- 1. 17 PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE
CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS RELACIONADOS (Aplicable desde el 15 de diciembre de 2009)
NDICE Prrafo Introduccin
...................................................................................................
1-2 Los Pronunciamientos del IAASB
................................................................. 3
El mbito de Aplicacin de las Normas Internacionales emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
...... 4-9 Normas Internacionales de Auditora
............................................................. 10
Normas Internacionales de Control de Calidad
.............................................. 11 Otras Normas
Internacionales.........................................................................
12-14 Juicio
profesional............................................................................................
15 Aplicabilidad de las Normas Internacionales
................................................. 16-17 El mbito de
Aplicacin de las Declaraciones de Prcticas emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ...... 18-19
Otros documentos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales
de Auditora y Aseguramiento
................................................................ 20
Idioma
.............................................................................................................
21
2. 18 Introduccin 1. Este prefacio de las Normas Internacionales
de Control de Calidad, Audito- ra, Revisin, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados (Normas Internacionales o
Normas del IAASB) se emite para facilitar el co- nocimiento del
alcance y la autoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, segn se
establece en los Trminos de Referencia del IAASB. 2. El IAASB est
comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Nor- mas
Internacionales aceptadas generalmente en todo el mundo. Los
miembros del IAASB actan en funcin del inters comn del pblico en
gran escala y la profesin contable en todo el mundo. Como
resultado, es posible que dichos miembros adopten una postura
respecto de un tema que no est de acuerdo con la prctica actual de
su pas o su rma de auditora o con las personas que los proponen
como miembros del IAASB. Los Pronunciamientos del IAASB 3. Los
pronunciamientos del IAASB regulan los encargos de auditora,
revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados
que se realizan de conformidad con las Normas Internacionales. No
anulan las disposiciones legales y reglamentarias que regulan la
auditora de los estados nancieros histricos o los encargos de
aseguramiento sobre otra informacin en un pas determinado, las
cuales deben respetarse de conformidad con las normas na- cionales
de dicho pas. En caso de que las disposiciones legales y
reglamenta- rias dieran de las Normas del IAASB o estn en conicto
con estas respecto de un tema particular, los encargos realizados
de conformidad con las disposi- ciones legales y reglamentarias
automticamente no respetarn las Normas del IAASB. Un profesional de
la contabilidad no habr cumplido con las Normas del IAASB, a menos
que haya cumplido por completo con todas las Normas pertinentes al
encargo. El mbito de Aplicacin de las Normas Internacionales
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento 4. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se
aplican a la auditora de informacin nanciera histrica. 5. Las
Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER) se aplican a
la revisin de informacin nanciera histrica. 6. Las Normas
Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA) se aplican a
los encargos que proporcionan un grado de seguridad y no sean
auditoras ni revisiones de informacin nanciera histrica. 3. 19 7.
Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) se
aplican a los encargos de compilacin, los encargos para aplicar
procedimientos acordados y otros encargos de servicios
relacionados, segn especica el IAASB. 8. De forma colectiva, se
hace referencia a las NIA, NIER, NIEA y NISR como las Normas sobre
Encargos del IAASB. 9. Las Normas Internacionales de Control de
Calidad (NICC) se aplican a todos los servicios sujetos a las
Normas sobre Encargos del IAASB. Normas Internacionales de Auditora
10. Las NIA se redactan en el contexto de una auditora de estados
nancieros1 realizado por un auditor independiente. Se adaptan a las
circunstancias segn sea necesario cuando se aplican a la auditora
de otra informacin nanciera histrica. La autoridad de las NIA se
dene en la NIA 200.2 Normas Internacionales de Control de Calidad
11. Las NICC se redactan para su aplicacin a rmas en todos los
servicios sujetos a las Normas sobre Encargos del IAASB. La
autoridad de las NICC se dene en la introduccin a las NICC. Otras
Normas Internacionales 12. Las Normas Internacionales identicadas
en los apartados 5 a 7 incluyen los principios bsicos y los
procedimientos esenciales (sealados en letra en ne- grita y con la
palabra debe), adems de las anotaciones explicativas y de otra
ndole, incluidos anexos, a modo de orientaciones. Los principios
bsicos y los procedimientos esenciales deben entenderse y aplicarse
en el contexto de las anotaciones explicativas y de otra ndole que
brinda una orientacin para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario
considerar la totalidad del texto de una Norma para comprender y
aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales. 13.
Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de una Norma
se apli- can a todos los casos en los que sean relevantes en las
circunstancias del encar- go. Sin embargo, en circunstancias
excepcionales, un profesional de la conta- bilidad puede considerar
necesario no cumplir con un procedimiento esencial relevante para
poder cumplir con el objetivo de dicho procedimiento. En tal
situacin, el profesional de la contabilidad debe documentar de qu
manera los procedimientos alternativos realizados cumplieron con el
objetivo del pro- cedimiento, as como los motivos del
incumplimiento, excepto que ya estn aclarados. Se espera que la
necesidad de un profesional de la contabilidad de 1 Excepto
especicacin en contrario, estados nancieros hace referencia a los
estados nancieros que con- tengan informacin nanciera histrica. 2
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin
de la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora. 4. 20 incumplir un procedimiento esencial relevante surja
nicamente cuando, en las circunstancias especcas de un encargo,
dicho procedimiento sera inecaz. 14. Los anexos, que forman parte
de la gua de aplicacin, son parte integral de una Norma. El
objetivo y la aplicacin de un anexo se explican en el cuerpo de la
Norma relacionada o en el ttulo y la introduccin del anexo. Juicio
profesional 15. La naturaleza de las Normas Internacionales
requiere que el profesional de la contabilidad ejerza el juicio
profesional al aplicarlas. Aplicabilidad de las Normas
Internacionales 16. El alcance, la fecha de entrada en vigor y
cualquier limitacin especca a la aplicabilidad de una Norma
Internacional especca se detallan en la Norma. Salvo disposicin en
contrario en la Norma Internacional, el profesional de la
contabilidad puede aplicar una Norma Internacional antes de su
fecha de entrada en vigor. 17. Las Normas Internacionales son
pertinentes para los encargos del sector pbli- co. Cuando
corresponde, se incluyen consideraciones adicionales especcas para
entidades del sector pblico: (a) En el cuerpo de una Norma
Internacional para el caso de NIA y NICC, o (b) En una Perspectiva
para el Sector Pblico (PSP) que aparezca al trmino de otras Normas
Internacionales. El mbito deAplicacin de las Declaraciones de
Prcticas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
deAuditora yAseguramiento 18. Las Declaraciones Internacionales de
Prcticas de Auditora (DIPA) se emiten para ofrecer una orientacin
interpretativa y ayuda prctica para los profesio- nales de la
contabilidad en la implementacin de las NIA y para promover la
buena prctica. Las Declaraciones Internacionales sobre la Prctica
de Encar- gos de Revisin (DIPER), las Declaraciones Internacionales
sobre la Prctica de Encargos de Aseguramiento (DIPEA) y las
Declaraciones Internacionales sobre la Prctica de Servicios
Relacionados (DIPSR) se emiten con el mismo ob- jetivo de
implementacin de las NIER, las NIEA y las NISR respectivamente. 19.
