Novinky v DPH od 1. 1. 201 3

Novinky v DPH od 1. 1. 2013

Novely zákona o DPH od 1.1.2013

Ing. Ladislav Pitner

Hotel DAP Praha 65.4.2013

Novela zákona o DPH 2013 (zákon č. 500/2012 Sb.)

Novela zákona o DPH jako součást návrhu zákona o změně daňových, pojistných a dalších zákonů v souvislosti se snižováním schodků veřejných rozpočtů, účinnost od 1. 1. 2013:• změny obou sazeb o +1% (nově 15 % a 21 %) vč. přechodných ustanovení (zúčtování spotřeby a záloh u některých plnění),• změny týkající se výpočtu daně,• nový § 37a (stanovení základu daně a výše daně k DUZP, pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před DUZP),• § 74 odst. 3 (opravu uplatněného odpočtu u základu daně podle § 37a),


Příklady ke změnám sazeb DPH:1) Uplatnění správné sazby u uskutečněného zdanitelného

plnění nebo u přijaté úplaty (zálohy)a) Plátce přijme zálohu na dodání zboží (základní sazba) dne 23.12.2012 – daň přizná v DAP za 12/12 ve výši 20 %.Plátce přijme zálohu na dodání zboží (základní sazba) dne 12.1.2013 – daň přizná v DAP za 1/13 ve výši 21 %.

b) Plátce uskutečnil dodání zboží (základní sazba) dne 15.12.2012, do té doby zálohu nepřijal – daň přizná v DAP za 12/12 ve výši 20 %.Plátce uskuteční dodání zboží (základní sazba) dne 21.1.2013, do té doby zálohu nepřijal – daň přizná v DAP za 1/13 ve výši 21 %.


Příklady ke změnám sazeb DPH (pokrač.):2) Uplatnění správné sazby při opravě základu a výše daně

podle § 42 zákona o DPHa) Plátce uskutečnil zdanitelné plnění (dodání zboží - základní sazba) dne 20.11.2012, daň přiznal v DAP za 11/12 ve výši 20 %. Na základě uznané reklamace provede opravu základu a výše daně v DAP za 02/13, použije sazbu uplatněnou u původního zdanitelného plnění – 20 %.

b) Plátce uskutečnil zdanitelné plnění (dodání zboží - základní sazba) dne 1.2.2013, do té doby zálohu nepřijal – daň přiznal v DAP za 02/13 ve výši 21 %. Na základě uznané reklamace provede opravu základu a výše daně v DAP za 04/13, použije sazbu uplatněnou u původního zdanitelného plnění – 21 %.

Novela zákona o DPH 2013 (zákon č. 500/2012 Sb.)Příklady ke změnám sazeb DPH (pokrač.):

3) Uplatnění správné sazby ze základu daně podle § 37a:

a) Jestliže za dodání zboží se sjednanou cenou 10 000 Kč byly v roce 2012 uhrazeny zálohy ve výši 8 000 Kč (a přiznána daň podle sazby 20 % ve výši 1600 Kč) a dnem uskutečnění zdanitelného plnění (dnem dodání zboží) bude např. 3. 3.2013, bude k tomuto dni přiznána daň z rozdílu 10 000 Kč a 8000 Kč, tj. z 2000 Kč podle nové základní sazby 21 %, tj. daň bude 420 Kč. Pozn. Výše daně přiznané ze záloh přijatých v roce 2012 se nemění.

b) Pokud za dodání zboží se sjednanou cenou 10 000 Kč byly v roce 2012 uhrazeny zálohy ve výši 12 000 Kč (a přiznána daň podle sazby 20 % ve výši 2 400 Kč) a dnem uskutečnění zdanitelného plnění bude den 20. 2.2013, bude k tomuto dni nutné provést opravu základu daně ve výši rozdílu mezi částkou 12 000 Kč a částkou 10 000 Kč, tj. z rozdílu 2 000 Kč a oprava výše daně vypočtené podle sazby 20 % (tedy sazby, kterou byly zdaněny přijaté úplaty, zálohy, ze kterých vznikl přeplatek), tj. 400 Kč. Fakticky v tomto případě je částka 10 000 Kč zdaněna sazbou 20 % ze záloh přijatých v roce 2012.

Novela zákona o DPH 2013 (zákon č. 500/2012 Sb.) (pokrač.)

