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ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES
Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
Janvier 2009 Prpar par le Forum sur ladministration fiscale
CENTRE DE POLITIQUE ET DE LADMINISTRATION FISCALES
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
2
Table des matires
AVANT-PROPOS
..............................................................................................................................
4
PROPOS DU PRSENT DOCUMENT
..........................................................................................
5
Objectif et mthodologie
....................................................................................................................................
5 Le Forum sur ladministration fiscale
...............................................................................................................
6 Avertissement
.....................................................................................................................................................
6 Renseignements et informations
complmentaires.........................................................................................
6
RSUM
...........................................................................................................................................
7
CHAPITRE 1. STATUT INSTITUTIONNEL DE LADMINISTRATION FISCALE
........................ 10
Organisation institutionnelle de ladministration de limpt
.........................................................................
11 Introduction
......................................................................................................................................................
11 Lautorit fiscale en tant quinstitution (tableau 1)
........................................................................................
13 Le degr dautonomie de lautorit fiscale (tableaux 1 et 2)
..........................................................................
16 tendue des comptences de lautorit fiscale (tableaux 3 et 4)
...................................................................
17
Un organisme unifi charg du recouvrement des impts directs et
indirects
........................................................... 17 Le
recouvrement des cotisations sociales (tableau 3)
..................................................................................................
18 Administration des douanes (tableau 4)
......................................................................................................................
20 Autres fonctions non fiscales (tableau 4)
......................................................................................................................21
Dispositifs de gouvernance spciaux
..............................................................................................................
21 Conseils de gestion et conseils consultatifs
...................................................................................................................21
Surveillance extrieure/indpendante du systme fiscal
..............................................................................
24 Mcanismes spciaux de rglement des plaintes et de contrle
...................................................................
26
CHAPITRE 2. ORGANISATION DES AUTORITS FISCALES
..................................................... 36
Organisation de ladministration fiscale (tableau 5)
......................................................................................38
Organisation des autorits fiscales et volution de cette
organisation
.........................................................38
Exemples de lorganisation adopte dans diffrents pays
...........................................................................................
40 Les units spciales charges des gros contribuables (tableaux 6 et
7) ........................................................ 49
Points communs des gros contribuables
......................................................................................................................
50 Critres utiliss par les autorits fiscales pour dfinir les
grandes entreprises
........................................................... 51
Caractristiques communes et/ou importantes des units en charge des
gros contribuables ................................... 51
Les rseaux oprationnels de ladministration fiscale (Table 8)
...................................................................
54 Exemples de programmes denvergure mis en uvre pour rationaliser
les rseaux dagences des impts
............................................................................................................................................................................
55
CHAPITRE 3. QUELQUES ASPECTS DE LA GESTION STRATGIQUE
..................................... 65
Planification stratgique dans ladministration fiscale
..................................................................................
65 La gestion axe sur les performances
.............................................................................................................
66 Stratgies de planification et de gestion des autorits fiscales
(tableau 9) ...................................................
67
tablissement et publication de plans oprationnels et de rapports
annuels de performance utilisation de normes de service et recueil
des impressions des contribuables
......................................................... 68
tablissement du plan oprationnelles approche du Canada et des
tats-Unis ..................................................... 68
Autres pays (encadr 10)
...............................................................................................................................................
73
Mesurer les performances des autorits fiscales
............................................................................................
76 Conclusions
......................................................................................................................................................
85
CHAPITRE 4 - RESSOURCES DES AUTORITS FISCALES NATIONALES
............................... 89
Les ressources des autorits fiscales nationales
............................................................................................
90 Dpenses dadministration de limpt (tableau 10)
......................................................................................
90
Dpenses totales
............................................................................................................................................................
90 Le ratio cots administratifs/recettes recouvres (tableau 11)
....................................................................................
92 Ratio cots administratifs sur PIB (tableau 12)
...........................................................................................................
93
Comparaisons internationales des dpenses administratives et des
effectifs (tableau 11) .......................... 93 Le ratio cot
de recouvrement
................................................................................................................................
93 Les effectifs compars des administrations fiscales (tableau 14)
................................................................................
95
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
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3
Affectation des ressources humaines par catgorie de fonctions
(tableau 15) ............................................. 97
Fonctions non fiscales exerces par les autorits fiscales
.............................................................................
98
CHAPITRE 5 PERFORMANCES OPRATIONNELLES
........................................................... 115
Performances oprationnelles
.......................................................................................................................
116 Recouvrement des recettes fiscales (tableaux 16 et 17)
................................................................................
116 Remboursements de trop-verss (tableaux 17 et 18)
....................................................................................
117 Prestation de services aux contribuables (tableaux 19a et 19b)
..................................................................
119 Activits de vrification fiscale (tableaux 20 et 21)
......................................................................................
120 Contentieux fiscal (tableau 22)
.....................................................................................................................
120 Recouvrement des impts impays (tableaux 23
25).................................................................................121
CHAPITRE 6 CADRES JURIDIQUE ET ADMINISTRATIF
...................................................... 143
Cadres juridique et administratif
..................................................................................................................
144 Droits et chartes du contribuable (tableau 26)
............................................................................................
144 Interprtation de la loi (tableau 27)
..............................................................................................................
149 Pouvoir daccs linformation et pouvoir de visite (tableau 28)
............................................................... 150
Infractions fiscales, intrts, pnalits et mesures dexcution
..................................................................
150 Recours administratif (tableau 32)
...............................................................................................................
152 Gestion des dettes
..........................................................................................................................................
153
Les pouvoirs attribus ladministration pour recouvrer les dettes
fiscales (tableau 33)
........................................154
CHAPITRE 7 DPT DES DCLARATIONS, RECOUVREMENT ET LIQUIDATION
..............................................................................................................................
182
Introduction
...................................................................................................................................................
183 Enregistrement des contribuables (tableaux 34 36)
.................................................................................
184 Recouvrement et liquidation de limpt sur le revenu
.................................................................................
185
Aperu les rgimes de retenue la source
..............................................................................................................
185 Rgimes de retenue la source sur les revenus dactivit salarie
............................................................................
186 Recouvrement de limpt par acomptes ou paiement chelonn
(tableaux 39 et 40) .............................................
189 Liquidation par ladministration et autoliquidation (tableau 39)
.............................................................................
190 Recours lobligation de communication dinformations par des
tiers.....................................................................
191
Recouvrement de la TVA (tableau 41)
..........................................................................................................
195 Utilisation de services lectroniques modernes
...........................................................................................
196
Dclaration lectronique
..............................................................................................................................................
197 Services de paiement lectronique (tableau 45)
........................................................................................................200
Autres services lectroniques (tableau 46)
.................................................................................................................200
ANNEXE 1
.....................................................................................................................................
254
Liste des autorits fiscales ayant particip lenqute : nom de
lautorit et dates de lexercice budgtaire
......................................................................................................................................
254
ANNEXE 2
....................................................................................................................................
256
Listes de toutes les publications du FAF
.......................................................................................................
256
ANNEXE 3
....................................................................................................................................
259
Cadres de planification, dvaluation et dinformation
................................................................................
259
ANNEXE 4
....................................................................................................................................
263
Comprendre le ratio cot de recouvrement
...........................................................................................263
Comparaisons internationales des ratios de dpenses administratives
et de personnel .......................... 264
Le ratio cot de recouvrement
..............................................................................................................................
264
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
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4
Avant-propos La prsente publication est la troisime dition de la
srie Informations comparatives (SIF). Cette srie est une nouvelle
illustration de ce que le Forum sur ladministration fiscale (FAF)
fait le mieux permettre la coopration entre les pays, le partage
dexprience et dexpertise pour contribuer rendre ladministration de
limpt plus efficiente, plus efficace et plus quitable. Comme les
ditions 2004 et 2006, cette publication est particulirement riche
en information et offre une vision sans quivalent du contexte dans
lequel limpt est administr. Outre le fait quelle permet aux pays de
mieux se connatre en prsentant le contexte dans lequel les autorits
fiscales fonctionnent, elle constitue un outil prcieux la fois pour
ces autorits et pour les dcideurs dans la mesure o elle dcrit les
principales tendances et innovations en matire dadministration de
limpt. Cette dition a t enrichie, portant sur 43 pays et incluant
encore plus de donnes et danalyses que les versions prcdentes. Je
tiens remercier tous ceux qui y ont apport leur contribution. Cette
publication ne fait en effet que reflter la qualit des informations
et du travail fournis et ne doit son exhaustivit et sa prcision qu
ceux qui ont particip sa rdaction. Jespre quelle sera largement
diffuse au sein des autorits fiscales pour que ce travail porte
rellement ses fruits auprs de tous les acteurs impliqus dans
ladministration de limpt.
