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OFPPT
ROYAUME DU MAROC
Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du
Travail
DIRECTION RECHERCHE ET INGENIERIE DE FORMATION
RESUME THEORIQUE &
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES
MODULE N:
COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION
SECTEUR : TERTIAIRE
Spcialit : TECHNICIEN SPECIALISE EN GESTION DENTREPRISE
TECHNICIEN COMPTABLE DENREPRISE TECNICIEN SPECIALISE EN
COMMERCE
Niveau : TECHNICIEN SPECIALISE ET TECHNICIEN
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PORTAIL DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE AU MAROC Tlcharger tous
les modules de toutes les filires de l'OFPPT sur le site ddi la
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visiter notre site www.marocetude.com et choisissez la rubrique :
MODULES ISTA
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Document labor par :
Nom et prnom
EFP
DR
Mme MALKI Nawal
CDC TERTIAIRE ET TIC
DRIF
Rvision linguistique - - - Validation - - -
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MODULE 14 : COMPTABILITE ANALYTIQUE DEXPLOITATION
OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU
DE COMPORTEMENT
COMPORTEMENT ATTENDU Pour dmontrer sa comptence le stagiaire
doit Calculer et suivre les cots Selon les conditions, les critres
et les prcisions qui suivent.
CONDITIONS DEVALUATION
Individuellement Travaux effectus partir des documents
appropris, consignes des
formateurs, tudes de cas, exposs, visites en entreprises, A
laide dune calculatrice, fiches suiveuses
CRITERES GENERAUX
Respect des dmarches des mthodes appliques Communication crite
et verbale. Exactitude des calculs. Vrification approprie du
travail
PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU
A. Appliquer la mthode de centre
danalyse
CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE
Respect de la dmarche de la mthode. Le reclassement des charges.
Le dcoupage en centres danalyse. Les prestations rciproques entre
les centres
auxiliaires. Calcul du cot de lunit duvre.
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OBJECTIF OPERATIONNEL DE PREMIER NIVEAU DE COMPORTEMENT (
suite)
B. Calculer les cots complets
C. Appliquer les mthodes de cots partiels D. Utiliser la mthode
des cots prtablis
Qualit de tenue des fiches de cots. Exactitude des calculs des
:
Cot dachat des MP Inventaire permanent Cot de production
Prise en compte du traitements des : encours, dchets,
rbus,..
Cot de distribution. Cot de revient. Dtermination des rsultats
analytiques :
Unitaire Global
Rapprochement du rsultat analytique et rsultat de la comptabilit
gnrale.
Respect de la dmarche de calcul des cots. Lisibilit des
chiffres. Utilisation de la mthode de limputation
rationnelle. Utilisation de la mthode du cot variable.
Dtermination du seuil de rentabilit :
Algbrique Graphique
Dtermination du cot marginal. Dtermination des standards. Calcul
et analyse des carts. Analyse graphique des carts. Communication
crite et verbale.
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OBJECTIFS OPERATIONNELS DE SECOND NIVEAU
LE STAGIAIRE DOIT MATRISER LES SAVOIRS, SAVOIR-FAIRE,
SAVOIR-PERCEVOIR OU SAVOIR TRE JUGES PREALABLES AUX APPENTISSAGES
DIRECTEMENT REQUIS POUR L'ATTEINTE DE L'OBJECTIF DE PREMIER NIVEAU,
TELS QUE :
Avant daborder lensemble des prcisions :
1. Objectifs et les caractristiques de la comptabilit analytique
2. Expliquer les formes de CAE 3. Expliquer la relation entre la
comptabilit gnrale et la
comptabilit analytique 4. Expliquer les interrelations entre
Fonction :CAE et autres services
de lentreprise 5. Expliquer les interrelations entre Fonction
:CAE et les partenaires
de lentreprise 6. Se soucier de limportance de la CAE comme
outil de gestion et de
dcision Avant dappliquer la mthode de centre danalyse (A):
7. Dterminer les charges de la comptabilit analytique 8. Dfinir
le cot 9. Comprendre la hirarchie et la typologie des cots 10.
Reclasser les charges par nature 11. Dfinir centre principal et
centre auxiliaire 12. Dfinir lunit duvre
Avant de calculer les cots complets (B) : 13. Les tapes de
calcul de cots
Avant dappliquer les mthodes de cots partiels (C) :
14. Prciser lintrt de chaque mthode 15. Dfinir cot variable 16.
Dfinir cot fixe 17. Dfinir cot semi - variable 18. Insister sur
lincidence du niveau dactivit sur les cots 19. Rsoudre et
reprsenter une quation de 1er degr
Avant dappliquer les mthodes de cots prtablis (D) : 20. Dfinir
la mthode 21. Expliquer les objectifs de la mthode 22. Rpertorier
les cots prtablis
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SOMMAIRE
Introduction gnrale 7 Parties 1 : la mthode des cots complets
Chapitre 1 : la hirarchie des cots
Chapitre 2 : Linventaire permanent
Chapitre 3 : les charges de la comptabilit analytique
Chapitre 4 : le traitement des charges de la comptabilit
analytique
Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production
Partie 2/ la mthode des cots partiels chapitre 1 : COT VARIABLE
& MARGE :
chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT
Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes
10 10 12 18 20 25
32 32 35 39
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INTRODUCTION GENERALE
1- les insuffisances de la comptabilit gnrale : Pourquoi la
comptabilit analytique ? La comptabilit gnrale est une comptabilit
lgale qui a pour objet la saisie, la classification et
lenregistrement des flux externes. Lenregistrement de ces flux doit
aboutir la fin de lexercice ltablissement des tats de synthse.
Plusieurs lacunes entachent toutefois la comptabilit gnrale :
- la comptabilit gnrale ne sintresse quaux flux externes : elle
conoit lentreprise comme un carrefour dchange et ne rend pas compte
du processus de transformation des inputs lintrieur de lentreprise.
Dans loptique de la comptabilit gnrale, lintrieur de lentreprise
est une bote noire.
March amont - Immobilisations - Matires premires - Mat et
outillage - autres
LENTREPRISEUNE BOITE
NOIRE
March aval Biens et services
- la comptabilit gnrale donne un rsultat unique posteriori tous
produits confondus, toutes activits confondues. Cest donc une
comptabilit de synthse qui ne permet pas de savoir les dtails de ce
rsultat unique ou global.
CPC
Achats Variation de stocks Autres charges Bnfice
Vente ( P1, P2, )
- la comptabilit gnrale ne permet pas dvaluer les stocks finaux,
ni la production faite par lentreprise pour elle-mme.
2- les objectifs de la comptabilit analytique : la comptabilit
analytique essaie de combler les insuffisances de la comptabilit
gnrale :
- elle permet dilluminer la bote noire en dtaillant le processus
de transformation. Dans le cas des entreprise industrielles, on
distingue trois grandes oprations : approvisionnement, production
et distribution
Inputs outputs
Approvisionnement production distribution MP PF Cot dachat c de
production c de revient
- la comptabilit analytique dtaille le processus par lequel les
inputs sont passs jusqu leur stade final.
- La comptabilit analytique permet aussi dclater le rsultat
unique de la comptabilit gnrale en autant de rsultat quil y a de
produit
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Bnfice
CPC P1 CPC P2 CPC P3 Charges P1 Bnfice
Produits P1 Charges P2 Produits P2 Perte
Charges P3 Bnfice
Produits P3
- la comptabilit analytique permet dvaluer les lments de stocks,
elle calcule le cot
unitaire de chaque produit ce qui facilite le calcul du cot de
stock et ce qui facilit galement la valorisation de la production
immobilise (la production faite par lentreprise pour elle-mme)
- elle permet aussi de tenir une comptabilit matire, c d la
possibilit de connatre tout moment les existants en quantit et en
valeur des MP, des M/ses et des PF stocks au magasin ou en cours de
fabrication dans les centres de production.