• vynětí dětských plen a zdravotnických prostředků z přílohy č. 1, související úpravy přílohy č. 2 (ve snížené sazbě jen zdravotní prostředky pro osobní použití),

• přechodná ustanovení:- rozdělení zúčt. období 2012/2013 při dodání vody, při odvádění a čištění, příp. zneškodňování odpadních vod, při dodání tepla nebo chladu; - při dodání vody, při odvádění a čištění, případně zneškodňování odpadních vod, při dodání tepla nebo chladu vztahujícím se výhradně k období přede dnem 1.1.2013, uplatní sníženou sazbu platnou v tomto období, a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období ode dne nabytí účinnosti zákona (od 1.1.2013)- při přijetí úplaty (zálohy) přede dnem nabytí účinnosti novely (do 31.12.2012), ze které vznikla povinnost přiznat daň, se uplatní sazby daně ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37a zákona č. 235/2004 Sb., ve znění od 1.1.2013.

Novela zákona o DPH 2013 (zákon č. 500/2012 Sb.) pokrač.

Příklady k bodu 2 přechodných ustanovení (při dodání vody, při poskytnutí služby spojené s odváděním a čištěním, případně zneškodňováním odpadních vod a při dodání tepla nebo chladu:- rozdělení zúčt. období 2012/2013 (Pozor – jde o oprávnění k rozdělení, ne o povinnost!!)- např. plátce, dodavatel vody vystaví daňový doklad od ve výši 10 000 Kč (bez DPH) za období od 5.12.2012 do 5.2.2013, tuto částku rozdělí na období do 31.12.2012 (např. 6 000 Kč) a použije sníženou sazbu ve výši 14 %, u druhé části (4 000 Kč) za období od 1.1.2013 do 5.2.2013 uplatní sazbu daně 15 %,- např. při dodání vody vztahujícím se výhradně k období přede dnem 1.1.2013, uplatní plátce sníženou sazbu platnou v tomto období (14 %), a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období od 1.1.2013, tedy např. dne 20.2.2013.- při přijetí úplaty (zálohy) do 31.12.2012, ze které vznikla povinnost přiznat daň (14 %), se uplatní sazby daně ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37a zákona o DPH ve znění od 1.1.2013.

Novela zákona o DPH 2013 (zákon č. 500/2012 Sb.) pokrač.

přechodná ustanovení:Příklady k bodu 3 přechodných ustanovení (při dodání elektřiny, plynu a při poskytnutí telekomunikačních služeb, přepravy a distribuci plynu, přenosu a distribuci elektřiny):- rozdělení zúčt. období 2012/2013 (Pozor – jde o oprávnění k rozdělení, ne o povinnost!!)např. plátce, dodavatel elektřiny vystaví daňový doklad od ve výši 50 000 Kč (bez DPH) za období od 5.12.2012 do 5.2.2013, tuto částku rozdělí na období do 31.12.2012 (např. 30 000 Kč) a použije základní sazbu ve výši 20 %, u druhé části (20 000 Kč) za období od 1.1.2013 do 5.2.2013 uplatní sazbu daně 21 %,- např. při dodání plynu vztahujícímu se výhradně k období přede dnem 1.1.2013, uplatní plátce základní sazbu platnou v tomto období (20 %), a to i v případě, kdy ke zjištění skutečné spotřeby dojde v období od 1.1.2013, tedy např. dne 2.3.2013.- při přijetí úplaty (zálohy) do 31.12.2012, ze které vznikla povinnost přiznat daň (20 %), se uplatní sazby daně ze základu daně stanoveného pro každé období podle § 37a zákona o DPH ve znění od 1.1.2013.

Novela zákona o DPH 2013 (zákon č. 500/2012 Sb.) (pokrač.)

Vynětí dětských plen a zdravotnických prostředků z přílohy č. 1, související úpravy přílohy č. 2 (ve snížené sazbě jen zdravotní prostředky pro osobní použití):- K problematice snížené sazby DPH u zdravotnických prostředků byla vydána Informace GFŘ k uplatnění DPH u zdravotnických prostředků od 1. 1. 2013, k dispozici je také na adrese http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/ .- Dále byla vydána Informace MF Novela zákona o DPH od 2013 („protischodkový balíček“) Sazby daně u zdravotnických prostředků, k dispozici je na adrese http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legislativa_metodika_16912.html?year=0

http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/

http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legislativa_metodika_16912.html?year=0

Novela zákona o dani z přidanéhodnoty 2013 (zákon č. 502/2012 Sb.)

