O USO DA ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO EM UM POSTO DE COMBUSTÍVEIS Harisson Petry Schramm Universidade Do Estado De Santa Catarina – Udesc Centro De Educação Superior Do Alto Vale Do Itajaí – Ceavi [email protected]Resumo Concorrência acirrada, tecnologia e clientes exigentes, vem obrigando as empresas a trabalharem cada vez com menos margens de lucro, e os gestores precisam estar atentos a cada detalhe. Este artigo é um estudo de caso aplicando-se a ferramenta Análise Custo x Volume x Lucro – CVL em uma empresa de pequeno porte, cuja atividade é a revenda de combustíveis. O presente estudo objetivou, através da análise Custo x Volume x Lucro, oferecer informações de extrema importância aos gestores, e a identificar separadamente a rentabilidade dos combustíveis e das conveniências e lubrificantes, bem como o ponto de equilíbrio e a margem de segurança do negócio. Trata-se de um estudo de caso, cuja coleta de dados foi por meio documental, num posto de combustíveis, visando demonstrar a aplicação da análise Custo/Volume/Lucro num estabelecimento desta natureza. O resultado demonstra que as menores margens estão nos combustíveis, entretanto a baixa margem é compensada pelo volume de vendas, pois é a mercadoria mais vendida no estabelecimento. A análise CVL permitiu constatar que a empresa opera com boa margem de segurança em todos os itens que vende. Palavras-chave: Análise Custo x Volume x Lucro. Ponto de Equilíbrio. Posto de Combustíveis. Abstract Strong competition, technology and demanding customers, has forced companies to work less and less profit margins, and managers need to be attentive to every detail. This article is a case study applying the Analysis Cost x Volume x Profit - CVL in a small business whose activity is the resale of fuels. This study aimed, through the analysis Cost-Volume x income, provide information of utmost importance to managers, and to separately identify the profitability of fuels and lubricants and conveniences, as well as the balance and the business safety margin. This is a case study, in which data collection was by documentary form, a petrol station, to demonstrate the application of analysis Cost / Volume / Profit in an establishment of this nature. The result shows that smaller banks are in fuel, however the low margin is offset by sales volume, it is the most goods sold in the establishment. The CVL analysis helped to confirm that the company operates with good safety margin on all items it sells. Keywords: Analysis Cost x Volume x Profit. Equilibrium Point. Fuel Station. 1. Introdução As empresas enfrentam atualmente inúmeros desafios para prosperar no mercado, tais como aumento acirrado da concorrência, novas tecnologias e clientes mais exigentes, são alguns dos muitos fatores que desafiam a direção de uma organização cotidianamente. Além dos fatores externos que influenciam no sucesso ou fracasso de uma empresa, os controles internos, que por vezes são deixados de lado, porém estes são os responsáveis por fornecer dados que nortearão as ações corretas a serem executadas. Um fator que merece destaque é a apuração dos custos, que é de suma importância. Megliorini (2006) aponta que conhecer custos é uma condição essencial para administrar uma empresa, independente se for comercial, industrial ou de serviços, ou se for de pequeno, médio ou grande porte.
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O USO DA ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO EM UM POSTO … · Custo/Volume/Lucro no posto de combustíveis e como objetivos específicos, evidenciar o ponto de equilíbrio e a margem de
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O USO DA ANÁLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO EM UM POSTO
DE COMBUSTÍVEIS
Harisson Petry Schramm
Universidade Do Estado De Santa Catarina – Udesc
Centro De Educação Superior Do Alto Vale Do Itajaí – Ceavi [email protected]
Resumo
Concorrência acirrada, tecnologia e clientes exigentes, vem obrigando as empresas a trabalharem
cada vez com menos margens de lucro, e os gestores precisam estar atentos a cada detalhe. Este
artigo é um estudo de caso aplicando-se a ferramenta Análise Custo x Volume x Lucro – CVL em
uma empresa de pequeno porte, cuja atividade é a revenda de combustíveis. O presente estudo
objetivou, através da análise Custo x Volume x Lucro, oferecer informações de extrema
importância aos gestores, e a identificar separadamente a rentabilidade dos combustíveis e das
conveniências e lubrificantes, bem como o ponto de equilíbrio e a margem de segurança do
negócio. Trata-se de um estudo de caso, cuja coleta de dados foi por meio documental, num posto
de combustíveis, visando demonstrar a aplicação da análise Custo/Volume/Lucro num
estabelecimento desta natureza. O resultado demonstra que as menores margens estão nos
combustíveis, entretanto a baixa margem é compensada pelo volume de vendas, pois é a
mercadoria mais vendida no estabelecimento. A análise CVL permitiu constatar que a empresa
opera com boa margem de segurança em todos os itens que vende.
