NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015 INTRODUCCIÓN El presente trabajo, la cual se encuentra respaldada principalmente por la NIC 38 (ACTIVOS INTANGIBLES) contiene detalladamente los pasos que todo Contador en preparación debe manejar como base para determinar el tratamiento contable de los activos intangibles de una empresa. Por ellos la información recopilada se ha dividido en 4 capítulos para una mayor comprensión. El primer capítulo se enfoca en todo el aspecto teórico sobre la NIC 38, titulada Activos Intangibles. Ejm: objetivo, alcance, definiciones, reconocimiento y medición, reconocimiento como gasto, medición posterior al reconocimiento, etc. El segundo capítulo se enfoca en el aspecto práctico de la NIC 38 Activos Intangibles, utilizando dos casos distintos: la adquisición y amortización de una nueva patente y la creación de un nuevo producto. CONTABILIDAD AVANZADA II
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo, la cual se encuentra respaldada principalmente por la NIC 38
(ACTIVOS INTANGIBLES) contiene detalladamente los pasos que todo Contador en
preparación debe manejar como base para determinar el tratamiento contable de
los activos intangibles de una empresa. Por ellos la información recopilada se ha
dividido en 4 capítulos para una mayor comprensión.
El primer capítulo se enfoca en todo el aspecto teórico sobre la NIC 38, titulada
Activos Intangibles. Ejm: objetivo, alcance, definiciones, reconocimiento y medición,
reconocimiento como gasto, medición posterior al reconocimiento, etc.
El segundo capítulo se enfoca en el aspecto práctico de la NIC 38 Activos Intangibles,
utilizando dos casos distintos: la adquisición y amortización de una nueva patente y la
creación de un nuevo producto.
El tercer y cuarto capítulo comprende la conclusión según la perspectiva de los
estudiantes respecto a la NIC 38 y las fuentes bibliográficas.
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INDICE
1 MARCO TEORICO
1.1 OBJETIVO Pág.1
1.2 ALCANCE Pág. 1 − 2
1.3 DEFINICIONES Pág. 2 − 4
1.4 RECONOCIMIENTO Y VALUACION Pág. 5 − 10
1.5 RECONOCIMIENTO COMO GASTO Pág. 11
1.6 VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Pág. 12 − 16
1.11 RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES Pág. 27 − 28
1.12 INFORMACION A REVELAR Pág. 29 − 31
2 CASOS PRACTICOS
2.1 ADQUISICION Y AMORTIZACION DE UNA PATENTE Pág. 32 − 34
2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO Pág. 35 − 37
3 CONCLUSIONES Pág. 38
4 BIBLIOGRAFIA Pág. 39
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1. MARCO TEORICO
1.1 OBJETIVO
Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero
de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que
no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma
también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige
revelar información específica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
1.2 ALCANCE
Existen una serie de desembolsos en que incurre una empresa con el objeto de obtener
derechos o privilegios que generan beneficios económicos futuros para la empresa como por
ejemplo las marcas, las patentes, derechos de autor, franquicias, concesiones, software,
listas de clientes o proveedores, lealtad de los clientes, licencias de pesca, cuota de mercado,
conocimientos científicos o tecnológicos, etc.; que en términos amplios pueden denominarse
intangibles. Sin embargo, conforme lo establece la NIC 38 no todos los intangibles pueden
reconocerse, requiriendo para ellos el cumplimiento de ciertos criterios condicionantes.
Esta norma no resulta aplicable en los supuestos siguientes:
a) Activos intangibles que se encuentra cubiertos por otras normas como los que tratan
la NIC 2, la NIC 11, la NIC 12, la NIC 17, la NIC 19 y la NIIF 3, la NIIF 4 y NIIF 5.
b) Activos financieros definidos en la NIC 32.
c) Reconocimiento y medición de activos para la exploración y evaluación (NIIF 6)
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d) Desembolsos relacionados con el desarrollo ye extracción de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares, por tratarse de actividades de naturaleza
muy especializada.
Si bien es cierto carece de sustancia física, no teniendo una existencia material ello no impide
que algunos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como en el caso de un disco compacto (en el caso de programas
informáticos), de documentación legal (en el caso de licencias o patentes) o de una película.
