Presentacin de Estados Financieros
Norma Internacional de Contabilidad 1
La norma como criterio establece que debe ser de observancia
general al preparar y presentar Estados Financieros (EF) de
propsito general conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Debiendo tomar en cuenta que no se
aplicar si los EF se elaboran de acuerdo a la NIC 34 Informacin
financiera intermedia.
Estados Financieros suministran informacin acerca de una entidad
a travs de una representacin estructurada de la situacin y
rendimiento financiero de la entidad. Una bondad adicional es que
muestra los resultados de gestin realizada por los
administradores.
Los elementos de una entidad reflejados en los EF son:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio
d) Ingresos y gastos, ganancias y prdidas
e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los
mismos en su condicin
f) Flujos de efectivo
Las notas, ayudan a predecir los flujos de efectivo, la
distribucin temporal y el grado de certidumbre.
Segn documento de la Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del
Contribuyente emitido por la Superintendencia de Administracin
Tributaria establece que: los estados financieros se preparan sobre
la base del devengo, y suministran informacin del desempeo y
cambios en la posicin financiera (Contribuyente)
En el mismo documento indica que un conjunto completo de EF
comprende para el Estado de Guatemala lo siguiente:
a) un balance;
b) un estado del resultados;
c) un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien;
b. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las transacciones con los propietarios que actan
como tales;
d) un estado de flujo de efectivo. La informacin sobre los
flujos de efectivo suministran a los usuarios las bases para la
evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar
efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las
necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de
efectivo; y
e) Notas a los estados financieros, comprendiendo el resumen de
las polticas contables significativas y otras notas explicativas
que fueran necesarias.
En las notas se revelar:
a) Informacin acerca de las bases para la elaboracin de los EF,
as como polticas contables de la empresa;
b) Informacin que, siendo requerida por las NIIF, NO se presente
en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios
en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
c) Informacin adicional que, no habindose incluido en el
balance, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el
estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensin de
alguno de ellos.
Las notas se presentarn de una forma sistemtica y, en cada
estado financiero elaborado. Cabe mencionar que el NIC 1 en su
prrafo 11 establece que una entidad presentar con el mismo nivel de
importancia todos los EF.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Las entidades y/o empresas deben identificar claramente los EF y
notas, destacando:
a) Nombre de la Entidad
b) Si pertenecen a una empresa individual o jurdica
c) Fecha del cierre del perodo o perodo cubierto
d) Moneda de presentacin
e) Grado de redondeo practicado
BALANCE GENERAL:
Segn la NIC 1 en su prrafo 14 indica que como mnimo el EF
incluir partidas (entindase como partidas las cuentas de
observancia general y/o renglones de observancia internacional) que
presenten los siguientes importes:
a) propiedades, planta y equipo;
b) propiedades de inversin;
c) activos intangibles;
d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en
los apartados (e), (h) e (i));
e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin;
f) activos biolgicos;
g) inventarios;
h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
i) efectivo y equivalentes al efectivo;
j) el total de activos clasificados como mantenidos para la
venta y los activos incluidos en grupos de activos para su
disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta
de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas;
k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
l) provisiones;
m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en
los apartados (k) y (l)];
n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen
en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias;
o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en
la NIC 12;
p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF
5;
q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del
patrimonio; y
r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de
la controladora.
Y en el prrafo 55 se autoriza incluir partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender
su situacin financiera. La clasificacin antes enumerada responde a
la necesidad de diferenciar en su naturaleza y funcin las
partidas.
Se debe tomar en cuenta que para el balance general clasificar
las partidas en Corriente y No Corriente, considerando para la
primera clasificacin se incluir todas las que dentro de los doce
meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa, y la
segunda clasificacin para las partidas despus de doce meses tras
esa fecha, se recuper y/o cancel.
ESTADO DEL RESULTADOS
Las partidas mnimas a considerar dentro de un estado de
resultados se encuentran:
a) Ingresos de actividades ordinarias
a. ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de
activos financieros medidos al costo amortizado;
b) costos financieros;
c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la
participacin;
a. Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a
valor razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una
diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable
en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NIIF 9);
d) gasto por impuestos;
e) [eliminado]
f) un importe nico para el total de operaciones discontinuadas
(vase la NIIF 5).
g) ([eliminado]
Se puede elegir entre dos formas de desglose de gastos
registrados en este EF y son:
a) Naturaleza de los gastos: se agrupan los gastos de acuerdo a
la naturaleza sin redistribuirlos en clasificaciones
funcionales.
b) Funcin del gasto o del Costo de Ventas: esta forma contempla
la funcin como parte del costo
De conformidad con el prrafo 105 se elegir el mtodo en funcin de
factores histricos, as como del sector industrial y naturaleza de
la entidad.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio la
siguiente informacin:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma
separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la
aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn
la NIC 8; y
(c) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre
los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando
por separado los cambios resultantes de:
a. resultados;
b. otro resultado integral; y
c. transacciones con los propietarios en su calidad de tales,
mostrando por separado las contribuciones realizadas por los
propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una
prdida de control.
NOTAS
Las notas en su estructura incluirn:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la preparacin
de los estados financieros, y sobre las polticas contables
especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124;
(b) revelar la informacin requerida por las NIIF que no haya
sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para entender a
cualquiera de ellos.
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea
practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada
partida incluida en los estados de situacin financiera y del
resultado y otro resultado integral y en los estados de cambios en
el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin
relacionada en las notas.
Ms especficamente se presentar en las Notas el siguiente orden,
para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y
compararlos con los presentados por otras entidades:
(a) una declaracin de cumplimiento con las NIIF;
(b) un resumen de las polticas contables significativas
aplicadas:
a. la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de
los estados financieros, y
b. las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes
para la comprensin de los estados financieros.
(c) informacin de respaldo para las partidas presentadas en los
estados de situacin financiera y del resultado y otro resultado
integral y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada
partida; y
(d) Otra informacin a revelar, incluyendo:
a. pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos
contractuales no reconocidos; y
b. revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los
objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF
7).
Caso prctico 1
La PYME B ha sido una subsidiaria enteramente participada de la
PYME A, desde el momento de su constitucin, hace muchos aos.
En 20X4, luego de que los estados financieros consolidados del
grupo de la PYME A para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3
se aprobaran para su publicacin, la gerencia detect un error en sus
estados financieros del periodo anterior. El efecto del error es
una sobrevaloracin de 230.000 u.m. de ganancias acumuladas al 1 de
enero de 20X3. El error se relaciona con una falla de clculo en la
depreciacin del edificio de ventas de la PYME A.
El patrimonio de la PYME A (entidad separada) y la PYME B
(entidad separada) antes de corregir el error del periodo anterior
se resume como sigue:
20X3
20X4
PYME A
PYME B
PYME A
PYME B
u.m.
u.m.
u.m.
u.m.
Patrimonio total al comienzo del periodo:
- capital en acciones
2500.00
10.00
2500.00
10.00
- prima de emisin de acciones
1900.00
1900.00
- ganancias acumuladas
2070.00
80.00
2415.10
82.00
Ganancia del ao
500.00
32.00
658.30
40.00
Ganancias (prdidas) actuariales sobre obligaciones de pensin por
beneficios definidos, neto de impuestos
-1.90
-5.00
-3.00
1.00
Ganancias (prdidas) por diferencias de cambio en la conversin de
negocios en el extranjero, neto de impuestos
67.00
-46.20
Emisin de acciones
6.000.000
Dividendos declarados y pagados
-220.00
-25.00
-320.00
-31.00
Patrimonio total al final del periodo
6815.10
92.00
13104.20
102.00
En 20X4, la PYME A emiti 1.000.000 de acciones ordinarias con un
valor a la par de 1 u.m. cada una, por 6 u.m. cada una.
