Moasesat Hesabresi Last

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

1

غالمحسین دوانی- علی امانیاعضای جامعه حسابداران رسمی ایران

جهان حسابداری

در یک نگاهWorld accounting Market

at glanceاولین همایش بین المللی حسابداری

1387 آذرماه 15 و 14تهران –

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

2

»امیرکبیر عالقه فروانی به توسعه کشور داشت لذا به همه

سفرای ایران سفارش کرده بود که در موقع مسافرت

ناصرالدینشاه به فرنگ او را به بازدید کارخانجات و راه آهن

راغب کنند. در هنگام بازگشت ناصرالدینشاه از یکی از

مسافرتهای فرنگ، با عیال و خانوار عازم تبریز شد و سفر به

درازا کشید و حدود یکماه شاه در مسافرت بود. هنگام

بازگشت از سفر امیرکبیر فرصت را غنیمت شمرد و به شاه

گفت: اعلیحضرت! اگر ما راه آهن می داشتیم می توانستید

یک روزه به تبریز تشریف ببرید! شاه کمی فکر کرد و گفت

روز دیگر را چه کنیم؟«29پس آن وقت

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

3

جهان سرمایه بازار Stock)حجم market) اکت]بر اول در رقمی 2008

ب]وده 37.000مع]ادل دالر میلی]ارد است.

و مش]تقه اوراق جه]انی ب]ازار حجم ح]]]دود رقمی م]]]الی ابزاره]]]ای

میلی]ارد دالر بقیمت اس]می 480.000بوده است.

وضعیت بازار سرمایه در جهان

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

4

Rank CompanyRevenues

($ M)Profits($ M)

1 Wal-Mart Stores 378,799 12,731

2 Exxon Mobil 372,824 40,610

3 Chevron 210,783 18,688

4 General Motors 182,347 (38,732)

5 ConocoPhillips 178,558 11,891

6 General Electric 176,656 22,208

7 Ford Motor 172,468 (2,723)

8 Citigroup 159,229 3,617

9 Bank of America Corp. 119,190 14,982

10 AT&T 118,928 11,951

2008 ده شرکت برتر جهان

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

5

شرکت برتر 500ترکیب ملیتی جهان

چین انگلستان

آلمان فرانسه

ژاپن آمریکا

29 35 37 39 64 153

استرالیا

ایتالیا اسپانیا کانادا سوئیس کره جنوبی

8 10 11 14 14 15

برزیل مکزیک روسیه تایوان سوئد هند

5 5 5 6 6 7

ایرلند فنالند دانمارک نروژ اطریش بلژیک

2 2 2 2 2 5

ترکیه مالزی پرتغال عربستان

لوگزامبورگ

تایلند

1 1 1 1 1 1

سنگاپور لهستان

1 1

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

6

درآمد(میلیون دالر)

رتبهجهانی

نام شرکت- ملیت

106.007 116 Samsung کره –جنوبی

66.218 186 Petronasمالزی -

57.427 484 Indian Oilهند -

39.392 227 Koς Holdingترکیه -

17.331 38 Galp Energia -پرتغال

33.678 95 Sabicعربستان -

500درآمد مهمترین شرکتهای گروه شرکت برتر جهان

در کشورهای منتخب

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

7

ده شرکت ردیف آخر لیست2008 شرکت بزرگ جهان سال 500

مبالغ: میلیون دالر

درآمد نام شرکت ردیف

4.662 Chiquita Brandas International 491

4.660 Jarden 492

4.660 Big Lots 493

4.651 Sealed Air 494

4.647 Toll Brothers 495

4.646 United Stationers 496

4.645 Robert Half International 497

4.638 FMC Technologies 498

4.628 Perini 499

4.621 Scana 500

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

8

شرکت بزرگ سال 500ده شرکت اول لیست مبالغ: میلیون دالر2008

حقوقصاحبان

سهامدارائی سود درآمد

تعداد کارکنان

نام شرکت ردیف

64.608 163.514 12.731 378.799 2.055.000وال مارت

Wal-Mart Stores

1

121.762 242.082 40.610 372.824 107.100اکسون موبیلExxon Mobile

2

123.960 269.470 31.331 355.782 104.000رویال داچ شل

Royal Dutch Shell

3

93.690 236.076 20.845 291.438 97.600 BPبریتیش پترولیوم 4

119.249 326.099 15.042 230.200 316.121تویوتا موتور

Toyota Motor

5

77.088 148.786 18.688 210.783 650.035شورون

Chevron

6

54.4001.918.9

6912.648 201.516 120.282 ING گروه

7

65.585 166.003 18.041 187.279 96.442 Total 8توتال

(37.094) 148.883(38.732

)182.347 266.000

جنرال موتورز General Motors

9

88.983 177.757 11.891 178.558 32.600فیلیپس کونکوKonco Philips

10

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

9

تحوالت تاریخی حرفه حسابداری

»حسابدار اقتصاددان حقیقی است که دار و دسته ای از ادیب نمایان نامش را به تاراج برده اند.«

پ- ژ- پرودن- سیستم تضادهای اقتصادی یا فلسفه نداری

125و تیره بختی- جلد دوم صفحه

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

10

پیشینه حسابداری در جهان

انتشار اولین کتاب حسابداری به زبان انگلیسی (John Guuge)توسط جان گوگ

1543

دومین کتاب حسابداری جهان توسط جان میلسن (John Millsin)

1588

تأسیس دفتر حسابرسی ویلیام ولش دیلویت (W.W.Deloitte)

1845

تأسیس اولین انجمن حسابداران خبره در ادینبورگ توسط الکساندر توماس ینون + جورج توش

1854

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

11

تحوالت جدید حرفه انتشار قانون حاکمیتی شرکتها در اروپا سال حسابرسی

2000

- سال (Sarbense- Oxely)قانون ساربنز اکسلی 2002

سازمان نظارت بر شرکتهای عمومی (PCAOB) 2002- سال

سیر تکاملی موسسات حسابرسی

موسسات محلی

موسسات منطقه ای

موسسات ملی

موسسات بین المللی

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

12

پیشینه و تحوالت حرفه حسابداری در ایران

سال قبل از میالد مسیح(3000- تمدن عیالمی در شوش )1

- رساله محمد ابولوفای بوزجانی »کتاب ضروریات علم 2حساب برای کاتبان و کاسبان(- قرن دهم میالدی

- هنرسرای عالی حسابداری نفت – شادروان سجادی نژاد – 3عرفانی

- موسسه عالی حسابداری شادروان دکتر عزیز نبوی4

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

13

1343انجمن حسابداری ایران -در سالهای بعد از این انجمن هیچ نشانه ای در دست نیست.

