11 MOMENTO II REFERENTES TEORICOS Con el propósito de conocer cualquier investigación que se hubiese hecho anteriormente relacionada a las categorías objeto de estudio, se llevó a cabo una revisión bibliográfica, encontrándose trabajos de investigación que abordan el tema de estudio. Para ampliar la descripción del problema de la investigación planteada relacionada con la educación tributaria, se cuenta con la intención de brindarle al trabajo de investigación un conjunto de conceptos, con el objetivo de orientar la búsqueda adecuada de los términos y una ampliación con enfoques y teorías científicas sobre las categorías de la investigación. 1. Investigaciones previas Para sustentar este estudio, se analizaron varias investigaciones y documentos anteriores, referentes al análisis de estrategias de aprendizaje para fomentar la educación tributaria de los sujetos pasivos, adicionalmente se establecieron las bases teóricas en las cuales se sustentó este estudio. En primer lugar, Osorio (2015), desarrolló un trabajo de investigación titulado “Análisis de los deberes de la Administración Tributaria como factor de desarrollo de la Cultura Tributaria”, trabajo de grado para optar al título de Magister en Gerencia Tributaria, en la Universidad Privada Rafael Belloso Chacín; el objetivo de dicha investigación, fue analizar los deberes de asistencia de la Administración tributaria como factor de desarrollo de la Cultura Tributaria, la investigación se sustentó en autores como Armas y Colmenares (2009), Solórzano (2011), Rovira (2010), entre otros.
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MOMENTO II
REFERENTES TEORICOS
Con el propósito de conocer cualquier investigación que se hubiese
hecho anteriormente relacionada a las categorías objeto de estudio, se llevó
a cabo una revisión bibliográfica, encontrándose trabajos de investigación
que abordan el tema de estudio.
Para ampliar la descripción del problema de la investigación planteada
relacionada con la educación tributaria, se cuenta con la intención de
brindarle al trabajo de investigación un conjunto de conceptos, con el objetivo
de orientar la búsqueda adecuada de los términos y una ampliación con
enfoques y teorías científicas sobre las categorías de la investigación.
1. Investigaciones previas
Para sustentar este estudio, se analizaron varias investigaciones y
documentos anteriores, referentes al análisis de estrategias de aprendizaje
para fomentar la educación tributaria de los sujetos pasivos, adicionalmente
se establecieron las bases teóricas en las cuales se sustentó este estudio.
En primer lugar, Osorio (2015), desarrolló un trabajo de investigación
titulado “Análisis de los deberes de la Administración Tributaria como factor
de desarrollo de la Cultura Tributaria”, trabajo de grado para optar al título de
Magister en Gerencia Tributaria, en la Universidad Privada Rafael Belloso
Chacín; el objetivo de dicha investigación, fue analizar los deberes de
asistencia de la Administración tributaria como factor de desarrollo de la
Cultura Tributaria, la investigación se sustentó en autores como Armas y
Colmenares (2009), Solórzano (2011), Rovira (2010), entre otros.
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Como metodología de la investigación, se basa en una metodología
de tipo aplicada, documental, descriptiva, de campo con un diseño
bibliográfico de campo, para la recolección de datos se utilizaron la revisión
documental mediante sistema folder y la entrevista, empleando como
técnicas de interpretación el análisis de contenido crítico y la triangulación.
Dicha investigación, contribuye a dar respuesta a los objetivos planteados en
la investigación que se realiza, como lo son exponer las atribuciones de la
Administración Tributaria para la divulgación de información.
En cuanto a los resultados de la investigación realizada por Osorio
(2015), establece que la Administración Tributaria posee en su cargo los
deberes de explicación de la norma, elaboración de formularios y folletos,
mantenimiento de oficinas de asistencia, difusión de recursos de defensa del
contribuyente, realización de conferencias para dar a conocer cambios en la
norma tributaria, divulgar los requisitos de los diversos trámites tributarios, a
los cuales se les da cumplimiento mediante diversas estrategias que a su vez
sirven para el fomento de la cultura tributaria, tales como programas de radio
y televisión, programas de educación tributaria, plan evasión cero, línea
telefónica, entre otros.
Esta investigación, sirve como aporte, debido a que hace énfasis en el
deber, obligación de la Administración Tributaria en cuanto a divulgar,
informar y educar a los contribuyentes sobre temas tributarios de actualidad,
funcionamiento y estructura de la Administración, todo esto en pro de crear
una relación más amistosa entre ambos sujetos que actúan en una relación
tributaria.
Seguidamente, Mendoza (2013) realizó una investigación denominada
¨La educación y cultura tributaria como estrategia para la modernización de
la administración tributaria¨, en la Universidad Privada Dr. Rafael Belloso
Chacín, para optar al título de Magister en Gerencia Tributaria, el objetivo del
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presente trabajo se enfoca en analizar la educación y cultura tributaria como
estrategia para la modernización de la administración tributaria nacional,
tomando como apoyo la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, el Código Orgánico Tributario y la Ley Orgánica de Educación,
así mismo el mencionado autor toma en consideración criterios utilizados por
Méndez (2004), Armas (2010), Guaiquirima (2004), entre otros autores.
