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Normas Internacionalesde Contabilidad 2012.NIC, NIIF, SIC,
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Comentarios y casos prcticos
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OPERATIVA
DEL CONTADOR
& EMPRESAS
CONTADORES
SSISTEMA INTEGRAl de INFORMACINPARA CONTADORES, ADMINISTRADORES
Y GERENTES
MAN
UAL OPERATIVO
DEL
1CO
NTAD
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Normas Internacionalesde Contabilidad 2012.NIC, NIIF, SIC,
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Comentarios y casos prcticos
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PROHIBIDA SU REPRODUCCINTOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS D.LEG. N 822
PRIMERA EDICINAGOSTO 2011
7,020 ejemplares
Martha Abanto Bromley Gaceta Jurdica S.A.
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LABIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2011-09653
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED
ISBN: 978-612-4081-91-0
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL11501221101598
DIAGRAMACIN DE CARTULAMartha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIN DE INTERIORESJos Rivera Ramos
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012:
NIC, NIIF, SIC, CINIIF.Comentarios y casos prcticos.
Impreso en:Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
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Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros
PRLOGO
Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan
estados fi nancieros para usuarios exter-nos. Aunque tales estados
fi nancieros pueden pa-recer similares entre un pas y otro, existen
en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad
de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en
los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de
distintos usua-rios de los estados fi nancieros al establecer la
norma-tiva contable nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia
variedad de defi niciones para los elementos de los estados fi
nancieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos. Esas mismas cir-cunstancias han dado tambin como
resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de
partidas en los estados fi nancieros, as como en unas preferencias
sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de
los estados fi nancieros como las informacio-nes reveladas en
ellos, han quedado tambin afectadas por esa conjuncin de
circunstancias.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene
la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la
armonizacin entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos re-lativos a la preparacin y presentacin de los
estados fi nancieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia
puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados
fi nancieros que se preparan con el propsito de suministrar
informacin que es til para la toma de decisiones econmicas.
El Consejo del IASC cree que los estados fi nancieros preparados
para tal propsito cubren las necesidades comunes de la mayora de
los usuarios. Esto es por-que casi todos los usuarios toman
decisiones econ-micas, como por ejemplo las siguientes:
a) decidir si comprar, mantener o vender inversio-nes fi
nancieras de capital;
b) evaluar el comportamiento o la actuacin de los
administradores;
c) evaluar la capacidad de la entidad para satis-facer los pagos
y suministrar otros benefi cios a sus empleados;
d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la
empresa;
e) determinar polticas impositivas;f) determinar las ganancias
distribuibles y los divi-
dendos;g) preparar y usar las estadsticas de la renta na-
cional; oh) regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fi
jar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses.
Sin embargo tales requisitos conta-bles no deben afectar a los
estados fi nancieros publi-cados para benefi cio de otros usuarios,
a menos que cubran tambin las necesidades de esos usuarios.
Muy comnmente, los estados fi nancieros se preparan de acuerdo
con un modelo contable basado en el cos-to histrico recuperable, as
como en el concepto de mantenimiento del capital fi nanciero en
trminos nomi-nales. Si se tiene el objetivo de proveer informacin
til para tomar decisiones econmicas, otro tipo de mode-los y
concepciones pueden ser ms apropiados, si bien no existe en el
momento presente consenso para lle-var a cabo el cambio. Este Marco
Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una
variada gama de modelos contables, as como de con-cepciones del
capital y de mantenimiento del capital.
INTRODUCCIN
Propsito y valor normativo
1. Este Marco Conceptual establece conceptos re-lacionados con
la preparacin y presentacin de los estados fi nancieros para
usuarios externos. El propsito del mismo es:
a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Con-tabilidad, as como en la revisin de las ya
existentes;
b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonizacin de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la
pre-sentacin de estados fi nancieros, con el fi n de suministrar
una base para la reduccin del
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
nmero de tratamientos contables alternati-vos permitidos por las
Normas Internaciona-les de Contabilidad;
c) ayudar a los organismos nacionales de nor-malizacin contable
a la hora de desarrollar sus propias normas;
d) ayudar a los elaboradores de los estados fi nancieros al
aplicar las Normas Internacio-nales de Contabilidad, as como al
tratar con materias que no han sido todava objeto de una Norma
Internacional de Contabilidad;
e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinin
sobre si los estados fi nancieros se preparan de conformidad con
las Normas Internacionales de Contabilidad;
f) ayudar a los usuarios de los estados fi nancie-ros en la
interpretacin contenida en aquellos estados que hayan sido
preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad;
y
g) suministrar, a todos aquellos interesados en la labor del
IASC, informacin acerca de su metodologa, de cara a la formulacin
de las Normas Internacionales de Contabilidad.
2. Este Marco Conceptual no es una Norma In-ternacional de
Contabilidad, y por tanto no defi ne reglas para ningn tipo
particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio
sobre ninguna Norma Internacio-nal de Contabilidad.
3. El Consejo del IASC reconoce que, en un nme-ro limitado de
casos, puede haber un confl icto entre el Marco Conceptual y alguna
Norma Inter-nacional de Contabilidad. En tales casos, los
re-quisitos fi jados en la Norma afectada prevalecen sobre las
disposiciones del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo
del IASC se guia-r por el Marco Conceptual al desarrollar futuras
Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de confl icto
disminuir con el tiempo.
4. El Marco Conceptual ser revisado de vez en cuando, a partir
de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con
l.
Alcance
5. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:
a) el objetivo de los estados fi nancieros;b) las caractersticas
cualitativas que determi-
nan la utilidad de la informacin de los esta-dos fi
nancieros;
c) la defi nicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
constituyen los estados fi nancieros; y
d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
6. El Marco Conceptual se refi ere a los estados fi nan-cieros
elaborados con propsitos de informacin general (en adelante estados
fi nancieros), inclu-yendo en este trmino los estados fi nancieros
con-solidados. Tales estados fi nancieros se preparan y presentan
al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes
de informacin de una amplia gama de usuarios. Algunos de estos
usuarios pueden exigir, y tienen el poder de ob-tener, otra
informacin adicional a la contenida en los estados fi nancieros.
Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como
su principal fuente de informacin fi nanciera y, por tanto, estos
estados deben ser preparados y pre-sentados teniendo en cuenta las
necesidades de los citados usuarios. Los informes fi nancieros para
propsitos especiales, por ejemplo los folletos de informacin
burstil o las declaraciones para efec-tos fi scales, caen fuera del
alcance de este Marco Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual
puede usarse, en la preparacin de tales informes para propsitos
especiales, cuando las normas por las que se rigen lo permitan.
7. Los estados fi nancieros forman parte del pro-ceso de
informacin fi nanciera. Normalmente, un conjunto completo de
estados fi nancieros comprende un balance, un estado o cuenta de
resultados, un estado de cambios en la posicin fi nanciera (que
puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado
de fl ujos de efectivo o un cuadro de fi nanciacin), as como unas
notas, estados complementarios y otro ma-terial explicativo que
forma parte integrante de los estados fi nancieros. En ellos pueden
tener tambin cabida cuadros suplementarios y otra informacin basada
en, o derivada de, tales es-tados fi nancieros, que se espera sea
leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la in-formacin
aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin fi nanciera
sobre los segmentos de negocios o geogrfi cos, o bien presentar el
efecto de los cambios en los precios. Sin embar-go, los estados fi
nancieros no incluyen informa-ciones tales como las contenidas en
los informes de la gerencia, los discursos del presidente de la
compaa, las discusiones o anlisis por parte de la administracin o
gerencia, u otras simila-res que pueden estar incluidas en los
informes anuales o en la informacin fi nanciera.
