negeri

= Tarif pajak luar negeri x penghasilan di luar negeri

4 Besarnya PKP sebagai dasar penghitungan total PPh terutang tidak memasukkan penghasilan yyang PPh-nya bersifat final

Contoh 3

PT Aulia Zidny berlokasi di Jepara memperoleh penghasilan netto pada tahun 2020 sebagai berikut: Penghasilan dalam negeri Rp 1.000.000.000Penghasilan dari luar negeri Tarif pajak (20%) Rp 1.000.000.000Berapa keredit pajak luar negeri yang diperkenankan (PPh pasal 24) 1. Menghitung total PKP

penghasilan dari dalam negeri Rp 1.000.000.000penghasilan dari luar negeri Rp 1.000.000.000Jumlah penghasilan neto Rp 2.000.000.000


Jumlah penghasilan neto sama dengan PKP karena tidak terdapat kompensasi kerugian atau pengurangan yang lain.

2. Menghitung total PPh terutang tarif PPh pasal 17 ayat 1 25% x Rp2.000.000.000 = Rp500.000.000,00 3. Menghitung PPh Maksimum yang bisa dikreditkan sesuai dengan perbandingan

penghasilan:Penghasilan luar negeri x Tarif PPh terutang

Total penghasilan dalam dan luar negeri

1.000.000.000 x 500.000.000 = 250.000.000

2.000.000.000

4. Menghitung PPh yang dipotong atau dibayar di luar negeri Tarif pajak luar negeri x penghasilan luar negeri

20% x Rp1.000.000.000 = Rp200.000.000,00

Contoh 4

PT Rizqul Jaya adalah milik Tuan Rizqul dengan status K/2 mempunyai penghasilan neto sebagai berikut:

Penghasilan dalam negeri Rp 160.000.000

Penghasilan dari luar negeri Tarif pajak (20%) Rp 200.000.000

Berapa kredit pajak luar negeri yang diperkenankan (PPh pasal 24)

1. Menghitung total PKP

penghasilan dari dalam negeri Rp 160.000.000

penghasilan dari luar negeri Rp 200.000.000

Jumlah penghasilan neto Rp 360.000.000

PTKP (k2) Rp 63.000.000 (-)

Totap PKP Rp 297.000.000

2. Menghitung total PPh terutang tarif PPh pasal 17

5% 5% x 50.000.000 = 2.500.000

15% 15% x 200.000.000 = 30.000.000

25% 25% x 47.000.000 = 11.750.000

total PPh terutang 44.250.000


3. Menghitung PPh Maksimum yang bisa dikreditkan sesuai dengan perbandingan penghasilan:

Penghasilan luar negeri x Tarif PPh terutang


200.000.000 x 44.250.000 = 55.312.500

160.000.000

4. Menghitung PPh yang dipotong atau dibayar di luar negeri

Tarif pajak luar negeri (40%) x penghasilan luar negeri

40% x Rp200.000.000 = Rp80.000.000,00

Penjelasan dari perhitungan di atas bahwa kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan PPh pasal 24 adalah Rp55.312.500. Jumlah PPh yang dibayar atau terutang di luar negeri Rp80.000.000,00 melebihi jumlah kredit pajak yang diperbolehkan yaitu Rp55.312.500. Akan tetapi, kelebihan tersebut tidak dapat diperhitungkan dengan PPh yang terutang tahun berikutnya tidak boleh dibebankan sebagai biaya atau pengurang penghasilan serta tidak dapat dimintakan restitusi.

BAGAIMANA MENGHITUNG PPh PASAL 24 JIKA PERUSAHAAN RUGIApabila terjadi kerugian usaha dalam negeri, maka sejumlah kerugian yang terima dapat dikompensasikan (gabungkan) dengan penghasilan yang diterima dalam negeri.

Contoh 5

PT Wahid Jaya berlokasi di Indonesia memperoleh penghasilan neto pada tahun 2020 dengan rincian di bawah ini:

1. Di Negara Singapura, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar Rp500.000.000,00 sementara Negara Singapura memperlakukan tarif pajak yang berlaku di negaranya sebesar 30%.

2. Di Negara Indonesia mengalami kerugian sebesar Rp350.000.000.3. Peredaran bruto usaha baik yang ada di Indonesia maupun di Singapura sebesar

Rp5.000.000.000.

Berapa kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan PPh pasal 24:



Penghasilan usaha dari Negara Singapura Rp 500.000.000

Kerugian usaha di dalam negeri Rp 350.000.000 (-)



2. Menghitung total PPh terutang tarif PPh pasal 17 ayat (1b) x penghasilan kena pajak.

25% x Rp150.000.000 x 50% = Rp18.750.000

3. Menghitung PPh Maksimum yang bias dikreditkan sesuai dengan perbandingan penghasilan:

Penghasilan luar negeri x Total PPh terutang


500.000.000 x 18.750.000 = 62.500.000

150.000.000

4. Menghitung PPh yang dipotong atau dibayar di luar negeri


40% x Rp300.000.000 = Rp80.000.000- Rp120.000.000,00

Penjelasan dari perhitungan di atas bahwa kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan PPh pasal 24 adalah = Rp18.750.000.

BAGAIMANA MENGHITUNG PPH PASAL 24 JIKA TERJADI KERUGIAN USAHA LUAR NEGERI Apabila terjadi kerugian di luar negeri maka atas kerugian tersebut tidak boleh digabungkan (dikompensasikan) dengan penghasilan yang diperoleh di dalam negeri.

Contoh 6

PT Arofah Jaya berlokasi di Malang Indonesia memperoleh penghasilan neto pada tahun 2020 sebagai rincian di bawah ini:1. Di Negara Malaysia, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar

Rp250.000.000,00 sementara Negara Malaysia memperlakukan tarif pajak yang berlaku di negaranya sebesar 40%.


2. Di Negara Brunai Darussalam mengalami kerugian sebesar Rp300.000.000,00 sementara tarif pajak yang berlaku di Brunai Darussalam sebesar 25%.

3. Di dalam negeri memperoleh laba usaha sebesar Rp800.000.000-.4. Peredaran bruto dari kegiatan usaha adalah Rp48.000.000.000.

Berapa kredit pajak luar negeri diperbolehkan PPh Pasal 24:


Penghasilan usaha dari Negara Malaysia Rp 250.000.000

Penghasilan berupa laba usaha di dalam negeri Rp 800.000.000 (+)

Jumlah penghasilan neto Rp 1.050.000.000


2. Menghitung total PPh terutang

Penghasilan kena pajak yang mendapat fasilitas pengurangan tarif sebesar 50% (Rp4.800.000.000/Rp48.000.000.000 x Rp1.050.000.000 = Rp105.000.000

Rp1.050.000.000 – Rp105.000.000 = Rp945.000.000

PPh terutang:

50% x 25% x Rp. 105.000.000 Rp 18.750.000

25% x Rp 945.000.000 Rp 236.250.000 (+)

Rp 255.000.000

3. Menghitung PPh Maksimum yang bisa dikreditkan sesuai dengan perbandingan penghasilan:

Penghasilan luar negeri x Total PPh terutang


250.000.000 x 255.000.000 = 60.714.286 1.050.000.000

4. Menghitung PPh yang dipotong atau dibayar di Negara Malaysia


40% x Rp250.000.000 = Rp100.000.000,00

Penjelasan dari perhitungan di atas bahwa kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan PPh pasal 24 adalah= Rp60.714.286.


BAGAIMANA MENGHITUNG PPH PASAL 24 JIKA PENGHASILAN LUAR NEGERI DARI BANYAK NEGARA Apabila penghasilan di luar negeri diperoleh dari berbagai negara, maka besarnya batas maksimum kredit pajak luar negeri dihitung untuk masing-masing negara (peercontrylimitation).

Contoh 7

PT Khosmah Jaya berlokasi di Jepara Indonesia memperoleh penghasilan neto pada tahun 2020 sebagai rincian di bawah ini:1. Di negara Singapura, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar

Rp275.000.000,00 sementara negara Malaysia memperlakukan tarif pajak yang berlaku di negaranya sebesar 20%.

2. Di negara Australia memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar Rp350.000.000,00 sementara negara Australia memperlakukan tarif pajak yang berlaku di negaranya sebesar 25%.

3. Di ngara Jepang memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar Rp100.000.000,00 sementara negara Jepang memperlakukan tarif pajak yang ber laku di negaranya sebesar 35%.

4. Di dalam negeri memperoleh laba usaha sebesar Rp150.000.000-.5. Peredaran bruto dari kegiatan usaha adalah 62.000.000.000.Berapa kredit pajak luar negeri diperbolehkan PPh pasal 24:1. Menghitung total PKP

Laba usaha dari negara Singapura Rp 275.000.000

Laba usaha dari negara Australia Rp 350.000.000

Laba usaha dari negara Jepang Rp 100.000.000

Laba usaha dari dalam negeri Rp 150.000.000


2. Menghitung total PPh terutang

PPh terutang 25% x Rp 875.000.000 = Rp 218.750.000

3. Menghitung PPh maksimum dikreditkan sesuai dengan perbandingan penghasilan masing-masing negara.


a. PPh maksimum untuk negara Singapura

Penghasilan luar negeri Singapura x Total PPh terutang


275.000.000 x 218.750.000 = 68.750.000

875.000.000

b. PPh maksimum untuk negara Australia

Penghasilan luar negeri Australia x Total PPh terutang


350.000.000 x 218.750.000 = 87.500.000

875.000.000

c. PPh maksimum untuk negara Jepang

Penghasilan luar negeri Jepang x Total PPh terutang


100.000.000 x 218.750.000 = 25.000.000

875.000.000

4. Menghitung PPh yang dipotong atau dibayar di negara Singapura a. PPh terutang dibayar di negara Singapura Tarif pajak negara Singapura (20%) x penghasilan di negara Singapura

20% x Rp 275.000.000 = Rp 55.000.000

b. PPh terutang dibayar di negara Australia Tarif pajak negara Australia (25%) x penghasilan di negara Australia

25% x Rp 350.000.000 = Rp 87.500.000

c. PPh terutang dibayar di negara Jepang Tarif pajak negara Jepang (35%) x penghasilan di negara Jepang

35% x Rp 100.000.000 = Rp 35.000.000


Penjelasan dari perhitungan di atas bahwa kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan PPh pasal 24 bagi PT Khomsah Jaya sebagaimana tabel berikut:

Negara Singaputra (Rp) Australia (Rp) Jepang (Rp)

Total PPh terutang 218.750.000 218.750.000 218.750.000

PPh maksimum dikreditkan sesuai perbandingan penghasilan

68.750.000 87.500.000 25.000.000

PPh terutang / dibayar diluar negeri

55.000.000 87.500.000 35.000.000

PPh pasal 24 terendah 55.000.000 87.500.000 35.000.000

Total Kredit pajak luar negeri diperbolehkan

177.500.000

Keterangan: Rp 177.500.000 dari jumlah PPh pasal 24 terendah

Total kredit pajak luar negeri diperbolehkan (PPh) pasal 24 sebesar Rp177.750.000 karena jumlah ini masih lebih rendah dibanding total PPh terutang sebesar Rp218.750.000.