Capital en acciones
Prima de emisin de acciones
Ganancias acumuladas
Patrimonio total
(atribuible a los propietarios de la controladora)
Balance al 1 de enero de 20X3 (a)
0.00
1900.00
2150.00
6550.00
Correccin de un error de un periodo anterior
(230.00)
(230.00)
Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
2500.00
1900.00
1920.00
6320.00
Cambios en el patrimonio para 20X3
Resultado integral total del ao
567.10
567.10
Ganancia del ao
507.00
(b)
507.00
Prdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del ao,
neto de impuestos
(6.90)
(c)
(6.90)
Ganancias por diferencias de cambio en la conversin de negocios
en el extranjero, neto de impuestos
67.00
67.00
Dividendos
(220.00)
(d)
(220.00)
Balance al 31 de diciembre de 20X3
2500.00
1900.00
2267.10
6667.10
Cambios en el patrimonio para 20X4
Resultado integral total del ao
619.10
619.10
Ganancia del ao
667.30
(e)
667.30
Prdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del ao,
neto de impuestos
(2.00)
(f)
(2.00)
Prdidas por diferencias de cambio en la conversin de negocios en
el extranjero, neto de impuestos
(46.20)
(46.20)
Emisin de
1000.00
5000.00
6000.00
acciones
Dividendos
(320.00)
(g)
(320.00)
Balance al 31 de diciembre de 20X4
3500.00
6900.00
2566.20
12966.20
Caso prctico 2
El grupo de la PYME E (entidad controladora PYME E y su
subsidiaria enteramente participada PYME F) est elaborando sus
estados financieros para el ao finalizado el 31 de diciembre de
20X3.
La informacin consolidada acerca del rendimiento financiero del
grupo y los cambios en el patrimonio para los aos finalizados el 31
de diciembre de 20X3 y 20X2 se incluyen a continuacin:
20X3
20X2
u.m. expresadas en miles
u.m. expresadas en miles
Ingresos de actividades ordinarias
5.69
5.24
Otros ingresos
119.00
123.00
Variacin en los inventarios de productos terminados y en
proceso
(635.00)
(136.00)
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados
320.00
162.00
Consumos de materias primas y consumibles
(3.18)
(3.23)
Gastos por beneficios a los empleados
(856.00)
(821.00)
Gastos por depreciacin y amortizacin
(298.00)
(307.00)
Otros gastos
(83.00)
(79.00)
Costos financieros
(101.00)
(98.00)
Impuesto a las ganancias
(244.00)
(212.00)
En 20X3, la PYME E declar y pag 150.000 u.m. de dividendos
(20X2: 120.000 u.m.).
En las cifras comparativas de sus estados financieros para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X2, el grupo de la PYME E inform
ganancias acumuladas por 1.112.000 u.m. al 1 de enero de 20X2.
En 20X3, despus de que se aprobaran los estados financieros de
20X2 para su publicacin, la PYME F detect un error en sus estados
financieros al 31 de diciembre de 20X1. El efecto del error fue una
sobrevaloracin de 650.000 u.m. en la ganancia para el ao que
finaliz el 31 de diciembre de 20X1.
El grupo de la PYME E presenta un estado consolidado de
resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado consolidado
del resultado integral y un estado consolidado de cambios en el
patrimonio.
Elabore, de conformidad con la NIIF para las PYMES, el estado
consolidado de resultados y ganancias acumuladas del grupo de la
PYME E para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X3.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2 - INVENTARIOS
Definicin de inventarios. Son bienes tangibles propiedad de la
entidad, que se tienen para la venta y/o para usarse en la
produccin de bienes.
La Norma Internacional de Contabilidad nmero 2 en lo que al
rubro de inventarios se refiere, en el prrafo 6 describe los
inventarios como: activos posedos para:
a. Ser vendidos en el curso normal de la operacin;
b. Son introducidos al proceso de produccin para luego
venderlos,
c. En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin.
Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme
a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada
grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad
total, unidad que se toma como medida, denominacin o identificacin
del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las
referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales,
con indicacin del sistema de valuacin empleado
Administracin de inventarios. Las sociedades mercantiles o
comerciantes individuales con actividades comerciales relacionadas
con la compra-venta de mercadera deben guardar con el debido
cuidado que se requieren los inventarios, puesto que estos
constituyen la principal actividad y fuente de ingresos.
La toma de decisiones para estas personas jurdicas o
comerciantes individuales est acompaada de informacin veraz,
oportuna, exacta y confiable, para cumplir con los objetivos
lucrativos de los negocios.
Informacin confiable, se refiere a que los reportes de
inventarios y toda la informacin relacionada con los mismos, como
estadsticas de ventas, costos y existencias, deben mostrar cifras
que reflejen la realidad del negocio y en caso especfico de las
existencias de inventarios, la informacin de costos unitarios debe
reflejar los costos reales de mercado y/o de reposicin.
Factores clave para la administracin de inventarios:
Desde el punto de vista contable-financiero, es vital que las
administraciones de los negocios consideren permanentemente los
siguientes factores:
Mtodos de valuacin de sus inventarios. Condiciones que afectan
la decisin del mtodo de valuacin de inventarios apropiado a las
circunstancias financieras y el entorno de los negocios.
Valor razonable y valor neto realizable de los inventarios.
Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables para la
contabilizacin del costo de los inventarios y de su costo de
ventas.
Aspectos fiscales que afectan los registros contables de las
transacciones derivadas de la administracin de inventarios (compras
y ventas).
Un manejo apropiado de estos factores permitir que los negocios
mantengan disponible informacin acertada sobre sus costos reales
para el desarrollo de sus negocios y que los precios de venta
permitan recuperar el valor razonable de los inventarios y/o su
costo de reposicin ms el margen esperado. Una administracin de
inventarios inapropiada afectar a los negocios desde el punto de
vista de no recuperar en los precios de venta los costos de los
inventarios y en consecuencia, disminuir los mrgenes de utilidad
esperados.
Medicin de los inventarios segn NIC 2. La NIC 2, refiere la
medicin de los inventarios al decir que: Los inventarios deben ser
medidos al costo o al valor neto realizable, segn cul sea
menor.
Valor neto realizable. Los prrafos 6 y 7 de la NIC 2, describen
el valor neto realizable as: es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a
cabo la venta Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin
en condiciones de independencia mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la
entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso
normal de la operacin. El valor razonable refleja el importe por el
cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado,
entre compradores y vendedores interesados y debidamente
informados. El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de los
inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos
de venta. (10:3) El prrafo 28 de la NIC 2, hace referencia a las
reglas de valuacin respecto al valor neto realizable al decir
que:
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de
que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el
costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos
estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica
de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto
realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los
activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a travs de su venta o uso.
Costo de los inventarios. El prrafo 10 de la NIC 2, se refiere
al costo de los inventarios al decir que El costo de los
inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin. El prrafo 11 de la NIC 2, se refiere al
costo de adquisicin al decir que el costo de adquisicin de los
inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Reglas de valuacin respecto al reconocimiento como gasto del
perodo
Los prrafos 34 y 35 de la NIC 2, hacen referencia a las reglas
de valuacin respecto al reconocimiento como gasto del perodo al
decir que:
a) Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de
los mismos se reconocer como un gasto del perodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
b) El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los
inventarios, sern reconocidas en el ejercicio en que ocurra la
rebaja o la prdida.
c) El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras
cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como
componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los
elementos de propiedades, planta y equipo de propia construccin. El
valor de los inventarios asignado a otros activos de esta manera,
se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los
mismos.
Mtodos de valuacin de inventarios segn la Norma Internacional de
Contabilidad nmero 2. A continuacin se describen los mtodos de
valuacin de inventarios aplicables en empresas comerciales, los
cuales se incluyen en la Norma Internacional de Contabilidad nmero
2:
SISTEMA DE MEDICIN DE COSTO
Mtodo del costo estndar. Los sistemas para la determinacin del
costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o
el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los
costos estndares se establecern a partir de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. NIC 2,
prrafo 21.
Mtodo de los minoristas, al detalle o por menor. El mtodo de los
minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por
menor, para la medicin de inventarios, cuando haya un gran nmero de
artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para
los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de
costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se
determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin,
un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendr en cuenta la parte de las inventarios que se han marcado por
debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un
porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial. NIC 2,
prrafo 22.
Su aplicacin requiere la clasificacin de las mercancas y la
operacin de registros auxiliares de compras y ventas, que permitan
valuar las compras tanto a su costo de adquisicin como a su precio
de venta.