8. El Marco Conceptual es de aplicacin a los es-tados fi
nancieros de todas las entidades indus-triales, comerciales o de
negocios, ya sea en el sector pblico o en el privado. Una entidad
que
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7
Marco conceptual
presenta los estados fi nancieros (o entidad que in-forma) es
toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los
estados fi nancieros como su prin-cipal fuente de informacin acerca
de la empresa.
Usuarios y sus necesidades de informacin
9. Entre los usuarios de los estados fi nancieros se encuentran
los inversores presentes y potenciales, los empleados, los
prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los
clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico
en general. Estos usan los estados fi -nancieros para satisfacer
algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las
citadas ne-cesidades se encuentran las siguientes:a)
Inversionistas. Los suministradores de
capital-riesgo y sus asesores estn preocu-pados por el riesgo
inherente y por el rendi-miento que van a proporcionar sus
inversio-nes. Necesitan informacin que les ayude a determinar si
deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los
accionistas estn tambin interesados en la informacin que les
permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar
dividendos.
b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en
la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
em-pleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les
permita evaluar la ca-pacidad de la entidad para afrontar las
re-muneraciones, los benefi cios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de la empresa.
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn
interesados en la informacin que les permita determinar si sus
presta-mos, as como el inters asociado a los mis-mos, sern pagados
al vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comercia-les. Los proveedores
y los dems acree-dores comerciales, estn interesados en la
informacin que les permita determinar si las cantidades que se les
adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente,
los acreedores comerciales estn interesados, en la empresa, por
pe-riodos ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de
la continuidad de la entidad por ser esta un cliente
importante.
e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin
acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen co-mercialmente de ella.
f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus
organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los
recur-sos y, por tanto, en la actuacin de las en-tidades. Tambin
recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fi
jar po-lticas fi scales y utilizarla como base para la construccin
de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.
g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas
formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo,
las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local
de varias maneras, en-tre las que pueden mencionarse el nmero de
personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores
locales. Los estados fi nancieros pueden ayudar al pbli-co
suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la
tendencia que si-gue la prosperidad de la empresa, as como sobre el
alcance de sus actividades.
10. Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios
no pueden quedar cubiertas solamente por los estados fi nancieros,
hay ne-cesidades que son comunes a todos los usuarios citados.
Puesto que los inversores son los sumi-nistradores de
capital-riesgo a la empresa, las in-formaciones contenidas en los
estados fi nancieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin
muchas de las necesidades que otros usuarios es-peran satisfacer en
tales estados fi nancieros.
11. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y
presentacin de los estados fi nan-cieros, corresponde a la gerencia
de la empresa. La propia gerencia est tambin interesada en la
informacin que contienen los estados fi nancieros, a pesar de que
tiene acceso a otra informacin fi -nanciera y de gestin que le
ayuda al llevar a cabo su planifi cacin, toma de decisiones y
control de responsabilidades. La gerencia de la entidad tiene la
posibilidad de determinar la forma y contenido de tal informacin
adicional, de manera que satis-faga sus propias necesidades, pero
ni esa forma ni ese contenido caen dentro del alcance del pre-sente
Marco Conceptual. No obstante, los estados fi nancieros publicados
por las entidades se basan en la informacin, usada por la gerencia,
sobre la situacin fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi
nanciera de la entidad.
Objetivo de los estados financieros
12. El objetivo de los estados fi nancieros es su-ministrar
informacin acerca de la situacin
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
fi nanciera, desempeo y cambios en la posicin fi nanciera. Se
pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios
al tomar sus decisiones econmicas.
13. Los estados fi nancieros preparados con este propsito cubren
las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los
estados fi -nancieros no suministran toda la informacin que estos
usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto
que tales esta-dos refl ejan principalmente los efectos fi
nancie-ros de sucesos pasados, y no contienen necesa-riamente
informacin distinta de la fi nanciera.
14. Los estados fi nancieros tambin muestran los resultados de
la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la
responsabi-lidad en la gestin de los recursos confi ados a la
misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la administracin o
responsabilidad de la geren-cia, lo hacen para tomar decisiones
econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su
inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los
administradores encargados de la gestin de la entidad.
Situacin financiera, desempeo y cam-bios en la posicin
financiera
15. Las decisiones econmicas, que toman los usua-rios de los
estados fi nancieros, requieren una evaluacin de la capacidad que
la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes
al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la
certeza de tal generacin de liqui-dez. En ltimo extremo, es esta
capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene
la entidad para pagar a sus empleados y proveedo-res, satisfacer
los pagos de intereses, reembolsar los prestamos y proceder a
distribuir ganancias a los propietarios. Los usuarios pueden
evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo, si se les
suministra informacin que haga hincapi en la situacin fi nanciera,
desempeo y cambios en la posicin fi nanciera de la empresa.
16. La situacin fi nanciera de una entidad se ve afec-tada por
los recursos econmicos que controla, por su estructura fi nanciera,
por su liquidez y sol-vencia, as como por la capacidad para
adaptar-se a los cambios habidos en el medio ambiente en el que
opera. La informacin acerca de los re-cursos econmicos controlados
por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modifi car
tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad
tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el
futuro. La informa-cin acerca de la estructura fi nanciera es til
al
predecir las necesidades futuras de prestamos, as como para
entender cmo las ganancias y fl ujos de efectivo futuros sern
objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad;
tambin es til al predecir si la entidad tendr xi-to para obtener
nuevas fuentes de fi nanciacin. La informacin acerca de la liquidez
y solvencia es til al predecir la capacidad de la entidad para
cumplir sus compromisos fi nancieros segn va-yan venciendo. El
trmino liquidez hace referen-cia a la disponibilidad de efectivo en
un futuro prximo, despus de haber tenido en cuenta el pago de los
compromisos fi nancieros del pe-riodo. El trmino solvencia hace
referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a
largo plazo, para cumplir con los compromisos fi nancieros segn
vayan venciendo las deudas.
17. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en
particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios
potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro. A este respecto, la infor-macin sobre la
variabilidad de los resultados es importante. La informacin acerca
de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad de la
misma para generar fl ujos de efectivo a partir de la composicin
actual de sus recursos. Tambin es til al formar juicios acerca de
la efi cacia con que la entidad puede emplear recursos
adicionales.
18. La informacin acerca de los cambios en la posicin fi
nanciera de una entidad es til para evaluar sus actividades de fi
nanciacin, inver-sin y operacin, en el periodo que cubre la
informacin fi nanciera. Esta informacin es til por suministrar al
usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para
generar efecti-vo y otros recursos equivalentes al mismo, as como
las necesidades de la entidad para utilizar tales fl ujos de
efectivo. Al construir el estado de cambios en la posicin fi
nanciera, el signifi cado del trmino fondos puede ser defi nido de
va-rias maneras, tales como recursos fi nancieros, fondo de
maniobra, activos lquidos o efectivo. Este documento no contiene
ningn intento de defi nicin especfi ca del trmino fondos.
19. La informacin acerca de la situacin fi nanciera es
suministrada fundamentalmente por el balance. La informacin acerca
de la actividad es suminis-trada fundamentalmente por el estado o
cuenta de resultados. La informacin acerca de los fl ujos de fondos
es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la
posicin fi nanciera.
20. Las partes que componen los estados fi nancieros estn
interrelacionadas porque refl ejan diferentes aspectos de las
mismas transacciones u otros su-cesos acaecidos a la empresa.