1. Apa yang dimaksud dengan PPh pasal 24?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Bagaimana ketentuan pajak luar negeri?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Bagaimana langkah-langkah menghitung Pajak penghasilan dalam negeri maupun pajak penghasilan luar negeri?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Bagaimana ketentuan kredit pajak luar negeri?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

5. PT Jaya Abadi berada di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Ais Corporation di Singapura. Pada tahun 2020 memperoleh keuntungan sebesar US$ 250.000,00 pajak penghasilan yang berlaku di Negara Singapura adalah 48% dan pajak deviden 38%. Bagaimana menghitung pajak deviden tersebut?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

Soal Kuantitatif

Soal 1

PT Maya Abadi berada di Indonesia merupakan pemegang saham tunggal dari Maya Corporation di Singapura. Pada tahun 2020 memperoleh keuntungan sebesar US$ 300.000,00 pajak penghasilan yang berlaku di Negara Singapura adalah 48% dan pajak deviden 38%. Bagaimana menghitung pajak deviden tersebut:

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 2

PT Monaroh Jaya berlokasi di Malang memperoleh penghasilan netto pada tahun 2020 sebagai berikut:

Penghasilan dalam negeri Rp1.500.000.000

Penghasilan dari luar negeri tarif pajak (20%) Rp1.000.000.000

Berapa kredit pajak luar negeri yang diperkenankan (PPh pasal 24)?


Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 3

PT Ainul Jaya adalah milik Tuan Ainul dengan status K/2 mempunyai penghasilan neto sebagai berikut:

Penghasilan dalam negeri Rp170.000.000

Penghasilan dari luar negeri tarif pajak (20%) Rp200.000.000

Berapa kredit pajak luar negeri yang diperkenankan (PPh pasal 24)?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 4

PT Taman Jaya berlokasi di Indonesia memperoleh penghasilan neto pada tahun 2020 sebagai rincian di bawah ini:

1. Di Negara Singapura, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar Rp600.000.000,00 sementara Negara Singapura memperlakukan tarif pajak yang berlaku di negaranya sebesar 30%.

2. Di Negara Indonesia mengalami kerugian sebesar Rp300.000.000.

3. Peredaran bruto usaha baik yang ada di Indonesia maupun di Singapura sebesar Rp6.000.000.000.


Berapa kredit pajak luar negeri yang diperbolehkan PPh pasal 24:

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 5

PT Nurkhomsah Jaya berlokasi di Malang Indonesia memperoleh penghasilan neto pada tahun 2020 sebagai rincian di bawah ini:1. Di negara Malaysia, memperoleh penghasilan berupa laba usaha sebesar

Rp450.000.000,00 sementara negara Malaysia memperlakukan tarif pajak yang berlaku di negaranya sebesar 40%.

2. Di negara Brunai Darussalam mengalami kerugian sebesar Rp500.000.000,00 sementara tarif pajak yang berlaku di Brunai Darussalam sebesar 25%.

3. Di dalam negeri memperoleh laba usaha sebesar Rp900.000.000-4. Peredaran bruto dari kegiatan usaha adalah Rp47.000.000.000. Berapa kredit pajak luar negeri diperbolehkan PPh Pasal 24?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

229


1. Memahami logika PPh pasal 252. Mampu menghitung angsuran bulanan pasal 253. Mampu menghitung PPh pasal 25 dengan

berbagai kondisi

Tujuan Pembelajaran

BAB

8

PENDAHULUANPernahkah Anda mendengar bahwa wajib pajak harus mengangsur pajak tiap bulannya? kalau Anda pernah mendengar istilah angsuran pajak tiap bulannya, maka itulah yang dinamakan pajak penghasilan pasal 25. Berarti pajak penghasilan pasal 25 sesuai dengan UU nomor 36 tentang pajak penghasilan pasal 25 adalah pembayaran pajak bisa diangsur atau dicicil di muka dengan pembayaran cicilan setiap bulan. Tujuan pajak diangsur adalah agar wajib pajak tidak terlalu berat membayar pajak diakhir tahun. Sekarang bagaimana caranya mengangsur atau membayar pajak pasal 25? Dalam UU pajak penghasilan tahun 2008 dijelaskan ada dua cara yang harus dilakukan:

1. Wajib pajak membayar sendiri pajaknya melalui angsuran setiap bulan (PPh pasal 25).

2. Melalui pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga maupun dibayar atau terutang di luar negeri seperti PPh pasal 21, 22, 23, 24.

Angsuran PPh pasal 25 tersebut dapat dikreditkan pada penghitungan pajak di akhir tahun pajak yang dilaporkan dalam surat pemberitahuan tahunan, disingkat dengan SPT Tahunan PPh.

BAGAIMANA MENGHITUNG ANGSURAN BULANAN Bagaimana menghitung besarnya angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun berjalan? Menghitung besarnya angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun berjalan dilakukan dengan cara menghitung Pajak Penghasilan Terutang sesuai dengan SPT Tahunan tahun sebelumnya


dikurangi dengan kredit pajak (PPh Pasal 21, 22, 23, dan 24) dibagi dengan 12 (atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak).

Contoh 1: Bagi Wajib Pajak Pribadi

Tuan Afri memiliki penghasilan, setelah dihitung sesuai dengan ketentuan perpajakan, pajak terutang Tuan Afri sebesar Rp. 50.000.000,00 sementara itu Tuan Afri setiap bulannya membayar pajak PPh pasal 21 sebesar Rp. 20.000.000, PPh pasal 22 sebesar Rp 5.000.000. PPh pasal 23 sebesar Rp 3.000.000 serta kredit pajak luar negeri pasal 24 sebesar Rp. 10.000.000. Yang ditanyakan adalah, berapa angsuran pajak PPh pasal 25 Tuan Afri Tahun 2020?

Pajak Penghasilan (PPh) terutang SPT Tahunan tahun lalu (tahun 2019): Rp50.000.000,00

dikurangi:

a. PPh Pasal 21 Rp20.000.000,00

b. PPh Pasal 22 Rp 5.000.000,00

c. PPh Pasal 23) Rp 3.000.000,00

d. Kredit Pajak Penghasilan luar negeri (Pasal 24)

Rp 10.000.000,00 (+)

- Jumlah kredit pajak Rp38.000.000,00 (-)

- Kurang bayar Rp12.000.000,00

Besarnya angsuran pajak (PPh Pasal 25) yang harus dibayar sendiri setiap bulan untuk tahun 2020 adalah sebesar Rp1.000.000,00 (Rp12.000.000,00 dibagi 12). Adapun yang dimaksud kredit pajak (Pajak Penghasilan yang dipotong) dalam pajak penghasilan pasal 21, 22, 23, 24 di atas adalah sebagai berikut.

1. PPh Pasal 21, sebagaimana penjelasan pasal 21 (hanya untuk Wajib Pajak orang pribadi).

2. PPh Pasal 22, sebagaimana penjelasan PPh pasal 22.3. PPh Pasal 23, sebagai nama penjelasan pasal 23. 4. PPh pasal 24, sebagaimana penjelasan pasal 24.

Contoh 2: Bagi Wajib Pajak Pribadi

Tuan Yazid (TK/0) terdaftar sebagai Wajib Pajak pada KPP A tanggal 1 Februari 2015. Penghasilannetofiskalsetahunpadatahun2019adalahRp100.000.000.BesarnyaPPhpasal 25 setiap bulan untuk tahun 2020 adalah sebagai berikut:


Penghasilan Neto setahun = Rp 100.000.000,00

PTKP (TK/0) = Rp 54.000.000,00 (-)

PKP = Rp 46.000.000,00

PPh Terutang= 5% x Rp. 46.000.000,00 = Rp 2.300.000,00

besarnya angsuran PPh Pasal 25 April 2019 adalah = 1/12 x Rp.2.300.000,00 = Rp 191.666,67

Contoh 3: Bagi Wajib Pajak Pribadi Nihil

Pak Jajang terdaftar pada Bulan Februari 2019 di KPP Melati, maka Angsuran PPh Pasal 25 pada Tahun Pajak 2019 (Februari s.d. Desember) untuk Pak Jajang adalah NIHIL.

Contoh 4: Bagi Wajib Pajak Badan

Bagi wajib pajak badan PPh pasal 21 tidak menjadi pengurang dalam menghitung PPh pasal 25. Contoh 4 kasusnya sama dengan contoh nomor 1, bedanya adalah Tuan Afri punya perusahaan yang diberi nama CV Afri.

CV Afri milik Tuan Afri memiliki penghasilan. Setelah dihitung sesuai dengan ketentuan perpajakan, pajak terutang CV Afri sebesar Rp. 50.000.000,00 sementara itu CV Afri setiap bulannya membayar pajak PPh pasal 21 sebesar Rp. 20.000.000, PPh pasal 22 sebesar Rp 5.000.000, PPh pasal 23 sebesar Rp 3.000.000, serta kredit pajak luar negeri pasal 24 sebesar Rp. 10.000.000. Yang ditanyakan adalah, berapa angsuran pajak PPh pasal 25 Tuan Afri Tahun 2020?

Pajak Penghasilan (PPh) terutang SPT Tahunantahun lalu (misal tahun 2019): Rp50.000.000,00

dikurangi:

a. PPh Pasal 22 Rp 5.000.000,00

b. PPh Pasal 23) Rp 3.000.000,00

c. Kredit Pajak Penghasilan luar negeri (Pasal 24)

Rp 10.000.000,00 (+)

- Jumlah kredit pajak Rp18.000.000,00 (-)

- Kurang bayar Rp32.000.000,00

Besarnya angsuran pajak (PPh Pasal 25) yang harus dibayar sendiri setiap bulan untuk tahun 2020 adalah sebesar Rp2.666.666, (Rp32.000.000,00 dibagi 12).


