Pajak Penghasilan Dan Imbalan Kerja

7/13/2019 Pajak Penghasilan Dan Imbalan Kerja

1/122

1

AKUNTANSI PAJAKPENGHASILAN

Godang P. Panjaitan

Banjarmasin, 17 Februari 2007
http://www.iaiglobal.or.id/modules.php?name=News&new_topic=1


2/122

2


3/122

01 Dasar-dasar

02 Pajak kini

03 Rekonsiliasi fiskal

04 Menghitung pajak tangguhan05 Ilustrasi: beda temporer penyusutan dan SGU

06 Ilustrasi: beda temporer dan beda tetap

07 Ilustrasi: pajak tangguhan dari rugi fiskal

08 Penilaian kembali aktiva pajak tangguhan09 PPh Final dan lain-lain

10 Pengukuran dan penyajian

3

Agenda Hari Ini


4/122

4

Pajak Tangguhan ???


5/122

IAI, PSAK No. 46: Akuntansi Pajak Penghasilan. IAI, Modul Akuntansi Pajak Penghasilan Intermediate Accounting, 11th ed.,Kieso, Weygandt,

and Warfield Accounting, 21st Edition, Warren Reeve Fess

5

Daftar Pustaka


6/122

6

Terima Kasih


7/122

7

DASAR-DASAR


8/1228

1. Mengakui beban atau kewajibanpajak penghasilan berdasarkanlaba fiskal (SPT).

2. Mengakui beban atau kewajibanpajak penghasilan berdasarkanlaba akuntansi dan selisihnyadengan beban pajak menurutSPT dicatat sebagai pajak

penghasilan yang ditangguhkan

dalam kelompok aktiva lain-lainyang selanjutnya dialokasikanpada beban pajak tahun-tahunmendatang.

Bagaimana menghitung pajakpenghasilan sebelum PSAK 46?

Memilih salah satu dari dua metode berikut:


9/1229

Apakah laba akuntansi samadengan laba fiskal ?


10/12210

Topik UtamaAkuntansi Pajak Penghasilan

Bagaimana mempertanggungjawakan konsekuensi pajak pada periodeberjalan dan periode mendatang?

Pajak kini

Pajak

tangguhan


11/12211

Pengertian Dasar

Pajak kini= Pajak terutang (tax payable) atas penghasilan

kena pajak dalam satu periode

Beban pajak = Beban/penghasilan pajak (tax expense/

income) yang diakui dalam laporan keuangan

Beban pajak = Pajak kini + Pajak tangguhan


12/12212

Pajak Kini


13/12213

IlustrasiFormulir SPT PPh Badan


14/12214

Pajak Kini

Apr. 15 Pajak dibayar di muka PPh Ps. 25 2 juta

Mencatat pembayaran angsuran

PPh Pasal 25 bulan April

Kas 2 juta

15 April, Perusahaan membayar angsuran

pajak PPh Pasal 25 sebesar Rp2 juta


15/12215

Pajak Kini

Sesuai SPT pajak terhutang tahun ini Rp

45 juta, sebelumnya Perusahaan telah

mencicil Rp 26 juta


16/12216

Pajak Kini

Pajak Dibayar di Muka

PPh Psl. 22 2.500 PPh Badan 45.000

PPh Psl. 23 7.500

PPh Psl. 25 14.000

Fiskal LN 2.000

26.000

PPh Psl. 29 19.000

45.000 45.000

Dr: Beban pajak kini 45.000

Cr: Pajak dibayar di muka - PPh Psl. 22 2.500



Cr: Pajak dibayar di muka - Fiskal LN 2.000

Cr: Hutang PPh Psl. 29 19.000


17/12217

Jenis Pajak Kini

Objek Tarif Tatacara .

1. Psal 4 (2) Penghasilan Macam2 Pemotongan

2. Pasal 22 Transaksi Macam2 Pungut

3. Pasal 23 Penghasilan Macam2 Pemotongan

4. Pasal 24 Penghasilan LN/Max Ps. 17 LN

5. Pasal 25/29 Penghasilan Ps. 17 Pungut & ST


18/12218

Rekonsiliasi Fiskal


19/12219

Bagan Rekonsiliasi Fiskal

DokumenSumber

Jurnaltransaksi

Buku Besar

LaporanKeuangan(Laba Rugi)

RekonsiliasiFiskal

SPT TahunanPPh Badan

Neraca saldo

Koreksi Fiskal

Perbedaan temporer(koreksi positif/negatif)

Perbedaan permanen(koreksi positif/negatif)

PSAK 46


20/12220

Pengertian Beda Temporer

penyisihan/akrual vs realisasi penyusutan dan amortisasi; aktiva sewa guna usaha dengan hak opsi vs sewa menyewa biasa.

Perbedaan yang timbul sebagai akibat perbedaan waktu dan metodepengakuan penghasilan dan beban tertentu menurut akuntansi dan fiskal.

GAAP

VS

Beda temporer tidak mengubah atau mengurangi jumlah pajak yang dibayartetapi hanya mempengaruhi kapan waktunya pajak dibayar. Jenis bedatemporer, yaitu:


21/12221

Saldo menurun ganda

(penyusutan fiskal)

Garis lurus

(penyusutan akuntansi)

Beda Temporer

Total


22/12222

Contoh: Pembayaran

kas di depan

Ketika

Menjadi Hak

Ketika

Diterima

Pengakuan

Pendapatan

Beda TemporerPengakuan Pendapatan

Laporan

Keuangan

Laporan

Fiskal (SPT)

Akui Nanti Akui Sekarang


23/12223

Kurangkan Sekarang Kurangkan Nanti

Kurangkan Perlahan Kurangkan Cepat

Contoh:Beban

jaminan/garansi

Ketika

Ditaksir

Ketika

Dibayar

Laporan

Keuangan

Laporan

Fiskal (SPT)

Contoh: Penyusutan

aktivaMetode

Garis Lurus

Metode

SMG

Beban yang

dikurangkan

Beda TemporerPengakuan Beban


24/12224

Pengertian Beda Tetap

Pendapatan/

bebandicatat di

buku (akuntansi)tapi tdk dicatat

di SPT (fiskal)

Pendapatan/beban

tidak pernahdicatat di buku

tapi dicatatdi SPT (fiskal)

Tidak ada pajak tangguhandari beda tetap


25/122

25

Penghasilan yang telahdipotong PPh Final;

Penghasilan yang bukanmerupakan objek pajak;

Pengeluaran yang termasukdalam non deductibleexpenses (Pasal 9 ayat 1UU PPh);

Pengeluaran yang tidaktermasuk dalam deductible

expenses (Pasal 6 ayat 1UU PPh).

Jenis Beda Tetap

l k l k l


26/122

26

Tabel Rekonsiliasi Fiskal

Komersial Beda Tetap Beda

Sementara

Fiskal

Penjualan 1.125.000 1.125.000

Harga pokok penjualan (750.000) 10.000 (5.000) (745.000)

Laba kotor 375.000 380.000

Beban penjualan, umum,dan administrasi (190.000) 20.000 (10.000) (180.000)

Laba usaha 185.000 200.000

Beban lain-lain (55.000) 5.000 (50.000)

Laba sebelum pajak 130.000 35.000 (15.000) 150.000

Pajak kini (30%) (45.000)

Pajak tangguhan (30%) (4.500)

Beban pajak (49.500)

Laba bersih


27/122

27

Menghitung pajaktangguhan

At D


28/122

28

Kalau, prinsip akuntansi (GAAP) = peraturan pajak,maka beban pajak = jumlah pajak terhutang, sehinggatidak ada pajak tangguhan.

Pajak tangguhan berasal dari (1) beda temporer dan (2)rugi fiskal yang dikompensasikan ke masa yg akan datang.

Tetapi, karena beban pajak dihitung berdasarkan labasebelum pajak (GAAP), sehingga beban pajak # jumlahpajak terhutang, akibatnya muncul pajak tangguhan.

Aturan Dasar

P k h


29/122

29

Beda Temporer Nilai Buku Akuntansi dengan Pajak

Beda temporer kena pajak

(taxable temporary differences)

Menimbulkan suatu jumlah kena

pajak dalam penghitungan laba

fiskal periode mendatang

Kewajiban Pajak Tangguhan

Beda temporer yg boleh dikurangkan

(deductible temporary differences)

Menimbulkan suatu jumlah yang boleh

dikurangkan dalam penghitungan laba

fiskal periode mendatang

Aktiva Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhandari Beda Temporer

N l B k k


30/122

30

Nilai menurut Akuntansi Nilai menurut Pajak

Lebih

besar

Beda temporer

kena pajak

Beda temporer yg boleh

dikurangkan

Kewajiban

pajak tangguhan

(DTL)

Aktiva pajak

tangguhan

(DTA)

Ya Tidak

tarif pajak tarif pajak

Nilai Buku AktivaAkuntansi VS Pajak

Nil i B k K jib


31/122

31

Nilai menurut Akuntansi Nilai menurut Pajak

Lebih

besar

Beda temporer yg boleh

dikurangkan

Beda temporer

kena pajak

Aktiva pajak

tangguhan

(DTA)

Kewajiban pajak

tangguhan

(DTL)

Ya Tidak

tarif pajak tarif pajak

Nilai Buku KewajibanAkuntansi VS Pajak


32/122

32

Ilustrasi: Beda TemporerPenyusutan dan SGU

B d


33/122

33

Beda TemporerPenyusutan

Akuntansi:Dialokasikan secara sistematis sepanjang masa manfaatnya. Metode penyusutanharus mencerminkan pola pemanfaatan keekonomian aktiva oleh perusahaan.