Aunque cada uno
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9
Marco conceptual
de los estados suministra informacin que es dife-rente de los
dems, no es probable que ninguno sea sufi ciente para un propsito
en particular o con-tenga toda la informacin necesaria para alguna
necesidad de los usuarios en particular. Por ejem-plo, un estado o
cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin
de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance o con
el estado de cambios en la posicin fi nanciera.
Notas y cuadros complementarios21. Los estados fi nancieros
tambin contienen notas,
cuadros complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden
contener informacin adicional que sea relevante para las
necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del
ba-lance y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones
acerca de los riesgos e incertidum-bres que afectan a la empresa, y
tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el ba-lance
(tales como recursos minerales). Asimismo, suele suministrarse, en
las notas y cuadros com-plementarios, informacin acerca de
segmentos de negocios o geogrfi cos, o acerca del efecto sobre la
entidad de los cambios en los precios.
Hiptesis fundamentales
Base de acumulacin (o devengo)
22. Con el fi n de cumplir sus objetivos, los estados fi
nancieros se preparan sobre la base de la acu-mulacin o del devengo
contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equiva-lente al efectivo), asimismo se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados fi
nancieros de los periodos con los cua-les se relacionan. Los
estados fi nancieros ela-borados sobre la base de acumulacin o del
de-vengo contable informan a los usuarios no solo de las
transacciones pasadas que suponen co-bros o pagos de dinero, sino
tambin de las obli-gaciones de pago en el futuro y de los recursos
que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo
anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca
de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a
los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Negocio en marcha
23. Los estados fi nancieros se preparan normal-mente sobre la
base de que la entidad est en funcionamiento, y continuar sus
actividades de operacin dentro del futuro previsible. Por lo
tanto, se asume que la entidad no tiene inten-cin ni necesidad
de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados fi
-nancieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y,
si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada en
ellos.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
24. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen
til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados
fi nancieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas
son comprensibilidad, relevancia, fi abilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad
25. Una cualidad esencial de la informacin sumi-nistrada en los
estados fi nancieros es que sea fcilmente comprensible para los
usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de
los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de
estudiar la informacin con razonable diligen-cia. No obstante, la
informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los
estados fi nancieros, a causa de su relevancia de cara a las
necesidades de toma de decisiones econ-micas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida solo por la mera razn de que
puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
Relevancia
26. Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce infl
uencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan,
ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confi rmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
27. Las dimensiones predictiva y confi rmativa de la informacin
estn interrelacionadas. Por ejem-plo, la informacin acerca del
nivel actual y la estructura de los activos posedos tiene valor
para los usuarios cuando se esfuerzan al pre-decir la capacidad de
la entidad para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para
reaccio-nar ante situaciones adversas. La misma infor-macin juega
un papel confi rmatorio respecto a predicciones anteriores sobre,
por ejemplo, la
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10
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
manera en que la entidad se estructurara o so-bre el resultado
de las actividades planifi cadas.
28. Frecuentemente, la informacin acerca de la si-tuacin fi
nanciera y la actividad pasada se usa como base para predecir la
situacin fi nanciera y la actividad futura, as como otros asuntos
en los que los usuarios estn directamente interesa-dos, tales como
pago de dividendos y salarios, evolucin de las cotizaciones o
capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al vencimien-to.
La informacin no necesita, para tener valor predictivo, estar
explcitamente en forma de da-tos prospectivos. Sin embargo, la
capacidad de hacer predicciones a partir de los estados fi
nan-cieros puede acrecentarse por la manera como es presentada la
informacin sobre las transac-ciones y otros sucesos pasados. Por
ejemplo, el valor predictivo del estado de resultados se re-fuerza
si se presentan separadamente los gastos o ingresos no usuales,
anormales e infrecuentes.
Importancia relativa o materialidad
29. La relevancia de la informacin est afectada por su
naturaleza e importancia relativa. En al-gunos casos la naturaleza
de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su
relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin so-bre un
nuevo segmento, puede afectar a la eva-luacin de los riesgos y
oportunidades a los que se enfrenta la empresa, con independencia
de la importancia relativa de los resultados alcanza-dos por ese
nuevo segmento en el periodo con-table. En otros casos, tanto la
naturaleza como la importancia relativa son signifi cativas, por
ejemplo los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las
categoras principales, que son apropiados para la actividad
empresarial.
30. La informacin tiene importancia relativa, o es ma-terial,
cuando su omisin o presentacin errnea pueden infl uir en las
decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los
estados fi nan-cieros. La materialidad depende de la cuanta de la
partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados
siempre dentro de las circunstan-cias particulares de la omisin o
el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es
su-ministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una
caracterstica cualitativa primordial que la infor-macin ha de tener
para ser til.
Fiabilidad
31. Para ser til, la informacin debe tambin ser fi able. La
informacin posee la cualidad de fi a-bilidad cuando est libre de
error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confi
ar
en que es la imagen fi el de lo que pretende re-presentar, o de
lo que puede esperarse razona-blemente que represente.
32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco fi able en
su naturaleza, que su reconoci-miento pueda ser potencialmente una
fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa
judicial la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede
no ser apropiado para la entidad reconocer el importe total de la
reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado
revelar el importe y circuns-tancias de la reclamacin.
Representacin fi el33. Para ser fi able, la informacin debe
represen-
tar fi elmente las transacciones y dems suce-sos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
As, por ejemplo, un balance debe representar fi el-mente las
transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los
activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha de la
informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.
34. Buena parte de la informacin fi nanciera est sujeta a cierto
riesgo de no ser el refl ejo fi el de lo que pretende representar.
Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las difi
cul-tades inherentes, ya sea a la identifi cacin de las
transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al
proyectar y aplicar las tcni-cas de medida y presentacin que pueden
pro-ducir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y
sucesos. En ciertos casos, la medida de los efectos fi nancieros de
las partidas puede tener tanta incertidumbre que las entida-des,
por lo general, no los reconocen en los es-tados fi nancieros. Por
ejemplo, aunque muchas entidades generan con el tiempo una
plusvala, es usualmente difcil identifi car o medir fi able-mente
tal activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser
relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error
que rodea su reconocimiento y medida.
La esencia sobre la forma
35. Si la informacin sirve para representar fi el-mente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden refl ejar, es
necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su
esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La
esencia de las transac-ciones y dems sucesos no siempre es
consis-tente con lo que aparenta su forma legal o trama externa.
Por ejemplo, una entidad puede vender
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11
Marco conceptual
un activo a un tercero de tal manera que la do-cumentacin
aportada d a entender que la pro-piedad ha pasado a este tercero.
Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a
la entidad que puede continuar dis-frutando de los benefi cios
econmicos incorpo-rados al activo en cuestin. En tales
circunstan-cias, presentar informacin sobre la existencia de una
venta, podra no representar fi elmente la transaccin efectuada (en
el caso de que verda-deramente haya habido tal transaccin).
Neutralidad
36. Para ser fi able, la informacin contenida en los estados fi
nancieros debe ser neutral, es decir, li-bre de sesgo o prejuicio.
Los estados fi nancieros no son neutrales si, por la manera de
captar o presentar la informacin, infl uyen en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, a fi n de conseguir un
resultado o desenlace predeter-minado.
Prudencia
37. No obstante, los elaboradores de estados fi nan-cieros
tienen que enfrentarse con las incerti-dumbres que,
inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til
probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de
reclamaciones por garanta post-venta que pueda recibir la empresa.
