ndice
Introduccin.......Pg. 2
Norma de Informacin Financiera NIF B1.Pg. 3
Norma de Informacin Financiera NIF B3Pg. 9
Norma de Informacin Financiera NIF B4.Pg. 16
Norma de Informacin Financiera NIF B6...Pg. 20
Norma de Informacin Financiera NIF B9Pg. 22
Norma de Informacin Financiera NIF B16..Pg. 26
Conclusin.Pg. 29
Web Grafa.Pg. 30
Norma de Informacin Financiera (NIF) B-1Cambios Contables y
Correcciones de Errores
La NIF B-1 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el
consejo Emisor de la CINIF en septiembre del 2005 para su
publicacin en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor
para cambios contables y correcciones de errores que se reconozcan
a partir del 1 de enero de 2006.Esta NIF establece que uno de los
requisitos bsicos de la informacin financiera es la comparabilidad
de la informacin que se presenta a los usuarios generales de los
estados financieros. Las decisiones econmicas basadas en esta
informacin requieren la comparabilidad relativa a la situacin
financiera y a las operaciones de una entidad en diversas fechas y
periodos para conocer la evolucin de sta en el tiempo, predecir
estos datos y tambin para comparar la informacin con la
correspondiente a otras entidades, nacionales o extranjeras.Por
esta razn, es necesario que los estados financieros que emite una
entidad sean preparados con base en las mismas normas particulares,
de periodo a periodo. Si esta consistencia no se mantiene, existe
el riesgo de que la informacin financiera contenida en los estados
financieros pueda inducir a los usuarios a errores en su
interpretacin e influya en la toma de decisiones equivocadas. Es
importante resaltar que cuando exista un cambio que afecte la
comparabilidad de la informacin que contienen los estados
financieros, dicho cambio debe ser justificado por la administracin
de la entidad revelando en las notas a los estados financieros las
razones de dicho cambio.Objetivo de la NIF: Su objetivo es
establecer normas particulares y de presentacin y revelacin de los
cambios contables y correcciones de errores que se presenten en la
contabilidad de una entidad. As mismo, el alcance de estas
disposiciones es que son aplicables a todas las entidades que
emitan estados financieros en los trminos de la NIF A-3.Para el
entendimiento de esta norma, es importante definir los siguientes
conceptos contenidos en sta, que son los siguientes:
Aplicacin prospectiva.-Es el reconocimiento en el periodo actual
y periodos futuros del efecto de un cambio contable a partir de la
fecha en el que ocurre.
Aplicacin retrospectiva.-Es el reconocimiento del efecto de un
cambio contable o de la correccin de un error en periodos
anteriores a la fecha en que esto ocurre.
Cambio contable.-Es un cambio en la estructura del ente
econmico, un cambio en la estimacin contable, un cambio de una
norma particular o una reclasificacin. Errores en los estados
financieros previamente emitidos.-Estos son errores aritmticos,
aplicacin incorrecta de normas, omisiones o mal uso de informacin
base para el reconocimiento contable. Imprctico.-Es la
imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un
cambio contable o de la correccin de un error. El postulado bsico
que describe a esta NIF es el de Consistencia, lo cual implica que
a operaciones similares de la entidad debe aplicarse el mismo
tratamiento contable, que debe permanecer en el tiempo, mientras no
cambie su esencia econmica. Tambin el marco conceptual establece
que la Comparabilidad no debe ser un freno en la evolucin y
mejoramiento de la calidad de la informacin financiera.Cambios
contables con tratamiento retrospectivo y correcciones de erroresSe
debe entender que todos los cambios en normas particulares,
reclasificaciones y correcciones de errores deben reconocerse
mediante su aplicacin retrospectiva. Esto implica que los estados
financieros bsicos, comparados con los del periodo actual y
afectados por un cambio contable o correccin, deben ajustarse o
reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los
efectos que estos tengan.En caso de que se presentaran efectos que
afecten periodos previos al ltimo presentado,deben ajustarse o
reclasificarse los efectos acumuladoscorrespondientes en saldos de
activos, pasivos o capital/patrimonio contable. Asimismo,cuando
exista un caso excepcionalen el que resulten imprcticos los ajustes
o reclasificaciones retrospectivos, estos debern reconocerse
ajustando en los estados financieros, del periodo afectado ms
antiguo, los saldos al inicio del periodo de resultados acumulados
o de algn rengln apropiado de activos, pasivos y capital/patrimonio
contable.Dice la norma que cuando se realice uno de estos cambios,
se debe incluir: un estado de posicin financiera al inicio del
periodo ms antiguo ajustado con la aplicacin retrospectiva, un
estado de variaciones en el capital contable que muestre por cada
rubro los saldos iniciales previamente informados, los efectos de
la aplicacin retrospectiva segregando los efectos de los cambios
contables y correcciones y los saldos iniciales ajustados
retrospectivamente. Es significativo mencionar que los cambios
derivados deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad.Es
importante especificar que NO debe aplicarse el tratamiento
retrospectivo cuando la norma particular sea sobre operaciones que
se presentan por primera vez en la entidad o que genera efectos que
no fueron importantes en periodos anteriores. Para que la
informacin sea ms clara, son necesarios los cambios en la
presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados
financieros. Si se presentan los cambios o correcciones previamente
mencionados, los estados financieros de periodos anteriores que se
presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la
nueva clasificacin adoptada. Estas reclasificaciones no modifican
los importes de utilidad/prdida neta o integral ni al total del
capital/patrimonio contable.Los errores en estados financieros de
periodos anterioresdeben corregirse desde el momento en que se
conoceny se deriven de situaciones tales como omisiones o mal uso
de informacin. Un aspecto relevante que no debemos pasar por altoes
que los cambios en estimaciones contables no deben calificarse como
errores contables.Hay que tomar en cuenta que se considera
imprctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o
correccin, si el efecto de la aplicacin retrospectiva no puede
determinarse, si requiere asumir supuestos acerca de cul hubiera
sido la intencin de la administracin, o si requiere que se hagan
estimaciones significativas a un periodo anterior y no es posible
determinar objetivamente si la informacin utilizada estaba
disponible a la fecha en que se reconocieron las operaciones
afectadas.Normas de revelacinDebe revelarse en notas a los estados
financieros del periodo en que se reconozcan retrospectivamente el
cambio contable o la correccin de un error, la siguiente
informacin: Las causas que provocaron el cambio contable por la
aplicacin de una norma particular y su justificacin o la naturaleza
del error que se est corrigiendo. Explicacin del por qu la nueva
norma particular es preferible o necesaria; as como el ttulo de la
nueva norma, la naturaleza del cambio contable y, en su caso, si
este se efectu de acuerdo con a su disposicin transitoria y los
efectos futuros de esta. Los efectos del cambio contable o de la
correccin del error, en cada rengln de los estados financieros de
periodos anteriores que se presentan y hayan resultado afectados,
incluyendo en su caso, la utilidad por accin, considerando el
efecto de impuestos en la utilidad. Una declaracin de que la
informacin financiera de los periodos que se presentan, anteriores
al actual, ha sido ajustada retrospectivamente; y En el caso de
reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes
correspondientes, como fueron previamente presentados en los
estados financieros y despus de dar efecto a las
reclasificaciones.
