Меѓународен стандард за финансиско ......Page 3 Оддел 1 – Мали и средни ентитети Мали и средни ентитети

Меѓународен стандард за финансиско известување (МСФИ ) за мали и средни ентитети (МСЕ)

27 септември 2012

Владимир Соколовски

Овластен ревизор и сениор менаџер

Page 2

Содржина на презентацијата

► Целта на презентацијата е да се разгледаат барањата на

меѓународниот стандард за финансиско известување за

мали и средни ентитети

► Оддели 1 и 2 Делокруг и концепти

► Оддел 3 – Општите барања за презентирање на

финансиските извештаи

► Оддели 4-8 Презентирање на секоја од компонентите на


► Оддел 10 - Сметководствени политики, проценки и грешки

► Оддел 30 – Преведување на странски валути

► Споредба на МСФИ за МСЕ со целосните МСФИ

Page 3

Оддел 1 – Мали и средни ентитети

► Мали и средни ентитети се ентитети кои:

► Немаат јавна одговорност и

► Објавуваат финансиски извештаи со општа намена за надворешни корисници (акционери / сопствениците кои не се вклучени во управувањето, банки, постоечки и потенцијални доверители, агенции за оценување на кредитниот рејтинг)

► Ентитетот има јавна одговорност доколку:

► со неговите должнички и сопственички инструменти се тргува на јавниот пазар или е во процес на издавање на такви инструменти со цел тргување на јавниот пазар (домашна или странска берза, вклучувајќи локални и регионални пазари)

► ги чува средствата во својство на доверител на широк круг на надворешни лица како една од своите основни дејности (банки, финансиско институции, осигурителни компании, брокери / дилери со обрзници, заеднички фондови и инвестициски банки)

Page 4


► Ентитетот нема јавна одговорност доколку:

► ги чува средствата во својство на доверител на широк круг на

надворешни лица како една од своите споредни дејности

(туристички агенции, агенции за недвижности, хуманитарни

организации, комунални претпријатија итн.)

► 9* Ентитет чиј единствен бизнис е да позајмува пари на клиентите и со тоа

заработува камата. Ентитетот сите парични средства ги добива од својот

сопственик – менаџер кој е милијардер?

► 10* Акциите на мајката компанија се котирани на берза која ги користи

целосните МСФИ, додека нејзината подружница која се занимава со

производство не е котирана на берза?

► 11* Ентитетот е единствен снабдувач на електрична енергија и гас, исто така е

еден од најголемите ентитети во својата земја?

► 13* Туристичка агенција која бара од клиентите да уплатат депозит во висина

од 60 % од цената на пакет аранжман при резервирање и кој може да се

рефундира?

Page 5


► Примери за финансиски извештаи за општа намена:

► 4* Финансиски извештаи подготвени во согласност со даночните

барања за пресметување на оданочлив данок на приход (кои се

различни од МСФИ за МСЕ) и кои се испраќаат само до даночните

власти?

► 5* Финансиски извештаи подготвени според даночната регулатива

(види погоре), и кои исто така се испраќаат до банките на клиентот и

националниот регистер. Финансиските извештаи може бесплатно да

се симнат од нивната интернет страница. Финансиските извештаи

поднесени до националното регистер се јавно достапни?

Page 6

Структура на МСФИ за МСЕ

Правила

Исклучоци Избор на

сметководствени политики

Насоки за примена кои имаат за цел

спроведување на принципите во пракса

Принципи

Концепти

(Оддел 2)

Page 7

Оддел 2 – Концепти и преовладувачки принципи

► Цел

► Квалитативни карактеристики

► Категории / Елементи

► Признавање

► Мерење

► Пребивање / нетирање

Page 8


► Цел на финасиските извештаи е:

► Обезбедување на информации за финансиската состојба,

успешноста на неговото работење и паричните текови на

ентитетот

► Кои се корисни за економско одлучување на голем број на

корисници (инвеститори и доверители)

► Кои не се во позиција да бараат извештаи направени согласно

нивните конкретни потреби

► Ги прикажува резултатите од управувањето на раководството

► Квалитативни карактеристики – се атрибути кои ги прават

обезбедените информации во финансиските извештаи корисни за

корисниците

Page 9


► Разбирливост – лесно разбирливи, разумно познавање, разумно внимание

► Релевантност - влијание врз економските одлуки, отценување на настаните

► Материјалност – испуштање или погрешно прикажување може да влијание

врз економските одлуки

► Веродостојност – комплетна, не содржат материјални грешки и се

непристрасни (неутралност)