En lo concerniente al marco metodológico, el mismo fue construido
con un tipo de investigación documental, descriptiva de campo, el diseño se
catalogó bibliográfico, no experimental. Como resultados de esta
investigación la autora evidenció la importancia de los medios informativos,
para la acción en materia de estrategias de educación de la cultura tributaria
en pro de educar al contribuyente promoviendo y facilitando el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias y de la modernización del sistema
tributario nacional.
Dicha investigación, nos sirve de aporta debido a que ambas
entienden que la educación tributaria parte de la formación de un ciudadano,
creándole una conciencia tributaria sin tratar de imponer ni obligar sino de
hacer ver al contribuyente que es un deber constitucional y no una obligación
impuesta por el estado; así mismo no ayuda como fundamento para dar
respuesta a los objetivos específicos planteados en la investigación a
desarrollas como lo es el de exponer las atribuciones de la Administración
Tributaria para la divulgación de información.
Así mismo, Soto y Bracho (2013), en su investigación titulada la
Educación, Soporte para fomentar la Cultura Tributaria, publicada en el libro
“Actualidad Tributaria en Venezuela, Homenaje a la Dra. Adriana Vigilancia
García”; esta investigación tuvo como objetivo analizar de manera
documental el papel de la educación tributaria como soporte o herramientas
para fomentar la cultura tributaria.
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La metodología utilizada en esta investigación fue documental y de
campo, el diseño de dicha investigación es bibliográfica y de campo, no
experimental, transaccional descriptivo; las mencionadas autoras para
realizar su investigación se fundamentan en autores como Armas y Soto
(2012), Robles (2002), Vega (2003), Ríos (2010), entre otros.
Las autoras en cuestión, consideran que la educación la cual sirva
como soporte para fomentar la cultura tributaria, debe comenzar a partir de
un nivel inicial para asegurar la formación de un niño y futuro ciudadano
crítico y participativo, con carácter responsable y creativo, formado en
valores, tolerante y que sea transparente en sus actos, a fin de constituirse
en ser actor de una transformación profunda y real de la sociedad en la que
vive y actué en lo referido al paso de tributos y de llevar hasta hogares ese
nuevo conocimiento que estimule en sus familiares contribuyentes esa
cultura tributaria aprendida
Esta publicación sirve de aporte a la investigación en curso, ya que se
considera de suma importancia la educación tributaria desde una temprana
edad, hace énfasis en la formación desde niños para en un futuro tener
mejores contribuyentes, que estos conozcan el sistema y sea de fácil manejo
para todos; dicha publicación ayuda a fundamentar los objetivos planteados
en esta investigación, como lo es exponer las atribuciones de la
Administración Tributaria para la divulgación de información, además de
conocer los elementos de la cultura tributaria en Venezuela.
Igualmente, Solórzano (2011), en su publicación, La Cultura tributaria,
un instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú, tuvo como
objetivo primordial, evaluar la cultura tributaria como instrumento para poder
combatir la evasión fiscal que se vive en Perú. La investigación fue de tipo
documental-descriptiva con una técnica de recolección de información
basada en la revisión de textos y artículos de periódicos; el mencionado
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autor se fundamenta en autores como Roca (2008), Bravo (2011), Jorrat y
Podestá (2010).
El autor llega a la conclusión que el crecimiento de la evasión
tributaria, la informalidad y la corrupción en el Perú en los últimos años se ha
ido incrementando muy rápidamente; a su parecer el único camino para
poder combatir dichas actividades ilícitas es mediante el fomento de una
educación tributaria hacia los contribuyentes, para ellos es importante
realizar un esfuerzo para que mediante proyectos y programas, se permita
despertar el interés de los docentes, debido que a través de ellos, se pueden
impartir los valores a la población estudiantil para que en el futuro sean
ciudadanos, autoridades que realcen la importancia del cumplimiento de una
obligación tributaria.
En cuanto al aporte de esta investigación, la investigación realizada
por Solórzano, ayuda a dar respuesta a los objetivos específicos planteados
en al investigación que se realiza debido a que presenta definiciones básicas
referidas al tema a investigar, da a conocer elementos que son de suma
importancias para poder desarrollar una cultura tributaria, y comparte la idea
de que es necesario establecer estrategias que fomenten una educación
tributaria desde jóvenes, para así formar ciudadanos con conciencia y
responsabilidad tributaria.
Por otro lado, Armas (2010), realizo una tesis doctoral denominada
“Educación para fomentar la cultura tributaria, en los ciudadanos de
Maracaibo” para optar al título de Doctora En Ciencias de la Educación,
investigación que se llevó a cabo en la Universidad Privada Rafael Belloso
Chacín, el objetivo del presente trabajo se enfoca en analizar desde la
perspectiva fenomenológica, la educación como importancia para fomentar
una cultura tributaria en el municipio Maracaibo. Dicha investigación se
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fundamenta en autores como Sanjuan (2005), Díaz (2006), Rocher (1996),
entre otros.