Pravin Gordhan Prsident du Forum sur ladministration fiscale
Dcembre 2008
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
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5
propos du prsent document
Objectif et mthodologie
La srie Informations comparatives , ralise par le Centre de
politique et dadministration fiscales de l'OCDE (CTPA) pour le FAF
et approuve par le Comit des affaires fiscales (CFA), prsente des
donnes internationales comparatives sur certains aspects des
systmes fiscaux et de leur administration dans les pays de lOCDE et
dans une slection de pays non membres de lOCDE. Sa vocation premire
est de fournir des informations susceptibles de faciliter le
dialogue sur ladministration de limpt entre les responsables
fiscaux et de permettre aux autorits fiscales didentifier des
moyens damliorer lorganisation et ladministration des systmes
fiscaux. Dans cette troisime dition de la srie, nous prsentons des
donnes supplmentaires qui devraient intresser tous les hauts
fonctionnaires des administrations fiscales ainsi que dautres
spcialistes. Le CFA a lintention de mettre jour cette publication
tous les deux ans environ, pour quelle devienne la source de
rfrence sur les questions dadministration fiscale compare dans
lOCDE et dans une slection de pays hors OCDE. Les informations
figurant ici proviennent dune enqute effectue en 2008 auprs des
autorits fiscales des pays de lOCDE et de quelques autres pays, des
rapports annuels de ces autorits, dinformations fournies par des
tiers (par exemple, le Bureau international de documentation
fiscale), de certaines publications fiscales de lOCDE et dautres
sources. On sest efforc, en liaison avec les entits concernes, de
valider les informations prsentes et dindiquer les sources. Cette
srie est publie sous la responsabilit du Secrtaire gnral de lOCDE
et cette dition a t approuve par le CFA en [janvier 2009]. Le CFA
compte sur les ractions des pays membres et non membres de lOCDE,
de faon pouvoir en tenir compte dans les prochains numros. La liste
des 43 pays couverts figure en annexe 1. Comme dans ldition 2006,
quelques pays non membres de lOCDE ont t slectionns pour participer
ltude, de manire ce quelle rponde mieux lobjectif qui consiste
permettre des comparaisons internationales. Ces pays ont t
slectionns sur la base des critres suivants :
ceux qui ont le statut dobservateurs officiels au CFA (Afrique
du Sud, Argentine, Chili, Chine) ;
les pays membres de lUnion europenne nappartenant pas lOCDE
(Bulgarie, Chypre1,2 Estonie, Lettonie, Malte, Roumanie et Slovnie)
;
les pays dont ladministration fiscale travaille depuis quelques
annes en liaison troite avec le FAF du CFA (Malaisie et
Singapour).
1 Note de bas de page de la Turquie : les informations prsentes
dans ce document concernant Chypre se rapportent la partie sud de
lle. Il nexiste pas dautorit unique reprsentant la fois la
population chypriote turque et grecque. La Turquie reconnat la
Rpublique turque de Chypre du nord (RTCN). La Turquie rserve sa
position concernant la question chypriote tant quune solution
durable et quitable na pas t trouve dans le contexte des Nations
Unies.
2 Note de bas de page de tous les pays de lOCDE membres de
lUnion europenne et de la Commission europenne : la Rpublique de
Chypre est reconnue par tous les membres des Nations Unies
lexception de la Turquie. Les informations figurant dans ce
document se rapportent la rgion sous lautorit effective du
gouvernement de la Rpublique de Chypre.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
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6
Les pays contacts et rpondant aux critres nont pas tous accept
de participer ltude et la prparation du rapport final.
Le Forum sur ladministration fiscale
Le FAF regroupe des hauts fonctionnaires des impts et entend
permettre dchanger des informations et des expriences et de dfinir
des bonnes pratiques internationales en rponse certains problmes
rencontrs en matire dadministration de limpt. Le FAF s'efforce,
dans le cadre des politiques fiscales en vigueur, dlaborer, en
sappuyant sur un processus coopratif, des rponses efficaces aux
questions importantes qui se posent en matire dadministration de
limpt et engage un dialogue exploratoire sur les questions
stratgiques qui pourraient se poser moyen et long terme. Il prpare
galement des analyses comparatives sur certains aspects de
ladministration de limpt afin daider les pays membres et certains
pays non membres. Il travaille parfois en coopration avec des
conomies non membres et des entreprises, afin dlaborer et de
coordonner des stratgies dadministration de limpt pertinentes
compte tenu des dfis relever et des possibilits offertes dans le
contexte actuel.
Avertissement
Chaque autorit fiscale nationale administre son systme fiscal
dans un contexte spcifique. Lenvironnement politique et lgislatif,
ainsi que la culture et les pratiques administratives diffrent dun
pays lautre. Lorsque lon examine les pratiques dun pays, il faut
veiller tenir compte de la complexit des facteurs qui ont dtermin
lapproche retenue.
Renseignements et informations complmentaires
Toute demande de renseignements concernant la prsente note
dinformation doit tre adresse Sean Moriarty (CTPA Division de
ladministration fiscale et des impts sur la consommation), courriel
[email protected]. Lannexe 2 contient une liste de toutes les
publications du FAF.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
7
Rsum Cette srie vise permettre de mieux connatre ladministration
des systmes fiscaux des pays de lOCDE et de certains pays non
membres. Elle part du principe que les autorits fiscales seront
plus claires et coopreront de manire plus efficace si elles ont une
connaissance gnrale du contexte administratif dans lequel chacune
delle fonctionne. Elle prsente certaines des caractristiques
fondamentales des systmes fiscaux contemporains et sappuient sur
des donnes, des analyses et des exemples nationaux pour identifier
les grandes tendances, dveloppements rcents et exemples de bonnes
pratiques. Les paragraphes qui suivent rsument les diffrents
chapitres et leurs principales conclusions (un rsum plus complet
figure dans la rubrique Points cls , au dbut de chaque chapitre).
Le chapitre 1 dcrit lorganisation institutionnelle mise en place
par les pouvoirs publics pour remplir les missions dadministration
de limpt au niveau national/fdral. Il montre que la majorit des
autorits fiscales tudies sont des organismes unifis semi-autonomes
qui sont comptents aussi bien en matire de fiscalit directe que de
fiscalit indirecte. Dans le mme ordre dide, il voque galement une
tendance (et la logique qui la sous-tend) au regroupement du
recouvrement des cotisations de scurit sociale et des oprations
classiques dadministration de limpt. Il insiste galement sur le
nombre dautorits fiscales (34 sur 43), qui se sont vues confier
diverses missions non fiscales. Cette tendance semble perdurer
depuis une dizaine dannes et est le rsultat des mesures de
rationalisation prises par les pouvoirs publics et de lutilisation
accrue du systme fiscal pour mettre en uvre des mesures de
politique sociale. Cette volution reprsente un dfi considrable pour
beaucoup dautorits fiscales, qui disposent de ressources et de
moyens financiers limits, parfois en baisse, alors quelles sont de
plus en plus sollicites du fait dautres facteurs, comme la
complexit croissante du systme fiscal et la mondialisation des
activits des entreprises.
Le chapitre 2 dcrit de manire dtaille les modalits dorganisation
des autorits fiscales. Tout en soulignant un recul gnral de la
structure organise par type dimpt, au profit dune organisation sur
la base de critres fonctionnels et/ou de segments de contribuables
, ce chapitre constate que la majorit des autorits fiscales tudies
ont adopt une structure fonde sur lassociation de ces diffrents
critres. Il souligne galement que bon nombre dautorits fiscales
engagent des rformes radicales de leur organisation, dont la
motivation principale est lamlioration de lefficience et de
lefficacit. Dautre part, les autorits fiscales sont galement de
plus en plus nombreuses crer des units oprationnelles
spcialises/ddies, par exemple des agences spcialises pour les gros
contribuables (elles existent sous diverses formes dans 32 pays sur
43), des centres dappel nationaux et des centres de traitement des
donnes, tout en rduisant la densit des rseaux dagences qui offrent
des services de premire ligne plus traditionnels. Le chapitre 3
prsente brivement les pratiques des autorits fiscales en matire
dlaboration et de publication de plans stratgiques/oprationnels et
de rapports de performance. Il dcrit certains des dispositifs mis
en place pour renforcer les obligations de rendre compte des
autorits fiscales, voquant en particulier le recours quasi
universel des plans et rapports dactivit annuels. Il relve
toutefois lexistence de disparits entre les autorits fiscales en
termes de degr de transparence certaines autorits ne publiant par
exemple pas de rapports dactivits ou de performance, et dautres ne
faisant pas figurer certaines informations essentielles en matire
dadministration de limpt (par exemple les dettes fiscales) dans les
documents quelles rendent publics.
Le chapitre 4 prsente des analyses et des donnes synthtiques en
ce qui concerne les ressources alloues aux autorits fiscales pour
appliquer le droit fiscal national et, le cas chant, accomplir
leurs autres missions. Par ailleurs, divers ratios frquemment
utiliss par les autorits fiscales et autres parties pour effectuer
des comparaisons internationales des pratiques administratives et
des performances des autorits fiscales sont galement prsents. Les
donnes tmoignent de la part importante que reprsentent les salaires
et les dpenses de technologies de linformation dans les dpenses
totales de la plupart des autorits fiscales. Les donnes montrent
galement, quoique de manire limite, quil existe une corrlation
entre
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
8
des dpenses de technologies de linformation plus leves et des
effectifs plus rduits. Elles rvlent galement que le ratio cot de
recouvrement est orients la baisse depuis quelques annes. Cette
tendance pourrait sexpliquer par lamlioration de la conjoncture
conomique (qui favorise les rentres fiscales) et par les gains
defficience induits par les investissements technologiques et
autres initiatives. Selon toute attente, la conjoncture conomique
mondiale prvalant la date de publication aura un impact ngatif sur
ces ratios moyen terme. Le chapitre 5 prsente une synthse des
donnes recueillies auprs des autorits fiscales tudies eu gard leurs
performances oprationnelles dans les principaux domaines de
ladministration de limpt (recouvrement, remboursements, prestation
de services, contrle, recouvrement des dettes fiscales et
contentieux fiscal). Il relve en particulier que 1) les taux de
pression fiscale varient considrablement dun pays tudi lautre, ceux
calculs en 2007 allant dun peu plus de 13 % plus de 48 % ; 2) les
remboursements dimpts sont relativement frquents dans certains pays
; 3) la contribution des activits de contrle au montant annuel net
de recettes recouvres est relativement faible et, dans beaucoup de
pays, ces contrles couvrent relativement peu de contribuables ; et
4) il existe dimportantes disparits entre les pays en ce qui
concerne lincidence de dettes fiscales et la charge de travail qui
y est associe. Les rponses fournies dans le cadre de lenqute
dnotent lexistence, dans de nombreuses autorits fiscales, de
faiblesses dans les systmes dinformation sur la gestion en ce qui
concerne tant les dettes fiscales que le contentieux. Concernant le
contentieux, seuls 7 pays sont parvenus fournir lintgralit des
donnes demandes.