Fiskal:Sesuai dengan peraturan pajak.

Kelompok HartaBerwujud

MasaManfaat

Tarif penyusutan

Metode garis lurus Metode saldomenurun

I. Bukan bangunan

Kelompok 1 4 tahun 25% 50%

Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%

Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%Kelompok 4 20 tahun 5% 10%

II. Bangunan

Permanen 20 tahun 5%

Tidak Permanen 10 tahun 10%

B d T


34/122

34

Beda TemporerAmortisasi

Akuntansi:Dialokasikan secara sistematis berdasarkan perkiraan terbaik dari masamanfaatnya. Pada umumnya tidak akan melebihi 20 tahun sejak tanggalaktiva siap digunakan.

Fiskal:

Sesuai dengan peraturan pajak.

Kelompok HartaTak Berwujud

MasaManfaat

Tarif penyusutan

Metode garis lurusMetode saldo

menurun


Kelompok 2 8 tahun 12,5% 25%

Kelompok 3 16 tahun 6,25% 12,5%


Il i 1 1


35/122

35

PT XYZ melaporkan laba akuntansinya sebesarRp400.000 setiap tahun mulai 2003-2006sedangkan penghasilan kena pajaknya sebesarRp200.000 untuk tahun 2003-2005 danRp1.000.000 untuk 2006.

Perbedaan antara akuntansi dan fiskal hanya

disebabkan penyusutan aktiva tetap komputer.Secara akuntansi PT XYZ menyusutkankomputer (nilai perolehan Rp2.400.000)berdasarkan metode garis lurus tanpa nilairesidu dengan masa manfaat 4 tahun. Secarafiskal metode penyusutannya juga garis lurustanpa nilai residu dengan masa manfaat 3tahun.

Ilustrasi 1 - 1

Ditanya: Hitunglah beban pajak yang dilaporkan

menurut laba akuntansi dan laba fiskal? Berapakah beban pajak yang seharusnya

diakui pada laporan keuangan?

Il t i 1 2


36/122

36

PT XYZ

BEBAN PAJAK - LABA AKUNTANSI KOMPARATIF 2003-2006

(dalam Rupiah)

2003 2004 2005 2006 Total

Pendapatan 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Beban usaha (600.000) (600.000) (600.000) (600.000)

Laba akuntansi 400.000 400.000 400.000 400.000 1.600.000

Beban pajak (30%) 120.000 120.000 120.000 120.000 480.000

PT MBR

BEBAN PAJAKLABA FISKAL KOMPARATIF 2003-2006

(dalam Rupiah)

2003 2004 2005 2006 TotalPendapatan 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

Beban usaha (800.000) (800.000) (800.000) 0

Penghasilan kena pajak 200.000 200.000 200.000 1.000.000 1.600.000

Beban pajak (30%) 60.000 60.000 60.000 300.000 480.000

Ilustrasi 1 - 2

Ilustr si 1 3


37/122

37

PT XYZ

Beban PPh (Akuntansi) VS Hutang PPh (SPT)

(dalam Rupiah)

2001 2002 2003 2004 Total

Beban PPh (30%) 120.000 120.000 120.000 120.000 480.000

Hutang PPh (30%) 60.000 60.000 60.000 300.000 480.000

Selisih 60.000 60.000 60.000 (180.000) 0

PT XYZ

Pajak Kini dan Tangguhan

(dalam Rupiah)

2003 2004 2005 2006 Total

Beban pajak kini 60.000 60.000 60.000 300.000 480.000

Beban/(pendapatan)

pajak tangguhan60.000 60.000 60.000 (180.000) -

Beban pajak 120.000 120.000 120.000 120.000 480.0000

Saldo hutang pajaktangguhan

60.000 120.000 180.000 - -

Ilustrasi 1 - 3

B d T


38/122

38

Beda TemporerSewa guna usaha dengan hak opsi VS sewa

Akuntansi:Transaksi SGU dicatat sebagai aktiva tetap dankewajiban pada awal masa SGU sebesar nilaitunai dari seluruh pembayaran ditambah nilai sisa(harga opsi) yang harus dibayar oleh penyewaguna usaha pada akhir masa sewa guna usaha.

Selama masa SGU setiap pembayarandialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokokdan beban bunga berdasarkan tingkat bunga yangdiperhitungkan terhadap sisa kewajiban.

Fiskal:Transaksi SGU diperlakukan sebagai sewa-menyewa biasa sampai dengan penyewa gunausaha melaksanakan hak opsinya.

Seluruh pembayaran selama masa SGU dicatatsebagai beban sewa. Penyewa guna usaha tidakboleh menyusutkan aktiva tetap tersebut sampai

dengan pelaksanaan hak opsi.

Ilustrasi 2 1


39/122

39

PT SAY membeli kendaraan dengan nilai Rp10.000 dengan cara sewa guna usaha untuk masa 3tahun dengan hak opsi untuk memiliki pada akhir masa sewa guna usaha. Jadwal angsuranselama masa sewa guna usaha adalah:

Ilustrasi 2 - 1

Angs. Pokok Bunga Jumlah Saldo Pokok

- - - - 10.000

1 3.500 1.000 4.500 6.5002 3.850 650 4.500 2.650

3 2.650 265 2.915 -

Aktiva tetap tersebut mempunyai umur ekonomis 4 tahun dan disusutkandengan metode garis lurus tanpa nilai sisa. PT SAY memperoleh pendapatandari penggunaan aktiva tersebut sebesar Rp10.000 per tahun danmengeluarkan tambahan biaya lain sebesar Rp1.500 per tahun.

Diminta:

Hitunglah untuk seluruh tahun beban pajak menurut akuntansi dan SPTPPh Badan?

Buatlah rekonsiliasi fiskal untuk seluruh tahun?

Buatlah ayat jurnal untuk seluruh tahun atas pengakuan pajak kini danpajak tangguhan?

Ilustrasi 2 2


40/122

40

Ilustrasi 2 - 2

PT SAY

LABA AKUNTANSI KOMPARATIF 20X1-20X420X1 20X2 20X3 20X4 Total

Pendapatan 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000

Penyusutan (2.500) (2.500) (2.500) (2.500) (10.000)

Beban bunga (1.000) (650) (265) - (1.915)

Beban lain (1.500) (1.500) (1.500) (1.500) (6.000)

Laba sebelum pajak(akuntansi)

5.000 5.350 5.735 6.000 22.085

Beban PPh (30%) 1.500 1.605 1.720 1.800 6.625

PT SAY

PENGHASILAN KENA PAJAK KOMPARATIF 20X1-20X4

20X1 20X2 20X3 20X4 Total

Pendapatan 10.000 10.000 10.000 10.000 40.000Penyusutan - - - (2.650) (2.650)

Beban sewa (4.500) (4.500) (265) - (9.265)

Beban lain (1.500) (1.500) (1.500) (1.500) (6.000)

Penghasilan kena pajak 4.000 4.000 8.235 5.850 22.085

Hutang PPh (30%) 1.200 1.200 2.470 1.755 6.625

Ilustrasi 2 3


41/122

41

Ilustrasi 2 - 3

PT SAY

Beban PPh (Akuntansi) VS Hutang PPh (SPT)

20X1 20X2 20X3 20X4 Total

Beban PPh (30%) 1.500 1.605 1.720 1.800 6.625

Hutang PPh (30%) 1.200 1.200 2.470 1.755 6.625

Selisih 300 405 (750) 45 0

PT SAY

Pajak Kini dan Tangguhan

20X1 20X2 20X3 20X4 Total

Beban pajak kini 1.200 1.200 2.470 1.755 6.625

Beban/(pendapatan)

pajak tangguhan300 405 (750) 45 -

Beban pajak (Akuntansi) 1.500 1.605 1.720 1.800 6.625

Saldo hutang/(aktiva)pajak tangguhan

300 705 (45) - -

Il t i 2 4


42/122

42

Ilustrasi 2 - 4

PT SAYRekonsiliasi Fiskal

20X1 20X2 20X3 20X4 Total

Laba sebelum pajak(akuntansi)

5.000 5.350 5.735 6.000 22.085

Koreksi fiskal beda temporer:

Penyusutan 2.500 2.500 2.500 (150) 7.350

Angsuran pokok SGU (3.500) (3.850) - - (7.350)Jumlah beda temporer (1.000) (1.350) 2.500 (150) -

Penghasilan kena pajak 4.000 4.000 8.235 5.850 22.085

Beban pajak kini (hutang PPh) (1.200) (1.200) (2.470) (1.755) (6.625)