- Elle permet de calculer es cots intermdiaires et finaux. -
Elle permet danalyser la rentabilit afin de mesurer les variations
de marges en fonction
des tapes de la production. - Elle permet le contrle de la
logique comptable par rapprochement entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit analytique. Mais finalement on peut
dire que la comptabilit analytique est intresse par la connaissance
des cots supports par lentreprise. Le noyau central des objectifs
est constitu par la connaissance du cot de revient et de ses
composantes. 3- les caractristiques des cots : Un cot correspond
laccumulation des charges sur un produit. Le CGNC prconise la
terminologie suivante : un cot est une somme des charges relatives
un lment dfini au sein du rseau comptable . Un cot est dfini par
les trois caractristiques suivantes : son contenu, son moment de
calcul et son champ dapplication.
a- Le contenu : pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul
soit en y incorporant toutes les charges enregistres en comptabilit
gnrale, soit en y incorporant quune partie de ces charges. Le plan
comptable distingue ainsi 2 familles de cots, les cots complets et
les cots partiels.
i. Les cots complets : ils sont constitus par la totalit des
charges relatives lobjet du calcul, il en existe deux sortes :
les cots complets traditionnels : si les charges de la
comptabilit gnrale sont incorpores telles quelles sans
modification.
Les cots complets conomiques : si ces charges ont subi des
retraitement en vue dune meilleure expression du cot.
ii. les cots partiels : se sont des cots obtenus en incorporant
quune partie des charges pertinentes en fonction du problme
traiter, il existe 2 grandes catgories cots partiels : le cot
variable et le cot direct.
le cot variable : il est constitu seulement des charges qui
varient avec le volume dactivit de lentreprise, sont donc exclues
les charges dites fixes ou de structure.
Le cot direct : il est constitu par les charges qui peuvent lui
tre directement affectes. b- le moment de calcul des cots : dans ce
cas les cots sont dtermins, soit
antrieurement au faits qui les engendrent et on parle des cots
pr-tablis, soit postrieurement ces faits et on parle des cots
constats ou rels ou historiques. La comparaison de ces cots conduit
dterminer les carts.
c- Le champ dapplication du cot tudi : il sagit : - dun cot par
fonction conomique
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- dun cot par moyen dexploitation, magasin, rayon ou partie du
rayon, usine,atelier, poste de travail, bureau
- dun cot par production : lensemble du produit, famille du
produit, unit du produit, stade dlaboration du produit
- autres cots : par rgion, par catgorie de clients 4-
comparaison comptabilit gnrale / comptabilit analytique :
Critres Comptabilit gnrale Comptabilit analytique - au regard de
la loi - vision de lentreprise - horizon - flux observs -
classement des charges - objectifs - rgles - utilisateurs - nature
de linformation
Obligatoire Globale Pass Externes Par nature Financiers Rgles
normatives Direction- tiers Prcise-certifie-formelle
Facultative Dtaille Prsent, futur Internes Par destination
Economiques Souples, volutives Tous les responsables Rapide,
pertinente et approches
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PARTIE 1/ LA METHODE DES COUTS COMPLETS
Chapitre 1 : la hirarchie des cots
Introduction : Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le
cadre de la mthode des cots complets est dobtenir le cot des
produits labors contenant toutes les charges c d un cot dit de
revient. La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par
stade de fabrication qui doit respecter la ralit du processus de
production de chaque E/se. Dans une vision trs globale, on peut
distinguer 2 types dEses : * Les entreprises commerciales dont le
cycle dexploitation peut tre rsum ainsi :
APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
* Les entreprises industrielles dont le cycle dexploitation peut
se rsumer comme suit :
TRANSFORMATION DISTRIBUTIONAPPROVISIONNEMENT En consquence, les
charges de la comptabilit gnrale doivent tre rassembles suivant
leur appartenance une tape dfinie ci-dessus. La constitution des
cots par tape fait apparatre : - un ou des cots dapprovisionnement
ou dachat - des cots de production - des cots de distribution
lobtention des cots de revient des produits se fait par intgration
successive des diffrents cots et pour tenir compte de cet aspect
chronologique dans le calcul du cot de revient, on parle de
hirarchie des cots. I- le cot dachat : Cest un cot qui regroupe les
charges relatives la fonction approvisionnement de lentreprise a-
les produits approvisionns : il est possible den retenir 4 types :
les marchandises : qui reprsentent tous ce que lentreprise
commerciale achte pour
revendre en ltat et sans transformation les matires premires :
qui sont des objets ou des substances plus au moins labors
destins entrer dans la composition des produits fabriqus. Les
emballages : une distinction doit tre faite entre lemballage de
conditionnement
( bouteille en plastique) et les emballages de distribution. Les
premiers font partie du cot de production du produit fini , les
second rentrent dans le cot de distribution.
Les matires et fournitures consommables : qui sont des objets
plus au moins labors consomms au premier usage et qui concourent la
fabrication sans entrer dans la composition du produit fabrique (
huile du moteur)
Remarque : il faut calculer un cot dachat pour chaque type
dlments approvisionns et dont on dsire suivre le niveau des
stocks.
b- les composantes du cot dachat : Cot dachat = prix dachat +
charges directes dachat + charges indirectes dachat
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II- cot de production : Cest un cot qui intgre outre la
consommation des matires, les charges de production relatives aux
produits. En fonction de son niveau dlaboration, un produit peut
tre un encours, un produit intermdiaire ou un produit fini. Parfois
on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un
produit obtenu du fait de la production principale : exemple : une
entreprise de raffinage, en produisant de lessence obtient
plusieurs produits secondaire : goudron, nylon. Les composantes du
cot de production : Cot de production= cot dachat des matires et
fournitures consommes + charges directes de production + charges
indirectes de production.
III- le cot de revient : Il est calcul par type de produits
vendus, il est compos de cot de production et de cot hors
production. Cot de revient de produits vendus = cot de production
vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de
distribution. Remarque : De cette manire on peut dterminer
facilement le rsultat ralis sur le vente de chaque type de
produits, en faisant une comparaison entre le chiffre daffaires gnr
par chaque type de produits et son cot de revient.
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Chapitre 2 : Linventaire permanent :
I- principe gnral : On appelle inventaire permanent
lorganisation des comptes de stock qui, par lenregistrement des
mouvements des stocks, permet de connatre de faon constante, en
cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur. Les
principes de linventaire permanent sont valables pour tous les
lments stocks dans lentreprise ; MP, produits intermdiaires, PF. La
comptabilit analytique se doit de calculer les cots selon une
priodicit rapproche (souvent le mois), elle ne peut pas se
contenter de connatre les stocks et donc les consommations une fois
dans lanne comme le fait la comptabilit gnrale laide de linventaire
intermittent , physique . elle met donc en place une organisation
comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entre, sortie)
en quantit et en valeur et permet ainsi de dterminer tout moment le
stock final thorique. Le suivi des mouvements de stocks est ralis
sur des comptes de stocks (compte dinventaire permanent) qui ont la
structure suivante :
CIP Stock initial Sorties au cot de sortie Entres au cot
dentre
Stock final
Le cot dentre varie en fonction des lments stocks : - pour les
matires et fournitures ; il sagit du cot dachat - pour les produits
intermdiaire et les produits finis : il sagit du cot de production
le cot de sortie dpend de la mthode dvaluation utilise par
lentreprise. Un compte de stock doit obligatoirement tre quilibr ce
qui permet dcrire SI+entres ( E ) = SF + sorties ( S) S= SI+E-SF S=
E+ (SI-SF) S=E+ variation de stock
II- principales mthodes dvaluation des sorties des stocks: A-
expos des mthodes : on va tudier principalement les mthodes du cot
moyen pondr et les mthodes dpuisement des lots. Exemple : le stock
initial et les mouvements concernant la marchandise M sont les
suivants : 1er janvier SI lot N 65 5000kg 10 dh le kg 3 janvier
sortie 2500 kg 12 janvier entre lot N 66 6000 kg 12 dh le kg 28
janvier sortie 3000 kg D la mthode du cot moyen pondr : Dans ce cas
deux procds sont possibles :
- cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul en fin de priode avec
cumul du stock initial - cot moyen unitaire pondr (CMUP) calcul
aprs chaque entre.