► Суштина пред форма – презентирани во согласност со нивната суштина

► Претпазливост – неизвесност, степен на внимателост, непристрасност

► Комплетност – во рамките на материјалноста и трошоците

► Споредливост – низ времето, со различни енитети, информации за

сметководствените политики; конзистентен начин

► Навременост – во рамките на временската рамка за донесување на одлуки

► Рамнотежа помеѓу користите и трошоците – користа да го надмине

трошокот

Квалитативни карактеристики

Page 10


► Финансиска состојба

► Средства

► Ресурс над кој ентитетот има контрола

► Резултат на минат настан

► Се очекува прилив на идни економски користи

► Обврски

► Сегашна обврска – правна или изведена

► Резултат на настан од минатото

► Се очекува одлив на ресурси остварувајќи економски користи

► Капитал / главнина = средства минус обврски

Елементи на финансиските извештаи

Page 11


► Резултат – успешност во работењето

► Приходи

► Приливи / зголемување на средствата и намалување на обврските

► Резултира во зголемување на главнината

► Освен оние кои се однесуваат на уплатите од сопствениците

► Расходи

► Одливи /намалување на средствата и зголемување на обврските

► Резултира во намалување на главнината

► Освен оние кои се однесуваат на распределба на добивката на

сопствениците

Page 12


► Финансиските извештаи (освен извештаите за паричните текови) се

изготвуваат со употреба на пресметковната основа во

сметководството (исполнување на дефинициите и критериумите)

► Се врши признавање на категориите (средства, обврски,

сопственички капитал, приходи и расходи) кога тие ќе ги

исполнат дефинициите и критериумите за нивно признавање

► Признавање на ставките (категориите) се врши кога:

► е веројатно дека идната економска корист ќе претставува прилив

или одлив за ентитетот

► Оценката на веројатноста се врши на поединечна основа,

освен доколу се работи за голем број на поединечно

безначајни ставки и во тој случај оценката се врши

колективно

► ставката има набавна вредност или друга вредност која може

веродостојно да се измери

Page 13

Оддел 2 – Концепти и преовладувачки принципи ► Мерењето е процес на одредување на монетарните износи според кои

треба да се признаат средствата, обврските, приходите и расходите

► Две вообичеани основи за мерење се:

► Набавна вредност е износ кој е платен за стекнување на

средствата, а за обврските НВ е износ на примени пари или

објективната вредност насредства во замена за обврската )

► Објективна вредност е износ за кој средството може да се размени,

а обврската да се подмири во транскации под комерцијални услови

помеѓу неповрзани страни)

► Во повеќето оддели на МСФИ за МСЕ е наведена основата на мерењето

која се користи при:

► Почетното мерење – набавна вредност

► Последоватено мерење – амортизирана НВ, објективна вредност

► Некои оддели дозволуваат повеќе од една метода на мерење (избор на

сметководствени политики)

Page 14

Oddel 2 - Концепти и преовладувачки принципи – мерење на средства

Klasifikacija, priznavawe i merewe (isklu~uva smetkovodstvo za hexing)

Sredstva

Zalihi

NPO Nematerija

lni sredstva Vloù. vo

nedvi.

Finansiski

Odloèn

danok

Definirani

koristi

Itn.

Page 15

Oddel 2 - Концепти и преовладувачки принципи – мерење на обврските

Klasifikacija, priznavawe i merewe (isklu~uva smetkovodstvo za hexing)

Obvrski

Itn.

Rezervirawa Neizvesni

Naemi

Definirani

koristi Odloèn

danok

Finansiski

Page 16


► Во случај на непостоење на конкретни барања во другите оддели на

МСФИ за МСЕ кои се применува на одредена трансакција, настан или

услов, раководството на ентитетот треба да користи сопствена

проценка при изработката на сметководствените политики, кои ќе

имаат за резултат релевантни и веродостојни инфромации. При тоа ќе

ги погледне:

► Барањата и насоките кои се занимават со слични поврзани

прашања

► Дефинициите, критериумите за признавање и концептите за

мерење од Оддел 2

► Исто така може да се разгледаат и барањата и насоките на

целосните МСФИ кои се занимаваат со слични поврзани прашања

Page 17


► Порамнување – Ентитетот не смее да врши пребивање / нетирање на

средствата и обврските или приходите и расходите, освен во случаи

кога го бара или дозволува овој МСФИ.

► Мерењето на нето вредноста на средствата после одбивањето на

исправките на вредноста (на пр. исправки за застарени залихи и

исправки за ненаплатени побарувања) не претставува пребивање

► Доколку вообичаеното работење на ентитетите не вклучува

купување и продажба на нетековни средства (вклучувајќи и

вложувања и оперативни средства) тогаш ентитетот прикажува

добивка од отуѓување на нето основа

Page 18


► Целосните МСФИ (Рамката за подготовка и презентирање на

финансиските извештаи) и МСФИ за МСЕ (Оддел 2 Концепти и

преовладувачки принципи) делат исти концепти.

Споредба со целосните МСФИ

Page 19

Оддел 3 – Презентирање на финансиските извештаи

► Оддел 3 ги објаснува

► Објективно презентирање на финансиките извештаи

► Барањата за усогласеност со МСФИ за МСЕ

► Барањата за комплетен сет на финансиски извештаи

Page 20


► Подразбира верно презентирање на ефектите на трансакциите,

останатите настани и состојби во согласност со дефинициите и

критериумите за признавање на средствата, обврските, приходите и

расходите утврдени во оддел 2.