1351کانون حسابداران رسمی ایرانالیحه قانونی اصالح پاره ای از مواد قانون مالیاتهای -

مستقیم و امضای کانون1353انجمن حسابداران خبره ایران- قانون تشکیل سازمان حسابرسی-

13621366 تشکیل سازمان حسابرسی-1372 تصویب ماده واحده انتخاب حسابداران ذیصالح-1376 انجمن حسابداری ایران- تصویب اساسنامه جامعه حسابداران رسمی ایران-

1378 انتشار فهرست اولین حسابرسان معتمد سازمان بورس-

13791380 برگزاری اولین انتخابات شورای عالی -1383 تشکیل انجمن مدیران مالی- اصالحیه قانون مالیاتهای مستقیم-

13801385قانون جدید بازار سرمایه-1387 قانون مالیات بر ارزش افزوده -

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

14

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

15

تعداد کل کارکنان دیلویت از نظر جغرافیائی 2007-2004

2007 2006 2005 2004 نام کشور

63.000 58.200 52.300

48.200

آمریکا

56.400 50.100 47.600

47.000

اروپا ، آفریقا و خاورمیانه

27.200 24.100 21.400

19.800

آسیای پاسیفیک و ژاپن

146.600

132.400

121.300

115.000

جمع کل

Source:Deloitte

مالی خدمات و حسابرسی موسسهدایارایان

16

Big Eight- Big Fourپیشینه تاریخی

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

17

از بازار Big Four و Big Fiveسهم حسابرسی

2004 -1997

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

18

وضعیت بازار حرفه حسابرسی- 2007از نظر درآمد و اشتغال در سالهای

2004

2007 2006 2005 2004 شرح

130 112 102 88 حجم بازار جهانی حسابرسی )میلیارد دالر(

911.675 796.356 786.834 732.235 تعداد کل کارکنان حرفه حسابرسی )نفر(

Source: IAB 2007

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

19

درصد سهم بازار حسابرسی 2007در کشورهای مختلف جهان سال

اروپا سنگاپور هنگ کنگ انگلستان امریکا

شرحدرصد سهم مشتری

ان

درصد سهم بازار

درصد سهم مشتری

ان

درصد سهم بازار

درصد سهم مشتری

ان

درصد سهم بازار

درصد سهم مشتری

ان

درصد سهم بازار

درصد سهم مشتری

ان

درصد سهم بازار

59 71 73 95 70 98 58 75 59 75 Big Four

41 29 27 5 30 2 42 25 41 25 Other

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

20

تجزيه و تحليل ده مؤسسه بزرگ حسابرسي جهان

2007 -2002

تعداد كشورها

يمحل فعاليت

تعداد دفتردر

جهان

سال تأسيسشركت

مادر

متوسط درآمد

کل کارکنان 5÷ 1

(دالر)

متوسط درآمد 3 ÷ 1

كاركنان اي)دالر حرفه

)

درآمد هر شریک

2÷1

(دالر)

تعداد کل

كاركنان(5)

(نفر)

تعداد كاركنان

اداري (4)

(نفر)

تعداد كاركنان

اي حرفه(3)

(نفر)

تعداد شريک

(2)(نفر)

(1درآمد ) (ميليارد دالر)

ناممؤسسه

رديف

2007 20062005 (1)

2004

146 766 1849 171.019 230.4312.926.08

9146.76

729.26

3108.92

68.578 25

9/21

3/20 6/17 PWC 1

142 675 1833 161.000 200.000 2.887.500 150.000 90.833 8.000 23 20 2/18 2/16 Deloitte 2

141 700 1848 172.115 238.626 2.814.308 124.335 27.051 89.680 7.604 1/21 4/18 9/16 5/14 E&Y 3

148 696 1870 160.553 213.077 2.765.363 123.323 23.231 92.924 7.160 8/19 8/16 6/15 4/13 KPMG 4

105 626 1860 148.847 198.078 1.865.079 31.576 5.328 23.728 2.520 7/4 9/3 3/3 3 BDO 5

77 662 1844 116.498 170.457 1.202.820 24.893 5.469 17.013 2.411 06/3 8/2 52/2 1/2 RSM 6

112 480 1844 128.313 180.245 1.444.490 27.277 5.436 19.418 2.423 4/3 7/2 51/2 1/ 2 GT 7

93 354 1889 268.384 352.957 2.467.917 9.315 1.212 7.090 1.013 5/2 3/2 1/2 8/1 Baker Tilly 8

54 465 1876 130.705 194.598 1.019.575 19.127 3.828 12.847 2.452 2/2 1/2 2 77/1 Horwath 9

93 621 1886 497.649 132.421 869.985 19.279 3.617 13.013 2.069 1/2 1/2 9/1 79/1Moores Rowland

10

Source: www.world accountingintelligence.com 18 Dec. 2007, Deloitte fact

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

21

درآمد ده موسسه بزرگ حسابرسی مقایسه 2003-2008جهان در آمریکا و انگلستان

M£ = UK $M = US2008 2007 2006 2005 2004 2003

نام موسسهردی

فUS UK US UK US UK US UK US UK US UK

7.464 2.100 6.922 1.980 6.167 1.780 5.180 1.580 5.057 1.604 5.431 1.431 PWC 1

9.850 1.802 9.856 1.790 7.814 1.550 6.876 1.355 6.876 1.245 6.511 1.244 Deloitte 2

5.357 1.607 4.438 1.454 4.395 1.281 3.808 1.940 4.115 1.006 3.793 1.018 KPMG 3

7.600 1.226 6.890 1.130 6.331 945 5.511 825 5.685 812 5.264 754 E&Y 4

58 350 589 330 558 275 440 228 365 188 350 193 BDO 5

1.142 389 939 387 898 284 718 256 562 237 485 216 GT 6

1.389 72 1.389 64 1.281 94 661 86 563 75 596 57 RSM 7

1.129 205 * 200 * 184 1.063 173 918 167 812 157 Baker Tilly 8

1.203 101 * 41 * 38 1.110 36 991 49 905 48 Horwath 9

848 * * 90 * 90 970 82 870 81 920 36 Moores Rowland )Mazars( 10

45.121 9.200 42.700 8.700 40.100 7.727 38.010 6.781 32.846 6.461 30.186 6.315 حجم بازار حسابرسی کشور

141.000 130.000 112.472 102.910 88.033 79.309 )USD) حجم بازار جهانیحسابرسی میلیون

Source: Top 60 firm survE&Y 2003 – 2006 UkAmerican’s 100 largest public accounting firm 2004-