En lo referente al marco metodológico, esta investigación se enmarco
en el paradigma científico cualitativo, aproximándose fenomenológicamente
al objeto de estudio mediante entrevistas a profundidad realizadas a 14
sujetos conformados por expertos tributarios. Como resultado de dicha
investigación, la autora antes mencionada estable que, para fomentar la
cultura tributaria en los ciudadanos, el estado debe cumplir con sus
responsabilidades, entre ellas la de desarrollar una educación en materia
tributaria, la autora sugiere promover programas educativos como políticas
de estado, que sean sostenible en el tiempo.
La mencionada investigación, sirve de aporte debido a que la autora,
establece cuán importante y necesario es establecer una educación tributaria
para fomentar una cultura tributaria en los sujetos pasivos, y lo beneficioso
que sería educar a los contribuyentes para un voluntario cumplimiento. Dicha
investigación, ayuda a dar respuesta a los objetivos planteados en este
trabajo, como lo es el objetivo de describir teorías educativas para desarrollar
la educación tributaria.
En el mismo orden de ideas, Armas y Colmenares (2010) en su
trabajo titulado Educación para el desarrollo de la Cultura Tributaria; este
trabajo tuvo como objetivo, evaluar las estrategias aplicadas por la Gerencia
de Tributos Internos de la Región Zuliana para desarrollar la educación y
cultura tributaria de los contribuyentes, las autoras de esta investigación se
fundamentan en autores como Méndez (2004), Cortázar (2000), Guaiquirima
(2004), Rivera y Sojo (2002).
La metodología utilizada para dicha investigación, se enmarco en las
modalidades de investigación descriptivas, documental, pues se recopiló
información contenida en los documentos escritos, leyes, revistas entre otros
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y de campo. El diseño empleado es no experimental, transaccional,
descriptivo y de tipo mixto por cuanto se combinan el análisis de documentos
y técnicas de campo, los datos fueron procesados mediante técnicas
cualitativas: análisis de los contenidos, crítico y de contenido; y cualitativas:
cálculo de frecuencias.
En cuanto a los resultados de la investigación, ambas autoras revelan
que el Estado es responsable, por medio de la Administración Tributaria, de
la divulgación de los deberes y derechos de los contribuyentes y existe un
verdadero rechazo a la idea de que la cultura tributaria sea desarrollada
únicamente por el contribuyente; de igual modo también concluyen acerca de
una evidencia de desinformación sobre las estrategias y planes que adelanta
la administración tributaria en pos de educar al sujeto pasivo.
La nombrada investigación, sirve de referencia debido a que ambas se
enfocan en cuán importante es fomentar una educación tributaria al
contribuyente, e implementa las estrategias orientadas al desarrollo de la
educación tributaria, es de referencia debido a que ayuda igualmente a
examinar los elementos de la educación tributaria en Venezuela, lo cual
forma parte de los objetivos planteados en la investigación que se desarrolla
actualmente.
Por último, Mavares (2010) en su estudio titulado Educación Tributaria
y desarrollo profesional en las escuelas Arquidiocesanas, artículo publicado
en la revista Comercium Et Tributum de la Universidad Privada Dr. Rafael
Belloso Chacín, el objetivo principal de la investigación fue analizar la
educación tributaria como parte del desarrollo profesional en las Escuelas
Arquidiocesanas de la Parroquia Francisco Eugenio Bustamante del
Municipio Maracaibo, estado Zulia.
La metodología fue documental y de campo, el diseño de la
investigación es bibliográfica y de campo, no experimental, transaccional
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descriptivo, la mencionada autora se fundamenta en autores como Cortázar
(2005), Burgos (2003), Herrero y Monge (2002) Jarach (2004).
Esta investigación llegó al resultado de que se observó que el estado
consagra la educación como un derecho universal, estipula dentro de las
normativas las herramientas necesarias para impartir la educación a la
población, el nivel de conocimiento de los aspectos tributarios por parte de
los estudiantes es muy bajo, los medios de divulgación son muy escasos y
poco eficientes. No existen programas conjuntos con el SENIAT dirigidos a
desarrollar la educación tributaria en las Escuelas Arquidiocesanas.
En cuanto al aporte de esta investigación, se puede observar la falta
de educación de los ciudadanos en cuanto a la materia tributaria, y la poca
actividad de divulgación que posee la Administración Tributaria encargada,
esta investigación servirá como base para comprobar la importancia de
formar jóvenes conscientes de su deber de coadyuvar con los gastos
públicos de la nación, y que la materia tributaria no sea impuesta como una
obligación negativa, así mismo ayuda a fundamentar uno de los objetivos
planteados en esta investigación como lo es el exponer las atribuciones de la
administración tributaria para la divulgación de la información.
2. Fundamentación Teórica
Las bases teóricas identifican de manera conceptual los aspectos más
importantes relacionados con el tema de estudio, las cuales proporcionan
solidez a las teorías principales que sustenten a la investigación. Con base a
lo expuesto, y pretendiendo fundamentar al estudio, se presentan los
conceptos elementales, según el punto de vista de cada autor, por ser el
objeto de esta investigación.
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2.1 Estrategias de Aprendizaje.
La palabra estrategia proviene del griego ¨strategos¨, que significa
general. Normalmente se le define como la ciencia y el arte del mando militar
aplicados a la planificación y conducción de operaciones de combate a gran
escala.
