Möglichkeiten und Grenzen der IFRS- Finanzberichterstattung via XBRL Finanzberichterstattung nach IFRS Dozent: Prof. Dr. K. Ruhnke Freie Universität Berlin – Fachbereich Wirtschaftswissenschaft – Institut für Betriebswirtschaftliche Prüfungs-und Steuerlehre, insbesondere Unternehmensrechnung und Wirtschaftsprüfung Christian Becker, 23.10.2006 unter besonderer Berücksichtigung der Umsetzung eines Teilbereichs des IFRS-Abschlusses der XYZ AG in die IFRS Taxonomie
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Möglichkeiten und Grenzen der IFRS-Finanzberichterstattung via XBRL
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Möglichkeiten und Grenzen der IFRS-Finanzberichterstattung via XBRL
Finanzberichterstattung nach IFRSDozent: Prof. Dr. K. Ruhnke
Freie Universität Berlin– Fachbereich Wirtschaftswissenschaft –Institut für Betriebswirtschaftliche Prüfungs-und Steuerlehre, insbesondere Unternehmensrechnung und Wirtschaftsprüfung
Christian Becker, 23.10.2006
unter besonderer Berücksichtigung der Umsetzung eines Teilbereichs des IFRS-Abschlusses der XYZ AG in die IFRS Taxonomie
223.10.2006 Christian Becker XBRL
Überblick und Ziele
• Einführung in XBRL– Grundlagen verstehen– Mit Begrifflichkeiten arbeiten können
• XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung– Kennenlernen der Anwendungspraxis
• Wann ist der Einsatz von XBRL sinnvoll?– Vor- und Nachteile sowie Grenzen des XBRL-
Einsatzes abschätzen können
Einführung in XBRL
423.10.2006 Christian Becker XBRL
Einführung in XBRL
Vorgehensweise bei der Analyse von Finanzdaten
Dateneingabe und -transformation
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AuswertungÜberprüfung
Weitgehende Automatisierung durch XBRL
(eXtensible Business Reporting Language)
523.10.2006 Christian Becker XBRL
Einführung in XBRL
Motivation zur XBRL-Berichterstattung
• Reduzierte Transaktionskosten für alle Beteiligten• Geringere Eingabe- und Interpretationsfehler• Höhere Datenqualität• Höhere Transparenz und bessere Vergleichbarkeit
– Optimalerweise auf internationaler Ebene– Komplementär zum IFRS-Prozess
• Werkzeug der Kapitalbeschaffung– Ein in XBRL berichtendes Unternehmen kann
leichter die Aufmerksamkeit von Analysten gewinnen
• Standard zur semantischen (inhaltlichen) Beschreibung von Finanz- und Geschäftsinformationen
• Ausweis von Fakten (numerisch, Text)• Keine Lizenzgebühren• Erweiterbar• Basiert auf XML-Technologien• XBRL-Konsortium mit weltweit 20 Jurisdiktionen
• Postenzuordnung („Mapping“) im Optimalfall nur einmalig; Datenexport dann auf Knopfdruck
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung:Umsetzung des XYZ-Geschäftsberichts 2005
1223.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
IFRS-GP Taxonomie
• Weitgehende Abbildung der Bound Volume• Projekt der IASCF, nicht vom Board autorisiert!• Due Process• Freier Einsatz• Landes- und branchenspezifische Erweiterungen
antizipiert• Keine Änderung der Rechnungslegungsnormen• Freiwillig; kein Ersatz des gedruckten Berichts• Nicht Bestandteil der Abschlussprüfung
1323.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
Umfang der praktischen Bearbeitung
• Ausgangsbasis: gedruckter Geschäftsbericht, nicht das Buchungssystem
• Teilbereiche
– Bilanz: kurzfristige Vermögenswerte
– Anhangsangaben zu den Vorräten• Korrespondenzen
Bilanz
Bilanzansatz- und Bewertungs-grundsätze
Vorräte
Gedruckter Bericht
IFRS-GP
Bilanz, klassifiziert
Bilanzansatz- und Bewertungs-
methoden
Klassen
1423.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
IFRS-GP detailliert die IFRS-Normen
IFRS-GP
"In der Bilanz sind zumindest nachfolgende Posten darzustellen [...]:[...](g) Vorräte;(h) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und sonstige Forderungen;(i) Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente;[...](m) Steuerschulden und -erstattungsansprüche gemäß IAS 12, Ertragsteuern;"
IAS 1.68
Einheitliches Auskunftsschema!
