-
Guvernul Romniei
Norm metodologic din 22/01/2004 Versiune actualizata la data de
01/01/2008 de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
___________ Text actualizat la data de 01.01.2008. Actul include
modificrile din urmtoarele acte: - H.G. nr. 1840/2004 - H.G. nr.
783/2004 - H.G. nr. 84/2005 - H.G. nr. 610/2005 - H.G. nr. 797/2005
- H.G. nr. 580/2006 - H.G. nr. 1514/2006 - H.G. nr. 1861/2006 -
H.G. nr. 213/2007 - H.G. nr. 1195/2007 publicat n MOF nr. 707 din
19/10/2007 - H.G. nr. 1579/2007 publicat n MOF nr. 894 din
28/12/2007 - O.U.G. nr. 155/2007 publicat n MOF nr. 884 din
21/12/2007. TITLUL I Dispoziii generale __________ Titlul I, ce
conine pct. 1-20, a fost introdus prin art. I pct. 1 din H.G. nr.
1840/2004. - Titlul I a fost modificat prin art. I pct. A din H.G.
nr. 1861/2006. Codul fiscal: Definiia sediului permanent Art. 8. -
(1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin
care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident,
fie direct, fie printr-un agent dependent. (2) Un sediu permanent
presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin,
atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte
locuri de extracie a resurselor naturale. (3) Un sediu permanent
presupune un antier de construcii, un proiect de construcie,
ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea,
numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6
luni. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu
permanent nu presupune urmtoarele:
-
a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al
expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b)
meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident
numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui
stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul
de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau
bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor
expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac
produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup
ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de
activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori
culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc
fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter
pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc
fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute
la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul
fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. (5) Prin derogare de
la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a
avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe
care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le
ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia
n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele
condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea
de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor
n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la
alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menine n Romnia un stoc de
produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele
nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu
permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin
intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui
agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast
activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii
din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent
sunt desfurate integral sau aproape integral n numele
nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre
nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista
ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent
cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un
sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este
controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n
Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (8) n
nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice
se consider a fi baza fix. Norme metodologice: 1. Termenul "loc
prin care se desfoar integral sau parial activitatea" acoper orice
fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru
desfurarea activitii nerezidentului indiferent dac acestea sunt sau
nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i
acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru
desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu.
Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt
deinute n proprietate, sunt nchiriate sau se gsesc n alt fel la
dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit
de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea
unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la
dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n
proprietate de alt societate.
-
2. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un
spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s
constituie un loc de activitate, nefiind necesar nici un drept
legal oficial de utilizare a respectivului spaiu. 3. Dei nu este
necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu
pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla
prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia
respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu
este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui
nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un vnztor
care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi
comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n
acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii
pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de
activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate
acestea, n funcie de situaia existent se poate aplica alin. (5) al
art. 8 din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu
permanent. b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o
perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte
societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a
obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n
acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei
societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte
societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac
biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de
lung pentru a constitui un "loc de activitate" i dac activitile
efectuate acolo depesc activitile precizate n alin. (4) al art. 8
din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care folosete
zilnic o perioad scurt de timp o platform de livrare din depozitul
clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n
acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de
livrare este de scurt durat i societatea nu poate considera c acel
loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al
societii. d) Un zugrav care, timp de doi ani, petrece trei zile pe
sptmn ntr-o mare cldire de birouri ce aparine principalului lui
client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n
care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu
permanent al zugravului. 4. Cuvintele "prin care" trebuie s se
aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate
ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop.
Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui
drum i desfoar activitatea "prin" locaia n care are loc
activitatea. 5. Locul de activitate trebuie s fie "fix", astfel nct
s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct
geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a
unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu
face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul
ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe
sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci
cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre
locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac exist un
singur "loc de activitate". Dac exist dou locuri de activitate i
dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la
fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea dou sedii
permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci
cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile,
poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere
comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv.
Acest principiu, poate fi ilustrat prin exemple: a) O min
constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi
deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine deoarece
mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial
din punct de vedere al activitii miniere. Un "hotel de birouri"
n
-
care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri
este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea
firm deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din
punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de
activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia
deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint
unicul loc de activitate al respectivului comerciant. b) Faptul c
activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca
rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de
activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul
unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni
diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru
un proiect complex de zugrvire a cldirii, cldirea nu este
considerat ca unic loc de activitate. Dac ns, un zugrav efectueaz,
n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un
singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea
n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de
zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere
comercial i geografic. c) O zon n care activitile sunt desfurate ca
parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct
de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de
vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,
atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii
diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a
angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac
ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n
cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc
de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de
tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n
cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n
locaii diferite. 6. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix,
se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un
anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu
permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o
perioad mai lung de ase luni. Astfel, activitile a cror natur este
repetitiv, n aceste cazuri, fiecare perioad n care este utilizat
locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de
ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe
un numr de ani. Un loc de activitate poate totui s constituie un
sediu permanent chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de
timp. Astfel: a) ntreruperile temporare de activitate nu determin
ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de
activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp dar
aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de
activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar.
b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este
utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de societi
similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n
aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind
utilizat altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre societi.
c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost, la nceput, conceput
pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt nct nu constituia
sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, devine un
loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent.
Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent
de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o
perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit
unor situaii deosebite cum ar fi eecul investiiei. 7. Pentru ca un
loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l
utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin
acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n
sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile
trebuie desfurate cu regularitate.
-
8. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,
echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile sau
activele necorporale precum brevetele, procedurile i alte proprieti
similare sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un
loc fix de activitate meninut de o societate a unui Stat
Contractant n cellalt Stat, aceast activitate va conferi, n
general, locului de activitate caracterul de sediu permanent.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de
activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui Stat
nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau
proprieti necorporale unei societi a celuilalt Stat fr ca pentru
aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt Stat,
atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile
necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al
locatorului cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la
simpla nchiriere a utilajelor, echipamentelor. Acesta este i cazul
cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii pentru a opera
echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie
limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea,
responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are
responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile
privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul sau dac
opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub
responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea
locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate
constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c
exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei.
9. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre
antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare
retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte
persoane ce primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni.
Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt
irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este
autorizat sau nu s ncheie contracte dac lucreaz la locul fix de
activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea
societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului
automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea,
operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci,
mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente
similare instalate de o societate a unui Stat n cellalt Stat
constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre
societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a
mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu
permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se
ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i
ntreinute de un agent dependent al societii. 10. Un sediu permanent
exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea
printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd
societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de
activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul,
cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea
pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul
permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de
activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin
acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu
activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate cum ar
fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea
utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit
ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este
nchiriat unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai
activitilor acelei societi i nu activitilor locatorului; n general,
sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia
situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont
propriu prin locul fix de activitate. Comerul electronic
-
11. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre
o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este
situat, trebuie fcut o distincie ntre computer, ce poate fi
instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui
sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul
echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web Internet, care
reprezint o combinaie de software i date electronice nu constituie
un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un "loc de
activitate" i nu exist "un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n
unele cazuri, echipamente sau utilaje" n ceea ce privete
software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care
este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este
accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic
poate constitui un "loc fix de activitate" al societii ce opereaz
serverul. 12. Distincia ntre site-ul web i serverul pe care acesta
este stocat i utilizat este important deoarece societatea ce
opereaz serverul poate fi diferit de societatea ce desfoar activiti
prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o
societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor
de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de
servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz
dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i
datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i
locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva
societate a putut s stabileasc c site-ul sau web va fi gzduit pe un
anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz societatea nu are
nicio prezen fizic n locaia respectiv deoarece site-ul web nu este
corporal. n aceste cazuri, nu se poate considera c respectiva
societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de
gzduire a site-ului. n cazul n care societatea ce desfoar activiti
printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n
proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat
site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul
constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite
celelalte condiii ale articolului. 13. Computerul ntr-o anumit
locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete
condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant
posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac acesta este n
realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc
de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o
perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix. 14. Pentru a
se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau
parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la
caz la caz, dac datorit acestui echipament, societatea are la
dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de
activitate ale societii. 15. Atunci cnd o societate opereaz un
computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent chiar
dac nu este necesar prezenta nici unui angajat al societii n locaia
respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este
necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile
parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena
personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast
situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic
i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi
n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea
resurselor naturale. 16. Un alt aspect este cel legat de faptul c
nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd
operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o
anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare
sau auxiliare descrise n alin. (4) art. 8 din Codul fiscal. Pentru
a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie
intr sub incidena alin. (4) art. 8 din Codul fiscal ele trebuie
analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii
ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce
sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare
includ:
-
- furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o
linie telefonic - ntre furnizori i clieni; - publicitatea pentru
bunuri sau servicii; - transmiterea informaiilor printr-un
server-oglind n scopuri de securitate i eficien; - culegerea de
date de pia pentru societate; - furnizarea de informaii. 17. Exist
un sediu permanent cnd ns aceste funcii constituie partea esenial i
semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii
centrale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul
constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste
funcii depesc activitile tratate la alin. (4) al art. 8 din Codul
fiscal. 18. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de
natura activitii desfurate de respectiva societate. Unii furnizori
de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor
lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru
alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea
serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a
activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare
sau auxiliar. O societate denumit "e-tailer" sau "e-comerciant" ce
are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca
obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor
printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile
desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i
auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura
activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de
societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau
auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i
locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site
web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru
promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru
furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic alin. (4) al
art. 8 din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu
permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n
acea locaie cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,
procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat
prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi
considerate strict pregtitoare sau auxiliare. 19. n ceea ce privete
aplicarea alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal, pentru a stabili
dac un furnizor de servicii internet constituie un sediu permanent,
atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile
web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil alin.
(5) al art. 8 din Codul fiscal. Alin. (5) al art. 8 din Codul
fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt
considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web,
deoarece acetia nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele
acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, sau
deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz
conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c, ei
gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea
clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar
activitatea nu este n sine o: "persoan", conform definiiei de la
pct. 20, alin. (1), al art. 7 din Codul fiscal, alin. (5) al art. 8
din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un
sediu permanent n virtutea faptului c site-ul web este un agent al
societii, n sensul acelui alineat. 20. La definirea sediului
permanent se au n vedere comentariile la art. 5 "Sediu permanent"
din Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei
pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 21. (1) n aplicarea art. 8
din Codul fiscal, persoanele juridice romne au obligaia s
nregistreze contractele ncheiate cu persoane juridice strine sau
persoane fizice nerezidente care execut pe teritoriul Romniei
prestri de servicii de natura lucrrilor de construcii, de montaj,
activitilor de supraveghere, activitilor de consultan, de asisten
tehnic i a oricror alte activiti.
-
nregistrarea contractelor se efectueaz la organele fiscale
teritoriale n a cror raz persoanele juridice romne beneficiare ale
activitilor de mai sus i au domiciliul fiscal, conform legii,
potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate de persoane
juridice romne cu persoane juridice strine sau persoane fizice
nerezidente pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei
nu fac obiectul nregistrrii, potrivit prezentelor dispoziii. (2)
Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de
construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate
de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va
avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu
persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce
probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea
unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat
pentru realizarea contractului de baz. (3) Persoanele juridice sau
fizice strine nerezidente, care presteaz servicii de natura
activitii de lucrri de construcii, de montaj, activiti de
supraveghere, activiti de consultan, de asisten tehnic i orice alte
activiti, n Romnia prin intermediul unui sediu permanent, au
obligaia s depun declaraii de impunere la organul fiscal teritorial
n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de
impozite i taxe, la termenul stabilit potrivit legii. __________
Alineatul (1) de la pct. 21, Titlul I, a fost modificat prin art. I
lit. A pct. 1 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal: [...] Prevederi
speciale pentru aplicarea Codului fiscal Art. 11. (1) La stabilirea
sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod,
autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu
are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a
reflecta coninutul economic al tranzaciei. (2) n cadrul unei
tranzacii ntre persoane afiliate, autoritile fiscale pot ajusta
suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum
este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau
serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de
pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai
adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor,
prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor
persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane
independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se
stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin
tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda
preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza
preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane
independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli
ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt metod
recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise
de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Norme
metodologice: 22. Autoritile fiscale din Romnia pot, n scopul
calculrii obligaiilor fiscale ale persoanelor afiliate, s
reconsidere evidenele persoanei afiliate din Romnia, n scopul
-
examinrii fiscale, dac n urma relaiilor speciale dintre persoana
afiliat romn i cea strin aceste evidene nu reflect profiturile
reale impozabile ce provin din Romnia. Nu se efectueaz
reconsiderarea evidenelor persoanelor afiliate atunci cnd
tranzaciile dintre asemenea persoane au loc n termeni comerciali de
pia liber, precum i n cazul tranzaciilor ntre persoane juridice
romne afiliate. Reconsiderarea evidenelor se refer la ajustarea
veniturilor, cheltuielilor, n scopul calculrii obligaiilor fiscale
ale persoanelor afiliate. Reconsiderarea evidenelor persoanelor
afiliate nu se efectueaz atunci cnd tranzaciile dintre asemenea
persoane au loc n termenii comerciali de pia liber, respectiv ca
tranzacii ntre persoane independente. n cazul n care Romnia a
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui
rezident este persoana afiliat strin, aceast reconsiderare a
evidenelor n scopul examinrii fiscale se efectueaz de ctre
autoritile romne prin coroborare cu "Procedura amiabil" prevzut n
respectiva convenie. n acest sens, atunci cnd Romnia include n
profiturile unei persoane nregistrate n Romnia i impune n consecin
profiturile asupra crora o persoan rezident n alt stat a fost supus
impunerii n statul su de reziden, iar profiturile astfel incluse
sunt profituri care ar fi revenit persoanei din Romnia dac
condiiile stabilite ntre cele dou persoane ar fi fost cele
convenite ntre persoanele independente, statul de reziden al
persoanei afiliate strine poate proceda la modificarea
corespunztoare a sumei impozitului stabilit asupra acelor
profituri. La ajustarea profiturilor ntre persoanele afiliate se au
n vedere termenele de prescripie prevzute de legislaia intern a
statelor n care persoanele afiliate n cauz sunt rezidente, n cazul
n care prin convenia de evitare a dublei impuneri nu s-a prevzut
altfel. Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la
modificarea situaiilor financiare ale persoanelor afiliate. La
stabilirea preului de pia al tranzaciilor, autoritile fiscale nu
vor ine cont de mprejurrile efective ce nu puteau fi cunoscute de
ctre prile la tranzacie la data perfectrii acesteia i care, dac ar
fi fost cunoscute, ar fi atras o supra- sau o subestimare de ctre
pri a valorii tranzaciei. Autoritile stabilesc preul de pia al
acestor tranzacii aplicnd metoda utilizat de ctre contribuabil, cu
excepia cazurilor n care prin metoda utilizat nu se reflect preul
de pia al bunurilor sau serviciilor furnizate n cazul tranzaciei. n
acest caz, autoritile fiscale vor aplica cea mai adecvat dintre
metodele prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal. 23. La
estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una
dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor; b) metoda
cost-plus; c) metoda preului de revnzare; d) orice alt metod
recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise
de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 24. n termeni
generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii
comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se
desfoar ntre persoane independente. 25. Metoda comparrii preurilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei
analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de
aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile.
Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane
afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit
persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile
din punct de vedere comercial pentru transferul de bunuri sau de
mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct
din lanul
-
de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i
de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate
recurge la: a) compararea preurilor convenite ntre persoane
afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente,
pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor); b)
compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru
tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor). Pentru
aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei
este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i
serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu
preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n
cazul n care cantitile nu sunt comparabile se utilizeaz preul de
vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n
cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu
diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de
diferena de cantitate. 26. Metoda cost-plus Pentru determinarea
preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale
cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul
transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este
reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de
servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod
de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica
de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se
adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al
contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei
controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de
mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate
printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie
aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul
i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus
profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n
mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai
furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare,
metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost
ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent. 27.
Metoda preului de revnzare n cazul acestei metode preul pieei este
determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor
ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte
cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se
aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o
persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre
(preul de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare
(marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul
vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de
vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile
efectuate (lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i
s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia
pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne
dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate
achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului
vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin
la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig
pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor
necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja
profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n
cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea
valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere
urmtoarele aspecte:
-
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea
iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite
pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia;
b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce
fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin
progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; c) dreptul exclusiv
al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar
putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. De
regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel
care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda
poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai
sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja
adecvat. 28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal,
prin alte metode recunoscute n liniile directoare privind preurile
de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.
29. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic calcularea marjei
nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai
multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe
baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete
presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori
financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente, care activeaz n cadrul aceluiai domeniu
de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n
considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt
comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori:
competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor
echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia,
diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. 30.
Metoda mpririi profitului Metoda mpririi profitului se folosete
atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt
interdependente astfel nct nu este posibil identificarea unor
tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului
obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau mai multor tranzacii
i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate, proporional
cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente,
mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare
adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma
uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.
Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare
dintre pri. 31. n cazul comparrii tranzaciilor ntre persoane
afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele
determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau
serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n
care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului
respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n
tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor
participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana
economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea
riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la
tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i
echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. 32. La
stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se
folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii
celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:
-
a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care
sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care
sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a
persoanelor afiliate, implicate n tranzacii supuse liberei
concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n
vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului
individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane
afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date
ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care
poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. 33. Circumstanele
cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n
examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum
i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau
serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute
unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din
lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele
cuprinse n contractele de transfer, privind: obligaiile, termenele
de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea
riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung,
avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de
concuren. 34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2)
din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele
nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul
contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere
pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind
contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a
preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al
serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii
de plat sau faciliti de credit pentru client, diferite de practica
comercial obinuit), n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre
client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia
trebuie s se ia n considerare i aceti factori. 35. La aplicarea
metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau
n considerare preurile care au fost influenate de situaii
competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee
speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de
condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care
sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse
noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile
autoritilor publice. 36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al
serviciilor n cadrul tranzaciilor ntre persoane afiliate,
autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele
independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea
tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul
furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite
pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n
anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist
tarife comparabile se folosete metoda "cost-plus". 37. n cazul
costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane
afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau,
dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. n situaia
n care costurile de publicitate sunt asumate de
-
societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt
nedeductibile la persoana controlat. La calcularea profitului,
autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele
afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de
aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz
cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat,
se presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane
servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor
furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a
stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare
persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe
persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a
fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n
vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. 38. Cnd un
contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau
atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent
de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este
constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane
independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii
comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului,
respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre
persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac
mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i
a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de
distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de
distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii
mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau
dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci
cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata
mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta
implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a
ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a
mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele
dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de
o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de
msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri
riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea
mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize
pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 39. n cazul
dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este
necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic
comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo
unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt
transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la
alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 40. Atunci
cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate
intelectual n cadrul tranzaciilor ntre persoane afiliate,
autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele
independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea
tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul
transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt:
drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele
de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse
separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de
bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. 41. n
cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul
grupului se au n vedere urmtoarele:
-
a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,
management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la
nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele
grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru
aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic
care guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte
norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de
aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n
plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n
valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i
serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri
de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii
lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru
propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii
dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie
prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu
este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente
pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. Pentru
aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor
lua n considerare i liniile directoare privind preurile de
transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic. TITLUL II Impozitul pe profit Codul fiscal: CAPITOLUL I
Dispoziii generale Contribuabili Art. 13. - Sunt obligate la plata
impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele
persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele
juridice romne; Norme metodologice: 1. Fac parte din aceast
categorie companiile naionale, societile naionale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale,
indiferent de forma juridic de organizare i de forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu
capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere
agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste,
instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile,
asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are
statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei
romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii
n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii
financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se
fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup. Codul fiscal: b)
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia; Norme metodologice: 3. Persoanele
juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile,
organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n
conformitate cu legislaia unei alte ri, devin
-
subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral
sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum
este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii
sediului. Codul fiscal: Scutiri Art. 15. - (1) Sunt scutii de la
plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...] d)
fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme
metodologice: 4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n
conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este
subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe
baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un
patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop
de interes general sau, dup caz, comunitar. Codul fiscal: e)
cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti
economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop
caritabil; Norme metodologice: 5. Abrogat. __________ Pct. 5,
Titlul II, a fost abrogat prin art. I lit. B pct. 5 din H.G. nr.
nr. 1579/2007. Codul fiscal: f) cultele religioase, pentru
veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru
veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s
fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea
i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor
ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt
particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii
nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind
unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu
modificrile ulterioare; Norme metodologice: 6. Veniturile obinute
din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15
alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n
alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se
supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n
vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.
__________ Pct. 6, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B
pct. 2 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal:
-
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...] k) veniturile
obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile
nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i
funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului,
sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Norme
metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i
publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare
pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se
includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din
prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate. Codul
fiscal: (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar
nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute
n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele
prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup
caz. Norme metodologice: 81. Veniturile realizate de organizaiile
nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la
determinarea profitului impozabil. __________ Pct. 81 a fost
introdus prin art. I, lit. A, pct. 1 din H.G. nr. 84/2005. 82.
Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt
constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole
i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.
__________ Pct. 82 de la Titlul II a fost introdus prin art. I pct.
B pct. 2 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: Anul fiscal Art. 16.
- (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil
se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal,
perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care
contribuabilul a existat. Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii
unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de
la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast
obligaie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele
judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data
ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de
asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane
juridice.
-
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau
fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor
juridice supuse acestor operaiuni, la urmtoarele date: a) n cazul
constituirii uneia sau mai multor societi noi, la data nregistrrii
n registrul comerului a noii societi sau a ultimei dintre ele; b) n
celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comerului a
meniunii privind majorarea capitalului social al societii
absorbante. n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal,
perioada impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul
unde a fost nregistrat nfiinarea acestuia. Codul fiscal: Impozit
minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci,
cazinouri i pariuri sportive Art. 18. - Contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive i la care
impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest
articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai
la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Norme metodologice: 11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din
Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor
legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena
contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile
corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent
acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n
care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din
veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat
la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la
valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit
calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.
Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt
veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n
conformitate cu reglementrile contabile. Codul fiscal: CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil Reguli generale Art. 19. - (1)
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i
alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare. Norme metodologice: 12. Veniturile i
cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului
impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.
82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor,
din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile
nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
-
Exemple de elemente similare veniturilor: - diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i
datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul
reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - rezervele din
reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin.
(5) din Codul fiscal. Exemple de elemente similare cheltuielilor: -
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii
creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n
rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; -
cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i
dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar
care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz,
cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a
acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii,
mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod
similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar,
baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul
reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale.
Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i
executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit
reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea
profitului impozabil. __________ Alineatul 4 al Pct. 12 de la
Titlul II a fost introdus prin art. I pct. B pct. 3 din H.G. nr.
1861/2006. - Liniua a doua a paragrafului II i ultimul paragraf de
la Pct. 12, Titlul II, au fost modificate prin art. I lit. B pct. 3
din H.G. nr. 1579/2007. 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate
eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil
al perioadei fiscale creia i aparin. n cazul n care contribuabilul
constat c dup depunerea declaraiei anuale un element de venit sau
de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat eronat,
contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificativ pentru
anul fiscal respectiv. Dac n urma efecturii acestei corecii rezult
o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru
aceast sum se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere conform
legislaiei n vigoare. 14. La calculul profitului impozabil limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic
trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz,
astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile
legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul
pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de
legislaia n vigoare se aplic anual. __________ Pct. 14 de la Titlul
II a fost modificat prin art. I pct. B pct. 4 din H.G. nr.
1861/2006. 15. Pentru determinarea profitului impozabil
contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden
fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 de file,
inut n form scris sau electronic. Completarea se face n ordine
cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu
operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de
impunere. Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate
situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt
obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din
nregistrrile contabile. Modul de completare a registrului de eviden
fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil, n funcie de
specificul activitii i de necesitile proprii ale acestuia. Acestea
se refer la: calculul dobnzilor i al diferenelor de curs
valutar
-
deductibile fiscal, amortizarea fiscal, reduceri i scutiri de
impozit pe profit, evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate,
valoarea fiscal n cazul efecturii operaiunilor prevzute la art. 27
din Codul fiscal, alte asemenea operaiuni. Codul fiscal: (3)
Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele
devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe
durata derulrii contractelor respective; cheltuielile
corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente,
proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a
contractului. Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au
optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau
prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente
contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i
imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate,
valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile,
respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata
derulrii contractelor respective. __________ Pct. 16 al Titlului II
a fost modificat prin art. I pct. 1 lit. A din H.G. nr. 610/2005.
Codul fiscal: (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de
servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este
parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil,
potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu
reglementrile din aceste convenii. Norme metodologice: 17. Intr sub
incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de
servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a
veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare
a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile
potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale). Codul
fiscal: Venituri neimpozabile Art. 20. - Urmtoarele venituri sunt
neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele
primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de
valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la
persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum
i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung
reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de
participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel,
potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data
transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii, a retragerii, lichidrii
investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului
social la persoana juridic la care se dein titlurile de
participare; [...] Norme metodologice: 18. n sensul prevederilor
art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate
de un contribuabil de la
-
o persoan juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la data
nregistrrii acestora n evidena contribuabilului, potrivit
reglementrilor contabile. 19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit.
b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, investiiile financiare pe termen lung
reprezint activele nregistrate astfel potrivit reglementrilor
contabile, constnd n: aciuni deinute la societi afiliate, titluri
de participare i investiii deinute ca imobilizri. La data
transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de
participare, sau a retragerii capitalului social deinut la o
persoana juridic, precum i la data lichidrii investiiilor
financiare, valoarea fiscal utilizat pentru calculul
ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare,
respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea
diferenelor favorabile respective. __________ Pct. 18 i 19 de la
Titlul II au fost modificate prin art. I pct. B pct. 5 din H.G. nr.
1861/2006. Codul fiscal: [...] c) veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile; [...] Norme metodologice: 20. Sunt considerate
venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz
cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul
efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n
perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost
considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i
altele asemenea. __________ Pct. 20, Titlul II, a fost modificat
prin art. I lit. B pct. 4 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal:
[...] d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice: 21.
Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor
activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc
evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor
aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor
activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare
i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu
veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena
contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup
caz. __________ Pct. 21, Titlul II, a fost modificat prin art. I
lit. B pct. 5 din H.G. nr. 1579/2007. Codul fiscal: Regimul fiscal
al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
-
Art. 201. - (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European
sunt, de asemenea, neimpozabile i: (a) dividendele primite de o
persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ
urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit potrivit
prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau
exceptri; 2. deine minimum 15% din capitalul social al unei
persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%,
ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. La data nregistrrii venitului din
dividende, deine participaia minim menionat la pct. 2, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile i
dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul
sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care
persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la
pct. 1-3. (b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia
ale unor persoane juridice strine din alte state membre,
societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n
state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ,
urmtoarele condiii: 1. are una din formele de organizare prevzute
la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului
membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv
i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri
ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara
Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a
unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri,
impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum
15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru,
respectiv o participare minim de 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie
2009; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul
permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia
minim prevzut la pct. 4. pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
[...] Norme metodologice: 211. n aplicarea prevederilor art. 201
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere
de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene
de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC
Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94,
C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii
dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn,
respectiv de ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan
juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada
minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din dividende
este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este
ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea
impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n
acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ
privind impozitul pe profit. 212. Pentru ndeplinirea condiiei de la
pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam,
persoane juridice strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu
legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni
sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: Imagine 213. Pentru
aplicarea prevederilor art. 201 Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de
organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare, societi-mam,
sunt:
-
Imagine __________ Pct. 211, 212 i 213 de la Titlul II au fost
introduse prin art. I pct. B pct. 6 din H.G. nr. 1861/2006. Codul
fiscal: Cheltuieli Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului
impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme
metodologice: 22. Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile sunt cheltuielile nregistrate cu realizarea i
comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea
lucrrilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare. 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt
cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i
urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care
sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului
impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor
prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor
contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca
urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului
VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum i n alte
situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli,
n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri
sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri
impozabile; c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor
comerciale nstrinate, potrivit legii. d) penalitile de ntrziere i
daunele-interese, stabilite, potrivit legii, n cadrul contractelor
economice ncheiate cu persoane rezidente, sunt cheltuieli
deductibile, respectiv venituri impozabile pe msura nregistrrii
lor; e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum
proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui
serviciu; f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor
la i de la locul de munc. __________ Pct. 23 de la Titlul II a fost
modificat prin art. I pct. 2 pct. 2 din H.G. nr. 1840/2004. -
Litera d) de la pct. 23 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 3
din H.G. nr. 84/2005. - Literele e) i f) de la Pct. 23, Titlul II,
au fost introduse prin art. I lit. B pct. 6 din H.G. nr. 1579/2007.
24. Nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
cheltuielile nregistrate de contribuabil reprezentnd diferene de
valoare aferente aciunilor proprii dobndite i anulate ulterior
dobndirii n situaiile prevzute de Legea nr. 31/1990 privind
societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare. __________ Pct. 24 de la Titlul II a fost modificat
prin art. I pct. B pct. 7 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: (2)
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a
bolilor profesionale;
-
Norme metodologice: 25. Intr sub incidena acestei prevederi
cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul
activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune
respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform
legislaiei n materie. Codul fiscal: c) cheltuielile cu primele de
asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale
sau riscuri profesionale; Norme metodologice: 26. Intr sub incidena
prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal
cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de
accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli
profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile
cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate
potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul
profitului impozabil. __________ Pct. 26 de la Titlul II a fost
modificat prin art. I pct. 2 pct. 3 din H.G. nr. 1840/2004. Codul
fiscal: [...] e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n
strintate, efectuate de ctre salariai i administratori, precum i
pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme; [...] Norme metodologice 27. Calitatea de administrator
rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de
administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal, persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i: a)
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de
mandat, potrivit legii; b) persoanele fizice rezidente i/sau
nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care
contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora.
__________ Pct. 27, Titlul II, a fost modificat prin art. I lit. B
pct. 7 din H.G. nr. 1579/2007. 28. Abrogat. __________ Pct. 28 de
la Titlul II a fost abrogat prin art. I pct. B pct. 8 din H.G. nr.
1861/2006. Codul fiscal: f) contribuia la rezerva mutual de
garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; Norme
metodologice: 29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit
afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru
constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu
reglementrile legale. Codul fiscal:
-
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii,
reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile
pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
Norme metodologice: 30. Intr sub incidena prevederilor art. 21
alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de
nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin
acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert
contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar,
avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele
datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii
patronatelor nr. 356/2001. Codul fiscal: i) cheltuielile pentru
marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea
de materiale informative proprii, n cazul n care contribuabilul
realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni,
precum i n situaia n care acesta se afl nuntrul perioadei de
recuperare a pierderii fiscale, conform legii; Norme metodologice:
31. Abrogat. 32. Abrogat. __________ Pct. 31 i 32 de la Titlul II
au fost abrogate prin art. I pct. B pct. 9 din H.G. nr. 1861/2006.
Codul fiscal: n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment
a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2.
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu
rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4.
debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz
ntreg patrimoniul. Norme metodologice: 321. Dificultile financiare
majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele
care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti
naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare,
incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n
caz de rzboi. __________ Pct. 321 a fost introdus prin art. I, lit.
A, pct. 4 din H.G. nr. 84/2005. Codul fiscal: (3) Urmtoarele
cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol
n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente
veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i
cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice:
-
33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint
diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile
fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol,
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul
veniturilor se scad veniturile neimpozabile. Codul fiscal: b) suma
cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor
pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care
contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii
precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat
salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n
exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul
legal stabilit pentru instituiile publice; Norme metodologice: 34.
Abrogat. __________ Pct. 34 de la Titlul II a fost abrogat prin
art. I pct. B pct. 10 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: d)
perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate
ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate,
cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Norme metodologice: 35.
Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt
cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui
produs sau obinerea unui serviciu. Codul fiscal: [...] j)
cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de
pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n
lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; k)
cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an
fiscal pentru fiecare participant; Norme metodologice: 351. Intr
sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui
angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit
Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal,
pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR
comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii
cheltuielilor. 352. Sunt deductibile la determinarea profitului
impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare
voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind
reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile
ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea
echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de
Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.
-
__________ Pct. 351 i 352 de la Titlul II au fost modificate
prin art. I pct. B pct. 11 din H.G. nr. 1861/2006. Codul fiscal: l)
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor
de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau
unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei,
care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena
nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv
chiriai/locatari; Norme metodologice: 36. n cazul locuinei de
serviciu date n folosina unui salariat sau administrator,
cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia
sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa
construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu
modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei
construite a locuinei de serviciu respective. Codul fiscal: m)
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui
sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice,
folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare
suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate
ntre pri, n acest scop; Norme metodologice: 37. n cazul n care
sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei
persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii
aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza
raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului,
menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a
locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare,
ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum
sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte
documente. Codul fiscal: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt
deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu
impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din
anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile
cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i
juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Norme
metodologice: 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe
profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau
din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt
nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile
realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat,
nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile. Codul fiscal: b)
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile
de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor
legale. Amenzile, dobnzile,
-
penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n
cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente
i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia
majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de
evitare a dublei impuneri. Norme metodologice: 39. Prin autoriti
romne se nelege totalitatea organelor administraiei publice
centrale i locale care urmresc i ncaseaz amenzi, majorri i penaliti
de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. Norme
metodologice: 40. Majorrile i penalitile datorate n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia
sunt cheltuieli nedeductibile. Ca excepie de la regula alineatului
precedent, majorrile datorate n cadrul contractelor economice
ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia care, potrivit
conveniilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobnzi
sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil n
condiiile prevzute de titlul II din Codul fiscal. __________ Pct.
40 a fost modificat prin art. I, lit. A, pct. 6 din H.G. nr.
84/2005. Codul fiscal: [...] c) cheltuielile privind bunurile de
natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost
ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat
aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor Titlului
VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele
fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a
altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; [...]
Norme metodologice: 41. Cheltuielile cu bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune
sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat
aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare,
nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare. __________ Pct. 41 de la Titlul II a fost
modificat prin art. I pct. B pct. 12 din H.G. nr. 1861/2006. 42. n
sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,
cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de
for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate n
zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru
fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de
for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile
privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de
epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii,
fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n c