AseveracionesNorma Internacional de Auditora (NIA 315)
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/328-estados-financieros-sus-aseveraciones-y-relacion-con-los-errores-materiales
La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB),
ha emitido la Norma internacional de Auditora (NIA 315),
Identificacin y evaluacin del riesgo de error material a travs del
conocimiento y la comprensin de la entidad y su entorno, la cual
entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que inicien despus del 15 de diciembre de 2009.
El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que
tiene el auditor para identificar y evaluar los riesgos de error
material, debido a fraude o a error, que pudieran existir en los
estados financieros y a nivel de las aseveraciones implcitas en
ellos, mediante el conocimiento y comprensin de la entidad, del
entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con el
objeto de disear e implementar los procedimientos de auditora para
enfrentar los riesgos de posibles errores materiales.
Definicin de aseveracin
La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o
declaracin de la administracin de una entidad, explcita o de otra
ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende
o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de
posibles errores que puedan ocurrir.
Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a
nivel de las aseveraciones
Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de
aseveraciones de los estados financieros, el auditor debe obtener
una comprensin de las actividades de control que son relevantes
para la auditora, con base en la cual debe disear los
procedimientos de auditora efectivos que respondan a los riesgos
evaluados. El auditor no es requerido a tener un entendimiento de
todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de
transacciones, cuentas de balance y revelaciones en los estados
financieros. Esto significa que el auditor se enfoca en los riesgos
significativos (riesgos de error material identificados y
evaluados) que, en opinin del auditor, requieren una consideracin
especial de auditora.
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error
material a nivel de las aseveraciones incluidas en los estados
financieros para las diversas clases de transacciones, las cuentas
de balance y las revelaciones, que le proporcionen una base para el
diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Esta identificacin de los riesgos de error material se hace
durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno,
incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos.
Una vez identificados, se evalan para saber si stos estn
relacionados, de manera dominante o no, con los estados financieros
en su conjunto y su potencial afectacin a una o varias
aseveraciones.
El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello
que puede estar mal a nivel de aseveracin y con los controles
relevantes que tiene intencin de probar. Asimismo, debe considerar
la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples
errores, y si el error potencial es de tal magnitud que podra dar
lugar a una sucesiva cadena de errores importantes.
El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente
los riesgos identificados y la evaluacin de error material a nivel
de los estados financieros y de las aseveraciones.
Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un
riesgo de error material relacionado con los tipos de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de
aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos de
negocio de una nueva lnea de produccin puede aumentar el riesgo de
error relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin embargo,
el mismo riesgo, en combinacin con una contraccin en los mercados
en que opera la entidad, tambin puede tener consecuencias a largo
plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo adecuado de las
asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de
inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material).
Situacin que debe evaluar el auditor.
Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las
clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones,
ayudan de manera directa al auditor, a establecer la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en un
nivel de aseveracin que es necesario para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditora.
Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel
de aseveracin, el auditor puede concluir que los riesgos
identificados se relacionan de una manera dominante con los estados
financieros tomados en su conjunto y, potencialmente, podran
afectar a muchas aseveraciones ms.
Uso de las aseveraciones
Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los
diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir,
definidas por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes
tres categoras.
Categoras de las aseveraciones
1) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos
correspondientes al periodo sujeto a auditora: Ocurrencia.
Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son
reales y estn relacionadas con la entidad.
Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber
sido registradas, han sido registradas.
Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las
transacciones y eventos registrados han sido registrados
adecuadamente.
Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en
el periodo contable correspondiente.
Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido
registrados en las cuentas contables apropiadas.
2) Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del
ejercicio:
Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son
reales.
Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los
derechos sobre los activos, y los pasivos son obligaciones reales y
adecuadamente controladas por la entidad.
Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que
deberan haber sido registrados se han registrado.
Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos
en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier
ajuste por valuacin est debidamente registrado.
3) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: Ocurrencia y
derechos y obligaciones.
La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han
ocurrido y conciernen a la entidad.
Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en
los estados financieros, se han incluido.
Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se
encuentra, apropiadamente, presentada y descrita, y las
revelaciones estn expresadas con claridad.
Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de
informacin que concierna al proceso de negocio de la entidad, se
encuentran revelados apropiadamente, y por los montos correctos, en
la informacin financiera presentada por la compaa.
Conclusin
Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los
riesgos de error material por fraude o error, que pudieran existir
en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implcitas
en los mismos, evaluando e identificando los controles que
prevengan los errores o fraude, con el objeto de disear
procedimientos de auditora sobre los controles que mitigan los
riesgos importantes sobre las aseveraciones.