Es importante mencionar que este porcentaje de costo puede
variar dentro de un mismo perodo o de un perodo a otro, debido a
los incrementos o disminuciones en los precios.
Este es un mtodo cuya aplicacin es adecuada en aquellos negocios
que manejan dentro de sus inventarios una gran variedad de
artculos, como lo son los supermercados y almacenes.
Frmulas del costo
El costo de los inventarios de productos que no son
habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se
determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos
individuales. NIC 2, prrafo 23.
Mtodo de identificacin especfica. La identificacin especfica del
costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye entre
ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es
el tratamiento adecuado para los productos que se segreguen para un
proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de costos
resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero
de productos que sean habitualmente intercambiables. NIC 2, prrafo
24.
Este mtodo utiliza el costo especfico de compra o produccin de
cada artculo en particular para la valuacin de los inventarios. Es
recomendable su uso en aquellas empresas en las que dadas las
caractersticas de los productos, es factible distinguir un artculo
de otro identificndolo a su vez con un costo nico, ejemplo de tales
casos es el de joyas legtimas, pinturas y esculturas.
Primeras entradas, primeras salidas. Este mtodo de valuacin de
inventarios, se le conoce en espaol con las siglas PEPS y en las
NICs con las siglas FIFO; esto debido a que en ingls el mtodo se
denomina first in first out que significa primero en entrar primero
en salir. La frmula FIFO, asume que los productos en inventario
comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia
final sern los producidos o comprados ms recientemente. NIC 2,
prrafo 27.
Este mtodo de valuacin de inventarios, se refiere a que el
consumo o venta del inventario, se lleva en el mismo orden en que
estos inventarios fueron comprados o producidos, asignando el costo
de la primera entrada de almacn a la primera salida por venta del
mismo. La caracterstica de ste mtodo es que el inventario final del
perodo queda valuado al costo de las compras ms recientes mientras
que al costo de ventas se aplican los costos ms antiguos. Este
mtodo no es conveniente utilizarlo en poca inflacionaria, pues
puede provocar una sobrevaluacin de las utilidades derivado de una
baja valorizacin del costo de ventas por estar valuado a costos
anteriores. En el captulo IV de esta tesis se desarrolla el caso
prctico y los criterios de seleccin del mtodo.
Mtodo de costo promedio ponderado. NIC 2 prrafo 27. Si se
utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de
cada unidad de producto se determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio
del perodo, y del costo de los mismos artculos comprados o
producidos durante el perodo.
Se calcula dividiendo el costo total de inventarios al inicio
del perodo ms las compras o produccin del siguiente perodo entre el
nmero total de unidades al inicio del perodo ms las unidades
compradas o producidas en el siguiente perodo. El costo promedio
resultante es el que se utiliza para valuar el inventario final.
Este mtodo indica que tanto las salidas de mercancas como el propio
inventario deben valorizarse de acuerdo con un costo promedio
ponderado influenciado por los diferentes niveles de precios a los
que se han adquirido o producido las mercancas. El clculo de este
costo promedio ponderado puede determinarse peridicamente; en forma
mensual, semestral o anualmente, o despus de recibir cada envo
adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. Caso
prctico y criterios de seleccin, se desarrollan en Captulo IV de
esta tesis.
Mtodo de costo promedio contino. El prrafo 27 de la NIC 2, hace
referencia a este mtodo al decir que se puede calcular el promedio
peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo
de las circunstancias de la entidad.
Se determina cada vez que entran nuevas unidades a precios
distintos al inventario, aplicando el ltimo costo promedio para
valorizar tanto las salidas de mercancas, como las existencias a
determinada fecha ((IASB), 1 de enero de 2014)
La CIA yo levanto mi mano que se dedica a la produccin de
desodorantes en barra en 3 presentaciones grandes 150 grms.
Mediano 100 grms y pequeo de 75 grms. El proceso se lleva a cabo
en 3 centros:
Preparado.
Llenado.
Mezclado y terminado.
Trabajan 250 das al ao en una jornada de 8 horas, su sistema de
contabilidad es costos estndar.
A continuacin se presenta la informacin del proceso
productivo:
Departamento de preparado. Aqu se mezclan, los ingredientes y se
hace la masa slida para cada desodorante, esta mezcla se traslada
al siguiente centro productivo.
Las materias primas utilizadas para cada presentacin son las
siguientes:
DESCRIPCINPRECIOGRANDEMEDIANOPEQUEOPropilen licol50 el
Kilo0.0750.050.037 kilosEste reato de sodio25 el kilo0.020.0130.01
kilos
Adicional se usa triclorin, el cual se compra por capsula y cada
capsula tiene un precio de 20 y se utilizan 1.5 capsulas por cada
1000 unidades de desodorante grande, una capsula por cada 1000
unidades de desodorante mediano, 0.5 de capsula por cada 1000
unidades de desodorante pequeo.
La produccin por hora fabrica es la siguiente: 0.05 horas
fabrica por cada desodorante grande 0.04 hf por desodorante mediano
0.02 horas fabrica por desodorante pequeo.
En este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao. Los
gastos de fabricacin ascienden a 75000 al ao.
Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace llenado y se le
agrega una substancia para convertir la mezcla al estado
coloidal.
Las materias primas y materiales utilizados son los
siguientes:
DESCRIPCIN
PRECIO Q.
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Agua desionizada
5 por litro
50 ml
40 ml
20 ml
Envases plsticos (unidades)
0.75
0.5
0.2
La produccin por hf es la siguiente 0.04 hf por desodorante
grande, 0.03 por desodorante mediano, 0.015 por desodorante pequeo
trabajan 10 obreros que ganan 65000 al ao y gastos financieros
ascienden a 70,000 al ao.
Este centro laboran 5 obreros que ganan 60,000.00 al ao. Los
gastos de fabricacin ascienden a 75000 al ao.
Departamento de llenado y mezclado. Aqu se hace el llenado y se
le agrega una substancia para convertir la mezcla al estado
coloidal.
Las materias primas y materiales utilizados son las
siguientes:
Departamento de terminado. En este centro se les coloca tapa, se
etiquetan y se envan en la bodega para su respectiva produccin para
la venta.
DESCRIPCIN
GRANDE
MEDIANO
PEQUEO
Tapaderas por unidad
0.1
0.1
0.1 de quetzal
Etiquetas por unidad
0.12
0.08
0.06 de quetzal
Adicionalmente se utilizan cajas las cuales tienen un costo de
3.00 por unidad, donde se pueden empacar 100 desodorantes grandes
150 medianos y 300 pequeos.
La capacidad de produccin es la siguiente 0.04 hf por cada
desodorante grande, 0.035 por cada desodorante mediano y 0.0175 por
cada desodorante pequeo.
Adicionalmente se tiene un contrato para maquilar 10,000
desodorantes grandes en este centro.
Laboran 3 obreros que ganan 18,000 al ao y gastos financieros
ascienden a 12,000.00.
DATOS REALES. En el mes de noviembre 2011 se trabajo 23 das. Los
datos relacionados con el proceso productivo son los
siguientes:
Departamento de preparado.
MATERIA PRIMA CONSUMIDA
KILOS Y CAPSULAS
Propilen glicol
300 kilos
Estereato de sodio
86 kilos
Triclorin
5 capsulas
Los salarios pagados son de 5,538.40 y los gastos de fabricacin
suman 6,854.00
Departamento de llenado y mezclado. En este se terminaron 800
desodorantes grandes, 1250 medianos, 4550 pequeos, las restantes
unidades quedaron en proceso a 80% de su costo de conversin.
MATERIA PRIMA CONSUMIDA
LITROS Y UNIDADES
Agua desionizada
185 litros
Envases grandes
810 unidades
Envases medianos
1295 unidades
Envases pequeos
4553 unidades
Los salarios pagados ascienden a 6118 y los gf suman 6465.76
Departamento de terminado. En este centro se termin la produccin
del centro anterior adicionalmente unidades la materia prima
utilizadas para concluir la produccin la CIA fue la siguiente:
Tapaderas plsticas
6700 unidades
Etiqueta grande
802 unidades
Etiqueta mediana
1275 unidades
Etiqueta pequeo
4555 unidades
Cajas cartn
33 unidades
La mano de obra asciende a 1661.52 y los gastos financieros
suman 1131.60 se vendi en el mes toda la produccin de la Ca a 20
desodorante grande, 15 el mediano y 12 el pequeo. La maquila se
factur a 0.5 por unidad terminada.