Para Serna (2000), la planeación estratégica es el proceso mediante
el cual, la dirección general, quienes toman decisiones en una organización,
obtienen, procesan, analizan información pertinente, interna y externa, con el
fin de evaluar la situación presente de la empresa, también toman en
consideración el nivel de competitividad con el propósito de anticipar y decidir
sobre el direccionamiento de la institución hacia el futuro.
Para Francés (2001), la estrategia es en forma amplia, aquellos
objetivos y acciones, así como los recursos que orientan el desarrollo de una
organización, y en forma restringida es el plan de acción para poder alcanzar
los objetivos en presencia de incertidumbre. Así mismo, Para Armas (2010),
las estrategias se conciben como un conjunto de previsiones sobre fines y
procedimientos que forman una secuencia lógica de pasos o fases a ser
ejecutadas, estos permiten alcanzar los objetivos planteados con eficiencia y
eficacia.
Considerando las definiciones anteriores, la estrategia es concebida
como una serie de recursos, de previsiones, de decisiones, que son
aplicados para una mejor planificación y manejo de una operación a ejecutar.
Por otro lado, para hablar sobre estrategias de aprendizaje, Cabello
(2005) comenta que estas son procesos mediante los cuales se eligen,
coordinan y aplican las habilidades. Se vinculan con el aprendizaje
significativo y con el ¨aprender a aprender¨. La aproximación de los estilos de
enseñanza al estilo de aprendizaje requiere como señala Díaz (2006) que los
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profesores comprendan la gramática mental de sus alumnos, derivada de los
conocimientos previos y del conjunto de estrategias, guiones o planes
utilizados por los sujetos en la ejecución de las tareas; dentro del amplio
marco de las estrategias de aprendizaje se puede establecer la siguiente
tipología:
1.Estrategias de disposiciones y de apoyo: las cuales ponen la marcha
del proceso y ayudan a sostener el esfuerzo; se pueden hablar de la
existencia de dos tipos, el primero de ellos llamadas estrategias afecto-
emotivo las cuales integran procesos motivacionales, actitudes adecuadas,
sentimientos de competencia entre otras; esto quiere decir que bajo este tipo
de estrategia de aprendizaje predomina lo afectivo y lo emocional. Por otro
lado, tenemos las estrategias de control contexto, estas se refieren a la
creación de condiciones ambientales adecuadas, control de espacio, tiempo.
2.Estrategias de búsqueda, recogida y selección de información,
integran todo lo referente a la localización, y selección de información. El
sujeto debe aprender, para ser aprendiz estratégico, cuales son las fuentes
de información y como acceder a ellas, criterios de selección de la
información.
3.Estrategias de procesamiento y uso de la información adquirida,
primero tenemos las estrategias atencionales, las cuales están dirigidas al
control de la atención, este tipo de estrategia tiene como finalidad que el
estudiante se centre en la atención del proceso educativo en todas sus fases.
Por otro lado, se encuentran las estrategias de codificación,
elaboración y organización de la información, las cuales controlan los
procesos de reestructuración y personalización de la información a través de
tácticas como subrayado, epigrafía, resumen, esquema entre otro; este tipo
de estrategia de aprendizaje es una de las más aplicadas por los docentes
en el proceso de aprendizaje.
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Por otro lado, las estrategias de repetición y almacenamiento,
controlan los procesos de retención y memoria a corto y largo plazo mediante
tácticas como copia, repetición, recursos nemotécnicos; este tipo de
estrategia pudiera experimentar en el estudiante lapsos de olvido durante el
proceso educativo.
En cuarto lugar, se tiene las estrategias de personalización y
creatividad, las cuales incluyen el pensamiento crítico, la reelaboración de la
información, las propuestas personales creativas, entre otras; esta estrategia
se reviste de creatividad permitiendo experiencias que difícilmente se
olviden, dando paso a un aprendizaje significativo.
Otra estrategia es la llamada de comunicación y uso de la información
adquirida, esta permite utilizar eficazmente la información adquirida para
tareas académicas y de la vida cotidiana mediante tácticas como la
elaboración de informes, la realización de síntesis de lo aprendido, auto
preguntas, simulación de exámenes, entre otros.
Por último, se encuentran las estrategias de recuperación de la
información, controlan los procesos de recuerdo y recuperación, a través de
tácticas como los ejercicios de recuerdo, de recuperación de la información
siguiendo la ruta de conceptos relacionados; esta estrategia de aprendizaje
es considerada importante debido a que la ejercitación procedimental del
estudio conlleva al recuerdo.
Explica Beltrán (2003), que los objetivos particulares de cualquier
herramienta de aprendizaje pueden consistir en afectar la forma en que
selecciona, adquiere, organiza o integra el nuevo conocimiento, o incluso la
modificación del estado afectivo o motivación al alumno, para que este
aprenda con mayor eficacia los contenidos curriculares o extracurriculares
que se le presentan.
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De igual forma Winstein y Mayer (1992), comenta que las estrategias
de aprendizaje pueden ser definidas como conductas y pensamientos que un
aprendiz utiliza durante el aprendizaje con la intención de influir en su
proceso de codificación.
Tomando en cuenta lo planteado con anterioridad, se puede afirmar
que existe una amplia conciencia entre los conocedores de este tema que
resaltan elementos importantes del concepto de estrategias de aprendizaje;
las estrategias implican una serie de actividades, o planes dirigidos al
cumplimiento de metas de aprendizaje, estas tienen un propósito que implica
un plan de acción.