Nia 5054.3 Saldo y cierre de una cuenta
4.3.1 Qu es el saldo?Es la diferencia existente entre las sumas
del debe (izquierda) y las sumas del haber (derecha) de una
cuenta.
4.3.2 Tipos de saldoSaldo deudor. Si la suma del Debe es mayor
que la del Haber, se dice que la cuenta tiene saldo
deudor.Debe1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700 Saldo acreedor. Si
la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la cuenta
tiene saldo acreedor.Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor
700Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se
dice que la cuenta est saldada, cerrada o que su saldo es cero.Debe
1.000 - Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0
http://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-contabilidad-para-torpes&name=GeTia&contentId=man_ctorpes&manPage=9
NIC1 establece la forma de presentacin delestado de resultados,
el se puede presentar de dos maneras: Mtodo de la naturaleza de los
gastos[1]; y Mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las
ventas[2].ElMtodo de la naturaleza de los gastospresenta las
partidas que conforman el resultado de la entidad de acuerdo a su
naturaleza, y no los redistribuir atendiendo las diferentes
funciones que se desarrollan en la entidad (no se clasifican como
gastos administrativos, de ventas o costos de ventas).Un ejemplo de
lo anterior es el siguiente:Ingresos de actividades
ordinariasxxxx
Otros ingresosxxxx
Variacin de los productos terminados y en procesoxxxx
Consumo de materias primas y otros materialesxxxx
Gastos por beneficios a los empleadosxxxx
Gastos pordepreciaciny amortizacinxxxx
Gastos de investigacin y desarrolloxxxx
Gastos por deterioro de activosxxxx
Gastos financierosxxxx
Gastos por otros impuestos, tasas y gravmenesxxxx
Total gastosxxxx
Ganancias antes de impuestosxxxx
Resultado por impuesto a las gananciasxxxx
Resultado del ejercicioxxxx
ElMtodo de la funcin de los gastos o de loscostos de
ventapresenta las partidas de acuerdo con su funcin como parte del
costo de las ventas, o por los costos de actividades de distribucin
o de administracin.Un ejemplo del anterior mtodo sera el
siguiente:Ingresos de actividades ordinariasxxxx
Otros ingresosxxxx
Costos de ventasxxxx
Ganancia brutaxxxx
Gastos de distribucinxxxx
Gastos de administracinxxxx
Otros gastosxxxx
Ganancias antes de impuestosxxxx
Resultado por impuesto a las gananciasxxxx
Resultado del ejercicioxxxx
De conformidad con el prrafo 104 de NIC 1, la entidad por este
mtodo debe revelar en las notas los gastos por depreciacin,
amortizacin y beneficios a los empleados.Cul de los mtodos
seleccionar?. El que histricamente se ha presentado a los usuarios
de la informacin financiera, o dependiendo de la actividad econmica
de la entidad que informa. Normalmente una entidad del sector
industrial o del sector comercio clasificara su estado de
resultados por funcin, y una entidad de prestacin de servicios
podra clasificarlo por la naturaleza.
http://www.gerencie.com/formas-de-presentacion-del-estado-de-resultados.htmlFormas
de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado
de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose
de los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin
basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que
cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta dos
modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin.
La primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza
es decir al origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de
materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos
los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se
muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad
operacional, tal como se muestra a continuacin:
Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido
tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas,
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventas y de acuerdo a como los gastos o
ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de
Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De
acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas
determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este
tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza,
pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por
funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos
y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de
los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar
el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el
Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos
financieros y excepcionales as como son restados las cargas
financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de
participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se
consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos
sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el
cual se presenta este esquema es el siguiente: Determinar que forma
de presentacin se adoptar en la empresa depende de de factores
histricos as como del sector industrial donde se enmarque la
entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos
esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia
seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No
obstante, cuando se utilice el mtodo del costo de las ventas, y
puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es
til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de
datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza.Cuentas del
Estado de Resultados.El Estado de Resultados esta constituido por
las cuentas de Ingresos y Gastos que segn la clasificacin del Plan
Contable General, estn agrupadas de acuerdo a su funcin en las
siguientes clases:Cuentas de Ingresos, representan los ingresos
operacionales as como otros ingresos que no tienen relacin con el
giro principal del negocio. Estas cuentas estn agrupadas dentro de
las denominadas Cuentas de Gestin (resultados) ingresos y agrupa
conceptos tales como las ventas, ingresos diversos, ingresos
excepcionales e ingresos financieros.Cuentas de Gastos, incluyen
los gastos relacionados con la actividad principal del negocio
(gastos de ventas) y los que se relacionan con la gestin
administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el
costo de la mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de
Gestin (Egresos) y contiene las siguientes partidas: variacin de
existencias, cargas de personal, servicios prestados por terceros,
tributos, cargas diversas de gestin, cargas excepcionales, cargas
financieras, costo de ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios
de Gestin, agrupan las cuentas que permiten determinar el resultado
financiero de la empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas
cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente
(o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin,
Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin
LegFormas de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar
el Estado de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un
desglose de los gastos e ingresos, utilizando para ello una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin
que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta dos
modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin.
La primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza
es decir al origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de
materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos
los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se
muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad
operacional, tal como se muestra a continuacin:
Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido
tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas,
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventas y de acuerdo a como los gastos o
ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de
Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De
acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas
determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este
tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza,
pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por
funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos
y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de
los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar
el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el
Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos
financieros y excepcionales as como son restados las cargas
financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de
participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se
consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos
sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el
cual se presenta este esquema es el siguiente: Determinar que forma
de presentacin se adoptar en la empresa depende de de factores
histricos as como del sector industrial donde se enmarque la
entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos
esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia
seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No
obstante, cuando se utilice el mtodo del costo de las ventas, y
puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es
til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de
datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza.Cuentas del
Estado de Resultados.El Estado de Resultados esta constituido por
las cuentas de Ingresos y Gastos que segn la clasificacin del Plan
Contable General, estn agrupadas de acuerdo a su funcin en las
siguientes clases:Cuentas de Ingresos, representan los ingresos
operacionales as como otros ingresos que no tienen relacin con el
giro principal del negocio. Estas cuentas estn agrupadas dentro de
las denominadas Cuentas de Gestin (resultados) ingresos y agrupa
conceptos tales como las ventas, ingresos diversos, ingresos
excepcionales e ingresos financieros.Cuentas de Gastos, incluyen
los gastos relacionados con la actividad principal del negocio
(gastos de ventas) y los que se relacionan con la gestin
administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se
incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el
costo de la mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de
Gestin (Egresos) y contiene las siguientes partidas: variacin de
existencias, cargas de personal, servicios prestados por terceros,
tributos, cargas diversas de gestin, cargas excepcionales, cargas
financieras, costo de ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios
de Gestin, agrupan las cuentas que permiten determinar el resultado
financiero de la empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas
cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente
(o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin,
Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin Leg
Formas de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el
Estado de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un
desglose de los gastos e ingresos, utilizando para ello una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin
que cumplandentro de la entidad, esta presentacinpresenta dos
modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin.La
primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es
decir al origen que tienen (por ejemplodepreciacin,compras de
materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y
costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos
los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se
muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad
operacional, tal como se muestra a continuacin:
Por su parteel Estado de Resultados por Funcin es conocido
tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas,
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventasy de acuerdo a como los gastos o
ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de
Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De
acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas
determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este
tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza,
pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por
funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos
y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de
los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar
el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el
Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos
financieros y excepcionales as como son restados las cargas
financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de
participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se
consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos
sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el
cual se presenta este esquema es el siguiente:
Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa
depende de de factores histricos as como del sector industrial
donde se enmarque la entidad,sin embargo por lo general las
empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros
exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms
relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del
costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza
de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos
por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de
Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos
que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas
de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de
Ingresos,representan los ingresos operacionales as como otros
ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio.
Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de
Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las
ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos
financieros.Cuentas de Gastos,incluyen los gastos relacionados con
la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se
relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin),
en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que
sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn
agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las
siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal,
servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de
ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin,agrupan las
cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la
empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan
el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia)
Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de
Participaciones e Impuestos, Distribucin LegFormas de
Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de
Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de
los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada
en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de
la entidad, esta presentacinpresenta dos modalidades, el Estado de
Resultados por Naturaleza y por Funcin.La primera de ellas agrupa
los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que
tienen (por ejemplodepreciacin,compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos
deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales
para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se
muestra a continuacin:
Por su parteel Estado de Resultados por Funcin es conocido
tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas,
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventasy de acuerdo a como los gastos o
ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de
Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De
acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas
determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este
tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza,
pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por
funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos
y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de
los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar
el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el
Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos
financieros y excepcionales as como son restados las cargas
financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de
participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se
consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos
sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el
cual se presenta este esquema es el siguiente:
Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa
depende de de factores histricos as como del sector industrial
donde se enmarque la entidad,sin embargo por lo general las
empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros
exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms
relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del
costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza
de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos
por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de
Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos
que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas
de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de
Ingresos,representan los ingresos operacionales as como otros
ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio.
Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de
Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las
ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos
financieros.Cuentas de Gastos,incluyen los gastos relacionados con
la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se
relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin),
en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que
sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn
agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las
siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal,
servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de
ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin,agrupan las
cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la
empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan
el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia)
Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de
Participaciones e Impuestos, Distribucin LegFormas de
Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de
Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de
los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada
en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de
la entidad, esta presentacinpresenta dos modalidades, el Estado de
Resultados por Naturaleza y por Funcin.La primera de ellas agrupa
los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que
tienen (por ejemplodepreciacin,compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos
deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales
para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se
muestra a continuacin:
Por su parteel Estado de Resultados por Funcin es conocido
tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas,
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventasy de acuerdo a como los gastos o
ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de
Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De
acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas
determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este
tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza,
pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por
funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos
y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de
los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar
el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el
Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos
financieros y excepcionales as como son restados las cargas
financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de
participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se
consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos
sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el
cual se presenta este esquema es el siguiente:
Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa
depende de de factores histricos as como del sector industrial
donde se enmarque la entidad,sin embargo por lo general las
empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros
exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms
relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del
costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza
de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos
por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de
Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos
que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas
de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de
Ingresos,representan los ingresos operacionales as como otros
ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio.
Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de
Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las
ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos
financieros.Cuentas de Gastos,incluyen los gastos relacionados con
la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se
relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin),
en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que
sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn
agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las
siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal,
servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de
ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin,agrupan las
cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la
empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan
el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia)
Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de
Participaciones e Impuestos, Distribucin LegFormas de
Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de
Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de
los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada
en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de
la entidad, esta presentacinpresenta dos modalidades, el Estado de
Resultados por Naturaleza y por Funcin.La primera de ellas agrupa
los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que
tienen (por ejemplodepreciacin,compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se
presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos
deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales
para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se
muestra a continuacin:
Por su parteel Estado de Resultados por Funcin es conocido
tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas,
consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como
parte del costo de las ventasy de acuerdo a como los gastos o
ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de
Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de
Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De
acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas
determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este
tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin
ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza,
pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por
funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos
y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de
los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar
el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un
subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se
deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el
Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos
financieros y excepcionales as como son restados las cargas
financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de
participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se
consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos
sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el
cual se presenta este esquema es el siguiente:
Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa
depende de de factores histricos as como del sector industrial
donde se enmarque la entidad,sin embargo por lo general las
empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros
exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms
relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del
costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza
de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se
requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos
por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de
Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos
que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas
de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de
Ingresos,representan los ingresos operacionales as como otros
ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio.
Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de
Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las
ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos
financieros.Cuentas de Gastos,incluyen los gastos relacionados con
la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se
relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin),
en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que
sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn
agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las
siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal,
servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de
gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de
ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin,agrupan las
cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la
empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan
el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia)
Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de
Participaciones e Impuestos, Distribucin Legal de la Renta Neta,
Impuesto a la Renta y Resultado del Ejercicio.
http://www.empresayeconomia.es/general/el-estado-de-resultados.htmlDEFINICION:-Es
la forma mediante la cual se lleva a cabo una relacin de
intercambio. Est basada en un sistema legal que apoya a los
contratantes estableciendo obligaciones y derechos.
-Negocio entre dos partes que implica cuando menos dos cosas de
valor , condiciones acordadas, plazo del acuerdo y sitio del
mismo
Transacciones comerciales
Las transacciones comerciales son aquellas que buscan
suministrarnos la informacin necesaria para llevar un control ms
ordenado de las operaciones realizadas en una empresa o
negocio.
La forma comn de expresar estas transacciones es a travs de las
denominadas cuentas T, las cuales se hacen de forma separada y
luego son llevadas al Diario General.
Primeramente recordemos qu es importante a la hora de realizar
una transaccin comercial, como ya se analiz en el tema del
Movimiento de las Cuentas:
1. Determinar una cuenta afectada (nombre). Recuerda que siempre
se afectarn por lo menos dos cuentas: una por el dbito y otra por
el crdito, las cuales al sumarse deben tener la misma cantidad.
2. Clasificar la cuenta segn su grupo (activo, pasivo, capital,
ingreso, costo y gasto)
3. Determinar si la cuenta aumenta o disminuye y anotar en el
lado correcto de la cuenta.