Cambios contables con tratamiento prospectivoTambin existen
cambios contables con tratamiento prospectivo. Estos cambios son en
la estructura del ente econmico y los cambios en las estimaciones
contables. Cuando exista un cambio en la estructura de un ente
econmico, debe reconocerse contablemente a partir del momento en
que ocurre, considerando que este muestra los activos netos que
controla en cada periodo que presenta en forma comparativa.
Igualmente, cuando existe un cambio en estimaciones contables,
esto es si los eventos cuyos efectos no se pueden valuar con
exactitud, es necesario la utilizacin de estimaciones contables,
aunque sean aproximados, de sus efectos futuros. Estos cambios
afectan directamente al mismo concepto o rubro de los estados
financieros que lo origin y, por lo tanto, debe reconocerse
ajustando los activos, pasivos y renglones de capital/patrimonio
contable en el periodo del cambio (si el cambio afecta solamente
este periodo) o sistemticamente en el periodo del cambio y en
futuros periodos (si el cambio los afecta).Todos estos cambios
contables con tratamiento prospectivo, deben revelarse en los
estados financieros. En el caso de un cambio en la estructura del
ente econmico, se debe describir la naturaleza del cambio y las
razones de este. En caso de los cambios en estimaciones contables,
en las notas se debe explicar su naturaleza, su efecto en el
balance y en el resultado neto o integral del periodo.Conclusiones:
Un cambio en las normas particulares o en las estimaciones
contables adoptadas por la entidad, para la elaboracin de sus
estados financieros, puede afectar importantemente la presentacin
de los estados financieros bsicos.
La falta de comparabilidad no le permite al usuario de la
informacin financiera efectuar una toma de decisiones
adecuadas.
El CINIF cada ao est emitiendo un documento denominado Mejoras a
las NIFel cual clasifica en dos secciones; la primera es, mejoras a
las NIF que generan cambios contables; y la segunda son mejoras a
las NIF que no generan cambios contables.
Con base al inciso c) anterior debemos tener muy cuenta dichas
mejoras ya que las que generan cambios contables nos llevan a
aplicar la NIF B-1.
A continuacin, presento un ejemplo de estos cambios contables y
correcciones.
Datos: Omisin en los aos 2002, 2003 y 2004 de $36,000
correspondientes a la depreciacin del edificio, a razn de $12,000
en cada ao. Omisin del reconocimiento de la depreciacin en cmputo
en cada ao. Omisin del reconocimiento de impuestos a la utilidad en
cada ao. Tasa de impuestos a la utilidad: 43%
Resolucin:
AjusteUtilidades acumuladas $36,000Depreciacin acumulada
$36,000
Ajuste Retrospectivo en estados financieros
Nota X. Ajuste retrospectivo a los estados financieros.
Durante 2005, los estados financieros correspondientes a los aos
terminados el 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 que haban sido
emitidos y publicados previamente, fueron ajustados
retrospectivamente para reconocer en ellos el efecto de la
depreciacin cuyo reconocimiento se haba omitido, a razn de $12,000
en cada ao. El efecto de esa correccin fue el reducir la utilidad
de cada uno de esos aos en $6,840, neto de impuestos a la utilidad,
y las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002
en $20,520, $13,680 y $6,840, respectivamente. La depreciacin
acumulada al 31 de diciembre de cada uno de esos aos se increment
en $12,000.
Norma de Informacin Financiera (NIF) B-3Estado de Resultado
Integral
La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el
Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2011 para su publicacin en
diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades
cuyos ejercicios se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
Objetivo de la NIF:El objetivo de esta Norma de Informacin
Financiera (NIF) es establecer las normas generales para la
presentacin y estructura del estado de resultado integral, los
requerimientos mnimos de su contenido y las normas generales de
revelacin. As como para promover la comparabilidad de la informacin
financiera, tanto de la propia entidad a travs del tiempo, como
entre otras entidades.
Alcance:Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento
inicial y posterior ni la valuacin de las operaciones que se
reconocen como ingresos, costos y gastos, dado que dichas
disposiciones corresponden a otras NIF particulares; asimismo,
estas ltimas son las que establecen los criterios especficos de
presentacin y revelacin de dichas operaciones.
Normas De Presentacin:La informacin contenida en el estado de
resultado integral, junto con la de los otros estados financieros
bsicos, es til al usuario general para contar con elementos de
juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia
operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia
(estabilidad financiera) y liquidez de la entidad.La entidad debe
presentar todas las partidas de ingreso, costo y gasto devengadas
en un periodo dentro del estado de resultado integral, a menos que
una NIF requiera o permita otra cosa.