2006 USAIIA Global information network gain 12/16/2002Top Accounting firm March 3, 2008

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

22

چشم انداز بازار جهانی 2015حسابرسی در سال

Rank Firm 2015 projected income ($m)

1 Deloitte 53,091

2 Price Waterhouse Coopers 42,229

3 Ernst & Young 33,244

4 KPMG 28,292

5 BDO International 6,487

6 RSM International 5,605

7 Grant Thornton International 4,484

8 Baker Tilly International 4,478

9 Kreston International 3,984

10 Moores Rowland International 3,966

11 Horwath International 3,871

12 HLB International 3,493

13 Moore Stephens International 3,256

14 Nexia International 3,234

15 PKF International 2,965

16 AGN International 1,386

17 IGAF Worldwide 1,290

18 DFK International 1,133

19 CPA Associates International 1,133

20 UHY International 1,046

Total 208,667 Source: IAB 2006

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

23

سایر موسسات

میانهEY KPMG Deloitte PWC نام کشور

30 17 15 18 20 جهان

34 17 12 21 16 امریکا

26 13 18 19 24 انگلستان

31 16 18 16 19 اروپا

9 22 25 26 18 ژاپن

21 19 18 23 19 هلند

36 13 8 14 29 کره

27 15 13 12 26 استرالیا

13 21 17 26 23 امریکای التین

26 16 18 23 17 کانادا

37 16 19 10 18 فرانسه

29 18 21 10 22 آلمان

20 18 19 18 25 آسیای پاسیفیک

24 14 23 16 23 ایرلند

19 19 19 16 27 ایتالیا

26 14 10 26 24 اسپانیا

1 16 21 18 43 FTSE

27 15 13 25 20 پیش بینی سال جهان2015

درصد سهم بازار حسابرسان در جهان Big Fourجهان در

2007

Source: IAB 2006-2007

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

24

ترکیب وزنی )درصد( انواع درآمد حسابرسی 2005در بازار حسابرسی کشورهای مختلف جهان

سایر خدمات

خدمات مالیاتی(Tax)

خدمات مدیریت و

&M)مشاوره

C)