A continuacin vers una explicacin de los movimientos de algunas
cuentas, las principales. El propsito de esto es saber cundo hay
que registrar una cuenta por el lado dbito o por el lado crdito,
segn sea el caso. Puedes buscar los tipos de cuentas en esta tabla
de
contenido:https://sites.google.com/site/contabilidaddenivelbasico/transacciones-comerciales
Transaccin financieraUna transaccin financiera es un acuerdo,
comunicacin o movimiento llevado a cabo entre un comprador y un
vendedor en la que se intercambian un activo contra un pago.
Implica un cambio en el estatus en las finanzas de dos o ms
negocios o individuos. El comprador y el vendedor son entidades u
objetos separados, que generalmente intercambian productos de
valor, como informacin, bienes, servicios o dinero. Seguira siendo
una transaccin el intercambio de bienes en un momento dado, y del
dinero en otro diferente. Este tipo de operacin se conoce como una
transaccin de dos partes, siendo la primera parte la entrega de
dinero, y la parte segunda la recepcin de bienes
http://es.wikipedia.org/wiki/Transacci%C3%B3n_financieraConoce la
definicin y clasificacin de las transacciones comerciales en este
curso de contabilidad bsica.
Una de las facetas de la contabilidad, entre tantas otras, es la
interpretacin de las transacciones comerciales suscitadas en una
empresa, para la toma de decisiones gerenciales.
Por ello, para cumplir con el objetivo de la contabilidad, es
necesario conocer la definicin y clasificacin de Las Transacciones
Contables.
Las Transacciones Contables u Operaciones Comerciales son actos
de poder comprar o vender bienes, valores y/o servicios al crdito o
contado, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
Existen los siguientes tipos de transacciones contables:
Transacciones Permutativas que se subdividen en Positivas y
negativas; Transacciones Modificativas que se subdividen en
Favorables y Desfavorables; Transacciones Mixtas que se subdividen
tambin en Favorables y Desfavorables.
Las Transacciones Permutativas, son operaciones comerciales que
al suscitarse no afectan al patrimonio, es decir no aumenta ni
disminuye al contrario se queda esttico.
Una Transaccin Permutativa Positiva, es cuando por lo general se
efectu el cambio de un activo por otro activo o de un pasivo por
otro pasivo. Ejemplo, Activo por otro activo: (compra de un equipo
de computacin por Bs. 10.000)
Una Transaccin Permutativa Negativa, es cuando normalmente se
efectu el cambio de un pasivo por un activo. Ejemplo Pasivo por
Activo (pago de intereses por Bs. 1.000 mensual por prstamo
obtenido del banco).
Las Transacciones Modificativas, son operaciones comerciales que
al suscitarse afectan al patrimonio, es decir, que necesariamente
este aumenta o disminuye.
Una Transaccin Modificativa Favorable, es aquella que al
suscitarse la empresa obtiene utilidad es decir el componente del
patrimonio (Resultados Acumulados) aumenta. Ejemplo, se vende el
equipo de computacin a Bs. 15.000 obteniendo una utilidad de Bs.
5.000.
Una Transaccin Modificativa Desfavorable, es aquella que al
suscitarse obtiene una perdida, es decir, el componente del
patrimonio (Resultados Acumulados) disminuye. Ejemplo, se vende el
equipo de computacin a Bs. 5.000 obteniendo una prdida de Bs.
5.000.
Las Transacciones Mixtas, son operaciones comerciales que surgen
a travs de la combinacin de las transacciones Permutativas y
modificativas, es decir, son sucesos de activos por activos,
pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el
patrimonio.
Una Transaccin Mixta Favorable, es aquella que al suscitarse
incide cambios sobre el patrimonio, obteniendo una utilidad para la
empresa. El ejemplo esta dado en la transaccin modificativa
favorable.
Una Transaccin Mixta Desfavorable, es aquella que al suscitarse
incide cambios sobre el patrimonio, obteniendo una perdida para la
empresa. El ejemplo esta dado en la transaccin modificativa
desfavorable.http://www.mailxmail.com/transacciones-contables-definicion-clasificacion_h8.
El IAASB cree que donde se use el trmino "estados financieros" en
las NIA se debe aclarar que ste pretende incluir todas las
revelaciones sujetas a auditora y que dichas revelaciones pueden
encontrarse en las notas relacionadas, en la cara de los estados
financieros, o incorporadas por referencia cruzada conforme lo
permitan algunos marcos de informacin financiera. Al aclarar estos
temas en las NIA, cualquier inconsistencia en las aplicaciones de
las NIA acerca de cules revelaciones deben incluirse en el esfuerzo
de trabajo requerido queda aliviada. En consecuencia, el IAASB
propone una revisin a la definicin de "estados financieros" en la
NIA 200 para dejar esto claro.