Estructura del estado de resultado integral:El estado de
resultado integral debe incluir como mnimo, cuando proceda, los
siguientes rubros y niveles de utilidad o resultados:
A) Ventas o ingresos, netos;B) Costos y gastos (atendiendo a la
clasificacin empleada);C) Resultado integral de financiamiento;D)
Participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades;E)
Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad;F) Impuestos a
la utilidad;G) Utilidad o prdida de operaciones continuas;H)
Operaciones discontinuadas;I) Utilidad o prdida neta;J) Otros
resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace
referencia en el inciso k);K) Participacin en los otros resultados
integrales de otras entidades; yL) Resultado integral.
Ventas o ingresos, netos:Este rubro se integra principalmente
por los ingresos que genera una entidad por la venta de
inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro
concepto que se derive de sus actividades de operacin y que
representan la principal fuente de ingresos para la entidad.Los
descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes
identificados con los ingresos o ventas del periodo, as como las
devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos
para as obtener el importe de las ventas o ingresos netos; esta NIF
permite la presentacin de esos rubros en forma separada.
Costos y gastos:En este rubro deben incluirse los costos y
gastos relativos a las actividades de operacin de una entidad y que
se identifican con las ventas o ingresos, netos.Existen algunos
gastos que, aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las
actividades operativas de la entidad, por lo que deben presentarse
en este apartado.Ciertos gastos pueden presentarse netos de un
ingreso que represente la recuperacin directa del propio gasto. Por
ejemplo, el valor neto en libros de una partida de propiedades,
planta y equipo al momento que se da de baja, se compara con el
ingreso derivado de su venta, el cual corresponde al valor residual
estimado del activo; tanto el costo como el ingreso representan el
ajuste a la estimacin sobre la cual se bas la depreciacin
correspondiente, por lo cual debe afectarse el mismo rubro en
resultados en que se reconoci la depreciacin.
Resultado integral de financiamientoEl resultado integral de
financiamiento (RIF) se conforma por ingresos y gastos relacionados
con actividades de tipo financiero.Dentro del RIF deben presentarse
partidas tales como:A) Gastos por interesesB) Ingresos por
interesesC) Fluctuaciones cambiariasD) Cambios en el valor
razonable de activos y pasivos financierosE) Ganancias o prdidas, a
la fecha de la reclasificacin o baja, por la valuacin a valor
razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo
amortizadoF) Resultado por posicin monetaria
Participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidadesEn
este rubro debe presentarse, siempre que se considere una actividad
accesoria, la participacin en la utilidad o prdida neta de los
negocios conjuntos y las asociadas; cuando se presentan estados
financieros no consolidados, tambin debe incluirse la participacin
en la utilidad o prdida neta de subsidiarias.Si una entidad tiene
como actividad principal invertir en otras entidades, la
participacin en la utilidad o prdida neta en ellas debe
considerarse como una actividad de operacin y debe presentarse en
la primera parte del estado de resultado integral.
Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidadEste nivel
representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos
y gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin
considerar los impuestos a la utilidad, las operaciones
discontinuadas y los otros resultados integrales.
Impuestos a la utilidadEn este rubro se informa el importe de
los impuestos a la utilidad del periodo determinado conforme a la
NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto
atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados
integrales.
Utilidad o prdida de operaciones continuasEs la suma algebraica
de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro
de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones
discontinuadas, este nivel debe considerarse como la utilidad o
prdida neta.
Operaciones discontinuadasEn este rubro deben presentarse los
ingresos, costos y gastos derivados de las operaciones
discontinuadas; deben incluirse los resultados del periodo, netos
deImpuestos a la utilidad y participacin de los trabajadores en la
utilidad de las empresas.Con base en la NIF relativa a operaciones
discontinuadas, debe entenderse como operacin discontinuada, el
proceso de interrupcin definitiva de una actividad de negocios
significativa de la entidad. Una actividad de negocios
significativa comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden
ser claramente distinguidos del resto de la entidad
operacionalmente y para propsitos de un informe financiero; puede
ser un segmento del negocio o segmento geogrfico, una subsidiaria o
una unidad generadora de efectivo.
Utilidad o prdida netaEs la suma algebraica de la utilidad o
prdida de operaciones continuas y, en su caso, el rubro de
operaciones discontinuadas.
Otros resultados integralesEn este rubro, la entidad debe
presentar los movimientos del periodo relativos a cada uno de los
otros resultados integrales (ORI) clasificados por naturaleza, su
impuesto a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede
presentar dichos resultados, ya sea:
A) Antes de los efectos fiscales, as como de la PTU relativos a
dichos ORI,B) Netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU
relacionados.
En el estado de situacin financiera, el saldo acumulado de los
ORI debe presentarse dentro del capital contable en forma separada
de las utilidades o prdidas netas acumuladas.
Los ORI son ingresos, costos y gastos que si bien ya estn
devengados, estn pendientes de realizacin, pero adems:
A) Su realizacin se prev a mediano o largo plazo; yB) C) Es
probable que su importe vare debido a cambios en el valor razonable
de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual,
podran incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.
Debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera
cuestionable la distribucin de, los ORI por parte de los
propietarios de la entidad.
Participacin en los otros Resultados Integrales de otras
EntidadesEn este rubro debe presentarse la participacin en los ORI
del periodo de otras entidades, derivada de la aplicacin del mtodo
de participacin en la valuacin de la las inversiones permanentes.
Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, as como la
PTU, relativos.
Resultado integralEs la suma algebraica de la utilidad o prdida
neta, los ORI y la participacin en los ORI de otras entidades.
Consideraciones adicionalesLa entidad debe segregar partidas con
base en la importancia relativa de los ingresos y gastos. No
obstante, no deben presentarse partidas en forma segregada bajo la
denominacin de extraordinarias o no ordinarias, ya sea en el cuerpo
del estado de resultado integral o en notas a los estados
financieros.Esta NIF no requiere la presentacin del rubro otros
ingresos y gastos; no obstante, cuando la entidad lo juzgue
conveniente, puede utilizar este rubro para presentar importes de
actividades que no estn relacionadas con la operacin de una
entidad; por ejemplo, un donativo recibido por una entidad
lucrativa; o los efectos consecuentes de una expropiacin.