Le chapitre 6 brosse un panorama du cadre juridique et
administratif dans lequel oprent les autorits fiscales. Il comporte
une partie sur leur pouvoir en matire de gestion et de recouvrement
des dettes fiscales. Il insiste notamment sur laugmentation, ces
dernires annes, du nombre de pays qui ont officiellement reconnu un
ensemble de droits aux contribuables, noncs dans une loi ou autre
texte lgislatif ou dans des documents administratifs. Ltude montre
galement que la majorit des autorits fiscales : rendent des
dcisions publiques ou prives, ont le pouvoir dobtenir des
informations et den demander des tiers, sont dotes dun systme de
contrle administratif et sont comptentes en matire de recouvrement
des dettes fiscales.
Le chapitre 7 dcrit certaines caractristiques des systmes
dtablissement des dclarations fiscales, de paiement et de calcul de
limpt pour les principaux impts. Il examine galement brivement
quelques caractristiques des systmes denregistrement des
contribuables mis en place au sein des autorits fiscales et dresse
un bilan des volutions en matire de dclaration et de paiement par
voie lectronique. Les autres points importants du chapitre sont
notamment les suivants : tous les pays sauf trois recouvrent limpt
sur le revenu des personnes physiques la source sur les revenus
salaris ; la grande majorit des pays utilisent galement un mcanisme
de retenue la source pour limpt sur les intrts et dividendes ; un
petit nombre de pays seulement font appel au recouvrement la source
pour limpt d sur les paiements effectus par les entreprises
certaines catgories de non-salaris/sous-traitants/petites et
moyennes entreprises. Toutes les autorits fiscales sont dotes dun
systme de paiement anticip/chelonn aux fins de recouvrement
progressif de limpt sur le revenu des personnes physiques et de
limpt sur les socits ; toutefois, les obligations appliques dans le
cadre de ces dispositifs varient sensiblement dun pays lautre.
Alors que lobligation de dclaration des salaires et des intrts et
dividendes est quasi universelle, lobligation de communication par
les tiers est moins rpandue et son utilisation varie sensiblement
dune autorit fiscale lautre.
Ce chapitre fait galement le point sur lutilisation, de plus en
plus rpandue, du pr-remplissage des dclarations, qui constitue une
volution profonde de ladministration de limpt sur le revenu des
personnes physiques dans certains pays, et sur limpact positif de
cette pratique sur les contraintes que reprsente, pour les
contribuables individuels (salaris) le respect des obligations
fiscales. Ces dernires annes ont galement t marques par une monte
en puissance modre de la dclaration lectronique pour limpt sur le
revenu des personnes physiques, limpt sur les socits et la taxe sur
la valeur ajoute (TVA). En revanche, malgr les avances ralises en
ce qui concerne les mthodes de paiement
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
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lectronique, 27 autorits fiscales sur 43 continuent de citer des
mthodes non automatiques (envoi de chques ou paiement en personne)
comme premire ou deuxime mthode de paiement utilise pour acquitter
limpt.
Conclusions Lune des grandes conclusions qui se dgage de cette
publication est quil existe de fortes disparits entre les pays en
termes de capacit fournir des informations sur la manire dont sont
grs les aspects essentiels de ladministration de limpt. Plusieurs
raisons concourent expliquer ces disparits, mais, en guise de
recommandation gnrale, les pays sont invits examiner sil leur
serait possible damliorer le recueil dindicateurs de performance et
si ces indicateurs sont suffisamment souples pour tre utilisables
plusieurs fins, par exemple pour donner une image fidle de la
performance de leurs administrations et clairer les processus
dcisionnels.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
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Chapitre 1. Statut institutionnel de ladministration fiscale
Vue densemble Ce chapitre dcrit lorganisation institutionnelle
mise en place par les pouvoirs publics pour remplir les missions
dadministration de limpt au niveau national/fdral. Points cls
Organisation institutionnelle
Dans 24 pays, ladministration de limpt relve de la comptence dun
organisme unifi semi-autonome (ou, dans le cas de la Chine, dun
organisme spcifique) plac sous lautorit dun ministre ; dans 8 de
ces pays, un conseil de gestion/conseil consultatif officiel compos
de reprsentants extrieurs a t instaur et se situe entre lautorit
fiscale et le ministre comptent.
Dans 9 pays, ladministration de limpt relve dune direction
semi-autonome ou distincte au sein du ministre des finances,
comptente en matire dadministration de limpt et des douanes.
Dans 9 pays, ladministration de limpt relve de plusieurs
directions/organismes intgrs la structure officielle du ministre
des finances et disposant dune autonomie relativement limite.
Tous les pays interrogs dans lenqute sauf 4 ont regroup
ladministration des principaux impts directs et celle des impts
indirects au sein dun seul et mme service de recouvrement de
limpt.
Il existe une dichotomie nette en ce qui concerne lapproche
adopte vis--vis du recouvrement des cotisations sociales sur 28
pays de lOCDE concerns, 17 recouvrent les cotisations sociales par
lintermdiaire dorganismes de scurit sociale distincts, tandis que
les autres pays ont regroup le recouvrement des cotisations
sociales avec les activits classiques dadministration de limpt et
que quelques pays envisagent un tel regroupement (par exemple la
Rpublique tchque et la Slovaquie) ; le regroupement est galement la
voie privilgie dans les 13 pays non membres tudis, 8 dentre eux
ayant dj adopt cette approche.
10 pays de lOCDE ont regroup les activits fiscales et douanires
au sein dune structure unique ; sur les 13 pays non membres, 6 ont
opt pour le regroupement.
Dans la majorit des pays europens, ladministration fiscale
nationale est galement charge dadministrer limpt foncier et
immobilier (et, souvent, les taxes sur les vhicules moteur) ; dans
les autres pays, ces impts et taxes sont gnralement administrs par
des organismes fiscaux relevant des autorits infranationales.
Fonctions non fiscales
Dans 34 pays sur 43, lautorit fiscale est charge dun nombre non
ngligeable de tches non fiscales (paiement des prestations
sociales, recouvrement de dettes non fiscales telles que les
pensions alimentaires ou les prts tudiants et administration de
certains aspects de la politique des pouvoirs publics en matire de
retraite).
Autonomie des autorits fiscales
Le degr dautonomie des autorits fiscales tudies varie de manire
sensible dun pays lautre ; les pouvoirs qui leur sont le moins
souvent dlgus sont : 1) le pouvoir de dfinir leur organisation
interne (7 pays) ; 2) un pouvoir discrtionnaire en matire de
dpenses (7 pays) ; 3) le pouvoir de dfinir leurs effectifs dans le
cadre des limites budgtaires gnrales (9 pays) ; et 4) le pouvoir de
ngocier le niveau de rmunration
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
11
du personnel (13 pays).
Mcanismes spciaux de traitement des plaintes et institutions de
contrle des autorits fiscales Dans 3 pays au moins, les pouvoirs
publics ont instaur des organes indpendants et spcialiss pour
traiter les plaintes lies ladministration de limpt et 2 pays ont cr
des institutions de contrle spcifiques pour les autorits
fiscales.
Organisation institutionnelle de ladministration de limpt
1. Les caractristiques de lorganisation institutionnelle adopte
dans les pays tudis sont prsentes selon le plan suivant :
1) Lautorit fiscale en tant quinstitution ; 2) Le degr
dautonomie des autorits fiscales ; 3) Ltendue des responsabilits
des autorits fiscales (y compris en matire non fiscale) ; 4)
Modalits de gouvernance spciales (conseils de gestion/comits
consultatifs et
institutions de contrle externes) ; 5) Modalits spciales du
contrle du systme dadministration de limpt par des institutions de
contrle externes ; et 6) Dispositions institutionnelles spciales
pour le rglement des plaintes des contribuables.
Dautres aspects (plans stratgiques des autorits fiscales, cadre
juridique et ressources, par exemple) sont traits dans les
chapitres suivants.
Introduction
2. Dans pratiquement tous les pays questionns, le systme fiscal
est charg de collecter lessentiel des recettes ncessaires au
financement des services offerts par ltat. tant donn la diversit et
la nature des lois appliquer, les systmes de liquidation et
dautoliquidation sur lesquels elles sappuient et le nombre lev de
contribuables, les autorits fiscales ont besoin dtre dotes de
pouvoirs appropris et dune autonomie suffisante pour accomplir leur
mission de manire efficiente et efficace. Dun autre ct, elles
doivent fonctionner et montrer quelles fonctionnent de manire
quitable et impartiale et tre soumises des mcanismes de contrle
destins garantir la transparence de leurs activits et les obliger
rendre dment compte de leur gestion gnrale du systme fiscal.3
3. Alors que cette question na pas fait lobjet dune tude
approfondie du CFA, dautres institutions ont men des travaux utiles
pour dfinir les critres que devrait satisfaire lorganisation
institutionnelle pour permettre une administration efficace du
systme fiscal dun pays. Les Fiscal Blueprints 4 mis au point par la
Commission europenne pour aider les pays candidats ladhsion
renforcer leur administration fiscale en constituent un exemple.