Tales incer-tidumbres son reconocidas mediante la presen-tacin de
informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el
ejercicio de pruden-cia en la preparacin de los estados fi
nancieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de
precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal
manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las
obligaciones o los gastos no se infrava-loren. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de
reservas ocultas o provisiones excesivas, la minusvalora-cin
deliberada de activos o ingresos ni la sobre-valoracin consciente
de obligaciones o gastos, porque de lo contrario los estados fi
nancieros no resultaran neutrales y, por tanto, no tendran la
cualidad de fi abilidad.
Integridad
38. Para ser fi able, la informacin en los estados fi nancieros
debe ser completa dentro de los lmi-tes de la importancia relativa
y el costo. Una omi-sin puede causar que la informacin sea falsa o
equvoca, y por tanto no fi able y defi ciente en trminos de
relevancia.
Comparabilidad
39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados fi
nancieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fi n de
identifi car las tenden-cias de la situacin fi nanciera y del
desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los
estados fi nancieros de entidades diferentes, con el fi n de
evaluar su posicin fi -nanciera, desempeo y cambios en la posicin
fi nanciera en trminos relativos. Por tanto, la medida y
presentacin del efecto fi nanciero de similares transacciones y
otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente
por toda la empresa, a travs del tiempo para tal entidad y tambin
de una manera coherente para diferentes entidades.
40. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa
de la comparabilidad, es que los usua-rios han de ser informados de
las polticas conta-bles empleadas en la preparacin de los estados
fi nancieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y de los
efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces de
identifi car las diferencias entre las polticas contables usadas,
para similares transacciones y otros sucesos, por la misma entidad
de un periodo a otro, y tambin por diferentes entidades. La
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad,
in-cluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la
empresa, es una ayuda para alcan-zar la deseada comparabilidad.
41. La necesidad de comparabilidad no debe ser con-fundida con
la mera uniformidad, y tampoco debe permitirse que llegue a ser un
impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas. No
es apropiado, para una empresa, continuar conta-bilizando de la
misma forma una transaccin u otro suceso, si el mtodo adoptado no
guarda las ca-ractersticas cualitativas de relevancia y fi
abilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conser-var sin
cambios sus polticas contables cuando existan otras ms relevantes o
fi ables.
42. Puesto que los usuarios desean comparar la si-tuacin fi
nanciera, desempeo y fl ujos de fondos de una entidad a lo largo
del tiempo, es importante que los estados fi nancieros muestren la
informa-cin correspondiente a los periodos precedentes.
Restricciones a la informacin relevante y fiable
Oportunidad
43. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la
informacin, esta puede perder su relevancia.
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
La gerencia puede necesitar sopesar los mri-tos relativos de la
presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fi able. A
menudo, para suministrar informacin a tiempo es ne-cesario
presentarla antes de que todos los as-pectos de una determinada
transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fi
abilidad. A la inversa, si la presentacin se de-mora hasta poder
conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente fi
able, pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que
tomar decisiones en el intern. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fi abilidad, la con-sideracin decisiva es cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econ-micas
por parte de los usuarios.
Equilibrio entre costo y benefi cio
44. El equilibrio entre costo y benefi cio es una profun-da
restriccin, ms que una caracterstica cualita-tiva. Los benefi cios
derivados de la informacin deben exceder a los costos de
suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de benefi cios y costos
es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los
costos no son soportados necesa-riamente por quienes disfrutan de
los benefi cios. Los benefi cios pueden ser disfrutados por
usua-rios distintos de aquellos para los que se prepara la
informacin. Por ejemplo, el suministro de ma-yor informacin a los
prestamistas puede reducir los costos del prestamo solicitado por
la empresa. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de
costo-benefi cio en cada caso particular. No obs-tante, los
elaboradores de normas contables en particular, as como los que
preparan los estados fi nancieros y los usuarios en general, deben
ser conscientes de esta restriccin.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
45. En la prctica, es a menudo necesario un equi-librio o
contrapeso entre caractersticas cualita-tivas. Generalmente, el
objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales
caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados fi
nancieros. La importancia relativa de cada ca-racterstica en cada
caso particular es una cues-tin de juicio profesional.
Imagen fiel / Presentacin razonable
46. Se considera frecuentemente que los estados fi nancieros
muestran la imagen fi el de, o presen-tan razonablemente, la
situacin fi nanciera, des-empeo y cambios en la posicin fi nanciera
de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente
con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas
cualitativas y de
las normas contables apropiadas llevar, normal-mente, a estados
fi nancieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una
imagen fi el, o una presentacin razonable, de tal informacin.
Elementos de los estados financieros
47. Los estados fi nancieros refl ejan los efectos fi -nancieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes
categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas
gran-des categoras son los elementos de los estados fi nancieros.
Los elementos relacionados directa-mente con la medida de la
situacin fi nanciera en el balance son los activos, los pasivos y
el patri-monio neto. Los elementos directamente relacio-nados con
la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos
y los gastos. Pues-to que el estado de cambios en la posicin fi
nan-ciera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados
y cambios en los elementos del ba-lance, este Marco Conceptual no
identifi ca ningn elemento exclusivo de tal estado fi nanciero.
48. La presentacin de los elementos preceden-tes, tanto en el
balance como en el estado de resultados, implica un proceso de
subdivisin. Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasifi
cados segn su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la
actividad empresarial, a fi n de presentar la informacin de la
forma ms til a los usuarios para los propsitos de toma de
decisiones econmicas.
Situacin financiera
49. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin fi nanciera son los acti-vos, los pasivos y el patrimonio
neto. Se defi nen como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasa-dos, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, benefi cios econmicos.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan benefi cios econmicos.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la
empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
50. Las defi niciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifi can sus caractersticas esenciales, pero no pretenden
especifi car las condiciones a cumplir para que tales elementos se
reconozcan
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13
Marco conceptual
en el balance. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las
defi niciones, pero no se reconoce-rn como activos o pasivos en el
balance, por-que no cumplen las condiciones para su
recono-cimiento, tal y como se discute en los prrafos 82 a 98. En
particular, la expectativa de que lle-garn a, o saldrn, benefi cios
econmicos de la empresa, debe tener el sufi ciente grado de
cer-teza para cumplir la condicin de probabilidad del prrafo 83, a
fi n de permitir que se reconozca un activo o un pasivo.
51. Al evaluar si una partida cumple la defi nicin de activo,
pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones
esenciales y a la reali-dad econmica que subyacen en la misma, y no
meramente a su forma legal. As, por ejemplo, en el caso de
arrendamientos fi nancieros, la esencia y realidad econmica es que
el arrendatario ad-quiere los benefi cios econmicos futuros por el
uso del activo alquilado, durante la mayor parte de su vida til,
aceptando como contrapartida de tal derecho una obligacin de pago
por un importe aproximado al valor razonable del activo ms una
carga fi nanciera, correspondiente a los aplaza-mientos en el pago.
Por lo tanto, el arrendamiento fi nanciero da lugar a partidas que
satisfacen la de-fi nicin de un activo y un pasivo, y se reconocern
como tales en el balance del arrendatario.
52. Los balances generales elaborados de acuer-do con las
actuales Normas Internacionales de Contabilidad, pueden incluir
partidas que no sa-tisfagan las defi niciones de activo o de
pasivo, y que no se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin
embargo, las respectivas defi niciones, establecidas en el prrafo
49, sern la base para la revisin futura de las actuales Normas
Inter-nacionales de Contabilidad, as como de la for-mulacin de
otras posteriores.
Activos53. Los benefi cios econmicos futuros incorporados
a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir
directa o indirectamente, a los fl u-jos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de
tipo productivo, constituyendo parte de las activida-des de
operacin de la empresa. Puede tambin tomar la forma de
convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien
de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un
proceso alternativo de manufactura reduce los costos de
produccin.
54. Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir
bienes o servicios capaces de sa-tisfacer deseos o necesidades de
los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar
por ellos y, por tanto, a con-tribuir a los fl ujos de efectivo de
la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la
en-tidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin,
otros recursos.
55. Los benefi cios econmicos futuros incorporados a un activo
pueden llegar a la entidad por dife-rentes vas. Por ejemplo, un
activo puede ser:
a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en
la produccin de bie-nes y servicios a vender por la empresa;
b) intercambiado por otros activos;c) utilizado para satisfacer
un pasivo; od) distribuido a los propietarios de la empresa.
56. Muchos activos, como por ejemplo las propieda-des, planta y
equipo, son elementos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es
esencial para la existencia del activo; as las patentes y los
de-rechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si
se espera que produzcan benefi -cios econmicos futuros para la
entidad y son, adems, controlados por ella.
57. Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y
los terrenos, estn asociados con derechos legales, incluido el
derecho de pro-piedad. Al determinar la existencia o no de un
activo, el derecho de propiedad no es esencial; as, por ejemplo,
los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento fi
nanciero son activos si la entidad controla los benefi cios
eco-nmicos que se espera obtener de ellos. Aun-que la capacidad de
una entidad para controlar estos benefi cios sea, normalmente, el
resultado de determinados derechos legales, una partida determinada
podra incluso cumplir la defi nicin de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos
tecnolgi-cos, producto de actividades de desarrollo lleva-das a
cabo por la empresa, pueden cumplir la defi nicin de activo cuando,
aunque se guarden en secreto sin patentar, la entidad controle los
benefi cios econmicos que se esperan de ellos.
58. Los activos de una entidad proceden de transac-ciones u
otros sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los
activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transac-ciones. Son
ejemplos de ello los terrenos reci-bidos por la entidad del
gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico
de un rea geogrfi ca, o el descubrimiento de yacimientos minerales.
Las transacciones o su-cesos que se espera ocurran en el futuro, no
dan
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
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lugar por s mismos a activos; as, por ejemplo, la intencin de
comprar inventarios no cumple, por s misma, la defi nicin de
activo.
59. Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un
determinado desembolso y la generacin de un activo, aunque uno y
otro no tienen por qu coincidir necesariamente. Por tanto, si la
entidad realiza un desembol-so, este hecho puede suministrar
evidencia de que pueden obtenerse benefi cios econmicos, pero no es
una prueba concluyente de que se est ante una partida que satisfaga
la defi nicin de activo. De igual manera, la ausencia de un
desembolso relacionado no impide que se est ante una partida que
satisfaga la defi nicin de activo, y que se convierta por tanto en
una can-didata para reconocimiento como tal en el ba-lance. Por
ejemplo, las partidas que han sido donadas a la entidad pueden
satisfacer la defi -nicin de activos.
Pasivos
60. Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad
tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es
un compro-miso o responsabilidad de actuar de una deter-minada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato
con-tenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la activi-dad
normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener
buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por
ejemplo, la entidad decide, como medida polti-ca, atender a la
rectifi cacin de fallos en sus pro-ductos incluso cuando estos
aparecen despus del periodo normal de garanta, los importes que se
espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin
pasivos para la empresa.
61. Es necesario distinguir entre una obligacin pre-sente y un
encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos
en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge solo cuando se ha recibido el activo o
la entidad entra en un acuer-do irrevocable para adquirir el bien o
servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo
signifi ca que las consecuencias econ-micas del incumplimiento de
la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin
importante, dejan a la entidad con poca o ningu-na discrecionalidad
para evitar la salida de recur-sos hacia la otra parte implicada en
el acuerdo.
62. Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica
que la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados
benefi cios econmicos, para dar cumplimiento a la recla-macin de la
otra parte. La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo
de varias maneras, por ejemplo a travs de:a) pago de dinero;b)
transferencia de otros activos;c) prestacin de servicios;d)
sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o e) conversin del pasivo
en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la
renuncia o la prdida de los dere-chos por parte del acreedor.
63. Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos
ocurridos en el pasado. As, por ejem-plo, la adquisicin de bienes y
el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a menos que
el pago se haya anticipado o se haya hecho al contado), y la
recepcin de un prestamo ban-cario da lugar a la obligacin de
reembolsar la cantidad prestada. La entidad puede tambin re-conocer
como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en funcin de las
compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de
bienes en el pasado la transaccin que da lugar al naci-miento de la
obligacin.
64. Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente uti-lizando un
alto grado de estimacin. Algunas enti-dades describen tales pasivos
como provisiones. En ciertos pases las provisiones no son
conside-radas como deudas, porque en ellos el concepto de pasivo
est defi nido tan estrechamente, que solo permite incluir las
partidas que pueden deter-minarse sin necesidad de realizar
estimaciones. La defi nicin de pasivo dada en el prrafo 49 es una
aproximacin ms amplia al concepto. As, cuan-do la provisin implique
una obligacin presente, que cumple el resto de la defi nicin, se
trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe
estimarse. Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para
pagos a realizar por las garantas contenidas en los productos, y
las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.
Patrimonio neto
65. Aunque el patrimonio neto ha quedado defi nido, en el prrafo
49, como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su
presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por
ac-ciones pueden mostrarse por separado los fon-dos aportados por
los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las
reservas especfi -cas procedentes de ganancias y las reservas
por
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15
Marco conceptual
ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasifi -cacin puede
ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios de los estados fi nancieros, en especial cuando
in-dican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad
de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio neto. Tambin puede servir para refl ejar el hecho de que
las par-tes con intereses en la propiedad de la empresa, tienen
diferentes derechos en relacin con la re-cepcin de dividendos o el
reembolso del capital.
66. En ocasiones, la creacin de reservas viene obli-gada por
leyes o reglamentos, con el fi n de dar a la entidad y sus
acreedores una proteccin adicio-nal contra los efectos de las
prdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque
las leyes fi scales del pas conceden exenciones o reducciones
impositivas, cuando se produce su creacin o dotacin. La existencia
y cuanta de las reservas de tipo legal, reglamentario o fi scal, es
una informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de estas
reservas se deriva de la distribucin de ganancias, y por tanto no
constituye un gasto para la empresa.
67. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el
balance, depende de la evaluacin que se haya he-cho de los activos
y los pasivos. Normalmente, solo por mera casualidad coincidir el
importe acumula-do en el patrimonio neto con el valor de mercado de
las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero
que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la
empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en
marcha.
68. A menudo, las actividades comerciales, indus-triales o de
negocios, son llevadas a cabo por entidades tales como comerciantes
individua-les, sociedades personalistas, asociaciones y una variada
gama de entidades propiedad del gobierno. Frecuentemente, el marco
legal y de regulacin de tales entidades es diferente del que se
aplica a las sociedades annimas y a las dems que limitan la
responsabilidad de los socios. Por ejemplo, puede haber en estas
enti-dades pocas o ninguna restriccin para distribuir a los
propietarios u otros benefi ciarios los saldos incluidos en las
cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto la defi nicin de
patrimonio neto como los dems aspectos de este Marco Con-ceptual,
concernientes al mismo, son perfecta-mente aplicables a tales
entidades.
Desempeo
69. La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del
desempeo en la actividad de la
empresa, o bien es la base de otras evaluacio-nes, tales como el
rendimiento de las inversio-nes o las ganancias por accin. Los
elementos relacionados directamente con la medida del resultado son
los ingresos y los gastos. El reco-nocimiento y medida de los
ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de
los conceptos de capital y mantenimiento del ca-pital usados por la
entidad al elaborar los esta-dos fi nancieros. Estos conceptos son
objeto de discusin en los prrafos 102 a 110.