Hlavní části návrhu (celkem 8 částí návrhu zákona) – nejdůležitější změny:

A) v části první (novela ZDPH):- změny v některých pojmech a definicích (sídlo, osoba osvobozená,

osoba neusazená v tuzemsku, provozovna atd.),- zásadní změny v pravidlech fakturace

(směrnice Rady 2010/45/EU), daňové doklady, elektronická a listinná podoba,

- změny v definici plátců, identifikovaných osob, změny v registraci a zrušení registrace,

- změny navržené z důvodů boje s daňovými úniky u DPH (ručení – účty plátce, oprávněný příjemce, registrovaný distributor PHM, zdaňovací období, zrušení registrace, tzv. nespolehlivý plátce, atd.),

- možnost volby uplatnit daň při převodu nemovitosti po stanovené lhůtě (vč. prodloužení lhůty), plus přechodná ustanovení,

- možnost požádat GFŘ o závazné posouzení, zda se jedná o zboží v příloze č. 5 (uplatnění režimu PDP).

Novela zákona o dani z přidanéhodnoty 2013 (zákon č. 502/2012 Sb.)

Další části návrhu zákona – nejdůležitější změny:B) V části druhé je uvedena změna v zákonu o správních poplatcích

(sjednocení výše poplatku k žádosti o závazném posouzení), návrh účinnosti od 1. 1. 2013.

C) V části třetí je uvedena změna zákona č. 370/2011 Sb., zrušení bodů 3, 4

a 37 a změna odkazů na § 37 odst. 3 (nový odkaz na § 37a) – tyto změny byly doplněny pozměňovacími návrhy v PS do textu novely DPH v první části.

D) V části čtvrté je uvedena změna zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů z důvodu zrušení části sedmé zákona o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů. Návrh účinnosti od 1. 1. 2013.Na tuto část pak navazuje část sedmá, ve které je v návaznosti na část třetí uvedena změna zákona č. 235/2004 Sb., o změně zákona o dani z přidané hodnoty z důvodu snížení obratu z 1 mil. Kč na 750 tis. Kč (změna byla již schválena s účinností od 1. 1. 2015 zákonem č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů).

Novela zákona o dani z přidané hodnoty 2013 (zákon č. 502/2012 Sb.)

Další části návrhu (nejdůležitější změny):

E) V části páté jsou změny v uplatnění nároku na vrácení daně turistům ze třetích zemí při vývozu zboží (zrušení tiskopisu, nové potvrzení). Návrh účinnosti od 1. 4. 2013.

F) V části šesté jsou uvedeny povinnosti týkající se podání vůči správci daně elektronickou formou. Návrh účinnosti od 1. 1. 2014.

G) V části osmé jsou uvedeny účinnosti jednotlivých částí zákona.

Novela zákona o dani z přidanéhodnoty 2013 (zákon č. 502/2012 Sb.))

1. Změny některých definic a pojmů• definice místa pobytu,• definice sídla osoby povinné k dani, • definice provozovny pro účely zákona

(s výjimkou § 9 – samostatná definice),• definice osoby neusazené v tuzemsku (významné

pro zdanění služeb stavařů, řemeslníků apod.),• definice osvobozené osoby,• použití kurzu pro přepočet cizí měny na českou

(doplnění posledního kurzu ECB).


2. Změny ve vymezení a v registraci plátců, nový institut identifikované osoby, navazující změny

a) zjednodušení, zpřehlednění systému „plátcovství“, které bylo dosud při překročení obratu založeno pouze na podmínku registrace OPD; nově je stanovení registrační povinnosti otázkou pouze evidenční; pokud OPD překročí obrat a nesplní registrační povinnost, bude zaregistrována zpětně,

b) za pozdní podání daňového přiznání a úhradu daně sankce podle DŘ, tím se zrušuje § 98 – Stanovení daně při nesplnění registrační povinnosti, které v praxi často činilo problémy,

Novela zákona o dani z přidané hodnoty 2013 (zákon č. 502/2012 Sb.) (pokrač.)

c) zavedení nového institutu, identifikovaných osob, těmi budou jak dosavadní osoby identifikované k dani (pro účely zdanění při pořízení zboží z jiného členského státu), tak OPD, které se nestanou plátci z důvodu překročení obratu, ale budou identifikovanými osobami z důvodu překročení limitu pro pořízení zboží z jiného členského státu nebo pořízení zboží podléhajícího spotřební dani, přijetí služby od osoby registrované v jiném členském státě (ale jen povinné k dani) nebo od zahraniční osoby; identifikovaná osoba bude mít povinnost přiznávat DPH při pořízení zboží a přijetí služeb u přeshraničních transakcí, nadále však bude při uskutečňování tuzemských plnění v postavení osoby osvobozené od uplatňování daně (vzhledem k nepřekročení obratu).