Namun demikian, berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 215/Pmk.03/2018 terdapat perbedaan mekanisme penghitungan untuk:

1. Wajib Pajak Badan berbentuk Bank

2. Wajib Pajak Badan masuk bursa dan Wajib Pajak lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan keuangan berkala. Wajib Pajak lainnya yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan keuangan berkala yang selanjutnya disebut Wajib Pajak Lainnya adalah Wajib Pajak yang melaksanakan kegiatan di sektor perasuransian, dana pensiun, lembaga pembiayaan dan lembaga jasa keuangan lainnya sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan.

3. Wajib Pajak Badan Baru. Wajib Pajak Badan baru merupakan badan yang baru terdaftar pada suatu Tahun Pajak, termasuk Wajib Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pengambilalihan usaha dan/atau perubahan bentuk badan usaha.

Contoh 1: Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak Badan Bank

Informasi Akumulasi Laba/ (Rugi) dan Kredit Pajak Berdasarkan Laporan Keuangan Bulanan tahun 2020

Masa Pajak Januari Februari Maret April

Penghasilan Netto 1.000.000.000 2.100.000.000 1.900.000.000 4,600.000.000

PPh Pasal 22 25.000.000 75.000.000 100.000.000 250.000.000

Berdasarkan data laba/(rugi) Wajib Pajak bank di atas, penghitungan angsuran PPh Pasal 25 yang masih harus dibayar untuk suatu bulan adalah sebagai berikut:

Masa pajak yang dilaporkan

Januari Februari Maret April

Penghasilan Netto 1.000.000.000 2.100.000.000 1.900.000.000 4,600.000.000

PPh Terutang 250.000.000 525.000.000 475.000.000 1.150.000.000

Dikurangi:• PPh Pasal 22 sejak

awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak yang dilaporkan

25.000.000 75.000.000 100.000.000 250.000.000


• Angsuran PPh Pasal 25 yang seharusnya dibayar sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak sebelum Masa Pajak yang dilaporkan

225.000.000 450.000.000 450.000.000

Angsuran yang masih harus dibayar

225.000.000 225.000.000 0 450.000.000

Contoh 2: Perhitungan Angsuran PPh Pasal 25 Wajib Pajak Badan Masuk Bursa dan Wajib Pajak Lainya yang Berdasarkan Ketentuan Diharuskan Membuat Laporan Keuangan Berkala

Informasi Akumulasi Laba/(Rugi) dan Kredit Pajak Berdasarkan Laporan Keuangan Triwulan tahun 2020:

Laporan triwulan Januari- Maret April- Juni Juli-

September

Penghasilan Netto 1.100.000.000 4.700.000.000 3.200.000.000

PPh pasal 22 dan PPh Pasal 23 75.000.000 125.000.000 200.000.000

Berdasarkan data laba/(rugi) Laporan Keuangan di atas, penghitungan angsuran PPh Pasal 25 yang masih harus dibayar untuk 3 (tiga) Masa Pajak selanjutnya adalah sebagai berikut:Periode yang dilaporkan Januari- Maret April- Juni Juli-September

Penghasilan Netto 1.100.000.000 4.700.000.000 3.200.000.000

PPh Terutang 525.000.000 1.175.000.000 800.000.000

Dikurangi:PPh Pasal 22 dan PPh Pasal 23 sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak periode yang dilaporkanAngsuran PPh Pasal 25 yang seharusnya dibayar sejak awal Tahun Pajak sampai dengan Masa Pajak sebelum Masa Pajak periode yang dilaporkan

75.000.000

0

125.000.000

450.000.000

200.000.000

1.050.000.000


Angsuran yang Masih Harus dibayar

450.000.0000 600.0000.000 0

Angsuran untuk 3 masa pajak selanjutnya

150.000.000 200.000.000 0

Contoh 3: Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak Baru – Penggabungan, Peleburan, dan atau Pengambilalihan Usaha

Pada Bulan Mei Tahun 2019, PT SAE dan PT DEWE melakukan penggabungan usaha, sehingga terbentuk Badan Usaha baru yaitu PT SAE DEWE. Angsuran PPh Pasal 25 PT SAE pada bulan April adalah sebesar 300.000.000 dan angsuran PPh Pasal 25 PT DEWE adalah sebesar Rp400.000.000, sehingga untuk besarnya angsuran PPh Pasal 25 sisa Tahun Pajak 2019 adalah Rp700.000.000 (Rp300.000.000 + Rp400.000.000).

Contoh 4: Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak Baru – Pemekaran Usaha

Pada Bulan Juli tahun 2019, PT Kangen melakukan pemekaran usaha sehingga terbentuk PT baru yaitu PT Lancar. Nilai harta yang dialihkan kepada PT Lancar dari PT Kangen adalah sebesar 40% dari total nilai harta PT Kangen sebelum melakukan pemekaran usaha, sehingga nilai harta PT Kangen setelah melakukan pemekaran usaha adalah 60% dari nilai total harta sebelum melakukan pemekaran usaha. Angsuran PPh Pasal 25 PT Kangen sebelum melakukan pemekaran usaha adalah 500.000.000, sehingga besarnya angsuran untuk Bulan Juli s.d Desember 2019 untuk PT Kangen dan PT Lancar adalah sebagai berikut:

Persentase nilai harta Angsuran PPh pasal 25 Juli-Desember 2019

PT Kangen 60% 300.000.000

PT Lancar 40% 200.000.000

Contoh 5: Penghitungan Angsuran PPh Pasal 25 untuk Wajib Pajak Baru – Perubahan Bentuk Usaha

Pada Bulan Agustus tahun 2019, CV. Ada Ada Saja melakukan perubahan bentuk badan usaha menjadi PT Ada-ada Saja. Angsuran PPh Pasal 25 untuk CV. Ada-ada Saja sebelum melakukan perubahan bentuk badan usaha adalah Rp150.000.000 sehingga angsuran PPh Pasal 25 PT Ada-Ada Saja untuk September s.d. Desember 2019 adalah Rp150.000.000.

Ketika perkuliahan berlangsung, yang sering ditanyakan oleh mahasiswa pada saat materi PPh pasal 25 berlangsung adalah bagaimana cara kita menghitung ketika perusahaan mengalami kerugian?


Cont

oh 1

: Pen

ghitu

ngan

Bul

anan

(Ang

sura

n PP

h Pa

sal 2

5 un

tuk

Waj

ib P

ajak

Ban

k)

Info

rmas

i Aku

mul

asi L

aba/

(Rug

i) da

n Kr

edit

Paja

k Be

rdas

arka

n La

pora

n Ke

uang

an B

ulan

an Ta

hun

2020

:

Info

rmas

i Aku

mul

asi L

aba/

(Rug

i) da

n Kr

edit

Paja

k Be

rdas

arka

n La

pora

n Ke

uang

an B

ulan

an ta

hun

2020

Mas

a P

ajak

Janu

ari

Febr

uari

Mar

etA

pril

Mei

Dst

Peng

hasi

lan

Net

o se

jak

Awal

Tah

un P

ajak

s.d

Mas

a Pa

jak

yang

Dila

pork

an

1.00

0.00

0.00

02.

100.

000.

000

1.90

0.00

0.00

04.

600.

000.

000

5.20

0.00

0.00

0…

..

PPh

Pasa

l 22

sej

ak A

wal

Ta

hun

Paja

k s.

d M

asa

Paja

k ya

ng D

ilapo

rkan

25.0

00.0

0075

.000

.000

100.

000.

000

250.

000.

000

255.

000.

000

…..

Kom

pens

asi k

erug

ian

yang

dap

at d

iper

hitu

ngka

n: 1

. Ber

dasa

rkan

SPT

Tahu

nan

Tahu

n Pa

jak

sebe

lum

nya

Rp1.

500.

000.

000,

00

2.PadabulanMeimenerimaSKPTahunPajaksebelumnyayangmengakibatkanrugifiskalyangdapatdikom

pensasikan

men

jadi

Rp7

50.0

00.0

00,0

0 Be

rdas

arka

n da

ta la

ba/(r

ugi)

Waj

ib P

ajak

ban

k di

ata

s, pe

nghi

tung

an A

ngsu

ran

PPh

Pasa

l 25

yang

mas

ih h

arus

dib

ayar

unt

uk su

atu

bula

n ad

alah

seba

gai b

erik

ut:

Mas

a P

ajak

Janu

ari

Febr

uari

Mar

etA

pril

Mei

Dst

Peng

hasi

lan

Net

o se

jak

Awal

Ta

hun

Paja

k s.

d M

asa

Paja

k ya

ng D

ilapo

rkan

(A)

1.00

0.00

0.00

02.

100.

000.

000

1.90

0.00

0.00

04.

600.

000.

000

5.20

0.00

0.00

0…

..

Kom

pens

asi K

erug

ian

(B)

1.50

0.00

0.00

01.50

0.00

0.00

01.50

0.00

0.00

01.50

0.00

0.00

075

0.00

0.00

0…

..

Peng

hasi

lan

Kena

Pa

jak

(C)

(A-B

)0

600.

000.

000

400.

000.

000

3.10

0.00

0.00

05.

850.

000.

000

…..

PPh

Teru

tang

(D

) (

25%

XC)

015

0.00

0.00

010

0.00

0.00

077

5.00

0.00

01.1

12.5

00.0

00…

..


Dik

uran

gi (E)

1. P

Ph P

asal

22

seja

k aw

al

Tahu

n Pa

jak

sam

pai

deng

an M

asa

Paja

k ya

ng

dila

pork

an

2. A

ngsu

ran

PPh

Pasa

l 25

ya

ng

seha

rusn

ya

diba

yar

seja

k aw

al

Tahu

n Pa

jak

sam

pai

deng

an

Mas

a Pa

jak

sebe

lum

Mas

a Pa

jak

yang

dila

pork

an

25.0

00.0

00 0

75.0

00.0

00 0

100.

000.

000

75.0

00.0

00

250.

000.

000

75.0

00.0

00

255.

000.

000

525.

000.

000

…..

…..

Ang

sura

n ya

ng m

asih

har

us

diba

yar:

(D

-

E(1)

-

E(2)

at

au

0 da

lam

ha

l ha

siln

ya

nega

tive

(F)

075

.000

.000

045

0.00

0.00

033

2.50

0.00

0…

.