خدماتحسابرسی و (AA) حسابداری

نام کشور

16 23 9 52 2002جهان

16 23 11 49 2005جهان

9 27 21 43 آمریکا

22 27 12 39 انگلستان

16 20 12 52 کانادا

27 23 4 46 استرالیا

20 23 8 49 اروپا

22 18 5 55 آمریکای التین

9 27 7 57 هلند

14 16 11 59 برزیل

17 19 8 56 آسیای پاسیفیک

11 8 6 75 فرانسه

15 13 5 67 سوئیس

4 28 16 52 اسپانیا

12 13 10 65 افریقای جنوبی

16 25 9 50 ژاپن

29 11 13 47 اروپای شرقی و CIS کشورهای

26 19 1 54 ایتالیا

29 11 13 47 خاورمیانه

10 20 6 65 مکزیک

28 25 5 42 ایرلند

Source: IAB 2006

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

25

درآمد موسسات بزرگ - 2008حسابرسی انگلستان

2002

درآمد )میلیون پوند(

نام موسسهردی200ف

8200

7200

62005 2004 2003 2002

2.100

1.980

1.780

1.568

1.500

1.600

1.936

PWC1

1.802

1.790

1.550

1.350

1.248

1.191

934 Deloitte2

1.607

1.454

1.281

1.066

1.008

1.018

1.023

KPMG3

1.226

1.130

945 828 812 754 722 E&Y4

389 387 284 254 231 218 204 Grant Thornton 5

350 330 275 210 181 193 201 BDO 6

204 200 184 173 168 157 158 Baker Tilly 7

171 153 137 127 108 99 70 Smith Willson 8

143 130 117 114 110 107 102 PKF 9

137 123 100 95 81 96 55 Tenon 10

120 107 89 83 84 77 72 Moore Stephen 11

72 64 85 85 74 66 50 RSM 12

97 85 71 52 24 19 16 Vantio 13

Source: Accounting age special report

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

26

ده موسسه حسابرسی برتر کانادا2007-2001

مبالغ: میلیون دالر کانادا

2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 نام موسسه

1328 1151 1151 1028 1024 892 895 Deloitte

1031 878 878 707 698 676 1010 PWC

1074 855 855 784 730 746 731 KPMG

839 788 788 632 556 534 554 EY

410 361 361 338 315 301 271 GT

278 261 261 243 231 222 215 BDO

96 85 98 94 90 83 74 RSM

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

27

درآمد ده موسسه حسابرسی بزرگ جهان

2007سال

جهانمیلیون دالر

امریکا$

استرالیامیلیون )دالر

استرالیا(

کانادامیلیون )دالر کانادا(CAD

انگلستانمیلیون

پوند£

امریکامیلیون

دالر$

نام موسسه حسابرسی

رتبهجهانی

23.100 1.104 928 1.980 6.922 PWC 1

25.000 520 1.238 1.799 9.856 Deloitte 2

21.140 766 810 1.130 6.890 Ernest & Young 3

19.820 792 985 1.454 4.438 KPMG 4

4.700 107 280 330 589 BDO 5

3.400 87 387 387 939 Grant thorenton 6

3.560 79 105 64 1.389 RSM 7

2.510 70 --- 200 --- Bakertilly 8

2.500 128 90 130 --- PKF 9Source: IAB, 2008, BRW 100 Accounting firm

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

28

موسسه 17درآمد حسابرسی برتر جهان در

2006اروپا سال رتبه2006

نرخ رشدسال 2005

نرخ رشدسال 2006

درآمد کلمیلیون

دالرنام موسسه یا شبکه

رتبه 2005

1 2 10 6.763 Price Waterhouse Coopers 1

2 3 13 6.390 KPMG 2

4 1 17 5.945 Ernst & Young 3

3 3 8 5.590 Deloitte 4

5 9 11 1.259 BDO 5

7 4 10 839 Grant Thornton 6

6 1 1 797 Fiducial 7

9 8 10 663 Nexia 8

8 32 2 641 Baker Tilly 9

10 3 2 552 Moores Rowland 10

12 4 10 537 Mazars 11

11 6 2 508 AGN International 12

16 12 14 464 Moores Stephens 13

14 7 8 454 PKF International 14

13 5 8 431 Horwath 15

17 7 11 400 HLB 16

15 8 13 340 RSM International 17

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

29

مقایسۀ� درآمد ده موسسه برتر حسابرسی ایران )از نظر درآمد(

1385 1384

دالر درآمد به میلیون ریال

رتبه دالر درآمد به میلیون ریال

رتبه

1.521.806

14.000 1 1.352.608

12.444 1

1.190.382

10.950 2 1.239.456

11.403 2

1.079.368

9.929 3 1.102.391

10.142 3

1.029.782

9.474 4 1.077.728

9.914 4

991.086 9.118 5 1.066.965

9.815 5

915.543 8.423 6 917.942 8.444 6

834.782 8.300 7 771.087 7.094 7

790.217 6.300 8 681.630 6.271 8

728.260 5.412 9 625.000 5.750 9

670.187 4.886 10 621.521 5.718 10

9.752.006

89.709 جمع کل

9.455.978

86.995 جمع کل

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

30

نمایه آماری تعداد حسابداران رسمی

جهانتعداد حسابداران

رسمینام کشور

ردیف

تعداد حسابداران رسمی

نام کشور

ردیف

10.916 بلژیک 21 2.500 فیلیپین 1

3.031 اسپانیا 22 5.558 پرتغال 2

160.000 برزیل 23 15.584 اسکاتلند 3

68.000 24 کانادا 335.111 آمریکا 4

1.906 دانمارک 25 350.010 انگلستان 5

61.255 چین 26 18.470 فرانسه 6

2.300 تایوان 27 16.129 آلمان 7

1.254 چکسلواکی

28 16.258 استرالیا 8

18.470 فرانسه 29 40.039 آرژانتین 9

280 ایسلند 30 7.985 اندونزی 10

16.562 31 ایرلند 7.169 کره جنوبی 11

54.880 ایتالیا 32 1.400 ترکیه 12

16.245 ژاپن 33 12.66 مصر 13

110.256 هندوستان

34 21.856 آفریقای جنوبی

14

3.009 مالزی 35 5.149 شیلی 15

12.465 سنگاپور 36 49.812 روسیه 16

6.186 مکزیک 37 1.265 ایران 17

13.513 هلند 38 600 ارمنستان 18

23.535 نیوزلند 39 40.159 استرالیا 19

3.591 پاکستان 40 10.342 اتریش 20 Source: IFAC website

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

31

نمایه آماری و تعداد اعضای انجمن های حرفه ای انگلستان، آمریکا، کانادا، نیوزلند و ایران