Palavras-chave: Análise Custo x Volume x Lucro. Ponto de Equilíbrio. Posto de Combustíveis.
Abstract
Strong competition, technology and demanding customers, has forced companies to work less and
less profit margins, and managers need to be attentive to every detail. This article is a case study
applying the Analysis Cost x Volume x Profit - CVL in a small business whose activity is the resale
of fuels. This study aimed, through the analysis Cost-Volume x income, provide information of
utmost importance to managers, and to separately identify the profitability of fuels and lubricants
and conveniences, as well as the balance and the business safety margin. This is a case study, in
which data collection was by documentary form, a petrol station, to demonstrate the application
of analysis Cost / Volume / Profit in an establishment of this nature. The result shows that smaller
banks are in fuel, however the low margin is offset by sales volume, it is the most goods sold in the
establishment. The CVL analysis helped to confirm that the company operates with good safety
margin on all items it sells.
Keywords: Analysis Cost x Volume x Profit. Equilibrium Point. Fuel Station.
1. Introdução
As empresas enfrentam atualmente inúmeros desafios para prosperar no mercado, tais como
aumento acirrado da concorrência, novas tecnologias e clientes mais exigentes, são alguns dos
muitos fatores que desafiam a direção de uma organização cotidianamente.
Além dos fatores externos que influenciam no sucesso ou fracasso de uma empresa, os
controles internos, que por vezes são deixados de lado, porém estes são os responsáveis por
fornecer dados que nortearão as ações corretas a serem executadas. Um fator que merece
destaque é a apuração dos custos, que é de suma importância. Megliorini (2006) aponta que
conhecer custos é uma condição essencial para administrar uma empresa, independente se for
comercial, industrial ou de serviços, ou se for de pequeno, médio ou grande porte.
Principalmente nas pequenas e médias empresas percebe-se a baixa utilização de técnicas de
gerenciamento contábil consistentes, necessárias para auxiliar no planejamento empresarial.
Dentre as técnicas de gerenciamento contábil, existem ferramentas como a Ánalise
Custo/Volume/Lucro. Conforme enfatiza Garrison e Nornn (2001, p.63): Utilizando a ferramenta de análise de Custo/Volume/Lucro (CVL) pode-se
obter dados importantes para as tomadas de decisões. As informações extraídas
desta análise são: margem de contribuição, ponto de equilíbrio, margem de
segurança e grau de alavancagem, portanto, é de fundamental importância para
o processo de planejamento do lucro.
Os conceitos da análise Custo/Volume/Lucro são de simples compreensão e aplicação,
principalmente em pequenas e médias empresas, pois a correta aplicabilidade resulta em
vantagens como a possibilidade de prever os impactos no resultado, permite verificar alterações
nos volumes vendidos, nos preços de vendas e nos valores de custos e despesas.
Este artigo é um estudo de caso efetuado num posto de combustível na cidade de Witmarsum
– SC, a coleta de dados foi feita por meio documental e o estudo tem uma abordagem
quantitativa quanto aos objetivos. A empresa está a nove anos no mercado e os sócios
proprietários não tem dados apurados sobre os custos que envolvem a atividade, e nem a
lucratividade do negócio, acreditam que a empresa está dando lucro quando sobra dinheiro na
conta. Não sabem por exemplo, o quanto de combustível devem vender para cobrir seus custos.