Las compras del mes fueron las siguientes:
MEDIDA
UNIDADES
Propilen glicol
Kilo
500
25125
Estereato de sodio
Kilo
100
2500
Triclorin
Capsula
20
500
Aguan desionizada
Litro
200
1100
Envase grande
Unidad
2000
1500
Envase mediano
Unidad
2000
1100
Envase pequeo
Unidad
2000
600
Tapaderas
Unidad
7000
630
Etiqueta grande
Unidad
850
102
Etiqueta mediana
Unidad
1300
117
Etiqueta pequea
Unidad
5000
300
Cajas de cartn
Unidad
50
155
Los gastos de administracin suman 20,835.66.
Se pide:
1. Cedula de elementos estndar y reales
2. Hoja tcnica del costo de produccin por cada desodorante en
sus tras presentaciones
3. Cedula de variaciones por departamento
4. Estado de resultados
Cedula de elementos standard
descripcin
preparado
llenado y mezclado
terminado
das
250
250
250
horas
8
8
8
obreros
5
10
3
Horas fabrica
2000
2000
2000
Hora hombre
10000
20000
6000
produccin terica
grande
40000
50000
50000
mediano
50000
66666.66667
57142.8571
pequeo
100000
133333.3333
114285.714
produccin estndar
grande
40000
40000
40000
mediano
50000
50000
50000
pequeo
100000
100000
100000
tiempo necesarios
grande
0.25
0.5
0.15
mediano
0.2
0.4
0.12
pequeo
0.1
0.2
0.06
chhmo
6
3.25
3
chh gf
7.5
3.50
2
chhcdec
13.5
6.75
5
Cedula de elementos reales
descripcin
preparado
llenado y mezclado
terminado
das
23
23
23
horas
8
8
8
obreros
5
10
3
Horas fabrica
184
184
184
Horas hombres
920
1840
552
produccin estndar
grande
805
804
1009
mediano
1290
1282
1282
pequeo
4550
4550
4550
chhmo
6.02
3.33
3.01
chhgf
7.45
3.514
2.05
chhcdec
13.47
6.84
5.06
Hoja tcnica del costo estndar departamento preparado
elementos del costo
u/m
cantidad estndar
costo estndar
costo total
materia prima directa
Grande
Mediano
Pequeo
grande
mediano
pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
propilen glicol
kilos
0.075
0.05
0.037
50
50
50
Q3.75
Q2.50
Q1.85
estereato de sodio
kilos
0.02
0.013
0.01
25
25
25
Q0.50
Q0.33
Q0.25
triclorin hg
capsula
0.0015
0.001
0.0005
20
20
20
Q0.03
Q0.02
Q0.01
total Materia .prima
Q4.28
Q2.85
Q2.11
mano de obra
TN
0.25
0.2
0.1
6
6
6
Q1.50
Q1.20
Q0.60
gastos de fabricacin
TN
0.25
0.2
0.1
7.5
7.5
7.5
Q1.88
Q1.50
Q0.75
total costo standard de un desodorante en el departamento de
preparado
Q7.66
Q5.55
Q3.46
Hoja tcnica del costo estndar departamento llenado y
mezclado
elementos del costo
u/m
cantidad estndar
costo estndar
costo total
materia prima directa
Grande
Mediano
Pequeo
grande
mediano
pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
costo estndar departamento de preparado
Q7.66
Q5.55
Q3.46
agua desionada
litro
50
40
20
0.005
0.005
0.005
Q0.25
Q0.20
Q0.10
envases plsticos
unidad
1
1
1
0.75
0.5
0.25
Q0.75
Q0.50
Q0.25
total materia prima
Q8.66
Q6.25
Q3.81
mano de obra
TN
0.5
0.4
0.2
3.25
3.25
3.25
Q1.63
Q1.30
Q0.65
gastos de fabricacin
TN
0.5
0.4
0.2
3.50
3.5
3.5
Q1.75
Q1.40
Q0.70
total costo standard de un desodorante en el departamento de
llenado y mezclado
Q12.03
Q8.95
Q5.16
Hoja tcnica del costo estndar departamento terminado
elementos del costo
u/m
cantidad estndar
costo estndar
costo total
materia prima directa
Grande
Mediano
Pequeo
grande
mediano
pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
costo estndar departamento de llenado y mezclado
Q12.03
Q8.95
Q5.16
tapaderas
unidad
1
1
1
0.1
0.1
0.1
Q0.10
Q0.10
Q0.10
etiquetas
unidad
1
1
1
0.12
0.08
0.06
Q0.12
Q0.08
Q0.06
cajas
unidad
0.01
0.00666667
0.00333333
3
3
3
Q0.03
Q0.02
Q0.01
total materia prima
Q12.28
Q9.15
Q5.33
mano de obra
TN
0.15
0.12
0.06
3
3
3
Q0.45
Q0.36
Q0.18
gastos de fabricacin
TN
0.15
0.12
0.06
2.00
2
2
Q0.30
Q0.24
Q0.12
total costo standard de un desodorante en el departamento de
llenado y mezclado
Q13.03
Q9.75
Q5.63
Cedula de Variaciones
Departamento de Preparado
descripcin
elemento costo
produccin unitaria
produccin base
cantidad estndar
cantidad real
la diferencia
costo estndar
compra consumo produccin tiempo real
variaciones
Materia Prima Cantidad
Favorable
desfavorable
Propilen
grande
0.075
805
60.375
Propilen
mediano
0.05
1290
64.5
Propilen
pequeo
0.037
4550
168.35
Propilen
total
293.225
300
6.775
50
338.75
Estereato
grande
0.02
805
16.1
estereato
mediano
0.013
1290
16.77
Estereato
pequeo
0.01
4550
45.5
estereato
total
78.37
86
7.63
25
190.75
triclorin
grande
0.0015
805
1.2075
triclorin
mediano
0.001
1290
1.29
triclorin
pequeo
0.0005
4550
2.275
triclorin
total
4.7725
5
0.2275
20
4.55
variacion materia prima en cantidad
534.05
Materia Prima Precio
Propilen
50
50.25
0.25
500
125
estereato
25
25
0
100
0
triclorin
20
25
5
20
100
variacion materia prima en precio
225
mano de obra cantidad
Grande
TN
0.25
805
201.25
Mediano
TN
0.2
1290
258
Pequeo
TN
0.1
4550
455
variacion Mano obra cantidad
914.25
920
5.75
6
34.5
mano de obra precio
6
6.02
0.02
920
18.4
gastos de fabricacion cantidad
Grande
TN
0.25
805
201.25
Mediano
TN
0.2
1290
258
Pequeo
TN
0.1
4550
455
variacin gastos de fabricacin cantidad
914.25
920
5.75
7.5
43.125
gastos de fabricacin precio
7.5
7.45
0.05
920
46
TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE PREPARADO
46
855.075
Cedula de Variaciones
Departamento de Llenado y Mezclado
descripcin
elemento costo
produccin unitaria
produccin base
cantidad estndar
cantidad real
la diferencia
costo estndar
compra consumo produccin tiempo real
variaciones
Materia Prima Cantidad
favorable
desfavorable
agua desionizada
grande
0.05
804
40.2
agua desionizada
mediano
0.04
1282
51.28
agua desionizada
pequeo
0.02
4550
91
agua desionizada
total
182.48
185
2.52
5
12.6
Envase
grande
1
804
804
810
6
0.75
4.5
Envase
mediano
1
1282
1282
1295
13
0.5
6.5
Envase
pequeo
1
4550
4550
4553
3
0.25
0.75
variacin materia prima en cantidad
24.35
Materia Prima Precio
agua desionizada
5
5.5
0.5
200
100
Envase
grande
0.75
0.75
0
2000
0
Envase
mediano
0.5
0.55
0.05
2000
100
Envase
pequeo
0.25
0.5
0.25
2000
500
variacin materia prima en precio
700
mano de obra cantidad
Grande
TN
0.5
804
402
Mediano
TN
0.4
1282
512.8
Pequeo
TN
0.2
4550
910
variacin Mano obra cantidad
1824.8
1840
15.2
3.25
49.4
mano de obra precio
3.25
3.33
0.075
1840
138
gastos de fabricacin cantidad
Grande
TN
0.5
804
402
Mediano
TN
0.4
1282
512.8
Pequeo
TN
0.2
4550
910
variacin gastos de fabricacin cantidad
1824.8
1840
15.2
3.50
53.2
gastos de fabricacin precio
3.50
3.514
0.01
1840
25.76
TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE MEZCLADO Y LLENADO
0
990.71
Cedula de Variaciones
Departamento de Terminado
Descripcin
elemento costo
produccin unitaria
produccin base
cantidad estndar
cantidad real
la diferencia
costo estndar
compra consumo produccin tiempo real
variaciones
Materia Prima Cantidad
favorable
desfavorable
Tapadera
grande
1
1009
1009
Tapadera
mediano
1
1282
1282
Tapadera
pequeo
1
4550
4550
Tapadera
total
6841
6700
141
0.1
14.1
Etiqueta
grande
1
1009
1009
802
207
0.12
24.84
Etiqueta
mediano
1
1282
1282
1275
7
0.08
0.56
Etiqueta
pequeo
1
4550
4550
4555
5
0.06
0.3
Cajas
grande
0.01
1009
10.09
Cajas