Los profesionales de la contabilidad deben considerar las
Declaraciones de Prcticas que se aplican al encargo. Un profesional
de la contabilidad que no considera ni aplica las orientaciones
incluidas en una Declaracin de Prctica relevante debe poder
explicar de qu manera se han respetado: (a) Los requerimientos de
las NIA, o (b) Los principios bsicos y los procedimientos
esenciales de las dems 5. 21 Normas sobre Encargos del IAASB,
contemplados por la Declaracin de Prctica. Otros documentos
emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora
yAseguramiento 20. Otros documentos (por ejemplo, Documentos de
Debate), se emiten3 para pro- mover debates o discusiones sobre
temas de control de calidad, auditora, revi- sin y otros encargos
de aseguramiento y de servicios relacionados que afectan la
profesin contable, presentan hallazgos o describen asuntos de
inters rela- cionados con el control de calidad, la auditora, la
revisin y otros encargos de aseguramiento y de servicios
relacionados que afectan la profesin contable. No determinan
principios bsicos ni procedimientos esenciales que deban res-
petarse en encargos de auditora, revisin, otros encargos de
aseguramiento y servicios relacionados. Idioma 21. Los nicos textos
autorizados de un borrador de exposicin, Norma Interna- cional,
Declaracin de Prctica o cualquier otro documento son los publicados
por el IAASB en idioma ingls. 3 El IAASB designar un grupo de
revisin de cuatro de sus miembros para considerar si un borrador
tiene suciente mrito como para ser agregado a su literatura. El
borrador puede provenir de cualquier origen y no es necesario que
el IAASB haya encargado su elaboracin especialmente. Si el grupo de
revisin considera que el documento tiene mrito suciente, recomienda
al IAASB que se publique y se agregue a su literatura. 6. 22 7. 23
GLOSARIO DE TRMINOS1 Actividades de control- Aquellas medidas y
procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices marcadas
por la direccin se llevan a cabo. Las actividades de con- trol son
un componente del control interno. *Adecuacin (de la evidencia de
auditora)- Medida cualitativa de la evidencia de auditora; es
decir, su relevancia y abilidad para respaldar las conclusiones en
las que se basa la opinin del auditor. *Armaciones- Manifestaciones
de la direccin, explcitas o no, incluidas en los es- tados
nancieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los
distintos tipos de incorrecciones que pueden existir. Alcance de
una revisin- Procedimientos de revisin que se estiman necesarios,
en funcin de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de
dicha revisin. *Anomala- Una incorreccin o una desviacin que se
puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o de
desviaciones en una poblacin. Apropiacin indebida de activos-
Implica la sustraccin de los activos de una entidad en cantidades
relativamente pequeas e inmateriales, realizada habitualmente por
los empleados. Sin embargo, la direccin tambin puede estar
implicada al tener, general- mente, una mayor capacidad para
disimular u ocultar las apropiaciones indebidas de manera que sean
difciles de detectar. *Archivo de auditora- Una o ms carpetas u
otros medios de almacenamiento de datos, fsicos o electrnicos, que
contienen los registros que conforman la documen- tacin de auditora
correspondiente a un encargo especco. Asociacin- (vase Asociacin
del auditor con la informacin nanciera) Asociacin del auditor con
la informacin nanciera- Un auditor est asociado a la informacin
nanciera cuando emite un informe que se adjunta a dicha informacin
o cuando consiente que se utilice su nombre en una relacin de tipo
profesional. *Auditor- El trmino auditor se utiliza para referirse
a la persona o personas que realizan la auditora, normalmente el
socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su
caso, la rma de auditora. Cuando una NIA establece expresa- mente
que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de
asumirse por el socio del encargo, se utiliza el trmino socio del
encargo en lugar de auditor. En su caso, los trminos socio del
encargo y rma de auditora se entendern referidos a sus equivalentes
en el sector pblico. 1 En el caso de encargos referidos al sector
pblico, los trminos de este glosario deben interpretarse referidos
a sus equivalentes en el sector pblico. En los supuestos de trminos
contables que no hayan sido denidos en los pronunciamientos del
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, la
referencia debe efectuarse al Glosario de Trminos publicado por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad 8. 24 *Auditor de
la entidad prestadora del servicio - Auditor que, a solicitud de la
orga- nizacin de servicios, emite un informe que proporciona un
grado de seguridad sobre los controles de sta. *Auditor de la
entidad usuaria- Auditor que audita y emite el informe de auditora
sobre los estados nancieros de una entidad usuaria. *Auditor del
componente- Auditor que, a peticin del equipo del encargo del
grupo, realiza un trabajo para la auditora del grupo en relacin con
la informacin nanciera de un componente. *Auditora del grupo- La
auditora de los estados nancieros del grupo. *Auditor
experimentado- Una persona (tanto interna como externa a la rma de
au- ditora) que tiene experiencia prctica en auditora y un
conocimiento razonable de: (a) los procesos de auditora; (b) las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; (c)
el entorno empresarial en el que la entidad opera; y (d) las
cuestiones de auditora e informacin nanciera relevantes para el
sector en el que la entidad opera. *Auditores internos- Personas
que realizan actividades correspondientes a la fun- cin de auditora
interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departa-
mento de auditora interna o funcin equivalente. *Auditor
predecesor- Auditor de otra rma de auditora, que audit los estados
- nancieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido
sustituido por el au- ditor actual. Carta de encargo- Trminos
escritos de un encargo en forma de carta. *Cifras correspondientes
de periodos anteriores- Informacin comparativa consis- tente en
importes e informacin revelada del perodo anterior que se incluyen
como parte integrante de los estados nancieros del perodo actual,
con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relacin con
los importes e informacin revelada del periodo actual (denominados
cifras del perodo actual). El grado de detalle de los importes y de
las revelaciones comparativas depende principalmente de su
relevancia respecto a las cifras del perodo actual. *Componente-
Una entidad o unidad de negocio cuya informacin nanciera se prepara
por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los
estados nancieros del grupo. *Componente signicativo- Componente
identicado por el equipo del encargo del grupo que: (i) es
nancieramente signicativo para el grupo, considerado individual-
mente, o (ii) es probable que, debido a su naturaleza o
circunstancias especcas, 9. 25 incorpore a los estados nancieros
del grupo un riesgo signicativo de incorreccin material.
*Condiciones previas a la auditora- Utilizacin por la direccin de
un marco de informacin nanciera aceptable para la preparacin de los
estados nancieros y la conformidad de la direccin y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la
premisa2 sobre la que se realiza una auditora. *Conrmacin externa-
Evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta di- recta
escrita de un tercero (la parte conrmante) dirigida al auditor, en
formato papel, en soporte electrnico u otro medio. *Contestacin en
disconformidad- Respuesta que pone de maniesto una discrepan- cia
entre la informacin sobre la que se solicit conrmacin a la parte
conrmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la
informacin facilitada por la parte conrmante. *Control interno- El
proceso diseado, implementado y mantenido por los respon- sables
del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la
nalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin
de los objetivos de la entidad relativos a la abilidad de la
informacin nanciera, la ecacia y eciencia de las operaciones, as
como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y regla-
mentarias aplicables. El trmino controles se reere a cualquier
aspecto relativo a uno o ms componentes del control interno.
*Controles complementarios de la entidad usuaria- Controles que la
organizacin de servicios, en el diseo de su servicio, asume que
sern implementados por las entidades usuarias. Si es necesario para
alcanzar los objetivos de control, estos con- troles
complementarios se identicarn en la descripcin del sistema.
Controles de acceso- Procedimientos diseados para restringir el
acceso a termina- les, programas y datos electrnicos (on-line). Los
controles de acceso consisten en la autenticacin de usuario y
autorizacin de usuario. La autenticacin de usua- rio normalmente
intenta identicar un usuario a travs de identicaciones nicas para
comenzar la sesin, contraseas, tarjetas de acceso o datos
biomtricos. La autorizacin de usuario consiste en reglas de acceso
para determinar los recursos del ordenador a los que puede acceder
cada usuario. De forma especca, estos procedimientos estn diseados
para prevenir o detectar: (a) acceso no autorizado a terminales,
programas y datos electrnicos (on-line); (b) registro de
transacciones no autorizadas; (c) cambios no autorizados en cheros
de datos; (d) el uso de programas de ordenador por personal no
autorizado; y 2 NIA 200, apartado 13 10. 26 (e) el uso de programas
de ordenador que no han sido autorizados. Controles de aplicacin en
las tecnologas de la informacin- Procedimientos manuales o
automatizados que operan habitualmente en relacin con la gestin de
procesos. Los controles de aplicacin pueden ser de naturaleza
preventiva o de deteccin y se disean para asegurar la integridad de
los registros contables. Por consiguiente, los controles de
aplicacin estn relacionados con los procedimientos que se usan para
iniciar, registrar, procesar e informar sobre transacciones u otros
datos nancieros. *Controles del grupo- Controles diseados,
implementados y mantenidos por la di- reccin del grupo sobre la
informacin nanciera de ste. Controles generales de las TI- Polticas
y procedimientos vinculados a muchas apli- caciones que favorecen
un funcionamiento ecaz de los controles de las aplicaciones al
ayudar a garantizar el funcionamiento adecuado y continuo de los
sistemas de infor- macin. Los controles generales de las TI
normalmente incluyen controles sobre los centros de datos y las
operaciones de red; la adquisicin, mantenimiento y reposicin del
software de sistemas; la seguridad en los accesos y la adquisicin,
desarrollo y mantenimiento de los sistemas de las aplicaciones.
Criterios- Las referencias utilizadas para evaluar o medir la
materia objeto de an- lisis incluyendo, en su caso, las referencias
para la presentacin y revelacin de la informacin. Puede haber
criterios diferentes para una misma materia objeto de anlisis. Los
criterios pueden ser formales o menos formales. En el ejercicio del
juicio profesional, para que la evaluacin o medida de una ma- teria
objeto de anlisis sea razonablemente congruente, se requiere la
aplicacin de criterios apropiados. Criterios adecuados- Poseen las
siguientes caractersticas: (a) Comprensibilidad. Un criterio
comprensible contribuye a obtener conclusiones claras, exhaustivas
y no sujetas a interpretaciones sustancialmente distintas. (b)
Fiabilidad: los criterios ables permiten una evaluacin o medida
razonable- mente congruente de la materia objeto de anlisis
incluyendo, cuando fuere relevante, la presentacin y revelacin de
informacin cuando se utilizan en cir- cunstancias similares por
profesionales ejercientes con una cualicacin similar. (c)
Integridad: los criterios son sucientemente completos cuando no se
omiten los factores relevantes que podran afectar a las
conclusiones en el contexto de las circunstancias de un encargo.
Unos criterios completos incluyen, si es necesario, referencias
para la presentacin y revelacin de informacin. (d) Neutralidad: Un
criterio neutral contribuye a obtener conclusiones libres de sesgo.