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date libllsqt PU mt qt PU mt qt PU mt
01-janv SI lot N65 5000 10 50000 5000 10 5000003-janv sortie
2500 10 25000 2500 10 2500012-janv entre lot n 66 6000 12 72000
8500 028-janv sortie 3000 5500 0
11000 11,09 122000 5500 11,09 60995 5500 11,09 61005
entres sorties stocks
CMUP en fin de priode avec cumul du stock initial : CMUP=
(5000*10)+(6000*12) 5000+6000 = 122.000/11.000=11,09 CMUP aprs
chaque entre : date liblls
qt PU mt qt PU mt qt PU mt01-janv SI lot N65 5000 10 50000 5000
10 5000003-janv sortie 2500 10 25000 2500 10 2500012-janv entre lot
n 66 6000 12 72000 8500 11,41 9700028-janv sortie 3000 11,41 34230
5500 0
11000 122000 5500 59230 5500 62770
entres sorties stocks
CMUP : 97000/5800= 11,41 D la mthode dpuisement des lots :
- FIFO ou PEPS : premier entr premier sorti Date Libells Entres
Sorties Stocks 01/01 SI LOT N65 5000 10 50000 5000 10 5000003/01
Sortie 2500 10 25000 2500 10 2500012/01 Entre 6000 12 72000
2500
6000 10 12
2500072000
28/01 Sortie 500 500
10 12
25000 6000
5500 12 66000
11000 122000 5500 56000 5500 66000 - LIFO ou DEPS : dernier
entre premier sorti
Date Libells Entres Sorties Stocks 01/01 SI LOT N65 5000 10
50000 5000 10 5000003/01 Sortie 2500 10 25000 2500 10 2500012/01
Entre 6000 12 72000 2500
6000 10 12
2500072000
28/01 Sortie 3000 12 36000 2500 3000
10 12
2500036000
11000 122000 5500 61000 2500 3000
10 12
2500036000
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Tableau comparatif : CMUP fin de
priode CMUP aprs chaque entre
FIFO LIFO
Sorties 60995 59230 56000 61000 SF 61005 62770 66000 61000
Prcision : - chaque mthode abouti une valeur des sorties et du SF
diffrents, donc un cot de
revient diffrent et des rsultats analytiques diffrents - seules
les mthodes de la moyenne pondre et FIFO qont autorises par la loi
comptable - lentreprise doit respecter le principe comptable
fondamental de la permanence des
mthodes Application : Le stock initial et les mouvements
concernant la M/se M sont les suivants en juin : 1-06 SI : 30 units
120 dhs lune
Les entres du mois : le 10-06 20 units 150 dhs lune Le 17-06 35
units 110 dhs lune Le 26/06 15 units 180 dhs lune Les sorties du
mois : le 06/06 15 units Le 12/06 25 units 25/06 35 units TAF :
valuer les sorties de stock en utilisant les diffrentes mthodes de
lexpos ci-dessus.
B- Critique des mthodes : * CMUP avec cumul du SI calcul en fin
de priode : - Avantages : les sorties de stock et les existants qui
leur succdent sont valoriss au mme cot moyen unitaire. Du point de
vue conomique, cette mthode, du fait quelle conduit prendre en
considration le stock initial en plus des entres par le calcul du
CMUP, permet un amortissement des fluctuations des prix, on parle
alors dun lissage des cots de revient. - inconvnients : le
principal reproche fait cette mthode provient du fait quil faut
attendre la fin de la priode de rfrence pour valoriser les sorties
de stock, ce qui est en contradiction avec le principe de
linventaire permanent. * CMUP aprs chaque entre : - avantages : il
permet la valorisation des sorties en temps rel - inconvnients :
cette mthode ne peut tre adopte que si on utilise loutil
informatique, parce que les calculs sont nombreux. * mthodes
dpuisement des lots : - FIFO : en priode des hausses des prix, la
mthode conduit une valuation plus faible des sorties, donc : une
minoration du cot de revient, une majoration de la valeur du stock
final, conduisant lune et lautre une majoration du rsultat. En
priode de baisse de prix , linverse se produit. - LIFO : en priode
de hausse des prix, la mthode conduit une valuation plus leve des
sorties donc : - une majoration du cot de revient - une minoration
du stock final - conduisant lune et lautre une minoration du
rsultat En priode de baisse des prix, linverse se produit.
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Application : Des tudes empiriques ont montr que le bnfice
comptable ne constitue pas une information fiable, car il ne reflte
pas la ralit. Exemple : Considrons lexemple dune entreprise qui a
lhabitude de sapprovisionner par lot de 1000 units dun certain
produit.
Livraisons Qt PU Mt Livraison N1 1000 10 10.000 Livraison N2
1000 12 20.000 Livraison N3 1000 25 25.000 Livraison N4 1000 35
35.000
Supposons quelle ait conclu une vente de 100 units au prix de
4000 dhs. Calculons les rsultats comparatifs LIFO et FIFO sachant
que limpt = 50% du bnfice, la hausse des prix est continue.
Solution :
Les lments FIFO LIFO CA 4000 4000 Cot de revient des Mses
vendues : - FIFO - LIFO
1000
3500
Bnfice avant impt 3000 500 Impt (50%) 1500 250 Bnfice aprs impt
1500 250 Cash flow 2500 3750
nous constatons que la mthode FIFO abouti un bnfice comptable
plus lev, mais aussi un cash flow plus bas que la mthode LIFO. Si
les investisseurs valuent les Eses par rapport leur cash flow et
non par rapport leur bnfice. Nous assisterons alors un
accroissement dans lvaluation boursire de lentreprise. On constate
aussi que selon que lon choisisse une mthode ou une autre les
rsultats et les impts payer ne seront pas les mmes. C- Les
diffrences dinventaire : La pratique de linventaire permanent
permet tout moment de connatre lexistent thorique en stock, la loi
comptable impose au minimum un inventaire physique des existants
rels la fin de lexercice (inventaire intermittent) Or les existants
rels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants thoriques
rsultants de linventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A lentre des lments stocks : o livraison effectue par le
fournisseur avec une tolrance de quantit admise par
lusage commercial. o Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : vaporation, casse, vol - la sortie des
lments stocks : mesurage, pesage approximatifs. On dtermine les
existants grce des inventaires extra-comptables priodiques, ces
inventaires peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois
ou tous les trimestres, cest ce quo appelle les inventaires
tournants.
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En rapprochant les rsultats de linventaire rel, des existants de
linventaire comptables permanent, on constate des diffrences
appeles : diffrence dinventaire. Trois situations peuvent se
prsenter : - stock final rel < SF thorique : il sagit dun mali
dinventaire trait comme une sortie
fictive (crdit du CIP) - SF rel > SF thorique : il sagit dun
boni dinventaire trait comme une entre fictive
(dbit du CIP) - SF rel = SF thorique
RESUME ET APPLICATIONS : Le cot dachat, encore appel cot
dacquisition, correspond au cot support par lentreprise pour
acheter ses matires premires. Il comprend le prix dachat des
matires premires (indiqu sur la facture du fournisseur) major des
frais engags cette occasion (ex : main duvre des salaris chargs du
dchargement, amortissement des matriels utiliss pour la mise en
stock, ). Exemple :
Cot d'acquisition des 100 tonnes de pommes de terreElments
Quantit Prix unitaire TotalCharges directes - Pommes de terre 100
650.00 65 000.00
Charges indirectes - Charges d'approvisionnement 100 2.25
225.00
Total 100 652.2500 65 225.00
Indiquer la nature du cot, les quantits et le nom de la matire
premire
Informations trouves ou calcules partir du tableau de rpartition
des charges indirectes
Quantit et prix ou total sont donns dans lnonc
Recopier la quantit indique dans le titre du tableau
Montant total / quantits
Somme de la colonne total
Les stocks Linventaire intermittent des stocks est la mthode
retenue par la comptabilit gnrale pour valuer priodiquement (
linventaire notamment) les stocks. Linventaire permanent des stocks
est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour suivre,
grce lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock
en quantit et en valeur. Cela peut se faire selon 4 mthodes : le
premier entr premier sorti (PEPS), le dernier entr le premier sorti
(DEPS), le cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre (CUMP aprs
chaque entre) et le cot moyen pondr de fin de priode (CUMP de fin
de priode). Le premier entr premier sorti Exemple :
Q PU Montant Q PU Montant Q PU Montant01/04/2002 Stock
initial05/04/2002 Sortie
180 652.00 117 360.00 180 652.00 117 360.00 150 652.00 97
800.00
30 652.00 19 560.00 30/04/2002 Stock final 150 652.00 97 800.00
150.00 652.00 97 800.00
240 156 240.00 240 156 240.00
Stock
Total
12/04/2002 Sortie
Date Libell
10/04/2002 Entre
Entres SortiesFiche de stock des pommes de terres
60 648.00 38 880.00 60 648.00 38 880.00 40 648.00 25 920.00 20
648.00 12 960.00
20 648.00 12 960.00
20 648.00 12 960.00
Les matires premires les plus anciennes sortent les premires. Le
total des entres (quantit et montant) doit tre indique au total des
sorties (quantit et montant).