Cont

oh 2

: Pe

nghi

tung

an T

riwul

anan

(A

ngsu

ran

PPh

Pasa

l 25

unt

uk W

ajib

Paj

ak M

asuk

Bur

sa d

an W

ajib

Paj

ak

Lain

nya)

Info

rmas

i Aku

mul

asi L

aba/

(Rug

i) da

n Kr

edit

Paja

k Be

rdas

arka

n La

pora

n Ke

uang

an T

riwul

an ta

hun

2020

:

Lapo

ran

Keu

anga

n tr

iwul

anTr

iwul

an 1

(J

anua

ri-

Mar

et )

Triw

ulan

2

(Apr

il -J

uni)

Triw

ulan

3

(Jul

i- S

ept)

Triw

ulan

4 (

Okt

-Des

)

Peng

hasi

lan

Net

o se

jak

Awal

Ta

hun

Paja

k s.

d Tr

iwul

an y

ang

Dila

pork

an

2.10

0.00

0.00

04.

120.

000.

000

3.60

0.00

0.00

04.

740.

000.

000

PPh

Pasa

l 22

dan

PPh

Pas

al

23

seja

k aw

al

Tahu

n Pa

jak

sam

pai

deng

an

Mas

a Pa

jak

period

e ya

ng d

ilapo

rkan

10.0

00.0

0065

.000

.000

120.

000.

000

90.0

00.0

00


Kom

pens

asi

keru

gian

yan

g da

pat

dipe

rhitu

ngka

n be

rdas

arka

n SP

T Ta

huna

n Ta

hun

Paja

k se

belu

mny

a: 1

.700

.000

.000

Be

rdas

arka

n da

ta la

ba/(r

ugi)

Lapo

ran

Keua

ngan

di a

tas,

peng

hitu

ngan

Ang

sura

n PP

h Pa

sal 2

5 ya

ng m

asih

har

us d

ibay

ar

untu

k 3

(tiga

) Mas

a Pa

jak

sela

njut

nya

adal

ah se

baga

i ber

ikut

:

Lapo

ran

Keu

anga

n tr

iwul

anTr

iwul

an 1

(J

anua

ri-

Mar

et )

Triw

ulan

2

(Apr

il -J

uni )

Triw

ulan

3

(Jul

i- S

ept)

Triw

ulan

4

(Okt

-Des

)

(A)

Peng

hasi

lan

Net

to s

ejak

a aw

al P

ajak

s/

d Tr

iwul

an y

ang

dila

pork

an

2.10

0.00

0.00

04.

120.

000.

000

3.60

0.00

0.00

04.

740.

000.

000

(B)

Kom

pens

asi K

erug

ian

1.700

.000

.000

1.700

.000

.000

1.700

.000

.000

1.700

.000

.000

(C)

Peng

hasi

lan

Kena

Paj

ak (A-

B)40

0.00

0.00

02.

420.

000.

000

1.90

0.00

0.00

03.

040.

000.

000

(D)

PPh

Teru

tang

(

25%

XC)

100.

000.

000

605.

000.

000

475.

000.

000

760.

000.

000

(E)

Dik

uran

gi (E)

1.

PPh

Pasa

l 22

se

jak

awal

Ta

hun

Paja

k sa

mpa

i de

ngan

Mas

a Pa

jak

yang

dila

pork

an

2. A

ngsu

ran

PPh

Pasa

l 25

ya

ng

seha

rusn

ya

diba

yar

seja

k aw

al

Tahu

n Pa

jak

sam

pai de

ngan

Mas

a Pa

jak

sebe

lum

Mas

a Pa

jak

yang

di

lapo

rkan

10.0

00.0

00

30.0

00.0

00

65.0

00.0

00

90.0

00.0

00

120.

000.

000

540.

000.

000

90.0

00.0

00

540.

000.

000

(F)

Ang

sura

n ya

ng m

asih

har

us d

ibay

ar:

(D -

E(1)

-

E(2)

at

au 0

dala

m ha

l ha

siln

ya n

egat

if (F

)

60.0

00.0

0045

0.00

0.00

00

30.0

00.0

00

(G)

Ang

sura

n un

tuk

3 (t

iga)

Mas

a Pa

jak

(F/3

)Apr

il, M

ei J

uni

Juli,

Agu

s, S

ep,

Okt

, Nov

, Des

Ja

nu, F

eb, M

aret

20.0

00.0

0015

0.00

0.00

00

10,0

00,0

00

Cata

tan:

* A

ngsu

ran

PPh

Pasa

l 25

Mas

a Pa

jak

Janu

ari,

Febr

uari,

Mar

et y

ang

dihi

tung

ber

dasa

rkan

Lap

oran

Keu

anga

n Tr

iwul

an IV

Tah

un P

ajak

se

belu

mny

a


Cont

oh 3

: Pen

ghitu

ngan

unt

uk W

ajib

Paj

ak B

ank

yang

Men

dapa

tkan

Fas

ilita

s Pe

ngur

anga

n Ta

rif (P

asal

31

E)

Info

rmas

i Aku

mul

asi L

aba/

(Rug

i) da

n Kr

edit

Paja

k Be

rdas

arka

n La

pora

n Ke

uang

an B

ulan

an t

ahun

202

0 de

ngan

Asu

msi

Tahu

n Pa

jak

Sebe

lum

nya

Men

dapa

t Fas

ilita

s Pen

gura

ngan

Tarif

Pas

al 3

1E:

Mas

a P

ajak

Jan

Feb

Mar

etA

pril

Mei

Dst

Peng

hasi

lan

Bru

to

seja

k aw

al T

ahun

Paj

ak s

.d M

asa

Paja

k ya

ng d

ilapo

rkan

12.4

73.0

00.0

0036

.904

.000

.000

42.19

7.00

0.00

051

.278

.000

.000

60.0

50.0

00.0

00…

.

Peng

hasi

lan

Net

o se

jak

awal

Tah

un P

ajak

s.d

Mas

a Pa

jak

yang

dila

pork

an

1.62

1.00

0.00

03.

752.

000.

000

4.17

6.00

0.00

05.

502,

000,

000

7.62

1.00

0.00

0…

.

PPh

Pasa

l 22

25.0

00.0

0075

.000

.000

100.

000.

000

250.

000.

000

320.

000.

000

….

Kom

pens

asi

keru

gian

yan

g da

pat

dipe

rhitu

ngka

n be

rdas

arka

n SP

T Ta

huna

n Ta

hun

Paja

k se

belu

mny

a: 1

.000

.000

.000

Be

rdas

arka

n da

ta la

ba/(r

ugi)

Waj

ib P

ajak

di a

tas,

peng

hitu

ngan

Ang

sura

n PP

h Pa

sal 2

5 ya

ng m

asih

har

us d

ibay

ar u

ntuk

su

atu

bula

n ad

alah

seba

gai b

erik

ut:

Mas

a P

ajak

Jan

Feb

Mar

etA

pril

Mei

Dst

(A)

Peng

hasi

lan

Bru

to

seja

k aw

al T

ahun

Paj

ak s

.d M

asa

Paja

k ya

ng d

ilapo

rkan

12.4

73.0

00.0

0036

.904

.000

.000

42.19

7.00

0.00

051

.278

.000

.000

60.0

50.0

00.0

00…

.

(B)

Peng

hasi

lan

Net

o se

jak

awal

Tah

un P

ajak

s.d

Mas

a Pa

jak

yang

dila

pork

an

1.62

1.00

0.00

03.

752.

000.

000

4.17

6.00

0.00

05.

502,

000,

000

7.62

1.00

0.00

0…

.

(C )

Kom

pens

asi k

erug

ian

1.00

0.00

0.00

01.00

0.00

0.00

01.00

0.00

0.00

01.00

0.00

0.00

01.00

0.00

0.00

0…

.

(D)

Peng

hasi

lan

Kena

Paj

ak: (B

-

C)

621.00

0.00

02.

752.

000.

000

3.17

6.00

0.00

04.

502.

000.

000

6.62

1.00

0.00

0…

.


(E) P

KP

Fasi

litas

: ((4

,8 M

ilyar

/A)

x D

)23

8.98

0.19

735

7.94

4.93

836

1.27

6.86

80

0…

.

(F)

PKP

Non

Fas

ilita

s: (D

- E

)38

2.01

9.80

32.

394.

055.

062

2.81

4.72

3.13

24.

502.

000.

000

4.50

2.00

0.00

0…

.

(G)

PPh

Fasi

litas

: (12

,5%

x E

)29

.872

.525

44.7

43.11

745

.159.

609

00

….

(H)

PPh

Non

Fas

ilita

s: (

25%

x

F)95

.504

.951

598.

513.

765

703.

680.

783

1.125

.500

.000

1.65

5.25

0.00

0…

..

(I) P

Ph t

erut

ang:

(G

+ H

)12

5.37

7.47

564

3.25

6.88

374

8.84

0.39

11.1

25.5

00.0

001.65

5.25

0.00

0…

.

(J)

Dik

uran

gi:

(1)

Kre

dit

Paja

k se

jak

awal

Ta

hun

Paja

k sa

mpa

i de

ngan

M

asa

Paja

k ya

ng d

ilapo

rkan

(2)

Ang

sura

n PP

h Pa

sal

25 y

ang

seha

rusn

ya d

ibay

ar s

ejak

aw

al

Tahu

n Pa

jak

sam

pai

deng

an

Mas

a Pa

jak

sebe

lum

M

asa

Paja

k ya

ng d

ilapo

rkan

25.0

00.0

0075

.000

.000

100.

000.

000

250.

000.

000

320.

000.

000

….

010

0.37

5.47

556

8.25

6.88

364

8.84

0.38

987

5.50

0.00

0…

..

(K) A

ngsu

ran

yang

mas

ih h

arus

di

baya

r (I

- J(

1) -

J(2

) at

au 0

da

lam

hal

has

ilnya

neg

atif)

100.

377.

475

467.

881.40

880

.583

.507

226.

659.

611

459.

750.

000

…..


MENGHITUNG ANGSURAN PPh UNTUK BULANBULAN SEBELUM BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPhPenyampaian SPT tahunan bagi wajib pajak orang pribadi maksimal bulan Maret tahun berikutnya, sementara penyampaian SPT tahunan wajib pajak badan bulan April tahun berikutnya. Pertanyaannya, bagaimana membayar angsuran pajak bulan Januari atau Februari kalau wajib pajak penyampaian SPT bulan Maret? Undang-Undang PPh Pasal 25 ayat 1 menyatakan bahwa pembayaran angsuran pajak yang dibayar oleh wajib pajak sebelum surat pemberitahuan tahunan mengacu pada pajak yang dibayar pada bulan-bulan akhir tahun pajak.