11. 27 (e) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a
alcanzar conclusiones que facilitan la toma de decisiones por parte
de los usuarios a quienes se destina el informe. Criterios
adecuados- (vase Criterios) *Criterios aplicados (en el contexto de
la NIA 81033 )- Los criterios aplicados por la direccin para la
preparacin de los estados nancieros resumidos. Cuestiones
medioambientales- (a) iniciativas para prevenir, reducir o corregir
los daos causados al medioam- biente, o para hacer frente a la
conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales
iniciativas pueden ser exigidas por las disposiciones legales y
reglamentarias de ndole ambiental, por contrato, o bien pueden
llevarse a cabo voluntariamente); (b) consecuencias del
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamenta- rias
medioambientales; (c) consecuencias de los daos medioambientales
causados a otras personas o a los recursos naturales; y (d)
consecuencias de la responsabilidad subsidiaria derivada de las
leyes (por ejemplo, la responsabilidad por los daos causados por
los anteriores propietarios). *Deciencia en el control interno-
Existe una deciencia en el control interno cuando: (a) un control
est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve para
prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados
nancieros opor- tunamente; o (b) no existe un control necesario
para prevenir, o detectar y corregir, oportuna- mente,
incorrecciones en los estados nancieros. *Deciencia signicativa en
el control interno- Deciencia o conjunto de decien- cias en el
control interno que, segn el juicio profesional del auditor, tiene
la im- portancia suciente para merecer la atencin de los
responsables del gobierno de la entidad. *Desenlace de una
estimacin contable- Importe resultante de la resolucin nal de las
transacciones, hechos o condiciones sobre las que se basa la
estimacin contable. 3 NIA 810, Encargos para informar sobre estados
nancieros resumidos. 12. 28 *Direccin- Persona o personas con
responsabilidad ejecutiva para dirigir las opera- ciones de la
entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la
direc- cin incluye a algunos o a todos los responsables del
gobierno de la entidad, por ejem- plo, los miembros ejecutivos del
consejo de administracin o un propietario-gerente. *Direccin del
componente- La direccin responsable de la preparacin de la infor-
macin nanciera de un componente. *Direccin del grupo- La direccin
responsable de la preparacin de los estados - nancieros del grupo.
*Documentacin de auditora- Registro de los procedimientos de
auditora apli- cados, de la evidencia pertinente de auditora
obtenida y de las conclusiones al- canzadas por el auditor (a veces
se utiliza como sinnimo el trmino papeles de trabajo). Documentacin
del encargo- El registro del trabajo realizado, de los resultados
obtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el profesional
ejerciente (a veces se emplea el trmino de papeles de trabajo).
*Elemento- (vase Elemento de un estado nanciero) *Elemento de los
estados nancieros (en el contexto de la NIA 80544 )- Un elemento,
cuenta o partida de un estado nanciero. *Empleados- Profesionales,
distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la rma
de auditora emplea. *Encargo de auditora inicial- Un encargo de
auditora en el que: (i) los estados nancieros correspondientes al
perodo anterior no fueron auditados; o (ii) los estados nancieros
correspondientes al perodo anterior fueron auditados por el auditor
predecesor. Encargo de compilacin- Encargo en el que la
especializacin en contabilidad, y no en auditora, se utiliza para
recoger, clasicar y resumir la informacin nanciera. Encargo de
procedimientos acordados- Contrato en el que un auditor se
compromete a realizar aquellos procedimientos de auditora acordados
por el auditor, la entidad audi- tada y terceras partes y a
informar sobre los hallazgos obtenidos. Los destinatarios del
informe extraen sus propias conclusiones a partir del informe del
auditor. El informe va dirigido nicamente a aquellas partes que han
acordado los procedimientos a aplicar, dado que otros, no
conocedores de los motivos de los procedimientos, podran malin-
terpretar los resultados. Encargo de revisin- El objetivo de un
encargo de revisin es permitir al auditor de- 4 NIA 805,
Consideraciones especiales- Auditoras de un solo estado nanciero o
de un elemento, cuenta o partida especcos de un estado nanciero.
13. 29 terminar, sobre la base del resultado obtenido de la
aplicacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia
que sera necesaria en una auditora, si ha llegado a conocimiento
del auditor algn hecho que le haga considerar que los estados nan-
cieros no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin nanciera aplicable. Encargo
de seguridad limitada- El objetivo de un encargo de seguridad
limitada es una reduccin del riesgo de tal encargo, a un nivel
aceptable, en funcin de las cir- cunstancias, siendo su riesgo
superior al del encargo de seguridad razonable, como base para la
expresin por el profesional ejerciente de una conclusin de forma
negativa. (vase Encargo que proporciona un grado de seguridad)
Encargo de seguridad razonable- El objetivo de un encargo de
seguridad razo- nable es una reduccin del riesgo de tal encargo, a
un nivel aceptablemente bajo, en funcin de las circunstancias55 ,
como base para la expresin por el profesional ejerciente de una
conclusin de forma positiva. (vase Encargo que proporciona un grado
de seguridad) Encargo que proporciona un grado de seguridad -
Encargo en el que un profesional ejerciente expresa una conclusin
con el n de incrementar el grado de conanza de los usuarios a
quienes se destina el informe distintos de la parte responsable
acerca del resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto
de anlisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la
evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis es la informacin
que se obtiene al aplicar dichos criterios (vase tam- bin
Informacin sobre la materia objeto de anlisis). En el Marco
Internacional de los Encargos de Aseguramiento existen dos tipos de
encargos que un profesional ejerciente puede realizar: el encargo
de seguridad razonable y el encargo de segu- ridad limitada.
Entidad de pequea dimensin- Una entidad que generalmente posee
caractersticas cualitativas tales como: (a) concentracin de la
propiedad y de la direccin en un reducido nmero de per- sonas
(habitualmente una sola persona, ya sea una persona fsica u otra
entidad que posee a la entidad siempre que el propietario presente
las caractersticas cualitativas relevantes); y (b) una o ms de las
siguientes: (i) transacciones sencillas; (ii) proceso de registro
sencillo; 5 Las circunstancias del encargo incluyen sus trminos,
esto es, si es un encargo de seguridad razonable o un encargo de
seguridad limitada, las caractersticas de la materia objeto de
anlisis, los criterios a utilizar, las necesidades de los usuarios
a quienes se destina el informe, las caractersticas relevantes de
la entidad y su entorno, y otras cuestiones, como, por ejemplo
hechos, transacciones, condiciones y las prcticas que puedan tener
un efecto signicativo en el encargo 14. 30 (iii)pocas lneas de
negocio y escasos productos dentro de las lneas de negocio;
(iv)pocos controles internos; (v) pocos niveles de direccin con
responsabilidad para una amplia gama de controles; o (vi)poco
personal, gran parte del cual desempea un amplio espectro de
tareas. Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no
son exclusivas de las entida- des de pequea dimensin y las
entidades de pequea dimensin no presentan nece- sariamente todas
estas caractersticas. *Entidad usuaria- Entidad que utiliza una
organizacin de servicios y cuyos esta- dos nancieros se estn
auditando. Entorno de control- Comprende las funciones del gobierno
y direccin de la empre- sa, as como las actitudes, compromisos y
acciones de los responsables del gobierno de la entidad y de la
direccin de la empresa, sobre el control interno de la entidad y su
importancia. El entorno de control es un componente del control
interno. Entorno de las TI- Polticas y procedimientos implementados
por una entidad, as como la infraestructura propias de las TI
(hardware, sistemas operativos, etc.) y las aplicaciones de
software utilizadas para respaldar las operaciones de negocio y
para lograr la consecucin de las estrategias de negocio. *Equipo
del encargo- Todos los socios y empleados que realizan el encargo,
as como cualquier persona contratada por la rma de auditora o por
una rma de la red, que realizan procedimientos en relacin con el
encargo. Se excluyen los expertos ex- ternos contratados por la rma
de auditora o por una rma de la red.66 *Equipo del encargo del
grupo- Los socios de auditora, incluido el socio del encar- go del
grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la
auditora del grupo, se comunican con los auditores de los
componentes del grupo, aplican proce- dimientos de auditora al
proceso de consolidacin del grupo, y evalan las conclusio- nes
obtenidas de la evidencia de auditora como base para formarse una
opinin sobre los estados nancieros del grupo. Error- Una
incorreccin no intencionada contenida en los estados nancieros,
inclu- yendo la omisin de una cantidad o de una informacin a
revelar. *Escepticismo profesional- Actitud que incluye una
mentalidad inquisitiva, una espe- cial atencin a las circunstancias
que puedan ser indicativas de posibles incorreccio- nes debidas a
errores o fraudes, y una valoracin crtica de la evidencia de
auditora. 6 NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del
auditor, apartado 6(a), dene el trmino experto del auditor 15. 31
*Estados nancieros- Presentacin estructurada de informacin nanciera
histrica, que incluye notas explicativas, cuya nalidad es la de
informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una
entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados
en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de
informacin nanciera. Las notas explicativas normalmente incluyen un
resumen de las polticas contables signicativas y otra informacin
explicativa. El trmino es- tados nancieros normalmente se reere a
un conjunto completo de estados nancie- ros establecido por los
requerimientos del marco de informacin nanciera aplicable, pero
tambin puede referirse a un solo estado nanciero. *Estados
nancieros auditados (en el contexto de la NIA 810)- Estados nancie-
ros77 auditados por el auditor de conformidad con las NIA, y de los
cuales derivan los estados nancieros resumidos. *Estados nancieros
comparativos- Informacin comparativa consistente en im- portes e
informacin a revelar del perodo anterior que se incluyen a efectos
de comparacin con los estados nancieros del periodo actual, y a los
que, si han sido auditados, el auditor har referencia en su opinin.