16
-
Le premier entr dernier sorti Exemple :
Q PU PU ntant Q PU Montant01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38
880.00 60 648.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 648.00 25
920.00
20 648.00 12 960.00 1320 648.00 12 960.00
130 652.00 84 760.00 1320 648.00 12 960.00 20 648.00 12
960.00
240 156 240.00 240
Fiche de stock des pommes de terresDate Libell
10/04/2002 Entre
Entres Stock
50 652.00 32 600.00
Total
12/04/2002 Sortie
30/04/2002 Stock final
Montant Q MoSorties
20 648.00 12 960.00 180 652.00 117 360.00 180 652.00 117
360.00
0 652.00 84 760.00
0 652.00 84 760.00
156 240.00
s matires premires les plus rcentes sortent les premires.
e cot unitaire moyen pondr aprs chaque entre
Le LExemple :
Q PU ant Q PU Montant01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38
880.00 60 648.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 648.00 25 920.00 20
648.00 12 960.00
10/04/2002 Entre 180 117 360.00 200 130 320.00 12/04/2002 Sortie
50 32 580.00 150 97 740.00 30/04/2002 Stock final 150 651.60 97
740.00 150 651.60 97 740.00
240 156 240.00 240 156 240.00 Total
Fiche de stock des pommes de terresEntres Stock
Montant Q PU MontSortiesDate Libell
652.00 651.60 651.60 651.60
es sorties sont valorises au cot unitaire moyen pondr du
stock.
e cot unitaire moyen pondr de fin de priode
L LExemple :
Q PU tant Q PU Montant01/04/2002 Stock initial 60 648.00 38
880.00 60 651.00 38 880.00 05/04/2002 Sortie 40 651.00 26 040.00 20
651.00 13 020.00
10/04/2002 Entre 180 117 360.00 200 651.00 130 380.00 12/04/2002
Sortie 50 651.00 32 550.00 150 651.00 97 650.00 30/04/2002 Stock
final 150 1.00 97 650.00 150 651.00 97 650.00
240 651.00 156 240.00 240 156 240.00 Total
Fiche de stock des pommes de terresEntres Stock
Montant Q PU MonSorties
652.00
65
Date Libell
ans un exercice complet de comptabilit de gestion, il sera
gnralement demand dutiliser la
Dmthode du cot unitaire moyen pondr (CUMP). tant donn quil ny a
gnralement quune seule entre et quune seule sortie (qui intervient
aprs lentre), lutilisation du CUMP aprs chaque entre ou de fin de
priode donne les mmes rsultats. Exemple :
Fiche de stock des pommes de terresEntres Sorties
Mouvements Quantits Cot unitaire Total Quantits Cot unitaire
TotalStock initial 60 648.00 38 880.00 Achats 180 652.00 117 360.00
Consommation 40 651.0000 26 040.00 Stock Final 200 651.0000 130
200.00 Total 240 651.0000 156 240.00 240 651.0000 156 240.00
n ne prsente que les colonnes Entres et Sorties. imales pour
chiffrer le CUMP.
OSauf prcision contraire dans lnonc, utiliser 4 dc
Montant du stock + oit montant de lentre s
12 960,00 + 117 360,00 Montant / quantit soit 130 320,00 /
200
Quantits en stock + quantits entres soit 20 +180
Montant des entres / quantits entres soit 156 240,00 / 240
Valoris au cot unitaire moyen
pondr des entres
17
-
Chapitre 3 : Les charges de la comptabilit analytique
troduction :In gnrale est fortement influence par les
considrations juridiques et fiscales, la
(charges non incorporables)
La comptabilit comptabilit analytique peut se librer de ces
influences et privilgier laspect conomique des phnomnes tudis afin
de rpondre aux impratifs qui lui sont fixs, cest pourquoi les
charges de la comptabilit gnrale subissent les retraitements avant
dtre intgres dans les cots, ces retraitements ont pour objet soit :
- Dliminer certaines charges - den crer dautres (charges
suppltives)
1. les charges non incorporables : ce sont les charges inscrites
en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit
que.
analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit
analytique parce quelles ne correspondent pas aux conditions
normales dexploitation. On peut donner comme exemple : prime
dassurance vie que la tte dun dirigeant, amortissement des frais
prliminaires. En gnral, toutes les charges non courantes
constituent les charges non incorporables. Remarque : les produits
non courants sont galement ignors par la comptabilit analyti2. les
charges suppltives : Ce sont des charges incorpores aux cots bien
quelles ne figurent pas en comptabilit
es cots et justifie comme lexclusion des
s permettent dliminer les diffrences provenant des
structures
tion conventionnelle des capitaux propres. s
gnrale pur des raisons juridiques et fiscales. Lintroduction des
charges suppltives dans lcharges non incorporables par le souci de
pouvoir effectuer des analyses comparatives dans le temps et dans
lespace. En effet, ces comparaisonfinancires (mode et financement)
et les diffrences provenant des structures juridiques (cadre
juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives
consacres par les comptables : la rmunra La rmunration
conventionnelle de lexploitant. a- rmunration conventionnelle des
capitaux propre
ayant engag la mme somme de
deux procds sont
- e leurs charges respectives les intrts sur emprunts, dans ce
cas les charges
ation fictive des capitaux propres ,
liste, le capital quil soit
itant de lentreprise individuelle :
Deux entreprises dans la mme branche dactivit, capitaux, ayant
la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires
diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que
lautre. Pour comparer rationnellement lactivit de ces deux
entreprises, possibles :
liminer ddintrts constitueraient des charges non
incorporables.
- Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rmunrdans ce
cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives.
Cest cette dernire mthode qui a t retenue parce quelle est plus
rapropre ou tranger a un cot (cot du capital).
b- rmunration conventionnelle de lexplo Deux entreprises qui
travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune
forme
individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le
propritaire dirigeant nest pas forcment rmunr par un salaire
(disposition fiscale), dans la seconde le PDG lest. Dans cette
deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de
celle de ses propritaires alors que dans la premire il y a identit
entre la personne de lentreprise et le propritaire. De l, lide
dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux
18
-
traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en
change du travail quil fournit. Remarque : parmi les retraitements
quon fait lors du passage des charges de la comptabilit gnrale
celle de la comptabilit analytique, en trouve la substitution des
montants. Exemple : charges dusage et charges dabonnement Les
charges dusage se substituent essentiellement aux dotations
damortissements de la
- valeur actuelle (prix de march) pour tenir compte du cot
de
e probable dutilisation qui peut diffrer de la dure
xemple 1
comptabilit gnrale : la base de calcul= laremplacement de
limmobilisation
- la dure damortissement : la duradmise pour lamortissement.