2000 2005سالهای

IranNew

ZelandCGA

CanadaCPAUSA

انگلستان و ایرلند

تاسیس

سال

جمع

ICAS ICAI ICAEW CIPFA CIMA ACCA

2001 1901 1908 1887 854 1949 1880 1885 1919 1884

--- 22.702 11.249 337.454

292.844

14.888 11.828

118.771 13.396 54.934 79.027 2000

919 22.805 12.836 336.081

306.929

15.042 12.515

121.356 13.471 56.616 86.929 2001

1.133 22.606 14.114 337.867

320.643

15.166 13.039

123.719 13.521 59.782 95.416 2002

1.156 22.136 15.626 335.111

329.107

15.749 13.551

125.643 13.510 62.361 98.293 2003

1.300 22.345 16.006 334.635

339.886

15.931 14.193

126.597 13.499 65.053 104.613 2004

1.37923.529 16.438 327.13

5350.01

016.388 14.97

3127.826 16.565 67.670 109.588 2005

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

32

درصد ترکیب سنی اعضای انجمنهای حرفه ای انگلستان

IACPAایران

ICAS ICAI ICAEW CIPFA CIMA ACCAترکیب سنی

--- 1 --- 5/0 --- --- 5/0 25زیر سال

3 23 5/32 0/19 9 19 33 25-34بین

24 23 5/33 5/28 31 37 37 35-44بین

38 21 18 5/23 27 5/23 5/17 45-54بین

29 15 5/9 5/16 21 5/12 5/7 55-64بین

5 16 5/6 12 12 8 5/4 سال و 65باالتر

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

33

ترکیب سهم بازار شرکتهای عضو بورس در انگلستان

Others

%

Next six

%

Big four

%لیست مشتریان

31/3/2005

31/3/2006

28/2/2007

31/3/2005

31/3/2006

28/2/2007

31/3/2005

31/3/2006

28/2/2007

--- --- --- --- 1 --- 100 99 100 لیست صد شرکت برتر

2/1 4/0 5/0 2 2/3 8/2 8/96 4/96 7/96 250لیست شرکت برتر

7/6 1/7 5/7 5/14 7/15 7/18 7/78 2/77 8/73 سایر شرکتهای بورسی

3/5 1/5 1/5 2/11 9/11 1/13 5/83 83 8/81 کل بازارهای اصلی

Source: Audit Inspection Unit

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

34

مقایسه وضعیت فعلی و آینده حسابرسی صد شرکت برتر انگلستان

مبالغ: پوند

چشم انداز آتی وضعیت فعلی مشخصات صد شرکت برتر در

UK

801.000.000.000 801.000.000.000 مجموع درآمد مورد حسابرسی قرار گرفته )پوند(

311.800.000 197.000.000 مجموع حق الزحمه حسابرسی )پوند(

در هزار 9/3 در هزار 5/2 حق الزحمه حسابرسی به درآمد

19.614.000.000 19.727.000.000 جمع سود مورد حسابرسی قرار گرفته

درصد 5/1 درصد 1 درصد حق الزحمه حسابرسی به سود

--- 474.000.000 کل درآمد غیرحسابرسی )پوند(

--- در هزار 6 درصد حق الزحمه خدمات مالی به کل درآمد

4.467.000 4.467.000 تعداد کارکنان شرکتهای مورد حسابرسی قرار گرفته

70 45 حق الزحمه حسابرسی به ازای هر یک از کارکنان

17.500.000تا 300.000 تا 40.00017.000.000

طبقه بندی حق الزحمه حسابرسی )پوند(

2.900.000 1.394.000 متوسط حق الزحمه حسابرسی )پوند(

3.118.000 1.973.000 متوسط خدمات غیرحسابرسی )پوند(

--- تا 0بین 47.000.000

طبقه بندی حق الزحمه غیرحسابرسی )پوند(

Source: Anti-dumping Measures & inflation accounting 19 June 2003

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

35

حقوق رده های مختلف 2006- 2007حسابرسی

مبالغ: دالر آمریکا

میانگین 2006

میانگین

2007

حداکثر 2007

حداقل 2007

عنوان شغل

160.000 165.000 190.000 135.000 رئیس واحد حسابرسی

120.000 122.000 140.000 95.000 مدیر ارشد

100.000 102.000 110.000 80.000 مدیر

75.000 77.000 80.000 67.000 سرپرست

63.000 64.000 70.000 56.000 حسابرس ارشد

54.000 55.000 58.000 43.000 حسابرس

46.000 49.000 52.000 39.000 1- 2فارغ التحصیل با سال تجربه

42.000 42.000 48.000 33.000 فارغ التحصیل زیر یکسال تجربه

39.000 41.000 46.000 31.000 سال 4 تا 2کارکنان با تجربه

34.000 35.000 39.000 29.000 سال 2 تا 1کارکنان با تجربه

27.000 27.000 29.000 25.000 دانشجو

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

36

حسابرسان موسسات بزرگ 2005حسابرسی سال

نام حسابرس نام موسسه حسابرسی

Horwarth PWC

GT Deloitte

GT KPMG

BDO E&Y

PKF GT

PWC BDO

DT Nexia)Smith & Williamson(

PWC Tenon

Horwarth RSM

GT Horwath

DT Moores Rowland

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

37

نظارت بر کار حسابرسان توسط چه نهادهائی صورت می گیرد؟

نهاد ناظر نام کشور

سازمان نظارت عمومی بر شرکتهاPublic Accounting Committee Oversight Board )PAOCB(

آمریکا

هیأت نظارت و بازرسی حسابداریAccountancy investigation & Decipline Board )AIDB(, Audit Inspection Unite

)AIU(انگلستان

هیأت حسابداری عمومی کانادائیCanadian Public Accounting Board )CPAB(

کانادا

سازمان نظارت حسابداری استرالیاAustralian Accounting investigation

استرالیا

سازمان بورس اوراق بهادار + جامعه حسابداران رسمی +سایر مدعیان نظارت بر !!حرفه حسابرسی

Tehran Stock Exchange + Iranian Association of Certified Public Accountantsایران

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

38

عملکرد سازمان نظارت بر شرکتهای سهامی عام

2007 -2003

تعداد موسسات حسابرسی ثبت شده 2040

تعداد موسسات خارج شده 205

تعداد موسسات لغو شده 7

PCAOBتعداد کشورهای عضو 86

تعداد بازرسیهای بعمل آمده 4.000

تعداد گزارشات بازرسی صادر شده 553

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

39

نمایه نظرخواهی مرجع نظارت حرفه ای در بازار سرمایه ایران

درصد موافق

تعداد آراء

مرجع نظارت

74 111 جامعه حسابداران رسمی ایران

36 111 Source: Financial Knowledge. Blogfa.com بخش نظارت بورس

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

40

(Claim)نمایه آماری دعاوی معروف مالی 2002- 2008 در سال Big Fourبر علیه

•Peregrin Systems (Andersen) •Equitable life (E&Y)

•Qwest (Andersen) •JDS Uniphase (E&Y)

•Sunbeam (Andersen) •Superior Bank (E&Y)

•Worldcom (Andersen) •PNC Bank (E&Y)

•Global Crossing (Andersen) •Tax Shellter USA (KPMG)

•AHERF (Price Waterhouse Coopers) •Fannie Mao (KPMG)

•AIG (PWC) •Citigroup (KPMG)

•AMERCO (PWC) •Computer Association (KPMG)

•Micro Strategy (PWC) •General Electric (KPMG)

•Sagety – Kleen (PWC) •Im Clane (KPMG)

•Tyco (PWC) •Peregrine (KPMG)

•Adelphia (Deloitte) •Yukos oil Russian (PWC)

•Fortress Re (Deloitte) •Xerox (PWC)

•Parmalat (Deloitte and Grant Thornton) •Parmala (DT & GT)

•United Companies Financial (Deloitte) •Banque Cantonale de Geneve (E&Y)

•AOL Time Warner (Ernst & Young) •Cendant (E&Y)

•Enron (Andersen) •Lahman (E&Y)

• AIG (PWC) • Portuguese Bank (BDO)

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

41

مراجع استانداردگذار در کشورهای مختلف جهان

مرجع استانداردگذار نام کشور ردیف

FASBامریکا با حق اختیار وتو برای سازمان بورس 1

(Accounting Standards Board)هیأت استانداردهای حسابداری انگلستان 2

- غیردولتی(ACSB)هیأت استانداردهای حسابداری کانادا 3

کمیسیون اوراق بهادار ایتالیا 4

بر عهده چهار نهاد حرفه ای قانونی شرکتها، انجمن حسابداران رسمی سنگاپور- هیأت حسابرسی مستقل و هیأت بازار سهام

سنگاپور 5

شورای استانداردهای حسابداری مالی سوئد- غیردولتی سوئد 6

شورای گزارشگری مالی- غیردولتی ایرلند 7

هیأت استانداردهای حسابداری – غیردولتی افریقای جنوبی

8

سازمان حسابرسی- دولتی ایران 9

انجمن حسابداران رسمی هنگ کنگ- غیردولتی هنگ کنگ 10

انجمن حسابداران مکزیک- غیردولتی مکزیک 11

کانون حسابداران رسمی – غیردولتی پرتغال 12

انجمن حسابداران و حسابرسان رسمی- غیردولتی مصر 13

هیأت رویه های علمی حسابداری- غیردولتی هندوستان منبع: مجموعه مقاالت دکتر محمدرضا خوش طینت+ وب گاه آیفک14

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

42

الزحمه حسابداران رسمي حق1345سال

الزحمه نرخ حقساعتي رده

دالر ريال

22 1200 حسابدار رسمي

2/9 500 کمک حسابدار

6/4 250سايركاركنان

.1345هاي مستقيم چاپ کتاب قانون مالياتمأخذ: حسابرسي

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

43

1385الزحمه مصوب سال حقسازمان حسابرسي

دالر

ريال ردهردیف

8/7 72.200 مدير ارشد 1

4/7 68.400 مدير 2

6/6 60.800حسابرس

ارشد3

1/5 47.500 حسابرس 4

1/4 15.200کمک

حسابرس5 www.audit.org.irگاه سازمان حسابرسي وبمأخذ:

الزحمه ساعتي حسابرسان مقايسه حقايراني و انگليسي

)ارقام به دالر( انگلستان ايران

نرخ رده حسابرسی استاندارد

جنوب شرقي انگلستان لندن دالر ريال

540 585 639 8/7 72.200 شريک )مدير ارشد(

189 198 225 4/7 68.400 مدير

189 207 171 6/6 60.800 حسابرس ارشد

--- --- --- 1/5 47.500 حسابرس

144 162 --- 1/6 15.200 کمک حسابرس

--- --- --- --- --- كاركنان امور اداري شركت.www.audit-commission.gov.uk و www.audit.org.irوب گاه سازمان حسابرسي مأخذ:

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

44

جدول تعیین حق الزحمه حسابرسان کارشناس ارزیابی سهام در آمریکا

5%

تا یک میلیون دالر مبلغ ارزیابی

4%

میلیون دالر نسبت به مازد یک 2تا میلیون دالر

3%

میلیون ریال نسبت به مازاد دو 3تا میلیون دالر

2%

میلیون ریال نسبت به مازاد 4تا سه میلیون دالر

2%

میلیون ریال نسبت به مازاد 4تا سه میلیون ریال

1%

میلیون دالر4مازاد بر

در ایران سقف مبلغ ارزیابی سهام برای میلیون ریال 75کارشناسان رسمی مالی حداکثر

دالر می باشد.5/7یا

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

45

مقایسه درآمد بیست شرکت رده نخست از گروه یکصد شرکت برتر جهان و مقایسه آن با حق الزحمه پرداختی حسابرسی آنان سال

2005نسبت درآمد به

هزینه حسابرسی

حق الزحمه حسابرسی

(میلیون دالر)

درآمدمیلیارد )

(دالرکشور نام شرکت

43.512 1/1 1/48 آمریکا Costco wholesale

40.850 1/7 288 آمریکا Wal-Mart Stores

28.255 3/2 7/63 مکزیک Pemex

25.171 1/2 2/53 آمریکا Amerisource Bergen

20.806 4/2 9/49 آمریکا Target

19.152 3/3 5/62 انگلستان Tesco

17.964 1/4 1/73 آمریکا Home Depot

16.828 7/4 8/79 ژاپن Nissan Motor

16.690 7/2 5/45 ایتالیا Enel

12.582 6/4 5/80 ژاپن Honda Motor

11.555 9/3 4/45 نروژ Statoil

10.331 7/16 6/172 ژاپن Toyata Motor

10.032 0/8 5/80 آمریکا McKesson

9.811 6/27 8/270 آمریکا Exxon Mobil

9.324 1/6 4/56 آمریکا Kroger

9.173 9/5 9/53 آمریکا Valero Energy

8.816 8/13 7/121 آمریکا CopnocoPhilips

7.091 7/12 4/90 فرانسه Carrefour

6.840 7/14 5/100 ژاپن Nippon Telegraph & Telephone

6.704 4/9 0/63 انگلستان Vodafone

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

46

مقایسه درآمد بیست شرکت رده آخر گروه یکصد شرکت برتر جهان و

2005 مقایسه آن با حق الزحمه حسابرسی سال

نسبت درآمد به

هزینه حسابرسی

حق الزحمه حسابرسی

(میلیون دالر)

درآمدمیلیارد )

(دالرکشور نام شرکت

986 6/56 7/55 آلمان E.ON

1.020 6/54 7/55 آلمان DE&Ytche Bank

1.178 8/49 7/58 فرانسه France Telecom

1.362 2/43 8/58 سوئیس

Credit Suisse

1.411 9/35 7/50 فرانسه Suez

1.469 7/66 0/98 آمریکا American International Group

1.617 9/36 7/59 سوئیس

Zurich Financial Services

1.679 9/33 9/56 آمریکا JPMorgan Chase

1.701 9/30 6/52 آمریکا Boeing

1.762 3/32 9/56 سوئیس

UBS

1.772 6/51 5/91 آلمان Siemens

1.832 6/39 6/72 انگلستان

HSBC Holdings

1.935 2/22 9/42 آمریکا Time Warner

1.941 6/54 9/105 هلند ING Group

1.950 2/35 7/68 فرانسه BNP Paribas

1.955 2/78 9/152 آمریکا General Electric

1.969 0/55 3/108 آمریکا Citigroup

2.007 6/25 4/51 آمریکا Procter & Gamble

2.048 6/31 7/64 هلند Royal Ahold

2.076 5/25 9/52 آمریکا Pfizer

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

47

مقایسه حقوق مدیران برجسته ده شرکت اولاز یکصد شرکت برتر با حق الزحمه حسابرسی

2005آنها سال

مبالغ: پوند

طول مدت

حسابرسی )روز(

کل حق الزحمه

حسابرسی

جمع دریافتیساالنه

مدیر

دریافتی ساالنه

نام مدیرنام

شرکتردیف

مزایا حقوق

52 1.620.000 2.049.000 1.770.000 279.000 پیتر کالری Man group 1

57 8.200.000 1.526.000 1.060.000 466.000 فردریک وات Royal Bank

Scotland 2

44 1.700.000 1.513.000 1.006.000 507.000 آندره

هیکنستون Tesco 3

56 6.500.000 1.381.000 946.000 435.000 پل رابینر BAT 4

63 10.500.000 1.122.000 587.000 535.000 رادلف مارکهام Unilever 5

66 3.300.000 1.104.000 651.000 453.000 نیکوالس رز Diageo 6

55 14.171.000 1.040.092 438.092 602.000 داگالس فلینت HSBC 7

42 800.000 966.436 566.436 400.000 مارتین استوارت BSKYB 8

66 1.800.000 953.000 609.000 344.000 کولین دی Reckit Benckline 9

69 6.100.000 947.000 472.000 475.000 جان کمب Glasco Smith 10

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

48

متوسط درصد حق الزحمه حسابرسی به درآمدهای صد شرکت برتر

2007 -1985

2007 2006 2005 2004 2003 2002 1999 1996 1993 1989 1985 سال

3/3 2/3 2/3 1/3 9/2 9/2 9/2 6/2 9/2 9/2 1/3 هزارم

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

49

حق الزحمه حسابرسان بین المللی 2004در سال

به ازای هر یک میلیون پوند درآمد مورد رسیدگی

نام شرکت

حق الزحمه حسابرسیبه ازای هر یک میلیون

پونددرآمد مورد رسیدگی

(پوند)