Asimismo, esta NIF no requiere la presentacin del rubro utilidad
o prdida de operacin; pero, una entidad puede presentarlo si
considera que es un dato relevante para los usuarios de su
informacin financiera. La utilidad o prdida de operacin se
determina partiendo de la utilidad o prdida antes de impuestos a la
utilidad y eliminando los conceptos RIF, participacin en los
resultados de otras entidades y, en su caso, otros ingresos y
gastos que sean claramente no operativos.
Clasificacin de costos y gastosEn atencin a las prcticas del
sector o industria al que pertenece, la entidad debe utilizar
alguno de los dos criterios siguientes, o una combinacin de ambos,
para clasificar sus costos y gastos:
A) El que se basa en la funcin de los costos y gastos; B) El que
se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Ciertos sectores o industrias suelen presentar sus costos y
gastos utilizando una combinacin de criterios.
Costo de Ventas o ServiciosEste rubro muestra el costo de
adquisicin de los artculos vendidos o el costo de los servicios
prestados relativos a las ventas o ingresos y debe presentarse en
una clasificacin por funcin.La entidad puede elegir si presenta o
no la utilidad bruta, la cual corresponde a la diferencia entre las
ventas o ingresos, netos y el costo de ventas o de servicios
relativo. En una clasificacin basada en la naturaleza de los costos
y gastos no se presenta este nivel.
Gastos generalesEn este rubro deben presentarse agrupados en
rubros genricos, los costos y gastos relativos a las operaciones de
la entidad. Los rubros que comnmente se presentan son:
A) Gastos de venta y distribucinB) Gastos de administracinC)
Gastos de investigacin
Opcin para la Presentacin del Resultado IntegralLa entidad puede
elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados,
como sigue:A) En un estado deben presentarse en un nico documento,
todos los rubros sealados, los cuales comprenden desde las ventas o
ingresos, netos hasta el resultado integral.Este documento debe
denominarse estado de resultado integral.
B) En dos estados
Primer estado Debe incluir los rubros que comprenden desde las
ventas o ingresos hasta la utilidad o prdida neta. Este debe
denominarse estado de resultados; Segundo estado Debe partir de la
utilidad o prdida neta con la que concluy el primer estado y,
enseguida, deben presentarse los rubros que incluyen los ORI, la
participacin en los ORI de otras entidades y el resultado integral.
Debe denominarse estado de otros resultados integrales.
Periodos por los que debe Presentarse el Estado de Resultado
IntegralLos estados financieros, incluyendo el estado de resultado
integral, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con
el periodo anterior.
Normas de RevelacinInformacin a relevar dentro de los estados
financieros
Segregacin de la utilidad o prdida neta
Cuando se trate de estados financieros consolidados, debe
revelar la segregacin de:A) Participacin no controladoraB)
Participacin controladora
Segregacin del resultado integralCuando se trate de estados
financieros consolidados, sta debe revelar la segregacin del
resultado integral en los importes que corresponden a la
participacin no controladora y a la participacin controladora.La
entidad debe revelar en notas a los estados financieros el importe
y la naturaleza de las partidas de ingreso, costo y gasto, as como
el rubro en que se reconocieron, que tienen importancia relativa,
tales como:
A) Las prdidas por deterioro derivadas de los castigos a los
inventarios hasta su valor neto de realizacin; o de las partidas de
propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable;
asimismo, en su caso, debe revelarse el importe de la reversin de
tales prdidas;
B) La reestructuracin de las actividades de una entidad y la
reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos
relativos;
C) La disposicin de partidas de propiedades, planta y
equipo;
D) Las disposiciones de inversiones permanentes;
E) Reversiones de provisiones por litigios; y
F) Otras reversiones de provisiones.
La entidad tambin debe revelar en notas a los estados
financieros:A) El periodo que abarca su ciclo de operaciones y, en
su caso, si el cierre de ste no coincide con el cierre de su
ejercicio fiscal, y si su duracin es diferente a un ao;
B) La justificacin de la clasificacin empleada, por funcin, por
naturaleza o combinada, para la presentacin de los rubros de costos
y gastos;
C) Informacin adicionales sobre la naturaleza de ciertas
partidas que se consideren relevantes, en aquellos casos en que se
haya utilizado una clasificacin por funcin;
D) La justificacin para incluir rubros o niveles adicionales;
y
E) El desglose de los resultados condensados de las operaciones
discontinuadas, mostrando, cuando menos, los montos respectivos de
los ingresos, los costos y gastos, la utilidad antes de efectos
fiscales, los impuestos a la utilidad y la PTU.
VigenciaLas disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor
para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de
2013.Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto la NIF
B-3, Estado de resultados; el Boletn B-4, Utilidad integral; y la
ONIF 1, Presentacin o revelacin de la utilidad o prdida de
operacin.
TransitoriosLos estados financieros comparativos que incluyan
periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF, deben
reformularse con base en el mtodo retrospectivo establecido en la
NIF B-1.
Norma de Informacin Financiera (NIF) B-4Estado de Cambios en el
Capital Contable
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) se emiti para dar
sustento tcnico a la presentacin del estado de variaciones en el
capital contable, dado que dentro de las NIF no se habla de un
documento similar.
Las principales caractersticas de esta nueva NIF son las
siguientes:A) Hacer una conciliacin entre los saldos iniciales y
finales de los rubros que conforman el capital contable;B) Mostrar
objetivamente, en su caso, los ajustes retrospectivos por cambios
contables y correcciones de errores que afectaron los saldos
iniciales de cada uno de los rubros del capital contable;C)
Presentar en forma segregada los movimientos de propietarios en
relacin con su inversin en la entidad;D) Presentar en forma clara
los movimientos de reservas;E) Presentar el resultado integral en
un solo rengln, pero desglosado en todos los conceptos que lo
integran: utilidad o prdida neta, otros resultados integrales,
participacin en los resultados integrales de otras entidades.