Igualmente, Beltrán (2003) expresa que es un rasgo importante de
cualquier estrategia que este bajo el control del estudiante, las estrategias
son generalmente deliberadas, planificadas y conscientemente
comprendidas en actividades. Así mismo Selmes (2002) indica que las
estrategias de aprendizaje son procedimientos que se aplican de un modo
intencional a una tarea.
Para la autora de esta investigación, las estrategias son acciones que
parten de la iniciativa del alumno, están constituidas por una secuencia de
actividades, se encuentran controladas por el sujeto que aprende y son
generalmente, deliberadas y planificadas por el propio estudiante.
2.2. Elementos de la Cultura Tributaria.
Para Díaz (2006), define la cultura como que son costumbres,
creencias, valores, conocimientos, objetos que se construyen y símbolos que
se comunican constantemente entre un conjunto de personas que comparten
un estilo de vida en común; son construcciones de la misma comunidad que
se dan en un espacio o contexto determinado, representados por elementos
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materiales que se comparten en el tiempo y que responden a valores
comunes.
Por otro lado, Roches (1996), define la cultura como un conjunto
complejo que abarca los conocimientos, las creencias, el arte del derecho, de
la moral, las costumbres y los demás hábitos y aptitudes que el hombre
adquiere dentro de una sociedad, la cultura afecta toda la vida humana, la
cultura es acción y sobre todo una realidad vivida por personas.
Por su parte Herrero (2002), expresa que es el conocimiento adquirido
que las personas utilizan para interpretar su experiencia y generar
comportamientos; a su vez Mendel (1996) sostiene que la cultura es el
conjunto de significados y comportamientos compartidos, desarrollados a
través del tiempo por diferentes grupos de personas como consecuencia de
sus experiencias comunes.
Armas y Soto (2012) comentan que la cultura es aprendida y
comparada, el hombre no hereda la mayor parte de sus modos habituales de
comportamiento, lo adquiere en el curso de su vida. La cultura como hecho
social está presente en el quehacer cotidiano del hombre, que aprende y
aprehende de su diario interactuar con los miembros de la sociedad.
De igual forma, Lamiste (2001), enmarca la representación de las
leyes en las actividades sociales y en los usos de las instituciones y permite
tener conciencia de su significación y la necesidad de incluirlas en las
prácticas sociales. A su vez, el mencionado autor haciendo referencia a la
cultura tributaria, comenta que esta es entendida como el universo de
representaciones sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso
individual, y la acción pública es un fenómeno social, por lo tanto, la cultura
tributaria es muy sensible a las transformaciones económicas y políticas de
un Estado.
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A su vez, Cortázar (2005), agrega que la cultura tributaria es
entendida como el conjunto de imágenes, valores y actitudes de los
individuos sobre el tema de los impuestos y el conjunto de prácticas
desarrolladas a partir de estas representaciones, permite rehacer el marco de
interpretación que ponen en juego los ciudadanos respecto a este tema en
relación con las políticas oficiales. La cultura tributaria muestra como los
individuos incorporan una cierta visión, que sirve de referencia para sus
prácticas en el tema de impuestos.
Igualmente, Méndez (2004) explica que la cultura tributaria es un
campo de las representaciones sociales sobre la relación Estado-Sociedad
que han sido poco explorados por las ciencias sociales. Por lo tanto, se
entiende que la cultura tributaria abarca una serie de valores, creencias o
representaciones sociales que los individuos atribuyen a la acción tributaria
del Estado.
De acuerdo con Vega (2001) la cultura tributaria esta connotada por
diversidad de elementos que le adjudican sus características esenciales,
conduciendo la conducta de los contribuyentes en una sociedad especifica.
El mencionado autor explica que uno de esos elementos está referido
al diseño del sistema tributario el cual debe ser administrable y sencillo, pues
a veces el mismo puede proponer soluciones que no coinciden con la
concepción doctrinaria ortodoxa y con el consenso profesional, pero que
buscan respetar las restricciones que imponen la capacidad administrativa, la
cultura tributaria y los derechos legítimamente adquiridos.
El sistema tributario tiende a mejorar con su permanencia e
inamovilidad, y es tarea del Estado el facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones.
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Por último, Cortázar (2005) agrega que, dentro de los elementos
fundamentales de la cultura tributaria, se debe incluir el conjunto de normas
que representan la oportunidad de uniformar las reglas de tributación,
evitando que su gran diversidad genere temores e ineficiencia en la
asignación de recursos. La cultura tributaria está configurada por la
diversidad de aspectos que debe ser considerados como esenciales para
establecer las estrategias de aprendizaje para la educación de la cultura
tributaria.
2.2.1. Valores
Explican, Armas y Soto (20012) lo definen como que los valores
describen el deber ser, son amplias normas compartidas, abstractas, de lo
que es correcto, deseable y digno de respeto. Aunque los valores son
ampliamente compartidos, no es fácil que los miembros de una sociedad se
adhieran a éstos siempre; los valores establecen el tono general para la vida
cultural y social.