Les Blueprints contiennent des orientations utiles (exprimes en
termes dobjectifs stratgiques et dindicateurs de performance)
concernant les caractristiques que devrait
3 La question de lobligation de rendre compte est explore dans
plusieurs chapitres de cette publication.
Le chapitre 3, par exemple, aborde la publication dobjectifs et
de rapports de performance, et le chapitre 7 traite de lapparition
de chartes officielles qui dfinissent les droits du contribuable. 4
Les fiscal blueprints, initialement mis au point en 1999 et
actualiss depuis lors, se prsentent comme un ensemble de directives
pratiques nonant des critres clairs, dfinis sur la base des
meilleures pratiques europennes, et auxquels une administration
fiscale peut se rfrer pour mesurer ses capacits oprationnelles.
Bien quils aient t rdigs pour aider les candidats ladhsion
renforcer leurs capacits administratives dans le domaine de
ladministration de limpt, les blueprints se prtent une application
internationale large. Ils sont disponibles ladresse suivante :
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/publications/info_docs/taxation/fiscal_blueprint_en.pdf
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
12
prsenter le cadre institutionnel de ladministration de limpt
pour tre efficace ; ils sont dcrits succinctement dans lencadr
1.
Encadr 1. Cadre gnral dune administration fiscale Proposition
dobjectifs stratgiques et dindicateurs de performance Objectifs
stratgiques Indicateurs de performance
1. Que ladministration fiscale ait un degr dautonomie
suffisant.
Lautonomie de lautorit fiscale est-elle prvue par la lgislation
?
Existe-il une base juridique dfinissant lautorit dont relve le
responsable de ladministration fiscale ?
Lautonomie de ladministration fiscale transparat-elle dans sa
structure organisationnelle et dans ses comptences oprationnelles
?
Ladministration fiscale est-elle investie du pouvoir de dfinir
et dappliquer sa propre politique oprationnelle ?
Existe-t-il une description claire des comptences des organismes
lchelon central, rgional et local ?
2. Que les obligations de ladministration fiscale
transparaissent clairement dans sa mission, sa philosophie et ses
objectifs.
Les tches accomplies par ladministration fiscale sont-elles en
phase avec sa mission et sa philosophie ?
Ladministration fiscale labore-t-elle des stratgies comportant
des objectifs, des rfrences et des projets concernant ses activits
?
La mission de ladministration fiscale est-elle porte la
connaissance du public et des autres parties prenantes, ainsi que
de son personnel ?
3. Que ladministration fiscale ait sa propre structure et ses
propres pouvoirs, qui lui permettent de fonctionner de manire
efficiente et efficace.
La structure de ladministration fiscale lui permet-elle de
remplir ses missions et obligations ?
La structure organisationnelle de ladministration fiscale
prvoit-elle la dcentralisation des comptences, afin que les
dcisions relatives aux contribuables soient prises au niveau le
plus appropri ?
4. Que ladministration fiscale dispose des ressources ncessaires
pour administrer le systme fiscal.
Ladministration fiscale dispose-t-elle des ressources et du
financement ncessaires pour mettre en uvre ses politiques avec
efficience et remplir ses obligations ?
Les ressources de ladministration rsultent-elles dune discussion
budgtaire base sur des accords de performance ?
Le cycle de planification budgtaire de ladministration fiscale
couvre-t-il plusieurs annes, de manire permettre une planification
stratgique et le report des fonds excdentaires ?
5. Que ladministration fiscale sappuie sur un cadre juridique
stable, garantissant une bonne administration et le recouvrement
des impts dus.
Ladministration fiscale est-elle charge de la formulation des
lois et rglements en matire de liquidation et de recouvrement de
limpt et de mesures dexcution (la formulation des autres lois
fiscales relevant de la comptence du ministre des finances) ?
La loi confre-t-elle ladministration fiscale des pouvoirs
suffisants pour quelle exerce de faon efficiente toutes les
missions prvues par la loi ?
6. Que ladministration fiscale soit tenue de rendre compte de
ses activits, qui sont soumises contrle et valuation.
Existe-t-il un systme daudit interne au sein de ladministration
fiscale ?
Existe-t-il une institution extrieure indpendante charge de
contrler les activits de ladministration fiscale et dvaluer ses
performances ?
Source: Fiscal Blueprints (European Commission, Taxation and
Customs Union) 2007.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
13
Lautorit fiscale en tant quinstitution (tableau 1)
4. Lorganisation des fonctions du secteur public a
considrablement volu ces dix dernires annes. Comme le souligne un
document de travail du Fonds montaire international (FMI) publi en
2006 5 :
La restructuration de ladministration est une constante depuis
trente ans, les pouvoirs publics cherchant des moyens de fournir
leurs services de manire plus efficace et moindre cot pour les
citoyens. Dans certains cas, les structures publiques
traditionnelles (par exemple un ministre organis selon une
architecture hirarchique) ont t considres comme trop rigides pour
rpondre aux besoins, en volution constante, de la population et aux
dfis auxquels sont confronts les gouvernements dans la socit
contemporaine. Si les changements qua connus ladministration ont t
qualifis dvolutionnaires plutt que rvolutionnaires 6, on observe
une tendance des gouvernements transfrer des pouvoirs aux autorits
ou des organismes dsigns agissant pour leur compte ().
Ladministration fiscale na pas totalement chapp cette tendance. Les
gouvernements des pays dvelopps ont cherch des moyens damliorer la
qualit de leurs services et certains ont opt pour la cration dune
autorit semi-autonome pour atteindre plus facilement leurs
objectifs damlioration du recouvrement de limpt, du service rendu
au contribuable et de la souplesse de la gestion des ressources
humaines. Les gouvernements des pays en dveloppement partagent bon
nombre de ces objectifs et doivent de surcrot faire face des
obstacles supplmentaires. Linsuffisance des capacits et la ncessit
de mettre en uvre des rformes administratives denvergure, associes
la corruption et de longues priodes de performances mdiocres,
plaident en faveur dune restructuration de ladministration,
imprative tant pour les dcideurs que pour les organismes donneurs
intresss par le financement des rformes ncessaires.
5. Ces restructurations ont donn naissance divers dispositifs
institutionnels concernant ladministration de la lgislation fiscale
(qui peut comprendre une comptence en matire de recouvrement des
cotisations sociales et/ou dadministration douanire). Pour les
besoins de la prsente publication, les quatre grandes catgories de
dispositifs suivantes ont t dfinies7 :
Direction unique au sein du ministre des finances : les
fonctions dadministration de limpt relvent de la comptence dune
seule unit (par exemple une direction) rattache la structure du
ministre des finances (ou son quivalent).
Plusieurs directions au sein du ministre des finances : les
fonctions
5 Voir Revenue Authorities : Issues and Problems in Evaluating
their Success, Document de travail du FMI n 06/240, Maureen Kidd et
William Crandall, octobre 2006. 6 Voir Difficulties with Autonomous
Agencies, Manning et Matsuda (Banque mondiale), 2000. 7 Le
dispositif unique en son genre mis en place par lItalie pour
conduire des activits dadministration de limpt nentre dans aucune
de ces quatre catgories. Dans ce pays, ladministration de limpt
relve en premier lieu de la comptence de lAgenzia Entrate (AE),
organisme plac sous lautorit du ministre de lconomie et des
finances et employant quelque 32 000 agents. Toutefois, lventail
des tches accomplies par lAE est inhabituellement limit toutes les
activits de traitement de linformation tant externalises et confies
un organisme priv (SOGEI), qui exerce aussi des missions pour
dautres administrations publiques ; les activits concernant la
fraude fiscale relvent de la police fiscale (la Guardia di
Finanza), qui emploie environ 22 000 agents, et le recouvrement
forc des dettes fiscales est confi une entit publique employant 10
000 agents (Equitalia Spa), galement charge du recouvrement forc
des cotisations sociales. De plus, le travail de lAE est soutenu
par lAgence des douanes (Agenzia delle Dogane) et lAgence
territoriale (Agenzia del Territorio). LAgence des douanes est en
charge des accises et des douanes. LAgence territoriale est en
charge du cadastre, des registres de proprit et des valuations de
proprit.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
14
dadministration de limpt relvent de la comptence de plusieurs
units (par exemple des directions) au sein du ministre des
finances.
Organisme semi-autonome unifi : les fonctions dadministration de
limpt relvent de la comptence dune entit unifie semi-autonome, dont
le responsable est plac sous lautorit dun ministre.
Organisme semi-autonome unifi dot dun conseil : les fonctions
dadministration de limpt relvent de la comptence dune entit unifie
semi-autonome, dont le responsable est plac sous lautorit dun
ministre et dun organe de surveillance/conseil dadministration
compos de membres extrieurs.
6. Comme le montre le tableau 1, 24 pays ont indiqu que
ladministration de limpt8 (et, dans certains cas, des affaires
douanires) relevait dun organisme unifi semi-autonome (ou, dans le
cas de la Chine, dune autorit distincte), tandis que les autres
pays ont indiqu tre dots dautres modles (reposant sur des
organismes moins autonomes).