► Претпоставка е да примената на МСФИ за МСЕ заедно со

дополнителните обелоденувања према потребите има за резултат

објективно презентирање на финансиската состојба, финасиските

резултати и паричните текови на ентитетите кои не се јавно одговорни

Објективно презентирање на финансиsките извештаи

Page 21


► Ентитетите чии финансиски извештаи се усогласени со МСФИ за МСЕ

мора во белешките да дадат експлицитна и целосна изјава за таквата

усогласеност

► Финансиските извештаи не смее да се опишуваат како извештаи кои се

усогласени со МСФИ за МСЕ, освен во случаи кога се во согласност со

сите барања на МСФИ за МСЕ

► Доколку има отстапувања од барањата ма МСФИ за МСЕ треба да

се обелодени:

► дека ракодовството заклучило дека финансиските извештаи се

објективно презентирани

► Дека е усогласено со барањата за МСФИ за МСЕ, освен отстапувањето

► Природата на отстапувањето, третманот што го бара МСФИ за МСЕ,

причините зошто третманот би бил погрешен, како и усвоениот третман

Барања за усогласеност со МСФИ за МСЕ

Page 22


► Ентитетот работи во континуитет, освен во случаи кога

раководството има намера да изврши ликвидација или да сопре со

работа, или нема разумна алтернатива освен да го направи тоа

► При подготовката на финансиките извештаи, раководството на

ентитетот треба да ја процени способноста на ентитетот на продолжи

да работи во континуитет во иднина, најмалку за 12 месеци од

датумот на пријавувањето.

Континуитет

Page 23


► Да се обелоденат значајни неизвесности кои се поврзани со настани и

услови кои предизвикуваат значителен сомнеж на способноста на

ентитетот да продолжи со континуитет во работењето:

► Фактот

► Основата за подготовката на финансиските извештаи

► Причината поради која не се смета дека кај ентитетот не е застапен

принципот на континуитет

Обелоденувања кои се однесуваат на континуитетот

Page 24


► Ентитетот презентира комплетен сет на финаsиски извештаи

(вклучувајќи ги и компаративните) најмалку еднаш годишно. Кога се

менува перидот на известувањето да се обелодени:

► Фактот за промената

► Причината за употребата на подолг или пократок рок

► Фактот дека компаративните износи презентирани во финансиските

извештаи не се целосно споредливи

► Ентитетот презентира компаративни информации и за наративните

или описните информации кога тоа е релевантно за разбирање на

финасиските извештаи на тековниот период

Зачестеност и компаративни информации

Page 25


► Иста презентација и класификација секоја година, со исклучок во

случаи да:

► Дојде до значајна промена во природата на активностите на

ентитетот или да се изврши анализа на презентацијата и да се

утврди дека друга презентација или рекласификација би била

посоодветна (на пр. поверодостојна и порелевантна)

► МСФИ за МСЕ бара промена во начинот на презентирањето

► Ако дојде до промена, да се изврши корекција на компаративните

износи и да се обелодени:

► Природата на рекласификацијата

► Износот на ставката или класата на ставки што се рекласифицирани

► Причината за рекласификацијата

Конзистентност во презентирањето

Page 26


► Значајно е доколку поединечно или групно, влијае на економските

одлуки на корисниците на финасиските извештаи

► Зависи од големината и природата на пропустот или грешката

► Се проценува во соодветните услови

► Да се прикажат одделно

► Секоја материјална класа на слични ставки

► Ставки со различна природа или функција, освен доколку се

нематеријални

► Прагот на материјалноста е понизок за белешките

Материјалност и акумулација

Page 27


► Извештај за финансиска состојба (оддел 4)

► Еден извештај за сеопфатна добивка или два извештаја: одделен биланс

на успех и извештај за сеопфатна добивка (оддел 5)

► Извештај за промени во капиталот (оддел 6)

► Извештај за паричните текови (оддел 7)

► Белешки, резиме на значајните сметководствени политики и други

информации кон финансиските извештаи (оддел 8 и 10)

► При презентирањето секој извештај е со еднаква важност

Комплетен сет на финаnсиски извештаи

Page 28


► Јасна идентификација на секој од финансиските извештаи и

белешките и прави разлики од останатите информации во истиот

документ

► Ги истакнува и повторува по потреба:

► Назив на ентитетот

► Домицилот и правната форма

► Опис на природата на активностите

► Дали се поединечни извештаи или на групацијата

► Валута на презентирање и ниво на заокружување

► Датум на крајот на известување и периодот опфатен со


Идентификување на финаnиските извештаи

Page 29


► Целосните МСФИ (МСС1 – Презентирање на финансиски извештаи) и

МСФИ за МСЕ (Оддел 3 Презентирање на финансиски извештаи ) се

засноваат на исти принципи, но постојат и одредени разлики:

► Извештај за промени во капиталот – доколку единствените промени

се поради добивката или загубата, исплата на дивиденди, корекција

на грешки од претходен период и промени во сметководствени

политики може да презентира единствен извештај на добивка и

акумулирана добивка наместо извештајот за сеопфатна добивка и

извештајот за промените во главнината

► Известување по сегмент, заработка по акција, меѓупериодиско

известување – не се бараат да се презентираат со МСФИ за МСЕ,

доколу се направи известување за нив, треба да обелодени основата врз

која се подготвени


Page 30

Оддел 4 – Извештај за финансиска состојба

► Во извештајот на финансиска состојба (некогаш наречен биланс на

состојба) се прикажуваат средствата, обврските и главнината на

конкретен датум – крајот на периодот на известувањето

► Наведени се минималните позиции - кои се доволно различни по

видови или функции за да прикажат одвоено (точка 4.2)