نام شرکت

حق الزحمه حسابرسیبه ازای هر یک میلیون

پونددرآمد مورد رسیدگی

)پوند(

Morrison (Wm) 32 William Hill 59

Tesco 34 Somerfield 64

Sainsbury (J) 34 Barratt Devs 92

Safeway 35 The Big Food Group 99

Legal & General 51 Wilson Bowden 102

Scot & Southern Energy 74 Computacenter 110

BP 78 Woolworths 110

Marks & Spencer 111 Persimmon 112

Centrica 119 Reg Vardy 113

Gallaher 121 Brown (N) 116

Average 478 Average 959

Amersham 1,041 Pillar Property 2,412

Tomkins 1,049 Isis Asset Mgt 2,418

Cable & Wireless 1,116 Singer & Friedlander 2,793

Liberty Intl 1,161 Hammerson 3,317

Man Group 1,196 Quintain Estates 3,472

Smiths Group 1,210 BTG 5,075

Amvescap 1,363 RIT Capital 5,075

British Land 1,772 Skyepharma 5,088

Schroders 2,328 Lastminute.com 5,732

3i Group 2,341 Autonomy 8,852

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

50

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

51

نمایه آماری درآمد سازمان حسابرسی 1379-84سنوات

مبالغ: میلیارد ریال 86 85 84 83 82 81 80 79 شرح

358 323 253 232 202 159 140 126 درآمد کل

26 53 16 5/12 14 21 21 4/7 سود

1.858 1.650 1.404 1.466 1.582 1.629 1.693 1.713 تعداد کارکنان

: سایت سازمان حسابرسی منبع

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

52

خالصه وضعیت موسسات حسابرسی انگلستان 2006در سال

بهترین

عملکرد

عملکرد

مناسب

عملکرد

متوسط

عملکرد

ضعیف

بدتری ن

عملکرد

شرح

780.000

330.000

242.431

160.482

10.000 درآمد هر شریک )پوند(

81.275 49.436 40.444 33.559 10.000 درآمد هر یک از شرکاء )پوند(

64 36 28 21 )210( % سود قبل از پرداخت حقوق شرکاء )پوند(

260.300

100.000

62.683 44.000 )21.000(

سود هر شریک )قبل از کسر حقوق شرکاء( )پوند(

5:1/20 8:1/7 6:1 1:1/4 1:1 % کارکنان به شریک

1.800 954 800 625 405 ساعات کار محاسبه شده ساالنه هر شریک

)126( 11 27 60 187 ساعات کار واقعی انجام شده هر شریک

06/5 71/3 37/3 04/3 09/2 ضریب سرباری هر یک پوند حق الزحمه کارکنان

105 79 70 62 33 پوند برای هر یک از کارکنان35.000نرخ ساعتی با حقوق

06/5 81/3 37/3 99/2 59/1 ضریب سرباری هر یک پوند حق الزحمه کارکنان برای حقوق پوند35.000های

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

53

حق الزحمه سازمان حسابرسی از 1384شرکتهای بزرگ کشور سال

حسابرسی به درآمد %

درآمد سال شرکت مورد

رسیدگی(میلیارد ریال)

حق الزحمه حسابرسی(میلیون ریال)

نام شرکت

ده هزار 2 60.432 1500 ایران خودرو

ده هزار 4 37.240 1300 سایپا

ده هزار 2 13.267 350 پتروشیمی بندر امام

ده هزار 8 10.066 850 کشتیرانی جمهوری اسالمی

ده هزار 1 9.336 1271 بانک سپه

ده هزار 3 8.295 262 بانک مسکن

ده هزار 1 4.636 900 هواپیمائی ملی

در هزار 2 1.503 400 سیمان تهران

ده هزار 1 1.056 1.189 بانک تجارت

ده هزار 8 1.680 1.357 بانک صادرات

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

54

نمايه آماري جامعه حسابداران رسمي ايران (IACPA) 1387 در سال

.www.iacpa.irجامعه حسابداران رسمي ايران سال مأخذ:

ترکیب مدرک تحصیلی میانگین سنی ترکیب جنسی تعداد کل اعضاء

لیسانس فوق لیسانس دکترا مرد زن مرد زن 1576

درصد تعداد درصد تعداد درصد تعداد 7/51 52 1504

72 تعداد اعضا

52 820 6/43 688 4/4 70 --- --- 5/95 5/4 درصد اعضا

شاغل انفرادی شریک شاغل در موسسات حسابرسی شاغل در سازمان حسابرسی

شاغل در صنعت و بازرگانی

سایر

درصد تعداد درصد تعداد درصد تعداد درصد تعداد درصد

تعداد درصد تعداد

10 162 3/37 588 7/5 90 9/16 267 7/29 469 --- 9

حجم واقعی*بازار خدمات

حسابرسی ایران

سهم بخش خصوص

ی

سهم سازمان

حسابرسی

حجم فعلی بازار

حسابرسی

کل پرسنل شاغل

موسسات*

تعداد موسساتحسابرسی

تجربه کاری

سایر

بیش از سال30

30-20سال

20-10سال

کمتر از ده سال

35 میلیارد تومان150میلیارد تومان

میلیارد 35تومان

میلیارد 70تومان

5.647 182 305

212 411 425 76

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

55

Our Fee & Their Fee

Our Fee per an Hour USD:Senior Manager (Partner) 7.8 Manager 7.4Senior Auditor 6.6Auditor 5.1Assistant Auditor 4.0Deloitte could charge £22,000 per hour for Woolworth’s administrationDeloitte could be charging as much as £22,000 an hour plus expenses for taking control of Woolworths after it went into administration on Wednesday, industry experts have estimated.The Big Four accountancy firm has devoted 100 staff to the project with the firm's five partners leading attempts to find buyers for the wholesale and retail businesses, the Guardian reported.Partners in the insolvency arms of the big four accountancy firms charge up to £600 an hour, according to industry insiders and fees for senior managers are up to £400 an hour. It is believed that about 70 support staff is likely to be charged out for the Woolworths assignment at around £130 an hour each.

Source: Accountancy Age, 28 Nov 2008

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

56

Income of top 50- audit rank- 1995-2008

Des. 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Income top 50 )£million( 4,700 5,200 6,100 6,700 7,400 7,000 6,300 6,700 7,600 8,700 9,200

Big Four income )£million( 3,700 4,100 4,800 5,300 5,800 5,300 4,600 4,800 5,500 6,300 6,700

% Big four income 78/6 78/6 79/1 78/6 79/4 76 5/72 71/8 7/72 73 72/7

Average Audit Fee FTSE= 100 1,950 1,820 1,890 1,890 2,210 2,380 2,450 2,750 3,260 3,710 4,020

Average sign off time FTSE= 100 67 64 64 61 60 59 59 59 60 61 62

Source:1- 2007 audit fees survey TSE- 2502- Annual audit fees Survey 1003- Financial director Oct. 20064- The top 50, is party over? Accounting age. cominsider

مالی خدمات و حسابرسی موسسهدایارایان

57

اسامی آخرین حسابداران رسمی شاغل عضو کانون حسابدارن رسمی

28/7/1358 تا تاریخ محل کار نام و نام خانوادگی فردی محل کار نام و نام خانوادگی فردی محل کار نام و نام خانوادگی فردی

موسسه حسابرسی امین احمد فاطمی 57 موسسه حسابرسی برجسته مهبانو درگهی 29 موسسه حسابرسی آرتور اندرسن طغرل آذر 1

موسسه حسابرسی مزایا محمود فتوحی 58 موسسه حسابرسی دقیق کمال دستیاری 30 موسسه حسابرسی پارس پورو آواکیانس 2