Las revelaciones de los estados financieros son informacin
secundaria proporcionada por las empresas para aclarar o
interpretar cierta informacin financiera publicada. Las
revelaciones estn diseadas para ayudar a los revisores externos de
la informacin financiera con el fin de realizar inversiones en el
negocio. La direccin tambin utiliza las revelaciones para dar fe de
la exactitud y validez de la informacin financiera presentada
requerida por la Comisin de Valores (SEC, por sus siglas en ingls).
http://www.ehowenespanol.com/son-revelaciones-estados-financieros-sobre_447052/
Revelaciones respecto a estimaciones y supuestosNIC 1.125 Una
entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca
del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final
del perodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo
significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en
libros de los activos o pasivos dentro del perodo contable
siguiente.Otras revelacionesSIC 27.10 Todos los aspectos de un
acuerdo que, en esencia, no supone un arrendamiento, segn la NIC
17, debern ser considerados al determinar la informacin a revelar
adecuada que es necesaria para comprender el acuerdo y el
tratamiento contable adoptado. Vase Seccin 4.1 Arrendamientospara
los requisitos de revelacin detallados.Revelaciones de capitalNIC
1.134, 135 Para permitir que los usuarios de sus estados
financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que
la entidad aplica para gestionar capital, revele:Revelaciones de
valor razonableNIIF 2.46 La entidad revelar informacin que permita
a los usuarios de los estados financieros comprender cmo se ha
determinado, durante el perodo, el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de
patrimonio concedidos.NIC 2.48 Si la entidad hubiera determinado
directamente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos
durante el perodo, revelar cmo se ha calculado ese valor razonable,
(por ejemplo, si el valor razonable se hubiera determinado
utilizando el precio de mercado para esos bienes o
servicios).Revelaciones de transicinNIIF 9.7.2.3 Si la fecha de la
aplicacin inicial no es al inicio del perodo sobre el que se
informa, revele ese hecho y las causas para usar esa fecha de
aplicacin inicial.NIIF 9.7.2.14 A pesar del requerimiento de la
NIIF9.7.2.1 (2010), una entidad que adopta la NIIF 9 (2010) para
los perodos sobre los que se informa que comienzan antes del 1 de
enero de 2012 no necesita re-expresar los perodos
anteriores.Revelaciones de transicinNIIF 9.8.2.3 Si la fecha de la
aplicacin inicial no es al inicio del perodo sobre el que se
informa, luego revele ese hecho y las causas para usar esa fecha de
aplicacin inicial. NIIF 9.8.2.12 A pesar del requerimiento del
apartado 8.2.1 de la NIIF 9 (2009), una entidad que adopta la NIIF
9 (2009) para los perodos sobre los que se informa que comienzan
antes del 1 de enero de 2012 no necesita re-expresar los perodos
anteriores.Revelaciones de transicinNegocios conjuntosNIIF 11.C4 Si
la suma de todos los activos y pasivos anteriormente consolidados
proporcionalmente da lugar a activos netos negativos, una entidad
evaluar si tiene obligaciones legales o implcitas en relacin con
los activos netos negativos y, si es as, la entidad reconocer el
pasivo que corresponda. Si la entidad concluye que no tiene
obligaciones legales o implcitas en relacin con activos netos
negativos, no reconocer el pasivo que corresponda pero ajustar las
ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo presentado. La
entidad revelar este hecho, junto con la parte acumulada no
reconocida de prdidas de sus negocios conjuntos al comienzo del
primer periodo presentado y en la fecha en que se aplique la NIIF
11 por primera vez.Revelaciones del valor razonableSe borran los
prrafos 27-27B de la NIIF 7.NIIF 7.28 En algunos casos, la entidad
no reconoce una ganancia o prdida en el reconocimiento inicial de
un activo o pasivo financiero debido a que el valor razonable no es
evidenciado por un precio cotizado en un mercado activo para un
activo o pasivo idntico (es decir, dato de Nivel 1) ni se basa en
una tcnica de valoracin que use slo datos de mercados observables
(vase el apartado GA76 de la NIC 39. En tales casos, revele por
clase de activo financiero o pasivo financiero:NIIF 7.28(a) (a) la
poltica contable que utilice para reconocer esa diferencia en el
resultado del perodo para reflejar las variaciones en los factores
(incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado
consideraran al establecer un precio (vase el prrafo GA76A de la
NIC 39);CAPTULO III
NORMAS TCNICAS SOBRE REVELACIONES
ART. 113. mbito de aplicacin. Las reglas contenidas en este
captulo son aplicables respecto de los estados financieros de
propsito general. Deben observarse para preparar y presentar otros
estados siempre que fueren apropiadas.