Las mencionadas autoras agregan que en definitiva la cultura tributaria
de los ciudadanos tiene estrecha relación con los valores éticos y morales,
adquiridos por los individuos como principios que orientan su compromiso en
función de la realización como personas y en esto tiene gran repercusión del
estado a través de los funcionarios tributarios. Igualmente, el contribuyente
también tiene una participación importante, debido a que un individuo
formado en valores difícilmente incumple sus obligaciones.
A su vez, Soto y Bracho (2013), indican que es necesario destacar a
los valores como elementos centrales en el sistema de creencias de las
personas y están relacionados con estados ideales de vida que responden a
nuestras necesidades como seres humanos, proporcionando criterios para
evaluar a otros, a los acontecimientos, como a nosotros mismos.
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Las autoras antes mencionadas, de igual forma señalan que los
valores sirven para orientarnos en la vida, para comprender y considerar a
los demás, también conciernen con la imagen que vamos erigiendo de forma
ajustada, se relacionan con el sentimiento sobre nuestra competencia social.
Por su parte, Jiménez (2008), comenta que los valores son
representaciones cognitivas inherentes a tres formas de exigencia universal:
en primer lugar la exigencia del organismo, en segundo lugar las reglas
sociales de interacción y por ultimo las necesidades socio- institucionales
que aseguran el bienestar y el mantenimiento del grupo.
Así mismo, Colmenares y Armas (2014), haciendo énfasis desde el
punto de vista de los valores que deben poseer tanto los contribuyentes
como los funcionarios, explican que dichos valores están conformados por:
responsabilidad, integridad, solidaridad, lealtad, vocación de servicio,
respeto, honestidad, y sentido de pertenencia.
Primeramente, definen que responsabilidad es el asumir el
cumplimiento de las actividades inherentes a las distintas funciones de
manera eficaz y eficiente, como base para el compromiso cotidiano con la
sociedad. Seguidamente integridad la definen como el obrar con estima y
respeto hacia uno mismo y a los demás, con rectitud, probidad, apegándose
a las normas sociales y morales.
A su vez, solidaridad, se refiere al sentido de unidad basado en meas
o intereses comunes, así mismo se refiere a los lazos sociales que unen a
los miembros de una sociedad entre sí en todo momento. La lealtad, ambas
autoras la definen como el asumir un trabajo con fidelidad ante la institución y
a los principios que ella representa. Agregan que tener vocación al servicio
no es más que la actitud particular y especial ante lo público, el asumir el
compromiso de ayuda y apoyo a la organización y al país.
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El respeto es la consideración y el buen trato a los demás como
imperativos fundamentales en las relaciones sociales. Por último, es
importante el sentido de pertenencia que las autoras comentan que es tener
una identificación plena con la filosofía y la misión institucional, y con los
valores de nuestra nación, convencidos de que la labor realizada forja a la
institución como pilar básico de Venezuela, y refleja así el afecto de sus
miembros hacia ella y el país.
Si hablamos de valores en el ámbito tributario es menester señalar,
que estos comprenden un proceso de formación de un ciudadano
responsable a la hora de tomar sus decisiones, de un contribuyente que
mantenga en todo momento un respeto hacia los demás y que dé
cumplimiento a todos sus deberes y derechos dentro de la sociedad,
igualmente el Estado a través de la Administración encargada debe cumplir
con sus fines, apegándose a valores en el manejo de sus recursos.
2.2.2. Normas legales y Sanciones
Cuando se habla de sanciones, Celis (2003), establece que es la
reprobación de haber realizado un acto contrario a una norma, sea esta de
carácter jurídico, ético o de cualquier índole; es la expresión del descontento
jurídico y social, e igual forma también se puede considerar que es una pena
previamente fijada por la ley para quienes cometan un delito o falta.
Cuando se habla en materia tributaria, Sanmiguel (2006), define estas
como la reacción del ordenamiento jurídico ante un ilícito, considerándose la
sanción como una pena o castigo al infractor. Por su parte Parra (2005),
considera las sanciones tributarias como toda restricción de derechos
subjetivos establecida por una norma general y aplicada mediante un acto
administrativo o jurisdiccional, de alcance particular, por una autoridad
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competente y conforme a un procedimiento reglado, como consecuencia de
una conducta prohibida por la ley.
Explican, Armas y Soto (2012), explican que son reglas acerca de lo
que a gente debe o no debe hacer, decir o pensar en una situación
determinada. Las normas describen como debe conducirse el hombre.
Dentro de la mayoría de los grupos sociales, algunas normas son sagradas y
su violación es casi impensable.
Las mencionadas autoras, comentan que las normas legales no son
más que aquellas disposiciones contenidas en algún texto legal, de
obligatorio cumplimiento, cuya inobservancia acarrea una sanción.
Generalmente imponen deberes y confiere derechos, emanada de una
autoridad normativa, la cual tiene su fundamento de validez en una norma
jurídica que autoriza su ejecución cuyo objeto es regular las relaciones
sociales, o la conducta del hombre que vive en sociedad.