7. Cette diversit institutionnelle rsulte, dans une large
mesure, de diffrences fondamentales des structures politiques et
des systmes dadministration publique des pays interrogs ainsi que
de pratiques tablies de longue date. Les principales conclusions
qui se dgagent des donnes fournies sont les suivantes :
Tous les pays interrogs dans lenqute sauf 4 (le Luxembourg, la
Malaisie, Malte et Chypre) ont regroup ladministration des impts
directs et celle des impts indirects au sein dun seul et mme
organisme de recouvrement de limpt ; dans les pays qui nont pas
adopt ce principe, ladministration de limpt relve de plusieurs
directions ou organismes distincts, qui font gnralement partie de
la structure interne du ministre charg des finances.
17 des 28 pays de lOCDE o existe un rgime distinct pour les
cotisations sociales ont choisi de confier ce recouvrement un (ou
plusieurs) organisme(s) de scurit sociale, tandis que les autres
ont regroup le recouvrement de ces cotisations avec les oprations
fiscales ; le regroupement est galement la voie privilgie dans les
13 pays non membres tudis, 8 dentre eux ayant dj adopt cette
approche.
10 pays de lOCDE ont regroup les activits fiscales et douanires
au sein dune structure unique, mais aucune tendance gnrale ne
semble se dessiner en ce sens ; dans les 13 pays non membres de
lOCDE, cette pratique est plus frquente, 6 pays layant adopte.
Dans 28 pays, ladministration de limpt et celle des douanes
relvent dorganismes distincts ; parmi eux, 15 pays ont confi
ladministration des droits daccises lautorit douanire et non
lautorit fiscale.
Les services fiscaux nationaux de la plupart des pays europens
de lOCDE sont aussi chargs de la perception des impts fonciers et
immobiliers (et souvent des taxes sur les vhicules moteur) ; en
revanche, dans pratiquement tous les pays de lOCDE non europens,
ces impts et taxes sont administrs par des services fiscaux
relevant dadministrations publiques infranationales.
8. La pratique qui consiste instaurer un organisme distinct et
spcialis couvrant lintgralit des impts (et parfois les droits de
douane), extrieur la structure interne du ministre des finances (ou
ministre quivalent) et dot dun large ventail de pouvoirs
8 Le terme organisme unifi semi-autonome couvre galement le
modle, qualifi ailleurs de modle de lautorit fiscale , qui prvaut
dans de nombreux pays en dveloppement (Kenya, Prou, Afrique du Sud,
Tanzanie et Zambie par exemple).
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
15
autonomes, reflte une volution plus gnrale de ladministration du
secteur public, parfois dnomme modle de lexecutive agency . Dans le
contexte de ladministration de limpt, ce modle, souvent qualifi de
modle de lautorit fiscale a fait lobjet de nombreuses tudes pour le
compte de diverses organisations nationales et
internationales.9
9. La logique qui sous-tend ce modle a t dcrite dans les termes
suivants10 :
Les arguments qui plaident en faveur du modle dit de lexecutive
agency ont essentiellement trait lefficience et lefficacit : 1)
lorganisme comptent ayant une mission unique, il peut concentrer
ses efforts sur cette mission ; 2) tant un organisme autonome, il
peut grer ses activits comme sil tait une entreprise, labri de
toute ingrence politique dans ses activits courantes ; et 3)
lorganisme est affranchi des contraintes de la fonction publique et
peut recruter, conserver (ou licencier) et motiver son personnel de
manire amliorer les performances .
10. Lanalyse des avantages et inconvnients de cette volution
sortirait du champ de la prsente publication, qui se bornera donc
souligner les principaux lments extraits des recherches prcites
:
De nombreuses tudes ont t conduites pour valuer si le modle de
lautorit fiscale tait pertinent pour ladministration de limpt, mais
aucune na permis de tirer de conclusions univoques quant son impact
global sur lefficience et lefficacit des autorits fiscales.
Comme soulign dans un rapport dtude de 2005 prpar par le
Department for International Development (DFID) du Royaume-Uni11 et
dans dautres rapports sur les performances des autorits fiscales,
la quantification des avantages ventuels rsultant de lintroduction
du modle se heurte des difficults pratiques. Ces difficults
concernent notamment : 1) la mesure la difficult inhrente toute
mesure quantitative de limpact dun concept comme lautonomie ; 2)
les donnes la difficult obtenir les types de donnes pertinents
avant et aprs mise en uvre ; et 3) lattribution/la causalit
lexistence de facteurs exognes qui font quil est trs difficile
dtablir un lien de cause effet et, par consquent, dattribuer les
avantages observs une mesure spcifique (y compris au modle
lui-mme).
La mise en uvre du modle doit sappuyer sur divers soutiens (par
exemple de bonnes relations avec le ministre des finances, une
direction forte de la part des responsables de lautorit fiscale et
des pratiques de gestion des ressources humaines de nature
favoriser de bonnes performances et remdier aux mauvaises
performances).
Comme soulign dans le document de travail du FMI, il est
vraisemblable que la source la plus directe damlioration de
lefficience et de lefficacit soit lengagement rformer les
structures, systmes et processus, en particulier mettre sur pied
des
9 Par exemple, voir Modernisation of Tax Administration :
Revenue Boards and Privatisation as Instruments for Change, crit
pour le Bulletin for International Fiscal Documentation par Glenn
P. Jenkins (fvrier 1994) ; Designing Performance : The
Semi-Autonomous Revenue Authority Model in Africa and South
America, Robert Taliercio (Banque mondiale) 2004 ; Are
Semi-Autonomous Revenue Authorities the Answer to Tax
Administration Problems in Developing Countries? A Practical Guide,
guide pratique prpar par Arthur Mann pour USAID, aot 2004 ; Revenue
Authorities: Issues and Problems in Evaluating their Success,
document de travail du FMI WP 06/240, Maureen Kidd et William
Crandall, octobre 2006. 10 Voir The Reform of Revenue
Administration : A Study for the Department for International
Development (DFID), Delay, Devas et Hubbard, juin 1998. 11 Voir
Revenue Authorities and Taxation in Sub-Saharan Africa : A Concise
Review of Recent Literature from the Investment, Competition and
Enabling Environment Team, DFID, fvrier 2005.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
16
programmes bien conus pour la fourniture des services et le
recouvrement, veiller une bonne affectation des ressources et une
gestion efficace. La mise en place dune nouvelle structure de
gouvernance est, au mieux, un premier pas dans cette direction.
Beaucoup de pays qui appliquent ce modle le considrent dans une
large mesure comme un catalyseur de rformes. Comme soulign dans le
document de travail du FMI, malgr labsence dlments probants lappui
de ltablissement dune autorit fiscale, les pays qui ont adopt le
concept de lautorit fiscale ont la conviction que ce modle de
gouvernance a contribu de manire non ngligeable au processus de
rforme et lamlioration des performances .
Le degr dautonomie de lautorit fiscale (tableaux 1 et 2)
11. Globalement, lampleur des pouvoirs dont est investie une
autorit fiscale nationale dpend dune srie de facteurs, notamment du
systme de gouvernement en place et du degr de dveloppement des
pratiques de gestion du service public dans un pays donn, ainsi que
du modle institutionnel adopt pour ladministration de limpt. Comme
soulign prcdemment, une autonomie plus grande offre des
perspectives damlioration de lefficience et de lefficacit, mais
dans la pratique, cet effet est difficile prouver de manire
univoque.
12. Comme soulign ci-dessus et indiqu dans le tableau 1, plus de
la moiti des pays de lOCDE se sont dots dautorits fiscales
semi-autonomes ; le tableau 2 donne une vision plus complte de
lampleur et de la nature des pouvoirs dlgus aux autorits fiscales.
Concrtement, lautonomie recouvre tout ou partie des
pouvoirs/comptences ci-aprs :
Gestion des dpenses : pouvoir discrtionnaire daffecter ou
raffecter les crdits inscrits au budget de ladministration entre
les diverses fonctions, de faon rpondre de nouvelles priorits ou
des changements de priorits. Dans la pratique, cette prrogative est
cense permettre lautorit fiscale dutiliser ses ressources de manire
plus avise, et de faire ainsi un meilleur usage des deniers publics
.
Organisation et planification : pouvoir de dfinir la structure
interne pour la mise en uvre des services fiscaux, y compris de
dfinir la taille et limplantation gographique des agences des impts
et pouvoir dlaborer et de mettre en uvre ses plans stratgiques et
oprationnels. Dans la pratique, lexercice effectif de ces pouvoirs
devrait permettre lautorit fiscale de sadapter plus rapidement au
changement, contribuant ainsi son efficience et son efficacit
gnrales.
Normes de performance : pouvoir de dfinir ses propres normes de
performance administrative (par exemple concernant les services
rendus aux contribuables) ; lexercice effectif de ce pouvoir permet
au personnel dencadrement de lautorit fiscale de fixer des
objectifs ambitieux mais ralistes damlioration des
performances.
Recrutement, dveloppement et rmunration du personnel : le
pouvoir de dfinir des normes de qualification universitaire ou
technique pour les diffrentes catgories de personnel recrut ainsi
que dembaucher et de licencier, dans le respect des principes et
procdures du secteur public ; celui de mettre en place des
programmes de formation et de perfectionnement des agents ; enfin,
le pouvoir de ngocier le niveau de rmunration du personnel
conformment aux politiques et aux accords applicables dans le
secteur public au sens large. Dans la pratique, lexercice effectif
de ces pouvoirs devrait permettre lautorit fiscale dutiliser plus
efficacement ses ressources humaines.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
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Les technologies de linformation : le pouvoir de grer ses
propres systmes informatiques internes ou dexternaliser ces
fonctions en faisant appel des prestataires du secteur priv. tant
donn la place quoccupent les technologies dans ladministration de
limpt, un exercice effectif de ce pouvoir peut avoir un impact
majeur sur les performances de lautorit (y compris sur sa
ractivit).
Linterprtation de la lgislation fiscale : le droit dinterprter
le droit fiscal, travers des dcisions publiques ou prives, sous la
seule rserve du contrle de ces dcisions par les instances
judiciaires. Dans la pratique, le bon exercice de ce pouvoir
devrait aider les contribuables, puisquil clarifie la loi et la
manire dont elle est applique.
Excution : le pouvoir dexercer, sans avoir confier cette
responsabilit une autre instance, certains pouvoirs dexcution
associs lapplication des lois (par exemple de demander des
informations aux contribuables et des tiers, de prendre des srets
sur les biens en garantie des crances impayes et de recouvrer auprs
de tiers les sommes dues par un contribuable). Le bon exercice de
ce pouvoir permet aux autorits fiscales de ragir rapidement en cas
dindiscipline fiscale des contribuables.
Les amendes fiscales et les intrts moratoires : le pouvoir de
prendre des sanctions administratives (pnalits et intrts
moratoires) en cas de non respect des obligations fiscales et dy
renoncer dans certaines circonstances. Dans la pratique, lexercice
effectif de ce pouvoir devrait permettre ladministration fiscale de
disposer de davantage de souplesse dans la manire dont elle traite
lindiscipline fiscale.
13. Daprs les rponses reues (synthtises dans le tableau 2), les
domaines dans lesquels les autorits fiscales ont le moins de
latitude ou dautonomie concernent 1) le pouvoir de dfinir leur
organisation interne (7 pays) ; 2) le fait dutiliser les crdits
inscrits au budget pour rpondre de nouvelles priorits ou des
changements de priorits (8 pays) ; 3) le pouvoir de dfinir leurs
effectifs et la composition de ces effectifs (9 pays) ; et 4) le
pouvoir dinfluencer ou de ngocier le niveau de rmunration du
personnel (13 pays).
14. noter galement que mme si elles jouissent dune plus grande
autonomie, les autorits fiscales continuent de fonctionner dans le
cadre de systmes conus pour garantir quelles aient rendre compte de
leurs activits vis--vis de ladministration dans son ensemble et de
leurs administrs. Ces systmes peuvent consister en linstauration de
conseils dadministration et en obligations plus tendues de
communication dinformations. Ces deux possibilits sont prsentes de
manire plus dtaille dans la suite de ce chapitre et dans le
chapitre 2.
tendue des comptences de lautorit fiscale (tableaux 3 et 4)
Un organisme unifi charg du recouvrement des impts directs et
indirects
15. Le tableau 3 recense les impts administrs par les autorits
fiscales. quelques exceptions prs, les pays tudis ont regroup le
recouvrement des impts directs et (de la plupart) des impts et
taxes indirects. Le dernier exemple de regroupement de ce type est
la fusion de ladministration fiscale (Inland Revenue) et de celle
des douanes (Customs and Excise) au Royaume-Uni en une entit unique
Her Majestys Revenue and Customs (HMRC) cr en avril 2005.
Lexistence de deux entits spares ne concerne que quelques pays du
Commonwealth (Chypre, lInde, la Malaisie et Malte). Apparemment, le
gouvernement de Malte a pris une dcision de principe qui prvoit
linstauration dune autorit fiscale intgre, mais la forme exacte de
cette intgration et le calendrier de sa mise en uvre nont pour
linstant pas t arrts.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
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16. Il existe une exception cette approche plus intgre de
ladministration de limpt. Comme le montre le tableau 3, 18 pays
recouvrent les droits daccises par lintermdiaire de ladministration
des douanes et non par lautorit fiscale principale.
Le recouvrement des cotisations sociales (tableau 3)
17. Dans la grande majorit des pays tudis, les cotisations
sociales constituent une source de recettes qui vient complter les
recettes de ltat pour financer certains services publics (par
exemple les services de sant, les prestations de chmage et les
pensions). 12 Comme le montrent clairement les donnes prsentes dans
le tableau 16, chapitre 5, les cotisations sociales constituent
dsormais la premire source de recettes publiques dans bon nombre de
pays de lOCDE, en particulier en Europe. Nanmoins, le tableau 1
montre sans conteste que les pouvoirs publics nont pas tous opt
pour la mme voie en ce qui concerne lorganisation institutionnelle
sur laquelle repose leur recouvrement.
18. Il ressort du tableau 3 que, sur les 28 pays de lOCDE dots
de rgimes de scurit sociale spars de ltat, la majorit (environ 17
pays) recouvre les cotisations par lintermdiaire dun (ou plusieurs)
organisme de scurit sociale, plutt quen faisant appel lautorit
fiscale principale. Dans les 11 autres pays membres, le
recouvrement des cotisations sociales a t regroup avec celui des
impts. En dehors de lOCDE, on observe aussi une dichotomie des
approches le Chili, la Chine, la Malaysie et Singapour procdent au
recouvrement des cotisations sociales par lintermdiaire dune
structure distincte13, tandis que des pays comme lArgentine, le
Brsil, la Bulgarie, lEstonie, la Lettonie, la Roumanie, la Russie
et la Slovnie lont tous intgr aux activits de ladministration
fiscale.
19. Les arguments pour ou contre ces deux approches
fondamentalement diffrentes de ladministration du recouvrement des
recettes publiques nont pas t examins par le FAF. Toutefois, la
sparation des dispositifs de recouvrement de limpt et des
cotisations sociales qui, dans la ralit, se traduit par lexistence
de plusieurs administrations de recouvrement des recettes publiques
pose des questions videntes sur le moyen de coordonner avec
efficacit et efficience les activits menes auprs de lensemble des
contribuables pour faire respecter la lgislation et sur la charge
supplmentaire quentrane, pour les entreprises, la ncessit de
traiter avec deux organismes de recouvrement diffrents. Ces
questions ont rcemment fait lobjet de recherches conduites par des
responsables du Dpartement des affaires fiscales du FMI14 pour
examiner les raisons pour lesquelles de nombreux pays ont, ces
quelque dix dernires annes, intgr le recouvrement des cotisations
sociales celui de limpt (voir encadr 2).
12 Le rle dominant des cotisations dans la plupart de ces pays
provient directement du fait quils ont adopt le modle bismarckien,
qui constitue encore le socle des rgimes de protection sociale dans
la plus grande partie de lEurope. Ce modle considre la scurit
sociale publique comme une forme spciale dassurance, les
prestations et les cotisations tant lies aux salaires des
travailleurs. Dans un certain nombre de pays, les cotisations
transitent par des organismes distincts et nalimentent pas le
budget de ltat. En revanche, dans certains pays scandinaves et dans
les pays anglophones de lOCDE notamment, une part substantielle des
dpenses publiques au titre des prestations sociales tend tre
directement finance par les recettes fiscales gnrales ; noter que,
mme dans des pays suivant le modle bismarckien, les institutions de
scurit sociale peuvent prsenter un dficit persistant qui ncessite
le concours du budget gnral. 13 En ralit, dans le cas de la Chine,
deux organismes diffrents sont chargs, en parallle, du recouvrement
des cotisations sociales : ladministration fiscale dune part et un
organisme distinct cr par le ministre des ressources humaines et de
la scurit sociale, dautre part. Ladministration provinciale a le
pouvoir de dcider de celui, de ces deux organismes, qui recouvrera
les cotisations. lchelon national, les cotisations sont rparties
entre les deux organismes. 14 Voir le document de travail du FMI
intitul Lintgration du recouvrement des impts et des cotisations de
scurit sociale dans le cadre dune administration unifie des
prlvements obligatoires ; lexprience des pays dEurope centrale et
orientale (Peter Barrand, Graham Harrison et Stanford Ross dcembre
2004).
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
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Encadr 2. Intgration du recouvrement de limpt et des cotisations
sociales Les principaux arguments en faveur de lintgration prsents
dans le document de travail du FMI sont les suivants : 1) La
similitude des mcanismes fondamentaux : largumentation en faveur
dune unification du recouvrement de limpt et des cotisations
sociales dcoule des points communs que prsentent les processus
fondamentaux luvre dans ces oprations, notamment la ncessit (1)
didentifier et denregistrer les cotisants comme les contribuables
au moyen dun numro dimmatriculation unique ; (2) de disposer de
systmes de collecte de renseignements sous forme de dclarations des
employeurs et des travailleurs non salaris, retenant gnralement les
mmes dfinitions des revenus ; (3) dobliger les employeurs retenir
les impts et cotisations la source, sur le salaire de leurs
employs, puis reverser les fonds prlevs aux services destinataires
(gnralement par lintermdiaire du systme bancaire) ; (4) de se doter
de mcanismes efficaces de recouvrement, de faon poursuivre les
employeurs qui neffectuent pas de dclaration ou qui ne rendent pas
compte des paiements ; enfin (5) de vrifier lexactitude des
informations qui figurent sur les dclarations en utilisant des
mthodes modernes de vrification fondes sur les risques. 2)
Lutilisation efficiente des ressources : les pays qui ont dcid
dintgrer les oprations de recouvrement des cotisations sociales
leur administration fiscale ont souvent constat que les cots
marginaux engager pour tendre les systmes afin dy intgrer les
cotisations sociales taient relativement rduits. Il sagit l dun
facteur particulirement important prendre en compte par les pays
qui ne disposent pas des ressources suffisantes pour mettre en uvre
deux trains de rformes similaires dans deux organismes publics
diffrents. Ainsi, certains ont intgr au sein de ladministration
fiscale le recouvrement de paiements aussi divers que les
cotisations dassurance accident, les cotisations dassurance
maladie, les pensions alimentaires et le remboursement des prts
tudiants. Mme si les caractristiques de chacune de ces activits
sont trs diffrentes, les pays concerns ont trouv un intrt utiliser
les capacits de recouvrement des administrations fiscales pour
abaisser le cot de cette opration et amliorer les taux de
recouvrement. 3) Les comptences de base des organismes fiscaux et
sociaux : au fil du temps, les administrations fiscales se dotent
de comptences fondamentales en rapport avec leurs fonctions de
recouvrement. Dans certains pays, elles ont amlior le taux de
recouvrement des recettes telles que les cotisations sociales ou
ont pu procder de faon plus efficiente, lorsque ces fonctions,
auparavant exerces par des organismes dassurance sociale, leur ont
t transfres. Les administrations fiscales, qui se concentrent sur
le recouvrement des impts, dveloppent une culture organisationnelle
fonde sur la discipline fiscale et conoivent des processus
fortement uniformiss adapts au calcul et au recouvrement des sommes
dues. De mme, les organismes dassurance sociale sont gnralement
organiss autour dune mission premire qui consiste dterminer les
droits prestations et verser de faon efficiente ces prestations
leurs bnficiaires. Leur culture et leurs modes dorganisation tant
axs sur cette mission, on peut logiquement conclure quy intgrer des
fonctions, un peu contre nature, de recouvrement, compromet la fois
lefficience de ce dernier et le service des prestations. Les
organismes dassurance sociale ont peut-tre des difficults aller
au-del dun certain niveau de taux de recouvrement. 4) Lallgement
des charges dadministration de ltat : le fait dattribuer la
responsabilit du recouvrement ladministration fiscale permet
dliminer le chevauchement des fonctions de base qui se produirait
dans les domaines du traitement des oprations, de lexcution des
obligations de dclaration et de paiement ainsi que du contrle des
employeurs. Cela peut contribuer diminuer notablement les charges
dadministration de ltat, en permettant : (1) une rduction du
personnel et des conomies dchelle en matire de gestion et de
formation des ressources humaines, une baisse des effectifs
dencadrement et la mise en place de procdures communes pour la
dclaration et le paiement, lexcution ainsi que la vrification et la
saisie des donnes ; (2) une baisse des cots des infrastructures
telles que les surfaces de bureaux, les rseaux de tlcommunications
et autres fonctions connexes ; enfin, (3) llimination de
redondances dans les systmes informatiques et une diminution des
risques lis la mise au point et la maintenance de ces systmes. 5)
La rduction du cot que reprsente le respect des obligations
fiscales et sociales pour les contribuables et les cotisants : le
fait dattribuer la responsabilit du recouvrement des cotisations
ladministration fiscale peut aussi sensiblement rduire les cots que
reprsente le respect de la rglementation pour les employeurs, du
fait de la diminution des formalits administratives permise par
lutilisation de formulaires et de systmes de conservation des pices
communs et grce lunification des dispositifs de contrle, lesquels
couvrent la fois limpt sur le revenu, la TVA, les taxes sur les
salaires de mme que les cotisations sociales assises sur le revenu
et les salaires. Le recours
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
20
croissant la dmatrialisation de la dclaration et du paiement
contribue aussi abaisser les cots supports par les contribuables et
les cotisants. Cette simplification peut aussi amliorer lexactitude
des calculs effectus par les employeurs et, par consquent, le
respect des obligations.
20. Les arguments prsents dans lencadr 2 reprsentent des enjeux
importants pour les pouvoirs publics et sont corrobors par les
tmoignages, aussi limits soient-ils, recueillis dans les rponses
des pays lenqute. Ainsi, les responsables de ladministration
fiscale de Bulgarie ont indiqu avoir entam dbut 2006 des travaux
visant regrouper le recouvrement des cotisations sociales et
dassurance maladie et ladministration de limpt en gnral (avec pour
corollaire le transfert denviron 900 agents de linstitut national
dassurance sociale vers ladministration fiscale). Dans le cadre de
ce changement, les obligations denregistrement des entreprises sont
plus simples, les impts et les cotisations sociales sont pays
ensemble de manire unifie. Cette intgration a t prsente comme une
russite, des amliorations ayant t constates dans plusieurs domaines
(degr de respect spontan des obligations, efficience, diminution de
la corruption).
21. De mme, les responsables des autorits fiscales slovaques ont
indiqu que le gouvernement avait approuv, en mai 2008, une
proposition de rforme institutionnelle connue sous le nom de
Concept de la rforme des administrations fiscale et douanire
prvoyant le regroupement du recouvrement des impts, droits de
douane et cotisations dassurance . Cette proposition, qui devrait
entrer en vigueur progressivement, sur plusieurs annes, et faire
lobjet dune tude de faisabilit approfondie, entranerait un
transfert de comptence en matire de recouvrement des cotisations
sociales des institutions dassurance sociale existantes vers un
nouvel organisme.
22. Les responsables de ladministration fiscale de la Rpublique
tchque ont signal que le gouvernement envisageait actuellement de
fusionner le recouvrement des impts, des droits de douane et des
cotisations de scurit sociale et dassurance maladie pour le confier
un organisme unique. Ils attendent de cette mesure une rduction des
cots administratifs pour ltat et du cot de la discipline fiscale
pour le contribuable. Ce nouvel organisme devrait tre plus
efficient que les diffrents organismes indpendants existant
actuellement, en particulier dans les domaines de la gestion de
donnes, du contrle fiscal, de lenregistrement et des mesures
dexcution.
23. Dans les pays o existent plusieurs dispositifs de
recouvrement, le chevauchement des comptences des diffrents
organismes en matire de recouvrement des recettes publiques et des
publics auxquels sadressent ces organismes offre des perspectives
de coopration et dassistance mutuelle. Dans leur rponse lenqute, un
certain nombre de pays (Autriche, Belgique, Pologne, Rpublique
slovaque et Espagne) ont indiqu que, dans la pratique, cette
coopration existait divers degrs et sous diverses formes
(utilisation de programmes de contrle communs, change dinformations
entre organismes, assistance en matire de recouvrement forc des
cotisations impayes et coopration pour rationaliser les procdures
dchange de donnes, par exemple).
Administration des douanes (tableau 4)
24. 10 pays de lOCDE (par exemple lAutriche (depuis 2003), le
Danemark, lIrlande, le Mexique, les Pays-Bas et lEspagne) ont unifi
les activits de ladministration fiscale et celles de
ladministration des douanes en les regroupant au sein dune
structure de gestion unique. La Rpublique slovaque a indiqu avoir
un projet similaire en cours pour une mise en uvre en 2012. Cette
voie est galement suivie par 5 des pays non membres de lOCDE
interrogs pour les besoins de lenqute (dont lArgentine, la Lettonie
et lAfrique du Sud).
25. Ce mouvement de regroupement de diffrentes fonctions de
ladministration publique semble rsulter de plusieurs facteurs,
notamment : 1) la perception de lexistence de synergies avec les
services douaniers qui sont responsables du recouvrement de la TVA
sur les
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
21
importations, laquelle constitue une source de recettes de
premire importance pour de nombreux pays en dveloppement ; 2) la
volont de raliser des conomies dchelle (par exemple dans les
domaines des ressources humaines et de linformatique) et 3) des
facteurs historiques concernant la sparation de ladministration des
impts directs et indirects.
26. Plus rcemment, une autre tendance est apparue dans deux
grands pays de lOCDE (le Canada15 et le Royaume-Uni16), les
pouvoirs publics ayant dcid de dcharger ladministration fiscale des
aspects de ladministration des douanes relatifs la scurit aux
frontires, et ce dans le cadre de mesures visant regrouper toutes
les questions lies la scurit aux frontires au sein dun organisme
spcialis dans ce domaine.
Autres fonctions non fiscales (tableau 4)
27. Comme le montrent clairement les donnes prsentes dans le
tableau 4, beaucoup de gouvernements ont assign diverses missions
non fiscales leurs autorits fiscales, et cette pratique semble
avoir pris de plus en plus dimportance ces dix dernires annes. Il
ressort du tableau 4 que les tches non fiscales les plus souvent
confies aux services fiscaux sont : a) le recouvrement de dettes
non fiscales vis--vis de ltat (prts tudiants, trop-perus de
prestations sociales) ; b) le paiement de diverses catgories de
prestations sociales, parmi lesquelles certaines sont intgres des
lments du systme fiscal ou dont le paiement dpend dinformations
dtenues par les autorits fiscales ; c) ladministration de certains
volets de la politique publique de retraite (par exemple, les
rgimes de pension en Australie et le dispositif KiwiSaver en
Nouvelle-Zlande) ; d) ladministration de certains volets de la
politique publique en matire de pensions alimentaires ; et e)
lvaluation des biens appartenant ltat (dans certains pays, en lien
avec ladministration des impts foncier et immobilier). Les
consquences de ces dispositions en termes de ressources sont
examines brivement dans le chapitre 4.
Dispositifs de gouvernance spciaux
28. Comme toutes les administrations publiques, les autorits
fiscales ont, in fine, rendre compte de leurs activits devant les
citoyens qui utilisent leurs services. Le cadre dans lequel sexerce
cette obligation varie dun pays lautre et rsulte de multiples
facteurs, notamment de lorganisation institutionnelle et des
structures de gouvernance en place.