Los estados financieros y dems informacin contable que deben ser
presentados a las autoridades o publicados con su autorizacin, se
rigen por normas especiales que stas dicten, las cuales deben
sujetarse al marco conceptual de la contabilidad y a las normas
tcnicas generales.
Las normas contenidas en este captulo son aplicables a elementos
o partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia
significativa para la evaluacin de la situacin financiera de la
empresa y sus resultados.
ART. 114. Notas a los estados financieros. Las notas, como
presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa,
son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros.
Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a
las siguientes reglas:
1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras
y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su
cruce con los estados financieros respectivos.
2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben
referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados
financieros.
3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico,
resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos de
importancia relativa.
4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica,
guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los
estados financieros.
Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable
en los estados financieros.
ART. 115. Norma general sobre revelaciones. En forma comparativa
cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por
separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los
siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para
darles nfasis o subsidiariamente en notas:
1. Ente econmico. Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de
constitucin, actividad econmica y duracin de la entidad
reportante.
2. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la
informacin.
3. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o
ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de
los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro,
indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o
prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables
pueden ser:
a. En un principio contable por otro generalmente aceptado;
b. En un estimado contable, que resulta como consecuencia de
nueva informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros
que afectan las estimaciones iniciales, y
c. En la entidad reportante, causado por cambios en los entes
involucrados al preparar estados financieros consolidados.
4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el
uso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o
liquidacin, en trminos de tiempo y valores.
Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes
aquellas sumas que sern realizables o exigibles, respectivamente,
en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables
o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos
en que el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe
revelarse.
Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos
en unidades de medida distintas de la moneda funcional.
5. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos
de medicin utilizados en cada caso.
La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar,
siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo,
revelando el mtodo utilizado para asignar el costo, la vida til y
el monto cargado a los resultados del perodo.
6. Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando
aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los
valores y deudas garantizadas.
5. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra,
junto con las garantas correspondientes y las posibles
contingencias.
6. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se
deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo
correspondiente.
7. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las
valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando
en notas su composicin. Las provisiones se deben presentar como una
disminucin del activo respectivo.
8. Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y
operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y
administradores, describiendo la naturaleza de la vinculacin, as
como el monto y condiciones de las diferentes partidas y
transacciones.
9. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo
utilizado para determinarlos y las bases utilizadas.
10. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta
significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del
negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la
determinacin de los impuestos aplicables.
11. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de
su incidencia sobre los resultados de los ejercicios
respectivos.
12. Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos
y resultados.
13. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos
realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la
situacin financiera y las perspectivas del ente econmico, tales
como:
a. Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros
desastres;
b. Emisin de acciones y bonos, venta de aportes;
c. Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;
d. Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases
utilizadas para estimar las contingencias;
e. Incumplimientos contractuales, y
f. Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus
operaciones.
5. Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de
obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la
continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles
consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la
administracin para enervar esas situaciones.
6. Compromisos especiales relativos a transacciones y
operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, adverso
o favorable a los intereses de la entidad reportante, con indicacin
de su valor.
7. Otras contingencias eventuales o remotas.
8. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre
la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de
correccin monetaria contable y la fiscal, con indicacin de la
cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos
del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes
de perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto,
en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia.
9. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia,
rendimiento, eficiencia y liquidez, as como la ganancia o prdida
neta por unidad de aporte en circulacin.
10. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere
reconstruido la contabilidad.
PAR.No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o
acreedores originados por operaciones de diferente origen, salvo
que tales compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o
el contrato respectivo.
ART. 116. Revelaciones sobre rubros del balance general. En
adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a
travs del balance general o subsidiariamente en notas se debe
revelar la naturaleza y cuanta de:
1. Principales inversiones temporales y permanentes, con
indicacin de su valor de realizacin. Cuando se trate de inversiones
mediante las cuales se subordine otro ente, se indicar
adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas
represente, el mtodo utilizado para su contabilizacin y las
utilidades recibidas.
2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar,
indicando el movimiento de la provisin para incobrables. Tratndose
de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores
recuperables en cada uno de los cinco aos siguientes y las tasas de
inters aplicables.
3. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin,
provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas
poco usuales o en prdidas acumuladas sobre compromisos de compras
en firme.