Contoh 1

PT Wahid Jaya bergerak di bidang jasa advoked. Pada tahun 2019 bulan November dan Desember 2019, PT Wahid Jaya membayar pajak pasal 25 sebesar Rp. 200.000,00. Pajak yang dibayar bulan Januari dan Februari tahun 2020 adalah Rp. 200.000,00

MENGHITUNG ANGSURAN PPh PASAL 25 APABILA DALAM TAHUN BERJALAN DITERBITKAN SURAT KETETAPAN PAJAK UNTUK TAHUN PAJAK LALUJika perusahaan menerima surat ketetapan pajak pada tahun berjalan maka besarnya angsuran pajak yang harus dibayar harus dihitung kembali berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut.

Contoh 2

PT Barokah pada tahun 2019 memperoleh penghasilan neto sebesar R600.000.000. Pada tahun 2019 PT Barokah telah membayar pajak sebagai berikut:

1. PPh pasal 22 atas impr barang sebesar Rp.60.000.0002. PPh pasal 23 atas sewa, deviden dan lain-lain sebesar Rp. 20.000.0003. Pajak yang dibayar di luar negeri sebesar Rp.25.000.000 dari jumlah tersebut yang

boleh dikreditkan sebesar Rp. 15.000.000

Surat pemberitahuan tahunan PT Barokah disampaikan pada bulan April 2020, sementara angsuran pajak bulan Desember tahun 2019 sebesar Rp. 2.000.000,00. Pada bulan Juli 2020 PT Berokah mendapat surat dari kantor KPP setempat yang berisi surat ketetapan pajak yang menyatakan angsuran PPh pasal 25 tahun 2020 sebesar Rp 3.000.000,00. Pertanyaannya: bagaimana menghitung PPh pasal 25 pada tahun 2020?

Jawab 1. Angsuran PPh pasal 25 PT Barokah bulan Januari sampai dengan Maret 2020

sama dengan angsuran tahun 2019 yaitu sebesar Rp 2.000.000,00


2. Angsuran PPh bulan April sampai dengan Juli 2020 dihitung sebagai berikut:

PPh terutang tahun pajak 2019: 25% x Rp. 600.000.000,00 = 150.000.000,00Tentunya dengan asumsi peredaran brutonya lebih dari Rp.50.000.000.000Angsuran PPh pasal 25 ayat 1 untuk tahun 2020 adalah:

PPh terutang berdasarkan SPT tahunan 2019 Keredit pajak: PPh pasal 22 PPh pasal 23PPh pasal 24

Total kredit pajak

RpRpRpRp

60.000.00020.000.00015.000.00055.000.000

Rp

RpRp

150.000.000

95.000.00055.000.000

Besarnya angsuran pajak yang harus dibayar sendiri oleh wajib pajak setiap bulan April sampai Juni 2020 adalah:

Rp. 55.000.000 / 12 = Rp. 4.583.333

3. Angsuran PPh bulan Agustus sampai dengan Desember 2020 adalah sama dengan yang ada pada surat ketetapan pajak yaitu sebesar Rp. 3.000.000,00

4. Penghitungan PPh Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha tertentu 5. Penghitungan PPh Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha tertentu 6. Penghitungan PPh Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha tertentu

PENGHITUNGAN PPH PASAL 25 WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI PENGUSAHA TERTENTU Jika Anda dikategorikan sebagai Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu (OPPT) apabila melakukan kegiatan usaha sebagai pedagang pengecer yang mempunyai satu atau lebih tempat usaha. Dalam hal ini tempat domisili berbeda dengan tempat kegiatan usaha, bisa dalam satu wilayah KPP atau berbeda wilayah KPP.

Yang dimaksud dengan pedagang pengecer adalah orang pribadi yang melakukan:1. penjualan barang baik secara grosir maupun eceran; dan/atau2. penyerahan jasa.

Tujuan dari pengenaan PPh 25 untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu adalahuntuksimplifikasisehinggaAndatidakperlumengumpulkanomset,penghasilanneto, serta penghitungan pajak dalam penentuan PPh Pasal 25. Anda cukup membayar sejumlah tarif yang ditentukan per bulan dari masing-masing tempat usaha. Kecuali bagi


Anda yang telah mengaplikasikan ketentuan PPh Final berdasarkan PP 23 Tahun 2018, kewajiban pembayaran PPh 25 untuk WP OPPT ditiadakan

TARIF PAJAK Tarif PPh Pasal 25 Wajib Pajak Orang Pribadi Pengusaha Tertentu adalah sebesar 0,75% dari jumlah peredaran bruto per bulan dari masing-masing tempat usaha. Pajak ini bersifat tidakfinal sehinggadapatdikreditkanpadaakhir tahunpajak.Kodeakunpajakyangdigunakan untuk penyetoran adalah 411125 dengan kode jenis setor 101. Jatuh tempo pembayaran PPh Pasal 25 adalah paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.

Contoh 1 (Tempat Tinggal dan Tempat Usaha Berada dalam Satu KPP)

Ardian mempunyai tempat tinggal sekaligus tempat usaha sebagai Pedagang Pengecer di KPP Mawar dan tidak memilih untuk dikenakan PPh Final berdasarkan PP 23 tahun 2018, maka wajib mendaftarkan NPWP di KPP Mawar. Omset usahanya yang diperoleh sebesar Rp50.000.000,00 pada bulan Juli 2019. Atas kasus tersebut terhadap Ardian hanya diterbitkan NPWP domisili (tidak perlu diterbitkan NPWP cabang). Adapun pembayarannya adalah 0,75% dari peredaran bruto/omzet/penjualan kotor/pendapatan kotor atau sebesar

0,75% x Rp50.000.000 = Rp375.000,00.

Nilai ini dapat dijadikan sebagai kredit pajak saat penghitungan pajak Ardian pada akhir tahun.

Contoh 2 (Tempat Tinggal dan Tempat Usaha Berbeda KPP)

Tn. Saiful mempunyai tempat tinggal di wilayah KPP Kamboja dan tempat usaha sebagai Pedagang Pengecer di wilayah KPP Melati dan tidak memilih untuk dikenakan PPh Final berdasarkan PP 23 tahun 2018. Maka, Tn. Saiful wajib mendaftarkan NPWP di KPP Kamboja sebagai NPWP domisili dan juga mendaftarkan NPWP di KPP Melati sebagai NPWP Cabang/ NPWP Lokasi. Di KPP Kamboja, Tn. Saiful tidak memiliki kewajiban membayar PPh Pasal 25, sedangkan di KPP Melati Tn. Saiful memiliki kewajiban membayar PPh Pasal 25. Omset usaha Tn. Saiful di wilayah KPP Melati adalah sebesar Rp750.000.000,00. Pembayarannya adalah 0,75% dari peredaran bruto/omset/penjualan kotor/pendapatan kotor yaitu sebesar

0,75%x Rp750.00.000 = Rp5.625.000,00.

Nilai ini dapat dijadikan sebagai kredit pajak saat penghitungan pajak Tn. Saiful pada akhir tahun. Sedangkan pelaporan SPT Tahunan dilakukan di KPP Kamboja.


Contoh 3 (Tempat Tinggal dan Tempat Usaha di Lebih dari Satu KPP)

Rifai mempunyai tempat tinggal di KPP Ketela, mempunyai dua tempat usaha sebagai Pedagang Pengecer di KPP Mangga dan satu tempat usaha di wilayah KPP Pisang. Rifai tidak memilih untuk dikenakan PPh Final berdasarkan PP 23 tahun 2018. Maka di KPP Ketela, untuk Rifai diterbitkan NPWP Domisili, tidak ada kewajiban PPh Pasal 25. Di KPP Mangga diterbitkan 2 NPWP Cabang atas masing-masing tempat usaha dan memiliki kewajiban PPh Pasal 25 sebesar 0,75% dari peredaran bruto dari masing-masing tempat usaha. Di KPP Pisang diterbitkan 1 NPWP Cabang atas satu tempat usaha, PPh Pasal 25 sebesar 0,75% dari peredaran bruto.

Perhitungannya adalah sebagai berikut:

Lokasi Omset sebulan (Rp)PPh Pasal 25 OPPT

(0.75%) (Rp)

KPPMangga (usaha 1) 200.000.000 1.500.000

KPP Mangga (Usaha 2) 150.000.000 1.250.000

KPP Pisang (Usaha 3) 100.000.000 750.000.

PPh PASAL 25 DALAM HALHAL TERTENTU Wajib pajak dalam membayar pajak pasal 25 diharapkan mampu membayar pajak setiap bulannya dengan jumlah yang mendekati jumlah pajak terutang pada akhir tahun. Oleh karena itu dalam hal-hal tertentu Direktur Jendral Pajak diberikan wewenang dalam hal menyesuaikan perhitungan besarnya angsuran pajak yang dibayar sendiri oleh wajib pajak dalam tahun berjalan. Hal-hal tertentu tersebut adalah:

1. Wajib pajak berhak atas kompensasi kerugian; 2. Wajib Pajak memperoleh penghasilan tidak teratur;3. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun yang lalu disampaikan

setelah lewat batas waktu yang ditentukan;4. Wajib Pajak diberikan perpanjangan jangka waktu penyampaian Surat Pem-

beritahuan Tahunan Pajak Penghasilan;5. Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan

yang mengakibatkan angsuran bulanan lebih besar dari angsuran bulanan sebelum pembetulan; dan

6. Terjadi perubahan keadaan usaha atau kegiatan Wajib Pajak.

Contoh 1 (Wajib Pajak Berhak Atas Kompensasi Kerugian)

Penghasilan kena pajak PT Maula tahun 2020 adalah sebesar Rp.200.000.000; sisa kerugian tahun 2019 yang masih dapat dikompensasikan adalah sebesar Rp.150.000.000;


sisa kerugian yang belum dikonpensasikan sebesar Rp.50.000.000, (Rp.200.000.000, - Rp.150.000.000). Perhitungan PPh pasal 25 tahun 2020 adalah:

Penghasilan kena pajak tahun 2020 Rp 200.000.000,

Kerugian yang belum dikompensasikan Rp 50.000.000, (-)

Penghasilan yang dipakai dalam dasar PPh pasal 25 Rp 150.000.000,

Pajak penghasilan yang terutang 50% x 25% x Rp. 150.000.000, Rp 18.750.000,00

Apabila pada tahun 2020 tidak ada pajak yang dipungut pihak lain dan pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri maka besarnya angsuran adalah:

1/12 x Rp 18.750.000,00 = Rp 1.562.500,00

Contoh di atas dengan asumsi peredaran bruto di atas Rp.4.800.000.000,00

Contoh 2 (Wajib Pajak Memperoleh Penghasilan Tidak Teratur)