ObjetivoEl objetivo de esta NIF es establecer las normas
generales para la presentacin y estructura del estado de
variaciones en el capital contable, requerimientos mnimos de su
contenido y normas generales de revelacin, con el propsito de
promover la comparabilidad de la informacin financiera entre
distintas entidades.
AlcanceLas disposiciones de esta NIF son aplicables a las
entidades lucrativas que emiten estados financieros en los trminos
establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros. Las entidades con propsitos
no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de
esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de variaciones en el
capital contable, dado que el cambio neto en su patrimonio contable
y la afectacin al saldo inicial de este se muestran en el estado de
actividades que dichas entidades emiten.Esta NIF no trata normas
particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la valuacin
de las partidas que se reconocen dentro del capital contable, dado
que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares.
Normas de PresentacinDesde un punto de vista legal, el capital
contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa,
su derecho sobre los activos netos de esta, mismo que ejercen
mediante su reembolso o el decreto de dividendos. Por lo anterior,
el estado de variaciones en el capital contable, adems de permitir
tomar decisiones en relacin con la entidad, tambin sirve a sus
propietarios para tomar decisiones en relacin con su inversin en
dicha entidad.El estado de variaciones en el capital contable debe
mostrar una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del
perodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital
contable. Los elementos bsicos del estado de variaciones en el
capital contable son: movimientos de propietarios, movimientos de
reservas y resultado integral, los cuales estn definidos en la NIF
A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. Por lo tanto, esa
NIF sirve de base conceptual para el desarrollo de la NIF
B-4.Cuando se trate de estados financieros consolidados, los
movimientos presentados en el estado de variaciones en el capital
contable deben presentarse segregados en los importes que
correspondan a la:A) participacin controladora - accionistas de la
entidad controladora; yB) participacin no controladora -
accionistas que no tienen el control sobre las subsidiarias que
forman parte de la entidad consolidada.
Los Renglones a Mostrar en este Estado son los Siguientes:
Saldos Iniciales del Capital ContableEn este rengln, la entidad
debe mostrar los valores en libros de cada uno de los rubros del
capital contable con los que la entidad inici cada perodo por el
que se presenta el estado de variaciones en el capital contable. La
segregacin de rubros debe hacerse en funcin a la importancia
relativa y la naturaleza de cada uno de ellos.
Ajustes por Aplicacin Retrospectiva por Cambios Contables y
Correcciones de ErroresEl importe que debe mostrarse en este rengln
es el que corresponde, en su caso, a los ajustes derivados de la
aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios
contables y correcciones de errores.La NIF B-1 requiere ajustar en
forma retrospectiva los saldos del estado de situacin financiera
cuando la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que
alguna NIF particular establezca algo diferente. Asimismo, tambin
requiere hacer ajustes retrospectivos cuando se corrigen errores de
aos anteriores.Cuando la entidad haya determinado ajustes
retrospectivos que afecten los saldos iniciales del periodo ms
antiguo por el que se presente informacin financiera comparativa,
el importe correspondiente debe:
A) ser el primer movimiento que se muestre en el estado de
variaciones en el capital contable, dado que es un ajuste a los
saldos iniciales de los rubros del capital contable;B) mostrarse en
forma segregada por los importes que afectan a cada rubro.En los
casos en los que en un mismo periodo contable, la entidad haya
determinado ajustes retrospectivos tanto por cambios contables como
por correcciones de errores, ambos importes deben presentarse en
forma segregada.
Saldos iniciales ajustadosLos saldos iniciales ajustados
resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital
contable y los ajustes por aplicacin retrospectiva a cada partida
en lo individual.
Movimientos de PropietariosEn estos renglones deben mostrarse
los movimientos derivados de las decisiones de los propietarios de
una entidad, en relacin con su inversin en dicha entidad. El
capital contable representa para los propietarios de una entidad
lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por
lo tanto, las afectaciones al capital contable por parte de sus
propietarios representan el ejercicio de dicho derecho.Los
movimientos de propietarios ms comunes son:
A) aportaciones de capital,B) Reembolsos de capital,C) Decretos
de dividendos, yD) Capitalizaciones
La entidad debe mostrar en forma separada los movimientos que
corresponden a contribuciones de propietarios a la entidad de los
que son distribuciones de la entidad a los propietarios; es decir,
no deben mostrarse en forma neta.
Movimientos de ReservasLa entidad debe mostrar en este rengln,
los importes que representan aumentos o disminuciones a las
reservas de su capital. Las reservas de capital son importes de
resultados acumulados que han sido segregados por disposiciones
legales o de los propietarios, para cumplir con fines
especficos.
Resultado IntegralEn un nico rengln, la entidad debe presentar
el resultado integral desglosado en los siguientes componentes:
A) Utilidad o prdida neta;B) Otros resultados integrales (ORI);
yC) La participacin en los ORI de otras entidades
Saldos Finales del Capital ContableLos saldos finales del
capital contable se determinan por la suma algebraica de los saldos
iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable
ms los movimientos de propietarios, los movimientos de reservas y
el resultado integral.Periodos por los que debe presentarse el
estado de variaciones en el capital contableEste estado debe
presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo
anterior.
Normas de RevelacinIndependientemente de lo requerido por otras
NIF particulares en relacin con el capital contable, la entidad
debe revelar en notas a los estados financieros:A) El importe de
dividendos distribuidos en el periodo y el dato del dividendo por
accin; tambin debe revelarse la forma en que fueron pagados.B) El
importe de los dividendos decretados y su forma de pago, durante el
periodo posterior a la fecha de los estados financieros, antes de
que estos hayan sido autorizados para su emisin, as como los
importes correspondientes por accin;
C) El importe de cualquier dividendo distribuido en
acciones;
D) El importe de dividendos preferentes acumulativos;
E) Respecto al capital contribuido, las caractersticas del
capital, ya sea aportado o reembolsado en el periodo. Por ejemplo:
en aportaciones de capital, la clase o serie de acciones
emitidas;
F) El propsito de las reservas creadas en el periodo;
G) Si dentro del estado de variaciones en el capital contable,
la entidad present en forma agrupada los ORI, deben revelarse los
saldos finales de cada uno de los ORI;
H) En los casos no comunes en los que los propietarios se hayan
distribuido parte o la totalidad de los ORI, este hecho debe
revelarse, dado que los ORI no son parte de la utilidad o prdida
neta, estn pendientes de realizacin y por lo tanto su distribucin
es cuestionable; y
I) La explicacin de los ajustes retrospectivos derivados de un
cambio contable o la correccin de un error que afecten los rubros
que conforman el capital contable.