70. A continuacin se defi nen los elementos deno-minados
ingresos y gastos:
a) Ingresos son los incrementos en los benefi cios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decre-mentos de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
b) Gastos son los decrementos en los benefi -cios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
dis-minuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los pro-pietarios de este patrimonio.
71. Las defi niciones de ingresos y gastos identifi can sus
caractersticas esenciales, pero no preten-den especifi car las
condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el
estado de resultados. Las condiciones para el reconoci-miento de
ingresos y gastos son objeto de discu-sin en los prrafos 82 a
98.
72. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes
formas, en el estado de resultados, al objeto de suministrar
informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por
ejemplo, es una prctica comn distinguir entre aquellas partidas de
ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Esta distincin se
hace sobre la base de que informar acerca de la pro-cedencia de una
partida, es relevante al evaluar la capacidad de la entidad para
generar efectivo y otras partidas lquidas en el futuro. Por
ejem-plo, las actividades espordicas como la venta de una inversin
a largo plazo, es improbable que se produzcan de forma recurrente.
Al pro-ceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario
tener en cuenta la naturaleza de la
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
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entidad y de sus operaciones. Las partidas que surgen de la
actividad ordinaria en una determi-nada entidad pueden no ser
habituales en otra.
73. Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y
combinarlas de diferentes formas, tambin permite que se presenten
diversas me-didas del resultado. Estas medidas se diferen-cian en
cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de
resultados puede presen-tar el margen bruto, la ganancia de
operacin antes de impuestos, la ganancia de operacin despus de
impuestos y la ganancia neta.
Ingresos74. La defi nicin de ingresos incluye tanto a los
ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y
corres-ponden a una variada gama de denominacio-nes, tales como
ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalas.
75. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la defi nicin
de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
llevadas a cabo por la em-presa. Las ganancias suponen incrementos
en los benefi cios econmicos y, como tales, no son dife-rentes en
su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco
Conceptual no se consi-dera que constituyan un elemento
diferente.
76. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las
obtenidas por la venta de activos no corrien-tes. La defi nicin de
ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo
aquellas que surgen por la revalorizacin de los ttulos cotizados o
los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados, es
usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las
mismas es til para los propsitos de toma de decisiones econmicas.
Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados
con ellas.
77. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incre-mentar su
valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse
el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios
reci-bidos a cambio de los bienes o servicios suminis-trados. Los
ingresos pueden tambin producirse al ser canceladas obligaciones.
Por ejemplo, una entidad puede suministrar bienes y servicios a un
prestamista, en pago por la obligacin de reem-bolsar el capital
vivo de un prstamo.
Gastos
78. La defi nicin de gastos incluye tanto las prdidas como los
gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la deprecia-cin. Usualmente, los gastos toman la forma
de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades,
planta y equipo.
79. Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la defi nicin de
gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la
empresa. Las prdi-das representan decrementos en los benefi cios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.
80. Entre las prdidas se encuentran, por ejemplo, las que
resultan de siniestros tales como el fue-go o las inundaciones, as
como las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La defi
ni-cin de gastos tambin incluye a las prdidas no realizadas, por
ejemplo aquellas que surgen por el efecto que los incrementos en la
tasa de cam-bio de una determinada divisa tienen, sobre los
prestamos tomados por la entidad en esa mone-da. Si las prdidas se
reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por
separa-do, puesto que el conocimiento de las mismas es til para los
propsitos de toma de decisiones econmicas. Las prdidas suelen
presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
Ajustes por mantenimiento del capital
81. La revaluacin o reexpresin del valor de los ac-tivos y
pasivos da lugar a incrementos o decre-mentos en el patrimonio
neto. Aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la defi
nicin de ingresos y gastos, respectivamente, no son in-cluidos,
dentro del estado de resultados, bajo cier-tos conceptos de
mantenimiento del capital. Estos conceptos son objeto de discusin
en los prrafos 102 a 110 del presente Marco Conceptual.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
82. Se denomina reconocimiento al proceso de in-corporacin, en
el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla
la defi ni-cin del elemento correspondiente, satisfacien-do adems
los criterios para su reconocimien-to establecidos en el prrafo 83.
Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio
de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en
cuestin en los totales del balance o del estado de resultados. La
falta
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17
Marco conceptual
de reconocimiento de estas partidas no se pue-de paliar mediante
la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a
travs de no-tas u otro material explicativo.
83. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
defi nicin de elemento siempre que:
a) sea probable que cualquier benefi cio eco-nmico asociado con
la partida llegue a, o salga de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fi
abilidad.
84. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por
tanto, est cualifi cada para su reconocimiento en los estados fi
nancieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de
materialidad discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin
entre los elementos signifi ca que toda partida que cumpla las
condiciones de defi nicin y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el
recono-cimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo
un ingreso o un pasivo.
La probabilidad de obtener benefi cios econmi-cos futuros
85. El concepto de probabilidad se utiliza, en las con-diciones
para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre
con que los benefi cios econmicos futuros asociados al mismo
llegarn a, o saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entor-no en que opera la empresa.
La medicin del gra-do de incertidumbre, correspondiente al fl ujo
de los benefi cios futuros, se hace a partir de la evi-dencia
disponible cuando se preparan los esta-dos fi nancieros. Por
ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra
entidad vaya a ser pagada por esta, es justifi cable, en ausencia
de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por
cobrar como un activo. No obstante, para buena parte de las cuentas
por cobrar, se considera normalmente probable un cierto grado de
impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin
esperada en los benefi -cios econmicos por tal motivo.
Fiabilidad de la medicin86. La segunda condicin para el
reconocimiento de la
partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de
forma fi able, tal y como este con-cepto de fi abilidad ha sido
discutido en los prrafos 31 a 38 de este Marco Conceptual. En
muchos ca-sos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de
estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de
los estados fi nancieros, y no
debe menoscabar su fi abilidad. No obstante, cuan-do no puede
hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el
balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las
indemniza-ciones esperadas de un litigio ante los tribunales,
pueden cumplir las defi niciones tanto de activo como de ingreso,
as como la condicin de proba-bilidad para ser reconocidas; sin
embargo, si no es posible medir de forma fi able la reclamacin, no
debe reconocerse ni el activo ni el ingreso. A pesar de ello, la
existencia de la reclamacin puede ser revelada por medio de notas,
material explicativo o cuadros complementarios.
87. Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las
condiciones para su reconocimiento establecidas en el prrafo 83,
puede sin embargo quedar cualifi cada para ser reconocida como
con-secuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento
posterior en el tiempo.
88. Puede estar justifi cado que una partida a la que, an
poseyendo las caractersticas esenciales para ser un elemento, le
falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea
reve-lada a travs de notas, cuadros u otro material informativo
dentro de los estados fi nancieros. Ello es apropiado cuando el
reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los
usuarios de los estados fi nancieros, para la eva-luacin de la
situacin fi nanciera, los resultados y los fl ujos de fondos de una
empresa.
Reconocimiento de activos89. Se reconoce un activo en el balance
cuando es
probable que se obtengan del mismo benefi cios econmicos futuros
para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que puede
ser medido con fi abilidad.
90. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance
cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente,
se vayan a obtener benefi cios econmicos en el futuro. En lugar de
ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en el
estado de resultados. Este tratamiento contable no implica que la
intencin de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera otra que la
de ge-nerar benefi cios econmicos en el futuro, o que la gerencia
estuviera equivocada al hacerlo. La nica implicacin de lo anterior
es que el grado de certe-za, sobre los benefi cios econmicos que
van a lle-gar a la empresa, tras el presente periodo contable, es
insufi ciente para justifi car el reconocimiento del activo.