موسسه حسابرسی پارس هوشنگ قزوینی 59 موسسه حسابرسی پویا حسین دولو 31 موسسه حسابرسی پویا علی ابریشمیان 3

موسسه حسابرسی قنبری محمدرضا قنبری 60 موسسه حسابرسی امین هویک دانلیان 32 موسسه حسابرسی دانا هادی اعتماد 4

کوپائیموسسه حسابرسی قدس و محمود قدس 61 موسسه حسابرسی هیتا احمد زندی نژاد 33 موسسه حسابرسی امعان یدا... امیدواری 5

موسسه حسابرسی پارس رضا قندی 62 موسسه حسابرسی داوران مجتبی ژیان سیداحمدی 34 موسسه حسابرسی انصاری و شرکاء اکبر انصاری 6

موسسه حسابرسی آزمون فریدون کشانی 63 موسسه حسابرسی اسرار فریدون ساچمه چی 35 موسسه حسابرسی امعان عباس اسرارحقیقی 7

موسسه حسابرسی حقگو صالححسن کربالئی 64 موسسه حسابرسی کاوش علینقی سعیدی 36 موسسه حسابرسی حقگو ناصر الماسیان 8

--- همدانیمنوچهر گلبر 65 موسسه حسابرسی مشیران غالمرضا سالمی 37 موسسه حسابرسی جناب و همکاران احمد برومند جزی 9

موسسه حسابرسی طوس نجف آبادیهوشنگ گلشنی 66 موسسه حسابرسی ساریخانی علیرضا ساریخانی 38 موسسه حسابرسی برجسته ذوالفقار بنازاده 10

موسسه حسابرسی رازدار سالکرسول محمدی 67 موسسه حسابرسی اسرار سیاوش سهیلی 39 موسسه حسابرسی ایران بهشتی زادهسیدمحمد صادق 11

همکارانموسسه حسابرسی مختار و نصرا... مختار 68 موسسه حسابرسی ساریخانی آبادضیاءالدین شهیدی عشق 40 موسسه حسابرسی دقیق شاهرخ بهنام 12

واترهاوسموسسه حسابرسی پرایس نظام معتبر 69 موسسه حسابرسی امین شهرام شرفی 41 موسسه حسابرسی پیت مارویک میچل منوچهر بیات 13

موسسه حسابرسی امین منوچهر ملکیان 70 موسسه حسابرسی تحقیق محمد شریف کاشانی 42 موسسه حسابرسی ایران محمود پاکروان 14

مدیریت خبرهموسسه حسابرسی و خدمات رضا میرآفتابزاده 71 موسسه حسابرسی شهشهانی شهشهانیحسین میرشمس 43 موسسه حسابرسی توانا ژوزف توانا 15

اندرسن و شرکاءموسسه حسابرسی آرتور ایرج معتمدی 72 همکارانموسسه حسابرسی نبوی و فریدون شجاعی 44 --- حسین توماج 16

موسسه حسابرسی کوروش بهرام موحدی 73 موسسه حسابرسی برجسته محمدتقی صادقی 45 موسسه حسابرسی جناب و همکاران ابراهیم جناب 17

موسسه حسابرسی امین بزرگیمهرداد معروفی 74 موسسه حسابرسی دی نعمت ا... صدیقی جعفری 46 موسسه حسابرسی دقیق پرویز جواهری 18

همکارانموسسه حسابرسی نبوی و پرویز نبوی 75 --- سروش صفریان 47 موسسه حسابرسی پیت مارویک میچل علیرضا جم 19

خوانا نبوده است. 76 موسسه حسابرسی وینی مری جمشید صادقی 48 موسسه حسابرسی امعان محسن حجازی 20

اندرسنموسسه حسابرسی آرتور مظفریمعزالدین نصرت 77 همکارانموسسه حسابرسی نبوی و اصغر طهوری 49 موسسه حسابرسی پویا حسن حیاط شاهی 21

موسسه حسابرسی رازدار بهروز وقتی 78 همکارانموسسه حسابرسی نبوی و سهراب ضرغام 50 موسسه حسابرسی دادرس اکبر خاتمی 22

همکارانموسسه حسابرسی هادوی و ایرج هادوی 79 موسسه حسابرسی دقیق بهروز عراقی 51 موسسه حسابرسی دی محمدعلی خاتمی 23

موسسه حسابرسی امین حسین هنرمند 80 موسسه حسابرسی برجسته ایرج عربشاهی 52 موسسه حسابرسی کورش سیامک خاکسار 24

واترهاوسموسسه حسابرسی پرایس عباس هشی 81 موسسه حسابرسی دقیق عظیم عظیمی 53 موسسه حسابرسی اسرار داود خمارلو 25

موسسه حسابرسی دقیق اصغر هشی 82 موسسه حسابرسی اسرار نعمت ا... علیخانی راد 54 --- اصغر خرازی 26

کوپائیموسسه حسابرسی قدس و احمد عبائی کوپائی 55 موسسه حسابرسی ممیز بهروز دارش 27

موسسه حسابرسی مشیران حسین غفوری 56 موسسه حسابرسی داوران فرنگیس داوران 28

موسسه حسابرسی و خدمات مالی دایارایان

58

صورت اسامی حسابداران رسمی غیرشاغل عضو 28/7/1358کانون حسابداران رسمی تا تاریخ

ن]]]ام و نام خانوادگی

ردیف

نام و نام خانوادگی ردیف

ابوالقاس~~~~~~~~~~م سهرابی

18 منصور احمری 1

الل~~~~ه نج~~~~ات شاولیان

19 پرویز اظهاری 2

من~~~~~~~~~~~~~وچهر شاهرخی

20 عبدالجواد اسالمی 3

جلیل شرکاء 21 زاد شاهرخ ایران 4

الیاس عزیز الوی 22 اردشیر بینش آق اولی 5

مسعود عرفانی 23 محمدعلی توجهی 6

جواد غروی 24 اصغر حبیبی 7

هادی فاضلی 25 ابوالقاسم خردجو 8

محمدحس~~~~~~~ین کریمی

26 اسدا... خیراندیش 9

پرویز گلستانی 27 محمدنبی داهی 10

جان گرو 28 عبدالرسول دری اصفهانی 11

سیروس گوهری 29 رج~~~~ائی وردی الل~~~~ه سلماسی

12

ابوالقاسم مرآتی 30 غالمرضا رهبری 13

حسین موشانی 31 احمد زینی 14

رضا مستاجران 32 ارسالن زیازی 15

علی اص~غر نجفی مهری

33 حسن سجادی نژاد 16

مهدی سمیعی 17