► Редоследот, форматот и насловите не се пропишани (точка 4.9)

► Некои ставки може да се презентирани во извештајот за финансиска

состојба или во белешките (точки 4.11 – 4.14)

► Да обезбедат информации кои се релевантни за разбирање на

финансиската состојба на ентитетот

► При донесување на одлука дали дополнителните ставки да се

презентираат одделно, да се разгледа: износите, природата и ликвидноста на

средствата; функција на средството; износите, природата и доспевањето на

обврските

Page 31


► Разграничување на тековни и нетековни, освен доколку

презентацијата по ликвидност е поверодостојна и порелевантна

► Презентацијата по ликвидност - средствата и обврските да се прикажат

по редоследот на ликвидност

► Тековните средства и тековните обврски се дефинирани

► Сите останати средства и обврски се долгорочни

► Одложените даноци се класифицирани како долгорочни

Разграничување: тековни / нетековни

Page 32

Оддел 4 –Извештај за финансиска состојба

► Се очекува средството да биде реализирано, продадено или потрошено

во нормалниот оперативен циклус

► Се чува примарно за цели на тргување

► Се очекува да се реализира во период од 12 месеци

► Средството е пари или парични средства, освен ако на него постои

ограничување за користење во траење повеќе од 12 месеци

► Сите останати средства се класифираат како нетековни

Тековни средства

Page 33


► Се очекува обврската да биде подмирена во нормалниот оперативен

циклус

► Се чува примарно за цели на тргување

► Доспева за наплата во период од 12 месеци

► Ентитетот нема безусловно право да го одложи подмирувањето на

обврската за најмалку 12 месеци после датумот на известувањето

► Сите останати обврски се класифицирани како нетековни

Тековни обврски

Page 34


► Разликите помеѓу целосните МСФИ (МСС1 – презентирање на

финансиски извештаи) и МСФИ за МСЕ (оддел 4 извештаи за

финансиска состојба) се:

► МСФИ за МСЕ – се напишани на поедноставен јазик и вклучува

значително помалку насоки за примена на принципите


Page 35

Оддел 5 – Извештај за сеопфатна добивка и биланс на успех

► Во извештајот за сеопфатна добивка се прикажува финансиската

успешност т.е неговите финансиски резултати за тој период

► Во оддел 5:

► Се бара финансиската успешност да се прикаже во

► единствен извештај за сеопфатна добивка или

► два извештаи: биланс на успех и извештај за сеопфатна

добивка (избор на сметководствена политика)

► Се наведени информациите кои треба да се прикажат во тие

извештаи

► Промените во пристапот од единствен извештај во два извештаи е

промена во сметководствената политика и се применуваат барањата

од Оддел 10

Делокруг

Page 36


► Наведени се минималните ставки (точка 5.5)

► Налага

► Дополнителни ставки, наслови и подзбирови тогаш кога тие се

релевантни за разбирање на финансиската успешност на ентитетот

► Анализа на расходите на основа на

► Природа на раходите – амортизација, користи за вработените

► Функцијата на расходите – трошоци на продажба,

дистрибутивни, административни

► Се забранува користењето на описот “вонредни ставки’

Page 37


► Единствен ивештај за сеопфатна добивка

► Ги опфаќа сите приходи и расходи признаени за перидот

► Одвоените ставки опфаќаат (меѓу другото)

► Добивка или загуба

► Секоја ставка на останата добивка прикажана под добивката или

загубата

► Вкупна сеопфатна добивка

► Распределби на добивка / загуба и сеопфатна добивка

(неконтролирано учество и сопственици на матичното друштво)

► Ставки на останата сеопфатна добивка се:

► Курсни разлики од преведување на странско работење (Оддел 30)

► Актуарски добивки и загуби (Оддел 28)

► Промени во објективната вредност на хеџинг инструментите (Оддел

12)

Page 38


► Пристап на два извештаи

► Извештај за добивка

► Извештај за сеопфатна добивка

► Извештај за добивка

► Завршува со добивка или загуба

► Извештај за сеопфатна добивка

► Почнува со добивка или загуба

► Секоја ставка на останати севкупни добивки ја прикажува одвоено

► Завршува со вкупна сеопфатна добивка

► Распределби на добивка / загуба и сеопфатна добивка

(неконтролирано учество и сопственици на матичното друштво)

Page 39



финансиски извештаи) и МСФИ за МСЕ (оддел 5 Извештај за

сеопфатна добивка и биланс на успех) се:



► МСФИ за МСЕ – дозволува ентитетот да презентира единствен

извештај за добивка и акумулирана добивка наместо извештајот за

сеопфатна добивка и извештајот за промени во главнината, доколку

единствените промени се поради добивката или загубата, исплата на

дивиденди, корекција на грешки од претходен период и промени во

сметководствени политики (3.18). Оваа опција не постои во

целосните МСФИ.