mediano
0.006666667
1282
8.54666667
Cajas
pequeo
0.003333333
4550
15.1666667
Cajas
total
33.8033333
33
0.80333333
3
2.41
variacin materia prima en cantidad
41.91
0.3
Materia Prima Precio
Tapadera
0.1
0.09
0.01
7000
70
Etiqueta
0.12
0.12
0
850
0
Etiqueta
0.08
0.09
0.01
1300
13
Etiqueta
0.06
0.06
0
5000
0
Cajas
3
3.1
0.1
50
5
variacin materia prima en precio
70
18
mano de obra cantidad
Grande
TN
0.15
1009
151.35
Mediano
TN
0.12
1282
153.84
Pequeo
TN
0.06
4550
273
variacin Mano obra cantidad
578.19
552
-26.19
3
-78.57
mano de obra precio
3
3.01
0.01
552
5.52
gastos de fabricacin cantidad
Grande
TN
0.15
1009
151.35
Mediano
TN
0.12
1282
153.84
Pequeo
TN
0.06
4550
273
variacin gastos de fabricacin cantidad
578.19
552
-26.19
2
-52.38
gastos de fabricacin precio
2
2.05
0.05
552
27.6
TOTAL VARIACIONES DEPARTAMENTO DE TERMINADO
111.91
-79.53
PRACTICA ESTADO DE RESULTADO
DEL AL
Expresado en Quetzales
ventas
89452.5
Ventas
89,350.00
Otros ingresos (maquila)
102.50
ventas netas
89,452.50
costo de ventas ESTNDAR
48,173.60
costo de ventas
48,108.00
costo de ventas maquila
65.60
Ganancias Bruta Estndar
41,278.90
VARIACIONES
FAVORABLES PREPARADO
Variaciones en materia prima en cantidad
Variaciones en materia prima en precio
Variaciones en mano de obra en cantidad
Variaciones en mano de obra en costo
Variaciones en Gasto Financieros PRECIO
46.00
46.00
FAVORABLES TERMINADO
Variaciones en materia prima en cantidad
41.91
Variaciones en materia prima en precio
70.00
111.91
157.91
DESFAVORABLES PREPARADO
Variaciones en materia prima en cantidad
534.05
Variaciones en materia prima en precio
225.00
Variaciones en mano de obra en cantidad
34.50
Mano de obra precio
18.40
Variaciones en Gastos Financieros PRECIO
43.13
855.08
DESFAVORABLES LLENADO Y MEZCLADO
Variaciones en materia prima en cantidad
24.35
Variaciones en materia prima en precio
700.00
Variaciones en mano de obra en cantidad
49.40
mano de obra precio
138.00
Variaciones en Gastos Financieros PRECIO
53.20
Gastos fabricacin precios
25.76
990.71
DESFAVORABLES PREPARADO
Variaciones en materia prima en cantidad
0.30
Variaciones en materia prima en precio
18.00
Variaciones en mano de obra en cantidad
12.24
mano de obra precio
5.52
Variaciones en Gastos de Fabricacin PRECIO
8.16
Gastos fabricacin precios
27.60
71.82
1,917.61
(1,759.70)
Utilidad neta positiva
43,038.60
GASTOS DE OPERACIONES
20,835.66
GANANCIA ANTES DEL IMPUESTO
22,202.94
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
INTRODUCCION
Anteriormente el estado financiero que mostraba las fuentes y
usos de los recursos lquidos era denominado Estado de Cambios en la
Situacin Financiera, el que tambin era llamado corrientemente
Estado de Fondos. Algunas empresas preparaban los Estados de Fondos
mostrando las fuentes y usos de efectivo. Otras, sin embargo
preparaban los Estados de Fondos mostrando las fuentes y usos de
capital de trabajo y otros tipos de recursos lquidos. Como
resultado d estas definiciones alternativas de fondos, el estado de
cambios en la situacin financiera que preparaban las empresas
variaba considerablemente en su contenido. Para resolver este
problema, el Comit Sobre Normas de Contabilidad Financiera de los
Estados Unidos de Amrica, (Financial Accounting Standars Board)
estableci a principios de 1987 que todas las empresas deban
suprimir el Estado de Cambios en la Situacin Financiera y en su
lugar, preparar un Estado de Flujo de Efectivo. (Orellana,
2008)
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) adopt la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo,
que haba sido originalmente emitida por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1992. La NIC 7
Estados de flujos de efectivo sustituy a la NIC 7 Estado de Cambios
en la Situacin Financiera (emitida en octubre de 1977).
(Contabilidad, 2014)
El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
(IGCPA), en sus pronunciamientos sobre Contabilidad Financiera
nmeros 10 y 32, establece como Estados Financieros Bsicos: El
Balance de Situacin, El Estado de Resultados, El Estado de
Utilidades Retenidas, El Estados de Flujo de Efectivo y Notas a los
Estados Financieros. (Orellana, 2008)
DEFINICION
Es un estado financiero bsico que tiene como propsito principal
proporcionar informacin relevante sobre los ingresos y egresos de
efectivo de una entidad durante un perodo. Adems debe presentar los
cambios ocurridos en la situacin financiera entre el perodo
anterior y el que se est cerrando.
FINALIDAD DE LA INFORMACION
La informacin cuantitativa que produce la contabilidad, es
necesaria e indispensable para que los diversos participantes en la
actividad econmica, estn en posibilidad de:
1. Evaluar el comportamiento de la entidad en el tiempo.
2. Medir y comparar su posicin financiera con respecto a otros
perodos y otras entidades de igual naturaleza.
3. Evaluar el resultado respecto al cumplimiento de metas y
objetivos, y
4. Planificar el futuro previsible (Orellana, 2008).
INTERPRETACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo permite al gerente financiero y
a otras partes implicadas analizar el flujo de efectivo de la
empresa. El gerente debe prestar mucha atencin tanto a las
categoras principales de flujo de efectivo como a los rubros
individuales de entrada y salida de efectivo, para determinar si ha
ocurrido algn suceso contrario a las polticas financieras de la
compaa. Adems, el estado se puede usar para evaluar el progreso
hacia las metas proyectadas o para aislar ineficiencias. El gerente
financiero tambin puede elaborar un estado de flujos de efectivo a
partir de estados financieros proyectados para determinar si las
acciones planeadas son deseables a la luz de los flujos de efectivo
resultantes. (Zutter, 2012)
CLASIFICACION DE ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO
Entradas (fuentes) Salidas (usos)
Disminucin de cualquier activo Aumento de cualquier activo
Aumento de cualquier pasivo Disminucin de cualquier pasivo
Utilidad neta despus de impuestos Prdida neta
Depreciacin y otros gastos no realizados en efectivo Dividendos
pagados
Venta de acciones Readquisicin o retiro de acciones (Zutter,
2012)
Para alcanzar el objetivo de proporcionar informacin til para
los inversionistas, acreedores, analistas y otros interesados en la
evaluacin de los aspectos mencionados, un estado de flujo de
efectivo debe presentar segn la NIC 7:
Los efectos del efectivo en las actividades de operacin, de
inversin y de financiamiento de una entidad durante un perodo, as
como las transacciones que afectan la situacin financiera de la
entidad, pero que no afectan directamente el flujo de efectivo
durante el perodo. Adems debe incluir una conciliacin entre la
utilidad neta y el efectivo neto proveniente de las actividades de
operacin y revelar los cambios ocurridos durante un perodo en el
efectivo y equivalentes de efectivo.