4. Activos recibidos a ttulo de leasing, clasificados segn la
naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada
caso el plazo acordado, el nmero y valor de los cnones pendientes y
el monto de la opcin de compra respectiva.
5. Activos no operativos o puestos en venta.
6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal;
intereses causados; tasas de inters; vencimientos; garantas;
condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.;
instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco
aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera
refinanciar.
7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con
indicacin de sus clases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe
revelar el nmero de personas cobijadas, el mtodo actuarial usado,
los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas
respectivas.
8. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe
indicar:
a. Valor nominal;
b. Primas y descuentos;
c. Carcter de la emisin;
d. Monto total tanto autorizado como emitido;
e. Plazo mximo de redencin;
f. Tasa de inters y forma de pago;
g. Garantas, y
h. Estipulaciones sobre su cancelacin.
9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente
convertibles en acciones se debe revelar adems de la informacin
indicada en el numeral anterior, la siguiente:
a. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la
conversin;
b. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin;
c. Condiciones para su conversin, y
d. Aumento del capital suscrito originado en conversiones
realizadas durante el ejercicio.
10. Origen y naturaleza de las principales contingencias
probables.
11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de
sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en
colocacin; aportes readquiridos o amortizados informando su
cantidad, valor nominal y costo de readquisicin o amortizacin.
12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados.
Revalorizacin o desvalorizacin del patrimonio.
13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en
especie.
14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre
distribucin de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al
exterior se debe indicar el efecto impositivo.
15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que
equivalgan a ms del 5% del activo total.
ART. 117. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. En
adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a
travs del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe
revelar:
1. Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la
actividad principal, asociados con sus correspondientes
devoluciones, rebajas y descuentos.
2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres
principales clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones,
cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto ms del
50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente ms
del 20% de los mismos.
3. Costo de ventas.
4. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y
desarrollo, indicando los conceptos principales.
5. Ingresos y gastos financieros y correccin monetaria,
asociados aqullos con sta.
6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos
brutos.
ART. 118. Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el
patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe
revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante
el perodo.
2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes
decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por
aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas
incluidas en las utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las
valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
ART. 119.Estado de cambios en la situacin financiera. El estado
de cambios en la situacin financiera debe divulgar, por
separado:
1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo
del perodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros
componentes del capital de trabajo estn directamente afectados.
2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las
operaciones del perodo.
3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas
extraordinarias.
4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas,
agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas
contradas.
5. Las adquisiciones de activos no corrientes.
6. El producto de la venta de activos no corrientes.
7. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes.
8. La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo.
9. La emisin, redencin o compra de aportes.
10. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en
efectivo.
11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.
ART. 120. Estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de
efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a
lo largo del perodo, clasificado por actividades de:
1. Operacin, o sea aquellas que afectan el estado de
resultados.
2. Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos
diferentes de los operacionales.
3. Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos
y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales.
ART. 121. Revelacin de las cuentas de orden. Las cuentas de
orden se deben presentar a continuacin del balance general,
separadas segn su naturaleza. Se deben revelar en notas los
principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como
bienes de propiedad de terceros, garantas otorgadas o contratadas,
documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de
cumplimiento.
ART. 122. Estados financieros consolidados. El ente econmico que
posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe
presentar junto con sus estados financieros bsicos, los estados
financieros consolidados, acompaados de sus respectivas notas.
No se consolidan aquellos subordinados que:
1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado
de alguna forma, o
2. El control sea temporal.
Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin.
La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros
cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrn
utilizar estados con una antigedad no mayor de tres meses.
Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como
principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni
deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o
prdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.
Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes
subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de
patrimoniohttp://fccea.unicauca.edu.co/old/tituloII3.htm
Por ejemplo, el auditor planea ladiscusin entre miembros del
equipo del trabajo;1 los procedimientos analticospor aplicar, como
procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de
unentendimiento general del marco de referencia legal y regulador
aplicable a laentidad y cmo cumple la entidad con este marco; la
determinacin de laimportancia relativa; el involucramiento de
expertos, y el desempeo de otrosprocedimientos de evaluacin del
riesgo antes de identificar y evaluar los riesgosde representacin
errnea de importancia relativa y de realizar
procedimientosadicionales de auditora a nivel de aseveracin para
clases de transacciones,saldos de cuentas y revelaciones, que
respondan a esos riesgos.Una descripcin de la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientosadicionales de auditora
planeados a nivel de aseveracin, para cadaclase de transacciones de
importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin,segn se
determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta
alos riesgos evaluados.