Page 40


► МСФИ за МСЕ – останата сеопфатна добивка се состои само од три

елементи: Курсни разлики од преведување на странско работење

(Оддел 30), Актуарски добивки и загуби (Оддел 28) и Промени во

објективната вредност на хеџинг инструментите (Оддел 12). Целосните

МСФИ имаат повеќе елементи кај останата сеопфатна добивка

► Прекинати работења - целосните МСФИ определуваат подетални

обелоденувања

► Нетековните средства расположливи за продажба - МСФИ за МСЕ

не бараат посебно презентирање на во извештајот за финансиска

состојба. Меѓутоа 4.14 ги определува барањата за обелоденување кога,

на датумот на известување, ентитетот има задолжителен договор за

продажба на поголем дел од средствата со кои располага или за група

на средства и обврски.

Споредба со целосните МСФИ - продолжува

Page 41

Оддел 6 – Извештај за промени во капиталот и извештај за добивка и акумулирана добивка

► Во извештајот за промени во главнината се прикажуваат сите

промени во сопственичкиот капитал кои настанале во периодот на

известувањето, со детален приказ на оние промени кои се произлезени

од транскациите на сопствениците во својство на сопственици

► Во оддел 6 се:

► Наведени барањата за презентирање на промените во

сопственичкиот капитал на ентитетот во перидот, или во извештај

за промени во капиталот или доколку се исполнети конкретните

услови и ентитетот ја избере таа можност, во извештај за добивка и

акумулирана добивка

Page 42


► Ги презентира сите промени во капиталот, вклучувајќи:

► Вкупната сеопфатна добивка и распредлба на сопствениците на

матичното друштво и неконтролирачкото учество

► За секоја од компонентитети на главнината

► Ефектите на ретроспективна примена или ретроспективно

повторно прикажување (види оддел 10)

► усогласување помеѓу сметководствената вредност на почеток и

крај на перидот

► добивка или загуба

► секоја ставка на останата сеопфатна добивка

► Трансакции со сопствениците во нивно својство на

сопственици (издавање на акции, трансакции со сопствени

акции, дивиденди, промени во сопственички удели)

Извештај за промени во капиталот

Page 43


► Извештајот за добивка и акумулирана добивка може да биде

презентиран (опционално 3.18) наместо извештајот за сеопфатна

добивка и извештај за промени во капиталот, доколку промените во

неговата главнина произлегуваат од:

► Добивка или загуба

► Исплата на дивиденда

► Исправка на грешка за претходниот период

► Промени во сметководствената политика

► Прикажува

► Сите информации барани во оддел 5 извештај за сеопфатна добивка

► Акумулирана добивка на почеток и на крај на периодот

► Дидиденди – пријавени и исплатени

► Корекција за акумулираната добивка произлезена од исправка на грешки во

претходен период и промени во сметководствена политика

Извештај за добивка и акумулирана добивка

Page 44



финансиски извештаи) и МСФИ за МСЕ (оддел 6 Извештај за за

промени во капиталот и извештај за добивка и акумулирана добивка) се:



► МСФИ за МСЕ – овозможуваат ентитетот да презентира единечен

извештај за добивка и акумулирана добивка наместо посебни

извештаи за сеопфатна добивка и промени во капиталот доколку

единствените промени на капиталот во периодот на презентирање на

финансиските извештаи произлегуваат од добивка или загуба, исплата

на дивиденди, исправка на грешки од претходни години, и промени во

сметководствената политика. Оваа можност не постои кај целосните

МСФИ.


Page 45

Оддел 7 – Извештај за паричните текови

► Извештајот за паричните текови обезбедува информации за промените

во парите и паричните еквиваленти на ентитетот за периодот на

известувањето, прикажувајќи ги одделно промените од оперативни,

вложувачки и финансиски активности

► Во одделот 7

► Се наведени информации кои се презентираат во извештајот за

паричните текови, како и начинот истите да се презентираат

Page 46


► Парични еквиваленти се краткорочни, високо ликвидни вложувања

што се чуваат за исполнување / плаќање на краткорочни обврски

наместо за инвестирање или други цели

► Паричните еквиваленти опфаќаат

► Инвестиции со краткорочен рок на доспевање (3 месеци или

помалку од датумот на стекнување)

► Пречекорувањето на банкарска сметка само доколку се отплати по

видување и формира интегрален дел од управувањето со парите на

ентитетот

► Прикажува

► Компоненти на пари и парични еквиваленти

► Усогласување на износи со износите во извештајот за финансиска

состојба (освен ако се исто или слично опишани)

Парични еквиваленти

Page 47


► Оперативни активности се примарни активности на ентитетот што

генерираат приходи

► Паричните текови од оперативни активности опфаќаат:

► Парични примања од купувачи

► Парични плаќања на добавувачите и вработените

► Парични трансакции на данок на добивка, доколку тие можат да

бидат идентификувани како финансиски или вложувачки

активности

► Парични текови од вложувања, заеми и други договори за целите на

склучување на зделка или тргување

Оперативни активности

Page 48


► Избор на сметководствена политика за прикажување на паричните

текови од оперативни активности

► Индиректна метода

► Се врши корекција добивката или загубата за ефектите на

непаричните транскации, разграничен приход / трошок за

непримени (платени) пари од оперативни активности,

нереализирани курсни разлики, останати ставки за паричните

ефекти на вложувачки или финансиски активности

► Директна метода

► Се прикажуваат главните класи на бруто паричните примањата и

бруто паричните плаќања

Директна или индиректна метода

Page 49


► Вложуваки активности се стекнување и отуѓување на долгорочни

средства и други вложувања што не се вклучени во парични

еквиваленти

► Паричните текови од вложувачки активности опфаќаат:

► Парични плаќања за стекнување / парични примања од продажба на

долгорочни средства – материјални, нематеријални и други

долгорочни средства

► Парични исплати за стекнување / парични примања од продажба на

сопственички и должнички инструменти на други ентитети

► Парични исплати / парични примања од фјучерси, термински

договори, договори за опции и своп договори

► Парични исплати / парични примања на аванси и заеми дадени на

други странки

Вложувачки активности

Page 50


► Финансиски активности се активности кои резултираат во промени

на големината и составот на уплатениот капитал и позајмувањата

на ентитетот

► Паричните текови од финансиски активности опфаќаат:

► Парични приливи од издавање на акции и други сопственички

хартии од вредност, парични исплати на сопствениците за

стекнување или откуп на акциите на ентитетот

► Парични приливи од задолжување на ентитетот и парични одливи

за исплата на заемите

► Парични исплати од страна на наемателот за намалување на

неподмирените обврски кои се однесуваат на финансисики наем

Финансиски активности

Page 51


► Вложувачки и финансиски активности

► Да се прикажат одвоено главните класи на бруто приливите и

одливите на пари кои произлегуваат од вложувачки и финансиски


► Збирните парични текови кои произлегуваат од стекнување и

отуѓување на ентитети – ќерки или други деловни единици се

прикажуваат одвоено и се класифицираат како вложувачки


► Парични текови на странска валута

► Се евидентираат по важечкиот курс на датумот на паричниот тек

► Паричните текови на подружница во странство се конвертираат

според девизниот курс на функционалната валута на ентитетот и

странската валута на датумот на паричните текови

Page 52


► Вложувачки и финансиски трансакции кои не бараат користење на пари

- не се вклучуваат во извештајот за паричните текови, меѓутоа

таквите трансакции се обелоденуваат во другите делови на

финансиските извештаи (на пр. во белешките)

► Вложувачки и финансиски активности кои немаат влијание на

паричните текови, но имаат влијание на структурата на капиталот и

средствата на ентитетот:

► Финансиски наем – почетно признавање

► Стекнување на ентитетот со емисија на удели од главнината

► Конверзија на долг во главнината

Непарични трансакции

Page 53



► Целосните МСФИ (Види МСС 7 Извештај за парични текови) и МСФИ

за МСЕ (Види Оддел 7 Извештај за парични текови), се базираат на

истите принципи за презентација на извештај на парични текови


значително помалку упатства за примена на принципите

► МСФИ за МСЕ експлицитно:

► не ги охрабруваат ентитетите да подготват извештај за паричните

текови од оперативни активности користејќи го директниот метод

(Види МСС 7 Извештај за парични текови, параграф 19).

► не бараат известување за одредени парични текови на нето-основа

(Види МСС 7 Извештај за парични текови, параграф 22).

Page 54

Оддел 8 – Белешки кон финансиските извештаи

► Белешките обезбедуваат дополнителни информации – наративен

опис или раздвојување во детали на ставките прикажани во

извештаите и информации за ставките што не се квалификувани за

признавање во тие извештаи

► Во оддел 8 се наведени принципите за прикажување на објавувањата во

белешките

► Другите оддели на МСФИ за МСЕ бараат обелоденувања во белешките

Делокруг

Page 55


► Белешките се прикажуваат систематично и содржат упатување на

секоја ставка во финансиските извештаи ang. cross-reference)

► Во белешките се прикажуваат информации за:

► Основите за презентацијата

► Конкретните сметководствени политики кои се користат

► Проценките и клучните извори на неизвесности во проценките

► Информации кои ги бараат МСФИ за МСЕ кои не се прикажани ни

во ниеден друг дел на финансиските извештаи

► Други информации кои се релевантни за разбирање на

финансиските извештаи, а не се презентирани на друго место во


Структура на белешките

Page 56


► Информации за домицилот и правната форма, опис на природата на

активностите, (3.24) дата на одобрување (32.9)

► Изјава за усогласеност - дека финансиските извештаи се подготвени во

согласност со МСФИ за МСЕ (3.3)

► Резиме на значајните сметководствени политики кои се применети (8.5)

► Придружни информации за ставките презентирани во финансиските

извештаи, по истиот редослед како што се презентирани финансиските

извештаи

► Други обелоденувања

Редослед на презентирање

Page 57


► Користените основи на мерењето

► Користени други релевантни сметководствени политики

► Информации за расудувањата кои раководството ги направило во

процесот на применување на сметководствените политики

► Информации за клучните претпоставки за иднината, како и

останатите клучни извори за проценка на степенот на несигурност на

датумот на известување

Да се обелодени:

Page 58


► Дали одливот е повеќе веројатен отколку не е, за сегашна обврска =

дали да се признае обврска?