VigenciaLas disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin
Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2013.Esta NIF deja sin efecto a la NIF
B-4, Utilidad integral.
TransitoriosLos estados financieros que se presenten en forma
comparativa con los del periodo actual y que correspondan a
periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF deben
reformularse con la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF
B-1.
Norma de Informacin Financiera (NIF) B-6Estado de Situacin
Financiera
Esta NIF B-6 fue aprobada por el Consejo Emisor del CINIF en
Diciembre de 2012 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a
partir del 1 de enero de 2013. La NIF B-6 es un documento nuevo en
Mxico que se emite para subsanar la ausencia de normatividad
contable especfica en nuestro pas respecto a este tema, el Estado
de Situacin Financiera tambin denominado Estado de Posicin
Financiera o ms comnmente llamado Balance General se haba
mencionado en algunas secciones de las NIF A-3 Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros, NIF A-5
Principal Caracterstica
La principal caracterstica de esta NIF es que se precisa en una
sola norma la estructura del Estado de situacin financiera, as como
las normas de presentacin y revelacin relativas con el propsito de
que los Estados de situacin financiera que se emitan sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras
entidades.
Alcance Es aplicable a todas las entidades lucrativas que emiten
estados financieros de propsito general establecidos en la NIF A-3
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
No trata el reconocimiento inicial ni posterior de las operaciones
que se reconocen como activos, pasivos y capital contable No es
aplicable a la estructura y contenido de los Estados de Situacin
financiera intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con
la NIF B-9 Debe aplicarse de la misma forma a todas las entidades,
incluyendo las que presentan estados financieros consolidados o
combinados.
Normas de Presentacin1. Deben presentar razonablemente la
situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos
de efectivo de una entidad.2. Debe mostrar informacin relativa a
los recursos y obligaciones financieros de cada entidad a una fecha
determinada.3. En conjunto con la presentacin de otros estados
financieros bsicos es til al usuario ya que proporciona elementos
de juicio respecto al nivel de riesgo financiero, grado de
solvencia, estabilidad financiera y liquidez de la entidad.
Estructura del Estado de Situacin FinancieraEl estado de
situacin financiera se presenta usualmente en cualquiera de los dos
formatos siguientes:
En Forma de Cuentasta es la presentacin ms utilizada;
tradicionalmente en ella se muestran, horizontalmente, del lado
izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital
contable o se muestran en este orden en forma vertical. En este
formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital
contable.
En Forma de ReporteEste formato se presenta verticalmente: en
primer lugar se presenta el activo, en segundo lugar se incluye el
pasivo y en el tercero o ltimo lugar se presenta el capital
contable. En este formato el capital contable es igual a la
diferencia entre el activo menos el pasivo.
Los elementos bsicos del estado de situacin financiera son: los
activos, los pasivos y el capital contable y se definen como
sigue:
A) Un activo es un recurso controlado por la entidad,
identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se
esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente
a dicha entidad.
B) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad,
virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos
monetarios y que presenta una disminucin futura de recursos
econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han
afectado econmicamente a dicha entidad
C) Capital contable es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Norma de Informacin Financiera (NIF) B-9
INFORMACIN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS
Principales cambios en relacin con el Boletn B-9.La informacin
financiera a fechas intermedias debe contener los siguientes
estados financieros comparativos:Un estado de posicin financiera,
de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo condensados.La informacin financiera presentada al cierre
de un periodo intermedio debe compararse con la informacin al
cierre de un periodo intermedio equivalente del ao inmediato
anterior, salvo en el caso del estado de posicin financiera, por lo
que l se requiere adems su comparacin con un estado a la fecha del
cierre anual inmediato anterior.
AlcanceEsta NIF debe ser aplicada por todas las entidades que
presenten informacin financiera a fechas intermedias por estar
obligadas a ello, o bien, porque ellas mismas deciden presentar
este tipo de informacin apegada a las NIF.
Definiciones Periodo Intermedio:Periodo contable menor que uno
anual completo o, menor que el ciclo normal de operaciones de la
entidad.
Estados Financieros Completos:Son el conjunto de estados
financieros bsicos y sus notas, en trminos semejantes a los estados
financieros anuales.
Estados Financieros Condensados:Son el conjunto de estados
financieros bsicos que contienen: Informacin resumida a la fecha de
dichos estados financieros, por cada uno de los grandes rubros, que
hayan sido incluidos en los estados financieros anuales ms
recientes.Notas a los estados financieros con las revelaciones
seleccionadas.
Normas de ReconocimientoPolticas contables iguales a las
utilizadas en la informacin anual
La frecuencia con que la entidad presenta informacin financiera
a fechas intermedias (mensual, trimestral, semestral, etc.) no debe
afectar la valuacin de cifras en trminos anuales. Para tal
efecto,las valuaciones realizadas a fechas intermedias deben
realizarse considerando el texto anual, aunque solo deben incluir
las operaciones devengadas dentro del intervalo transcurrido desde
el principio del periodo contable anual hasta la fecha de cierre
del periodo intermedio.El prrafo anterior establece que la valuacin
a fechas intermedias no debe afectar la valuacin de cifras en
trminos anuales, debido a que el periodo intermedio es parte del
periodo contable anual.Las valuaciones efectuadas desde el
principio del periodo contable anual hasta la fecha de cierre del
periodo intermedio pueden implicar la revisin y ajuste a ciertas
partidas reconocidas en periodo intermedios anteriores del periodo
anual en curso; sin embargo, las polticas del reconocimiento de
activos, pasivos, capital contable, patrimonio contable, ingresos,
costos y gastos en periodos intermedios deben ser las mismas que en
los estados financieros anuales.
Deben aplicarse las mismas pruebas respecto a la probabilidad de
obtencin de beneficios econmicos futuros de los activos, tanto a la
fecha de cierre del periodo intermedio como del anual. As mismo,
una caracterstica importante de los ingresos, as como de los costos
y gastos es que producen afectaciones a los activos y pasivos. Por
lo tanto, si a la fecha de cierre del periodo intermedio tales
afectaciones se han producido efectivamente, debe procederse a
reconocer el ingreso, costo o gasto correspondiente a la informacin
de dicho periodo intermedio.
Ingresos por operaciones cclicas, estacionales u ocasionalesNo
deben reconocerse anticipadamente o en forma diferida dentro de la
informacin financiera a fechas intermedias, si ello no es apropiado
dentro del contexto de la informacin anual. En cualquier caso,los
ingresos deben reconocerse cuando se hayan devengado. (Ejemplos:
los dividendos y regalas). Costos y gastos incurridos de manera no
uniforme a lo largo del periodo anualDeben reconocerse
anticipadamente o diferirse en los estados financieros a fechas
intermedias, si y solo si, ello resulta apropiado dentro del
contexto de la informacin anual.De otro modo, dichos rubros debern
reconocerse cuando se hayan devengado. (Ejemplo, los descuentos
sobre ventas)
Cambios en Estimaciones ContablesLos cambios en estimaciones
contables, con base en la NIF B-1,deben reconocerse en forma
prospectiva; es decir, la informacin a fechas intermedias de
periodo anteriores no debe ser objeto de ajustes con carcter
retrospectivo.Ejemplos de estimaciones que se reconocen en los
periodos intermedios y que normalmente se ajustan durante o al
cierre del periodo contable anual son: Provisiones por beneficios a
los empleados, incluyendo la PTU causada y diferida. Estimaciones
para cuentas incobrables y por deterioro de inventarios.
La Provisin del Impuesto a la Utilidad (causado y diferido),
esta se calcula en cada uno de los Periodos Intermedios.
Cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones
de erroresDeben reconocerse mediante aplicacin retrospectiva; lo
anterior requiere reconocer el efecto en los estados financieros
intermedios anteriores dentro del periodo contable anual en curso,
as, como en los estados financieros comparativos correspondientes a
periodos intermedios.
Informacin a Revelar en los Estados Financieros AnualesSi una
estimacin de una partida presentada en un periodo intermedio
anterior se modifica de forma importante en el ltimo periodo
intermedio del periodo anual, pero no se ha emitido la informacin
por dicho periodo intermedio, la naturaleza e importe de la
modificacin debe revelarse en los estados financieros anuales.
(Ejemplo: estimaciones por prdida por deterioro e inventarios,
propiedades, planta y equipo)
Contenido de la Informacin a Fechas IntermediasUna entidad debe
presentar estados financieros completos; no obstanteesta nif
permite optar por la presentacin de estados financieros condensados
en lugar de completos.
Estados financieros condensadosLa entidad puede decidir la
inclusin de menso informacin en los periodos intermedios, que la
incorporada en sus estados financieros anuales.Los estados
financieros condensados constituyen el contenido mnimo de la
informacin financiera a fechas intermedias que requiere esta NIF y
deben incluir, por un periodo especifico.
Revelaciones seleccionadasDeben presentarse siempre que sean de
importancia relativa y no hayan sido incluidas en alguna otra parte
de los estados financieros condensados, adems, deben contener
informacin desde el inicio del periodo contable anual hasta la
fecha del cierre del periodo intermedio. Si la informacin
financiera condensada a fechas intermedias de una entidad cumple
con esta NIF, este hecho debe revelarse en notas.
Periodos intermedios por los que se requiere presentar
informacinLa informacin financiera a fechas intermedias debe
incluir estados financieros completos o condensados por los
siguientes periodos:
Estado de Posicin Financiera: Un estado financiero al periodo
del cierre del periodo intermedio. Un estado financiero comparativo
al cierre del periodo anual inmediato anterior. Un estado
financiero al inicio del periodo ms antiguo por el que se presente
la informacin financiera comparativa, cuando la entidad haya
aplicado un cambio contable o haya corregido un error.
Estado de resultados o de actividades: Un estado financiero por
el periodo intermedio Un estado financiero acumulado desde el
inicio del periodo contable anual en curso hasta la fecha del
cierre del periodo intermedio. Dos estados financieros comparativos
por periodos equivalentes a los antes mencionados, pero del ao
inmediato anterior.
Estado de variaciones en el capital contable: Un estado
financiero acumulado desde el inicio del periodo contable anual en
curso hasta la fecha de cierre del periodo intermedio. Un estado
financiero comparativo por un periodo equivalente a los antes
mencionados pero del ao inmediato anterior.
Estado de flujos de efectivo: Un estado financiero acumulado
desde el inicio del periodo contable anual en curso hasta la fecha
de cierre del periodo intermedio. Un estado financiero comparativo
por un periodo equivalente al antes mencionado pero del ao
inmediato anterior.
Norma de Informacin Financiera (NIF) B-16Estados Financieros de
Entidades con Propsitos no Lucrativos
Principales cambios en relacin con el Boletn B-16: Se incorpora
un espacio de definiciones para dichas entidades. Se establece la
clasificacin de activos, pasivos y patrimonio contable. Se precisa
que los donativos recibidos deben reconocerse como ingresos. Se
define la clasificacin de niveles del estado de actividades. Se
permite la presentacin de costos y gastos de acuerdo a su
naturaleza.
Definiciones
Entidad con Propsitos no LucrativosAquella unidad identificable
que realiza actividades econmicas, constituida para la consecucin
de los fines para los que fue creada, y que no subsana
econmicamente a sus donantes. Teniendo las siguientes
caractersticas:
Lleva a cabo transacciones no reciprocas, por las cuales obtiene
recursos de donantes que no reciben una contraprestacin. Sus
actividades persiguen cubrir, directa o indirectamente, fines de
carcter social (dispensarios, orfanatos, asilos, centros de
investigacin, sindicatos, colegios de profesionales y aquellas que
llevan a cabo actividades culturales, artsticas o cientficas). No
existe participacin que pueda ser vendida, transferida o redimida
en la distribucin residual de los recursos en caso de la liquidacin
de la entidad. (ausencia de partes sociales, acciones, pago de
dividendos o utilidades). Patrimonio Contable:resultado de los
activos menos los pasivos de la entidad.
Cambio neto en el patrimonio contable:modificacin del patrimonio
de las entidades no lucrativas durante un periodo contable, en
correlacin con sus ingresos, costos y gastos.Aspectos GeneralesLos
estados financieros bsicos que deben presentar son:
Estado de posicin financiera (balance general). Estado de
actividades (estado de resultados para entidades lucrativas).
Estado de flujos de efectivo.
Estado de Posicin FinancieraEstado financiero que muestra
informacin relativa a una fecha determinada (en sentido amplio, se
puede elaborar en cualquier poca del periodo contable) sobre los
recursos (activos) y obligaciones (pasivos) de la entidad.
Presentando a los Activos en Orden de suDisponibilidad. A corto
plazo (circulantes) A largo plazo (no circulantes)
Presentando a los Pasivos Atendiendo a suExigibilidad. A corto
plazo (circulantes) A largo plazo (no circulantes)
Clasificando el patrimonio contable en:
No Restringido:Aquel que no tiene restricciones para que sea
utilizado por la entidad. Ejemplos: Ingresos por prestacin de
servicios, produccin y entrega de mercancas, donativos recibidos y
dividendos o intereses recibidos de activos invertidos, menos los
costos y gastos incurridos para ellos. Temporalmente
Restringido:Activos cuyo uso est limitado por disposiciones que
expiran al paso del tiempo. Las entidades pueden presentar partidas
individuales para distinguirlas, tales como: apoyo a ciertas
actividades o programas, inversin a cierto plazo, adquisicin de
activos de larga duracin. Permanentemente Restringido:Activos cuyo
uso est limitado por disposiciones que no expiran por el paso del
tiempo.
Las entidades pueden presentar partidas individuales para
distinguirlas, tales como: de propsito: indican que ciertos activos
recibidos deben ser usados para cierto propsito. Ejemplos: los
terrenos u obras de arte. De inversin: indican que ciertos activos
recibidos deben invertirse con la finalidad de proveer una fuente
de ingresos permanente a la entidad.
Estado de actividades.Estado financiero de las entidades con
propsito no lucrativos que muestra la informacin relativa a sus
operaciones en un periodo (lo correcto debera haber sido durante un
periodo contable, es decir durante un ao de calendario. Por lo que
cabe la posibilidad de realizarlos de diferente forma siempre y
cuando no sea a una fecha determinada), y por ende, los ingresos,
costos y gastos, as como el cambio neto en el patrimonio contable.
(Clasificados por tipo de patrimonio contable)Ejemplos de ingresos:
prestacin de servicios, la venta de bienes, y los donativos
recibidos.Ejemplos de costos y gastos: los de cumplimiento de los
propsitos de la entidad (fiscalmente hablando de gastos
estrictamente indispensables), los de recaudacin de donativos.
Clasificacin y estructura del estado de actividades.Deben de
presentarse como mnimo los siguientes niveles: (cuando los ingresos
excedan de los costos y gastos el nivel debe denominarse
incremento, y en caso contrario disminucin)
Cambio Neto en el Patrimonio Contable no Restringido: Ingresos
por venta de bienes/servicios (servicios por eventos y
exposiciones, colegiaturas, ingresos por regalas, publicaciones)
menos los descuentos y bonificaciones = Ingresos netos. Costos y
gastos: la depreciacin, amortizacin o las prdidas por deterioro de
activos no restringidos. Cambio neto en el patrimonio contable
restringido temporalmente. Cambio neto en el patrimonio contable
restringido permanentemente. Cambio neto en el patrimonio contable
total.Representa la suma algebraica de los tres tipos del
patrimonio contable.
Sub Clasificacin de los ingresos, Costos y Gastos y Otros
Ingresos y Gastos.
Por su funcin: muestra en rubros genricos los tipos de costos y
gastos atendiendo a su contribucin al logro de actividades de la
entidad.
Los Servicios por Programa o Actividades. (Los servicios a los
beneficiarios, miembros, pacientes, clientes, las actividades de
distribucin de bienes). Las Actividades de Apoyo.
Los Gastos de Recaudacin de Fondos:Que incluyen la publicidad,
promocin y materiales utilizados para la recaudacin de fondos.Los
Gastos de Desarrollo de Membresa:Que incluyen los gastos de cobro
de cuotas a los miembros, atencin de relaciones con los mismos.Los
gastos generales.(La NIF lo expresa meramente como aquellos a los
que fiscalmente se denominan gastos no deducibles).
En caso de que se reconozca impuesto a la utilidad, ste debe
presentarse en el estado de actividades dentro del patrimonio no
restringido en el rubro de otros ingresos y gastos.
Web
Grafahttp://www.ccpg.org.mx/blog/comision-de-apoyo-al-ejercicio-independiente/740-norma-de-informacion-financiera-b-1-cambios-contables-y-correcciones-de-errores
http://www.bdomexico.com/publicaciones/Boletin_Tecnico_NIFB3_Estado_de_resultado.pdf
http://www.bdomexico.com/publicaciones/Boletin_Tecnico_B-4_CRR.pdf
http://ewmx.com.mx/boletines/junio13/Boletin_NIF_B-6_Estado_de_situacion_financiera.pdf
http://consultingyad.blogspot.mx/2011/06/nif-b-9-informacion-financiera-fechas.html
http://consultingyad.blogspot.mx/2011/06/nif-b-16-estados-financieros-de.html