Al respecto el párrafo 4 de la NIC 38 señala en forma clara que la naturaleza tangible o
intangible, y la norma que lo regule – NIC 16 o NIC 38 – dependerá del elemento que tenga
un peso más significativo, así en el caso de un programa necesario para el funcionamiento
de una computadora se le tratará como parte integrante del equipo (ejemplo el sistema
operativo), mientras que si no resulta necesario no será parte del equipo y se tratará como
intangible.
1.3 DEFINICIONES
1.3.1 ACTIVO
Es el conjunto de bienes y derechos que posee una empresa. Los bienes pueden ser dinero,
mercaderías, materias primas, muebles y enseres, vehículos, suministros, etc. Los derechos
pueden ser facturas por cobras, letras por cobrar, cuentas por cobrar a los trabajadores, etc.
Es todo lo que tiene la empresa.
Según el Marco Conceptual, párrafo 49, un activo es un “Recurso controlado por la entidad,
como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos”.
1.3.2 ACTIVO INTANGIBLE
Conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de
competencia que son valiosos porque atribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por
medio de su empleo en el ente económico; estos derechos se compran o se desarrollan en el
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curso normal de los negocios. Dentro de este grupo se incluyen conceptos tales como:
crédito mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias, derechos y licencias. Por regla
general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada.
1.3.3 ACTIVOS MONETARIOS
De acuerdo con el glosario de las NIIF, que es aplicable tanto a las NIIF plenas como a la NIIF
para pymes, un activo monetario es dinero y/o activos por los que se espera recibir una
cantidad fija o determinable de dinero; por su parte, una partida monetaria son unidades en
efectivo, activos y pasivos que se van a recibir o pagar mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias; de acuerdo con esta definición, los activos monetarios
se pueden identificar como todo lo que corresponda a efectivo, dinero en caja, divisas,
depósitos en cuentas corrientes y de ahorros en bancos nacionales o extranjeros, etc.,
también son monetarios todos aquellos activos que se van a convertir en cantidades fijas o
determinables de dinero; por ejemplo, las cuentas por cobrar son un activo monetario,
porque se sabe efectivamente cuánto debe el cliente, lo que se recibirá es una cantidad fija.
1.3.4 AMORTIZACION
Es la reducción gradual de una deuda o la aplicación progresiva a gastos, de un intangible
amortizable.
1.3.5 INVESTIGACION
Es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos científicos o tecnológicos.
1.3.6 DESARROLLO
Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento
científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos,
métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de
su producción o utilización comercial.
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Esta etapa desarrollo va hasta el momento en que estos activos intangibles ya están listos
para su producción o para su utilización comercial, es decir para usar dentro de la empresa o
para venderlos.
1.3.7 VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
Es el precio de negociación, el precio que hay en el mercado donde yo puedo negociar el
bien.
1.3.8 VALOR RESIDUAL
: El valor residual de un activo consiste en un cálculo de estimación del cual será su valor en
el momento en que ya no se utilice. También puede ser definido como el valor de un activo
que no puede ser depreciado.
Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente por vender el activo
después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
El valor residual de un activo depende de numerosos factores.
En primer lugar, se establece sobre la idea de si el activo tendrá algún tipo de valor en el
mercado una vez finalizada su vida útil
1.3.9 VIDA UTIL
La vida útil estimada de un activo fijo esta medida por dos factores: una es el periodo de
tiempo, durante el cual la empresa espera utilizar el activo; y la otra es el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener. Determinar la estimación de la
vida útil de un activo fijo es un asunto de criterio de la Gerencia basado en la experiencia de
la empresa con activos similares.
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1.4 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN
1.4.1 CRITERIOS PARA SU RECONOCIMIENTO
Acorde con lo estipulado en el párrafo 21 de la NIC 38, un activo intangible para su
reconocimiento debe cumplir necesariamente con las siguientes condiciones:
A) CUMPLA LA DEFINICION DE ACTIVO INTANGIBLE
B) EXISTA LA PROBABILIDAD QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE HAN SIDO
ATRIBUIDOS AL ACTIVO INTANGIBLE FLUYAN A LA EMPRESA:
Para esto, la entidad debe utilizar hipótesis razonables y fundadas que representen las
mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas
que existirán durante la vida útil del activo, en base a la evidencia disponible en el
momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas.