2.2.3. Tecnología
La tecnología de información según Castells (1999), consiste en el
conjunto convergente de tecnologías de la microelectrónica, la informática,
las telecomunicaciones/ televisión/ radio y la optoelectrónica. Estas
tecnologías han avanzado rápidamente (Internet, telefonía móvil, satélites,
entre otros), lo cual no sólo ha producido cambios en la economía mundial,
sino que ha modificado a las organizaciones y su forma de trabajar, ya que
no sólo ha permitido la automatización de los procesos, sino que ha facilitado
la innovación y el cambio.
Por otro lado, Quintanilla (1998), define tecnología como que esta es
un conjunto de conocimientos de base científica que permite describir,
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explicar, diseñar y aplicar soluciones técnicas a problemas prácticos de
forma sistemática y racional.
Comentan, Armas y Soto (2012), que las innovaciones tecnológicas
tienen su aplicación en la materia tributaria, permitiéndole al contribuyente
presentar las declaraciones de sus impuestos, así como otros trámites a
través de la internet. Colmenares y Armas (2014), agregan que la tecnología
se define como el conjunto de conocimientos y técnicas que, aplicados de
forma lógica y ordenada, permiten al ser humano modificar su entorno
material o virtual para poder así satisfacer sus necesidades, esto es, un
proceso combinado de pensamientos y acciones con la finalidad de crear
soluciones útiles.
La tecnología permite desarrollar la cultura tributaria, ya que mediante
las aplicaciones vía internet se pueden simplificar los procesos a ejecutar por
parte de los usuarios y contribuyentes, así mismo, la administración
encargada utiliza nuevas tecnologías para poder facilitar los procesos y
mejorar el control sobre sus administrados.
Las autoras antes mencionadas, agregan una serie de objetivos de
estrategias tecnológicas implementados en materia tributaria por el SENIAT:
a. Modernizar la gestión institucional a través de una visión integrada
que sirva de base para poder promover la mejora de sus procesos
administrativos y la implementación de mecanismos que posibiliten el
fortalecimiento de los sistemas de apoyo transversal.
b. Incrementar el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias y la percepción de riesgo por parte de los evasores, por medio de
la modernización de los principales procesos de la administración tributaria.
c. Facilitar las operaciones del comercio exterior, simplificando así los
procedimientos aduaneros, dentro de un proceso que permita a su vez una
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mayor recaudación fiscal mediante el mejoramiento de las funciones de
control y el fortalecimiento de la capacidad de prevención y lucha contra el
fraude.
d. Actualizar la infraestructura tecnológica, bajo los nuevos conceptos
de gestión de la información, tomando en cuenta los estándares
internacionales para el manejo eficiente de datos, software y comunicación,
con el propósito de hacer frente a la complejidad de los procesos tributarios.
e. Desarrollar la cultura tributaria de los contribuyentes mediante
programas educativos vía web, para poder facilitar el acceso y suministrar
información acerca de los procesos tributarios.
De igual modo, es necesario agregar lo contemplado en el artículo 110
de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1.999:
¨El Estado Reconocerá el interés público de la ciencia,
la tecnología, y el conocimiento, la innovación y sus
aplicaciones y los servicios de información necesarios
por ser instrumentos fundamentales para el desarrollo
económico, social y político del país, así como para la
seguridad y la soberanía nacional”
A su vez, la Ley Sobre Mensaje de Datos y Firmas Electrónicas
(2010) en su exposición de motivos expresa lo siguiente:
¨Venezuela avanza aceleradamente hacia las
actualizaciones en materia de tecnología de
información y de las comunicaciones. En los últimos
años esta evolución tecnológica ha revolucionado a
nivel mundial las diferentes áreas del conocimiento y de
las actividades humanas, fomentando el surgimiento de
nuevas formas de trabajar, aprender, comunicarse y
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celebrar negocios. Al mismo tiempo ha contribuido a
borrar fronteras, disminuir el tiempo y acortar las
distancias. ¨
Por otro lado, la Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos (2008) en su artículo 11 expresa:
¨Los órganos y entes de la Administración Pública
deberán utilizar las tecnologías que desarrolle la
ciencia, tales como los medios electrónicos o
informativos y telemáticos, para su organización,
funcionamiento y relación con las personas…¨
De igual forma, Colmenares y Armas (2007), comentan que el empleo
de la informática en la actividad administrativa, especialmente en la tributaria,
supone significantes posibilidades desde el punto de vista de la
Administración, al permitir una mejor y más eficiente gestión tributaria, y
desde la óptica de la mejor satisfacción de los derechos e intereses del
ciudadano, toda vez que a éstos se les facilitaría enormemente el
cumplimiento de los deberes formales.
A su vez, peligros potenciales de la automatización irracional de los
procedimientos administrativos tributarios, así como los relativos a la
circulación de datos e información personales son también riesgos
importantes que deberán preverse a la hora de implementar los avances de
la informática a la gestión tributaria.
En la actualidad, el uso de la tecnología es indispensable para el
desarrollo de una sociedad, diariamente se puede observar como todo gira y
funciona mediante sistemas tecnológicos, es una herramienta que facilita el
día a día de todos los seres humanos.
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Si hablamos desde el punto de vista tributario, la tecnología ayuda
diariamente a agilizar todos los procedimientos que diariamente maneja la
Administración Tributaria, fiscalizaciones, cobranzas y seguimientos de los
procesos judiciales.