E : soit limmobilisation A achete le 1/1/N-6 pour 100.000 dhs,
dure damortissement fiscale : 10 ans. Le mode damortissement
utilise par lentreprise est linaire, cette machine a t acquise pour
rpondre un march spcifique qui ne dpassera pas 8 ans. Calculer la
charge damortissement comptable, la charge dusage de lexercice N -
amortissement comptable ( exercice N) 100.000*100 %= 10.000
10 - e du ge c : 0charg sa (exer ice N) 240.0 0*100%=30.000 8 D
ne re io u diff nce d ncorporation de 30.000-10.000 = +20.000
19
-
Chapitre 4 : Le traitement des charges de la comptabilit
analytique
I- affectation des charges directes et imputation des charges
indirectes arges directes et
irectes : rectes lorsquon peut les affecter sans ambigut et sans
calcul
s concernent plusieurs produits
La mthode des cots complets partage les charges incorporables en
chcharges indirectes et prconise pour les charges indirectes un
traitement spcifique. A- dfinitions : 1- les charges dles charges
sont dites dipralable au cot dun produit, dune commande etc. ce
sont des charges sont la destination est connue, le CGNC les dfini
ainsi : charges quil est possible daffecter sans calcul
intermdiaire de rpartition au cot dun produit dtermin 2- les
charges indirectes : elles sont dfinies contrario. Elle
ou lensemble de lentreprise ; elles obligent pour connatre leur
destination des calculs pralables de rpartition. Selon le CGNC, les
charges indirectes sont : des charges quil nest pas possible
daffecter directement au cot, leur rpartition suppose des calculs
intermdiaires en vue de leur imputation au cot
exemple : pour la librairie le cot de revient dun livre comprend
des charges directes et des
s : cot dachat du livre lectricit, location du magasin
Prcision
charges indirectes. - charges directe- charges indirectes :
salaire du vendeur,
: pour dterminer le cot de revient dun produit il faut alors
au produit. matis ainsi :
Affectation
- connatre les charges directes relatives ce produit - connatre
les diffrentes charges indirectes relatives Le cheminement des
diffrentes charges vers les cots peut tre sch
Rpartition Imputation
II- les centres danalyse :
lyse ou une section analytique est une subdivision comptable de
lentreprise
ent la dfinition des centres danalyse : - n relle (centre de
travail) de
un de telle sorte
est, un
grands types de centres danalyse, les centres principaux et les
centres auxiliaires.
A- dfinition : Un centre danao sont analyss et regroups les
lments de charges indirectes pralablement leur imputation au cot.
Deux critres prcdils doivent correspondre autant que possible une
divisiolentreprise ou lexercice dune responsabilit (centre de
responsabilit)
- les charges totalises dans un centre doivent avoir un
comportement commquil soit possible de dterminer une unit de mesure
de lactivit de chaque centre.
Il est ouvert autant de centre qanalyse que les besoins
dinformation lexigent, si besoincentre danalyse peut tre divis en
plusieurs sections analytiques.
B- typologie : on distingue 2
Charges incorporables
Charges Cdirectes
C
ots et cot de revient harges
s indirecte
20
-
1- les centres principaux : sont des centres qui fonctionnent au
profit des cots, ils ont un lien direct avec le cycle dexploitation
de lentreprise.
t au profit des centres principaux ,
nalyse, elles
- - ne fraction du cot dun centre danalyse un cot de produit
partir du
s duvre
it. Un pointage des heures de travail est alors
indispensable.
e,
, de longueur, kg de matires premires consommes, mtre de
oduits fabriqus, nombre de ligne imprime. Comm
e choix des units duvre rsulte dune tude technico-comptable
faite par des experts elle est fortement corrle aux charges
indirectes du
e machine lorsque : il est possible de pointer la production
ralise par chaque e, les frais de fonctionnement (entretien,
matires consommables) sont importants
pointer, les fours travaills font lobjet dun
.
e cette activit ne peut tre aisment mesure que lon retient le
critre de
era pour exprimer son activit une base montaire
ux de frais
Exp : centre approvisionnement, centre production, centre
distribution. 2- les centres auxiliaires : sont des centres qui
fonctionnen
il nont pas de lien direct avec le avec le cycle dexploitation.
Exp : centre entretien, centre gestion de personnel, centre gestion
de matriel C- les units duvre : les units duvre sont des units de
mesure de lactivit des centres dapermettent : de fractionner le cot
du centre danalyse et dobtenir un cot par unit duvre. Dimputer
unombre dunit duvre consomme pour la fabrication de ce produit. Les
unitcouramment utilises sont :
o Lheure de main douvre directe : rattachement de la prestation
fournie la MO consacre au produ
o Lheure machine : rattachement de la prestation fournie au
fonctionnement du matriel consacr au produit : exp : heure de
fonctionnement du four, de la pressdun ordinateur
o Lunit de fourniture travaille dans le centre de travail, exp :
unit de poids, de volume, de surfacetubes travaills
o Lunit de produits labors : rattachement de la prestation au
produit obtenu : exp : nombre de pr
ent choisit-on les units duvre ? Lcomptables, lunit est
pertinente lorsqucentre. On choisira :
lheurmachinrelativement aux frais de main duvre, le temps de
fonctionnement de la machine est sans rapport avec le travail de
loprateur.
Lheure de fourniture travaille lorsque : le temps de main duvre
et le temps machine par produit sont possibles ou difficiles
pointage.
Lunit de produit : dans un atelier spcialis dans une production
ou un service bien dtermine
On a souvent intrt choisir une unit caractristique de lactivit
(MO, HM) cest seulement lorsquproduction. Remarque : il peut tre
impossible de dterminer une unit physique pour un centre, dans ce
cas, on utilisExp : Chiffre daffaires, cot de production des
produits vendus Limputation des charges du centre au cot alors
laide dun taTaux de frais = total des charges du centre Assiette de
rpartition
21
-
Unit duvre :
unit physique ( nombre de produits fabriqus) unit de temps (
HMOD)
cot de lu
unit montaire ( 100 dhs de chiffre daffaires)
nit duvre = total des charges indirectes du centre Nombre dunit
duvre
III- procdure de traitement des charges indirectes dans les
centres danalyse :
1/ tableau de rpartition des charges indirectes :
es arges indirectes sont traites dans un tableau appel tableau
de rpartition des harges indirectes . il se compose de trois
parties : rpartition primaire, rpartition
ou auxiliaires, cette rpartition se fait grce des cls de
lobjet dune 2 rpartition, il sagit de virer les charges des
centres
t de production t
Les centres auxiliaires qu t ions a x autr centres, leur cot
fait lobjet dun transfert. Ce transfert est de 2 types : en
escalier et crois.
ns rciproques.
centres qui se
distribution
ch
Imputation Lcsecondaire, units duvre. a- la rpartition primaire
: elle consiste rpartir les charges indirectes sur tous les
centres
quils soient principauxrpartition dtermines par le contrleur de
gestion lissue de lanalyse technico-comptable.
b- La rpartition secondaire : avant leur imputation aux cots,
les charges indirectes des centres font meauxiliaires dans les
centres principaux cela sexplique par le fait quils sont lis aux
diffrentes phases constituent le cycle dexploitation de lentreprise
:
- centre approvisionnement cot dachat - centre production co-
centre distribution cot de revien i fournissent des pres at u
es
1- le transfert en escalier : on parle de ce transfert, lorsque
le cot dun centre auxiliaire est transfr ou vir au centre suivant
sans retour en arrire.
2- Le transfert crois : on parle de ce transfert, lorsque les
centres auxiliaires se fournissent rciproquement des prestations,
on parle aussi de prestatio
Remarque : attention avant de faire la rpartition secondaire,
quand on a des prestations croises, il faut dterminer au pralable
le montant des charges propres desfournissent rciproquement des
prestations.