EFECTIVO
El trmino efectivo incluye no solamente el dinero existente en
la caja general y cajas chicas, sino que tambin incluye los
depsitos en bancos y depsitos en otras instituciones financieras
que por sus caractersticas y manejo sean similares a depsitos a la
vista.
EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Son las inversiones a corto plazo y las inversiones altamente
lquidas, que sean fcilmente convertible en dinero en efectivo; y
que sean de vencimiento tan cercano que el riesgo de cambios en su
valor debido a variaciones en las tasas de inters sea mnimo. Entre
estos documentos podemos mencionar los pagars comerciales, las
letras de tesorera, los bonos del gobierno con garanta de recompra
inmediata, que renan la caracterstica de convertirse en efectivo en
el momento que se requiera.
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Son todas las transacciones normales de la empresa, es decir las
actividades que desarrolla la empresa como consecuencia de su giro
principal. Los flujos de efectivo provenientes de estas actividades
son generalmente los efectos del dinero en las transacciones y
otros eventos que participan en la determinacin de la utilidad
neta.
Ejemplos de efectivo por actividades de operacin segn la NIC
7:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestacin de
servicios;
(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros
ingresos de actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y
servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las
plizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a
menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las
actividades de inversin o financiacin; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediacin o para negociar con ellos. (Contabilidad, 2014)
ACTIVIDADES DE INVERSION
Estas actividades se originan por la concesin y cobranza de
prstamos y la adquisicin y disposicin de instrumentos de deuda o
capital, as como de propiedad, planta y equipo, representan la
medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se
prev van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin segn
NIC 7, son los siguientes:
(a) pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo,
activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo
capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la
entidad para s misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de
patrimonio, emitidos por otras entidades, as como participaciones
en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos
ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes
al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de
capital emitidos por otras entidades, as como participaciones en
negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos
e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes
al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de
las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a
terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por
entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de
opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos
se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se
clasifiquen como actividades de financiacin; y
(h) cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de
opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos
se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se
clasifiquen como actividades de financiacin. (Contabilidad,
2014)
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Estas actividades se originan por la obtencin de recursos en
calidad de prstamos a corto o largo plazo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento
segn NIC 7, son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros
instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las
acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta,
prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en
prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en prstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero. (Contabilidad,
2014)
CAMBIOS O VARIACIONES EN EL EFECTIVO
Para elaborar un Estado de Flujo de Efectivo, es necesario
conocer los siguientes cambios o variaciones:
AUMENTO O DIMINUCION DEL
SITUACION EFECTO EN EL EFECTIVO EFECTIVO
Aumento de activos ( - ) Disminuye
Disminucin de activos ( + ) Aumenta
Aumento de Pasivos ( + ) Aumenta
Disminucin de Pasivos ( - ) Disminuye
(Zutter, 2012)
METODOS PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Existen dos mtodos para la elaboracin de este Estado Financiero,
denominados: Directo e Indirecto.
METODO DIRECTO
Consiste en un procedimiento analtico de preparacin del estado
de flujos de efectivo, ya que presenta en detalle los ingresos y
egresos realizados en las actividades de operacin, cuyas cifras
integran el aumento o disminucin ocurrido como consecuencia de
estas actividades. Este mtodo es considerado el ms adecuado porque,
de acuerdo a los requerimientos de los pronunciamientos que norman
su elaboracin, debe presentar por separado una conciliacin entre la
utilidad o ganancia neta del perodo y el efectivo generado por las
actividades de operacin.
La principal ventaja del mtodo directo es que muestra los cobros
y desembolsos por actividades de operacin; ya que el conocimiento
de las fuentes especficas de cobro y destino de los pagos de
perodos anteriores pueden ser tiles para estimar flujos de efectivo
por actividades de operacin en el futuro.
Segn la NIC 7 en este mtodo directo, la informacin acerca de las
principales categoras de cobros o pagos en trminos brutos puede ser
obtenida por uno de los siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso
de las entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos
asimilables y los gastos por intereses y otros gastos asimilables),
as como otras partidas en el estado del resultado integral por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y
en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades
de operacin;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran
flujos de efectivo de inversin o financiacin. (Contabilidad,
2014)
METODO INDIRECTO
Consiste en un procedimiento no analtico, ya que en su
preparacin no se detalla el origen de los ingresos ni el destino de
los egresos en las actividades de operacin. Este mtodo se inicia
con la conciliacin entre la ganancia neta del perodo, y el efectivo
neto generado por las actividades de operacin, es decir que
presenta la ganancia o ingreso neto del perodo, sumando los gastos
y restando los productos que no representan transacciones en
efectivo, y lo concilia contra el flujo neto de efectivo
proveniente de las operaciones normales.
FUENTES DE INFORMACION PARA LA ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
1. El Balance de Situacin del ejercicio que se est cerrando.
2. El Balance de Situacin del ejercicio anterior o el Balance de
Apertura, si es el primer cierre.
3. El Estado de Resultados del ejercicio que se est
cerrando.
4. Informacin complementaria que indique los cambios ocurridos
en las cuentas de activo, pasivo y capital. Esta informacin se
puede obtener por simple inspeccin, al comparar los balances de
situacin de los ltimos dos ejercicios.
PASOS PARA ELABORAR UN ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
1. PARTIDAS ORIGINALES: Se elaboran las partidas originales.
Estas son la que se hicieron en el libro diario cuando se efectu
una transaccin.
2. PARTIDAS DE RECLASIFICACION: Se elaboran las partidas de
reclasificacin. Este acto consiste en invertir las partidas
originales para establecer como estaba la situacin antes de dichas
transacciones. El objeto de estas partidas es eliminar las cuentas
que estn afectando la ganancia neta del ejercicio, sin que el valor
que presentan dichas cuentas haya enterado o salido de caja.
Se reclasifican:
a) La partida de la utilidad o prdida obtenida en el ao;
b) Las partidas que provocan variaciones en las cuentas de
activos fijos, pasivos a largo plazo y capital, que no sean en
efectivo.
c) Las partidas que estn incluidas en el Estado de Resultados,
pero que por su naturaleza pertenezcan a actividades de inversin o
de financiamiento, por ejemplo la ganancia en venta de activos
fijos;
d) Las partidas por los gastos pagados por anticipado;
e) Las partidas por los servicios cobrados por anticipado;
f) Las partidas que afectan la utilidad o ganancia neta que no
sean en efectivo.
NOTA: Las partidas que afectan el efectivo no se
reclasifican.
3. HOJA DE TRABAJO: Se prepara una hoja de trabajo de 13
columnas.
4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Con base en la hoja de trabajo
se elabora el Estado de Flujo de Efectivo ya sea por el mtodo
directo o indirecto.
OBSERVACION: Si se usa el mtodo directo, debe elaborarse por
separado una conciliacin entre la ganancia neta y el efectivo neto
proveniente de las actividades de operacin. Si se usa el mtodo
indirecto, dicha conciliacin va incluida dentro del Estado de Flujo
de Efectivo. (Orellana, 2008)
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera se convertirn a la moneda funcional de la entidad
aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre
ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se
convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y
la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestin.