► Дали со некој наем значајно се пренесуваат сите ризици и користи од

сопственоста = финансиски или оперативен наем?

► Кога сите ризици и користи се пренесуваат за продадени производи =

кога да се признае приход?

► Дали се работи за аранжман = продажба на производи или

финансирање?

► Дали постои контрола = дали да се консолидира или не?

Примери за расудување при примената на сметководствените белешки:

Page 59



финансиски извештаи) и МСФИ за МСЕ (оддел 8 Белешки кон

финансиски извештаи) се:



► Барањата за обелоденување во МСФИ за МСЕ се во голем дел

намалени. Причините се:

► Некои обелоденувања не се вклучени бидејќи тие се однесуваат на

теми опфатени во целосните МСФИ кои се изоставени од МСФИ

за МСЕ.

► Некои обелоденувања не се вклучени бидејќи се однесуваат на

принципи за признавање и мерење во целосните МСФИ кои се

заменети со поедноставна форма во МСФИ за МСЕ.


Page 60


► Некои обелоденувања не се вклучени бидејќи се однесуваат на

алтернативите во целосните МСФИ кои не се вклучени во

МСФИ за МСЕ.

► Некои обелоденувања не се вклучени во основата за утврдување на

потребите на корисниците или во разгледување на трошоци – корист

анализата.

Споредба со целосните МСФИ - продолжува

Page 61

Оддел 10 – Сметководствени политики, проценки и грешки

► Оддел 10 обезбедува насоки за избирање и примена на

сметководствените политики

► Наведени се и барањата за:

► Промените во сметководствените политики

► Исправка на грешки во финансиските извештаи од претходните

периоди

Делокруг

Page 62


► Доколку некоја трансакција, настан или состојба е опфатено со МСФИ

за МСЕ ентитетот ги применува МСФИ за МСЕ

► Доколку овој МСФИ за МСЕ не се однесува конкретно на

транскација:

► Раководството развива и применува сметководствена политика која

ќе има за резултат најрелевантни и најверодостојни информации

► Ќе се послужи со аналогија на барањата на другите оддели

► Ќе ги користи дефинициите, критериумите за признавање /

мерење и преовладувачките принципи од одделот 2

► Исто така може да ги земе во предвид барањата и насоките на

целосните МСФИ (не е задолжително)

Избирање и примена на сметководствените политики

Page 63


► Ентитетот ги избира и применува своите сметководствени политики

конзистентно за слични трансакции, други настани и состојби

► Сметководствените политики да се менуваат само доколку:

► Се бара со изменетите МСФИ за МСЕ

► Ќе има за резултат поверодостојни и порелвантни информации

Конзистентност и промени во сметководствените политики

Page 64


► Ентитетот ги евидентира промените во сметководствената политика

само ако промената:

► Е задолжителна и се придржува на преодните одредби на начин на

кој се пропишани

► Ретроспективно примена на компаративните износи до најран

датум кога тоа е изводливо (10.12)

► Доколку ентитетот ја избрал политиката согласно МСС 39 –

Финансиски инструменти: Признавање и мерење наместо Оддел 11

и Оддел 12, и доколку се променат барањата од МСС 39, тогаш се

следат преодните одредби на МСС 39

Примена на промените во сметководствените политики

Page 65


► Ентитетот го обелоденува следново:

► Природата на промената во сметководствената политика

► За тековниот и претходниот период, износот на корекциите за

засегната ставка од финансиските извештаи

► Износот на корекциите поврзана со периодите пред оние што биле

презентитирани

► Објаснување кога е непрактично да се одредат износите што се

обелоденуваат под точките 2 и 3 погоре

Обелоденување на промените во сметководствените политики

Page 66


► Користењето на сметководствените проценки е значаен дел на

сметководството

► Промените на сметководствените проценки се последица на нови

информации или настани и согласно тоа не претставува корекција на

грешки

► Обелоденува:

► Природата на промената на проценката

► Финансиски ефекти на секоја ставка

► Доколку е изводливо да се утврдат финансиските ефекти на еден

или повеќе периоди

► Дилема дали е промена на сметководствена политика или промена на

сметководствена проценка = промена во сметководствена проценка

Промена во сметководствени проценки

Page 67


► Грешки од претходен период се пропусти или погрешни прикази на

финансиските извештаи за еден или повеќе периоди кои се последица

на неупотребување или злоупотреба на веродостојните информации:

► Кои биле достапни кога финансиските извештаи за тие периоди

биле одобрени за објавување

► За кои основано може да се очекува да биле добиени и земени во

превид во подготовката и презентацијата на финансиските извештаи

► Се прави ретроспективна корекција на грешката од претходниот

период и се објавува:

► Природата на грешката

► Финансиски ефекти на секоја ставка

► Објаснување доколку не е изводливо да се утврдат финансиските

ефекти

Грешки и нивно корегирање

Page 68


► Разликите помеѓу целосните МСФИ (МСС8 – Сметководствени

политики, промени во сметководствени проценки и грешки) и МСФИ

за МСЕ (оддел 10 Сметководствени политики, проценки и грешки)

делат исти принципи, но сепак се:

► МСФИ за МСЕ – се напишани на поедноставен јазик и вклучуваат



Page 69

Оддел 30 – Преведување на странски валути

► Оддел 30 пропишува како ентитетот:

► Да ја идентификува својата функционална валута

► Да ги измери трансакциите во странски валути

► Да го вклучи странското работење во финансиските извештаи

► Да ги преведе финансиските извештаи во валута на презентирање

► Исто така го дефинира обелоденувањето

Делокруг

Page 70


► Ентитетот може да има трансакции во странски валути или може да

има работење во странство.