Production ApprovisionnementEntretien Transport
administration
Charges directes
Charges incorporables
Cots et cots de
Charges indirectes
revient
22
-
Notions de rappel : es charges indirectes sont des charges ne
pouvant tre directement affectes un produit, une
nt faire lobjet dune rpartition entre des centres danalyse.
aires et de centres principaux. Leur activit est
ontaires appeles
rs, ).
n des charges indirectes consiste rpartir les charges incorpores
entre les diffrents centres
n.
Lactivit, Elles devroLes centres danalyse sont des divisions
comptables de lentreprise. Ils se dcomposent en centres
oprationnels et en centres de structures. Les centre oprationnels
correspondent des divisions relles de lentreprise (ex : ateliers,
service, ). Ils sont composs de centres auxilimesure par des units
physiques appeles units duvres (ex : Kg, m, ). Les centres de
structures correspondent des divisions fictives de lentreprise (ex
: administration, financement,). Leur activit est mesure par des
units massiettes de frais (ex : 100 Dhs de vente, cot de
production, ). Ils sont assimils aux centres auxiliaires. Les
centres auxiliaires travaillent pour dautres centres (ex : gestion
du personnel, entretien, ). Les centres principaux travaillent
directement pour les produits (ex : approvisionnement, atelie La
rpartitio La rpartition primairedanalyse au moyen de cls de
rpartitio Exemple :
TABLEAU DE REPARTITIOCentres auxiliaCharges
N DES CHARGES INDIRECTESires Centres principaux Centre de
StructureEnergie Entretien Approv. Distribution
Administration
Fournitures 5 000.00 250.00 500.00 2 000.00 1 500.00 750.00Cls
5% 10% 40% 30% 15%
Impts, taxes 3 000.00 450.00 150.00 750.00 1 050.00 600.00Cls 3
1 5 7 4
Rpartition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1
350.00
incorpores
e charges incorpores doi e de aires des centres analyses.
on secondaire consiste rpartir les centres auxiliaires entre les
centres principaux t de structure.
5 000,00*5% 3 000,00 / (3+1+5+7+4)*3 750,00 + 600,00
L total des t tre gal la somm s rpartitions primd La
rpartitieExemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTESCentres auxiliaires
Centres principaux Centre de
StructureEnergie Entretien Approv. Distribution
Administration
Rpartition primaire 8 000.00 700.00 650.00 2 750.00 2 550.00 1
350.00Energie -736.18 73.62 368.09 184.05 110.43
Cls 10% 50% 25% 15%Entretien 36.18 -723.62 217.09 253.27
217.09
Cls 5% 30% 35% 30%Rpartition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3
335.18 2 987.31 1 677.51
Charges
incorpores
Centres rpartis
tecter des prestations rciproques : lorsquun centre auxiliaire A
(ex : nergie) rparti une artie de ses cots un autre centre
auxiliaire B (ex : entretien) et que ce centre auxiliaire B
-x (voir systme dquations) 1 350,00+110,43-y (voir systme
+217,09
dquations) Dp
23
-
rparti une partie de ses cots au centre auxiliaire A, lon est en
prsence de prestations rciproques.
Il faut utiliser un systme de 2 quations 2 inconnues.
xempleE :
tre entretien ontant de la rpartition primaire et 5% la part
reue du centre
.
,005x
(736,18) =650+73,62
du centre nergie est de 736,18 et celui du centre entretien
723,62.
orsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot
dunit duvre et ais on calculera un taux de frais.
Soit x le centre nergie Soit y le cenx=700+5% y | 700 est le
mentretien y=650+10% x | 650 est le montant de la rpartition
primaire et 10% la part reue du centrenergie x=700+0,05(650+0,1x) |
on remplace y par sa valeur de manire navoir plus quune seule
inconnuex=700+32,5+0,005x x=732,5+0x-0,005x=732,5 0,995x=732,5
x=732,5/0,995 x=736,18 y=650+10%yy= 723,62 Le montant Le cot dunit
duvre ou le taux de frais Llorsque lon est en prsence dune assiette
de frExemple :
TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTESCentres auxiliaires
Centres principaux Centre de
StructureEnergie Entretien Approv. Distribution
Administration
Rpartition secondaire 8 000.00 0.00 0.00 3 335.18 2 987.31 1
677.51Unit d'uvre ou assiette de frais
T de matire achete
Quantit de produits vendus
100 de cot de production
Nombre d'units d'uvre ou assiette de frais 800 6 230 79
698.65
Cot d'unit d'uvre ou taux de frais 4.1690 0.4795 2.10%
incorpores
Charges
Cots dunit doeuvre Taux de frais
Rpartition secondai eC s = rot d'unit d'oeuvre ou taux de
fraiNombre d'units d'oeuvre ou assiette de frais
10%
nergie Entretien
5%
24
-
Chapitre 5 : les lments correctifs du cot de production
La sommation et des charges
directes ne donne pas toujours le cot de production des produits
termins pendant la de valeur des matires premires consommes, de la
MOD
inpriode . en effet, dautres lments peuvent tre obtenus
corrlativement au produit principal et dont il faut tenir compte
pour calculer le cot de production du produit principal achev au
terme dune priode. Il faut donc corriger le cot de production par
les lments suivants : produits en cours, produits rsiduels ( dchets
et rebus) et les sous-produits. Charges de la priode - charges
directes :
ures et produits onsommes
MP, fournitintermdiaires c
MOD - charges indirectes :
= cot de production produits termins
els produits rsidu sous produits
I- les produits en-cours 1/ nature des produits en cours :
l des cots (mois ou trimestre), il arrive que les produits
naient ansformation correspondantes aux stades de fabrication,
ce
u semi-finis : pneu,
riode ant ure priode considre Priode postrieure le temps
(4)+(5) : produits finis
e la priode : 6 de produits termins pendant la priode 7
A la fin de la priode de calcupas subi toutes les oprations de
trsont des produits, services, travaux en cours : par ex : immeuble
en cours de construction, logiciel en cours dlaboration, vhicule
dans une chane de montage Prcision : ne pas confondre les en cours
avec les produits semi finis, les en cours sont invendables et
inutilisables en ltat contrairement aux produits finis oarmatures
dun fauteuil 2/ cot de production de la priode : Soit le schma
suivant : 3 5 2
1 4
P rie
- (1)et (4): produits en cours - (1)+(2) et - (3) : produits
finis - (2)+(3)+(4) : cot de production d- (1)+(2)+(3) : cots (7)
=(6)-(4)+(1)
25
-
L r :
lachvement des poduits en cours au dbut de la priode. ode
ans la priode suivante mais qui
actuelle
x :Ese XY fabrique 2 produits X et Y au cous du mois M, les
charges ont t les suivantes :
30.000 pour X et 40.000 pour Y
.000 pour Y s ont t valus 4000 pour X et 6000 pour Y. A la
X et 8000 pour Y.
Y
Do la formule suivante : cot de production des produits finis
pendant la priode= cot de production de la priode+en cours
initiaux-en cours finaux
es charges supportes par la priode ont t occasionnes pa- - La
fabrication des produis commencs et termins dans la pri- Le dbut de
fabrication des produits qui seront termins d
sont des en cours finaux par rapport la priode actuelle. - Les
produits termins dans la priode actuelle et entrs aux stocks
proviennent :
o Des en cours intiaux termins pendant la priodeo Les produits
commencs et termins dans la priode.
E p L- MP :- MOD : 20.000 pour X et 30.000 pour Y - charges
indirectes :15.000 pour X et 26A la fin du mois M-1 les produits en
courfin du mois M les encours ont t valus 6000 pourTAF : dterminer
le cot de production des produits X et Y du mois M . Solution :
X Elments Q PU Mt Q PU Mt
MP 30.000 40.000 MOD 20.000 30.000 Ch indirectes 15.000 25.000 +
en cours initiaux +4000 +6000 - en cours finaux -6000 -8000 Cot de
production des produits finis en M 63000 93000 La valeur des en
cours dpend de leur achv ment (plus ils approchent des produits
finis,plus
licate, elle est souvent forfaitaire.
n du produit fini. Cest sur la
istr 537.500 de charges, sa production du mois a 00 produit fini
: P et 5.000 en cours de production, en fin du mois de M .
nsommes= 50000P+3750P=53750P 50=10 dhs par P donc 1 E=10*0,75=
7.5 dhs
eleur valeur augmentent) 3/ lvaluation des en cours : Lvaluation
des en cours est d
a- valuation globale : Il sagit de considrer que les en cours
reprsentent une fractiobase de cette fraction quils seront valus :
Exemple : Durant le mois M , une entreprise a enregt de 50.0Ses
encours ont en moyenne consomm 75% des charges. Calculer la valeur
des en cours et dterminer le cot de production des produits finis.
1 E= 0,75 P 5000 E= XP X= 3750 P Les charges co537500/537
26
-
Les charges consommes par les encours sont suffisantes pour
achever 3750 P. la production
o le cot de production dun produit P : 537500/53750=10 dhs par
P
ot d dhs b- E luatio par c
te de cot : il sagit dvaluer approximativement la
-
2000 produits finis et 100 encours. Les encours ont consomm
olution/ 2000+100=2100 (1P 1 E)
0,25 P)
Exemple
du mois est donc quivalente 53.750P.
DDe cot moyen de production des en cours est : 5000*7.5=37500
dhs Le cot de production des produits finis=537.500 charges de la
priode +0 + encours initiaux -37500 - en cours finaux C e
production des produits finis= 500.000
va n omposante de cot : valuation forfaitaire par composan
valeur de chaque composante des cots des en cours . len cours
passe par plusieurs stades, et sa valeur dpendra du % des charges
consommes chaque stade :
exp : durant le mois M ou lentreprise a enregistr les charges
suivantes : matires consommes : 4200 kg 20 dhs le kg
- MOD : 6150 h 8 dhs lheure - Charges indirectes : 20.250 La
production du mois a t de la totalit des matires, 50% de la MOD et
25% des charges indirectes Calculer le cot des en cours et celui
des produits finis. SMat cons :MOD : 2000+50=2050 (1 E -- 0,5 P) Ch
indirectes : 2000+25=2025 ( 1 E ----
:
Elments Quantit Prix unitaire MontantCharges directes - Pommes
de terre 40 651.00 26 040.00 - Main d'uvre 26 10.00 260.00
Charges indirectes
- Atelier coupe 120 2.95 354.00 - Atelier cuisson 30 50.00 1
500.00 + Encours initial 1 000.00 - Encours final 400.00 -
Total 35 821.5429 28 754.00
Cot de production des 35 tonnes de frites fabriques
Informations trouves dans lnonc
27
-
La concordance :
a comparaison des rsultats ptable, de la comptabilit gnrale,
partir des rsultats
Ch de la comptabilit Gnrale Ch. incorporables
LIl sagit de retrouver le rsultat net comanalytiques, de la
comptabilit de gestion.
Charges de
C. non ables
. suppltives
incorpor C
Charges de la
bles
comptabilit analytique
harges Cincorpora
la CG
+ ch suppltives - ch non incorporables rables
- ch suppltives + ch non incorpo
= ch incorporables = ch de la comptabilit gnrale
Le tableau de concordance nts A ajouter A retrancher
lmeSomme des rsultats analytiques : - si bnfice net + - si perte
nette - Diffrences sur amortissements : - si amts cpta gestion >
amts cpta gnrale + - si amts cpta gestion < amts cpta gnrale -
Diffrences sur lments suppltifs + Diffrences sur charges non
incorpores - Diffrences sur produits non incorpors + Diffrences
dinventaire constates : - si stock rel > stock thorique (boni) +
- si stock rel < stock thorique (mali) - Diffrences dues aux
arrondis : - arrondis par dfaut - - arrondis par excs +
Rsultat de la comptabilit gnrale =
28
-
Le seuil de rentabilit
Dfinition Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires (hors
taxes) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni perte (un
rsultat de 0). La marge sur cot variable est donc gale aux charges
fixes. Calcul
CFSR=Tx MCV
SR : seuil de rentabilit CF : cot fixe Tx MCV : taux de marge
sur cot variable
ou
CA*CFSR=MCV
SR : seuil de rentabilit CA : chiffre daffaires CF : cot fixe
MCV : marge sur cot variable
Exemple : Seuil de rentabilit en quantit = seuil de rentabilit
en valeur / prix de vente unitaire Le rsultat doit toujours tre
arrondi lentier suprieur Exemple : Un pain est vendu 0,90 Dhs. SR
en quantit = 963,64 / 0,90 = 1 070,71 soit 1 071 pains
Reprsentation graphique Il existe 3 mthodes de reprsentation
graphique du seuil de rentabilit. Il faut au minimum retenir
celle-ci : le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour
lequel la marge sur cot variable est gale aux charges fixes.
Exemple : Soit y1 la droite de marge sur cot variable Soit y2 la
droite des charges fixes
y1=0,55 CA Le taux de marge sur cot variable est de 55 % ; la
marge sur cot variable est donc gale 55 % du chiffre daffaires.
y2=530,00 Le cot fixe est de 530,00 Dhs.
29
-
Seuil de rentabilit
0
100200
300400
500
600700
800900
1000
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1200 1300 1400
1500 1600
CA
MC
V et
CF
y1y2
963,64
Zone de bnfices
Zone de pertes Seuil de rentabilit
La marge de scurit Marge de scurit = CA SR Plus la marge de
scurit est leve, mieux cest. Exemple : Marge de scurit = 1 000,00
963,64 = 36,36
marge de scuritIndice de scurit = *100CA
Plus lindice de scurit est lev, mieux cest. Exemple :
36,36Indice de scurit = *100 3,64%1 000,00
=
La date du seuil de rentabilit La date du seuil de rentabilit
est aussi appele point mort. Plus vite est atteint le seuil de
rentabilit, mieux cest. Gnralement, on part du principe que les
ventes sont uniformment rparties sur tous les mois travaills de
lanne.
SRdate SR = *mCA
m est le nombre de mois travaills dans lanne, soit 12 en gnral.
Si lentreprise ferme 1 mois en aot, prendre 11.
30
-
Exemple : 963,64date SR = *12 11,56
1 000,00= soit 11 mois complets (fin
novembre) Nombre de jours restants = (11,56-11,00) * 31 = 17,36
soit le 18 dcembre
31 jours en dcembre Dans le cas de 11 mois de travail annuel, si
la date du seuil de rentabilit se situe aprs le mois de fermeture,
ne pas tenir compte du mois de fermeture dans le dcompte. Exemple :
avec une fermeture en aot
963,64date SR = *11 10,601 000,00
= soit 10 mois complets (fin novembre, car on ne tient pas
compte daot)
Nombre de jours restants = (10,60-10,00) * 31 = 18,60 soit le 19
dcembre
La notion de seuil de rentabilit sera traite plus en dtail dans
la mthode des cots partiels.
31
-
PARTIE 2/ LA METHODE DES COUTS PARTIELS chapitre 1 : COT
VARIABLE & MARGE : 1 - LES CHARGES FIXES ET LES CHARGES
VARIABLES
Taux de MCV = (MCV / CA) *100 donc MCV = CA * Taux de MCV
Charges fixes ou charges de structure Charges variables ou
charges oprationnelles
Ce sont les charges gnralement indpendantes de la variation du
volume d'activit sur une priode relativement courte.
Ce sont des charges directement lies au volume d'activit, sans
cependant tre ncessairement proportionnelles ce volume
Le cot variable est un cot partiel, c'est--dire qu'au lieu
d'imputer la totalits des charges aux cots recherchs (mthode des
cots complets), on n'en prend en compte qu'une partie 2- DFINITION
DU COT VARIABLE (PCG) : "Un cot variable de produit est constitu
par les seules charges qui varient avec le volume d 'activit de
l'entreprise, sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit
entre la variation des charges et la variation du volume des
produits obtenus."