C) EL COSTO DEL ACTIVO PUEDA MEDIRSE DE MANERA CONFIABLE:
La empresa deberá evaluar las probabilidades respecto a los beneficios económicos
futuros, aplicando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor
estimación de la gerencia acerca del conjunto de condiciones económicas que existirán
durante la vida útil del activo. Inicialmente, el intangible deberá medirse por su costo, es
decir, el importe en efectivo o medios líquidos pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir el activo, en el momento de su adquisición o
construcción. A estos efectos, desarrolla la NIC 38 el tratamiento específico cuando la
adquisición se produce mediante una subvención gubernamental (párrafo 44) o por
permuta de intangibles (párrafos 45 al 47).
1.4.2 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
Para realizar la medición inicial se debe tener en cuenta que la medición está relacionada con
el valor con el cual se registrará inicialmente el activo intangible al momento de su
reconocimiento. Por ello debemos reconocer si el activo intangible fue adquirido o se generó
internamente para reconocer los importes que formarán parte de dicho activo y los que se
llevarán al gasto.
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1.4.3 ACTIVOS INTANGIBLES ADQUIRIDOS
De acuerdo al párrafo 27 de la NIC 38 el costo de un intangible adquirido de forma
independiente puede habitualmente ser medido con fiabilidad. Esto es válido cuando la
contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros activos monetarios.
El párrafo 30 de la NIC 38, señala que el reconocimiento de los costos en el importe en libros
de un activo intangible cesará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la dirección. A partir de este momento, los
gastos, refiriendo como ejemplos, costos por no operación o pérdidas operativas iniciales.
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RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES
B) GENERADOS INTERNAMENTE
Fase de Investigación
Fase de Desarrollo
A) ADQUIRIDOS
Si cumple las condiciones para su reconocimiento
- Identificable- Control
-Beneficios económicos futuros
SI
NO
Activo Intangible
Gasto
Gasto
SI
NO
Activo Intangible (si cumple con las condiciones)
Gasto
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1.4.3.1 VALUACION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE ADQUIRIDO
1.4.3.2 FORMAS DE ADQUISICIÓN
En general, teniendo en cuenta las distintas formas de adquisición del intangible se debe
tener en cuenta lo siguiente.
ORIGEN TRATAMIENTO
Adquisición
individual mediante
financiamiento
Se aplica la regla general; sin embargo si el pago fuese financiado,
según el origen del financiamiento se tendrá en cuenta lo
siguiente:
- Con financiación de terceros, se considerará como costo el
importe del precio al contado. Por lo cual los intereses
durante el periodo de crédito serán reconocidos como
gasto, salvo que proceda la capitalización en virtud a la NIC
23.
- Con financiación de la propia empresa, se considerará al
valor razonable del instrumento patrimonial emitido.
Producto de una El costo será su valor razonable en la fecha de adquisición.
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COSTO DE INTANGIBLE ADQUIRIDO
Precio de adquisición
Aranceles de importación
Impuestos no recuperables
Desembolsos atribuibles
Dsctos comercial
es y rebajas
EJEMPLOS:
- Remuneraciones a los empleados- Honorarios profesionales- Costos de comprobación de
funcionamiento, etc.
(Siempre que se relacionen directamente con la acción de poner el activo en sus condiciones de uso)
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combinación de
negocios
Cuando el activo adquirido sea separable o surja de derechos
contratados o de otro tipo legal existirá información suficiente
para medirlo con fiabilidad.
El valor razonable dependerá de la existencia de un Mercado
Activo para los intangibles, de tal forma que.
- SI EXITIERA UN MERCADO ACTIVO, se asignará como costo
el valor razonable del intangible en la fecha de adquisición
(precio de compra corriente o de la transacción similar más
reciente efectuada por la empresa adquiriente).
- SI NO EXISTIESE MERCADO ACTIVO, se asignará como costo,
el importe que se pagaría en una transacción de libre
mercado entre personas interesadas y bien informadas,
basado en la transacción más reciente con activos similares;
o de ser el caso, el valor obtenido por empresas que
habitualmente se dedican a la compra y venta de
intangibles únicos las cuales han desarrollado técnicas para
estimar los valores razonables de dichos activos.
Subsidio
Gubernamental
(Gratuito a valor
simbólico)
Se aplican los criterios establecidos en la NIC 20, Contabilización
de las subvenciones de gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales en general, en el que se tienen los
siguientes tratamientos:
- PREFERENCIAL, que señala que el valor del activo así como
la subvención debe ser reconocido al valor razonable inicial.