Reconocimiento de pasivos
91. Se reconoce un pasivo, en el balance, cuan-do es probable
que, del pago de esa obligacin
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18
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados benefi cios econmicos, y adems la cuanta del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fi abilidad. En la
prc-tica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte
proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las
deudas por inventarios encargados pero no recibidos todava), no se
re-conocen como tales obligaciones en los estados fi nancieros. No
obstante, tales deudas pueden cumplir la defi nicin de pasivos y,
supuesto que satisfagan las condiciones para ser reconocidas en sus
circunstancias particulares, pueden que-dar cualifi cadas para su
reconocimiento en los estados fi nancieros. En tales
circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos corres-pondientes.
Reconocimiento de ingresos
92. Se reconoce un ingreso en el estado de resulta-dos cuando ha
surgido un incremento en los be-nefi cios econmicos futuros,
relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los
pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fi
abilidad. En defi nitiva, esto signifi ca que tal reconocimiento
del ingreso ocurre simult-neamente con el reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejem-plo, el
incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y
servicios, o el decremento en los pasivos resultante de la renuncia
al dere-cho de cobro por parte del acreedor).
93. Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para
reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los
mismos deban es-tar acumulados (o devengados), son aplicaciones de
las condiciones para el reconocimiento fi jadas en este Marco
Conceptual. Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a
restringir el reco-nocimiento como ingresos solo a aquellas
partidas que, pudiendo ser medidas con fi abilidad, posean un grado
de certidumbre sufi ciente.
Reconocimiento de gastos94. Se reconoce un gasto en el estado de
resultados
cuando ha surgido un decremento en los bene-fi cios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fi
abilidad. En defi nitiva, esto signifi ca que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultnea-mente con el reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por
ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la
depreciacin del equipo).
95. Los gastos se reconocen en el estado de resul-tados sobre la
base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la
obtencin de par-tidas especfi cas de ingresos. Este proceso, al que
se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el
reconocimien-to simultneo o combinado de unos y otros, si surgen
directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros
sucesos. Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que
constituyen el costo de las mercancas vendidas se recono-cen al
mismo tiempo que el ingreso ordinario de-rivado de la venta de los
bienes. No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, bajo
este Marco Conceptual, no permite el reconocimiento de partidas, en
el balance, que no cumplan la defi nicin de activo o de pasivo.
96. Cuando se espera que los benefi cios econ-micos surjan a lo
largo de varios periodos con-tables, y la asociacin con los
ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta,
los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando
procedimientos siste-mticos y racionales de distribucin. Esto es, a
menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados
con el uso de activos tales como los que componen las propiedades,
planta y equipo, as como con la plusvala com-prada, las patentes y
las marcas, denominndo-se en estos casos al gasto correspondiente
de-preciacin o amortizacin. Los procedimientos de distribucin estn
diseados a fi n de que se reconozca el gasto en los periodos
contables en que se consumen o expiran los benefi cios eco-nmicos
relacionados con estas partidas.
97. Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente
como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente no produce
be-nefi cios econmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales
benefi cios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones
para su reco-nocimiento como activos en el balance.
98. Se reconoce tambin un gasto en el estado de resultados en
aquellos casos en que se incurre en un pasivo sin reconocer un
activo correlacio-nado, y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto.
Medicin de los elementos de los estados financieros
99. Medicin es el proceso de determinacin de los importes
monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los esta-dos fi nancieros, para su inclusin en el
balance
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19
Marco conceptual
y el estado de resultados. Para realizarla es ne-cesario la
seleccin de una base o mtodo parti-cular de medicin.
100. En los estados fi nancieros se emplean diferen-tes bases de
medicin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre
ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
a) Costo histrico. Los activos se registran por el importe de
efectivo y otras partidas paga-das, o por el valor razonable de la
contra-partida entregada a cambio en el momento de la adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la deuda o, en algunas cir-cunstancias (por
ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espe-ra pagar para
satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la
operacin.
b) Costo corriente. Los activos se llevan conta-blemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que
debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u
otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras partidas equi-valentes al
efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento
presente.
c) Valor realizable (o de liquidacin). Los acti-vos se llevan
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el mo-mento
presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se
llevan por sus va-lores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se
espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la
operacin.
d) Valor presente. Los activos se llevan con-tablemente al valor
presente, descontando las entradas netas de efectivo que se es-pera
genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se
llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operacin.
101. La base o mtodo de medicin ms comnmen-te utilizado por las
entidades, al preparar sus estados fi nancieros, es el costo
histrico. Este se combina, generalmente, con otras bases de
medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al
menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los
ttulos
cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las
obligaciones por pensiones se llevan a su va-lor presente. Adems,
algunas entidades usan el costo corriente como respuesta a la
incapacidad del modelo contable del costo histrico para tra-tar con
los efectos de los cambios en los precios de los activos no
monetarios.
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
Conceptos de capital
102. La mayora de las entidades adoptan un concep-to fi nanciero
del capital al preparar sus estados fi nancieros. Bajo esta
concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero
invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de
activos netos o patrimonio neto de la empresa. Si, por el
contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce
en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la
capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el nmero
de unidades producidas diariamente.
103. La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte
de una empresa, debe estar basada en las necesidades de los
usuarios de los es-tados fi nancieros. Por lo tanto, debe adoptarse
una concepcin fi nanciera del capital si a los usuarios les
interesa fundamentalmente el man-tenimiento del capital nominal
invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si,
por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el
mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa, debe usarse
la con-cepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el
objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso
aunque puedan existir ciertas difi cultades de medida al aplicar,
en la prctica, la concepcin elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del
resultado
104. Los conceptos de capital expuestos en el prra-fo 102 dan
lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital:
a) Mantenimiento del capital fi nanciero. Bajo este concepto se
obtiene ganancia solo si el importe fi nanciero (o monetario) de
los acti-vos netos al fi nal del periodo excede al im-porte fi
nanciero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo,
despus de excluir las aportaciones de los propietarios
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo. El
mantenimiento del capital fi nanciero puede ser medido en unidades
monetarias nominales o en unidades de po-der adquisitivo
constante.
b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se
obtiene ganancia solo si la capa-cidad productiva en trminos fsicos
(o capaci-dad operativa) de la entidad al fi nal del periodo (o los
recursos o fondos necesarios para con-seguir esa capacidad) excede
a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del
periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.
105. El concepto de mantenimiento de capital se rela-ciona con
la manera en que una entidad defi ne el capital que quiere
mantener. Suministra la co-nexin entre el concepto de capital y el
concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia
para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para
distinguir entre lo que es ren-dimiento sobre el capital y lo que
es recupera-cin del capital. Solo las entradas de activos que
excedan las cantidades necesarias para mante-ner el capital pueden
ser consideradas como ga-nancia, y por tanto como rendimiento del
capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual
que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para
mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos,
el importe residual es una prdida.
106. El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la
adopcin del costo corriente como base de la medicin contable. Sin
embargo, el con-cepto de mantenimiento del capital fi nanciero no
requiere la adopcin de una base particular de medida. Bajo esta
concepcin, la seleccin de la base de medida depende del tipo de
capital fi nanciero que la entidad desee mantener.
107. La principal diferencia entre los dos conceptos de
mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los
cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa. En
trminos generales, una entidad ha mantenido su capital si posee un
importe equivalente al principio y al fi nal del periodo. Toda
cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el
capital del principio del periodo es ganancia.