► Трансакција во странска валута е трансакција којашто е деноминирана

во или бара подмирување во странска валута (т.е. валута различна од

функционалната валута на ентитетот).

► Покрај тоа, ентитетот може да ги презентира своите финансиски

извештаи во странска валута.

► Сметководството на финансиските инструменти деноминирани во

странска валута и сметководството за хеџинг за ставките во странска

валута е разработено во Оддел 11 и 12

Делокруг

Page 71


► Секој ентитет ја идентификува својата функционална валута – валута

на примарното економско окружување во кое што работи ентитетот (окружување каде што ентитетот примарно генерира и троши парични средства)

► Најважни фактори коишто еден ентитет треба да ги земе предвид при

одредувањето на функционалната валута се:

► валутата

► која главно влијае врз продажните цени (најчесто е валутата во

која се деноминираат и подмируваат продажбите), и

► на земјата чиишто конкурентски сили и регулативи главно ги

одредуваат продажните цени.

► валутата која главно влијае врз трошоците на работна сила,

материјали и другите трошоци кои се потребни за обезбедување на

добрата и услугите (ова често е валутата во којашто се деноминираат и

подмируваат таквите трошоци).

Функционална валута

Page 72


► Ентитетот треба да ја обелодени валутата во која се презентираат

финансиските извештаи.

► Кога валутата на презентирање е различна од функционалната

валута ентитетот треба да го наведи:

► Тој факт

► Функционалната валута

► Причината за користење на различна валута на презентирање

► Кога постои промена во функционалната валута било на

известувачкиот ентитет или на позначајно странско работење,

ентитетот треба да го обелодени:

► Тој факт

► Причината за промената

Обелоденување на функционална валута

Page 73


► Ентитетот треба да ја промени функционалната валута само доколку

постои промена во основните трансакции, настани и услови

► На пример, промена во валутата која главно влијае на продажните

цени на добрата и услугите

► Промената се евидентира проспективно

► Ентитетот треба да ги преведе сите ставки во новата функционална

валута користејќи го девизниот курс на денот на промената

► Резултирачките преведени износи за немонетарните ставки се

третираат како нивна историска набавна вредност

Промена на функционалната валута

Page 74


► При почетното признавање на износот на странската валута го

применува промптниот девизен курс

► Ентитетот треба да ја евидентира трансакцијата во странска валута во

неговата функционална валута применувајќи го датумот на кој

трансакцијата по прв пат се квалификува за признавање

► На крајот на секој период на известување, ентитетот треба:

► Да ги преведе монетарните ставки во странска валута користејќи

го заклучниот курс;

► Да ги преведе немонетарните ставки кои се мерат според

историската набавна вредност во странска валута користејќи го

девизниот курс на датумот на трансакцијата; и

► Да ги преведе немонетарните ставки кои се мерат според

објективната вредност во странска валута користејќи ги девизните

курсеви на датумот кога се одредувала објективната вредност.

Почетно и последователно признавање

Page 75


► Се врши на следниот начин:

► Средствата и обврските се преведуваат според заклучниот курс

на датумот на извештајот на финансиската состојба

► Приходите и расходите се преведуваат според девизните курсеви

на датумите на трансакциите

► Сите резултирачки курсни разлики се признаваат во останата

сеопфатна добивка

Преведување во валута на презентирање

Page 76


► Монетарни ставки

► Ентитетот треба да ги признае, во добивка или загуба курсните

разлики кои произлегуваат при подмирување или при преведување

на монетарните ставки по курс различен од оној по кој биле

претходно преведени (исклучок е наведен во параграф 30.13).

► Немонетарни ставки

► Ентитетот треба да ги признае курсните разлики (во добивка или

загуба или останата сеопфатна добивка) користејќи класификација

на основните ставки.

► Треба да се обелодени

► Износот на курсни разлики признаени во добивката или загубата

(освен оние ставки кои го користат моделот на објективната

вредност)

Добивка и загуба при преведување

Page 77


► Износот на курсните разлики признаени во добивката или загубата

(освен оние кои кои произлегуваат од промени во објективната

вредност)

► Обелоденува:

► Износот на курсните разлики признаени во добивка или загуба во

текот на тој период

► Износот на курсните разлики настанати во текот на периодот и се

класифицирани во посебна компонента на главнината

► Валутата во која се презентираат финансиските извештаи

► Доколку има промена во функционалната валута го обелоденува тој

факт и причината за промената

Обелоденување

Page 78


ПРАШАЊА?

Page 79


БЛАГОДАРАМ НА ВНИМАНИЕТО

Меѓународен стандард за финансиско ......Page 3 Оддел 1 – Мали и средни ентитети Мали и средни ентитети

Documents