INTERESES Y DIVIDENDOS
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses
recibidos y pagados como a los dividendos percibidos y satisfechos
deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores
partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a
periodo, como perteneciente a actividades de operacin, de inversin
o de financiacin.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser
clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de
operacin, a menos que puedan ser especficamente asociados con
actividades de inversin o de financiacin. (Contabilidad, 2014)
CASO PRCTICO
FLUJO DE EFECTIVO
A continuacin se dan los datos para elaborar un Estado de Flujo
de Efectivo:
La Empresa "Fertilizantes de Guatemala, S. A.", solicita sus
servicios para que le elabore su Estado de Flujo de
Efectivo de su segundo ejercicio contable, porporciondole para
el efecto los Balances de Situacin General
al 31 de diciembre de los aos 2013 y 2014; as como su Estado de
Resultados del ejercicio del 1 de enero
al 31 de diciembre de 2014.
INFORMACION ADICIONAL O COMPLEMENTARIA
1. Las depreciaciones de los activos fijos se registraron
aplicando los porcentajes mximos legales sin
estimar valor de desecho. En este caso se sumaron todas las
depreciaciones que estn en gastos de
operacin en el Estado de Resultados y se escribi un solo
total
2. Las amnortizaciones de los gastos de organizacin y de las
marcas y patentes se registraron aplicando
5 aos, tal como lo indica el artculo 21 numeral 27 y artculo 33
de la Ley de Actualizacin
Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica. En este
caso tanbin se sumaron las
dos cuentas de amortizacin que estn en gastos de oepracin en el
Estado de Resultados.
3. Los Seguros que estaban pagados por anticipado al 31 de
diciembre de 2013 (Q. 5,500.00) ya
estn vencidos, ms Q. 7,700.00 de un nuevo seguro que se contrat
a partir del 1/06/2014.
total vencido Q. 13,200.00
4. Durante el ao se registraron cuentas incobrales que suman Q.
940.00
5. Las comisiones cobradas con anticipado que se indican en el
Balance de Situacin General al 31 de
diciembre de 2013, ya estn devengadas
6. Hacer la partida para contabilizar el impuesto sobre la renta
por pagar, la reserva legal y la ganancia
(utiliadades retenidas) obtenida en el ejercicio del 01 de enero
al 31 de diciembre de 2014.
7. En el presente ejercicio se pagaron dividendos por Q.
44299.55
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
Objetivo. El objetivo de esta norma es transcribir el
tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que
los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades planta y equipo.
Alcance. Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de
los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra
norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Esta norma no ser de aplicacin a:
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
(vase la NIC 41 Agricultura);
El reconocimiento y mediacin de activos para exploracin y
evaluacin (vase la NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos
Minerales;
Las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de
minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables
similares.
DEFINICIONES
La NIC 16 utiliza los siguientes trminos:
Propiedad, planta y equipo son activos tangibles que:
1. Posee una empresa para usar en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
2. Se esperan utilizar durante ms de un perodo.
Vida til es:
1. El perodo durante el cual se espera utilizar un activo por
parte de una empresa; o
2. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del mismo activo por parte de la empresa.
Importe en libros es el valor por el cual se reconoce un activo
en el balance general, despus de deducir cualquier depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro que eventualmente le
correspondan.
Importe depreciable es el costo histrico de un activo, u otra
cantidad que lo sustituya en los estados financieros, menos su
valor residual.
Valor razonable es la cantidad por la cual un activo puede ser
intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, en una transaccin de libre competencia.
La depreciacin es la asignacin sistemtica del valor del importe
depreciable de un activo durante su vida til.
El costo es la cantidad de efectivo o sus equivalentes de
efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin
entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos
los costos de venta de un activo y su valor en uso.
Una prdida por deterioro es la cantidad por la cual el valor en
libros de un activo, excede su valor recuperable.
Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener
por un activo al final de su vida til, despus de deducir los costos
esperados de retiro.
Reconocimiento de propiedad, planta y equipo
Una partida de propiedad, planta y equipo debe reconocerse como
un activo cuando:
a) Sea probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos
futuros asociados con el activo; y
b) El costo del activo para la empresa pueda ser medido
confiablemente.
Medicin inicial de propiedad, planta y equipo
Todo elemento de propiedad, planta y equipo que cumpla las
condiciones para ser reconocido como un activo debe medirse
inicialmente por su costo.
Componentes del costo
El costo de una partida de propiedad, planta y quipo comprende
el precio de compra, incluidos los derechos de importacin y los
impuestos de compra no reembolsables y cualquier costo directamente
relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que
est destinado; cualquier descuento comercial y rebajas se deducen
para llegar al costo de compra.
Desembolsos posteriores
Los desembolsos posteriores relacionados con partidas de
propiedad, planta y equipo que ya han sido reconocidos, deben
agregarse al valor en libros del activo cuando es probable que los
beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente
evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo
existente. Todos los otros gastos posteriores deben reconocerse
como gastos en el perodo en el cual se incurrieron.
MEDICIN POSTERIOR A LA INICIAL
Tratamiento por punto de referencia. Posterior al reconocimiento
inicial como un activo, una partida de propiedad, planta y equipo
debe ser contabilizada a su costo de adquisicin, menos la
depreciacin acumulada practicada y el valor acumulado de las
prdidas por deterioro.
Revaluaciones. El valor razonable de terrenos y edificaciones es
generalmente su valor de mercado, el cual se determina por avalo,
normalmente llevado a cabo por perito calificado.
Depreciacin. La cantidad depreciada de una partida de propiedad,
planta y equipo debe asignarse forma sistemtica durante su vida
til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de
consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que
el activo incorpora. El cargo por depreciacin para cada perodo debe
reconocerse como gasto a menos que sea incluido como costo de otro
activo.
Revisin de la vida til. La vida til de una partida de propiedad,
planta y equipo debe revisarse peridicamente y, si las expectativas
son significativamente diferentes de los estimados previos, se debe
ajustar el cargo por depreciacin para los perodos futuros y
actuales.
Revisin del mtodo de depreciacin. El mtodo de depreciacin
aplicado a propiedad, planta y equipo, debe revisarse peridicamente
y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de
beneficios econmicos de aquellos activos, el mtodo debe cambiarse
para reflejar el patrn cambiado. Cuando tal cambio en el mtodo de
depreciacin es necesario, el cambio debe contabilizarse como un
cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por
depreciacin del perodo actual y de los futuros.Recuperacin del
valor cargado y prdidas por deterioro. Para determinar si una
partida de propiedad, planta y equipo est deteriorada, las empresas
aplican la NIC 36, Deterioro del Valor de Activos. Esa norma
explica cmo una empresa revisa la cantidad cargada de sus activos,
para determinar la cantidad recuperable de un activo y cundo
reconoce o revierte una prdida por deterioro.
En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar
una prdida por deterioro del vapor que se deba reconocer antes del
final del primer perodo contable que haya comenzado despus de la
fecha de adquisicin del activo mediante una combinacin de
negocios.
Retiros y venta de activos. Todo elemento de propiedad, planta y
equipo debe ser eliminado del balance general cuando el activo es
dado de baja o cuando un elemento del activo haya sido retirado de
forma permanentemente de uso, siempre que no se espere obtener
beneficios econmicos futuros adicionales.
Las ganancias o prdidas originadas por el retiro o venta de una
partida de propiedad, planta y equipo deben calcularse como la
diferencia entre el valor neto que se estima obtener por la venta,
en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidas
como ganancias o prdidas en el estado de resultados.
Revelaciones. En los estados financieros debe revelarse, con
respecto a cada clase de elementos de propiedad, planta y
equipo:
Las bases de medicin usadas para determinar el valor en libros
bruto. Cuando se ha empleado ms de una base, debe desglosarse el
valor en libros bruto que corresponde a cada base de medicin en
cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo;
Los mtodos de depreciacin usados;
Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin usados;
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con
las prdidas acumuladas por deterioro) al inicio y al final del
perodo;
La conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del
perodo mostrando:
Las inversiones;
Las ventas;
Adquisiciones realizadas a travs de combinaciones de
negocios;
Aumentos o disminuciones del perodo, resultante de
revalorizaciones efectuadas por la aplicacin de esta NIC, as como
las eventuales prdidas por deterioro reconocidas o revertidas
directamente contra el supervit por revaluacin, en funcin de lo
establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
Prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
siguiendo la NIC 36;
Prdidas por deterioro revertidas y reconocidas en el estado de
resultados, siguiendo la NIC 36 (si hay alguna);
Depreciacin;
Las diferencias netas por tipos de cambio originadas en la
conversin de estados financieros de una entidad extranjera; y
Otros movimientos.