Pendapatan/(beban)

Pajak tangguhan

(300) (405) 750 (45) -

Beban pajak (Akuntansi) (1.500) (1.605) (1.720) (1.800) (6.625)

Il t i 2 5


43/122

43

Ilustrasi 2 - 5

PT SAYAyat Jurnal

20X1 20X2 20X3 20X4 Total

Dr: Beban pajak kini 1.200 1.200 2.470 1.755 6.625

Cr: Hutang pajak 1.200 1.200 2.470 1.755 6.625

Dr: Beban pajak tangguhan 300 405 45 750

Dr: Aktiva/(hutan) pajaktangguhan

750 750

Cr: Pendapatan pajak tangguhan 750 750

Cr: Hutang pajak tangguhan 300 405 45 750


44/122

44

Ilustrasi: Beda Temporerdan Beda Tetap

Ilustrasi 3 1


45/122

45

Laporan keuangan komersial PT Dian padatahun 2003 menunjukkan rugi sebelum pajaksebesar Rp28.750. Anda diminta untukmembuat laporan keuangan yang akandilampirkan dalam SPT PPh Badan, membuatrekonsiliasi fiskal dan membuat ayat jurnalpenyesuaian di pembukuan perusahaan

untuk mencatat pajak kini dan pajaktangguhan, dengan memperhatikan hal-halberikut:

Ilustrasi 3-1

Metode dan tarif penyusutan menurutakuntansi dan fiskal berbeda (lihatlampiran);

Beban-beban yang tidak dapatdikurangkan: entertainment: Rp9.375;beban pajak PPh ps. 21 ditanggungperusahaan: Rp7.500; sumbangan:Rp1.000;

Perusahaan menjual kendaraanden an nilai buku R 90.000 sehar a

Perhitungan Laba/(Rugi)

Saldo

Akuntansi

Penjualan 900.000

Harga pokok penjualan (750.000)

Laba kotor 150.000

Beban penjualan (35.000)

Gaji (85.000)

Beban pajak PPh Ps. 21 (7.500)

Penyusutan (6.250)

Penyisihan piutang tak tertagih (3.000)

Penyisihan persediaan usang (2.000)

Beban lain-lain (20.000)

Jasa giro 5.000

Rugi penjualan aktiva tetap (25.000)

Laba sebelum pajak (28.750)

Ilustrasi 3 2


46/122

46

AKUNTANSI FISKAL

Aktiva Tetap Meto

de

% Harga

Perolehan

Ak. Pe-

nyusutan

Nilai

Buku

Meto

de

% Harga

Perolehan

Akumulasi

Penyusutan

Nilai

Buku

Saldo awal:

Mesin GL 10 200.000 20.000 180.000 GL 12,5 200.000 25.000 175.000

Peralatan kantor GL 12,5 50.000 6.250 43.750 GL 25 50.000 12.500 37.500

Kendaraan GL 10 250.000 25.000 225.00 SMG 25 250.000 62.500 187.500

Jumlah 500.000 51.250 448.750 500.000 100.000 400.000

Penambahan/(pengurangan):

Mesin GL 10 50.0000 25.000 GL 12,5 50.000 31.250

Peralatan kantor GL 12,5 - 6.250 GL 25 12.500

Kendaraan GL 10 (100.000) (10.000)

15.000

SMG 25 (100.000) (25.000)

28.125

Jumlah (50.000) 36.250 (50.000) 46.875

Saldo akhir

Mesin GL 10 250.000 45.000 205.000 GL 12,5 250.000 56.250 193.750

Peralatan kantor GL 12,5 50.000 12.500 37.500 GL 12,5 50.000 25.000 25.000

Kendaraan GL 10 150.000 30.000 120.000 SMG 25 150.000 65.625 84.375

Jumlah 450.000 87.500 362.500 450.000 146.875 303.125

Ilustrasi 3 - 2

Ilustrasi 3 3


47/122

47

Perhitungan Laba/(Rugi)

Saldo

Akuntansi

Beda

Tetap

Beda

Sementara

Saldo

Fiskal

Keterangan

Penjualan 900.000 - - 900.000

Harga pokok penjualan (750.000) 9.375 (19.375) (760.000) Entertainment: Rp9.375; Penyusutan alat-alatproduksi: (Rp19.375)

Laba kotor 150.000 140.000

Beban penjualan (35.000) (35.000)

Gaji (85.000) (85.000)

Beban pajak PPh Ps. 21 (7.500) 7.500 0 Pajak PPh Ps. 21 yang ditanggung perusahaan

Penyusutan (6.250) (6.250) (12.500) Penyusutan peralatan kantor: (Rp6.250)

Penyisihan piutang tak tertagih (3.000) 3.000 0 Estimasi kerugian piutang tak tertagih

Penyisihan persediaan usang (2.000) 2.000 0 Estimasi kerugian persediaan usang

Beban lain-lain (20.000) 1.000 (19.000) Sumbangan: Rp1.000

Jasa giro 5.000 (5.000) 0 Telah dikenakan pajak final

Rugi penjualan aktiva tetap (25.000) 15.000 (10.000) Rugi penjualan AT dengan dasar nilai buku fiskal

Laba sebelum pajak (28.750) 12.875 (5.625) (21.500)

Pajak kini 0

Pajak tangguhan 4.762 Beda sementara: (Rp1.688); Rugi fiskal: Rp6.450

Laba bersih (23.988)

PT DIAN

REKONSILIASI FISKAL

Ilustrasi 3 - 3

Laba akuntansi VS Laba fiskal


48/122

48

Laba fiskal (taxable profit) atau rugi pajak (tax loss)adalah laba atau

rugi selama satu periode yang dihitung berdasarkan peraturanperpajakan dan yang menjadi dasar penghitungan pajak

penghasilan.

LABA RUGI TAHUN 2003

Penjualan 900.000

Harga pokok penjualan (750.000)

Laba kotor 150.000

Beban penjualan, umum,

dan administrasi

(138.750)

Laba usaha 11.250

Beban lain-lain (40.000)

Rugi sebelum pajak (28.750)

LABA/(RUGI) FISKAL TAHUN 2003

Rugi sebelum pajak (28.750)

Perbedaan tetap:

Jasa giro, jamuan, natura

kpd direksi, sumbangan 12.875

Perbedaan sementara:

Penyusutan AT, penyisihan

beban piutang tak tertagih,

penyisihan persediaanusang, aktiva SGU

(5.625)

Rugi pajak (21.500)

Rugi akuntansi Rugi fiskal

Laba akuntansi VS Laba fiskal

Perhitungan Pajak Tangguhan


49/122

49

Perhitungan Pajak Tangguhan

Beda Temporer NB Awal Koreksi FiskalPositif/(Negatif)

NB Akhir Akt./(Kew.)PT

Pend. /(Beban) PT

Aktiva tetap Akuntansi 448.750 36.250 362.500

Aktiva tetap Fiskal 400.000 46.875 303.125

Beda temporer 48.750 (10.625) 59.375 (17.812) (3.188)

Piutang - Akuntasi 30.000 3.000 47.000

Piutang - Fiskal 30.000 - 50.000

Beda temporer - 3.000 (3.000) 900 900

PersediaanAkuntasi 25.000 2.000 38.000

PersediaanFiskal 25.000 - 40.000

Beda temporer - 2.000 (2.000) 600 600

Jumlah (5.625) (16.312) (1.688)

Rugi fiskal 6.450 6.450

Jumlah (9.862) 4.762

Penyajian di Catatan atas LK


50/122

50

Penyajian di Catatan atas LK

Uraian

31 Des. 20X1 Dibebankan ke

Laba/rugi 20X2

31 Des.

20X2

Penyusutan aktiva tetap (14.624) (3.188) (17.812)

Penyisihan piutang tak tertagih 0 900 900

Penyisihan persediaan usang 0 600 600

Rugi fiskal yang dapat

dikompensasikan

0 6.450 6.450

Jumlah (14.624) 4.762 (9.862)

Dr: Aktiva pajak tangguhan 4.762

Dr: Beban pajak tangguhanpenyusutan aktiva tetap 3.188

Cr: Pendapatan pajak tangguhanpenyisihan piutang tak tertagih 900

Cr: Pendapatan pajak tangguhanpenyisihan persediaan usang 600

Cr: Pendapatan pajak tangguhanrugi fiskal yang dapat dikompensasikan 6.450

Rekonsiliasi Fiskal - Neraca


51/122

51

Rekonsiliasi Fiskal - Neraca

Neraca

Saldo

Akuntansi

Beda

Tetap

Beda

Sementara

Saldo

Fiskal

Keterangan

Kas dan setara kas 37.500 37.500

Piutang 47.000 3.000 50.000 Penyisihan piutang tak tertagih: Rp3.000

Persediaan 38.000 2.000 40.000 Penyisihan persediaan usang: Rp2.000

Beban ditangguhkan 15.000 15.000

Aktiva tetap 362.500 (59.375) 303.125 Perbedaan tarif dan metode penyusutan

Aktiva lain-lain 50.000 50.000

Jumlah aktiva 550.000 495.625

Hutang usaha 40.000 40,000

Hutang lain-lain 30.000 30.000

Hutang bank 120.000 120.000

Kewajiban PT 9.862 (9.862) 0 Kewajiban pajak tangguhan

Jumlah kewajiban 199.862 190.000

Modal saham 200.000 200.000

Laba ditahan 150.138 (44.513) 105.625

Jumlah ekuitas 350.138 305.625

Jumlah kewajiban dan

ekuitas

550.000 495.625

PT DIAN

REKONSILIASI FISKAL


52/122

52

Ilustrasi: Pajak tangguhandari rugi fiskal

Aturan kompensasi rugi fiskal


53/122

53

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Rugi

2002

Tahun fiskal

Kompensasi rugi 5 tahun

ke depan s.d. 2007

Akui dampak

fiskal di sini

Diharapkan

akan ada

pengurangan

pajak di sini

Aturan kompensasi rugi fiskal

Pajak Tangguhan dari Rugi Fiskal


54/122

54

Bagaimana, jika ??? Jumlah laba/(rugi) fiskal menurut laporan

keuangan (audited) tidak sama dengan SPT;