El grado de informacin de estos estados nancieros comparativos es
comparable al de los estados nancieros del perodo actual. *Estados
nancieros del grupo- Los estados nancieros que incluyen la
informacin nanciera de ms de un componente. El trmino estados
nancieros del grupo tam- bin se reere a estados nancieros
combinados, es decir, que resultan de la agregacin de la informacin
nanciera preparada por componentes que no tienen una entidad
dominante, pero se encuentran bajo control comn. *Estados nancieros
con nes especcos- Estados nancieros preparados de con- formidad con
un marco de informacin con nes especcos. *Estados nancieros con nes
generales- Los estados nancieros preparados de con- formidad con un
marco de informacin con nes generales. *Estados nancieros resumidos
(en el contexto de la NIA 810) )- Informacin - nanciera histrica
derivada de los estados nancieros pero que contiene menos deta- lle
que los estados nancieros, aunque todava supone una presentacin
estructurada congruente con la presentada en los estados nancieros
sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en
un momento determinado o de los cambios pro- ducidos en ellos en un
perodo de tiempo.88 Diferentes jurisdicciones pueden utilizar una
terminologa diferente para describir tal informacin nanciera
histrica. *Entidad cotizada- Entidad cuyas acciones,
participaciones de capital o deuda co- tizan o estn admitidas a
cotizacin en un mercado de valores reconocido, o se ne- 7 La NIA
200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de
la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditora, apartado 13 (f), dene el trmino estados nancieros. 8 NIA
200, apartado 13 (f). 16. 32 gocian al amparo de la regulacin de un
mercado de valores reconocido o de otra organizacin equivalente. 9*
Estimacin contable- Una aproximacin a un importe en ausencia de
medios pre- cisos de medida. Este trmino se emplea para la obtencin
de una cantidad medida a valor razonable cuando existe
incertidumbre en la estimacin, as como para otras cantidades que
requieren una estimacin. Cuando la NIA 540109 trata nicamente de
las estimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable,
se emplea el trmino estimaciones contables a valor razonable.
*Especializacin- Cualicaciones, conocimiento y experiencia en un
campo concreto. *Estimacin puntual de la direccin- Cantidad
determinada por la direccin como estimacin contable para su
reconocimiento o revelacin en los estados nancieros. *Estimacin
puntual o rango del auditor- Cantidad o rango de cantidades, res-
pectivamente, derivadas de la evidencia de auditora obtenida para
utilizar en la evaluacin de una estimacin puntual realizada por la
direccin. Estrategia global de auditora- Establece el alcance, el
enfoque de la auditora y su momento de realizacin, sirviendo de gua
para el desarrollo de un plan de auditora ms detallado
*Estraticacin- Divisin de una poblacin en sub-poblaciones, cada una
de las cua- les constituye un grupo de unidades de muestreo con
caractersticas similares (habi- tualmente valor monetario).
Evaluar- Identicar y analizar los aspectos relevantes, incluyendo
la aplicacin de procedimientos posteriores cuando fuere necesario,
para alcanzar una conclusin es- pecca sobre dichos aspectos.
Evaluacin, por convencin, se utiliza nicamente en relacin con un
rango de cuestiones, entre ellas la evidencia, los resultados de
los procedimientos y la ecacia de la respuesta de la direccin ante
un riesgo (vase tambin Valorar). *Evidencia de auditora- Informacin
utilizada por el auditor para alcanzar las con- clusiones en las
que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados nancieros, como otra informacin. (Vase
Suciencia de la evidencia de auditora y Adecuacin de la evidencia
de auditora) *Experto- (vase Experto del auditor y Experto de la
direccin) *Experto de la direccin- Persona u organizacin
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para
facilitar la preparacin de los estados nancieros. 9 Indica un
trmino denido en las NIA. 10 NIA 540, Auditora de estimaciones
contables, incluidas las de valor razonable, y de la informacin
relacionada a revelar. 17. 33 *Experto del auditor- Persona u
organizacin especializada en un campo distinto al de la
contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por
el auditor para facilitarle la obtencin de evidencia de auditora
suciente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno (es
decir, un socio1110 o empleado, inclusive temporal, de la rma de
auditora o de una rma de la red) o externo. *Factores de riesgo de
fraude- Hechos o circunstancias que indican la existencia de un
incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que
proporcionen una oportunidad para cometerlo. *Fecha de aprobacin de
los estados nancieros- Fecha en la que se han preparado todos los
documentos comprendidos en los estados nancieros, incluyendo las
notas explicativas, y en la que las personas con autoridad
reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad sobre
ellos. Fecha del informe (en relacin con el control de calidad)- La
fecha elegida por el profesional ejerciente para fechar el informe.
*Fecha del informe de auditora- Fecha puesta por el auditor al
informe sobre los estados nancieros de conformidad con la NIA
7001211 . *Fecha de los estados nancieros- Fecha de cierre del
ltimo periodo cubierto por los estados nancieros. *Fecha de
publicacin de los estados nancieros- Fecha en la que los estados
nan- cieros auditados y el informe de auditora se ponen a
disposicin de terceros. *Firma de auditora- (vase Firma) *Firma de
auditora- Un profesional ejerciente individual, una sociedad,
cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra entidad de
profesionales de la contabilidad. *Firma de la red- Firma de
auditora o entidad que pertenece a una red. *Funcin de auditora
interna- Actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad
como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen,
la evalua- cin y el seguimiento de la adecuacin y ecacia del
control interno. *Fraude- Un acto intencionado realizado por una o
ms personas de la direccin, los responsables del gobierno de la
entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del
engao con el n de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
*Generalizado- Trmino utilizado al referirse a las incorrecciones,
para describir los efectos de stas en los estados nancieros o los
posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan
detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia 11 Socio y
rma de auditora deben interpretarse referidos a sus equivalentes en
el sector pblico, cuando fuere pertinente. 12 NIA 700, Formacin de
la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados
nancieros. 18. 34 de auditora suciente y adecuada. Son efectos
generalizados sobre los estados nan- cieros aquellos que, a juicio
del auditor: (i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas
especcos de los estados nancieros; (ii) en caso de limitarse a
elementos, cuentas o partidas especcos, stos represen- tan o podran
representar una parte sustancial de los estados nancieros; o
(iii)en relacin con las revelaciones de informacin, son
fundamentales para que los usuarios comprendan los estados
nancieros. Gobierno corporativo- (vase Gobierno de la entidad)
*Gobierno de la entidad- Describe la funcin de la persona o
personas u organiza- ciones responsables de la supervisin de la
direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones
relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. *13 Grado de
Seguridad - (vase Seguridad razonable) *Grupo- Todos los
componentes cuya informacin nanciera se incluye en los esta- dos
nancieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un
componente. *Importancia relativa del componente- La importancia
relativa para un compo- nente determinada por el equipo del encargo
del grupo. *Importancia relativa o materialidad para la ejecucin
del trabajo- La cifra o cifras determinadas por el auditor, por
debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los
estados nancieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuada- mente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia
relativa determinada para los estados nancieros en su conjunto. En
su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo
tambin se reere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por
debajo del nivel o niveles de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin
a revelar. Incertidumbre- Materia cuyo resultado depende de
acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la
entidad pero que podran afectar a los estados nancieros.
*Incertidumbre en la estimacin- La susceptibilidad de una estimacin
contable y de la informacin revelada relacionada a una falta
inherente de precisin en su medida. *Incongruencia- Contradiccin
entre la informacin contenida en los estados nan- cieros auditados
y otra informacin. Una incongruencia material puede poner en duda
13 Indica un trmino denido en la NICC 1. 19. 35 las conclusiones de
auditora derivadas de la evidencia de auditora obtenida previa-
mente y, posiblemente, la base de la opinin del auditor sobre los
estados nancieros. *Incorreccin- Diferencia entre la cantidad,
clasicacin, presentacin o informacin revelada respecto de una
partida incluida en los estados nancieros y la cantidad,
clasicacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas
respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin
nanciera aplicable. Las incor- recciones pueden deberse a errores o
fraudes. Cuando el auditor maniesta una opinin sobre si los estados
nancieros se presentan elmente, en todos los aspectos materiales, o
expresan la imagen el, las incorreccio- nes incluyen tambin
aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario realizar
en las cantidades, las clasicaciones, la presentacin o la revelacin
de informacin para que los estados nancieros se presenten elmente,
en todos los aspectos materiales, o expresen la imagen el.
*Incorreccin en la descripcin de un hecho Otra informacin no
relacionada con cuestiones que aparecen en los estados nancieros
auditados, que est incorrecta- mente expresada o presentada. Las
incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho pueden
menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados
nancieros auditados. *Incorrecciones no corregidas- Incorrecciones
que el auditor ha acumulado durante la realizacin de la auditora y
que no han sido corregidas. *Incorreccin tolerable- Importe
establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado
adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la
poblacin no superan dicho importe. Incumplimiento (en el contexto
de la NIA 2501412 )- Acciones u omisiones de la en- tidad,
intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones legales
y reglamen- tarias vigentes. Comprenden tanto las transacciones
realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por
cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la
direccin o los empleados. El incumplimiento no incluye conductas
per- sonales inapropiadas (no relacionadas con las actividades
empresariales de la entidad) por parte de los responsables del
gobierno de la entidad, la direccin o los empleados de la entidad.