- ALTERNATIVO, el activo intangible es reconocido a un valor
nominal más cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparación del activo para el uso al cual está
destinado.
Intercambio Si el intercambio tiene carácter comercial, el costo se
determinará por el valor razonable del bien entregado a cambio,
más cualquier importe de efectivo o equivalente de efectivo
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pagado o por pagar en la operación. Salvo que se tenga una
evidencia, más que clara del valor razonable del activo recibido.
SUPUESTOS EN EXCEPCIÓN: El costo del nuevo activo será el
valor contable del bien entregado, cuando no se puede
establecer el valor razonable del bien adquirido, debido a :
- El intercambio no tenga carácter comercial, o
- No puede medirse el valor razonable del activo recibido ni
del activo entregado.
1.4.4 ACTIVOS INTANGIBLES INTERNAMENTE GENERADOS
Para evaluar si un activo intangible internamente generado satisface los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificará la generación del activo en:
1.4.4.1 FASES DE UN ACTIVO INTANGIBLE INTERMANETE GENERADO
A) FASE DE INVESTIGACIÓN:
Constituyen aquellos desembolsos relacionados con el estudio original y planificado que
se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender nuevos conocimientos científicos o
tecnológicos. En la fase de investigación, si bien se puede medir, por cuanto el proyecto
o actividad es identificable, no se puede demostrar que generará probables beneficios
económicos futuros, por lo cual no debe reconocerse a ningún activo intangible que
surja en esta fase.
En resumen ningún activo intangible derivado de la investigación (o de la fase de
investigación de un proyecto interno) debe ser reconocido. El egreso efectuado en la
investigación (o en la fase de investigación de un proyecto interno) debe reconocerse
como gasto cuando se incurra en él.
B) FASE DE DESARROLLO:
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Un activo intangible derivado del desarrollo (o de la fase de desarrollo de un proyecto
interno) debe ser reconocido sólo si, la empresa pueda demostrar la existencia de todas
las siguientes condiciones:
La factibilidad técnica de determinar el activo intangible, de modo que quede
disponible para su uso o venta;
La intención de la empresa de terminar el activo intangible y usarlo o venderlo.
La capacidad de la empresa de usar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible generará probables beneficios económicos
futuros. Entre otras cosas, la empresa deberá demostrar la existencia de un
mercado para el producto activo intangible o para el activo intangible mismo; o
si el uso que se le va a dar es interno, la utilidad del activo intangible;
La disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros y de otra clase
para terminar el proceso de desarrollo y para usar o vender el activo intangible;
La capacidad de la empresa para evaluar el egreso atribuible del activo
intangible durante el proceso de desarrollo, de manera confiable.
1.4.4.2 VALUACIÓN INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE INTERNAMENTE GENERADO
1.5 RECONOCIMIENTO COMO GASTO
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COSTO DE UN ACTIVO
INTANGIBLE INTERNAMENTE GENERADO
1. Materiales y
servicios
2. Sueldos y salarios
3. Honorarios, amortizacio
nes de patentes y licencias
4. Gastos generales
(depreciaciones,
seguros, etc)
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El egreso por una partida intangible debe reconocerse como gasto cuando se incurra en él,
salvo que:
A) Forme parte del costo de un activo intangible que satisfaga los respectivos criterios de
reconocimiento.
B) La partida haya adquirido a través de una fusión de negocios por adquisición y no pueda
reconocerse como un activo intangible. Si tal fuera el caso, este egreso (incluido en el
costo de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido al nombre comercial
(nombre comercial negativo) a la fecha de adquisición.
1.5.1 GASTOS ANTERIORES QUE NO DEBEN SER RECONOCIDOS COMO ACTIVOS
INTANGIBLES
El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida como gasto en
anteriores estados financieros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido por esto como parte del costo de un activo intangible a una fecha
posterior.
1.5.2 DESEMBOLSOS POSTERIORES
Los egresos relacionados con un activo intangible, posteriores a su compra o terminación,
deben reconocerse como gasto cuando se incurra en ellos, salvo que:
A) Sea probable que dichos egresos habilitarán el activo para que genere beneficios
económicos futuros que excederán a sus estándares de rendimiento originalmente
evaluados; y que
B) Tal egreso puede valuarse y atribuirse al activo, de manera confiable.
Si estas condiciones son satisfechas, el egreso posterior deberá agregarse al costo del activo
intangible.