Terbit SKP dengan jumlah laba/(rugi) fiskal yangberbeda dengan laporan keuangan;

Diperkirakan jumlah laba fiskal masa yang akandatang tidak memadai untuk menutupi jumlahrugi fiskal;

Masa kompensasi rugi fiskal telah habis;

Seluruh atau sebagian penghasilan perusahaandikenakan pajak yang bersifat final.

Pajak Tangguhan dari Rugi Fiskal

Ilustrasi 4 - 1


55/122

55

Laba/(rugi) fiskal PT YANG untuk 6 tahun pajak terakhir adalah sebagai berikut:

Tahun Rp juta

20X0 20.000

20X-1 20.000

20X-2 (40.000)

20X-3 (25.000)

20X-4 (30.000)20X-5 (50.000)

Pada tahun berjalan (20X0), PT Yang menerima surat ketetapan pajak atas SPTPPh Badan tahun 20x-3 yang menetapkan bahwa rugi fiskal untuk tahun tersebutadalah Rp20.000 juta.

Ilustrasi 4 - 1

Diminta:

Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi tersebut?

Apakah PT Yang membayar PPh Badan untuk tahun 20x0, jika ya berapa jumlahnya?

Ilustrasi 4 - 2


56/122

56

RUGI FISKAL KOMPENSASI KERUGIAN

Tahun Rupiah 20X-4 20X-3 20X-2 20X-1 20X0

(tahun

berjalan)

Rugi fiskalyg tidakdigunakan/dikoreksi

Rugi fiskalyg dapatdikompensasi keperiodey.a.d.

Keterangan

20X0 20.000 -

20X-1 20.000 -20X-2 (40.000) (40.000)

20X-3 (25.000) 5.000 (20.000) KoreksiSKP

20X-4 (30.000) (30.000)

20X-5 (50.000) 20.000 20.000 10.000 0

Jumlah (105.000) 20.000 20.000 15.000 (90.000)

Beban/(pendapatan) PT 6.000 4.500

Aktiva PT 27.000

Dr: Beban pajak tangguhankompensasi rugi fiskal tahun 20x-5 6.000

Dr: Beban pajak tangguhankoreksi jumlah rugi fiskal (SKP) 1.500

Dr: Beban pajak tangguhanrugi fiskal tahun 20X-5 expired 3.000

Cr: Aktiva pajak tangguhan 10.500

Ilustrasi 4 2


57/122

57

Penilaian KembaliAktiva Pajak Tangguhan

Penilaian Kembali


58/122

58

Penilaian KembaliAktiva Pajak Tangguhan

Aktiva adalah manfaat ekonomis masa depan yang diperolehatau dikendalikan suatu entitas sebagai akibat dari transaksiatau kejadian masa lalu.

Aktiva pajak tangguhan diakui apabila laba fiskal pada masa

yang akan datang akan tersedia untuk pemulihannya.

Realisasi manfaat ekonomis aktiva pajak tangguhan dicatatdengan mengakui beban pajak (tax expense) yang lebih kecildari pada kewajiban pajak yang dilaporkan di SPT.

Pada setiap tanggal neraca entitas menilai kembali jumlahaktiva pajak tangguhan yang dapat diakui.

Ilustrasi 5 - 1


59/122

59

Ilustrasi 5 1

PT INUL, berdiri tahun 2003 mengalamikerugian yang terus menerus sejakpendiriannya dan diperkirakan baru akandapat memperoleh break even sejaktahun ke-8. Di samping itu Perusahaan

juga memiliki beda temporerterkurangkan dari penyisihan pesangon,penyisihan piutang tak tertagih, danpenyusutan. Berdasarkan pengalaman,Perusahaan mengalami kesulitan dalammemenuhi syarat untuk membebankan

biaya piutang tak tertagih di SPT.

Apakah kondisi tsb mempengaruhipenilaian aktiva pajak tangguhan?

Ilustrasi 5 - 2


60/122

60

Uraian

31 Des.2004

Dibebankan ke

Laba/rugi 2005

31 Des.2005

Penyisihan pesangon 22.378 75.618 97.996

Penyisihan piutang tak tertagih 1.094.090 (687.764) 406.326

Penyusutan 103.272 102.749 206.021

Rugi fiskal yang dapatdikompensasikan

2003 1.063.180 (1.063.180) -

2004 1.358.909 (570.050) 788.859

3.641.829 (2.142.627) 1.499.202

Penyisihan penilaian (3.516.179) 2.320.994 (1.195.185)

Aktiva pajak tangguhan - bersih 126.560 178.367 304.107

Ilustrasi 5 2

Ayat Jurnal pada Tahun 2005


61/122

61

Dr: Aktiva pajak tangguhan 178.367

Dr: Beban pajak tangguhanpenyisihan piutang 687.764

Dr: Beban pajak tangguhanrugi fiskal 2003 1.063.180

Dr: Beban pajak tangguhanrugi fiskal 2004 570.050

Cr: Pendapatan pajak tangguhanpenyisihan pesangon 75.618

Cr: Pendapatan pajak tangguhanpenyusutan 102.749

Cr: Pendapatan pajak tangguhanpemulihan penyisihan 2.320.994

Ayat Jurnal pada Tahun 2005


62/122

62

PPh Final dan lain-lain

PPh Final PPh ps 4 ay. 2


63/122

63

I. PENGHASILAN DARI TRANSAKSI SAHAM DAN SEKURITASLAINNYA DI BURSA EFEK (PP No. 41 Thn 1997)

II. PENGHASILAN DARI HADIAH UNDIAN

(PP No. 132 Thn 2000)

III. PENGHASILAN DARI BUNGA DEPOSITO DAN TABUNGAN

SERTA DISKONTO SBI (PP No. 131 Thn 2000)

IV.. PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS TANAH

DAN/ATAU BANGUNAN (PP No. 48 Thn 1994 DAN PP No. 27 Thn

1996)V. PENGHASILAN DARI PERSEWAAN TANAH DAN/ATAU

BANGUNAN(PP No. 29 Thn 1996)

VI. PENGHASILAN BERUPA ATAU DISKONTO OBLIGASI YANG

DIJUAL DI BURSA EFEK (PP No. 139 Thn 2000)

VII.PENGHASILAN DARI USAHA JASA KONSTRUKSI UNTUK

PENGUSAHA KECIL & KONTRAK < 1 MILYAR DAN JASA

KONSULTAN (PP No. 140 Thn 2000)

PPh Final PPh ps 4 ay. 2

Pajak Penghasilan Final


64/122

64

Pajak Penghasilan Final

Pajak Penghasilan Final adalah pajak penghasilan yang bersifat final, yaitu

bahwa setelah pelunasannya, kewajiban pajak telah selesai danpenghasilan yang dikenakan pajak penghasilan final tidak digabungkandengan jenis penghasilan lain yang terkena pajak penghasilan yangbersifat tidak final.

Tidak terdapat perbedaan temporer sehingga tidak diakui adanya aktivaatau kewajiban pajak tangguhan.

Atas penghasilan yang telah dikenakan PPh Final, beban pajak diakuiproporsional dengan jumlah pendapatan menurut akuntansi yang diakuipada periode berjalan.

Selisih antara jumlah PPh Final yang terhutang dengan jumlah yangdibebankan sebagai pajak kini diakui sebagai Pajak Dibayar Dimuka danPajak yang Masih Harus Dibayar.

Akun Pajak penghasilan final dibayar di muka harus disajikan terpisah daripajak penghasilan final yang masih harus dibayar.

Penggabungan Usaha - Akuisisi


65/122

65

Penggabungan Usaha Akuisisi

Nilai wajar aktiva

dan kewajiban

teridentifikasi

pada tanggal

akuisisi

Harga

Perolehan

Goodwill

Goodwill diamortisasi (tidak boleh lebih dari 20 tahun) Amortisasi goodwill bukan merupakan pengurang dalam penghitungan

pajak (penyesuaian ke nilai wajar tidak diperkenankan untuk tujuan fiskal) Perusahaan tidak mengakui pajak tangguhan yg berasal dari goodwill

Surat Ketetapan Pajak


66/122

66

Surat Ketetapan Pajak

Jumlah tambahan pokok dan denda pajak yang ditetapkan dalam SKP

harus dibebankan sebagai pendapatan dan beban lain-lain pada LaporanLaba Rugi periode berjalan.

Apabila dilakukan keberatan atau banding pembebanan tambahan pokokdan denda dapat ditangguhkan pengakuannya.

Transaksi yg Dibukukan ke Ekuitas


67/122

67

Transaksi yg Dibukukan ke Ekuitas

Pajak kini dan pajak tangguhan harus langsung dibebankan atau

dikreditkan ke ekuitas apabila pajak tersebut berhubungan dengantransaksi yang langsung dikreditkan atau dibebankan ke ekuitas.

Contoh transaksi tersebut adalah:

Revaluasi aktiva tetap; Penyesuaian saldo laba awal periode yang berasal dari perubahan

kebijakan akuntansi yang diterapkan secara restrospektif atau darikoreksi kesalahan mendasar, sesuai dengan PSAK 25;

selisih kurs karena penjabaran laporan keuangan suatu entitas asing.


68/122

68

Pengukuran dan Penyajian

Pengukuran


69/122

69

Kewajiban pajak kini (taxpayable) diakui sebesar jumlahpajak terutang yang dihitung berdasarkan tarif pajak(peraturan pajak) yang berlaku atau yang telah secarasubstantif berlaku pada tanggal neraca.

Aktiva pajak kini (taxreceivable) untuk periode berjalan danperiode sebelumnya diakui sebesar jumlah restitusi pajak

yang dihitung berdasarkan tarif pajak (peraturan pajak) yangberlaku atau yang telah secara substantif berlaku padatanggal neraca.

Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan harus mencerminkankonsekuensi pajak untuk pemulihan nilai tercatat aktiva ataupenyelesaian kewajiban yang diharapkan perusahaan padatanggal neraca.

Aktiva dan kewajiban pajak tangguhan tidak boleh didiskonto.

gu u

Penyajian


70/122

70

y j

Unsur-unsur utama beban atau penghasilan. Jumlah pajak kini dan pajak tangguhan yang dibebankan ke ekuitas. Aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan harus

dibedakan dari aktiva pajak kini dan kewajiban pajak kini. Aktiva (kewajiban) pajak tangguhan tidak boleh disajikan sebagai

aktiva (kewajiban) lancar. Aktiva pajak kini harus dikompensasi (offset) dengan kewajiban pajak

kini dan jumlah netonya harus disajikan pada neraca.


71/122

71

IMBALAN PASCA KERJAsesuai

PSAK 24 (Revisi 2004)dan UU No. 13 Tahun 2003

KAP Heliantono & Rekan16 November 2005

Godang P. Panjaitan

Apa yang dimaksud dengan


72/122

72

Imbalan kerja adalah seluruh bentuk imbalan yang diberikan atasjasa yang diberikan oleh pekerja.

p y g gimbalan kerja?

Imbalan kerja jangka pendek, seperti: upah, gaji, bonus,

bagian laba, cuti (terutang dalam waktu 12 bulan dari tanggalneraca).

Imbalan pasca kerja, seperti: pensiun, imbalan pensiunlainnya, asuransi jiwa pasca kerja, imbalan kesehatan pascakerja.

Imbalan kerja jangka panjang lainnya, seperti: cuti besar,bagian laba, bonus dan kompensasi yang ditangguhkan(terutang seluruhnya lebih dari 12 bulan dari tanggal neraca).

Pesangon pemutusan kontrak kerja.

Imbalan berbasis ekuitas.

Cakupan PSAK 24:

Jenis Program


73/122

73

gImbalan Pasca Kerja

Program yang mewajibkan perusahaan membayar sejumlah iurantertentu kepada entitas (dana) terpisah, sehingga perusahaan tidakmempunyai kewajiban hukum atau kewajiban konstruktif untuk

membayar iuran lebih lanjut jika entitas tersebut tidak memiliki aktivayang cukup untuk membayar seluruh imbalan pasca kerja yang timbuldari jasa pekerja periode berjalan dan periode sebelumnya.

Program imbalan pasca kerja yang bukan merupakan program iuran pasti.

1. Program iuran pasti

2. Program imbalan pasti

Program Iuran Pasti


74/122

74

g

Diakui sebagai beban dan kewajiban saat pekerja telahmemberikan jasa.

Jika iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam 12 bulandidiskonto.

Pengakuan dan Pengukuran:

Pengungkapan:

Jumlah yang diakui sebagai beban untuk program iuran pasti.

Kewajiban Konstruktif


75/122

75

j

Definisi:

Kewajiban yang timbul berdasarkan praktik baku masa lalu,kebijakan yang telah dipublikasikan, atau pernyataan spesifik yangtelah memberikan indikasi kepada pihak lain bahwa perusahaanakan menerima tanggung jawab tertentu.

Akibatnya perusahaan menimbulkan ekspektasi kuat dan sahkepada pihak lain bahwa perusahaan akan melaksanakan tanggung

jawab tersebut.

Contoh:

Imbalan Pasca Kerja


76/122

76

Dalam hal terjadi pemutusan hubungan kerja, pengusaha diwajibkanmembayar uang pesangon dan atau uang penghargaan masa kerja danuang penggantian hak yang seharusnya diterima.

jSesuai UU NO. 13 Tahun 2003

Pesangon (P) dan


77/122

77

gPenghargaan Masa Kerja (PMK)

Pasal 156: Pesangon

MK P

(tahun) (bl upah)

MK =1 2MK >=2 3

MK >=3 4

MK >=4 5

MK >=5 6

MK >=6 7

MK >=7 8

MK >=8 9

Pasal 156: PMK

MK PMK

(tahun) (bl upah)

MK < 3 0

MK >= 3 2MK >= 6 3

MK >= 9 4

MK >= 12 5

MK >= 15 6

MK >= 18 7

MK >= 21 8

MK >= 24 10

Uang Penggantian Hak (UPH)


78/122

78

a. Cuti tahunan yang belum diambil atau belum gugur;b. Biaya atau ongkos pulang untuk pekerja/buruh dan keluarganya ke

tempat di mana diterima;c. Pengganti perumahan serta pengobatan dan perawatan sebesar

15% dari uang pesangon dan uang penghargaan masa kerja;d. Hal-hal lain yang ditetapkan dalam perjanjian kerja, peraturanperusahaan atau perjanjian kerja sama.

Dasar Perhitungan Upah


79/122

79

g p

a. upah pokok;b. segala macam bentuk tunjangan yang bersifat tetap.

UU No. 13 Tahun 2003, Pasal 157:Komponen upah yang digunakan sebagai dasar perhitungan, terdiriatas:

Jenis PHK dan besarnya


80/122

80

manfaat pasca kerjaJenis PHK Manfaat Kerja

Pensiun (Psl 167) 2 P + 1 PMK + UPH

Meninggal dunia (Psl 166) 2 P + 1 PMK + UPH

Mengundurkan diri (Psl 162) UPH

Melakukan kesalahan (Psl 158) UP + UPH

Melakukan tindak pidana sehingga ditahan oleh

yang berwajib (Psl 160)

1 PMK + UPH

Melakukan pelanggaran atas perjanjian kerja atau

peraturan perusahaan (Psl 161)

1 P + 1 PMK + UPH

Perubahan status hukum perusahaan,

penggabungan, peleburan atau perubahan

kepemilikan perusahaan (Psl 163)

2 P + 1 PMK + UPH

Perusahaan tutup karena rugi terus menerus atau

force majeur (Psl 164 ay. 1)

1 P + 1 PMK + UPH

Perusahaan melakukan efisiensi (Psl 164 ay. 3) 2 P + 1 PMK + UPH

Perusahaan pailit (Psl 165) 1 P + 1 PMK + UPH

Sakit berkepanjangan (Psl 172) 2 P + 2 PMK + UPH

Terdapat program pensiun


81/122

81

(dengan pendanaan)

Iurannya dibayar penuh oleh pengusaha Iurannya dibayar oleh pengusaha dan buruh/pekerja

Pengusaha mengikutsertakan buruh/pekerja dalam program pensiun:

Apabila iurannya dibayar oleh pengusaha dan buruh/pekerja, makayang diperhitungkan dengan uang pesangon yaitu uang pensiun yangiuran/preminya dibayar pengusaha.

Apabila besarnya manfaat pensiun yang diterima sekaligus lebih kecil

dari 2 P + 1 PMK + UPH, maka selisihnya dibayar oleh pengusaha.

Tidak terdapat program pensiun


82/122

82

(tanpa pendanaan)

Apabila tidak terdapat program pensiun, maka pengusaha wajibmemberikan kepada pekerja pada saat pensiun: uang pesangon 2xPasal 156 (2), uang penghargaan masa kerja 1x Pasal 156 (3), danuang penggantian hak sesuai Pasal 156 (4).b

Program Imbalan Pasca Kerja


83/122

83

Kewajiban perusahaan terbatas pada jumlah yang disepakati sebagaiiuran pada entitas (dana) terpisah;

Risiko aktuarial (yaitu imbalan yang diterima lebih kecil dari pada yangdiperkirakan) dan risiko investasi (yaitu aktiva yang diinvestasikan tidak

cukup untuk memenuhi imbalan yang diperkirakan) ditanggungpekerja.

1. Program iuran pasti:

Kewajiban perusahaan menyediakan imbalan yang dijanjikan, dan

Risiko aktuarial dan risiko investasi menjadi tanggungan perusahaan.

2. Program imbalan pasti:

Proses akuntansi


84/122

84

program imbalan pastii. Membuat estimasi jumlah imbalan yang menjadi hak pekerja

sebagai pengganti jasa mereka pada periode kini dan periode lalu;ii. Mendiskontokan imbalan dengan menggunakan metode Projected

Unit Credit untuk menentukan nilai kini kewajiban imbalan pasti danbiaya jasa kini;

iii. Menentukan nilai wajar aktiva program;

iv. Menentukan jumlah keuntungan dan kerugian aktuarial danselanjutnya menentukan jumlah yang harus diakui;v. Menentukan besarnya biaya jasa lalu ketika suatu program

diterapkan pertama kali atau diubah;vi. Menentukan besarnya keuntungan atau kerugian ketika suatu

program diciutkan (curtailment) atau diselesaikan.

PSAK 24 (Revisi 2004) menganjurkan penggunaan jasa aktuaris untukmenghitung kewajiban imbalan pasti.

Metode Projected Unit Credit


85/122

85

Satu-satunya metode yang diperkenankan; Imbalan yang diakru diperhitungkan secara prorata atau jumlah

imbalan yang akan diterima dibagi tahun jasa; Mengasumsikan setiap periode jasa akan menghasilkan satu unit

tambahan imbalan (manfaat).

0 1 2 3 4

Jumlah Kewajiban


86/122

86

Imbalan Pasti

Nilai kini kewajiban imbalan pasti pada tanggal neraca; Ditambah keuntungan aktuarial (dikurangi dengan kerugian

aktuarial) yang tidak diakui; Dikurangi biaya jasa lalu yang belum diakui; Dikurangi nilai wajar aktiva program pada tanggal neraca (jika ada)

yang akan digunakan untuk penyelesaian kewajiban secaralangsung.

Jumlah Kewajibanb l P


87/122

87

Imbalan Pasti

Apabila jumlahnya negatif (=AKTIVA), maka tentukan yang lebih rendah:

Akumulasi kerugian aktuarial bersih + biaya jasa lalu yangbelum diakui; dan

Nilai tunai manfaat ekonomi dalam bentuk pengembalian danaatau pengurangan iuran di masa depan.

Jumlah pada slide sebelumnya; dan Jumlah bersih dari:

Asumsi Aktuariai PSAK 24 (R i i 2004)


88/122

88

sesuai PSAK 24 (Revisi 2004)

mortalitas; tingkat perputaran pekerja, cacat dan pensiun dini; proporsi dari peserta program dan tanggungannya yang berhak

atas yang berhak atas imbalan, dan; tingkat klaim program kesehatan.

tingkat diskonto; tingkat gaji dan imbalan masa depan; jaminan kesehatan dan biaya kesehatan masa depan, dan; tingkat hasil yang diharapkan atas aktiva program.

a) Asumsi demografis (karakteristik masa depan pekerja dan mantan

pekerja), terdiri dari:

b) Asumsi keuangan, terdiri dari:

Asumsi yg Relevani UU N 13 T h 2003


89/122

89

sesuai UU No. 13 Tahun 2003

Mengundurkan diri (UPH) Melakukan kesalahan (Uang Penghargaan + UPH) Melakukan tindak pidana sehingga ditahan yang berwajib (1PMK

+ UPH) Pekerja melakukan pelanggaran atas perjanjian kerja sama (1P

+ 1PMK + UPH) Sakit berkepanjangan (2P + 2 PMK + UPH) 1

Tingkat diskonto Tingkat kenaikan gaji Tingkat hasil yang diharapkan atas aktiva program

Asumsi keuangan:

Asumsi demografis:

Faktor-faktor yang menyebabkan besarnya manfaat kerja berbeda

(dengan asumsi karyawan pensiun) dan tidak bertentangan denganasumsi going concern:

Penggantian


90/122

90

Perusahaan mengakui bagiannya dalam penggantian tersebutsebagai aktiva terpisah. Jumlah penggantian dinilai berdasarkannilai wajar dan diperlakukan seperti aktiva program.

Dalam laporan laba rugi: beban imbalan pasti disajikan secara netosetelah dikurangkan dengan penggantian.

Jika pihak lain akan mengganti pengeluaran bagi kewajibanmanfaat pasti:

Ilustrasi Imbalan Pasca KerjaT P d


91/122

91

Tanpa Pendanaan

No. Nama T_Lahir Umur T_Masuk Gaji_Sekarang

1 A 31-Des-58 46 31-Des-83 2.500.000

2 B 31-Des-68 36 31-Des-94 5.000.000

Jumlah 7.500.000

Sejak tahun 2004 PT KUAT menerapkan standar akuntansi PSAK 24 (Revisi 2004)

tentang Imbalan Kerja. Berikut ini data karyawan PT KUAT:

Usia pensiun 55

Peningkatan gaji per tahun (@) 8%

Suku bunga/ diskonto (!) 8%

Faktor demografi (#) 1,00000

Diminta:Hitunglah jumlah kewajiban imbalan kerja yang harus disajikan PT Kuat di neraca padatanggal 31 Desember 2004 dan 2003, jumlah yang dibebankan dalam laba rugi tahun2004 dan 2003, dan jumlah yang dibebankan pada saldo laba ditahan tanggal 1 Januari2003.

Estimasi jumlah imbaland t i


92/122

92

pada saat pensiun

Nama U_Masuk MK_Lalu Sisa_MK MK Gaji_Pensiun

A 25 21 9 30 4.997.512

B 26 10 19 29 21.578.505

Jumlah 26.576.017

(i) Tentukan jumlah gaji pada saat mencapai usia pensiun (55 tahun):

Masa Kerja Lalu (MK_Lalu) = Umur Tanggal HitungUmur Masuk (U_Masuk)

Sisa Masa Kerja (Sisa_MK) = Usia PensiunMK_Lalu

Gaji Pensiun (Gaji_Pensiun) = Gaji_Sekarang*(1+@)^Sisa_MK

Estimasi jumlah imbaland t i


93/122

93

Perhitungan Matematis:

FV = PV (FVIF i, n )

FV = 100 (FVIF.06, 5 )(gunakan tabel FVIF, atau) FV = PV (1 + i)n

FV = 100 (1.06)5 = $133.82

0 9

PV = 2.500 FV = 4.998

pada saat pensiun

Estimasi jumlah imbaland t k i


94/122

94

pada saat karyawan pensiun

Manfaat

Nama MK P PMK U_P U_PMK U_PH MYAD

A 30 9 10 89.955.208 49.975.116 20.989.549 160.919.872

B 29 9 10 388.413.095 215.785.053 90.629.722 694.827.871

Jumlah 478.368.304 265.760.169 111.619.271 855.747.743

(ii) Tentukan besarnya imbalan yang harus dibayarkan ketika karyawan pensiun:

P = Faktor pesangon yang dibayarkan ketika pensiun (Pasal 156 ayat 2) PMK = Faktor penghargaan masa kerja yang dibayarkan ketika pension (Ps 156 ay. 3) Uang Pesangon (U_P) = 2 * P * Gaji_Pensiun Uang Penghargaan Masa Kerja (U_PMK) = PMK * Gaji_Pensiun Uang Penggantian Hak (U_PH) = 15% * (U_P + U_PMK) Manfaat Masa Yang Akan Datang = U_P + U_PMK + U_PH

Diskontokan imbalan berdasarkant d j t d it dit


95/122

95

metode projected unit credit

Nilai Kini

Manfaat Satuan Beban Kewajiban

Nama MYAD Unit Manfaat Jasa Kini Masa Lalu

A 160.919.872 5.363.996 2.683.333 53.666.667

B 694.827.871 23.959.582 5.551.724 49.965.517

Jumlah 855.747.743 29.323.577 8.235.057 103.632.184

(i) Tentukan satuan unit manfaat, beban jasa kini dan kewajiban masa lalu:

Satuan Unit Manfaat = Manfaat MYAD/Masa Kerja

Beban Jasa Kini = Nilai Tunai Satuan Unit Manfaat

Kewajiban Masa Lalu = Beban Jasa Kini * (MK_Lalu1)

Diskontokan imbalan berdasarkant d j t d it dit


96/122

96

Nilai Kini Nilai Kini Nilai Kini

Beban Kewajiban Beban Kewajiban Kewajiban

Nama Jasa Kini Masa Lalu Bunga Kini Awal Akhir

A 2.683.333 53.666.667 4.508.000 7.191.333 53.666.667 60.858.000

B 5.551.724 49.965.517 4.441.379 9.993.103 49.965.517 59.958.621

Jumlah 8.235.057 103.632.184 8.949.379 17.184.437 103.632.184 120.816.621

(ii) Tentukan jumlah beban manfaat pasca kerja dan jumlah kewajiban manfaat pasca kerja

pada tahun 2004:

Bunga = Suku bunga diskonto * (Beban Jasa Kini + Kewajiban Masa Lalu) Beban Kini = Beban Jasa Kini + Bunga Kewajiban Awal = Kewajiban Masa Lalu

Kewajiban Akhir = Beban Kini + Kewajiban Masa Lalu

Ayat jurnal sebagai berikut:Dr: Beban manfaat pasca kerja 17.184.437Dr: Laba ditahan 103.632.184Cr: Kewajiban manfaat pasca kerja 120.816.621

metode projected unit credit

Biaya Jasa Lalu


97/122

97

a. Biaya jasa lalu adalah nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasapekerjaan pada periode-periode lalu;

b. Biaya jasa lalu terjadi ketika perusahaan menerapkan pertama kaliprogram imbalan pasti atau mengubah imbalan terhutang padaprogram imbalan pasti yang ada;

c. Biaya jasa lalu dibebankan (amortisasi) dengan metode garis lurusselama periode rata-rata sampai imbalan tersebut menjadi hakvested;

d. Apabila imbalan tersebut vested segera setelah program imbalanpasti diperkenalkan atau program tersebut diubah, perusahaan

harus mengakui biaya jasa lalu pada saat itu juga.

Hak Vested


98/122

98

Hak Vested adalah imbalan kerja yang telah menjadi hak atau tidaktergantung pada aktif atau tidaknya pekerja pada masa yang akandatang.

Apakah biaya jasa lalu atas penerapan pertama kali PSAK 24 (Revisi2004) terkait dengan pelaksanaan program imbalan pasca kerja sesuaiUU No. 13 Tahun 2003 harus dibebankan sekaligus atau diamortisasi?

Penerapan Pertama KaliPSAK 24 (R i i 2004)


99/122

99

PSAK 24 (Revisi 2004)

Merupakan perubahan kebijakan akuntansi, Penerapannya harus dilakukan retroaktif (PSAK No. 25: Laba atau

Rugi Bersih untuk Periode Berjalan, Kesalahan Mendasar dan

Perubahan Kebijakan Akuntansi).

Penerapan pertama kali PSAK 24 (Revisi 2004):

Penerapan Pertama KaliPSAK 24 (R i i 2004)


100/122

100

Gaji Satuan Nilai Kini Nilai Kini

Tanggal Unit Beban Kewajiban Beban Kewajiban

Nama Hitung Manfaat Jasa Kini Masa Lalu Bunga Kini Akhir

A 2.314.815 5.363.996 2.484.568 47.206.790 3.975.309 6.459.877 53.666.667B 4.629.630 23.959.582 5.140.485 41.123.883 3.701.149 8.841.635 49.965.517

Jlh 6.944.444 29.323.577 7.625.053 88.330.673 7.676.458 15.301.511 103.632.184

Jumlah beban manfaat karyawan dan kewajiban manfaat karyawan yang harus diakui dalam

laporan keuangan tahun 2003 (yang disajikan kembali), sebagai berikut:

Asumsi (keuangan dan demografi) yang digunakan tahun 2003 sama dengan tahun 2004. Jumlah gaji yang digunakan pada tanggal 31 Desember 2003 adalah gaji pada tanggal 31

Desember 2004 yang didiskonto selama 1 tahun dengan tingkat bunga 8%.

Ayat jurnal sebagai berikut:Dr: Beban manfaat pasca kerja 15.301.511Dr: Laba ditahan 88.330.673Cr: Kewajiban manfaat pasca kerja 103.632.184

PSAK 24 (Revisi 2004)

Keuntungan atau Kerugian Aktuarial


101/122

101

Perubahan estimasi tingkat perputaran pekerja, pensiun dini,kematian atau kenaikan gaji, atau biaya kesehatan di masa depan;

Perubahan tingkat diskonto;

Perbedaan antara hasil aktual aktiva program dan prakiraan hasilaktiva program.

Timbul dari penyesuaian akibat (i) perbedaan antara asumsi aktuarialdan kenyataan dan (ii) perubahan asumsi aktuarial. Contoh:

Pengakuan KeuntunganAtau Kerugian Aktuarial


102/122

102

Atau Kerugian Aktuarial

10% dari nilai kini kewajiban imbalan pasti pada tanggal

tersebut (sebelum dikurangi aktiva program), dan 10% dari nilai wajar aktiva program.

Perusahaan harus mengakui sebagian keuntungan atau kerugian

aktuarial apabila akumulasi keuntungan atau kerugian aktuarial bersihyang belum diakui pada akhir periode pelaporan sebelumnya melebihi

jumlah yang lebih besar di antara kedua jumlah berikut:

Bagian yang diakui adalah kelebihan seperti yang ditetapkan di atas,

dibagi dengan prakiraan rata-rata sisa masa kerja karyawan.

Perusahaan dapat menggunakan metode sistematis lain yangmenghasilkan pengakuan keuntungan dan kerugian yang lebih cepat.

IlustrasiPerubahan Asumsi Aktuaria


103/122

103

Perubahan Asumsi Aktuaria

Satuan Unit Beban Kewajiban Beban Kewajiban

No. Nama Manfaat Jasa Kini Masa Lalu Bunga Kini Awal

a. B s=r/j t=s/(1+!)^I*# u=t*(h-1) v=!*(t+u) w=t+v X

1 A 5.363.996 2.502.344 52.549.216 5.505.156 8.007.500 60.858.000

2 B 23.959.582 4.309.341 43.093.414 4.740.276 9.049.617 59.958.621

Jlh 29.323.577 6.811.685 95.642.629 10.245.431 17.057.116 120.816.621

Rugi/(Laba) Kewajiban 10% Kew. R/L Aktuaria Kewajiban

No. Nama Aktuaria Koridor Koridor Diakui Akhir

a. b y=u-x z=u+w aa=10%*z ab=y+aa ac=w+x+ab

1 A (8.308.784) 60.556.715 6.055.672 (2.253.113) 66.612.387

2 B (16.865.207) 52.143.031 5.214.303 (11.650.904) 57.357.334

Jumlah (25.173.991) 112.699.746 11.269.975 (13.904.017) 123.969.721

Ayat jurnal sebagai berikut:Dr: Beban manfaat pasca kerja 17.057.116Cr: Laba aktuaria 13.904.017Cr: Kewajiban manfaat pasca kerja 3.153.099

Pada tahun 2005 suku bunga diskonto berubah menjadi 10%. Hitunglah besarnya bebanmanfaat pasca kerja dan kewajiban pasca kerja tahun 2005.

Aktiva Program


104/122

104

Aktiva yang dimiliki oleh dana pensiun, dan Polis asuransi yang memenuhi syarat.

Aktiva program terdiri dari:

Iuran yang masih harus dibayar oleh pemberi kerja kepadadana terpisah;

Instrument keuangan pemberi kerja yang tidak dapat dialihkandan dikuasai oleh dana terpisah.

Tidak termasuk aktiva program:

Ilustrasi Imbalan Pasca Kerjadengan Pendanaan


105/122

105

dengan Pendanaan

Pada tanggal 31 Desember 2004 PT TEKUN memiliki tiga orang karyawan A, Bdan C. A lahir tanggal 31 Des 58, mulai bekerja 31 Des 83 dan gaji sebesarRp5.500.000. B lahir tanggal 31 Des 68, mulai bekerja 31 Des 94 dan gajisebesar Rp6.600.000. C lahir tanggal 1 Juli 50, mulai kerja 2 Mar 80 dan gajisebesar Rp11.000.000. Mereka semua akan pensiun pada usia 55 tahun,tingkat kenaikan gaji 10% per tahun, tingkat diskonto 8% dan diperkirakan

seluruh pegawai akan tetap bertahan di perusahaan sampai dengan pensiun.PT TEKUN membentuk dana pensiun dengan program defined benefit plan.Berdasarkan peratuan dana pension seluruh iuran dibayarkan oleh perusahaandengan perhitungan final earning pension plan, dengan rumus:

Manfaat Pensiun: 10% * Past Service * Final Earning

Ilustrasi Imbalan Pasca Kerjadengan Pendanaan


106/122

106

dengan Pendanaan

Tahun 2004, PT KUAT melakukan pendanaan dengan menyetor sebesarRp50.000.000. Nilai wajar aktiva dana pensiun pada tanggal 1 Januari 2004sebesar Rp500.000.000, akumulasi laba aktuaria yang belum diakui sampaidengan tahun 2003 sebesar Rp18.000.000 dan ekspektasi hasil investasi danapensiun tahun 2004 sebesar Rp50.000.000. Berdasarkan laporan investasidana pensiun, nilai wajar aktiva dana pensiun tanggal 31 Desember 2004

sebesar Rp625.000.000.

Hitunglah besarnya beban manfaat pasca kerja dan jumlah kewajiban manfaatpasca kerja yang diakui dalam laporan keuangan tahun 2004, serta buatlahayat jurnal untuk mencatat transaksi tersebut?

Estimasi Jumlah ImbalanPada Saat Karyawan Pensiun


107/122

107

Pada Saat Karyawan Pensiun

Gaji Gaji ManfaatNo. Nama T_Lahir Umur T_Masuk T.Hitung Pensiun MYAD

a. b C d e m n=m(1+@)^I r=o+p+q

1 A 31-Des-58 46 31-Des-83 5.500.000 12.968.712 417.592.536

2 B 31-Des-68 36 31-Des-94 6.600.000 40.365.000 1.299.752.990

3 C 01-Jul-50 55 02-Mar-80 11.000.000 11.000.000 354.200.000

Jumlah 23.100.000 64.333.712 2.071.545.526

Diskontokan Imbalan berdasarkanMetode Projected Unit Credit


108/122

108


Satuan Nilai Kini Nilai Kini

Unit Beban Kewajiban Kewajiban

No. Nama Manfaat Jasa Kini Masa Lalu Bunga Akhir

a. b s=r/j t=s/(1+!)^I*# u=t*(h-1) v=!*(t+u) y=w+x

1 A 13.919.751 6.963.341 139.266.823 11.698.413 157.928.578

2 B 44.819.069 10.385.119 93.466.070 8.308.095 112.159.284

3 C 14.168.000 14.168.000 340.032.000 0 354.200.000

Jumlah 72.906.820 31.516.460 572.764.893 20.006.508 624.287.862

Kewajiban imbalan pasca kerja:

Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja, 1 Januari 2004 572.764.893

Biaya jasa kini 31.516.460

Biaya bunga 20.006.508

Rugi/(laba) aktuaria -

Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja, 31 Desember 2004 624.287.862

Menentukan Nilai WajarAktiva Program


109/122

109

Aktiva Program

Aktiva program:Nilai wajar aktiva dana pensiun, 1 Januari 2004 500.000.000

Ekspektasi hasil aktiva dana pension 40.000.000

Iuran dana pension 50.000.000

Manfaat yang dibayar -

Laba/(rugi) aktuaria 35.000.000

Nilai wajar aktiva dana pensiun, 31 Desember 2004 625.000.000

Menentukan Laba/(Rugi) Aktuariadan Jumlah yang Diakui


110/122

110

dan Jumlah yang Diakui

Laba aktuaria tahun 2003 18.000.000


53.000.000

10% * Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja, 31 Des. 2004 62.428.786

Selisih lebih kecil dari koridor (tidak diakui) (9.428.786)

Akumulasi laba aktuaria yang tidak diakui 53.000.000

Jumlah Kewajiban yang DiakuiDan Ayat Jurnal


111/122

111

Dan Ayat Jurnal

Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja 624.287.862Nilai wajar aktiva dana pensiun (625.000.000)


Nilai kewajiban imbalan pasca kerja yang diakui 52.287.862

Dr: Biaya jasa kini imbalan pasca kerja 31.516.460Dr: Biaya bunga imbalan pasca kerja 20.006.508Dr: Kewajiban kini imbalan pasca kerja 38.477.032Cr: Kas 40.000.000Cr: Ekspektasi hasil aktiva dana pension 50.000.000

Ayat jurnal

Ilustrasi Pembayaran Pensiun


112/122

112

Pada tanggal 30 Juni 2005, C pensiun dan mendapatkan imbalan sebesaryang ditentukan dalam UU No. 13 Tahun 2003.

Tahun 2005, PT KUAT melakukan pendanaan dengan menyetor sebesarRp50.000.000 dan imbalan hasil investasi yang diharapkan sebesarRp70.000.000. Berdasarkan laporan investasi dana pensiun, nilai wajar aktiva

dana pensiun tanggal 31 Desember 2005 sebesar Rp350.380.000.

Hitunglah besarnya beban manfaat pasca kerja, jumlah kewajiban manfaatpasca kerja yang diakui dalam laporan keuangan tahun 2005 dan jumlah yangdibayarkan kepada C pada saat pensiun, serta buatlah ayat jurnal untukmencatat transaksi tersebut?

Diskontokan Imbalan berdasarkanMetode Projected Unit Credit


113/122

113


Satuan Nilai Kini Nilai Kini

Unit Beban Kewajiban Kewajiban

No. Nama Manfaat Jasa Kini Masa Lalu Bunga Akhir

a b s=r/j t=s/(1+!)^I*# u=t*(h-1) v=!*(t+u) y=w+x

1 A 13.919.751 7.520.408 157.928.578 13.235.919 178.684.905

2 B 44.819.069 11.215.928 112.159.284 9.870.017 133.245.2303 C 14.168.000 0 0 0 0

Jumlah 72.906.820 18.736.337 270.087.862 23.105.936 311.930.134

Estimasi jumlah manfaat pada saat karyawan pensiun sama denganperhitungan pada tabel sebelumnya.

Menentukan Nilai KiniKewajiban Imbalan Pasca Kerja


114/122

114

Pada saat pensiun C telah mempunyai masa kerja 25 tahun sehingga sesuai

dengan UU No. 13 Tahun 2003 berhak atas:Pesangon = 2 * 9 * Rp11.000.000 = Rp198.000.000PMK = 10 * Rp11.000.000 = Rp110.000.000UPH = 15% * (Rp198.000.000 + Rp110.000.000) = Rp 46.200.000Jumlah Rp354.200.000

Kewajiban imbalan pasca kerja:

Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja, 1 Januari 2004 624.287.862

Biaya jasa kini 18.736.337

Biaya bunga 23.105.936

Manfaat yang dibayar (354.200.000)

Rugi/(laba) aktuaria -

Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja, 31 Des. 2004 311.930.134

Kewajiban Imbalan Pasca Kerja

Menentukan Nilai WajarAktiva Program


115/122

115

Aktiva Program

Aktiva program:

Nilai wajar aktiva dana pensiun, 1 Januari 2004 625.000.000

Ekspektasi hasil aktiva dana pensiun 70.000.000

Iuran dana pensiun 50.000.000

Manfaat yang dibayar (354.200.000)

Laba/(rugi) aktuaria (5.000.000)

Nilai wajar aktiva dana pensiun, 31 Desember 2004 385.800.000

Menentukan Laba/(Rugi) Aktuariadan Jumlah yang Diakui


116/122

116

dan Jumlah yang Diakui



Rugi aktuaria tahun 2005 (5.000.000)

48.000.000

10% * Aktiva program, 31 Desember 2004 38.580.000

Selisih di atas koridor (diakui sebagian) 9.420.000

Laba aktuaria diakui (Selisih/ Rata-rata sisa masa kerja) 724.615


Rata-rata sisa masa kerja = (Sisa MK A + Sisa MK B)/2 = 13 tahun

Jumlah Kewajiban/(Aktiva)Imbalan Pasca Kerja


117/122

117

Imbalan Pasca Kerja

Nilai kini kewajiban imbalan pasca kerja 311.930.134

Nilai wajar aktiva dana pensiun (385.800.000)


Nilai kewajiban/(aktiva) imbalan pasca kerja yang diakui (26.594.481)

Menentukan Sumber PembayaranImbalan kepada C yang Pensiun


118/122

118

Imbalan kepada C yang Pensiun

Imbalan pasca kerja sesuai dengan UU No. 13 Tahun2003 (354.200.000)

Uang yang dibayarkan dana pensiun (10% * 25 * 12 *Rp11.000.000) 330.000.000

Sisa imbalan kerja yang dibayarkan oleh perusahaan (24.200.000)

Ayat Jurnal


119/122

119

Dr: Biaya jasa kini imbalan pasca kerja 18.736.337Dr: Biaya bunga imbalan pasca kerja 23.105.936Dr: Kewajiban kini imbalan pasca kerja 78.882.342Cr: Kas 50.000.000Cr: Ekspektasi hasil aktiva dana pensiun 70.000.000

Cr: Laba aktuaria 724.615

Dr: Beban imbalan pasca kerja 24.200.000Cr: Kas 24.200.000

Pengakuan beban imbalan kerja, pembayaran iuran dana pensiun dan hasilaktiva program

Pembayaran kekurangan imbalan pasca kerja kepada C

Pengungkapan


120/122

120

Kebijakan akuntansi perusahaan dalam mengakui keuntungandan kerugian aktuarial;

Gambaran umum jenis program;

Rekonsiliasi aktiva dan kewajiban yang diakui dalam neraca;

Jumlah yang termasuk dalam nilai wajar aktiva program;

Rekonsiliasi yang menunjukkan mutasi nilai bersih kewajiban(aktiva) selama suatu periode di neraca;

Pengungkapan


121/122

121

Total beban yang diakui di laporan laba rugi untuk beberapahal dan jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba rugi;

Hasil aktual dari aktiva program, sama baiknya dengan hasilaktual atas hak penggantian yang diakui sebagai aktiva;

Asumsi aktuarial utama.


122/122

DISKUSI, YOK!!

Pajak Penghasilan Dan Imbalan Kerja

Documents