Indagacin- La indagacin consiste en la bsqueda de informacin,
nanciera o no nanciera, a travs de personas bien informadas tanto
de dentro como de fuera de la entidad. Independencia15 - Comprende:
14 NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditora de estados nancieros. 15 En los
trminos denidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la
Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores. 20. 36
(a) Actitud mental independienteActitud mental que permite expresar
una opi- nin sin inuencias que comprometan el juicio profesional,
permitiendo que un individuo acte con integridad, objetividad y
escepticismo profesional. (b) Independencia aparente Supone evitar
los hechos o circunstancias que son tan relevantes que un tercero
con juicio y bien informado, con conocimiento de toda la informacin
relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudiera razonablemente
concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismo
profesional de una rma de auditora o de un miembro del equipo del
encargo que proporciona un grado de seguridad, estuviese
comprometida. Informacin adicional- Informacin que se presenta
conjuntamente con los estados nancieros, no exigida por el marco de
informacin nanciera aplicable, utilizada para preparar los estados
nancieros y que, normalmente, se presenta mediante cua- dros
complementarios o como notas adicionales. *Informacin comparativa-
Importes e informacin a revelar incluidos en los esta- dos
nancieros y relativos a uno o ms perodos anteriores, de conformidad
con el marco de informacin nanciera aplicable. *Informacin nanciera
histrica- Informacin relativa a una entidad determinada, expresada
en trminos nancieros y obtenida principalmente del sistema contable
de la entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en periodos de
tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias econmicas de
fechas anteriores. Informacin nanciera o estados nancieros
intermedios- Informacin nanciera (que puede no comprender un
conjunto completo de estados nancieros, tal como se ha denido
anteriormente) emitida en fechas anteriores a la nalizacin de un
ejerci- cio econmico (por lo general, semestral o trimestralmente).
Informacin nanciera prospectiva- Informacin nanciera basada en
hiptesis so- bre hechos que pueden suceder en el futuro y sobre
posibles actuaciones de la entidad. La informacin nanciera
prospectiva puede presentarse bajo la forma de un prons- tico, una
proyeccin o una combinacin de ambas (vase Pronstico y Proyeccin)
Informacin sobre la materia objeto de anlisis Resultado de la
evaluacin o me- dida de la materia objeto de anlisis. Es la
informacin sobre la cuestin analizada respecto de la cual el
profesional ejerciente obtiene evidencia suciente y adecuada, que
constituye una base razonable a partir de la cual expresa una
conclusin en un informe que proporciona un grado de seguridad.
Informe anual- Documento emitido por una entidad, normalmente
referido a un perodo anual, que incluye sus estados nancieros junto
con el correspondiente in- forme de auditora. Informe sobre la
actuacin medioambiental- Un informe, que no forma parte de los 21.
37 estados nancieros, en el que una entidad proporciona a terceros
informacin cualita- tiva sobre los compromisos adquiridos por la
entidad respecto a los aspectos medio- ambientales del negocio, las
polticas y objetivos en ese mbito, los logros alcanzados en la
gestin de la relacin existente entre los procesos de negocio y el
riesgo medio- ambiental, e informacin cuantitativa sobre la
actuacin medioambiental. *Informe sobre la descripcin y el diseo de
los controles de una organizacin de servi- cios (referido en la NIA
4021614 como informe tipo 1)- Informe que comprende: (a) una
descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de
servicios, del sistema de la organizacin de servicios, de los
objetivos de control y de otros controles relacionados que se han
diseado e implementado en una fecha determinada; y (b) un informe
elaborado por el auditor del servicio, con el objetivo de alcanzar
una seguridad razonable, que incluya su opinin sobre la descripcin
del siste- ma de la organizacin de servicios, de los objetivos de
control y otros controles relacionados, as como de la idoneidad del
diseo de los controles para alcan- zar los objetivos de control
especicados. *Informe sobre la descripcin, diseo y ecacia operativa
de los controles de una organizacin de servicios (referido en la
NIA 402 como informe tipo 2)- Informe que comprende: (a) una
descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de
servicios, del sistema de la organizacin de servicios, de los
objetivos de control y otros controles relacionados que se han
diseado e implementado en una fecha de- terminada o a lo largo de
un perodo especco y, en algunos casos, su ecacia operativa a lo
largo de un perodo especco; y (b) un informe elaborado por el
auditor del servicio con el objetivo de alcanzar una seguridad
razonable, que incluya: (i) su opinin sobre la descripcin del
sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control
y otros controles relacionados as como la ido- neidad del diseo de
los controles para alcanzar los objetivos de control especicados y
la ecacia operativa de dichos controles; y (ii) una descripcin de
las pruebas de controles realizadas por el auditor y de los
resultados obtenidos. Inspeccin (como procedimiento de auditora)-
Examen de los registros o documentos, ya sean internos o externos,
en papel u otro medio, o un examen fsico de un activo. 16 NIA 402,
Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una
organizacin de servicios. 22. 38 *Inspeccin. (en relacin con el
control de calidad)- En el contexto de los encargos nalizados, se
reere a los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del
cumplimiento de las polticas y de los procedimientos de control de
calidad de la rma de auditora por parte de los equipos del encargo.
Investigar- Indagar para resolver cuestiones que surgen de otros
procedimientos. *Hechos posteriores al cierre- Hechos ocurridos
entre la fecha de los estados nan- cieros y la fecha del informe de
auditora, as como aquellos hechos que llegan a conocimiento del
auditor despus de la fecha del informe de auditora. *Juicio
profesional - Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y
la expe- riencia relevantes, en el contexto de las normas de
auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones
informadas acerca del curso de accin adecuado en funcin de las
circunstancias del encargo de auditora. La informacin nanciera
fraudulenta- Comprende incorrecciones intencionadas, incluida la
omisin de cantidades o de informacin a revelar en los estados
nancie- ros, para engaar a los usuarios de los estados nancieros.
*Manifestaciones escritas- Documento suscrito por la direccin y
proporcionado al auditor con el propsito de conrmar determinadas
materias o soportar otra evidencia de auditora. En este contexto,
las manifestaciones escritas no incluyen los estados nan- cieros,
las armaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en
los que se basan. *Marco de cumplimiento- (vase Marco de informacin
nanciera aplicable y Mar- co de informacin con nes generales)
*Marco de imagen el - (vase Marco de informacin nanciera aplicable
y Marco de informacin con nes generales) *Marco de informacin con
nes especcos- Un marco de informacin nanciera diseado para
satisfacer las necesidades de informacin nanciera de usuarios espe-
ccos. El marco de informacin nanciera puede ser un marco de imagen
el o un marco de cumplimiento.17 *Marco de informacin con nes
generales- Un marco de informacin nanciera diseado para satisfacer
las necesidades comunes de informacin nanciera de un amplio
espectro de usuarios. El marco de informacin nanciera puede ser un
marco de imagen el o un marco de cumplimiento. El trmino marco de
imagen el se utiliza para referirse a un marco de informacin
nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y
adems: (a) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr
la presentacin el de los estados nancieros, puede ser necesario que
la direccin revele informa- cin adicional a la especcamente
requerida por el marco; o 17 NIA 200, apartado 13 (a) 23. 39 (b)
reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no
cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentacin el de los estados nancieros. Se espera que esto sea
necesario slo en circunstancias extremadamente poco frecuentes. El
trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco
de informa- cin nanciera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los
apartados (a) o (b) anteriores.18 *Marco de informacin nanciera
aplicable- Marco de informacin nanciera adop- tado por la direccin
y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la en-
tidad para preparar los estados nancieros, y que resulta aceptable
considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los
estados nancieros, o que se requiere por las disposiciones legales
o reglamentarias. El trmino marco de imagen el se utiliza para
referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el
cumplimiento de sus requerimientos y adems: (a) reconoce de forma
explcita o implcita que, para lograr la presentacin el de los
estados nancieros, puede ser necesario que la direccin revele
informa- cin adicional a la requerida especcamente por el marco; o
(b) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin
no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la
presentacin el de los estados nancieros. Se espera que esto solo
sea necesario en circunstancias extremadamente poco frecuentes. El
trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco
de informa- cin nanciera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los
apartados (a) o (b) anteriores. 19 Material (en el contexto de
incorrecciones)- De importancia relativa *Muestreo- (vase muestreo
de auditora) *Muestreo de auditora (muestreo)- Aplicacin de los
procedimientos de auditora a un porcentaje inferior al 100% de los
elementos de una poblacin relevante para la auditora, de forma que
todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
seleccionadas con el n de proporcionar al auditor una base
razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la
poblacin. *Muestreo estadstico- Tipo de muestreo que presenta las
siguientes caractersticas: 18 16 NIA 200, apartado 13 (a). 19
Denicin introducida para dar sentido, en espaol, al trmino material
24. 40 (a) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y (b)
aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los
resultados de la muestra, incluyendo la medicin del riesgo de
muestreo. El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas
(a) y (b) se considera muestreo no estadstico. *Normas
Internacionales de Informacin Financiera- Las Normas Internaciona-
les de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board). *Normas profesionales- Normas Internacionales de Auditora
(NIA) y requerimien- tos de tica aplicables. *Normas profesionales
(en el contexto de la NICC 120 )- Normas sobre Encargos del IAASB
tal y como se denen en el Prefacio de las Normas Internacionales de
Con- trol de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados del IAASB (IAASBs Preface to
the International Standards on Quality Control, Auditing, Review,
Other Assurance and Related Services) y los requerimien- tos de
tica aplicables. Observacin- Consiste en presenciar procesos o
procedimientos aplicados por otras personas; por ejemplo, que el
auditor observe el recuento de existencias realizado por el
personal de la entidad o la ejecucin de las actividades de control.
*Opinin de auditora- (vase Opinin modicada y Opinin no modicada )
*Opinin de auditora del grupo- La opinin de auditora sobre los
estados nancie- ros del grupo. *Opinin modicada- Opinin con
salvedades, opinin desfavorable (adversa) o de- negacin (abstencin)
de opinin. *Opinin no modicada (o favorable)- Opinin expresada por
el auditor cuando con- cluye que los estados nancieros han sido
preparados, en todos los aspectos materia- les, de conformidad con
el marco de informacin nanciera aplicable.21 *Organizacin de
servicios- Organizacin externa (o segmento de una organizacin
externa) que presta a las entidades usuarias servicios que forman
parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin
nanciera de dichas entidades usuarias. *Otra informacin- Informacin
nanciera y no nanciera (distinta de los estados nancieros y del
informe de auditora correspondiente) incluida, por las
disposiciones 20 NICC 1 Control de calidad en las rmas de auditora
que realizan auditoras y revisiones de estados nancie- ros, as como
otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados. 21 La NIA 700, apartados 35-36, trata de las frases
utilizadas para expresar esta opinin, en el caso de un marco de
imagen el y de un marco de cumplimiento, respectivamente. 25. 41
legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que
contiene los estados nancieros auditados y el informe de auditora
correspondiente. *Prrafo de nfasis- Un prrafo incluido en el
informe de auditora que se reere a una cuestin presentada o
revelada de forma adecuada en los estados nancieros y que, a juicio
del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que
los usuarios comprendan los estados nancieros. *Prrafo sobre otras
cuestiones- Un prrafo incluido en el informe de auditora que se
reere a una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los
estados nan- cieros y que, a juicio del auditor, es relevante para
que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditora. Parte responsable- Persona (o
personas) que: a) en el marco de un encargo de informe directo, es
el responsable de la cuestin analizada; o b) en el marco de un
encargo sobre armaciones, es el responsable de proporcio- nar
informacin sobre la cuestin (armacin), pudiendo ser tambin respon-
sable de dicha cuestin. La parte responsable puede ser o no la
parte que contrata al profesional ejerciente (parte contratante)
*Parte vinculada22 *- Una parte que es: (i) una parte vinculada tal
y como se dena en el marco de informacin nanciera aplicable; o (ii)
en el caso de que el marco de informacin nanciera aplicable no
establezca requerimientos o establezca requerimientos mnimos al
respecto: (a) una persona u otra entidad que ejerce un control o
inuencia signicativa sobre la entidad que prepara la informacin
nanciera, directa o indirecta- mente a travs de uno o ms
intermediarios; (b) otra entidad sobre la cual la entidad que
prepara la informacin nanciera ejerce un control o inuencia
signicativa, directa o indirectamente a tra- vs de uno o ms
intermediarios; u (c) otra entidad que, junto con la entidad que
prepara la informacin nancie- ra, est bajo control comn de otra
mediante: i) derechos de propiedad en ambas entidades que permiten
su control; ii) propietarios que sean familiares prximos; o iii)
personal clave de la direccin compartido. 22 En ciertos pases de
Amrica Latina, la expresin se conoce tambin como partes
relacionadas. 26. 42 No obstante, las entidades que estn bajo el
control comn de un Estado (ya sea una Administracin nacional,
regional o local) no se consideran partes vinculadas a menos que
realicen transacciones signicativas o compartan recursos
signicativos entre s. *Persona externa debidamente cualicada-
Persona ajena a la rma de auditora con la capacidad y la
competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Por
ejemplo, un socio de otra rma de auditora o un empleado (con
experiencia adec- uada) perteneciente, bien a una organizacin de
profesionales de la contabilidad cuyos miembros puedan realizar
auditoras o revisiones de informacin nanciera histrica, u otros
encargos que proporcionan un grado de seguridad o servicios
relacionados, bien a una organizacin que presta los pertinentes
servicios de control de calidad. *Personal- Socios y empleados.
*Poblacin- Conjunto completo de datos del que se selecciona una
muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
*Porcentaje de desviacin tolerable- Porcentaje de desviacin de los
procedimientos de control interno prescritos, determinado por el
auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad
de que el porcentaje real de desviacin existente en la poblacin no
supera dicho porcentaje tolerable de desviacin. *Premisa, referida
a las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la
auditora- La direccin y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las
siguientes responsabilidades, fundamentales para realizar una
auditora de conformidad con las NIA. Es decir, son responsables:
*Procedimientos analticos- Evaluaciones de informacin financiera
realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre
datos nancieros y no - nancieros. Los procedimientos analticos
tambin incluyen, en la medida necesaria, la investigacin de las
variaciones o de las relaciones identicadas que sean incongruentes
con otra informacin relevante o que dieren de los valores esperados
en un importe signicativo. Procedimientos de revisin-
Procedimientos que se consideran necesarios para alcan- zar el
objetivo de un encargo de revisin, principalmente mediante la
realizacin de indagaciones entre el personal de la entidad sobre
los datos nancieros y mediante la aplicacin de procedimientos
analticos a dichos datos. *Procedimientos de valoracin del riesgo-
Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento
sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el
objetivo de identicar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los estados nancieros
como en las armaciones concretas contenidas en stos. *Procedimiento
sustantivo- Procedimiento de auditora diseado para detectar
incorrec- ciones materiales en las armaciones. Los procedimientos
sustantivos comprenden: 27. 43 (a) pruebas de detalle (de tipos de
transacciones, saldos contables e informacin a revelar); y (b)
procedimientos analticos sustantivos. Procedimiento posterior de
auditora.- Procedimiento de auditora diseado para ob- tener
evidencia que responda a los riesgos valorados de incorreccin
material. Se de- nomina posterior porque se aplica durante la
ejecucin de la auditora, como resultado de los procedimientos de
auditora de planicacin. Proceso de valoracin del riesgo por la
entidad- Es uno de los elementos del control interno, consistente
en el proceso que sigue la entidad para identicar los riesgos de
negocio relevantes para los objetivos de la informacin nanciera y
para decidir sobre las acciones a tomar para responder a dichos
riesgos, as como los resultados de dicho proceso. 2319 Profesional
de la Contabilidad Una persona que es miembro de un organismo
integrante de la IFAC. Profesional de la contabilidad en
ejercicio2420 - Un profesional de la contabilidad que trabaja en
una rma de auditora, con independencia de su adscripcin funcional,
y presta servicios profesionales (por ejemplo, auditora,
asesoramiento scal o consul- tora). Este trmino tambin se utiliza
para referirse a una empresa de profesionales de la contabilidad en
ejercicio. Profesional ejerciente- Un profesional de la
contabilidad en ejercicio. Pronstico- Informacin nanciera
prospectiva preparada sobre la base de hiptesis acerca de hechos
futuros que la direccin espera que tengan lugar, as como las medi-
das que la direccin espera adoptar a partir de la fecha de
preparacin de la informa- cin (hiptesis de la mejor estimacin
posible). Proyeccin, Extrapolacin- Informacin nanciera prospectiva
preparada sobre la base de: (a) hiptesis acerca de hechos futuros y
actuaciones de la direccin que no nece- sariamente se espera que
tengan lugar, como sucede en las empresas que se encuentran en una
fase inicial de su actividad o que se estn planteando un cambio
importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una
combinacin de las mejores estimaciones e hiptesis posibles. 23 En
los trminos denidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la
Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores. 24 En los
trminos denidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la
Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores. 28. 44
Prueba- Aplicacin de procedimientos a algunos o a todos los
elementos de una poblacin *Prueba de controles- Procedimiento de
auditora diseado para evaluar la ecacia operativa de los controles
en la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrec- ciones
materiales en las armaciones. Prueba paso a paso- Incluye el
seguimiento de unas cuantas transacciones a travs del sistema de
informacin nanciera. *Rango del auditor- (vase Estimacin puntual
del auditor) Reclculo- Consiste en comprobar la exactitud de los
clculos matemticos incluidos en los documentos o registros. *Red-
Una estructura ms amplia: (a) que tiene por objetivo la cooperacin,
y (b) que tiene claramente por objetivo compartir benecios o
costes, o que compar- te propiedad, control o gestin comunes,
polticas y procedimientos de control de calidad comunes, una
estrategia de negocios comn, el uso de un nombre comercial comn, o
una parte signicativa de sus recursos profesionales. Reejecucin-
Ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o de
controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad. *Registros contables- Registros de asientos
contables iniciales y documentacin de so- porte, tales como cheques
y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas;
contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el
libro diario y otros ajustes de los estados nancieros que no se
reejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas
de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de
costes, clculos, conciliaciones e informacin a revelar.