1.6 VALUACION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
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1.6.1 REVALORACION DE LOS INTANGIBLES
Tratada en los párrafos 72 al 87 de la NIC 38 bajo la denominación de Medición Posterior al
Reconocimiento.
Así, el párrafo 72 de la NIC 38 establece como modelos a elegir por la empresa los siguientes:
1.6.2 MODELO DE REVALORIZACION
En primer lugar este modelo solo resulta aplicable a los intangibles que se hubieran
reconocido inicialmente como costo, de tal forma que no se utiliza para el reconocimiento de
activos intangibles que inicialmente se contabilizaron como gasto.
Tampoco contempla el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de
su costo.
Luego de estas consideraciones, debe tenerse en cuenta que para aplicar el modelo de
revalorización permitido se debe cumplir con los siguientes requerimientos:
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MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIE
NTO
Modelo a elegir.
El activo se contabiliza a su costo menos cualquier amortizacion o perdida acumulada por desvalorizacion.
El activo se contabiliza a su valor revaluado (valor razonable), menos cualquier amortizacion o perdida acumulada por desvalorizacion.Si se aplica este modelo, debera aplicarse a toda una clase completa salvo que no exista un mercado activo para esa clase.
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A) Se deben revaluar todos los activos que integran su clase, salvo que no exista un
mercado activo para ellos. Ello, evita revaluaciones selectivas que origine que los
estados financieros presenten una mixtura de costos y valores.
B) El valor empleado para efectuar la revaluaciones de los intangibles deben ser
aquellos determinados con referencia a un mercado activo.
C) Se deben efectuar revaluaciones periódicas, dependiendo su frecuencia de la
volatilidad de los valores razonables de los intangibles. Cumplido con los
requerimientos antes expuestos se deben considerar las siguientes situaciones:
1.6.2.1 TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE LA AMORTIZACION ACUMULADA
Se siguen dos procedimientos al igual como ocurre con la revalorización de los bienes del
activo fijo tangible:
Se re expresa proporcionalmente la amortización, conjuntamente con el costo
del activo intangible, de tal forma que la diferencia entre los valores corregidos
sea igual al importe revaluado;
SE elimina la amortización contra el valor contable bruto del activo; de tal forma
que el saldo resultante se ajuste hasta el importe del valor revaluado del bien.
1.6.2.2 TRATAMIENTO APLICABLE SOBRE EL RESULTADO DE LA REVALORIZACION
Como consecuencia de la revalorización de los bienes pueden ocurrir las siguientes
situaciones:
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1.6.3 TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACION
De ser el caso que aumente el valor en libros del activo intangible, el exceso sobre sobre
dicho importe reconocido en la cuenta patrimonial denominada excedente de revaluación,
debe tratarse de la siguiente forma:
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REVALORIZACION
Aumenta el valor
Se acredita en otro resultado global y se
acumula en el patrimonio (cuenta 57: Excedente de
revaluacion)
Disminuye el Valor Se carga a Gasto
FORMA DE TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE
Excedente de Revaluación
Totalmente
Parcialmente
Resultados
Acumulados
Se transfiere
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Esta transferencia depende sustancial mente del hecho que el excedente se hubiera
realizado. Para poder ser efectuado de manera total se requeriría la disposición (venta o
enajenación) del activo intangible, sino ocurre tal situación; se entiende se efectuara la
transferencia parcialmente conforme se vaya amortizando el mayor valor atribuido.
1.6.4 TRATAMIENTO APLICABLE CUANDO EXISTEN REVALUACIONES PREVIAS
Debe tenerse en cuenta el resultado de la primera revaluación, tal como a continuación se
señala:
En esta situación, si una revaluación aumenta el valor del intangible y la revaluación previa
había determinado una reducción en el valor del mismo, deberá considerarse como ingreso
la parte que revierta el gasto considerado inicialmente.
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CONSIDERACIONES CUANDO REVALUACIONES SUBSIGUIENTES AUMENTAN EL VALOR
AUMENTA EL VALOR
Revaluación previa aumento el valor
Reconoce como ingreso
Aumenta el excedente de revaluación
Si
No
CONSIDERACIONES CUANDO DISMINUYEN REVALUACIONES SUBSIGUIENTES
DISMINUYE EL VALOR Revaluación previa aumento el valor
La reducción como gasto
Disminuye el excedente de revaluación.