3. Změny v pravidlech fakturace s cílem a) jasně definovat elektronický daňový doklad, b) zjednodušit pravidla pro vystavování daňových dokladů, odstraněnístávající administrativní zátěže a bariéry v obchodním styku, c) umožnit použití elektronických daňových dokladů v rámci všechobchodních transakcí a u všech typů daňových dokladů, d) zrovnoprávnění dokladů v listinné a elektronické podobě, e) nově definovat věrohodnost původu daňového dokladu, neporušenost jeho obsahu a jeho čitelnost, přičemž tyto vlastnosti musí být zajištěny po celou dobu od okamžiku vystavení daňového dokladu do konce lhůty pro jeho uchovávání, a to bez ohledu na to, zda jde o daňový doklad v listinné nebo elektronické podobě, f) podpořit využití elektronické fakturace zavedením svobodné volby způsobu zajištění věrohodnosti původu daňového dokladu, neporušenosti jeho obsahu a jeho čitelnosti,g) zavést nová pravidla pro vystavování a uchování daňových dokladů.


4. Změny v oblasti správy daní (proti daňovým únikům)• zavedení povinnosti pro daňové subjekty uvádět v přihlášce k registraci

své účty používané pro ekonomickou činnost s tím, že použití jiných účtů než těchto účtů bude nově důvodem pro ručení příjemcem plnění za daň nezaplacenou poskytovatelem plnění,

• stanovení povinnosti ručení za DPH pro oprávněného příjemce v souvislosti se vznikem povinnosti přiznat a zaplatit spotřební daň,

• úprava zdaňovacího období u nově registrovaných plátců (povinně po stanovenou dobu měsíční zdaňovací období) a pravidel pro změnu zdaňovacího období,

• stanovení důvodů a postupů pro zrušení registrace plátce správcem daně při závažném porušení povinností plátce vůči správě daní,

• zavedení institutu tzv. nespolehlivého plátce, vč. zveřejnění těchto osob a s tím, že příjemce plnění bude ručit za daň nezaplacenou poskytovatelem plnění, pokud je v okamžiku uskutečnění plnění o poskytovateli zveřejněna skutečnost, že je nespolehlivým plátcem

• zavedení povinnosti podat daňové přiznání elektronicky (od 1. 1. 2014 – výjimka pro osoby s obratem do 6 mil. Kč).


5. Další některé změny• změny u místa plnění při poskytování služeb

(konkrétně u nájmu dopravního prostředku – § 10d),• zrušení odst. 2 v § 21 (povinnost plátce, který oprávněně nevede účetnictví, přiznat daň ke dni

uskutečnění zdanitelného plnění), nově platí pro všechny plátce stejná povinnost (tj. vč. Přiznání daně ze záloh),

• možnost volby uplatnit DPH při převodu nemovitosti i po stanovené lhůtě (s prodloužením lhůty ze 3 na 5 let), plus přechodná ustanovení,

• změny v osvobození od daně u pojištění a zajištění (nově pouze na u skutečného poskytnutí pojištění),

• změna původní přílohy č. 3,• změny v uplatnění nároku na vrácení daně fyzickým osobám ze třetích zemí

při vývozu zboží (tiskopis),• změny (doplnění) v příloze č. 5 (šrot, odpad),• režim přenesení daňové povinnosti podle § 92e – nově se akceptuje bez zpochybnění správcem daně

postup, při kterém plátce, který poskytl stavební nebo montážní práce, uskutečnil zdanitelné plnění, u kterého aplikoval režim R-CH (vystavil daňový doklad bez výše daně na který uvedl údaj, že „daň odvede zákazník“) a příjemce plnění tento doklad akceptuje splněním povinnosti doplnit výši daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty), jedná příjemce plnění ve shodě s poskytovatelem plnění, pak nastoupí právní fikce, že bez dalšího dané plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá.

Výklady, informace k novelám DPH 2013 zveřejněné GFŘ a MF

Informace MF o změnách v oblasti daně z přidané hodnoty („DPH“) s účinností od 1. 1. 2013

Informace GFŘ k aplikaci §106a zákona č.235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (nespolehlivý plátce) a souvisejících ustanovení

Finanční správa ČR zveřejní od 1. 4. 2013 na svých internetových stránkách bankovní účty plátců DPH (Tisková zpráva)

Dodatek č. 1 k Informaci GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví

Informace GFŘ k povinnosti plátců DPH oznámit správci daně čísla účtů poskytovatele platebních služeb

Informace GFŘ – k institutu ručení podle zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, ve znění po novele zákona od 1. 1. 2013

Děkuji za pozornost.

Prosím případné dotazy.

[email protected]. 257 042 573

mailto:[email protected]

Novinky v DPH od 1. 1. 201 3

Documents