Verificou-se nesta pequena empresa que a direção não possuía nenhum tipo de apuração correta
de seus custos, para posteriormente apurar o lucro, tanto dos combustíveis quanto dos
lubrificantes e conveniências.
Portanto a questão problema dessa pesquisa é: Como a análise Custo/Volume/Lucro pode
auxiliar os proprietários de um posto de combustíveis na tomada de decisões? Diante da questão
problema a pesquisa tem como objetivo geral demonstrar a aplicação da análise
Custo/Volume/Lucro no posto de combustíveis e como objetivos específicos, evidenciar o ponto
de equilíbrio e a margem de contribuição do posto, bem como identificar a margem de segurança
que a empresa precisa atingir.
Dessa forma, o artigo divide-se basicamente em três etapas. A primeira parte constitui-se no
embasamento teórico do tema Análise Custo/Volume/Lucro, através de pesquisas bibliográficas
sobre o assunto. Neste capítulo, são apresentados os principais conceitos da Análise CVL, como
Margem de Contribuição, Margem de Segurança e Ponto de Equilíbrio.
A segunda etapa consiste na apresentação dos dados coletados na empresa durante um mês,
para apurar o máximo possível de dados a fim de obter um resultado mais preciso.
Na terceira etapa são aplicadas as ferramentas da Análise Custo/Volume/Lucro com base nos
dados coletados sobre a venda de combustíveis, principais lubrificantes e conveniências.
Nas considerações finais, são apontados os resultados obtidos através desta pesquisa,
mostrando a importância desta ferramenta na gestão da empresa.
Esta pesquisa limitou-se aos produtos comercializados em litragem ou que pudessem ser
convertidos, uma vez que são a maioria.
2. Revisão Teórica.
Neste capítulo será abordado o referencial teórico da pesquisa onde serão explanadas as
principais formas de gestão das pequenas empresas, as principais metodologias de apuração de
custos, a apresentação dos conceitos de Analise Custo x Volume x Lucro, bem como alguns
estudos correlatos já realizados por outros pesquisadores.
2.1 Gestão nas pequenas empresas.
As decisões empresariais se baseiam em informações precisas e atualizadas, disponíveis aos
gestores. Em pequenas empresas comerciais, as informações sobre custos e despesas requer
atenção especial. Horngren, Foster e Datar (1997, p. 2) consideram que “a tarefa principal dos
gestores é o gerenciamento dos custos” e continuam afirmando que, “o gerenciamento de custos
é usado para descrever as ações que os gerentes tomam com o intuito de satisfazer os clientes
enquanto continuamente reduzem e controlam custos”.
Em empresas de pequeno porte, como no caso do posto, geralmente assumem-se
características próprias de gestão, de competitividade e inserção no mercado. Segundo
Gonçalves (1994), nos países como o Brasil, onde se tem alto desequilíbrio regional, as micro e
pequenas empresas podem apresentar um importante papel na descentralização regional.
Oliveira et al (2004) apontam que as pequenas empresas possuem características próprias e
exclusivas, sendo elas: contribuição na geração do produto nacional, absorção de mão de obra,
geração de renda, flexibilidade de localização e composição do capital de forma
predominantemente nacional.
Uma característica forte é que as micro e pequenas empresas possuem geralmente gerência e
administração ligadas aos seus proprietários. Sua área de atuação é local, contando com um
sistema de produção e administração de estrutura reduzida e geralmente no mesmo ambiente
físico.
Existem diversas ferramentas disponíveis para ajudar os gestores no controle de sua empresa,
independente do tamanho. Análise SWOT, PDCA, Matrix BCG, Balacend Score Card, etc, são
alguns exemplos de ferramentas utilizadas. No caso deste trabalho, e de sua problemática, foi
tida como a ferramenta mais adequada a análise Custo x Volume x Lucro, haja visto que o
principal foco é a identificação dos custos para posterior análise.