Si la disminución es mayor, el exceso se reconocerá como gasto.
Si
No
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1.6.5 INCIDENCIA TRIBUTARIA
Para fines tributarios, el inciso a) del artículo 14° del Reglamento de la ley del impuesto a la
Renta establece claramente los siguientes aspectos:
a) Los reajustes en los valores de los activos como consecuencia de revaluaciones
voluntarias, no dará lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida útil
de los bienes y tampoco será considerada para el cálculo de la depreciación
(amortización en este caso).
b) Las modificaciones deben efectuarse en cuentas independientes, según la naturaleza
del bien revaluado.
En estas circunstancias se regenerara normalmente una diferencia temporal imponible, de
conformidad con lo establecido en la NIC 12, impuesto a la renta.
1.7 VIDA UTIL
1.7.1 CLASIFICACION
El periodo se beneficiará el, activo intangible a la empresa, es decir, el tiempo durante el cual
la empresa espera utilizar al activo o el número de unidades de producción o unidades
similares que la empresa espera obtener del activo; se conoce que nombre de VIDA ÚTIL, el
cual no es un concepto preestablecida o cierto. De acuerdo con el párrafo 88 de la NIC 38 la
entidad deberá valorar la vida útil de un activo intangible es decir si es finita o indefinida.
Párrafo 88 de la NIC 38; “La entidad valorará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad”
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A su vez, el párrafo 89 de la NIC 89 de la NIC 38, regula que los activos intangibles de vida útil
finita se amortizan, mientras que un intangible de vida útil indefinida no se amortiza.
Párrafo 89 de la NIC 38; “La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible con una vida útil finita se amortiza (véase los párrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una vida útil indefinida no se amortiza (véanse los párrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma ilustran la determinación de la vida útil para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilización de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida útil”
1.7.1.1 ALCANCES DE LOS CAMBIOS
Párrafo nuevo que señala que una activo intangible limitado se amortiza y un indefinido no
se amortiza.
Se debe entender en cuenta que de acuerdo a lo señalado en el párrafo 91 de la NIC 38, el
término “indefinido” no significa “infinito.
Párrafo 91 de la NIC 38; “El término “indefinido” no significa “infinito”. La vida útil de un activo intangible refleja sólo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, valorado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La conclusión de que la vida útil de un activo intangible es indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a ese nivel de rendimiento.”
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FINITA: si la vida útil del intangible es finita, evaluara la duración o el número de unidades productivas u otras similares que representan su vida útil.
INDEFINIDA: se determinara si el activo intangible tiene la vida útil indefinida cuando no exista un límite previsible del periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo, en base a un análisis realizado de todos los factores relevantes
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1.7.2 FACTORES PARA ESTIMAR LA VIDA UTIL
Si bien no resulta fácil estimar el tiempo durante el cual la empresa espera utilizar el bien o
el tiempo que generará beneficios económicos, para efectuar un cálculo que sea aceptable
respecto a la vida útil se requiere de acuerdo con el párrafo 90 de la NIC 38 analizar como
mínimo las siguientes pautas a saber:
1.7.2.1 FACTORES
El uso esperado del activo por parte de la empresa y si el activo podría ser
eficientemente administrado por otro equipo gerencial. En ese sentido también
verificar si puede estar relacionada con la experiencia de la vida de cierto grupo de
empleados.
Los ciclos de vida típicos para dicho activo e información pública sobre las
estimaciones de las vidas útiles, para tipos semejantes de activos que tengan un uso
similar.
Obsolescencia técnica, tecnológicamente o de otro tipo.
Estabilidad de la actividad económica en la cual opera el activo y los cambios de la
demanda del mercado para los bienes o servicios producidos por el activo.
Acciones que se espera, de parte de competidores actuales o potenciales, así como
de grupos regulatorios.
El nivel de desembolsos por mantenimiento necesario para los beneficios
económicos futuros que se esperan obtener del activo, así como la capacidad e
intención de la empresa pata alcanzar dicho nivel.
El periodo de control sobre el activo y las limitaciones legales o similares para el uso
del activo, tales como las fechas de expiración de los correspondientes
arrendamientos. A estos efectos deberá considerarse aspectos legales, regulatorios o
contractuales, así como las clausulas para la renovación o extensión de derechos o
privilegios sobre intangibles.
Que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la empresa.