*Requerimientos de tica aplicables- Normas de tica a las que estn
sujetos tanto el equipo del encargo como el revisor de control de
calidad del encargo, y que habi- tualmente comprenden las partes A
y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la
Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de la IFAC) [In-
ternational Federation of Accountants Code of Ethics for
Professional Accountants (IFAC Code)], junto con aquellas normas
nacionales que sean ms restrictivas. *Responsables del gobierno de
la entidad- Persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una
sociedad que acta como administrador duciario) con responsabilidad
en la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y con
obligaciones relacio- nadas con la rendicin de cuentas de la
entidad. Ello incluye la supervisin del pro- ceso de informacin
nanciera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los
responsables del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de
la direccin, 29. 45 por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo
de administracin de una empresa del sector pblico o privado o un
propietario-gerente.2521 Revisin (en relacin con el control de
calidad)- Valoracin de la calidad del trabajo realizado y de las
conclusiones alcanzadas por otros *Revisin de control de calidad
del encargo- Proceso diseado para evaluar de for- ma objetiva, en
la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios
signicativos realizados por el equipo del encargo y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe. El
proceso de revisin de control de calidad del encargo es aplicable a
las auditoras de estados nancieros de entidades cotizadas y, en su
caso, a aquellos otros encargos de auditora para los que la rma de
auditora haya determi- nado que se requiere la revisin de control
de calidad del encargo. *Revisor de control de calidad del encargo-
Un socio, otra persona de la rma de auditora, una persona externa
debidamente cualicada, o un equipo formado por estas personas,
ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, con ex-
periencia y autoridad sucientes y adecuadas para evaluar
objetivamente los juicios signicativos que el equipo del encargo ha
realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin
del informe. *Riesgo ajeno al muestreo- Riesgo de que el auditor
alcance una conclusin errnea por alguna razn no relacionada con el
riesgo de muestreo. *Riesgo de auditora- Riesgo de que el auditor
exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados
nancieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de
auditora es una funcin del riesgo de incorreccin material y del
riesgo de deteccin. *Riesgo de control- (vase Riesgo de incorreccin
material) *Riesgo de deteccin- Riesgo de que los procedimientos
aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una
incorreccin que podra ser material, considerada individualmente o
de forma agregada con otras incorrecciones. *Riesgo de incorreccin
material- Riesgo de que los estados nancieros contengan
incorrecciones materiales antes de la realizacin de la auditora. El
riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente modo, en
las armaciones: (i) Riesgo de control Riesgo de que una incorreccin
que pudiera existir en una armacin sobre un tipo de transaccin,
saldo contable u otra relevacin de informacin, y que pudiera ser
material ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad. 25
Para una mayor explicacin sobre las diversas formas de estructuras
de gobierno, vanse los apartados A1-A8 de la NIA 260 Comunicacin
con los responsables del gobierno de la entidad 30. 46 (ii) Riesgo
inherente Susceptibilidad de una armacin sobre un tipo de transac-
cin, saldo contable u otra revelacin de informacin a una
incorreccin que pudiera ser material, ya sea individualmente o de
forma agregada con otras in- correcciones, antes de tener en cuenta
los posibles controles correspondientes. *Riesgo del negocio-
Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, ac- ciones
u omisiones signicativos que podran afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus
estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y
estrategias inadecuados. *Riesgo de muestreo- Riesgo de que la
conclusin del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que
obtendra aplicando el mismo procedimiento de auditora a toda la
poblacin. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de
conclusiones errneas: Riesgo de un encargo que proporciona un grado
de seguridad - Riesgo de que el profesional ejerciente exprese una
conclusin inadecuada cuando la materia objeto de anlisis contiene
incorrecciones materiales. *Riesgo inherente- (vase Riesgo de
incorreccin material) Riesgo medioambiental- En determinadas
circunstancias, entre los factores relevan- tes para valorar el
riesgo inherente en el desarrollo del plan global de auditora se
puede incluir el riesgo de incorreccin material en los estados
nancieros debida a cuestiones medioambientales. *Riesgo
signicativo- Riesgo identicado y valorado de incorreccin material
que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la
auditora. *Saldos de apertura- Saldos contables al inicio del
periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al
cierre del periodo anterior y reejan los efectos tanto de las
transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas
contables aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura
tambin incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del
periodo y que requieren revelacin de informa- cin, como, por
ejemplo las contingencias y los compromisos. Sector pblico-
Administraciones Pblicas nacionales, regionales (por ejemplo, es-
tados, provincias u otros territorios) y locales (por ejemplo,
ciudades o pueblos), as como otras entidades vinculadas a las
distintas Administraciones Pblicas (por ejem- plo, agencias,
organismos, comits y empresas). *Seguimiento (en relacin con el
control de calidad)- Proceso que comprende la consideracin y
evaluacin continua del sistema de control de calidad de la rma de
auditora. Este proceso incluye una inspeccin peridica de una
seleccin de encargos nalizados y est diseado para proporcionar a la
rma de auditora una seguridad razonable de que su sistema de
control de calidad opera ecazmente. 31. 47 Seguimiento de los
controles (internos) - Proceso para valorar la ecacia del funcio-
namiento del control interno a lo largo del tiempo. Incluye la
valoracin del diseo y del funcionamiento de los procedimientos de
control oportunamente, as como la adopcin de las acciones
correctoras que sean necesarias debido a los cambios en las
condiciones de funcionamiento. El seguimiento de los controles
(internos) es un elemento del sistema de control interno.
*Seguridad razonable (en el contexto de un encargo que proporciona
un grado de seguridad, incluidos los encargos de auditora, y de
control de calidad)- Un grado de seguridad alto, aunque no
absoluto. Servicios relacionados- Comprende encargos relativos a
servicios de procedimientos acordados y de compilacin. *Sesgo de la
direccin- Falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de
la informacin. Signicatividad- Importancia relativa de una cuestin
segn el contexto. El profe- sional ejerciente determina la
signicatividad de una cuestin en el contexto en el que est siendo
objeto de consideracin. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la
posibilidad razonable de que el informe emitido por el profesional
ejerciente cambie o inuya en las decisiones de los usuarios a
quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo determinar si
la cuestin analizada ser considerada importante por los
responsables del gobierno de la entidad de acuerdo con sus
responsabilidades, a los efectos de determinar si debe o no
informarse a stos acerca de dicha cuestin. La signicatividad puede
ser resultante tanto de factores cuantitativos como de factores
cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y el
efecto sobre la cuestin analizada y los intereses de los usuarios a
quienes se destina el informe o destinatarios. *Sin contestacin-
Falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte conrmante, a
una solicitud de conrmacin positiva, o una solicitud de conrmacin
devuelta sin entregar. Sistema de informacin relevante para la
informacin nanciera- Elemento del control interno que incluye el
sistema de informacin nanciera, consistente en los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar
so- bre las transacciones de una entidad (as como hechos y
circunstancias) y para rendir cuentas sobre los activos, pasivos y
patrimonio neto relacionados. *Sistema de la organizacin de
servicios- Polticas y procedimientos diseados, im- plementados y
mantenidos por la organizacin de servicios para prestar a las
entida- des usuarias los servicios cubiertos en el informe del
auditor del servicio. *Socio- Cualquier persona con autoridad para
comprometer a la rma de auditora respecto a la realizacin de un
encargo de servicios profesionales. 32. 48 Socio del encargo2622 -
El socio u otra persona de la rma de auditora que es respon- sable
del encargo y de su realizacin, as como del informe que se emite en
nombre de la rma de auditora, y que, cuando se requiera, tiene la
autorizacin apropiada otorgada por un organismo profesional,
regulador, o legal. *Socio del encargo del grupo- El socio u otra
persona de la rma de auditora que es responsable del encargo y de
su realizacin, as como del informe de auditora de los estados
nancieros del grupo que se emite en nombre de la rma de auditora.
Cuando varios auditores actan conjuntamente en la auditora del
grupo, los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos
del encargo constituirn, de forma colectiva, el socio del encargo
del grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente.
*Solicitud de conrmacin negativa- Solicitud a la parte conrmante
para que re- sponda directamente al auditor nicamente en caso de no
estar de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud.
*Solicitud de conrmacin positiva- Solicitud a la parte conrmante
para que re- sponda directamente al auditor, indicando si est o no
de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud, o facilite
la informacin solicitada. *Subcontratacin de la organizacin de
servicios- Organizacin de servicios contratada por otra organizacin
de servicios para realizar alguno de los servicios que esta ltima
presta a sus entidades usuarias, los cuales forman parte de los
sistemas de informacin relevantes para la informacin nanciera de
estas entidades usuarias. *Suciencia (de la evidencia de auditora)-
Medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de
evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor
del riesgo de incorreccin material, as como de la calidad de dicha
evi- dencia de auditora. Tcnicas de auditora asistidas por
ordenador (TAAO) (CAATs, Computer-assist- ed audit techniques)-
Aplicaciones de los procedimientos de auditora utilizando el
ordenador como una herramienta de auditora (tambin llamadas TAAO).
*Transaccin realizada en condiciones de independencia mutua- Una
transaccin realizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que
actan de forma independi- ente entre s y persiguiendo cada una sus
propios intereses. *Unidad de muestreo- Elementos individuales que
forman parte de una poblacin. Usuarios a quienes se destina el
informe- Persona, personas o grupo de personas para las que el
profesional ejerciente prepara el informe que proporciona un grado
de seguridad. La parte responsable puede ser uno de los usuarios a
quienes se destina el informe, pero no el nico. 26 Socio del
encargo, socio, y rma de auditora deben interpretarse referidos a
sus equivalentes en el sector pblico, cuando fuere pertinente. 33.