2.2 Contabilidade de Custos.
O estudo da Contabilidade é antigo, pois o homem já se preocupava em controlar suas riquezas
desde tempos remotos. Segundo Sá (1998, p. 19), no Egito há milhares de anos, “o papiro deu
origem aos livros contábeis e já se faziam registros sofisticados, inclusive utilizando-se o sistema
das matrizes”.
Hoje a contabilidade não se limita a apenas controlar a riqueza. Ela assume um papel
importantíssimo dentro das organizações. Favero et al (1997 p.13) apontam que: Na Contabilidade, os objetivos estão definidos como as informações que
deverão ser geradas para que os diversos usuários possam tomar conhecimento
da situação da organização em dado momento, com a finalidade de tomar as
decisões que considerarem necessárias.
Conforme Sá (2002, p.46), “Contabilidade é a ciência que estuda os fenômenos patrimoniais,
preocupando-se com realidades, evidências e comportamentos dos mesmos, em relação à
eficácia funcional das células sociais”.
Neste sentido, percebe-se resumidamente que a contabilidade hoje em dia é muito ampla e
abrange muitas áreas, necessitando de diversas ferramentas gerenciais. Uma dessas ferramentas é
a Contabilidade de Custos, que é muito importante para a tomada de decisões. Segundo Leone
(2008, p. 21): A contabilidade de custos é uma atividade que se assemelha a um centro
processador de informações, que recebe (ou obtém) dados, acumula-os de forma
organizada, analisa-os e interpreta-os, produzindo informações de custos para os
diversos níveis gerenciais.
Dentro da contabilidade de custos, foram desenvolvidos diversos métodos específicos
objetivando apresentar caminhos de desenvolvimento de cálculos e análises de custos. Conforme
o trabalho de Oliveira (2008), alguns dos sistemas de custeio utilizados na contabilidade de
custos são o Custeio por Absorção, Custeio Direto ou Variável, Custeio Integral, ABC, Custeio
Padrão.
2.3 Análise Custo x Volume x Lucro.
Segundo Garrison (2001), a análise Custo x Volume x Lucro é uma das ferramentas mais
eficientes que os administradores dispõem, pois ela é considerada um instrumento vital em
muitas decisões empresariais, como, por exemplo, quais produtos fabricar ou vender, qual
política de preços seguir, qual estratégia de mercado adotar e que tipo de instalações produtivas
adquirir. Esta análise auxilia na determinação do volume de vendas necessários para obter o
lucro desejado, bem como o volume suficiente para cobrir todos os custos.
A análise Custo x Volume x Lucro é efetuada a partir dos resultados da Margem de
Contribuição – MC, Ponto de Equilibrio – PE e Margem de Segurança – MS.
Figura 1 – Componentes da Análise Custo x Volume x Lucro (Warren, Reeve e Fess, 2001)
Conforme aponta Martins (2003, p. 179), “Margem de Contribuição por Unidade é a
diferença entre o preço de venda e o custo variável de cada produto o valor que cada unidade
efetivamente traz a empresa entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser
imputada sem erro.”
Wernke (2001, p. 42) aponta que: A margem de contribuição é o valor resultante da venda de uma unidade, após
deduzidos os custos e despesas variáveis associados ao produto comercializado.