3- MARGE PCG : "On appelle marge toute diffrence entre un prix
de vente et un cot partiel" La marge sur cot variable est donc la
diffrence entre le prix de vente et le cot variable.
32
-
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur cot variable
et le chiffre d'affaires, exprim en pourcentage.
4- LE RSULTAT Le rsultat obtenu par l'entreprise l'occasion du
cycle fabrication / distribution d'un produit peut tre calcul ainsi
:
A PPLICATIONS
Exercice n 1 L'entreprise ASIE IMPORT envisage de fabriquer un
nouveau type de mini ordinateur qui serait vendu uniquement des
distributeurs, au prix de 710 DHS l'unit. Pour ce modle ATLAS, le
service des mthodes a valu les charges de fabrication, en fonction
des quantits fabriques.
33
-
1re tape : tude du tableau :
- Par quoi est mesur le niveau d'activit ? Si l'entreprise tait
une entreprise de distribution, quel serait l'indicateur utilis ? -
Dterminez quelles sont les charges variables et les charges fixes -
Quelle remarque pouvez-vous faire concernant les "Autres frais "
?
2me tape : Dcomposition des charges semi-variables : Il s'agit
de dterminer la part des charges fixes et celle des charges
variables selon une quation du type : Y = aX + b o X reprsente le
niveau d'activit et Y le montant des charges semi-variables.
- Dterminez la valeur de X et de Y en calculant en premier les
valeurs de a et de b - Remplissez le tableau Dcomposition du poste
"Autres frais" en annexe 1-1 - Remplissez le tableau Rpartition des
charges variables en annexe1-2 - Quelle remarque pouvez-vous faire
concernant l'volution du cot variable unitaire en fonction du
niveau d'activit ?
3me tape : Dtermination des charges fixes
- Remplissez le tableau Rpartition des charges fixes en annexe
1-3 - Quelle remarque pouvez-vous sur l'volution du cot fixe
unitaire en fonction du niveau d'activit ?
4me tape : Dtermination du cot total :
Remplissez le tableau Cot total des postes ATLAS en annexe
1-4
5me tape : Dtermination de la marge sur cot variable :
- A l'aide des calculs raliss prcdemment, compltez le tableau
MCV pour poste ATLAS en annexe 1-5 - Dterminez la MCV unitaire
ainsi que le taux de marge - Quelle remarque pouvez-vous faire
?
34
-
Chapitre 2 : LE SEUIL DE RENTABILIT
1 - DFINITION Le seuil de rentabilit (aussi appel "chiffre
d'affaires critique" ou "point mort") est le chiffre daffaires (ou
le volume de vente) pour lequel lentreprise ne ralise ni bnfice ni
perte. Il peut tre exprim en valeur, en quantit ou en jours
d'activit.
La marge sur cot variable est gale aux charges fixes.
Le seuil de rentabilit peut tre dtermin par ce calcul :
Seuil de rentabilit = Charges fixes
Taux de marge sur cot
variable MCV * X = Charges fixes
Reprsentation graphique Mthode 1 : Le seuil de rentabilit est le
chiffre daffaires pour lequel la marge sur cot variable est gale
aux charges fixes.
o X est le nombre de produit fabriquer ou le CA trouver X =
Charges fixes / MCV
Exemple de reprsentation graphique : Soit y1, la droite de marge
sur cot variable Soit y2, la droite des charges fixes y1 = 0,25 CA
y2 = 5 400
35
-
Mthode 2 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires pour
lequel le rsultat est nul.
Pour dterminer le SR, l'inconnu est le CA ou la quantit de
produit fabriquer
et vendre. L'quation s'crit donc :
Charges Totales = Charges variables * CA - Charges fixes
Rsultat = Prix de vente (ou CA) X - Charges TotalesSi l'on
connat le prix de vente unitaire ou le montant du CA, on peut poser
:
O X est le nombre d'units produire et vendre.
Pour trouver le seuil de rentabilit, on pose par dfinition
Rsultat = 0 Soit MCV * X= Charges fixes D'o X =Charges fixes /
MCV
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite de rsultat - Les charges variables sont gales
y1 = 0,25 CA - 5 400
Mthode 3 : Le seuil de rentabilit est le chiffre daffaires est
gal lensemble des charges. Le prix de vente Pv par produit fabriqu
est connu. X est le nombre de produits vendus. Le CA est donc = Pc
* X
Le total des charges est gal la somme des cots variables
unitaires et des cots fixes Total des charges = cots variables
unitaires * X + cots fixes
36
-
L'quation CA = Total des charges donne : PV * X = cots variables
unitaires * X + cots fixes D'o X = cots fixes / cots variables
unitaires
Exemple de reprsentation graphique :
Soit y1, la droite des charges totales Soit y2, la droite du
chiffre daffaires y1 = 0,75 CA + 5 400 y2 = CA
A PPLICATION :
Dterminez le seuil de rentabilit des ordinateurs ATLAS fabriqus
par ASIE IMPORT.
37
-
Annexe 1 : ASIE IMPORT
Annexe 1-1 : Dcomposition du poste "Autres frais"
Quantits fabriques 100 200 300 400 500 Partie variable Partie
fixe Autres frais
Annexe 1-2 Rpartition des charges variables
Quantits fabriques 100 200 300 400 500 Composants utiliss 67 417
134833 202249 269665 337081M.O.D Assemblage 1 162 2324 3486 4647
5809M.O.D. Montage 373 745 1118 1490 1863M.O.D. Contrle 391 781
1171 1561 1952Partie variable des autres frais Cot variable Cot
variable unitaire
Annexe 1-3 Rpartition des charges fixes
Quantits fabriques 100 200 300 400 500 Cot fixe Cot fixe
unitaire
Annexe 1-4 Cot total des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500 Cot variable Cot fixe Cot
total des postes ATLAS Cot unitaire
Annexe 1-5 MCV des postes ATLAS
Quantits fabriques 100 200 300 400 500 Chiffre d'affaires Cot
variable MCV Charges fixes Rsu ltat MCV unitaire
38
-
Module CAE TSGE-TCE
Chapitre 3 : Limputation rationnelle des charges fixes Le cot
complet unitaire Soit a le cot variable unitaire, b le cot fixe
total, x le nombre de produits fabriqus et vendus et y le cot
complet total :
y = ax + b Exemple : le cot variable unitaire est de 5,00 Dhs,
le cot fixe total de 1 000,00 Dhs et il a t fabriqu et vendu 2 000
produits. y = 5,00*2 000 + 1 000,00 = 11 000,00
Cot complet unitaire = a + bx
Exemple :
1 000,00Cot complet unitaire = 5,00 + = 5,502 000
Limputation rationnelle des charges fixes Limputation
rationnelle des charges fixes permet de neutraliser les effets des
variations de lactivit sur les cots unitaires et dvaluer le cot de
la sous activit. Exemple : La production normale est de 1 000 units
par mois. En mars, il a t produit 900 units. Le prix de vente
unitaire est de 10,00 Dhs, le cot variable unitaire de 6,00 Dhs et
le cot fixe de 3 000,00 Dhs.
lments Mars Priode Quantit 900 Quantits produites durant la
priode
Taux dactivit 900 *100 90%
1 000=
production de la priode *100production normale
Chiffre daffaires 9 000,00 900 * 10,00 Cot variable 5 400,00 900
* 6,00 Charges fixes imputes 2 700,00
Charges fixes relles * taux dactivit 3 000,00 * 90 %
Cot dimputation rationnelle 8 100,00
Cot variable + charges fixes imputes 5 400,00 + 2 700,00
Cot unitaire 9,00 cout d 'im putation rationnelle 8 100
production de la priode 900=
Cot de la sous activit 300,00
Charges fixes relles charges fixes imputes 3 000,00 2 700,00
Rsultat 600,00 Chiffre daffaires cot dimputation rationnelle cot
de la sous activit 9 000,00 8 100,00 300,00
Le cot unitaire ne variera pas dun mois lautre en fonction du
niveau dactivit.
39/39
IndividuellementAvant de calculer les cots complets (B):