NIC 38 Activos Intangibles

ESPECIALIZACIÓN EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA(NIIF/IFRS)

Instructor: CPC Lister Ramírez

CPC LISTER RAMIREZ GARCIA

MODULO III:ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN


TEMA:ACTIVOS INTANGIBLES

NIC 38

CONTENIDO


01. Antecedentes02. Conceptos clave03. Reconocimiento y medición inicial04. Reconocimiento como gasto05. Medición posterior al reconocimiento inicial06. Amortización07. Revelación08. Comentarios09. Casos prácticos

1. ANTECEDENTES


Los cambios que se han hecho en la Norma se refieren fundamentalmente a la clarificación del concepto de “identificabilidad” en relación con los activos intangibles, la vida útil y la amortización de los activos intangibles, y la contabilización de los proyectos de investigación y desarrollo en curso adquiridos en las combinaciones de negocios.(IN4):

- Definición del activo intangible: define la identificabilidad - Criterios para reconocimiento inicial: Probabilidad de ocurrencia,

fiabilidad - Desembolsos posteriores - Vida útil - Prueba de deterioro de activos intangibles con vidas útiles finitas - Importe en libros - Razones que apoyan el valor razonable

2. CONCEPTOS CLAVES


● Concepto de intangible

- Control. (Párrafo 13 -16)- Beneficios económicos futuros.(Párrafo 17)- Carencia de sustancia física. - Identificable. (Párrafo 11)

2. CONCEPTOS CLAVES


● Alcance:● Todos los activos intangibles excepto:

- Activos intangibles que son cubiertos por otras NIC’s.- Activos financieros, definidos en la NIC 32.- Derechos mineros y desembolsos de exploración de, o de

desarrollo y extracción de, minerales, petróleo, gas natural y recursos similares sujetos a agotamiento.

- Activos intangibles que surgen en las empresas de seguros por contratos con tenedores de pólizas. (Párrafo 2 -7)

2. CONCEPTOS CLAVES


Mercado Activo

• La reevaluación de intangibles en la práctica no es común asimismo no se espera que exista un mercado activo para la mayoría de los intangibles en que:

a) No va a ser homogéneob) Compradores y vendedores normalmente no se encontraránc) Precios no están accesibles

• Por ejemplo mercados activos no pueden existir para: a) Marcas b) Periódicos c) Derechos de autor

• Debido a que cada artículo es único, las transacciones son infrecuentes y los contratos son negociados entre compradores y vendedores individuales

2. CONCEPTOS CLAVES


Ejemplo 1

• La compañía tiene una serie de contratos de trabajo importantes con altos ejecutivos. Aunque el costo no puede ser determinado confiablemente con sólo la firma de estos contratos, la compañía ha empleado consultores en propiedad intelectual que han evaluado el valor de dichos contratos para la empresa.

• ¿Puede la compañía capitalizar el valor de estos contratos como activos intangibles generados internamente bajo la NIC 38?.

2. CONCEPTOS CLAVES


Ejemplo 1, Solución

• No, un contrato con un alto ejecutivo es muy difícil de identificar sobre cuanto y cuando fluirá hacia la empresa cualquier beneficio económico futuro esperado. Además, los costos atribuibles a estos contratos no pueden ser medidos confiablemente, ni existe un mercado activo.

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL


Un activo intangible debe ser reconocido si, y sólo si:

Es probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles al activo fluirán a la empresa.

El costo del activo puede ser medido confiablemente.

• Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al costo.(Párrafo 21)



Adquisición independiente

– El costo del activo intangible, usualmente, puede ser medido confiablemente, sobre todo cuando es adquirido en efectivo u a través de otros activos monetarios.

– El precio pagado normalmente refleja los beneficios económicos futuros esperados, la probabilidad de reconocimiento siempre es satisfecha y considerada para intangibles adquiridos esperado.

(Párrafo 25 al 32)

Adquisición como parte de una combinación de negocios

– El costo del activo intangible corresponderá a su valor razonable a la fecha de adquisición.

(Párrafo 33 al 41)



Adquisición a través de subvención del gobierno.

Los criterios de valuación en estos casos corresponden a los contemplados en la NIC 20

(Párrafo 44)

Permutas de Activos

El costo de esta partida es valuado al valor razonable del activo recibido, el que es equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo transferido.

(Párrafos 45 al 47)



Plusvalía generada internamente

• La plusvalía generada internamente no debe ser reconocido como activo. (Párrafo 48 – 50)

Activos Intangibles Generados Internamente.

• Al evaluar si un intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, se debe clasificar la generación del activo en:

• a) Fase de investigación• b) Fase de desarrollo

• Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos incurridos se considerarán sólo como de investigación.

(Párrafo 51 – 53)



Activos Intangibles Generados Internamente. (continuación…)

a) Fase de investigación

- No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigación.- Los desembolsos vinculados con investigación deben ser reconocidos con cargo a los resultados

conforme se incurren.- En esta fase no es posible demostrar la generación beneficios económicos futuros. (Párrafos 54 - 56)

b) Fase de desarrollo

- Debe ser reconocido, si es posible, demostrar todas las premisas siguientes:- La factibilidad técnica de completar el intangible que lo disponga para uso o venta.- La intención de completar el intangible y usarlo o venderlo.- La facultad para usar o venderlo.- Demostrar que el intangible generará probables beneficios económicos futuros.- La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros que permitan completar el desarrollo.- La capacidad de poder controlar los desembolsos atribuibles al intangible durante la fase de

desarrollo. (Párrafos 57 – 64)



Fases SIC 32

La SIC32 identifica varias etapas de desarrollo de una website provee de guía en el tratamiento contable que es apropiado para cada fase:

Fase de planificación

- Estudio de factibilidad - Especificaciones de hardware y software - Evaluación de productos y proveedores - Selecciones preferentes

Fase de desarrollo

- Nombre de dominio - Desarrollo de Software operativo - Desarrollo de códigos de aplicación - Aplicaciones instaladas en la web



• Activos Intangibles Generados Internamente. (continuación…)

• Costeo:

– Desembolso por materiales y servicios usados o consumidos en la generación del activo intangible.

– Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos directamente en la generación del activo.

– Cualquier desembolso que es atribuible directamente a la generación del activo, tales como honorarios incurridos en el registro de derechos legales o la amortización de patentes y licencias usadas.

– Gastos indirectos (overheads) que son necesarios para generar el activo y que pueden ser asignados al activo sobre una base razonable y uniforme.

(Párrafos 65 – 67)



Ejemplo 2 Janeway es una compañía que opera bajo una jurisdicción y un tipo de

negocio por el cual las cuotas son restringidas por el gobierno. La demanda de las cuotas excede el abastecimiento.

La producción de las cuotas deben ser aplicados y si ha sido ganado por una licitación por un período de 5 años. Existe un mercado activo para la producción de cuotas basados en volumen de producción y el precio por unidad es publicado en periódicos.

Una comisión de US$1,000 es pagada en aplicación a una cuota y si las cuotas adjudicadas solamente pueden ser tomadas en un pago de US$100,000.

Janeway aplica por la producción de cuotas en Septiembre 2012. Una cuota fue adjudicada en Diciembre 2012. Todas las comisiones han sido pagadas.

Analizar la situación al 31 de diciembre de 2012.




• Comisión aplicada 1,000 Gasto

• Comisión tomada 100,000Capitalizar



Ejemplo 2 - Continuación

Janeway desea adoptar el modelo de revaluación para una medición subsecuente de

los intangibles y para revaluar los activos en bases anuales. El valor razonable de la

cuota para los próximos dos años es:

Diciembre 2011 US$98,000Diciembre 2012 US$79,000

Preparar una reconciliación del valor neto al inicio y final de cada uno de los dos

siguientes años mostrando:a) Amortización reconocida en el períodob) Aumento o disminución resultante de la revaluación




Valor neto Estado de Excedente Utilidades resultados de revaluación Retenidas

US$ US$ US$ US$Valor neto Enero 2011 100,000 Amortización al 31/12/11 (20,000) 20,000 Costo histórico al 31/12/11 80,000 Revaluación 18,000 18,000 Saldo al 31/12/11 98,000

Valor neto Enero 2012 98,000 Amortización al 31/12/12 (24,500) 24,500 Costo histórico al 31/12/12 73,500 Revaluación 5,500 5,500 Saldo al 31/12/12 79,000

Reserva de revaluación realizada (4,500) 4,500

4. RECONOCIMIENTO COMO GASTO


a) Gastos incurridos en períodos anteriores no Reconocidos como Activo

Desembolso por un ítem intangible que fue reconocido inicialmente como gasto por una empresa informante en estados financieros anuales anteriores o en informes financieros intermedios anteriores no debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible en fecha posterior

(Párrafos 69-70)

b) Desembolsos posteriores

• Deben ser reconocidos como gasto cuando se incurren a menos que:

- Sea probable que este desembolso permitirá que el activo genere beneficios económicos futuros por encima de la evaluación original estándar de su desempeño.

- Este desembolso pueda ser medido y atribuido confiablemente al activo.

Si estas condiciones se cumplen, el desembolso posterior debe ser incorporado al costo del activo intangible.

(Párrafos 69-70)

5. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL


Modelo del Costo

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible debe ser valuado al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada.

. Modelo de revaluación

Un activo intangible debe ser llevado a su valor revaluado, siendo éste su valor razonable a la fecha de la reevaluación menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada subsiguientes.

El modelo no contempla: - La reevaluación de activos intangibles que no fueron reconocidos originalmente

como activos. - El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos diferentes de su

costo.(Párrafos 75 – 87)

5. MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL


Modelo de reevaluación

a) Un excedente acreditado directamente al patrimonio como “ excedente de reevaluación”.

b) Una disminución en los intangibles es reconocida como gastoc) Cualquier excedente de reevaluación, que es incluido en patrimonio, es

transferido a utilidades retenidas cuando el excedente es realizado.d) Cuando el excedente de reevaluación es realizado mientras que el activo se

encuentra en uso, la diferencia entre la amortización basada en el importe revaluado y la amortización basada en el costo histórico es transferido a utilidad retenidas

6. AMORTIZACION – VIDA UTIL


Finita: - El límite del tiempo previsible para cobrar los flujos. - Amortizar encima de la vida. - Revisión anual de la vida útil. - Evaluar cualquier indicador de deterioro. - Prueba de deterioro bajo la IAS 36.

Indefinida: - Ningún límite de tiempo previsible para cobrar los flujos. - No amortizable. - Revisión anual de la vida útil. - Prueba del deterioro anual bajo la IAS 36.

La evidencia puede estar soportada de experiencias pasadas o de una opinión independiente. Si el costo de la renovación es significativo representa un nuevo intangible.

(Párrafo 88 – 96)

6. AMORTIZACION – MÉTODO


• El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. Si ese patrón no puede ser determinado confiablemente, debe usarse el método de línea recta. El cargo por amortización de cada período debe ser reconocido como gasto a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera que sea incluido en el monto en libros de otro activo.


6. AMORTIZACION – VALOR RESIDUAL


• El valor residual de un activo intangible es cero a menos que:

– Exista el compromiso de un tercero de comprar el activo al fin de su vida útil

– Exista un mercado activo para el activo: el valor residual puede ser determinado con referencia a ese mercado; y es probable que el mercado existirá al fin de la vida útil del activo.


6. AMORTIZACION – VALOR RESIDUAL


• Si el valor residual del activo intangible incrementa a un importe igual o mayor del valor residual del activo, la amortización del activo es cero, al menos que y hasta que el valor residual disminuya a un importe menor del valor residual.

6. AMORTIZACION


Ejemplo 3

• Una empresa tiene una patente y espera que el producto protegido por dicha patente represente la fuente de los ingresos futuros de caja por al menos 15 años. La empresa tiene el ofrecimiento de un tercero de comprarle esa patente dentro de 5 años por el 60% del valor razonable de la patente en la fecha en que fue adquirida, y la entidad tiene la intención de vender la patente en 5 años.

• ¿Cuál seria el tratamiento contable?

6. AMORTIZACION


Ejemplo 3 – Solución

• La patente debe ser amortizada durante la vida útil estimada para la empresa que es de 5 años, debiendo considerarse un valor residual igual al valor presente del 60% del valor razonable de la patente en la fecha en que fue adquirida. El valor de la patente debe ser sometida a un test de desvalorización por pérdida de valor de acuerdo a la NIC 36, mediante la evaluación en cada fecha de reporte , siempre que exista un indicador que la patente podría ser desvalorizada.

7. REVELACIÓN


Se debe de distinguir entre activos intangibles generados internamente y otros activos intangibles:

Las vidas útiles o las tasas de amortización. Los métodos de amortización. El valor bruto en libros y la amortización acumulada (incluyendo la

pérdida por deterioro acumulada) al comienzo y al fin del período La cuenta contable del estado de ganancias y pérdidas en la cual

es incluida la amortización del activo intangible


7. REVELACIÓN


Si se estima que un activo intangible tiene una vida útil indefinida, la Norma requiere que la entidad informe del importe en libros de ese activo y de las razones que apoyan la evaluación de la vida útil indefinida.

Una descripción, del valor en libros y el período de amortización restante de cualquier activo intangible individual que es significativo para los estados financieros de la empresa tomados en su conjunto.


7. REVELACIÓN


Activos revaluados

El día efectivo de la reevaluación por clase de activo El valor neto del intangible revaluado por clase de activo. El valor neto que tiene que ser reconocido usando el modelo de

costo revaluado. Movimiento de reevaluación en el período Restricciones Métodos de estimación del valor razonable

8. COMENTARIOS


. Un intangible es un recurso no monetario y no tiene forma física.

. Cuando un intangible es adquirido afecta su reconocimiento y medida inicial.

. Es mas probable tener mayores intangibles reconocidos cuando una compañía es adquirida que los generados propiamente.

. Bajo un modelo del costo, se amortizan intangibles con una vida finita encima de esa vida.

9. CASOS PRÁCTICOS


Cada uno de los siguientes casos describe una adquisición de activos intangibles los hechos y circunstancias que rodean la determinación de su vida útil.

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 1

• Las licencias de difusión son renovables cada 10 años si la entidad provee al menos un nivel medio de servicio a sus clientes y cumplen con requerimientos legales. La licencia puede ser renovada indefinidamente por un pequeño costo y puede ser renovada dos veces antes de la más reciente adquisición. Las entidades intentan de renovar la licencia indefinidamente y la evidencia indica que las entidades pueden lograrlo.

• Históricamente, no existen problemas para la renovación de licencias. No se espera que la tecnología usada en broadcasting sea reemplazada por otra tecnología en algún momento en el futuro previsible. Por lo tanto, se espera que las licencias contribuyan con los flujos futuros netos indefinidamente. ¿Cuál seria el tratamiento contable?

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 1 - SOLUCIÓN

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 2

• Las autoridades encargadas de otorgar las licencias han decidido no renovar las licencias de difusión, pero subastará en un futuro dichas licencias. Al momento de la decisión de las autoridades, las licencias de difusión de la compañía tienen un periodo de vida restante de tres años. La entidad espera que la licencia continúe contribuyendo con los flujos futuros netos.


9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 2 - SOLUCIÓN

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 3

• Una compañía está desarrollando un nuevo proceso de producción. Durante el año 2012, los gastos incurrieron en total US$1,000, del cual US$900 fueron incurridos antes del 01 de diciembre del 2012 y US$100 entre el 01 de diciembre y 31 de diciembre del 2012. La compañía es capaz de demostrar que al 1 de diciembre de 2012 el proceso de la producción se encuentra bajo el criterio para ser reconocido como un recurso intangible. La cantidad recuperable del know-how involucrado en el proceso (incluso las futuras salidas de dinero para completar el proceso antes de que esté disponible para el uso) se estima alrededor de $1,500

• ¿Cuánto debería ser reconocido como activo intangible al 31 de diciembre del 2012 según IFRS?

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 3 - SOLUCIÓN

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 4• La marca registrada fue considerada como de vida útil indefinida

cuando fue adquirida debido a que se esperaba que genere flujo futuros netos indefinidamente. Sin embargo, competencia inesperada ha entrado recientemente al mercado y podría reducir las ventas futuras del producto. La gerencia estima que los flujos futuros netos generados por el producto serán 20% menos para el futuro inmediato. Sin embargo, la gerencia estima que el producto podrá seguir generando flujos futuros indefinidamente con esos montos reducidos.