...
Vorräte
Kurzfristige Steuerforderungen
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und sonstige
Forderungen
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
Vermögenswerte, kurzfristig
Bilanz
...
1523.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
IFRS-GP detailliert die IFRS-Normen
• Ausweisdifferenzen zwischen IFRS-GP und gedrucktem Bericht sind unvermeidbar!
• Für die Zuordnung sind die Normenreferenzen maßgeblich
• IFRS-GP sollte nach Möglichkeit befolgt werden, um maximale Vergleichbarkeit zu gewährleisten!
• Übereinstimmung mit Geschäftsbericht geboten– Zusammenhänge sollten aufgezeigt werden!
1623.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
Umgliederung der kurzfristigen Vermögenswerte
Gedruckter Bericht
Liquide Mittel
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
Vorräte
Ertragsteuererstattungsansprüche
Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte
Forderungen gegen Lieferanten
Anrechenbare Vorsteuer aus innergemeinschaftlichen
Lieferungen
Aktive Rechnungsabgrenzungsposten
Übrige Forderungen
Umgliederung
Sonstige kurzfristige
Vermögens-werte
IFRS-GP
Langfristige Vermögenswerte und Veräußerungsgruppen zur
Veräußerung gehalten
Vorräte
Kurzfristige Steuerforderungen
Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und sonstige
Forderungen
Vorauszahlungen, kurzfristig
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
Andere Vermögenswerte, kurzfristig
1723.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
Unterschiedliche Detaillierungsgrade
• Vorherrschendes Problem bei der Arbeit mit XBRL!• Gröberer Ausweis unproblematisch• Was, wenn detaillierterer Ausweis nicht möglich?• Lösung: Anlage eines zusammenfassenden
Konzeptes
Integration in die bestehende Systematik
1823.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
Zusammenfassung Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
Vorräte
Rohstoffe
Hilfs- und Betriebsstoffe
Unfertige Erzeugnisse
Fertigerzeugnisse
+
+
+
andere Vorräte
+
=
Handelswaren
+
Ursprüngliche Kalkulationsbasis
Vorräte
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
Hilfs- und Betriebsstoffe
Unfertige Erzeugnisse
Fertigerzeugnisse
=
+
=
+
andere Vorräte
+
Rohstoffe
+ Handelswaren
+
Modifizierte Kalkulationsbasis
1923.10.2006 Christian Becker XBRL
XBRL in der IFRS-Finanzberichterstattung
Überblick über die praktische Umsetzung
• Adaption an Darstellung der IFRS-GP– Umgliederung der Bilanz unter Berücksichtigung
von IAS 1 (Normenreferenzen der IFRS-GP!)– Textanpassungen– Teilweise war gröberer Ausweis unumgänglich;
daher Taxonomieerweiterungen erstellt.• Kennzeichnung von angepassten Vorjahreswerten• Beachtung der technischen Richtlinien FRIS und
FRTA (Hrsg.: XBRL International)
Wann ist der Einsatz von XBRL sinnvoll?
2123.10.2006 Christian Becker XBRL
Wann ist der Einsatz von XBRL sinnvoll?
Wiederholung: Motivation zur XBRL-Berichterstattung
• Reduzierte Transaktionskosten für alle Beteiligten• Geringere Eingabe- und Interpretationsfehler• Höhere Datenqualität• Höhere Transparenz und bessere Vergleichbarkeit
– Optimalerweise auf internationaler Ebene– Komplementär zum IFRS-Prozess
• Werkzeug der Kapitalbeschaffung– Ein in XBRL berichtendes Unternehmen kann
leichter die Aufmerksamkeit von Analysten gewinnen
– Internationalisierung der Anlegerbasis
2223.10.2006 Christian Becker XBRL
Wann ist der Einsatz von XBRL sinnvoll?