2.3. Potestades de la Administración Tributaria para la divulgación.
La Administración Tributaria, como ente representante del Estado,
tiene la facultad para recaudar tributos, fondos, intereses y sanciones según
lo que se encuentra establecido en la ley, la Administración puede ejecutar
todo lo referente a la fiscalización y el cumplimiento de las leyes tributarias
para adoptar normas administrativas conforme a lo establecido en el Código
Orgánico Tributario, igualmente establecer sistemas de información, suscribir
convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales
para el intercambio de información, dictar normas y leyes asi como
procedimientos para la aplicación e interpretación de las mismas.
El Código Orgánico Tributario (2014) en su artículo 131, enumera las
facultades, atribuciones, y funciones generales de la Administración
Tributaria, y en cuanto a sus potestades de divulgación expresa lo siguiente:
Artículo 131: ¨La Administración Tributaria, tendrá las
facultades, atribuciones y funciones que establezcan la
ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos y en especial:
8°Establecer y desarrollar sistemas de información y de
análisis estadísticos, económico y tributario.
9° Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia
tributaria. ¨
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Por su parte la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
(2008) en su artículo 142 consagra:
¨Todos los órganos y entes de la Administración
Pública, mantendrán permanentemente actualizado y a
disposición de las personas en las unidades de
información correspondientes, el esquema de su
organización y la de los órganos dependientes o entes
adscritos, así como guías informativas sobre los
procedimientos administrativos, servicios y
prestaciones aplicables al ámbito de su competencia. ¨
Igualmente, el artículo 6 numeral 3 de la Ley Orgánica de la
Administración Publica (2008), consagra lo siguiente:
“La Administración Publica desarrollara su actividad y se
organizara de manera que las personas puedan:
3. Acceder fácilmente a información actualizada sobre el
esquema de organización de los órganos y entes de la
Administración Publica, así como a guías informativas
sobre los procedimientos administrativos, servicios y
prestaciones que ellos ofrecen.”
Seguidamente, la ley antes mencionada en su artículo 7 reza lo
siguiente con respecto a los derechos de las personas con relación a la
administración Publica:
“Las personas en sus relaciones con la Administración
Publica tendrán los siguientes derechos:
7. Obtener información y orientación acerca de los
requisitos jurídicos o técnicos que las disposiciones
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vigentes impongan a los proyectos, actuaciones o
solicitudes y demás normativas aplicables.
9. Ser tratados con respeto y deferencia por las
funcionarias y los funcionarios, los cuales están obligados a
facilitar a las personas el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones.”
El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria plantea que su misión como Administración encargada está
centrada en divulgar políticas educativas, culturales y comunicacionales que
contribuyan a desarrollar y a consolidar tanto en el aula como en la
población la función social que genera el pago de los tributos, en la
satisfacción de las necesidades de la colectividad.
La información tributaria hay que transmitirla mediante los medios de
comunicación, es así que la sociedad puede tener acceso a ella y utilizarla
de acuerdo a los requerimientos. La Administración Tributaria posee medios
informativos como el portal WEB, programa SENIAT y comunidad, publicidad
televisada y charlas, así como jornadas de actualización tributaria,
nacionales y regionales, trípticos, dípticos y folletos contentivos de
información tributaria.
Es absoluta responsabilidad del estado difundir y desarrollar la
información pertinente a través de los órganos encargados de la
administración tributaria del país; de igual forma cualquier medio de
divulgación para promover una educación tributaria a los ciudadanos
contribuyentes debe estar fundamentada en valores, compromiso social,
transparencia, justicia social y lograra un bienestar colectivo.
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2.3.1. Sistema en Línea
Primeramente, Valles (2010), expresa que un sistema en línea, es el
ejercicio predestinado a identificar de manera sistemática la eficacia del
desempeño de un sistema, subsistema o proceso a afecto de implantar los
arreglos o cambios pertenecientes y oportunos para el logro de sus
resultados.
El Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) ha desarrollado una plataforma tecnológica, mediante su
portal web www.seniat.gob.ve, en este sitio se pueden obtener información
en materia de contribución tributaria tanto interna como aduanera, así como
también se pueden realizar acciones como denuncias, consultas de
información, entre otras.
Por su parte Osorio (2015), haciendo referencia de un sistema en
línea en el ámbito tributario, indica que este medio es usado para solventar
dudas de los contribuyentes y que los mismos puedan hacer su declaración
de impuestos sin inconvenientes, por su parte Armas y Soto (2012), agregan
que el principal medio de difusión y asistencia que existe es el sistema en
línea del SENIAT, y que este no está al alcance de todos los ciudadanos, y
que por ende no tiene como objetivo principal educar al contribuyentes sino
la recaudación de los tributos.
Así mismo, Ruibal (2010), señala que el sistema en línea de las
Administraciones Tributarias, deben ofrecer a los contribuyentes, una serie
de servicios de los cuales destacan la información personalizada de un
determinado contribuyente, formularios y modelos de declaraciones, quejas,
tramitaciones telemáticas de procedimientos y otras gestiones tributarias.
El uso de internet como medio para tramites en el ámbito tributario es
de sumo cuidado, debido a que es importante evitar la manipulación del