29. La partie qui suit prsente les mcanismes de gouvernance qui
garantissent le respect de lobligation de rendre compte. Elle se
concentre sur les mcanismes de contrle en place dans certaines
autorits fiscales. Certaines des stratgies utilises pour renforcer
lobligation de rendre compte des performances sont prsentes dans le
chapitre 3.
Conseils de gestion et conseils consultatifs
30. Sept pays ont instaur, entre ladministration fiscale et le
ministre/lorgane de lexcutif dont elle dpend, un conseil de gestion
ou un conseil consultatif qui a vocation
15 En dcembre 2003, les activits des douanes, qui relevaient de
lAdministration des douanes et du revenu du Canada (ADRC), ont t
confies une nouvelle Agence des services frontaliers du Canada
(ASFC), relevant du ministre de la scurit publique et de la
protection civile (SPPCC). 16 En novembre 2007, le gouvernement du
Royaume-Uni a annonc la cration de la Border Agency, place sous la
double autorit du chancelier de lchiquier, pour les questions
fiscales, et du ministre de lintrieur (Home Secretary). Cette
nouvelle agence regroupe le personnel de la Detection Directorate,
qui, jusqualors faisait officiellement partie de la HMRC, des
services chargs de la dlivrance des visas et de la Border and
Immigration Agency. La HMRC reste comptente en matire de police
douanire. La nouvelle agence a commenc fonctionner de manire
provisoire en janvier 2008, en attendant ladoption de la lgislation
ncessaire.
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
22
fournir un avis indpendant sur les activits des services fiscaux
et sur lorganisation de ladministration de limpt en gnral. Dans les
exemples ci-aprs, le conseil compte, parmi ses membres, des
personnes qui nappartiennent pas ladministration fiscale. Si ces
conseils ont des fonctions diffrentes selon les pays, tous exercent
une mission de contrle et semblent jouer un rle dans la dfinition
des stratgies et la planification et doivent approuver les plans
oprationnels officiels. Les membres du conseil ne jouent jamais de
rle dans les affaires concernant les contribuables individuels et
nont jamais accs aux informations concernant un contribuable en
particulier. Dans certains pays, linstauration du conseil a concid
avec la cration dune nouvelle autorit fiscale, dote dune autonomie
plus grande (cest le cas au Canada, Singapour et en Afrique du Sud,
par exemple17).
31. Chacun de ces dispositifs tant relativement unique en son
genre, une description succincte de ceux en vigueur dans quelques
pays est prsente ci-aprs :
Agence du revenu du Canada (ARC) : le conseil de direction de
lARC a t instaur en 1998, lors de la cration dune nouvelle agence,
plus indpendante, pour appliquer la lgislation fiscale et douanire
canadienne appele lpoque Administration des douanes et du revenu du
Canada. Ce conseil est compos de 15 membres nomms par le Gouverneur
en conseil, dont 11 sur proposition des provinces et des
territoires. Il a pour mission de superviser lorganisation et la
gestion de lARC, notamment la mise au point du plan dentreprise ;
il est galement charg de suivre les politiques de lARC en matire de
ressources, de services, de patrimoine, de personnel et de
contrats. Le responsable de lARC, qui est membre du conseil, est en
charge du fonctionnement courant de lagence. A la diffrence des
conseils dautres entreprises publiques, celui-ci nintervient pas
dans toutes les activits de lARC. Il nest notamment pas comptent en
matire dadministration et dexcution de la lgislation, domaines dans
lesquels lARC reste pleinement comptable de ses actes devant le
ministre du revenu national. Enfin, il na pas accs aux
renseignements confidentiels sur les contribuables.18
Conseil national des impts de Finlande : le conseil consultatif
du Conseil national des impts a t instaur par un dcret de 2002 et a
commenc exercer ses activits en 2003. Il comprend un haut
fonctionnaire du ministre des finances, le directeur gnral de
lautorit fiscale nationale et six autres membres qui reprsentent
les collectivits locales, les syndicats, les contribuables et les
milieux daffaires. Son rle est de dfinir des orientations et de
prodiguer des conseils sur la planification stratgique, les
priorits de ladministration fiscale et les principes oprationnels.
Il se runit peu prs six fois par an.19
Autorit fiscale de Singapour (IRAS) : le conseil de lIRAS20 a t
instaur en 1992, dans le cadre dune loi autorisant la cration dune
nouvelle autorit, jouissant dune autonomie oprationnelle, pour
appliquer la lgislation fiscale. Il est compos du prsident, du
secrtaire permanent du ministre des finances, du responsable de
ladministration fiscale et de sept autres membres (reprsentants des
secteurs public et priv). Il a pour mission de veiller ce que lIRAS
remplisse correctement ses
17 Ladministration fiscale sud-africaine (South Africa Revenue
Service SARS) a t dote dun conseil consultatif en 1997, date
laquelle elle a t transforme en une autorit semi-autonome ; ce
conseil a t dissous en 2002. Il a t remplac par un nouveau cadre de
gouvernance, prvoyant linstauration de comits spcialiss chargs de
conseiller le responsable de la SARS et le ministre sur les
affaires relatives la gestion des ressources de la SARS. ce jour,
deux comits spcialiss ont t instaurs respectivement spcialiss dans
les ressources humaines et les technologies de linformation. 18
Site Internet de lARC : http://www.cra-arc.gc.ca 19 Voir les
ditions 2003, 2004 et 2oo5 de Annual Report of National Board of
Taxes - www.vero.fi 20 Site Internet de lIRAS :
https://mytax.iras.gov.sg
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
23
fonctions et se runit trois fois par an pour examiner ses
principales orientations stratgiques et approuver les tats
financiers, le budget annuel et les grands projets de dpenses.
Pour lassister, le conseil a institu trois comits un comit du
personnel (le Staff Committee A), un comit daudit (lAudit
Committee) et un comit de linvestissement (Investment Committee).
Le comit du personnel est charg dexaminer les principales rgles
appliques en matire de ressources humaines. Il doit aussi approuver
les nominations aux postes cls ainsi que les promotions et la
rmunration des dirigeants de lIRAS. Le comit daudit est charg de
sassurer que lIRAS sest dote de rgles en matire de comptabilit, de
finances et de contrle interne, que ces rgles sont adaptes aux
besoins et sont appliques. Par ailleurs, il examine et approuve le
plan daudit interne annuel. Le comit de linvestissement dfinit des
orientations stratgiques et des principes directeurs et gre les
fonds excdentaires qui peuvent tre consacrs aux
investissements.
Autorit fiscale espagnole : le conseil suprieur de gestion joue
le rle de conseil consultatif auprs du prsident de ladministration
fiscale et dinstance participative pour les communauts autonomes et
les villes au statut dautonomie au sein de ladministration fiscale.
Il est prsid par le prsident de ladministration fiscale et est
compos du directeur gnral, des responsables de dpartements et de
services de ladministration fiscale, du sous-secrtaire de lconomie
et des finances, dautres directeurs gnraux du ministre et de
reprsentants des communauts autonomes.
Autorit fiscale sudoise : depuis janvier 2008, lautorit fiscale
sudoise a, dans le cadre dune rforme plus large du secteur public,
t transforme en un organisme gr par un directeur gnral, qui est
seul comptable de ses activits devant le gouvernement. Le directeur
gnral est dsormais assist par un comit consultatif, compos de 12
membres au maximum. Il exerce une mission de contrle public et de
conseil auprs du directeur gnral. Il na pas de pouvoir dcisionnel.
Ses membres sont nomms par le gouvernement pour une dure de trois
ans et il se runit six fois par an.
Le conseil consultatif actuel compte 11 membres, dont le
Directeur gnral, qui le prside, le Directeur gnral (du ministre des
finances), des universitaires ayant des comptences en conomie et/ou
en finances, des reprsentants de lindustrie et du commerce, des
consultants en technologies de linformation, le directeur gnral
dune autre grande administration publique et certains membres du
Parlement.
Autorit fiscale du Royaume-Uni (HMRC) : la lgislation qui a cr
la HMRC, en 2005, prvoyait linstauration dun conseil, compos de
membres du comit excutif (ExCom) interne de la HMRC et de (quatre)
membres (extrieurs) non impliqus dans la gestion de
ladministration. Bien que les principales structures de gouvernance
naient pas t modifies depuis 2005, des changements importants sont
intervenus en 2008. Au nombre de ces changements figure la cration
de trois nouvelles fonctions au sommet de la HMRC, en loccurrence
un prsident (Chairman), un directeur excutif (Chief Executive
Officer) et un secrtaire permanent pour la fiscalit (Permanent
Secretary for Tax). Le prsident est dsormais la tte du conseil. Le
conseil donne des orientations stratgiques, approuve les plans
oprationnels, assure un suivi des performances et veille la qualit
de la gouvernance de ladministration. Le directeur excutif est
charg de garantir de bonnes performances, pour que les objectifs
stratgiques soient atteints. Lorgane dcisionnel de la HMRC reste le
comit excutif, qui sappuie sur des sous-comits permanents et ad hoc
et est contrl par le conseil. En outre, en fvrier 2008, un comit
consultatif et excutif (Executive and Advisors Committee) a t
instaur pour une priode de six mois, afin daccompagner cette phase
de transformation. Il est compos de membres du comit excutif, des
quatre membres du conseil
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Ladministration fiscale dans les pays de lOCDE et dans certains
pays hors OCDE: srie Informations comparatives (2008)
24
nintervenant pas dans la gestion de ladministration et de quatre
conseillers extrieurs supp