49 Valorar- Analizar los riesgos identicados para determinar su
signicatividad. Val- orar por convencin, se usa solo en relacin con
el riesgo. (vase tambin Evaluar) 34. 55 NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORA 200 OBJETIVOS GLOBALES DELAUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACIN DE LAAUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA (Aplicable a las auditoras de estados
nancieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009) CONTENIDO Apartado Introduccin Alcance de esta
NIA 12 La auditora de estados nancieros 39 Fecha de entrada en
vigor 10 Objetivos globales del auditor 1112 Deniciones 13
Requerimientos Requerimientos de tica relativos a la auditora de
estados nancieros 14 Escepticismo profesional 15 Juicio Profesional
16 Evidencia de auditora suciente y adecuada y riesgo de auditora
17 Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA 1824 Gua de
aplicacin y otras anotaciones explicativas La auditora de estados
nancieros A1A13 Requerimientos de tica relativos a la auditora de
estados nancieros A14A17 Escepticismo profesional A18A22 Juicio
profesional A23A27 Evidencia de auditora suciente y adecuada y
riesgo de auditora A28A52 Realizacin de la auditora de conformidad
con las NIA A53A76 35. 56 Introduccin Alcance de esta NIA 1. Esta
Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditora de estados nancieros de conformidad con
las NIA. En particular, establece los objetivos globales del
auditor independiente y explica la naturaleza y el alcan- ce de una
auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar
dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y
la estructu- ra de las NIA e incluye requerimientos que establecen
las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables
en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir las NIA.
En adelante, al auditor independiente se le denomina auditor. 2.
Las NIAestn redactadas en el contexto de una auditora de estados
nancieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditoras
de otra informacin nanciera histrica, se adaptarn en la medida en
que sea necesario, en funcin de las circunstancias. Las NIA no
tratan las responsabilidades del auditor que puedan estar previstas
en las disposiciones legales, reglamentarias u otras dis-
posiciones en relacin, por ejemplo, con las ofertas pblicas de
valores. Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las
establecidas en las NIA. En con- secuencia, aunque el auditor pueda
encontrar tiles en dichas circunstancias determinados aspectos de
las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del cumplimiento
de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o
profesionales. La auditora de estados nancieros 3. El objetivo de
una auditora es aumentar el grado de conanza de los usuarios en los
estados nancieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte
del auditor, de una opinin sobre si los estados nancieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un
marco de informacin nanciera aplicable. En la mayora de los marcos
de informacin con nes ge- nerales, dicha opinin se reere a si los
estados nancieros expresan la imagen el o se presentan elmente, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una
auditora realizada de conformidad con las NIA y con los
requerimientos de tica aplicables permite al auditor formarse dicha
opinin. (Ref: Apartado A1) 4. Los estados nancieros sometidos a
auditora son los de la entidad, preparados por la direccin bajo la
supervisin de los responsables del gobierno de la entidad. Las NIA
no imponen responsabilidades a la direccin o a los respon- sables
del gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales
y 36. 57 reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No
obstante, una auditora de conformidad con las NIA se realiza
partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen
determinadas responsabilidades que son fundamentales para reali-
zar la auditora. La auditora de los estados nancieros no exime a la
direccin o a los responsables del gobierno de la entidad de sus
responsabilidades. (Ref: Apartados A2-A11) 5. Como base para la
opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor ob- tenga una
seguridad razonable de que los estados nancieros en su conjunto
estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Una
seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza
cuando el auditor ha ob- tenido evidencia de auditora suciente y
adecuada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de
que el auditor exprese una opinin inadecuada cuando los estados
nancieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel
aceptablemente bajo. No obstante, una seguridad razonable no
signica un grado absoluto de seguridad, debido a que existen
limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la mayor parte
de la evidencia de auditora a partir de la cual el auditor alcanza
conclusiones y en la que basa su opinin sea ms convincente que
concluyente. (Ref: Apartados A28-A52) 6. El concepto de importancia
relativa se aplica por el auditor tanto en la plani- cacin como en
la ejecucin de la auditora, as como en la evaluacin del efecto de
las incorrecciones identicadas sobre la auditora y, en su caso, de
las incorrecciones no corregidas sobre los estados nancieros1 . En
general, las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran
materiales si, indivi- dualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que inuyan en las decisiones econmicas que
los usuarios toman basndose en los estados nancieros. Los juicios
acerca de la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta
las circunstancias que concurren y se ven afectados tanto por la
per- cepcin que tiene el auditor de las necesidades de informacin
nanciera de los usuarios de los estados nancieros, como por la
magnitud o naturaleza de una incorreccin o por una combinacin de
ambos. La opinin del auditor se reere a los estados nancieros en su
conjunto y, en consecuencia, el auditor no tiene la responsabilidad
de detectar las incorrecciones que no sean materia- les
considerando los estados nancieros en su conjunto. 7. Las NIA
contienen objetivos, requerimientos y una gua de aplicacin y otras
anotaciones explicativas que tienen como nalidad ayudar al auditor
a alcanzar una seguridad razonable. Las NIA requieren que el
auditor aplique su juicio profesional y mantenga un escepticismo
profesional durante la planicacin y ejecucin de la auditora y,
entre otras cosas: 1 NIA 320, Importancia relativa o materialidad
en la planicacin y ejecucin de la auditora y NIA 450, Evaluacin de
las incorrecciones identicadas durante la realizacin de la auditora
37. 58 Identique y valore los riesgos de incorreccin material,
debida a fraude o error, basndose en el conocimiento de la entidad
y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. Obtenga
evidencia de auditora suciente y adecuada sobre si existen inco-
rrecciones materiales, mediante el diseo y la implementacin de
respues- tas adecuadas a los riesgos valorados. Se forme una opinin
sobre los estados nancieros basada en las conclusio- nes alcanzadas
a partir de la evidencia de auditora obtenida. 8. La forma en la
que el auditor exprese su opinin depender del marco de infor- macin
nanciera y de las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables. (Ref: Apartados A12-A13) 9. Asimismo, el auditor puede
tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin con
respecto a los usuarios, a la direccin, a los responsables del
gobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en
relacin con cues- tiones que surjan de la auditora. Dichas
responsabilidades pueden establecerse en las NIA o en las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables2 . Fecha de
entrada en vigor 10. Esta NIA es aplicable a las auditoras de
estados nancieros correspondientes a periodos iniciados a partir
del 15 de diciembre de 2009. Objetivos globales del auditor 11. En
la realizacin de la auditora de estados nancieros, los objetivos
globales del auditor son: (a) la obtencin de una seguridad
razonable de que los estados nancieros en su conjunto estn libres
de incorreccin material, debida a fraude o error, que permita al
auditor expresar una opinin sobre si los estados nancieros estn
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un
marco de informacin nanciera aplicable; y (b) la emisin de un
informe sobre los estados nancieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de
los hallazgos del auditor. 12. En todos los casos en los que no
pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las
circunstancias, una opinin con salvedades en el informe de audi-
tora no sea suciente para informar a los usuarios de los estados
nancieros, 2 Vase, por ejemplo, la NIA260, Comunicacin con los
responsables del gobierno de la entidad, y el apartado 43 de la NIA
240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados
nancieros con respecto al fraude. 38. 59 las NIA requieren que el
auditor deniegue la opinin o que renuncie al encargo (o dimita)3 ,
si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo
permiten. Deniciones 13. A efectos de las NIA, los siguientes
trminos tienen los signicados que gu- ran a continuacin: (a) Marco
de informacin nanciera aplicable: marco de informacin nanciera
adoptado por la direccin y, cuando proceda, por los responsables
del gobierno de la entidad, para preparar los estados nancieros, y
que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el
objetivo de los estados nan- cieros, o que se requiere por las
disposiciones legales o reglamentarias. El trmino marco de imagen
el se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que
requiere el cumplimiento de sus requeri- mientos y adems: (i)
reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presenta-
cin el de los estados nancieros, puede ser necesario que la direc-
cin revele informacin adicional a la requerida especcamente por el
marco; o (ii) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la
direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco para
lograr la presentacin el de los estados nancieros. Se espera que
esto slo sea necesario en circunstancias extremadamente poco
frecuentes. El trmino marco de cumplimiento se utiliza para
referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el
cumplimiento de sus requeri- mientos, sin contemplar las
posibilidades descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores. (b)
Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para
alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia
de auditora in- cluye tanto la informacin contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados nancieros,
como otra informacin. Para los prop- sitos de las NIA: (i) La
suciencia de la evidencia de auditora es la medida cuantitativa de
sta. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la
valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material, as como
de la calidad de dicha evidencia de auditora. (ii) La adecuacin de
la evidencia de auditora es la medida cualitativa de 3 En las NIA
nicamente se utiliza el trmino renuncia. 39. 60 sta, es decir, su
relevancia y abilidad para respaldar las conclusiones en las que se
basa la opinin del auditor. (c) Riesgo de auditora: riesgo de que
el auditor exprese una opinin de audi- tora inadecuada cuando los
estados nancieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de
auditora es una funcin del riesgo de incorreccin material y del
riesgo de deteccin. (d) Auditor: el trmino auditor se utiliza para
referirse a la persona o per- sonas que realizan la auditora,
normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del
encargo o, en su caso, la rma de auditora. Cuan- do un