108. Bajo el concepto de mantenimiento del capital fi nanciero,
el capital est defi nido en trminos
de unidades monetarias nominales, y el resul-tado es el
incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por
tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en
el periodo, a los que se denomina convencional-mente resultados por
tenencia, son conceptual-mente ganancias. No pueden, sin embargo,
reconocerse como tales hasta que los activos sean intercambiados
por medio de una tran-saccin. Cuando el concepto de mantenimiento
del capital fi nanciero est defi nido en trminos de unidades de
poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el
periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, solo la
parte del incremento en los precios de los activos que exceda del
incremento en el nivel general de precios se considera como
resulta-do. El resto del incremento se trata como un ajuste por
mantenimiento del capital y, por ello, como una parte del
patrimonio neto.
109. Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde
el capital est defi nido en trmi-nos de capacidad productiva fsica,
el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese
capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y
obligaciones de la entidad se consideran como cambios en la me-dida
de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por tanto son
tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a
for-mar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado.
110. El modelo contable utilizado para la preparacin de los
estados fi nancieros estar determinado por la seleccin de las bases
de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los
di-ferentes modelos contables tienen diferentes grados de
relevancia y fi abilidad y, como en otras reas, la gerencia debe
buscar un equili-brio entre estas dos caractersticas. Este Mar-co
Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables,
suministrando una gua al preparar y presentar los estados fi
nancieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no
hay intencin por parte del Consejo del IASC de prescribir un modelo
particular, sal-vo en circunstancias excepcionales, tales como las
que se dan en entidades que presentan sus estados fi nancieros en
la moneda de una econo-ma hiperinfl acionaria. No obstante, esta
inten-cin ser revisada a la vista de la evolucin de los
acontecimientos mundiales.
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21
OBJETIVO
1. Esta Norma establece las bases para la presen-
tacin de los estados fi nancieros de propsito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados fi
nancieros de la misma entidad correspondientes a perio-dos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentacin de los estados fi
nancieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos
sobre su contenido.
ALCANCE
2. Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar
estados fi nancieros de propsito de informacin general conforme a
las Normas In-ternacionales de Informacin Financiera (NIIF).
3. En otras NIIF se establecen los requerimientos de
reconocimiento, medicin e informacin a re-velar para transacciones
y otros sucesos.
4. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de
los estados fi nancieros interme-dios condensados que se elaboren
de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Interme-dia. Sin
embargo, los prrafos 15 a 35 se apli-carn a estos estados fi
nancieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las
en-tidades, incluyendo las que presentan estados fi nancieros
consolidados y las que presentan estados fi nancieros separados,
como se defi nen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados.
5. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con
nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al Sector Pblico. Si
las entida-des con actividades sin fi nes de lucro del Sector
Privado o del Sector Pblico aplican esta Norma, podran verse
obligadas a modifi car las descrip-ciones utilizadas para partidas
especfi cas de los estados fi nancieros, e incluso para estos.
Presentacin de Estados Financieros
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1
6. Similarmente, las entidades que carecen de pa-trimonio, tal
como se defi ne en la NIC 32 Instru-mentos Financieros: Presentacin
(por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo
capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas
entidades cooperativas) po-dran tener la necesidad de adaptar la
presenta-cin en los estados fi nancieros de las participa-ciones de
sus miembros o participantes.
DEFINICIONES
7. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los
signifi cados que a continuacin se espe-cifi can:
Los estados fi nancieros con propsito de infor-macin general
(denominados estados fi nan-cieros) son aquellos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no estn en con-diciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades especfi cas de
informacin.
La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad
no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son
las Normas e Interpreta-ciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
a) Normas Internacionales de Informacin Fi-nanciera;
b) Las Normas Internacionales de Contabili-dad; y
c) Las Interpretaciones desarrolladas por el Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpreta-ciones
(SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omi-siones o
inexactitudes de partidas son mate-riales o tienen importancia
relativa si pueden,
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22
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2012: NIC, NIIF, SIC,
CINIIF
individualmente o en su conjunto, infl uir en las decisiones
econmicas tomadas por los usua-rios sobre la base de los estados fi
nancieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la
magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en
funcin de las circuns-tancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinacin de ambas, podra ser el factor de-terminante.
La evaluacin acerca de si una omisin o inexac-titud puede infl
uir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as
material o con importancia relativa, requiere tener en cuen-ta las
caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en
el p-rrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de
los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de
estudiar la informacin con razonable diligen-cia. En consecuencia,
la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en
trminos razonables, usuarios con las caracte-rsticas descritas se
vean infl uidos, al tomar de-cisiones econmicas.
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el
estado de situacin fi nanciera, estado del resultado integral,
estado de resulta-dos separado (cuando se lo presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de fl ujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
pre-sentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos
(incluyendo ajustes por recla-sifi cacin) que no se reconocen en el
resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.
Los componentes de otro resultado integral in-cluyen:
a) cambios en el supervit de revaluacin (va-se la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
b) ganancias y prdidas actuariales en pla-nes de benefi cios
defi nidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19
Be-nefi cios a los Empleados;
c) ganancias y prdidas producidas por la conversin de los
estados fi nancieros de un negocio en el extranjero (vase la
NIC
21 Efectos de la variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera);
d) ganancias y prdidas procedentes de in-gestiones en
instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios
en otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.4.4 de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros;
e) La parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de
cobertura en una cober-tura del fl ujo de efectivo (vase la NIC
39).
Los propietarios son poseedores de instrumen-tos clasifi cados
como patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gas-tos, excluyendo
los componentes de otro resul-tado integral.
Los ajustes por reclasifi cacin son importes reclasifi cados en
el resultado en el periodo co-rriente que fueron reconocidos en
otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos
an-teriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio
durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos,
distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los
propietarios en su condicin de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del
resultado y de otro resultado integral.
8. Aunque esta Norma utiliza los trminos otro re-sultado
integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede
utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el
signi-fi cado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el
trmino resultado neto para denomi-nar al resultado.
8A. Los siguientes trminos se describen en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma
con el signifi cado especi-fi cado en dicha NIC 32:
a) instrumento fi nanciero con opcin de venta clasifi cado como
un instrumento de patrimo-nio (descrito en los prrafos 16A y 16B de
la NIC 32);
b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de
entregar a terceros una par-ticipacin proporcional de los activos
netos de la entidad solo en el momento de la liqui-dacin y se
clasifi ca como un instrumento de patrimonio (descrito en los
prrafos 16C y 16D de la NIC 32).
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NIC 1
ESTADOS FINANCIEROS
Finalidad de los Estados Financieros
9. Los estados fi nancieros constituyen una repre-sentacin
estructurada de la situacin fi nanciera y del rendimiento fi
nanciero de una entidad. El objetivo de los estados fi nancieros es
suminis-trar informacin acerca de la situacin fi nan-ciera, del
rendimiento fi nanciero y de los fl ujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de
tomar sus decisiones econmicas. Los estados fi nan-cieros tambin
muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confi ados. Para
cumplir este objetivo, los estados fi nancieros su-ministrarn
informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad:
a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y
prdidas;
e) aportaciones de los propietarios y distribucio-nes a los
mismos en su condicin de tales; y
f) fl ujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las no-tas, ayuda a
los usuarios a predecir los fl ujos de efectivo futuros de la
entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de
certidumbre.
Conjunto completo de estados financieros
10. Un juego completo de estados fi nancieros com-prende:
a) Un estado de situacin fi nanciera al fi nal del periodo;
b) U