Nachteile
• Kosten– Anpassung der internen Prozesse– Personal-, Beratungs- und Softwarebedarf– Laufende Anpassung an neue Taxonomieversionen
(„Versioning“) nötig• Einschränkung bilanzpolitischer Spielräume• Tendenziell höherer Informationsabfluss• Entwicklung und Erprobung noch lange nicht
abgeschlossen
2323.10.2006 Christian Becker XBRL
Wann ist der Einsatz von XBRL sinnvoll?
Grenzen
• XBRL kann einige, aber nicht alle Probleme lösen• Vergleichbarkeit nur innerhalb der gleichen
Taxonomie sinnvoll• Erweiterungen schränken Vergleichbarkeit und
Weiterverarbeitung ein• Validierung ist auf Plausibilitätsprüfung
beschränkt– Korrekte, ehrliche Normanwendung kann nicht
festgestellt werden!• Standardisierung: Informationsgewinn oder
Informationsverlust?
2423.10.2006 Christian Becker XBRL
Wann ist der Einsatz von XBRL sinnvoll?
Fazit
• Etablierung von elektronischen Kennzeichnungen im Rahmen der Finanzberichterstattung ist nur eine Frage der Zeit
• Langfristig positiver Einfluss auf die Transparenz der Berichterstattung
• Einsatzmöglichkeiten aktuell gegeben• Dennoch hat „Abwarten“durchaus Vorteile• Beschäftigung mit XBRL angeraten
– Im Zuge der langfristigen Rechnungslegungsorganisation
– Wenn interne Einsatzzwecke existieren– Wenn Interesse an einer entsprechenden
http://xbrl.kosdaq.com/main.jsp?lang=english• XBRL-Projekt des IASCF: http://www.iasb.org/xbrl/
Diskussion
2823.10.2006 Christian Becker XBRL
Literatur
A. Monographien, Beiträge in Handbüchern und anderen Sammelwerken sowie Artikel aus Periodika
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Gabriel, Roland / Gluchowski, Peter / Pastwa, Alexander (WISU 2006): Extensible Business Reporting Language (XBRL) für das Rechnungswesen, in: Das Wirtschaftsstudium 2006, S. 938-944.
2923.10.2006 Christian Becker XBRL
Literatur
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Hannon, Neal (IRS 2006): Will the IRS Be Next to Adopt XBRL?, in: Strategic Finance 2006, Band 87, 8. Ausgabe, S. 24-25.
Hannon, Neal (Cost 2006): Does XBRL Cost Too Much?, in: Strategic Finance, Band 87 Ausgabe 10, S. 59-60.
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Kranich, Pascal / Schmitz, Hans (2003): Die Extensible Business Reporting Language; Standard, Taxonomien und Entwicklungsperspektiven, in: Wirtschaftsinformatik 2003, S. 77-80.
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Literatur
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3123.10.2006 Christian Becker XBRL
Literatur
XYZ AG (Hrsg.) (2006): Geschäftsbericht 2005.
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Literatur
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Financial Reporting Instance Standards 1.0 (FRIS 1.0), Public Working Draft, dated 2004-11-14, abrufbar unter: http://www.xbrl.org/technical/guidance/FRIS-PWD-2004-11-14.zip, abgerufen am 26.08.2006.
Financial Reporting Taxonomies Architecture 1.0 (FRTA 1.0), Recommendation dated 2005-04-25 with Corrected Errata 2006-03-20, abrufbar unter: http://www.xbrl.org/technical/guidance/FRTA-RECOMMENDATION-2005-04-25+corrected-errata-2006-03-20.rtf, abgerufen am 10.09.2006.
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International Financial Reporting Standards General Purpose Financial Reporting of all Profit-Oriented Entities, Incorporating Additional Requirements for Banks and Similar Financial Institutions (IFRS-GP 2005), 2005-05-15, Final Exposure Draft Taxonomy.