9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 4 - SOLUCIÓN

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 5

• Kirk es una entidad incorporada. El 31 de diciembre adquiere los derechos para una patente que fue creada por otra entidad. El importe pagado por los derechos era US$600,000 inmediata y US$.400,000 en un año. Kirk ha incurrido en honorarios legales por US$.87,000. Kirk opera en una jurisdicción en la cual los cargos de gobierno es fijo de US$.1,000 por el registro de los derechos de patente.(considerar una tasa de descuento del 10%)

• Calcular el reconocimiento inicial de los costos por derechos de patente

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 5 - SOLUCIÓN

US$• Valor pagado• Consideraciones diferidas• Honorarios legales • Cargos gubernamentales • Total

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 6

Picard es una entidad incorporada. El 31 de diciembre pagan US$ 10,000,000 por un 100% de interés en Borg.

• En el día de adquisición los activos netos de Borg tiene un valor razonable de US$6,000,000. Adicionalmente Borg ha comprado los siguientes derechos:

a) La marca “ Assimilation”, una franquicia. Borg se encuentra considerando la venta de la marca antes de la adquisición por Picard. La marca ha sido valorizada en US$ 300,000 por una marca internacional, una firma reputable a utilizado el método de flujos descontados.

b) Los flujos futuros generados de los derechos de la distribuidora Lacutus son US$250,000 por año por los próximos 6 años. Picard ha determinado que la tasa de descuento adecuada es 10% anualmente. En el año 6, 10% anualmente, factor 4.36

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 6 - SOLUCIÓN

Picard reconocerá dos intangibles consolidados. Ellos son adquiridos en la cuenta cuando el costo de adquisición es reconocido bajo la IFRS 3 Combinación de Negocios:

$000 $000Costo Activos Netos BorgMarca adquirida Derechos de distribución

Goodwill adquirido

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 7

Una compañía de extracción de agua fue adquirida como parte de una combinación de negocios por un costo de US$.1,000,000. El valor razonable de los activos netos era US$.750,000.

• Una licencia para la extracción del agua ha sido otorgada a la compañía antes de la adquisición por la autoridad local para la administración por US$.1,000. Aunque extremadamente valorado para la compañía, la licencia no puede ser vendida separadamente.

• Calcular el goodwill en la fecha de adquisición

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 7 - SOLUCIÓN

• Los derechos de extracción de agua fueron obtenidos como parte de la combinación de negocios. Sin estos derechos, el adquiriente no podrá extraer el agua y no podrán operar.

• Los derechos no pueden ser vendido por separado sin el negocio y no puede ser agrupado con ningún activo intangible adquirido como parte del negocio. Ellos, no puede ser identificado separados del goodwill.

$• Costo • Activos netos • Goodwill

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 8

En Abril 2012 Brook estableció una área investigación y desarrollo para adquirir conocimiento científico sobre el uso de químicos sintéticos para el alivio del dolor. Los gastos siguientes han sido incurridos durante el período terminado el 31 de Marzo de 2013.

1. Compra de un edificio por US$.400,000. El edificio tiene que ser depreciado en línea recta con una tasa de 4% por año.

2. Salarios del personal por US$.2,355,000.

3. Equipo científico por un costo de US$.60,000 a ser depreciado usando la tasa 50% por año.

Calcular el importe a ser reconocido como gasto en el departamento de investigación y desarrollo por el período terminado al 31 de Marzo de 2013.

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 8 - SOLUCIÓN• Los siguientes costos deberían ser castigados:

US$

Depreciación del edificio

Salarios del personal

Depreciación de equipos (60,000 * 50%)

Total

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 9 En este primer año de comercio al 31 de Julio de 2012 Eco-chem incurriendo en los

siguientes gastos de investigación y desarrollo, ninguno de los cuales relacionados a la compra de inmueble maquinaria y equipo.

1. US$.12,000 en el proceso de elaboración el extracto de sábila de los manglares en químicos X, Y y Z.

2. US$.60,000 en desarrollo de medicina analgésica basada en el químico Z.

No ha sido descubierto ningún uso para los químicos X e Y. La producción y venta del analgésico comenzó en Abril 2012 y se espera generar una ganancia constante durante 5 años antes de ser remplazado. Adecuados recursos existen para lograr este propósito. Determinar el valor máximo de gasto de desarrollo que puede ser ejecutado más adelante al 31 de Julio de 2012.

9. CASOS PRÁCTICOS


CASO 9 - SOLUCIÓN Costo

Amortización

Valor Neto

MUCHAS GRACIAS


NIC 38 Activos Intangibles

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