Tuan Sudirman memperoleh penghasilan bruto teratur dari usaha dagang dalam tahun 2020 sebesar Rp 8.000.000,000. Penghasilan neto dari kegiatan usaha tersebut se besar Rp.180.000.000 dan penghasilan tidak teratur dari mengontrakkan rumah selama 3 tahun yang dibayar secara sekaligus di tahun 2020 adalah Rp72.000.000. Meng ingat penghasilan yang tidak teratur tersebut sekaligus diterima di tahun 2020, maka penghasilan yang dipakai sebagai dasar penghitungan angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun 2021 adalah hanya berdasarkan penghasilan teratur tersebut dengan catatan Tuan Sudirman telah dipungut PPh pasal 23 oleh pihak lain sebesar Rp1.140.000,00. Maka angsuran PPh pasal 25 tahun 2021 dihitung sebagai berikut:

Penghasilan neto teratur Rp. 180.000,000,PKP Rp. 180.000,000, ( karena tidak ada kompensasi kerugian) 1. Penghasilan kena pajak yang memperoleh fasilitas: (Rp 4.800.000.000) / Rp 8.000.000.000) x Rp 180.000.000 = Rp 108.000.0002. Penghasilan kena pajak yang tidak memperoleh fasilitas Rp 180.000.000 - Rp 108.000.000 = Rp 72.000.0003. PPh terutang: 50% x 25% x Rp 72.000.000 = Rp 2.250.000 25% x Rp 72.000.000 = Rp 18.000.000 (-) Rp 20.250.000Keredit pajak / pengurangan:PPh pasal 22 = Rp 1.140.000 (-) Dasar penghitungan angsuran = Rp 18.810.000Angsuran bulanan pasal 25 tahun 2021Rp. 18.810.000 / 12 = Rp 1.567,500*


*angsuran PPh pasal 25 tahun 2021 yang dibayar setiap bulannya sebesar Rp 1.567,500

Contoh 3 (Wajib Pajak Melakukan Pembetulan Sendiri SPT Tahunan yang Meng-akibat kan Angsuran Bulanan Lebih Besar daripada Bulan Sebelumnya)

1. PT Sukarela menyampaikan SPT tahunan tahun pajak 2020 pada bulan April 2021 dengan data yang disampaikan sebagai berikut: a. PPh terutang Rp. 150.000.000b. PPh yang dapat dikreditkan pasal 22, 23, 24 Rp 60.000.000

2. Besarnya PPh pasal 25 bulan Desember tahun 2019 Rp 6.000.000

3. Wajib pajak membetulkan SPT tahunan tahun pajak 2019 pada tanggal 15 Juli dengan data sebagai berikut:a. PPh terutang Rp. 170.000.000b. PPh yang dapat dikreditkan pasal 22, 23, 24 Rp 60.000.000

4. Besarnya PPh pasal 25 pada tahun 2020 adalah: a. Angsuran PPh pasal 25 bulan Januari sampai Maret 2020 Rp 6.000.000b. Angsuran PPh pasal 25 bulan April–Juni 2020 dihitung berdasarkan SPT tahunan

PPh Tahun pajak 2019 sebelum pembetulan:PPh terutang Rp. 150.000.000PPh yang dapat dikreditkan pasal 22, 23, 24 Rp 60.000.000 (-) Dasar penghitungan angsuran Rp 90.000.000Angsuran PPh pasal 25 April–Juli 2020 Rp. 90.000.000 / 12 Rp 7.500.000

• Angsuran PPh pasal 25 bulan Juli–Desember 2020 dihitung kembaliberdasarkan SPT Tahunan PPh Tahun pajak 2020 setelah pembetulan dengan cara:

PPh terutang Rp. 170.000.000 PPh yang dapat dikreditkan pasal 22, 23, 24 Rp 60.000.000 (-) Dasar penghitungan angsuran Rp 110.000.000

5. Ansuran PPh Pasal 25 April sampai dengan Juni 2021Rp 110.000.000 /12 = Rp 9.166.666

6. PPh pasal 25 bulan April–Juni 2020 yang telah disetor Rp 7.500.000 sebulan seharusnya Rp 9.166.666 dalam jangka waktu sebulan. Sehingga ada kekurangan sebesar: Rp 9.166.666 - Rp 7.500.000 = Rp 1.666.666/ bulan

Pajak kurang bayar harus disetor untuk bulan April, Mei, Juni, masing-masing sebesar Rp 1.666.666 2% = Rp. 33.333 = Rp 1.699.999 x 3 bulan =Rp 5.099.997*


*dalam pembayaranya harus dibuat sesuai dengan masa pajak yang harus dibayar yaitu setiap bulannya masing-masing sebesar Rp 1.699.999.

Contoh 4 (Wajib Pajak Mengalami Perubahan Usaha atau Bencana atau Kegiatan Wajib Pajak)

PT Angin Ribut merupakan perusahaan yang bergerak di bidang produksi benang. Pada tahun 2020 membayar angsuran bulanan sebesar Rp.12.000.000, tentunya jumlah ini berdasarkan SPT Tahunan tahun 2019. Pada bulan Juli 2020 PT Angin Ribut mengalami bencana alam yaitu kebakaran. Atas kejadian tersebut PT Angin Ribut mengajukan permohonan terhadap kepala Kantor Pelayanan Pajak agar PPh pasal 25 bisa diturunkan menjadi Rp.6.000.000,00. Sampai bulan Agustus 2020 tidak ada keputusan dari dirjen pajak, oleh karenanya permohonannya dianggap dikabulkan, sehingga PT Angin Ribut mulai bulan Agustus membayar angsuran pajak PPh pasal 25 sebesar Rp.6.000.000.


1. Apa yang dimaksud dengan PPh pasal 25?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Bagaimana cara menghitung PPh pasal 25?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

Soal Kuantitatif

1. Beri contoh perhitungan wajib pajak orang pribadi PPh pasal 24?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. PT Udzma pada tahun 2019 memperoleh penghasilan neto sebesar Rp650.000.000. Pada tahun 2019 PT Barokah telah membayar pajak sebagai berikut:a. PPh pasal 22 atas impor barang sebesar Rp60.000.000.b. PPh pasal 23 atas sewa, deviden, dan lain-lain sebesar Rp20.000.000.c. Pajak yang dibayar di luar negeri sebesar Rp25.000.000 dari jumlah

tersebut yang boleh dikereditkan sebesar Rp15.000.000. Surat pemberitahuanan tahunan PT Barokah disampaikan pada bulan

April 2020. Sementara angsuran pajak bulan Desember tahun 2019


sebesar Rp2.000.000,00 pada bulan Juli 2020 PT Berokah mendapat surat dari kantor KPP setempat yang berisi surat ketetapan pajak yang menyatakan angsuran PPh pasal 25 tahun 2020 sebesar Rp3.000.000,00. Bagaimana menghitung PPh pasal 25 pada tahun 2020?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Tuan Sudirman memperoleh penghasilan bruto teratur dari usaha dagang dalam tahun 2020 adalah Rp8.500.000,000, penghasilan neto dari kegiatan usaha tersebut sebesar Rp180.000.000 dan penghasilan tidak teratur dari mengontrakkan rumah selama 3 tahun yang dibayar secara sekaligus di tahun 2020 adalah Rp72.000.000.

Mengingat penghasilan yang tidak teratur tersebut sekaligus diterima di tahun 2020, maka penghasilan yang dipakai sebagai dasar penghitungan angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun 2021 adalah hanya berdasarkan penghasilan teratur tersebut, dengan catatan Tuan Sudirman telah dipungut PPh pasal 23 oleh pihak lain sebesar Rp1.140.000,00. Bagaimana menghitung angsuran PPh pasal 25 tahun 2021?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

251


1. Untuk mengetahui dasar hukum PPh pasal 262. Mengetahui definisi PPh pasal 263. Mengetahui siapa saja pemotong PPh pasal 25 4. Mengetahui penghasilan yang dipotong PPh pasal 26 5. Mengetahui tarif dan cara menghitung PPh pasal 26

Tujuan Pembelajaran

BAB

9

DASAR HUKUM PPh PASAL 26Dasar hukum yang digunakan dalam menghitung memotong dan menyetorkan PPh pasal 26 adalah Undang-Undang No 36 Tahun 2008 tentang pemotongan atas peng-hasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh wajib pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap. Dan PER-32/PJ/2015 Tanggal 07 Agustus 2015 Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi.

SIAPA PEMOTONG PPh PASAL 26 1. Pemberi kerja yang terdiri atas:

a. Orang pribadi dan badan yang memberikan penghasilan kepada subjek pajak luar negeri.

b. Cabang, perwakilan, atau unit, dalam hal yang melakukan sebagian atau seluruh administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain kepada subjek pajak luar negeri.

2. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan


pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan kepada subjek pajak luar negeri.

3. Dana pensiun, seperti badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun secara berkala dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua kepada subjek pajak luar negeri;

4. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang membayar honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri.

5. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apa pun kepada subjek pajak luar negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.

6. Badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya yang membayarkan penghasilan dalam bentuk apa pun kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap.

PENGHASILAN APA SAJA YANG DIPOTONG PPh PASAL 261. Dividen.

2. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang.

3. Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta.

4. Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan.

5. Hadiah dan penghargaan.

6. Pensiun dan pembayaran berkala lainnya.

7. Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya.

8. Keuntungan karena pembebasan utang.

9. Penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh wajib pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia.

10. Premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri.

11. Penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham yang diterima oleh subjek pajak luar negeri.


12. Penghasilan kena pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia.

BERAPA TARIF PPh PASAL 26 Tarif Pajak PPh Pasal 26 adalah sebesar 20% (dua puluh persen) kecuali antara Indonesia dengan negara asal Wajib Pajak Luar Negeri tersebut terdapat Tax treaty atau P3B (Per setujuan Penghindaran Pajak Berganda), maka tarif pajak PPh Pasal 26 dikenakan berdasarkan Tarif Pajak PPh Pasal 26 berdasarkan Tax treaty atau P3B (Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda) tersebut. Sehingga sangat penting bagi Wajib Pajak yang akan memotong PPh Pasal 26 kepada Wajib Pajak Luar Negeri untuk mengetahui apakah Wajib Pajak luar negeri tersebut berasal dari negara yang mempunyai Tax treaty atau P3B (Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda) dengan Indonesia atau tidak.

Tarif 20% dikenakan dari dasar pengenaan pajak, dengan ketentuan sebagai berikut:1. Tarif 20% dari penghasilan bruto. 2. Tarif 20% dari penghasilan Neto.3. Tarif 20% dari penghasilan kena pajak setelah dikurangi pajak penghasilan.

Penghitungan PPh Pasal 26 Tarif 20% dari Penghasilan Bruto

Penghitungan tersebut diterapkan atas penghasilan dari:a. Dividen;b. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan

pengembalian utang;c. Royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;d. Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;e. Hadiah dan penghargaan;f. Pensiun dan pembayaran berkala lainnya Adapun rumus yang digunakan adalah:

PPh Pasal 26 =20% x Penghasilan bruto

Contoh 1

PT Ceria merupakan penerbit buku humoris. Pada bulan januari 2020 membayarkan royalty sebesar Rp120.000.000 kepada Ronald sebagai pengarang buku humor dengan judul Grandpa is an as man. Ronald adalah wajib pajak luar negeri. Berapa pajak yang dipotong PT Ceria?


Jawab

20% x 120.000.000,00 = Rp24.000.000,00

Contoh 2

Zhao Jingbin adalah atlet dari Cina, bulan Januari 2019 mengikuti perlombaan cabang rowing di Indonesia, dan merebut hadiah uang sebesar US$30.000 dengan kurs Rp14.000. Berapa PPh yang dipotong oleh peyelenggara kegiatan di Indonesia?

Jawab:

20% x US$ 30.000 x Rp14.000,00 = Rp84.000.000,00

Contoh 3

Johan Toms sudah menikah dan beri 2 orang anak bekerja sebagai konsultan pada hotel Amalaka dengan gaji sebulan U$$15.000. Johan Toms mulai bekerja pada tanggal 1 September 2019 dan selesai kontraknya pada tanggal 1 Juli 2020 artinya berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam 12 bulan berturut-turut. Kurs yang berlaku pada bulan Maret 2020 menurut keputusan mentri keuangan adalah Rp14.000 untuk U$$1

PPh pasal 26 yang dipotong oleh Hotel Amalaka untuk Johan Toms pada bulan Maret 2020 adalah:

20% x U$$15.000 x Rp14.000 = Rp 42.000.000

Penghitungan Pph Pasal 26 Tarif 20% dari Penghasilan Netto Penghasilan Netto = Perkiraan Penghasilan Netto X Penghasilan Bruto

Penghitungan tersebut diterapkan untuk: Penjualan dari penjualan harta di Indonesia Premi asuransi dan reasuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri

Besarnya perkiraan penghasilan netto di hitung berdasarkan kondisi yang ada pada saat itu seperti:

Untuk premi yang dibayar tertanggung kepada perusahaan asuransi luar negeri baik secara langsung maupun melalui pialang. Besarnya perkiraan penghasilan netto adalah 50% dari jumlah premi yang dibayar (penghasilan bruto) sehingga:

PPh pasal 26 = 20% x penghasilan netto = 20% x (50% x penghasilan bruto) = 10% x penghasilan bruto = 10% x jumlah premi yang dibayar

Untuk peremi yang dibayar perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia kepada perusahaan asuransi di luar negeri secara langsung maupun melalui pialang adalah 10%


dari jumlah premi yang dibayar (penghasilan bruto), sehingga: PPh pasal 26 = 20% x penghasilan neto = 20% x (10% x penghasilan bruto) = 2% x penghasilan bruto = 2% x jumlah premi yang dibayar

Untuk peremi yang dibayar perusahaan reasuransi yang berkedudukan di Indonesia kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung maupun melalui pialang adalah 5% dari jumlah premi yang dibayar (penghasilan bruto), sehingga:

PPh pasal 26 = 20% x penghasilan netto = 20% x (50% x penghasilan bruto) = 1% x penghasilan bruto = 1% x jumlah premi yang dibayar

Contoh 4

PT Armada Jaya merupakan perusahaan persewaan Gedung dengan fungsi untuk kegiatan rapat-rapat dan kegiatan hajatan. Pada tahun 2019 mengasuransikan bangunan yang dimilikinya ke perusahaan asuransi luar negeri China Life Insurance. Premi yang dibayar oleh PT Armada Jaya kepada China Life Insurance sebesar Rp1.500.000.000.

PPh Pasal 26 yang dipotong oleh PT Armada Jaya adalah:

20% x 50% x Rp1.500.000.000 = Rp150.000.000

Contoh 5

PT Sinta Jaya merupakan perusahaan yang bergerak di bidang perhotelan. Pada tahun 2019 mengasuransikan bangunan hotel yang dimilikinya ke perusahaan asuransi dalam negeri Bringin Life, dengan jumlah premi sebesar Rp1.000.000.000. Untuk mengurangi risiko perusahaan asuransi, Bringin Life mengasuransikanya pada asuransi luar negeri Ping An Insurance dengan premi sebesar Rp750.000.000,00

PPh Pasal 26 yang dipotong oleh PT Bringin Life adalah:

20% x 10% x Rp750.000.000 = Rp15.000.000,00

Penghitungan PPh Pasal 26 Tarif 20% dari Penghasilan Penghasilan Kena Pajak Dikurangi Pajak

Penghitungan PPh pasal 26 tarif 20% dari penghasilan kena pajak di kurangi pajak diterapkan pada bentuk usaha tetap di Indonesia yang penghasilan atau bagian labanya untuk ditanamkan kembali di Indonesia. Jika penghasilan setelah dikurangi pajak tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, atas penghasilan tersebut tidak dipotong PPh Pasal 26.


Contoh 6

Suatu bentuk usaha tetap di Indonesia memperoleh penghasilan kena pajak sebesar Rp20.000.000.000,00

PPh pasal 26 dihitung sebagai berikut:

Penghasilan kena pajak Rp 20.000.000.000

PPh terutang 25% x Rp20.000.000.000 Rp 5.000.000.000

Penghasilan setelah di kurangi pajak Rp 15.000.000.000

PPh pasal 26 yang dikurangi: 20% x Rp15.000.000.000 Rp 3.000.000.000

Bila penghasilan setelah dikurangi pajak tersebut ditanamkan kembali di Indonesia atas penghasilan sebesar Rp15.000.000.000 tidak dipotong PPh pasal 26.


1. Sebutkan dasar hukum PPh Pasal 26?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

2. Siapa pemotong PPh Pasal 26?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

3. Atas penghasilan apa saja yang dipotong PPh pasal 26?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

4. Jelaskan tarif PPh Pasal 26?

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….

…………………................................................…………………………………………………………….


Soal Kuantitatif

Soal 1

PT Historia merupakan penerbit buku. Pada bulan Januari 2020 membayarkan royalty sebesar Rp100.000.000 kepada Alice sebagai pengarang buku humor. Alice adalah wajib pajak luar negeri. Berapa pajak yang dipotong PT Historia?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 2

Agatha adalah atlet dari Jepang, bulan Januari 2019 mengikuti perlombaan cabang bulutangkis di Indonesia, dan merebut hadiah uang sebesar US$40.000 dengan kurs Rp14.000. Berapa PPh yang dipotong oleh peyelenggara kegiatan di Indonesia?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 3

Basilius sudah menikah dan beri dua orang anak, bekerja sebagai konsultan pada perusahaan Airlain New dengan gaji sebulan U$$20.000. Basilius mulai bekerja pada tanggal 1 Oktober 2019 dan selesai kontraknya pada tanggal 1 Juli 2020 artinya berada di Indonesia kurang dari 183 hari dalam 12 bulan berturut-turut. Kurs yang berlaku pada bulan Maret 2020 menurut keputusan menteri keuangan adalah Rp14.000 untuk U$$1. Hitunglah PPh Pasal 26.


Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 4

PT Zidny Jaya merupakan perusahaan persewaan Gedung. Pada tahun 2019 mengasuransikan bangunan yang dimilikinya ke perusahaan asuransi luar negeri China Cina Insurance. Premi yang dibayar oleh PT Zidny Jaya kepada China Insurance sebesar Rp1.700.000.000.

Berapa PPh Pasal 26 yang dipotong oleh PT Zidny Jaya?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

Soal 5

PT Maya Jaya merupakan perusahaan yang bergerak di bidang manufaktur. Pada tahun 2019 mengasuransikan bangunan yang dimilikinya ke perusahaan asuransi dalam negeri Bringin life dengan jumlah premi sebesar Rp900.000.000. Untuk mengurangi risiko perusahaan asuransi Bringin Life mengasuransikannya pada asuransi luar negeri Big Insurance dengan premi sebesar Rp500.000.000,00

Berapa PPh Pasal 26 yang dipotong oleh PT Bringin Life?

Jawab:

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

…………………........................................................…………………………………………………………….

261

Agoes, Sukrisno. 2014. Akuntansi Perpajakan. Edisi 3. Jakarta: Salemba Empat.

Direktorat Jenderal Pajak. 2017. Informasi Reformasi Perpajakan.

Ginting, Ryan. P. 2015. “Pengaruh Pemeriksaan Pajak Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak (Studi pada Kantor Pelayanan Pajak Madya Malang).” Jurnal. Vol 6, No 1.

Irmayani, Ririn. 2015. “Pengaruh Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.” Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi. Vol. 4 No. 1

Kementerian Keuangan RI. 2018. Nota Keuangan APBN 2018.

Madewing, Irmayanti. 2013. “Pengaruh Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Pada Kantor Pelayanan Pajak Pratama Makassar Utara.” Skripsi. Makassar: Universitas Hasanuddin.

Mandagi, Chorras. Harijanto Sabijono, Victorina Tirayoh. 2014. “Pengaruh Pemeriksaan Pajak TerhadapTingkat Kepatuhan Wajib Pajak Badan Dalam Memenuhi Kewajiban Perpajakannya pada KPP Pratama Manado.” Jurnal EMBA. Volume 2. No.3.September. Penerbit Universitas Sam Ratulangi.

Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisi Terbaru 2016. Yogyakarta: Penerbit Andi.

Nugraha, Luke R. G. 2013. “Pengaruh Pemeriksaan Pajak dan Modernisasi Administrasi Perpajakan Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak.” Skripsi. Bandung: Universitas Padjajaran.

Peraturan Direktur Jenderal Pajak No. PER-16/PJ/2016, Peraturan Menteri Keuangan No.101/PMK.010/2016 dan No.102/PMK.010/2016 mengenai Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak yang berlaku sejak tahun pajak 2016.

__________. Nomor: Per-16/Pj/201Tentang Pedoman Teknis Tata Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21 Dan/Atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi.

Daftar Pustaka


Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 17/PMK.03/2013 tentang Tata Cara Pemeriksaan.

__________. No.74/PMK.03/2012 Pasal 2 tentang Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak bagi wajib pajak patuh.

__________. Nomor 34/pmk.010/2017 Tentang Pemungutan pajak penghasilan pasal 22 sehubungan dengan Pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan di bidang Impor atau kegiatan usaha di bidang lain.

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia tentang pelaksanaan peraturan pemerintah nomor 23 tahun 2018 tentang pajak penghasilan atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu.

Pohan, Chairil A. 2014. Pembahasan Komprehensif Perpajakan Indonesia Teori dan Kasus. Jakarta: Salemba Empat.

Prastowo, Yustinus. 2017. Antologi Perpajakan Indonesia. Jakarta: PT Cita Riset Fiska.

Resmi, Siti. 2014. Perpajakan Teori dan Kasus. Buku 1 Edisi 8. Jakarta: Salemba Empat.

Undang-undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 tentang pajak penghasilan.

263

Pajak pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.

Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara) mempunyai arti bahwa pajak merupakan sumber penerimaan negara yang akan digunakan untuk pengeluaran negara baik kegiatan operasional negara maupun untuk kepentingan kesejahtraan rakyat pada umumnya.

Fungsi Regularend (pengatur) dalam hal ini dapat diartikan pajak sebagai alat untuk mengatur atau melaksanakan regulasi yang telah ditetapkan oleh pemerintah dengan tujuan tertentu untuk mencapai ketertiban, keamanan, dan lain sebagainya.

Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya.

Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak.

Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.

Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan

Glosarium


dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain kekas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.

Surat Pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh Wajib Pajak (WP) digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau bukan objek pajak dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

SPT Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak.

SPT Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.

Undang-undang pajak penghasilan adalah Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008.

PPh pasal 21, adalah pajak atas penghasilan berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apa pun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi Subjek Pajak dalam negeri, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 dan pasal 26 Undang-Undang Pajak Penghasilan.

Badan adalah badan sebagaimana dimaksud dalam pasal 1 angka 3 UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan UU No.16 Tahun 2009.

Penyelenggara kegiatan adalah orang pribadi atau badan sebagai penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran imbalan dengan nama dan dalam bentuk apa pun kepada orang pribadi sehubungan dengan pelaksanaan kegiatan tersebut.

Penerima penghasilan yang dipotong pph pasal 21 adalah orang pribadi dengan status sebagai subjek pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun, sepanjang tidak dikecualikan dalam pertautan direktur jendral pajak ini, dari pemotong PPh pasal 21 dan/atau PPh pasal 26 sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan, termasuk penerima pensiun.

Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, berdasarkan perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan pemberi kerja termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri.

Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota

265GLOSARIUM

dewan pengawas, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur.

Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas adalah pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.

Penerima penghasilan Bukan pegawai adalah orang pribadi selain Pegawai Tetap dan Pegawai tidak Tetap/Tenaga Kerja yang memperoleh penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun dari pemotong PPh Pasal 21 dan/atau pemerintah dari pemberi penghasilan.

Peserta kegiatan adalah orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk mengikuti rapat, sidang, seminar, lokakarya (workshop), pendidikan, pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau memperoleh imbalan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam kegiatan tersebut.

Penerima Pensiun adalah orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.

Penghasilan Pegawai Tetap yang bersifattTeratur adalah sifat bagi pegawai tetap berupa gaji atau upah, segala macam tunjangan, dan imbalan dengan nama apa pun yang diberikan secara periodic berdasarkan ketentuan yang ditetapkan oleh pemberi kerja, termasuk uang lembur.

Penghasilan Pegawai Tetap yang Bersifat Tidak Teratur adalah penghasilan bagi pegawai Tetap selain penghasilan yang bersifat teratur, yang diterima sekali dalam satu tahun atau periode lainnya, antara lain berupa bonus, Tunjangan Hari Raya (THR), jasaproduksi, tetiem,gratifikasi, atau imbalan sejenis lainnyadengannamaapapun.

Upah harian adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan secara harian.

Upah mingguan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau, dibayarkan secara mingguan.

Upah borongan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan.

Upah borongan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan penyelesaian suatu jenis pekerjaan tertenu.

Imbalan kepada bukan pegawai adalah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk


apa pun yang terutang atau diberikan kepada bukan pegawai sehubung dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan penghasilan sejenis lainnya.

Imbalan kepada bukan pegawai yang bersifat berkesinambungan adalah imbalan kepada bukan pegawai yang dibayar atau terutang lebih dari satu kali dalam satu tahun kalender sehubung dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.

Imbalan kepada peserta kegiatan adalah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang terutang atau diberikan kepada peserta kegiatan tertentu, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan, dan penghasilan sejenis lainnya.

Masa pajak terakhir adalah masa desember atau masa pajak tertentu di mana pegawai tetap berhenti bekerja.

267

A

asas domisili, 7

asas kebangsaan, 8

asas sumber, 7

B

bentuk usaha tetap (but), 30, 31, 45

bukti permulaan, 13

D

dasar pemungutan PPh, 111

E

e-Filing, 20

F

fungsi budgetair, 3, 9, 166

fungsi regularend, 3, 9, 166

K

kuasa pengguna anggaran (kpa), 109

kup (ketentuan umum perpajakan), 10

M

masa pajak, 49, 169

O

officialassessmentsystem,8

P

pajak, 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 32, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 50, 51, 52, 53, 55, 56, 57, 58, 59, 75, 76, 78, 82, 83, 84, 86, 87, 90, 94, 95, 96, 101, 106, 108, 109, 111, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 125, 126, 127, 128, 129, 131, 133, 134, 135, 141, 142, 143, 144, 153, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 166, 167

pembukuan, 13

pemeriksaan, 13

penghasilan, 29

penghasilan (PPh) pasal 24, 141

penghasilan pasal, 25, 155

pengusaha kena pajak, 26

Indeks


PPh pasal 23, 18, 22, 126, 132, 140, 156, 157, 158, 159, 161, 163, 164

ptkp (penghasilan tidak kena pajak), 28

S

self assessment system, 8

stelsel campuran, 7

stelsel nyata, 6

subjek pajak, 29, 30

surat keputusan keberatan, 14

surat keputusan pembetulan, 14

surat ketetapan pajak, 12, 24

surat pemberitahuan (spt), 16, 24, 166

surat pemberitahuan tahunan, 12, 16, 86, 142, 160, 166

T

teori asas gaya beli, 6

teori asuransi, 4

teori gaya pikul, 5

teori kepentingan, 5

teori kewajiban pajak mutlak, 5

W

wajib pajak, 3, 4, 5, 6, 8, 10, 21, 24, 25, 27, 28, 29, 32, 33, 34, 36, 38, 39, 52, 53, 56, 97, 106, 126, 132, 144, 155, 157, 158, 159, 163

with holding system, 8

269

Jumaiyah, SE. M.Si adalah dosen Prodi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Islam Nahdlatul Ulama Jepara. Aktif mengajar akuntansi sektor publik, perpajakan serta analisis laporan keuangan. Selain mengajar aktif di bidang penelitian bidang akuntansi dan akuntansi sektor publik. Buku yang pernah ditulis adalah buku Akuntansi Desa. Masa kecilnya dihabiskan untuk bermain dengan teman sebananya di kampung halaman yang selalu dirindu-kan nya, yaitu Desa Baliarjo kecamatan Pagelaran, Kab. Malang. Tinggal di desa sekaligus menamatkan MI di desa sebelah (Gunungpandak) Pagelaran Kab. Malang. MTsN

dan MAN diselesaikan di pondok pesantren Darul Ulum Jombang, Jawa Timur. Masa-masa di pesantren inilah yang membekalinya menjadi perempuan tangguh ikhlas dalam melaksanakan tindakan dalam hidupnya. Sarjana ekonomi diraih dari Universitas Islam Malang dengan jurusan Akuntansi ditempuh selama 3 Tahun 8 bulan tamat pada tahun 2003, sementara Magister sain konsentrasi Akuntansi Sektor Publik diselesaikan di Universitas Diponegoro pada tahun 2013 dengan jarak tempuh kuliah selama 22 bulan. Aktivitas setiap hari, selain di kampus juga melakukan pendampingan atau pengabdian bagi wajib pajak yang mengalami kesulitan dalam menangani pajak.

Biodata Penulis


Adv.Wahidullah, SHI, MH adalah anak desa Pancur Mayong JeparayangterlahirdariIbuHj.Nafisah(alm)denganBapakH. Faidloni (alm) pada tahun 1975 lalu merupakan anak ke lima dari tujuh bersaudara dan sampai sekarang tetap tinggal di kampung. Pendidikan formal dari MI, MTs di kampung halaman. Pada jenjang formal Aliyah dengan jurusan IPS diselesaikan di Kota Santri Kudus tepatnya MA TBS Kudus pada tahun 1991. Gelar akademik Sarjana Hukum Islam (SHI) disematkan dari Unisnu Jepara tahun 2002, Mantan aktivis gerakan yang selalu haus ilmu itu, menyelesaikan Magisternya pada Ilmu Hukum di Undip Semarang tahun

2011. Keterlibatan pendampingan kaum marjinal dalam mencari keadilan masih menjadi konsennya, tema tentang keadilan itulah sukses dipertahankan dalam ujian proposal disertasinya dengan nilai sangat memuaskan dari PDIH Fakultas Hukum Unisula Semarang tahun 2018. Suami dari Jumaiyah, SE, MSi (Dosen Unisnu) dan ayah dari Ula (15 thn), Udzma (10 Th), dan Akil (1 th) itu pernah melaksanakan amanat ketua Prodi Perbankan Syari’ah (2014), Direktur LPKBH FSH Unisnu Jepara (2017), LPKBH PWNU Jateng (2018). Pendidikan Profesi Advokat ditempuh pada tahun 2007, mengabdi di LBH Jateng sampai (2011), selain menjadi advokat, dosen mata kuliah di Fakultas Syari’ah dan Hukum, Fak. Ekonomi dan Bisnis, Fak. Sain dan Teknologi dan Fak. Tarbiyah dan Pendidikan di Unisnu dari Mata Kuliah Pancasila, Kewarganegaraan, Pengantar Ilmu Hukum, HTN, Legal Drafting, Keadvokatan, Hukum Perusahaan, Hukum Bisnis, Hukum Acara Pidana, Hukum Pidana, Hukum Perdata, Sosiologi Hukum. Gelar Profesi Adv semenjak bergabung di Organisasi Advokat (Orgad) Kongres Advokat Indonesia (KAI) tahun 2018. Konsultasi Hukum dan Bantuan hukum dapat dialamatkan pada [email protected] dan atau nomor telp. 081225459627.

Biodata Penulis

PAJAK PENGHASILAN - UNISNU Jepara

Documents