Tal valor contribuirá para pagar os custos fixos da empresa e gerar
lucro.(WERNKE, 2001, p. 42)
Figura 2 – Cálculo da Margem de Contribuição (Silva e Lins, 2010)
O conceito de margem de contribuição apresenta-se como técnica de análise fundamental
dentro das decisões gerenciais, pois possibilita a análise dos produtos de maneira que viabiliza a
redução de custos, o aumento das vendas e a incrementação do lucro. (PEREZ JUNIOR;
OLIVEIRA; COSTA, 2005)
Já para o Ponto de Equilibrio, Wernke (2008, p. 49) destaca que “o Ponto de Equilíbrio
representa o nível de vendas em que a empresa opera sem lucro ou prejuízo. Ou seja, o número
de unidades vendidas no ponto de equilíbrio é o suficiente para a empresa pagar seus custos fixos
e variáveis, sem gerar lucro”. Para o calculo do ponto de equilíbrio, Schier (2009, p. 53) diz que
o ele é “é igual aos custos mais as despesas fixas, dividido pela margem de contribuição unitária”
Em relação à Margem de Segurança, Padoveze (2013, p. 305) aponta que “esta pode ser
definida como o volume de vendas que excede às vendas calculadas no ponto de equilíbrio. Este
volume excedente, para se analisar a margem de segurança, pode ser tanto o valor das vendas
orçadas como o valor real das vendas.”
A margem de segurança é a diferença entre as vendas reais (em quantidade) e as vendas no
ponto de equilíbrio (também em quantidade). Desta forma, a margem de segurança determina a
folga no nível de vendas da empresa, podendo ocorrer diminuição do volume de vendas, sem que
esta entre na faixa de prejuízo operacional.
Assim, “a análise de custo/volume/lucro é um exame sistemático das relações entre preços de
venda, volumes de venda e de produção, custos, despesas e lucros.” (WARREN; REEVE; FESS,
2001, p. 95)
2.4 Estudos sobre o tema.
Diversos estudos sobre custos já foram realizados. Segundo Vieira, Rossi e Pocai (2003, p.35): Dentre as ferramentas que podem auxiliar o gestor no processo decisório pode-
se citar: os sistemas de custeio e análise de custos, do volume e do lucro como
margem de contribuição, ponto de equilíbrio e margem de segurança, que se
constituem em importantes instrumentos da contabilidade gerencial.
Segundo Callado et al (2007): A contabilidade de custos como instrumento de auxílio aos gestores à tomada de
decisão, presenta-se de fundamental importância, uma vez que diariamente faz-
se necessário que os gerentes, administradores, contadores e outros tenham que
tomar decisões importantes ou não tanto no âmbito interno como no externo de
sua organização.
Em um estudo realizado por Silva (2010) em uma indústria química, foi concluído que a
análise de custo/volume/lucro pode suprir a deficiência em que algumas empresas se encontram,
quando se trata de gerenciamento de custos, volumes e lucros. Desde que a empresa tenha um
banco de dados estruturado, que possa identificar custos e despesas, fixas e variáveis, bem como
demais informações básicas, como faturamento e impostos, pode-se fazer o uso desta ferramenta
gerencial.
3. Estudo de Caso e Coleta de Dados
Neste capítulo serão apresentados os resultados das análises efetuadas no posto de combustível.
Além dos dados coletados dos principais produtos revendidos pela empresa também serão
apresentados, seja em valores monetários ou volume, serão apresentados seus custos e as
respectivas margens de contribuição e de segurança.
3.1. Histórico da Empresa
A empresa localiza-se em Witmarsum, Santa Catarina, e há nove anos trabalha com o comércio
varejista de combustíveis, como gasolina comum e aditivada, óleo diesel comum e óleo diesel
S10 aditivado. Além de combustíveis, a empresa trabalha com a revenda de gás GLP, extintores,
conveniências1 e lubrificantes. Conta também com serviços de lavação, borracharia, troca de
óleo e lubrificação em geral, serviços estes que são terceirizados.
3.2. Dados coletados
Durante um mês foram apuradas as receitas dos combustíveis e demais produtos que possuem
venda expressiva no posto e que são responsáveis pela maior parte do faturamento, eles
representam 95% do faturamento. A opção pelo mês de agosto deu-se pelo fato de ser o mês
mais recente e próximo da realização do estudo e a não utilização de outros meses, ou mesmo
anos anteriores, não se faz necessário pois não há oscilações significativas entre os meses.
A seguir serão apresentadas as tabelas de receitas, compras, gastos e os cálculos e
análises do Custo/Volume/Lucro, bem como do ponto de equilíbrio, margem de contribuição e