A manera de resumen se puede decir que para determinar la vida útil de un activo intangible
se sigue los mismos criterios aplicados para la determinación de la vida útil de los activos fijos
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tangibles, debiendo tener en cuenta que existen fundamentalmente dos factores que
engloban todas las consideraciones antes expuestas que son:
I. Los factores económicos, aquellos que determinan el periodo durante el cual se
recibirá beneficios económicos del uso del activo.
II. Los factores legales que determinan el periodo durante el cual se tendrá el control al
acceso de los beneficios económicos.
En consideración a lo dispuesto en el párrafo 95 de la NIC 38, vida útil será el periodo más
corto de los determinados por estos factores.
Párrafo 95 de la NIC 38; Pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible. Los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. La vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores
ENFOQUE CONTABLENo obstante lo antes indicado lo indicado, para efectos tributarios, el precio pagado por la patente (activo intangible de duración limitada). A opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo 10 años
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NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
2.2 CREACION DE UN NUEVO PRODUCTO
El 01/09/2015 la gerencia de la empresa ESTRELLA SAC acordó crear un nuevo juguete
electrónico, por lo que se le encarga a la empresa ELECTRICK SAC la investigación de la
composición material, forma, color, características y otros del nuevo juguete solar. El
31/10/2015 se entrega el resultado de la investigación de lo que sería el nuevo producto. El
monto del servicio efectuado asciende a S/. 20,000 más IGV.
El 01/11/2015, la empresa ESTRELLA BLANCA SAC, luego del análisis del informe de
investigación y la viabilidad del proyecto, procede al diseño, construcción y prueba del
prototipo, para lo cual invierte la suma de S/. 30,000 más IGV.
Se pide al respecto, el tratamiento contable de los desembolsos efectuados.
SOLUCION:
En el caso planteado observamos que la empresa ha incurrido en dos desembolsos, el
primero corresponde a una fase de investigación, el segundo a una fase de desarrollo del
nuevo producto. Por lo cual, el tratamiento contable es el siguiente:
En consecuencia, de acuerdo a la aplicación de la NIC 38 se debe efectuar los siguientes asientos contables:
a) Contabilización de los gastos de investigación.
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63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000.00
632 Asesoría Y Consultoría.
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
3,600.00
401 Gobierno Central. 40111 IGV - Cuenta propia.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS. 23,600.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas X/X Por los gastos de investigación del nuevo prototipo. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS. 20,000.00 941 Gatos generales. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS.
20,000.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del gasto.
b) contabilización de los gastos de desarrollo.
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63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30,000.00
632 Asesoría Y Consultoría.
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR.
5,400.00
401 Gobierno Central. 40111 IGV - Cuenta propia.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS. 35,400.00
421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4212 Emitidas X/X Por los gastos de investigacion del nuevo prototipo. 34 INTANGIBLES 30,000.00 345 Formulas, diseño y prototipo. 34521 Costo.
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 30,000.00
723 Intangible. 7233 Formulas, diseño y prototipo x/x Por el destino del gasto.
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3. CONCLUSION
Se debe destacar que algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un
soporte de naturaleza física. Por ejemplo un disco compacto en el cual se encuentra un
programa informático. También son considerados Activos intangibles aquellos derivados para
una investigación y desarrollo de un nuevo conocimiento, Por ejemplo un prototipo; la
sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su
comportamiento intangible. Cabe recalcar que solo es probable reconocer un activo si es
probable que los beneficios económicos futuros que sean atribuidos al mismo, fluyan en la
entidad y que el costo dela activo puede ser medido de forma fiable.
Por otro lado, lo más importante del tema es determinar la vida útil del activo intangible, se
entiende que la Entidad evaluará si la vida útil es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la
duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil.
La misma entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al
periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas flujos netos de
efectivo para la entidad. La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado
se revisara cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan
seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo; la amortización de un activo
intangible con una vida útil finita no terminará cuando el activo intangible no vaya a ser
usado más.
4. BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD AVANZADA II
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES 2015
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38
NIIF 2012 Y PCGE Comentarios y Aplicación Práctica(Ediciones Caballero Bustamante)
AUTOR(A): CPCC Rosa Ortega Salavarria
REVISTA CABALLERO BUSTAMANTE
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Interpretación y casuística
AUTOR: CPC CARLOS VALDICIA LOAYZA, CPC VICTOR VARGAS CALDERON