La Informacin comparativa no se exige para la conciliacin
presentada anteriormente en el numeral cinco (5)
Los estados financieros deben revelar adems;
La existencia y valores de restricciones de titularidad, as como
los elementos de propiedad, planta y equipo que estn dados como
garanta de pasivos;
La poltica contable seguida para estimar los costos estimados de
restauracin o rehabilitacin ambiental relacionados de partidas de
propiedad, planta y equipo;
El valor de anticipos a cuenta de propiedad, planta y equipo en
curso de construccin; y
El valor de los compromisos para la adquisicin de propiedad,
planta y equipo.
Cuando las partidas de propiedad, planta y equipo sean
contabilizadas por sus valores revaluados, se debe revelar lo
siguiente:
La base utilizada para revaluar los activos;
La fecha efectiva de la revalorizacin;
Si intervino un perito independiente;
La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar los
costos de reposicin;
El valor en libros de cada clase de propiedad, planta y equipo
que debiera haberse incluido en los estados financieros segn el
tratamiento de punto de referencia en esta NIC; y
El supervit por revalorizacin, indicando el movimiento del
perodo, as como cualquier restriccin sobre la distribucin de su
saldo a los propietarios.(STANDARS, 2012)
CASO PRCTICO RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO
CASO PRCTICO
MEDICION SUBSIGUIENTE AL RECONOCIMIENTO INCIAL DE UN ACTIVO
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18
1. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Esta Norma viene a suprimir la anterior NIC 18 Reconocimiento de
los Ingresos aprobada en 1982, los ingresos ordinarios para una
empresa estn regulados aqu, a quienes adopten estas disposiciones
podrn observar que nicamente para efecto de ingreso estn los
provenientes de ventas, prestacin de servicios y regalas, intereses
que se deriven del uso de los activos que son propiedad de la
empresa por parte de terceros, para esta norma las aportaciones de
los socios no tienen carcter de ingresos por actividades
ordinarias.
Para esta norma el objetivo est en definir conceptualmente el
trmino ingreso que se entiende como beneficios econmicos para la
entidad o persona individual que las perciba, sin embargo hay
algunos que no pueden tomarse en cuenta para esta normativa.
Cuando esta norma habla de su objetivo se toma en cuenta como se
contabilizar los ingresos por actividades ordinarias, como se har
el reconocimiento, asimismo, proporcionar una gua para la aplicacin
de los criterios que se plasman en la norma
Esta norma contiene para su comprensin y aplicacin conceptos que
son de suma importancia conocerlos y para efecto de esta sntesis se
a continuacin se dan a conocer.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de
beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de
las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada
d lugar a un aumento en el patrimonio que no est relacionado con
las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un
activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la
medicin.
((IASB), 2014, pg. 2)
Alcance
Cuando nos referimos a este trmino le estamos poniendo una
delimitacin a la norma para que regule nicamente lo concerniente a
ingresos provenientes de transacciones y otras operaciones que
puedan ser enmarcadas como tales y para efecto de esta norma su
alcance est fijado para las siguientes formas de reconocimiento de
ingresos por actividades ordinarias.
(a) la venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalas y dividendos.
Cuando hablamos del trmino productos incluye tanto los bienes
producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos
para su reventa, tales como las mercaderas de los comercios al por
menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para
revenderlas a terceros.
La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por
parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un
contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios
pueden prestarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo
de varios periodos contables. Algunos contratos para la prestacin
de servicios se relacionan directamente con contratos de
construccin, por ejemplo, aqullos que realizan los arquitectos o la
gerencia de los proyectos. Los ingresos de actividades ordinarias
derivados de tales contratos no son abordados en esta Norma, sino
que se contabilizan de acuerdo con los requisitos que se
especifican para los contratos de construccin en la NIC 11
Contratos de Construccin.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da
lugar a ingresos que adoptan la forma de:
Intereses, cargos por el uso de efectivo o de equivalentes al
efectivo, o por el mantenimiento de deudas para con la entidad;
Regalas, cargos por el uso de activos a largo plazo de la
entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informticas; y
Dividendos, distribuciones de ganancias a los poseedores de
participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al
porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo.
((IASB), 2014, pg. 1)
No obstante, esta norma hace las aclaraciones pertinentes de
ingresos u operaciones que no pueden ser reconocidos como ingresos
por actividades ordinarias ya que poseen su propia norma o
especifica por lo que no podemos encuadrarla en sta como por
ejemplo se menciona a continuacin,
Contratos de seguro (NIIF 4 Contratos de Seguro).
Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos
financieros, o su disposicin (NIIF 9 Instrumentos Financieros).
Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los
activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (NIC 41
Agricultura).
Reconocimiento inicial de los productos agrcolas (NIC 41).
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las
entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir,
por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades
recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las
ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor aadido, no
constituyen entradas de beneficios econmicos para la entidad y no
producen aumentos en su patrimonio. Por tanto, tales entradas se
excluirn de los ingresos de actividades ordinarias. De la misma
forma, en una relacin de comisin entre un principal y un
comisionista, las entradas brutas de beneficios econmicos del
comisionista incluyen importes recibidos por cuenta del principal,
que no suponen aumentos en el patrimonio de la entidad. Los
importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de
actividades ordinarias. En vez de ello, el ingreso de actividades
ordinarias es el importe de la comisin.
((IASB), 2014, pg. 2)
Los ingresos de actividades ordinarias se medirn al valor
razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.
Para la determinacin del importe de ingresos por actividades
ordinarias provenientes de una transaccin se tomara en cuenta para
su medicin el valor de la contrapartida o que se reciba o se vaya a
recibir pudiendo ser en su valor efectivo, equivalente en efectivo
o al crdito.
En la mayora de los casos, la contrapartida revestir la forma de
efectivo o equivalentes al efectivo, y el ingreso de actividades
ordinarias es la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo,
recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo
o de equivalentes al efectivo se difiera, el valor razonable de la
contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo
cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al
cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un
documento por cobrar, con una tasa de inters menor que la del
mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el
acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el
valor razonable de la contrapartida se determina por medio del
descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de
inters imputada. La tasa de inters imputada a la operacin es la que
mejor se pueda determinar de:
(a) la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificacin
crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta;
o
(b) la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento
utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los
bienes o servicios vendidos.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros
bienes o servicios de naturaleza y valor similares, tal cambio no
se considerar como una transaccin que produce ingresos de
actividades ordinarias. Con frecuencia, ste es el caso de
mercaderas como el aceite o la leche, en las que los proveedores
intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin
de satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los bienes se
vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida
bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se
considera como una transaccin que produce ingresos de actividades
ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por
el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado
por cualquier eventual cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de no poder
medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos,
los ingresos de actividades ordinarias se medirn segn el valor
razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente
por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo transferidos en la operacin.
((IASB), 2014, pg. 3)
Identificacin de la transaccin
Para identificar o reconocer los ingresos por actividades
ordinarias la norma establece criterios para su aplicacin y para su
mejor comprensin y anlisis se describen literalmente.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicar por
separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas
circunstancias es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento,
por separado, a los componentes identificables de una nica
transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por
ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una
cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal
importe se diferir y reconocer como ingreso de actividades
ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio
ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de
aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las
mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no pueda ser
entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por
ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer
un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se
niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos
transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
((IASB), 2014, pg. 3)
1.1Venta de bienes
Como se mencion anteriormente dentro del alcance de esta norma
se encuentra los ingresos por concepto de venta de bienes que se
enmarcan por actividades ordinarias y para su efecto estos deben
ser reconocidos y registrados conforme lo establece o regula la
normativa correspondiente as como sus condiciones.
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
(b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado