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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Prfung 90 Punkte
Hlfte: Theorie
Hlfte: Beispiele (aus der VO) Verstndnisbeispiele
WICHTIG: Den ganzen Paragraphen 6 EstG kopieren und das wichtige
anstreichen!!!
Zur Klausur mitnehmen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Bilanzierung: Systematik
Der Name deutet auf das Ergebnis, auf die Bilanz hin.
Die Bilanz ist untrennbar mit der Gewinn- und Verlustrechnung
verbunden.
Fr die GUV ist erforderlich, dass man alle Geschftsflle laufend
verbucht.
Man hat die Zahlen doppelt verpackt Soll und Haben.
Bei der Verbuchung haben wir unterschiedliche Kontenklassen.
Diese gehen von 1-9.
Es gibt Bestandskonten (0, 1, 2, 3, 9) und Aufwands- und
Ertragskonten (4, 5, 6, 7, 8).
Am Ende der Periode werden die einzelnen Konten zusammengefhrt
und es wird geschaut,
welche Summe heraus kommt.
Das was aus den Bestandskonten heraus kommt, wird in die Bilanz
gegeben.
Das was aus den Aufwands- und Ertragskonten herauskommt, wird in
der GUV ausgewie-
sen.
Man kann den Gewinn direkt ablesen, wenn man die GUV
anschaut.
Ich habe den Gewinn auch in der Bilanz ausgewiesen.
Der Gewinn zeigt sich in den Bestandskonten durch die Vernderung
des Eigenkapitals.
Man muss bei jedem Buchungssatz sofort wissen, um welche Buchung
es sich handelt (Be-
standskonto, Erfolgskonto, Aufwandskonto,...).
Anlagevermgen kaufen 100.000,- und es wird geliefert
-> Bilanz (0, 3 Bestandskonten) das Ergebnis hat sich nicht
verndert
Aktiva: AV wird mehr, Passiva: Verbindlichkeiten werden auch
mehr
0.. AV/3.. Verbindlichkeiten 100.000
Abschreibung von Anlagevermgen
-> Aufwandsbuchung = gewinnvermindernd (7 Aufwandskonto)
Aktiva: AV wird weniger, Passiva: Aufwand in der GUV
produziert
7.. AfA/0.. AV 4.000,-
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Rckzahlung einer Verbindlichkeit (z.B.: flliger Bankkredit)
-> Bilanz (2, 3 Bestandskonten)
Aktiva: Bank wird weniger, Passiva: Verbindlichkeiten werden
weniger = Bilanzverkr-
zung
3.. Verbindlichkeiten/2.. Bankkonto 5.000,-
Verkauf von Umlaufvermgen (Produktionsunternehmen,
Handelsunternehmen)
-> Ertragsbuchung
Aktiva: Forderungen werden hher, Passiva: Ertrge nehmen zu
2.. Kassa, Bank, Forderungen/4.. Umstze, Erlse 20.000,-
Um wie viel habe ich das UV eingekauft? Um 10.000,- eingekauft,
um 20.000,- verkauft
Wenn ich Waren verkauft habe, habe ich auch Waren eingesetzt und
das gebe ich in
den Wareeinsatz
-> Aufwandsbuchung
Aktiva: Waren werden weniger
5.. Wareneinsatz/1.. Waren 10.000,-
Neue Ware wird angeliefert
-> Bilanz
Aktiva: Waren nehmen zu, Bank wird weniger = AKtivtausch
1.. Waren/2.. Kassa, Bank, Verbindlichkeiten 2.000,-
Buchungsstze, die das Ergebnis nicht verndern, sind neutral.
Sobald in einem Buchungssatz, 4, 5, 6, 7, 8 irgendwo involviert
sind, hat diese Buchung
Auswirkung auf den Gewinn.
Werden 4, 5, 6, 7, 8 im Soll verwendet, ist es eine
Aufwandsbuchung.
Werden 4, 5, 6, 7, 8 im Haben verwendet, ist es eine
Ertragsbuchung.
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Gleistete Vorauszahlung am 1.3. fr die Miete fr ein Jahr
01.03. 7.. Miete/2.. Bank 12.000,- = Aufwandsbuchung
Es muss das, was ins neue Jahr fllt, abgegrenzt werden das sind
2.000,-
31.12. 290 ARA/7.. Miete 2.000,- = Ertragsbuchung
10.000,- verbleiben mir in dieser Periode als Aufwand.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Zusammenhang Bilanz und GUV
Es muss geschaut werde, wofr die Mittel verwendet werden, ob AV
oder UV.
Anlagevermgen = AV
= langfristiges Vermgen
z.B.: Maschinen, Grundstcke, Fuhrpark, Beteiligungen,
Finanzanlagen,...
Umlaufvermgen = UV
= kurzfristiges Vermgen
z.B.: Waren, Rohstoffe,...
Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA)
ARA setzten eine geleistete Vorauszahlung voraus und es muss am
31.12. zu einer Abgren-
zung kommen.
Passive Rechnungsabgrenzung (= PRA)
PRA setzen eine fremde Vorauszahlung voraus und es muss am
31.12. zu einer Abgren-
zung kommen.
Beispiel:
Ich bekomme eine Vorauszahlung (Miete fr ein Jahr)
01.02. 2.. Bank/4.. Mieterlse 12.000,-
Der Unternehmer muss dann am 31.12. eine Abgrenzung machen.
31.12. 4.. Mieterlse/390 PRA 2.000,-
Die Aktivseite hat immer einen Anspruch, eine
Vermgensposition.
Die Passivseite zeigt immer eine Schuld, eine Verpflichtung
an.
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Die Passivseite zeigt die Mittelherkunft an: Wie ich meine
Vorauszahlungen,... finanziert ha-
be.
Fremdkapital:
Rckstellungen (ist noch unklar z.B.: ob man Abfertigungen,...
zahlen muss) und Verbind-
lichkeiten (hier wei ich genau, wem ich was wann zu zahlen
hab).
Eigenkapital:
Nennkapital wird von den Gesellschaften aufgebracht, fr die
Grndung der Kapitalgesell-
schaft.
Kapitalrcklagen kommen von auen, von den Gesellschaftern.
Gewinnrcklagen stammen aus Vorperioden, aus den Gewinnen, die
das Unternehmen aus
den Vorperioden gemacht haben, die aber nicht ausgeschttet
wurden und im Unternehmen
geblieben sind.
GUV
Die GUV hat eine genaues Gliederungsschema.
Betriebserfolg:
was hat das Unternehmen fr einen Gewinn aus der Geschftsttigkeit
gemacht?
Finanzerfolg:
Hat das Unternehmen Aktien verkauft und gute Ergebnisse
erwirtschaftet? Verschmlert wird
der Finanzerfolg durch die Zinsen, die das Unternehmen zahlen
muss.
EGG
= Betriebserfolg und Finanzerfolg
Ao. Ergebnis:
Wenn das Unternehmen einen Bilanzverlust hat und dieser ist
durch auerordendlichen Ver-
hltnisse entstanden, dann werden diese unter dem
auerordentlichen Ergebnis ausgewie-
sen.
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Rcklagennderungen:
Die sagen nichts ber den Erfolg des Unternehmens aus.
Diese Rcklagen kommen von auen, von den Gesellschaftern.
Man kann im plus sein, da Rcklagen von den Gesellschaftern
aufgelst wurden.
Es kann sein, dass das Unternehmen einen Verlust gemacht hat,
aber dass dafr die Rck-
lagen nach oben gestiegen sind.
Rechtsgrundlagen der bilanziellen Gewinnermittlung
UGB = Unternehmergesetzbuch
Dieses ist der Nachfolger vom Handelsgesetzbuch.
Das UGB ist ein besonderes Gesetz fr Unternehmer.
Es gliedert sich ich unterschiedliche Abschnitte.
Wir nehmen nur einen Teilbereich heraus und zwar das, was sich
mit den Rechnungsle-
gungsvorschriften beschftigt.
Da stehen viele Bestimmungen drinnen.
z.B.: Wer berhaupt verbuchen muss, wie verbucht werden muss, wie
die Bilanz ausschau-
en muss,...
UGB ist die Rechtsgrundlage der Bilanzierung.
Das UGB ist das einzige rechtliche Gesetz, das auch die
Unternehmer anwenden mssen.
Da findet man formelle und materielle Vorschriften.
Hier hngt sich das Steuerrecht dazu.
Das Steuerrecht geht teilweise eigenstndige Wege und hngt sich
nicht komplett an das
UGB an.
Die Basis ist das UGB und somit auch die Rechtsgrundlage.
Im EStG findet man auch Bestimmungen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Gewinnermittlungsarten im StR
Rechnungspflichtige Unternehmen
Das UGB mssen die rechnungspflichtigen Unternehmer anwenden.
Mit dem Bilanzgewinn, den man heraus bekommt, muss man eine
Gewinnermittlung durch-
fhren.
Nur dann, wenn das Steuerrecht etwas anderes zwingend vorsieht,
muss man das machen.
Es gibt Bereiche, wo das Steuerrecht Abweichungen zum UGB haben
und die muss man
dann mit der Mehr-Wenigen-Rechnung rechnen.
Nicht rechnungslegungspflichtigen Unternehmen
Die nicht rechnungslegungspflichtigen Unternehmen brauchen nicht
Buchen.
Sie mssen die Einnahmen aufzeichnen und ziehen davon dann die
Ausgaben ab und was
da heraus kommt, ist der Gewinn.
Die brauchen auch keinen Bilanz und keine GUV-Rechnung.
Die Zahlungsflsse werden durch die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
dokumentiert.
Fr die Land- und Forstwirte
Die Finanz sagt, dass die nur fr steuerpflichtige Zwecke buchen
mssen.
Die mssen ihre Geschftsflle verbuchen (Bilanz und
GUV-Rechnung).
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Verknpfung Unternehmensrecht und Steuerrecht
Warum geht die Finanz her und weist auf Abweichungen hin, die zu
bercksichtigen sind?
Die Abweichungen gibt es aufgrund der unterschiedlichen
Zielsetzungen.
Das UGB hat als Zielsetzung: Glubigerschutz.
Wenn man rechnungspflichtig ist, braucht man ein System, einen
Buchhalter,...
Bei der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung braucht man nur die
Finanzflsse auflisten.
Dem Glubigerschutz mchte man insofern dienen, dass der
Unternehmer selbst verpflichtet
ist, da einmal hinein zu schauen.
z.B.: berlegen, ob die Einkaufspolitik in Ordnung ist,...
Wenn der Unternehmer sich die Bilanz anschaut, sollte ihm
auffallen, dass z.B.: die Forde-
rungen immer grer werden.
Der Unternehmer soll die GUV-Auflistung her nehmen und auch die
Bilanz anschauen und
Gegenmanahmen unternehmen.
Die Glubiger sind in erster Linie die Banken.
Denn sie mssen entscheiden, ob jemand einen Kredit bekommt, oder
nicht.
Die Banken knnen anhand der Bilanzen entscheiden.
Alle Glubiger des Unternehmens, das geht bis hin zum Staat,
sollen in gewisser Weise ge-
schtzt werden.
Sie sollen in einem Staat, wie sterreich, ein Instrument haben,
wie das Unternehmen steht
und das ist der Glubigerschutz.
Die Finanz des Steuerrecht hat eine andere Zielsetzung:
Gleichmige Gewinnermittlung
Die Gewinnermittlung soll so gleichmig wie mglich sein.
Die Steuern braucht man ja, da man ffentliche Aufgaben zu
erledigen hat.
Aufgrund der Zielsetzungen gibt es auch Verknpfungen zwischen
dem UGB und dem Steu-
errecht.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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UGB ist im Bereich der Aufwendungen grozgig bei der Auflsung vom
Gewinn.
Mindert zwar den Gewinn, sind aber hinsichtlich des
Glubigerschutz sehr vorsichtig.
Das Steuerrecht mchte, dass der Gewinn nicht sofort aufgelst
wird, sondern dass er
gleichmig verteilt wird.
Anwendungsbereich der ur. Rechnungslegungsvorschriften
Kapitalgesellschaften
Alle Kapitalgesellschaften sind rechnungslegungspflichtig.
Kapitalgesellschaften = GmbH und die Ag (=
Aktiengesellschaft)
Da ist jede rechnungspflichtig, unabhngig von den Ttigkeiten und
den Umstzen.
Auch Rechtsanwlte knnen sich zu einer GmbH zusammenschlieen und
dann sind diese
Rechnungslegungspflichtig.
Kapitalgesellschaften sind nur beschrnkt haftend und daher ist
der Glubigerschutz sehr
wichtig.
Unternehmerisch ttige Personengesellschaften
GsmbH und CoKG
Gewerbliche Unternehmer
Einzelunternehmer und Personengesellschaften sind nur dann
rechnungslegungspflichtig,
wenn sie gewerblich sind und einen Umsatz von 400.000,-
haben.
Land- und Forstwirtschaft
Freiberufler (Selbststndige): rzte, Notare, Unternehmensberater,
Steuerberater,...
Bei der einmaligen berschreitung der Grenze, heit es noch nicht,
dass man rechnungsle-
gungspflichtig ist ist extra gesondert.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Systematik der ur. Rechnungslegungsvorschriften I
Bilanzierung der Hhe nach
Was sind Anschaffungskosten, wie schaut es mit der Abschreibung
aus,...
Der Unternehmensgesetzgeber gibt ganz spezielle Regelungen
vor.
Der Gesetzgeber sagt ganz genau, wie sich die
Anschaffungskosten, die Herstellungskos-
ten,... zusammensetzen und was man in der Bilanz nicht ansetzen
darf,...
Gewisse Positionen werden ganz genau geregelt.
Andere werden durch Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung und
Bilanzierung (= GoB)
geregelt.
Das ist ein schwammiger Begriff.
Systematik der ur. Rechnungslegungsvorschriften II
Spezielle Regelungen fr die Kapitalgesellschaften werden in
dieser LV ausgeklammert wir
schauen nur die allgemeinen Vorschriften an.
Ganz groe Aktiengesellschaften mssen ihre Ergebnisse in der
Zeitung verffentlichen.
Es gibt im Anhang einen Lagebericht.
Der Anhang ist zur Bilanz, zur GUV dazu gegeben.
Im Lagebericht steht drinnen, wie das Unternehmen in der
Vergangenheit und auch in der
Zukunft arbeiten wird und auch Informationen ber zuknftige
Entwicklungen stehen da drin-
nen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Formelle Pflichten
Die Buchhaltung muss in einer lebendigen Sprache,... gehalten
werden.
Diese Pflichten werden bei der Prfung nicht abgeprft, da sie vom
Verstand her gelst wer-
den knnten.
Inventar und Inventur
Ich werde ein Inventar bei der Erffnung des Betriebs erstellen
und dann am Schluss eines
jeden Geschftsjahres.
Im Inventar mssen alle Vermgensgegenstnde,... aufgezeichnet
werden, wenn man rech-
nungslegungspflichtig ist.
Wenn ich eine Bilanz erffnen muss, brauche ich ein Inventar
dazu.
Aktiva: AV und UV
Passiva: EK und FK
Die Inventur macht man in der Regel krperlich, indem ich es
durchzhle, abwiege, abmes-
se,...
Gewisse Dinge muss man buchmig machen, da man die Aktien oder
Forderungen nicht
abzhlen kann.
Auch Gegenstnde, die in einer groen Menge vorhanden sind, mssen
stichprobenartig
berprft werden.
Auch der Unternehmer hat Interesse an der Inventur.
Denn man mchte wissen, ob das, was auf Lager sein msste, auch im
Lager ist, oder nicht.
Dieses Inventur ist fr das Unternehmen wichtig, denn so kann man
auf Fehler oder Dieb-
sthle aufmerksam gemacht werden.
Die Inventur sollte zu einem bestimmten Zeitpunkt gemacht
werden.
Ich soll auf den Wert aber bis zum 31.12. schlieen knnen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Zusammenfassung der letzten LV
Damit zu einer Bilanz/GuV kommt, muss man alle Geschftsflle
doppelt verbuchen.
Die doppelte Buchhaltung bedeutet, dass man jeden Betrag einmal
im Soll und einmal im
Haben verbuchen muss.
Durch diese Systematik bekommt man den Gewinn doppelt
ermittelt.
Einmal kann man direkt nachschauen (GuV) und einmal indirekt
durch nachschauen, wie
sich das Eigenkapital bei der Bilanz verndert.
Alle Kapitalgesellschaften ist zur doppelten Buchhaltung
wichtig.
Die KGs haben eine beschrnkte Haftung und daher ist es sinnvoll,
dass sie rechnungsle-
gungspflichtig sind.
Warum werden Unternehmen gezwungen, eine doppelte Buchhaltung,
GuV, Bilanz,...
zu machen?
Das ist zum Zweck des Glubigerschutz.
Bilanz
Die Bilanz ist oft eine Grundlage fr weitere Schritte.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Bilanzaufstellung ( 193 UGB)
Erffnungsbilanz (= EB)
Wenn man ein rechnungspflichtiger Unternehmer ist, muss man eine
Erffnungsbilanz erstel-
len.
AV (Analagevermgen) / EK (Eigenkapital)
UV (Umlaufvermgen) / FK (Fremdkapital)
Umlaufvermgen = z.B.: Kassa, Bank
Schlussbilanz (= SB)/Jahresabschluss
Am Schluss eines jeden Geschftsjahres, macht man die
Schlussbilanz.
Ein Geschftsjahr darf nicht lnger dauern als 12 Monate.
Man muss aber nicht den 31.12. als Bilanzstichtag whlen.
Der Jahresabschluss besteht immer aus der Bilanz und der
GuV.
Bilanz und GuV sind untrennbar miteinander verbunden.
Alle Unternehmer mssen den Jahresabschluss unterschreiben, doch
das bedeutet, dass
man auch dafr haftet, dass die GuV und die Bilanz richtig
ist.
Generalnorm des 195 UGB
Im UGB findet man nicht nur gesetzliche Regelung bzw.
Bestimmung.
Es gibt kritische Flle, wo man nicht wei, ob es so und nicht
anders verbucht werden soll.
Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung GoB (1)
Die GoBs werden in der Prfung nicht abgefragt werden.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung GoB (2)
Grundsatz der Bilanzrichtigkeit/-wahrheit
Es geht aus dem GoB ein wesentlicher Grundsatz heraus und zwar
die wirtschaftliche Be-
trachtungsweise.
Auch das Steuerrecht schliet sich dieser wirtschaftlichen
Betrachtungsweise an.
Grundsatz der Bilanzklarheit
Dieser steht nirgends ganz konkret drinnen.
Wir haben in sterreich ein Saldierungsverbot, da es hier wieder
um den getreuen Einblick
geht.
Man muss Rckstellungen sehen,...
Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung GoB (3)
Grundsatz der Vollstndigkeit
Man muss alle Rckstellungen aufnehmen, man muss alle Schulden
ausweisen,...
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Grundstze ordnungsmiger Buchfhrung GoB (3)
Grundsatz der Wesentlichkeit
Das mit der geringfgigen Abschreibung kommt ursprnglich aus dem
Steuerrecht, wird aber
aufgrund der Wesentlichkeit gilt das auch im UGB fr die
Bilanz/GuV.
Grundsatz der Periodizitt
= der Hauptgrundsatz
Bei der Bilanz geht es nicht darum, dass man Ausgaben und
Einnahmen gegenber stellt,
sondern Aufwnde und Ertrge.
Das sind periodisierte Ausgaben bzw. Einnahmen.
Die Abschreibungen sind Aufwendungen und das sind periodisierte
Ausgaben.
Aber im UGB gibt es keine fixe Regelung, wie man
periodisiert.
Daher muss man das wirtschaftlich machen.
Pro rata temporis = zeitproportional
Bei der AFA gibt es eine Ausnahme, denn diese rechnet man nicht
monatsmig ab, son-
dern halbjhrlich.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Vermgensgegenstnde Kriterien fr den Ansatz dem Grunde nach
Was ist ein Vermgensgegenstand?
Es gibt im Gesetz keine Definition ber einen
Vermgensgegenstand.
Aber mit dieser Problematik hat sich die Rechtssprechung
intensiv beschftigt und die sagt,
dass der Vermgensgegenstand einzeln veruerbar ist.
Das wre beim Laptop ganz eindeutig der Fall, bei der
Marketingstudie allerdings nicht.
Betriebs- und Privatvermgen
Nur Betriebsvermgen sollte in die Bilanz aufgenommen werden.
Das Privatvermgen hat da nichts zu tun.
Betriebsvermgen dient dem Betrieb, Privatvermgen dient dem
privaten Bereich.
Betriebsvermgen muss in der Bilanz ausgewiesen werden.
Gewillkrtes Betriebsvermgen
Gewillkrtes Betriebsvermgen ist objektiv nicht genau trennbar
zwischen dem Privat- und
dem Betriebsvermgen.
Dieses Vermgen ist fr das Unternehmen nicht unbedingt
notwendig.
Nur die rechnungspflichtigen Unternehmen drfen ein solches
gewillkrtes Betriebsverm-
gen ausweisen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 18
Ansatzverbote gem. 197 UGB
Abs.1
z.B.: Rechtsanwaltskosten, Firmbenbucheintragung,...
Wie teuer immer die Brseneinfhrung kommt, drfen diese Kosten
nicht aktiviert werden.
Abs. 2
D.h. es wird in voller Hher als Aufwand verrechnet.
Immaterielle Werte sind Werte, Patente, Kundenstock, Software in
einem Unternehmen,...
Wenn man so einen immateriellen Gegenstand erwirbt, kann man ihn
abschreiben, wenn ich
ihn aber selbst schaffe, habe ich diese Mglichkeit nicht.
Diese immateriellen Gegenstnde sind nicht greifbar und daher
werden sie als unsichere
Werte eingestuft.
Aufgrund des Glubigerschutzes sollen diese Gegenstnde nur dann
in der Bilanz stehen,
wenn wir sie nicht selbst hergestellt haben.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 19
Ansatzwahlrechte gem. 198 UGB
Das sind spezielle Aufwendungen, wenn man ein Unternehmen in
Gang bringt durch Perso-
nalsuche,...
Abs. 7: Damnum/Disagio
Man nimmt einen Kredit auf von 100.000,- und man bekommt aber
ein bisschen weniger
aufgrund von Vertragsgebhren, Eintragungsgebhren,...
Dieses Damnum/Disagio behlt sich die Bank ein.
Man spricht hierbei auch von einer Vorwegverzinsung.
Wenn man hohe Sicherheiten vorweisen kann, dann wird das Disagio
gering sein.
Wenn man aber keine guten Sicherheiten hat und von der Bank als
riskant eingestuft wird,
wird das Damnum/Disagio umso hher sein.
Kreditaufnahme
2.. Bank 95.000,- /3.. Verbindlichkeiten Bank 100.000,-
290 ARA Damnum 5.000,- /
Dieses Damnum ist eindeutig ein Aufwand.
Wenn ich sage, dass ich den Kredit in 5 Jahren zurckzahlen
mchte, muss ich dieses
Damnum jhrlich abbuchen, daher 1.000,- jhrlich.
8.. Finanzaufwand / 290 ARA Damnum 1.000,-
ODER
2.. Bank 95.000,- / 3.. Verbindlichkeiten 100.000,-
8.. Finanzaufwand 5.000,- /
Wovon hngt es ab, ob ich das Wahlrecht ausnutze oder nicht?
Wenn ich einen hheren Gewinn ausweisen mchte, dann aktiviere ich
das Damnum.
Es hngt von der Gewinnmaximierung bzw. Gewinnminimierung ab, ob
ich das Damnum
aktiviere, oder nicht.
2.. Bank 97.000,- / 3. Verbindlichkeiten 100.000,-
7 ... Spesen des Geldverkehrs 3.000,- /
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 20
Struktur der GuV
Es gibt das Gesamtkosten- und das Umsatzkostenverfahren.
Nur bis zum Betriebserfolg unterscheiden sich die beiden
Verfahren.
Gesamtkostenverfahren
In sterreich findet man immer das Gesamtkostenverfahren
Umatzerlse:
= verkaufte Stckzahl zu einem bestimmten Preis
Bestandsvernderungen:
Hier verndert sich im Lager die Zahl.
Es gibt positive (lege hier etwas aufs Lager) und negative (wenn
ich etwas vom Lager neh-
me) Bestandsvernderungen.
Beispiel:
1000 Stck produziert
800 Stck abgesetzt
200 Stck auf Lager
Aufwendungen 6,-/Stck
Verkaufspreis 10,- (netto)
Umsatzerlse: 800 Stck x 10,- = 8.000,-
Bestandskosten: 200 x 6,- = 1.200,-
(Ich darf hier nicht so tun, als ob ich die Ware schon verkauft
habe und daher muss ich die
200 Stck mit den Aufwendungen multiplizieren).
- Aufwendungen: 1.000 x 6.000,- = 6.000,-
Betriebserfolg 3.200,-
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Umsatzkostenverfahren
Erinnert uns sehr stark an die Kostenrechnung.
Beispiel:
1000 Stck produziert
800 Stck abgesetzt
200 Stck auf Lager
Aufwendungen 6,-/Stck
Verkaufspreis 10,- (netto)
Erlse 8.000,-
- HK 800 x 6,- 4.800,-
Betriebserfolg 3.200,-
Struktur der GuV
Eine kontinuierliche Ausschttungspolitik ist bei den greren
Unternehmen schon er-
wnscht.
Hier kann man mit den Rcklagen jonglieren.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Die Verbindung zum Steuerrecht ber die Gewinnermittlung gem. 5
EStG
Die rechnungslegungspflichtigen Unternehmen mssen Unterschiede
zwischen UGB und
dem Steuerrecht in einer Mehr-Weniger-Rechnung behandeln.
Unterschiede zwischen UGB und Steuerrecht
Abschreibungen
Rckstellungen
Herstellungskosten
Anschaffungskosten beim PKW
Im UGB ist es egal, wie teuer die Anschaffung eines PKWs
ist.
Das Steuerrecht sagt, dass wenn man einen PKW mit hohen
Anschaffungskosten kauft, das
mehr als 40.000,- kostet, ist es Privatvergngen und darf nur
bist 40.000,- abgeschrieben
sein.
Warum gibt es diese Unterschiede?
UGB ist von einer sehr vorsichtigen Gewinnermittlung geprgt.
Glubigerschutz ist die primre Zielsetzung beim UGB.
Das Ergebnis ist sehr vorsichtig.
Ertrge spt, Aufwnde sehr frh.
Steuerrecht: gleichmige Gewinnermittlung
Hier steht die Gerechtigkeit im Mittelpunkt (es ist nicht fair,
ein teures Auto abzuschreiben).
Dem Steuerrecht geht es um die gleichmige Besteuerung.
Da beide Zielsetzungen nicht immer konform sind, gibt es
Unterschiede zwischen dem UGB
und dem Steuerrecht.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Wenn wir nicht wissen, wie wir verbuchen sollen, mssen wir im
UGB nachschauen.
Wir mssen nicht alles auswendig wissen, wir mssen nur wissen, wo
wir nachschlagen
knnen.
Im UGB gibt es ein eigenes Buch (Rechnungslegungsvorschriften)
und beginnt mit dem Pa-
ragraph 189.
Hier findet man allgemeine UGBs drinnen.
Die allgemeinen UGBs sind nicht so leicht zu handhaben.
Fr uns sind die ganz konkreten Rechnungslegungsvorschriften viel
einfacher hand zu ha-
ben.
Warum gibt es die ganzen Vorschriften?
Anlegerschutz
Glubigerschutz (Banken, Lieferanten, Arbeitnehmer,...)
Unternehmer werden gezwungen die Vorschriften einzuhalten.
In der unternehmerischen Praxis wird man kaum Unternehmen
finden, die bei greren
Geschften direkt zum Geschft kommt.
Sie schauen in Firmenbucheintrge nach, bevor sie eine
Geschftsbeziehung eingehen.
Wer muss diese Vorschriften bercksichtigen?
Bei den gewerblichen Unternehmen und Personengesellschaften gibt
es eine Umsatzgrenze,
wenn man 400.000,- berschreitet ist man
rechnungslegungspflichtig.
Man muss allerdings zwei mal hintereinander die Umsatzgrenze
berschreiten, dass man
rechnungslegungspflichtig wird.
Kapitalgesellschaften und verdeckte Kapitalgesellschaften sind
unabhngig von den Ttig-
keiten und unabhngig vom Umsatz rechnungslegungspflichtig.
Kapitalgesellschaften haften beschrnkt.
Sobald das Steuerrecht eine andere Vorschrift als das UGB
beinhaltet, muss man diese mit
einer Mehr-Weniger-Rechnung erfassen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 24
Mehr-Weniger-Rechnung
Die Mehr-Weniger-Rechnung ist aufzustellen, wen das Steuerrecht
eine zwingend andere
Vorschrift als das UGB vorsieht.
Voraussetzung:
Erfolgswirksame Buchung:
Erfolgsunwirksame Buchungen haben keinen Einfluss.
Man muss bei einem Buchungssatz gleich ableiten knnen, ob diese
Buchung den Gewinn
erhht oder verringert.
Die Kontenklassen 4, 5, 6, 7, 8 sind hierfr relevant.
Wenn der unternehmensrechtliche Aufwand hher als der
steuerrechtliche Aufwand
ist
Ur. AFA 100,-
Strl. AFA 80,-
7... AFA / 0.. AV 100,- damit geht man dann zum Finanzamt
Dieser unternehmensrechtliche Buchungssatz fliet in das
unternehmensrechtliche Ergebnis
ein.
Mehr-Weniger-Rechnung: Differenz zwischen der um. Aufwand und
dem strl. Aufwand.
Hier sind es 20,-
MWR + 20,-
Unternehmensrechtliches Ergebnis
+/- Mehr-Weniger-Rechnung
= Steuerliches Ergebnis
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 25
Wenn der unternehmensrechtliche Aufwand niedriger als der
steuerrechtliche Auf-
wand ist
Ur. AFA 0,-
Strl. AFA 80,-
Im Unternehmensrecht muss man keinen Buchungssatz aufstellen und
somit ist auch nichts
in das unternehmensrechtliche Ergebnis eingeflossen.
Im Steuerrecht habe ich aber noch eine Abschreibung von
80,-.
MWR - 80,-
Da ich im Steuerrecht noch eine Abschreibung habe, wird das
steuerliche Ergebnis niedriger
sein
Wenn der unternehmensrechtliche Verkaufserls (= Ertrag) hher als
der steuerrecht-
liche Verkaufserls (= Ertrag) ist
Ur. VE 150,-
Strl. VE 100,-
2.. / 4.. 150,-
MWR: - 50,-
Im Steuerrecht ist der Erls niedriger und deswegen ist das
steuerliche Ergebnis niedriger.
Wenn der unternehmensrechtliche Verkaufserls (= Ertrag)
niedriger als der steuer-
rechtliche Verkaufserls (= Ertrag) ist
Ur. Aktivierte Eigenleistung 200,-
Strl. aktivierte Eigenleistung 280,-
0.. AV / 4.. aktivierte Eigenleistung 200,-
MWR: + 80,-
Ich habe im Steuerrecht ein hheren Ertrag und daher ist die MWR
positiv.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
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Anwendungsbereiche der MWR
Abschreibungen
Abschreibungsverlauf:
Bei den Abschreibungen gibt es hufig eine
Mehr-Weniger-Rechnung.
Im UGB sind smtliche MWR zulssig.
Man kann im UGB z.B. degressiv, progressiv, leistungsbezogen
abschreiben.
Im Steuerrecht darf man nur linear abschreiben.
Um mit dem Steuerrecht konform zu gehen, ist es teilweise
sinnvoll, auch im UGB linear ab-
zuschreiben.
Nutzungsdauer:
Im Steuerrecht sind gewisse Nutzungsdauern vorgegeben.
Nutzungsdauer vom PKW ist vorgeschrieben: 8 Jahre.
Wir stark die Abnutzung ist, ist im UGB egal.
Rckstellungen
Diese sind mit einem unsicheren Moment verbunden.
Die Zukunft ist ungewiss.
Im UGB ist eine grozgigen Rckstellungsbildung vorhanden.
Im Steuerrecht gibt es keine Pauschal-Rckstellung.
Damnum
Das Damnum ist ein Unterschiedsbetrag zwischen der
Verbindlichkeit gegenber der Bank
und dem Auszahlungsbetrag, den ich bekomme.
2.. Zahlungsmittelkonto 180,- /3.. Verbindlichkeiten 200,-
290 ARA 20,-
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 27
Das Damnum ist eine Vorwegverzinsung und eine gewisse Sicherung
fr die Bank.
Je besser man als Kunde da steht, desto geringer ist das Damnum
und umgekehrt.
Im UR im Paragraph 198 (7) ist ein Aktivierungswahlrecht
vorgeschrieben!!!
Dann wir dieses Damnum in der Laufzeit des Kredits aufgelst.
Wenn ich zum Beispiel 4 Jahre Kreditlaufzeit habe, dann sieht
die Rechnung folgenderma-
en aus:
20,-/4 Jahre = 5,- jhrlich
8.. Zinsaufwand / 290 ARA 5,-
Das Steuerrecht sieht vor, dass das Damnum auf die Laufzeit
verteilt werden muss und dass
es aktiviert werden muss.
ODER (andere Variante: Damnum)
Im UGB gibt es ein Aktivierungswahlrecht, daher gibt es auch
noch eine andere Variante.
Wenn ich das Aktivierungswahlrecht nicht in Anspruch nehme,
sieht die Buchung folgender-
maen aus:
2.. ZMK 180,- / 3.. 200,-
8.. Zinsaufwand 20,-
Der 6 Z. 3 EStG schreibt vor, dass das Damnum aktiviert und auf
die Laufzeit verteilt wer-
den!!!
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 28
Steuerrecht:
20,- / 4 Jahre = 5,-
1. Jahr:
Ur. Aufwand 20,-
Strl. Aufwand 5,-
MWR: + 15,-
2. Jahr:
Ur. Aufwand 0,-
Strl. Aufwand 5,-
MWR: - 5,-
3. Jahr:
Ur. Aufwand 0,-
Strl. Aufwand 5,-
MWR: - 5,-
4. Jahr:
Ur. Aufwand 0,-
Strl. Aufwand 5,-
MWR: - 5,-
Geldbeschaffungskosten
Hier kommt es immer zu einer MWR.
Sie treten im Zuge eine Kreditaufnahme an.
Irgendwelche Spesen oder Provisionen.
Das sind Spesen des Geldverkehrs.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 29
Das UGB sagt, dass es hier ein Aktivierungsverbot gibt, d.h. sie
mssen gleich in voller Hhe
als Aufwand verbucht werden.
Das Steuerrecht sagt, dass diese Geldbeschaffungskosten
aktiviert werden mssen und so-
mit kommt es immer zu einer Mehr-Weniger-Rechnung.
Die Verzinsung muss auch bercksichtigt werden, doch da gibt es
keine Mehr-Weniger-
Rechnung.
Beispiel zur MWR
Steuerrecht:
1. JAHR:
3.000,- / 3 Jahre / 12 Monate * 3 = 250,-
MWR: 3.000,- - 250,- = + 2.750,-
2. JAHR:
3.000,- / 3 Jahre = 1.000,-
MWR: 0,- - 1.000,- = - 1.000,-
3. JAHR:
3.000,- / 3 Jahre = 1.000,-
MWR: 0,- - 1.000,- = - 1.000,-
4. JAHR:
3.000,- / 3 Jahre / 12 Monate * 9 Monate = 750,-
MWR: 0,- - 750,- = - 750,-
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 30
Die (steuerbilanzielle) Gewinnermittlung gem. 5 Abs. 1 versus 4
Abs. 1 EStG
Beim 5er ist Grund und Boden zu bercksichtigen, beim 4er
nicht.
Erstmalige Wertanstze
Anlagevermgen/Umlaufvermgen
Hier geht es darum, wie wir die Anschaffungs- und die
Herstellungskosten ermitteln.
Ich muss den Ursprungswert/Eingangswert ermitteln.
Anschaffung- Anschaffungskosten
Hier ist wichtig, dass wir in der Bilanzierung immer nur
entweder eine Anschaffung oder eine
Herstellung kennen.
Mischungen gibt es in unserem Bereich nicht.
Anschaffung:
Hier wechselt nur der Eigentmer, der Gegenstand bleibt
gleich.
Herstellung:
Hier entsteht ein neuer Gegenstand.
Der Anschaffungsvorgang und seine Kostenkomponenten
Der Anschaffungskostenzeitraum beginnt dann, sobald wir uns ganz
konkret fr einen be-
stimmten Gegenstand entschieden haben.
Dieser Zeitraum endet dann, wenn er in einem betriebsbereiten
Zustand ist.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 31
Hhe der Anschaffungskosten
Anschaffungspreis
Wird immer netto in die Anschaffungskosten eingerechnet und zwar
dann, wenn wir dann die
Vorsteuer wieder bekommen.
Rechnung:
100,-
+ 20,- (USt)
120,-
0.. AV 100,- / 3... Verb. 120,-
250 Vst. 20,-
Innerhalb von 8 Tagen 2 % Skonto
Wenn ich mir den Zahlungsbetrag errechne, ziehe ich die 2 %
Skonto vom Bruttobertrag
120,- ab.
117,60 berweise ich jetzt von meinem Zahlungsmittelkonto.
3. Verbindlichkeit 120,- / 2.. Zahlungsmittelkonto 117,60
/ 0.. AV 2,- (= Netto)
/ 250 VSt. 0,40
Der Skonto ist als Anschaffungspreisminderung anzusehen.
Der Skonto reduziert die Anschaffungskosten, daher muss ich im
Haben das 0er Konto wie-
der verwenden.
Da mir 0,4 ber bleiben, handelt es sich um eine
Vorsteuerkorrektur.
Wenn ich das ganze erst nach 8 Tagen bezahle, habe ich kein
Recht auf Skontoabzug.
3.. Verbindlichkeit 120,- / Zahlungsmittelkonto 120,-
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 32
Sonderfall PKW:
Beim PKW steht mir kein Vorsteuerabzug zu.
30.000,-
+ 6.000,-
36.000,-
Hier werde ich die 36.000,- abschreiben.
Beim PKW werden immer die Bruttobetrge aktiviert.
Taxiunternehmer und Fahrschulen drfen Vorsteuer abziehen.
Auch bei den Treibstoffrechnungen, Reparaturen,... darf die
Vorsteuer abgezogen werden.
Ein Viskal-PKW gibt uns den Vorsteuerabzug.
Das ist schon ein Kleinbus oder Klein-LKW.
Vom Finanzamt gibt es da genau eine Liste, die immer wieder
aktualisiert wird.
Diese Autotypen mssen aber in der Vorschrift nachgelesen
werden.
Auch im Bereich des Leasings habe ich fr normale PKWs keine
Vorsteuerabzugsberechti-
gung.
Sonderfall Grundstcke:
Die Veruerung von Grundstcken ist unecht steuerbefreit.
Beim PKW bekomme ich eine Umsatzsteuer in Rechnung gestellt,
darf sie aber nicht abzie-
hen.
Bei den Grundstcken bekomme ich gar keine Umsatzsteuer in
Rechnung gestellt.
Anschaffungsnebenkosten
Anschaffungsnebenkosten mssen ausschlielich mit der Anschaffung
des Gegenstandes
zu tun haben.
Die Grundsteuer ist als laufender Aufwand zu verbuchen, da man
ihn immer bezahlt.
Die Grunderwerbssteuer zahlt man nur einmal, daher
Anschaffungsnebenkosten.
Treibstoffe zahlt man immer, ist daher laufender Aufwand.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 33
Reparaturen zahlt man immer, ist daher ein laufender
Aufwand.
Grundbucheintragungsgebhr zahlt man einmal, daher
Anschaffungsnebenkosten.
Man muss darauf schauen, ob die Kosten permanent anfallen, oder
nur einmal im Zuge des
Erwerbs anfallen.
Der Anschaffungsvorgang beginnt erst mit dem
Erwerbsentschluss.
Wenn man sich ber Produkte informiert und eine Rechnung dafr
bekommt, ist es als Auf-
wand zu verbuchen und nicht als Anschaffungsnebenkosten, da man
sich hierbei noch nicht
fr ein Produkt entschieden hat.
Transport, Monate, Fundamentierung werden auf das 0er Konto
gebucht.
Wann werden die Anschaffungsnebenkosten zum Aufwand?
ber die Abschreibung oder durch das Ausbuchen.
Anschaffung eines PKWs
Vignette, Versicherungen und Treibstoffe sind laufende
Aufwnde.
Auch der Taxiunternehmer hat fr Treibstoffe eine
Vorsteuerabzugsberechtigung.
Als normaler Unternehmer muss man den PKW brutto aktivieren und
auch die Kosten der
Anmeldung.
Als vorsteuerabzugsberechtigter Unternehmer verbucht man
24.150.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 34
Die Anschaffungskosten im StR
Es gibt wenige Wirtschaftsgter, wo es zu einer
Angemessenheitsprfung kommt z.B. Anti-
quitten, teure Teppiche im Bro, Jacht,...
Es gibt beim PKW eine Angemessenheitsgrenze, die steuerlich mit
40.000, begrenzt ist.
Alles was ber diesen Preis liegt, ist Privatvergngen.
Das gilt aber nur fr die normalen PKWs und nicht fr die
Taxiunternehmen,...
Beispiel zu den Anschaffungskosten
40.000,- (PKW)
8.000,- (Ust)
48.000,-
Wir aktivieren dien PKW mit 48.000,- - wir haben keinen
Vorsteuerabzug.
0... PKW / 2... Zahlungsmittelkonto 48.000,-
48.000 / 8 Jahre = 6.000,- = AFA
7... AFA / 0... PKW 6.000,-
Wertabhngige Aufwendungen: 2.000,-
7... laufende Aufwendungen / 2... Zahlungsmittelkonto
2.000,-
Wertunabhngige Aufwendung: 1.500,-
7.. laufende Aufwendungen / 2... Zahlungsmittelkonto 1.500,-
Laut dem Steuerrecht muss man ausrechnen, wie hoch die
angemessene Komponente ist.
40.000,- / 48.000,- = 83,3 %
Strl. AFA 40.000,- / 8 Jahre = 5.000,-
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 35
Un. AFA 6.000,-
steuerliche AFA 5.000,-
MWR + 1.000,-
Der erste Buchungssatz passt fr uns.
Den zweiten Buchungssatz haben wir mit der MWR
bercksichtigt.
Den dritten Buchungssatz mssen wir noch richtig stellen.
Strl. Aufwendungen 2.000,- * 83,3 % = 1.666,70
1.666,70 sind anerkannt.
Die 333,30 kommen in die MWR und das steuerliche Ergebnis muss
erhht werden.
MWR + 333,30
Der vierte Buchungssatz stimmt ohne MWR.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 36
Zusammenfassung
Der wesentlichste Bereich bei den Anschaffungskosten ist der
Anschaffungspreis.
Hier muss man aufpassen, ob dieser netto oder brutto ist.
Beim normalen PKW erfolgt eine Bruttoaktivierung und automatisch
auch alle Aufwendungen
(Treibstoff,...), die mit dem PKW zusammenhngen, sind brutto zu
verbuchen.
Wenn ein PKW zu 80 % als Taxi, PKWs des Umlaufvermgens,
Fahrschulen,... verwendet
wird, dann hat man den Umsatzsteuerabzug.
Anschaffungspreisminderungen sind z.B.: Skonto
Anschaffungsnebenkosten sind laufende Aufwendungen, die
unmittelbar mit der Herstel-
lung zusammenhngen.
Der Anschaffungsprozess muss hierbei aber schon begonnen
haben.
Aufstellungskosten, Fundamentierung, Montagekosten,... sind
typische Anschaffungsneben-
kosten.
Die Grunderwerbssteuer ist nur einmalig, daher
Anschaffungsnebenkosten.
Alle Anschaffungsnebenkosten mssen aktiviert werden und dann wir
es ber die AFA als
Aufwand verbucht.
Laufender Aufwand: Grundsteuer,... diese zahlt man immer
wieder.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 37
Sonderflle der AK-Ermittlung
bernommene Verbindlichkeiten
Wenn wir einen Gegenstand erwerben und auf diesen eine
Verbindlichkeit haftet.
Die Verbindlichkeit ist im Wert von 100.000,-
z.B.: Ich kaufe ein Grundstck und ich erwebe dieses mit einer
Hypothek belastetes Grund-
stck.
0... Grundstck 300.000,- / 2... ZMK 200.000,-
/ 3... Verbindlichkeit 100.000,-
Fremdwhrungsgeschfte
Wenn wir den Gegenstand einbucht, dann mssen wir uns mit dem
Euro auseinandersetzen.
Zum Zeitpunkt der Lieferung und sofern wir der wirtschaftliche
Eigentmer des Gutes sind,
buchen wir den Vermgensgegenstand ein.
Dann rechnet man die auslndische Whrung in Euro um, damit man
die Fremdwhrungs-
verbindlichkeit in Euro ausgewiesen haben.
Wenn man die Fremdwhrungsverbindlichkeit mit 143,- eingebucht
hat, dann muss man
die auch mit 143,- wieder ausbuchen.
Wenn der Dollar weiter gesunken ist und wir nur 140,- bezahlen
mssen, dann haben wir
einen Kursgewinn.
Wenn man die Fremdwhrungsverbindlichkeit bezahlt, bucht man
folgendes:
3... Fremdwhrungsverbindlichkeit 143,- / 2... Kassa/Bank
140,-
/ 4... Kursgewinn 3,-
Wenn der Dollar gestiegen ist, dann haben wir einen
Kursverlust:
3... Fremdwhrungsverbindlichkeit 143,- / 2... ZMK 150,-
7... Kursverlust 7,-
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 38
Opfertheorie
FALL 1:
Wir kaufen ein Grundstck und auf diesem Grundstck ist ein vllig
bauflliges Gebude
darauf.
Mit diesem Gebude knnen wir nichts anfangen wir mssen es
abtragen lassen.
Das Abbruchunternehmen wird uns eine Rechnung fr den Abriss
stellen.
Die Abbruchkosten gehren zu den Anschaffungskosten des
Grundstcks dazu.
0... Grundstcke / 2... Zahlungsmittelkonto 180.000,-
0.. Grundstcke 7 / 2... Zahlungsmittelkonto 40.000,-
Dementsprechend hat uns das Grundstck 220.000,- gekostet.
FALL 2:
Wir kaufen ein Grundstck und auf diesem Grundstck ist ein noch
funktionsfhiges Gebu-
de.
Das bebaute Grundstck kostet 180.000,-
Man muss schon im Kaufvertrag festlegen, wie teuer der Grund und
wie teuer das Gebude
ist.
Grund 140.000,-
Gebude 40.000,-
0... Grundstck 140.000,- / 2... Zahlungsmittelkonto
180.000,-
0... Gebude 40.000,-
Die Rechnung vom Abrissunternehmen kommt:
0... Gebude neu / 2... Zahlungsmittelkonto 60.000,-
0... Gebude neue / 4... aktivierte Eigenleistung 200.000,-
Das alte Gebude muss ausscheiden.
Der Buchwert des alten Gebude gehrt zu den Anschaffungskosten
des neuen Gebude.
0... Gebude neu / 0... Gebude alt 40.000,-
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 39
Das neue Gebude steht jetzt mit 300.000,- drinnen.
Ohne Opfertheorie htten wir die 40.000,- und 60.000,- als
Aufwand verbucht.
Die Opfertheorie wird angewandt, wenn wir ein Grundstck kaufen
und wir das darauf ste-
hende Gebude sofort abreien lassen.
Es gibt keine Zeitspanne fr die Opfertheorie.
Die Zeitspanne ist nicht festgelegt.
Wenn das alte Gebude nie verwendet wurde, dann gilt mit
Sicherheit die Opfertheorie.
Vom steuerpflichtigen her, mchte man versuchen aus der
Opertheorie heraus zu kommen.
Stundungs- bzw. Ratengeschfte
Ratenzahlung
Die Anschaffungskosten sind unabhngig davon zu ermitteln, wie
man den Gegenstand fi-
nanziert hat.
Es ist egal, ob man ihn mit Eigen- oder Fremdkapital finanziert
hat.
Die Kreditaufnahme und die Anschaffung werden getrennt.
Es gibt ein Problem und zwar, wenn man einen Gegenstand ankauft
und ihn stundet oder
per Ratenzahlung begleicht.
Wenn man den Gegenstand erst nach 3 Jahren bezahlt, dann bezahlt
man viel mehr, als
wenn man ihn gleich bezahlt.
Sofort 100,-
Nach 3 Jahren 300,-
Im Bereich der Bilanzierung geht es um die wirtschaftliche
Verursachung.
Die Zinsen muss man ber den ganzen Zeitraum (hier: 3 Jahre)
verteilen und das macht
man ber eine aktive Rechnungsabgrenzung.
Bei der Stundung verteile ich die Zinsen auch auf die 3
Jahre.
Mit welchem Wert werde ich den Gegenstand aktivieren?
Mit den 100,-
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 40
0... 100,- / 3... Verbindlichkeit 130,-
290 ARA 30,-
8... Finanzaufwand / 290 ARA 10,-
8... Finanzaufwand / 290 ARA 10,-
8... Finanzaufwand / 290 ARA 10,-
3... Verbindlichkeit / 2... Kassa/Bank 130,-
Die zweite Variante fhren wir hier und auch im PS nicht genauer
aus, aber wir sollen wis-
sen, dass es mehrere Varianten gibt.
Stundung:
Jahr 1: 110,-
Jahr 2: 110,-
Jahr 3: 110,-
Wir mssen hier die Zinsen heraus rechnen.
0... Vermgensgegenstand 300,- / 3... Verbindlichkeiten 330,-
290 ARA 30,-
Die Zinsen von 30,- werden unproportional verteilt.
Die Zinsen sind z.B.: am Anfang hher, als spter.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 41
Beispiele:
Wir spezialisieren uns auf die Option I.
Wird auch in der Praxis bevorzugt angewandt!
Herstellung - Herstellungskosten
Hier entsteht ein neuer Gegenstand.
Reine Lagerung kann als Herstellungsvorgang bezeichnet
werden.
z.B.: wenn der Wein gelagert werden muss, bis er reif ist, dann
ist das auch ein Herstel-
lungsvorgang.
Wir haben die Unterscheidung zwischen Anschaffung und
Herstellung.
Fertigungsmaterial
= die Grundstoffe, die in diesen Gegenstand eingehen.
Fertigungsmaterial, Fertigungslhne und die Sonderkosten der
Fertigung mssen zwingend
in die Herstellungskosten einbezogen werden.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 42
Charakteristika des Herstellungsvorganges
Wir beschftigen uns mit der klassischen Herstellung im
Umlaufvermgen und im Anlage-
vermgen.
Anschaffungskosten
- Anschaffungsminderungen
+ Anschaffungsnebenkosten
= Anschaffungspreis
Herstellung (Anlagevermgen)
Wenn man Anlagevermgen selbst herstellt:
0... Anlagevermgen / 4... aktivierte Eigenleistungen
Das bucht man, wenn das Gebude hergestellt ist, wenn man mit der
Herstellung fertig ist.
Auch zum Bilanzstichtag wird das gebucht (in Bau befindliche
Anlage).
4... aktivierte Eigenleistung ist eindeutig ein Ertrag.
Diesen Ertrag muss man auf die Gewinn- und Verlustrechnung
bertragen.
Ist die Herstellung tatschlich ein Ertrag?
Nein, denn es sind mir auch viele Aufwendungen angefallen.
Dieser Ertrag ist mit den Aufwendungen verknpft.
Das Gebude wird dann mit der AFA abgeschrieben.
Bei den Herstellungskosten gibt es einen Mindest- und einen
Hchstansatz.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 43
Mindestansatz (MA):
In Summe sind mit einer Herstellungen Aufwendungen in einer Hhe
von 180.000,- ange-
fallen.
Wir whlen den Mindestansatz und dieser macht z.B. nur 100.000,-
aus.
0... AV /4... aktivierte Eigenleistung 100.000,-
Somit haben wir nur 100.000,- neutralisiert, 80.000,- bleiben
als laufende Auftrge drin-
nen.
Hier nehmen wir nicht die ganzen 180.000,-, sondern nur
100.000,-
Hchstansatz (HA):
Hier rechnet man alle Aufwendungen in die Herstellungskosten
ein.
0... AV / 4... aktivierte Eigenleistungen 180.000,-
Alle Aufwendungen, die mit den Herstellungskosten verknpft sind,
werden neutralisiert, da-
fr hat man das Gebude mit 180.000,- in der Bilanz drinnen und
als aktivierter Gegen-
stand wird das Gebude mit 180.000,- abgeschrieben.
Herstellung (Umlaufvermgen):
Hier stellt man das Umlaufvermgen selbst her.
Man beschftigt sich damit in der Bilanz, am Bilanzstichtag.
Am Bilanzstichtag hat man die fertigen bzw. halbfertigen
Fabrikate und man muss schauen,
ob mehr oder weniger geworden ist.
GuV
Umlaufvermgen
Aufwendungen 1.000 Stck
Umstze von 800 Stck
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 44
Was passiert mit den fehlenden 200 Stck?
Diese 200 Stck mssen jetzt bei den Fertigfabrikate in der Bilanz
stehen.
Mit welcher Buchung bringe ich die 200 fehlenden Stck in die
Bilanz?
1... Fertigfabrikate / 4... Bestandsvernderung
Die Klasse 4 Bestandsvernderung ist ein eindeutiger Ertrag und
diese 200 Stck gebe ich
somit in die Gewinn- und Verlustrechnung.
Wie sieht die Situation nchstes Jahr aus?
GuV
Aufwnde 600 Stck Umstze 800 Stck
Bestandsvernderung 200 Stck
Das kann nur eintreten, wenn ich 200 Stck vom Lager genommen
habe.
4... Bestandsvernderung / 1... Fertigfabrikate
Damit habe ich aus meiner Bilanz die Fertigfabrikate
herausgeschmissen.
Die Frage ist, wie hoch die Bestandsvernderungen sind und da
muss ich mich fr den Min-
dest- oder den Hchstansatz entscheiden.
= Neutralisierung der Herstellkosten
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 45
Neutralisierungsfunktion der HK-Buchung
Beim Umlaufvermgen habe ich bilanziell mit den Aufwendungen nur
am Bilanzstichtag zu
tun.
Am Bilanzstichtag muss ich schauen, ob ich einen Lageraufbau
oder -abbau habe.
Das ist eine stckbezogene Rechnung.
Lagerabbau:
Da muss ich zu den zu hohen Erlsen eine Bestandsvernderung zu
den Aufwendungen
dazu geben.
Komponenten der HK
Es steht im Gesetz fest, was man in die HK einrechnen darf.
Von den Wahlrechten macht man in der Bilanzierung nur teilweise
Gebrauch, da der Kosten-
rechner den Bilanzierern alles bekannt geben muss.
Fertigungsgemeinkosten sind z.B.: Strom, Energie,...
Fremdkapitalzinsen: fr den Herstellungszeitraum darf ich auch
die Zinsen einrechnen,...
Egal was man herstellt, der Mindest- und Hchstansatz ist fr alle
Herstellungen ident.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 46
Nicht aktivierungsfhige Aufwendungen
Das sind alle Verwaltungs- und Vertriebskosten.
Diese darf man nicht in die Herstellung einrechnen, da hier die
Herstellungen ja schon abge-
schlossen sind.
Steuern vom Gewinn, Eigenkapitalkosten,... knnen auch nicht in
die Herstellungskosten
einflieen.
Es gibt Ausnahmen:
Wenn man Umlaufvermgen ber lange Zeit herstellt, dann fallen
hier hohe Verwaltungs-
und Vertriebskosten an.
z.B. Eurofighter-, Schiffherstellung,...
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 47
Ermittlung der HK
Die Verwaltungs- und Vertriebskosten interessieren und in der
Bilanzierung nicht wir
schmeien sie raus.
Die Kostenrechnung arbeitet mit kalkulatorischen
Abschreibungen.
Wir in der Bilanzierung mit den buchhalterischen Zinsen.
Kalkulatorische Wagnisse hat man, wenn man keine
Schadensversicherung abgeschlossen
hat.
Man rechnet in der Kostenrechnung mit einem Schnitt an
Schadensflle.
Wir in der Bilanzierung knnen nur dann einen Schaden verbuchen,
wenn dieser angefallen
ist.
Wenn wir Versicherungen haben, dann gibt es gar keinen
Unterschied.
Kalkulatorischer Unternehmerlohn, das ist der Gewinn.
In der Buchhaltung haben wird das nicht.
In der Kostenrechnung rechnen wir eine Gewinnkomponente mit
hinein.
Das + darf niemals hher sein, als das ausgeschiedene -.
Das + darf niemals hher sein, als das beim Kalkulatorischen.
Das ist wichtig, damit die + in der Bilanz niemals zu hoch
sind.
Das hat mit dem Vorsichtsvorsatz zu tun.
Bei diesem Bereich arbeitet die Bilanzierung eng mit der
Kostenrechnung zusammen.
Wir bernehmen aus der Kostenrechnung das, was wir brauchen.
Wenn uns die Kostenrechnung irgendwelche Verwaltungs- oder
Vertriebskosten bekannt
gibt, brauchen wir diese nicht, da sie nicht in der
Herstellungskosten eingerechnet werden.
Die Kalkulatorischen Kosten mssen wir aus buchhalterischer Sicht
ausscheiden.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 48
Unterbeschftigungsklausel
Sie steht so im Gesetz drinnen.
Hier geht es um einen pltzlichen, massiven
Produktionsrckgang.
Die Unterbeschftigungsklausel ist nur bei Produktionsunternehmen
und auch nur beim Um-
laufvermgen mglich.
Wenn wir einen nicht vernachlssigbaren Produktionsrckgang haben,
welche Kosten
werden sich nicht automatisch anpassen?
Die fixen Kosten.
Wenn ich weniger produziere, werden sich die variablen Kosten
(Strom,...) sofort und auto-
matisch anpassen, nur die fixen Kosten bleiben einmal
unverndert.
z.B.: Miete fr eine Lagerhalle: Wenn ich weniger produziere,
muss ich trotzdem die ganze
Miete bezahlen.
Wenn man einen Produktionsrckgang haben, dann mssen wir die
fixen Kosten anpassen
und drfen sie nicht unverndert hinein rechnen.
Beispiel:
Fertigungsmaterial 50.000,- verbraucht (= variable Kosten)
Materialgemeinkosten 5.000,- (= variable und fixe Kosten)
Fertigungslhne 200.000,- (= variable Kosten)
Fertigungsgemeinkosten 300.000,- (Abschreibungen, Strom,
Energie,... = variable und fixe
Kosten)
Variabel Fix
50.000,-
3.000,- 2.000,-
200.000,-
100.000,- 200.000,-
353.000,- 202.000,-
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 49
Wenn ein massiver Produktionsrckgang vorliegt, muss man die
Fixkosten anpassen.
Wenn man z.B.: eine Unterbeschftigung von 60% hat, dann muss man
die Fixkosten an-
passen, indem man 60% von den 202.000,- in die Herstellkosten
einrechnet.
Von den 353.000,- werden 100% in die Herstellkosten
eingerechnet.
Was passiert mit den fehlenden 40%?
Die 40% bleiben als Aufwand in der GuV drinnen.
Die Herstellungskosten im Steuerrecht
Im Steuerrecht mssen die Material- und Fertigungsgemeinkosten
eingerechnet werden.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 50
Beispiel zu den Herstellungskosten
a) Mindestansatz
Mindestansatz (MA): UR 200.000,- Fertigungsmaterial (FM)
100.000,- Fertigungslhne (FL)
- Sondereinzelkosten der Fertigung (SEK)
300.000,-
0... Halle/4... aktivierte Eigenleistung 300.000,-
= Ertragsbuchung
Ich habe einen Ertrag von 300.000,- aber das Steuerrecht sagt,
dass wir einen Ertrag von
475.000,- ansetzen mssen.
Steuerrecht 6 Z 2 Est: Man muss auch die Fertigungs- und
Materialkosten in die Herstel-
lungskosten einrechnen.
300.000,-
+ MGK + 60.000,-
- 10.000,- (Kalkulatorische Kosten)
+ 5.000,- (buchhalterische Aufwandsposition)
+ FGK 120.000,-
- 30.000,- (kalkulatorische AFA)
+ 30.000,- (ich darf nicht + 40.000,- rechnen, da das + dann
hher als das wre)
475.000,- = Steuerlicher Mindestansatz
Wir mssen im Steuerrecht einen Ertrag haben, der um 175.000,-
hher ist.
UR
300.000,-
StR
475.000,-
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 51
Die Unternehmen versuchen in der Praxis den unterschiedlichen
Wertansatz zu vermeiden,
da sie sonst immer eine Mehr-Weniger-Rechnung machen mssen.
b) Hchstansatz
Hchstansatz (HA): Unternehmensrecht (UR) = Steuerrecht (StR)
Fertigungsmaterial (FM) 200.000,-
Materialgemeinkosten (MGK) 60.000,-
- 10.000,- (kalkulatorische Kosten)
+ 5.000,- (buchhalterische Aufwendungen)
Fertigungslhne (FL) 100.000,-
Fertigungsgemeinkosten (FGK)
Anteilige Fremdkapitalzinsen (FKi) 10.000,-
485.000,-
0... Halle/4... aktivierte Eigenleistung 485.000,-
Bewertung von Aktiva I
Anlagevermgen
Hier muss man in abnutzbares und nicht abnutzbares Vermgen
unterscheiden.
Abnutzbares Anlagevermgen
Hier gibt es die ganz normale Abschreibung z.B.: Auto,
Maschine,...
Man kann die Nutzung schon im Voraus planen.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 52
Allgemeine Bewertungsgrundstze i.S.d. 201 UGB
Fr die Bewertung muss ich von einer bestimmten Stetigkeit
ausgehen.
Wenn man die produzierten Erzeugnisse heuer mit dem
Mindestansatz ansetzt, dann kann
man sie nchstes Jahr nicht mit dem Hchstansatz ansetzen, da
keine Vergleichbarkeit vor-
handen ist.
Man muss immer stetig bewerten.
Es gibt auch hier wieder Ausnahmen von dieser Stetigkeit.
Der Buchwert ist nicht der Liquidationswert, das ist nicht der
Wert, um den wir das Unter-
nehmen verkaufen knnten.
Alle Vermgensgegenstnde mssen einzeln bewertet werden.
Stichtagsprinzip ( 201 (2) Z. 3 und Z. 4 lit. b UGB)
Nur dann, wenn das Ereignis in der 2. Hlfte passiert ist, dann
darf das nicht mehr in die Bi-
lanz hinein gerechnet werden.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 53
Allgemeine Bewertungsgrundstze i.S.d. 201 UGB
Prinzip der Vorsicht
= das schlagende Bewertungsprinzip, wenn man nicht wei, ob man
abwerten soll, oder
nicht.
Realisationsprinzip
Das sagt, dass Gewinne nur dann ausgewiesen werden drfen, wenn
sie realisiert sind.
Man darf den Gewinn vorher nicht ausweisen.
Anschaffungswertprinzip
Wir haben in der Bilanz Anschaffungs- oder Herstellkosten
drinnen, die niemals berschritten
werden drfen.
Ich habe in der Bilanz niemals die aktuellen Werte drinnen.
Auch bei den Rckstellungen kommt das Realisationsprinzip zum
Tragen.
Imparittsprinzip
Verluste mssen sofort bilanziell ausgewiesen werden, sobald sie
erkennbar oder absehbar
sind.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 54
Die Bewertung von nicht abnutzbarem AV im UGB
z.B.: bloer Grund und Boden; Lizenzen; Finanzanlagevermgen:
Aktien, Beteiligungen,...
Es ist nicht mglich, ein nicht abnutzbares AV herzustellen,
daher kann es sich hierbei nur
um Anschaffungskosten handeln.
Man muss dem Buchwert einem Vergleichswert gegenberstellen.
Der Vergleichswert ist jener Wert, den ich zum Stichtag fr das
nicht abnutzbare AV bezah-
len wrde.
Bei Grundstcken wird meist ein Immobilienmakler den
Vergleichswert (= Wiederbeschaf-
fungswert) erstellen.
Am Bilanzstichtag: Buchwert (BW) 100.000,-
Vergleichswert 140.000,-
Dieser schlummernde Gewinn darf in der Bilanz nirgends
ausgewiesen werden.
Die 40.000,- nennt man stille Reserven, da sie in der Bilanz
nicht aufscheinen drfen.
ODER
Vergleichswert 60.000,-
Man muss sich dann einmal berlegen, warum wir eine Wertminderung
haben z.B.: durch
Lrmbelstigung durch Bauarbeiten am Nachbargrund.
Wenn die Wertminderung nur vorbergehend ist, darf sie nicht
ausgewiesen werden, wenn
sie aber langfristig ist, dann muss sie bercksichtigt
werden.
Langfristige Wertminderung wre z.B. neben meinem Grundstck wurde
eine Mllhalle ge-
baut.
7... auergewhnliche AFA/0... 40.000,-
Man kann es oft gar nicht sagen, ob die Wertminderung dauerhaft
oder vorbergehend ist.
Bei einer dauernden Wertminderung muss man zwingend immer
abwerten.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 55
Die Bewertung von abnutzbarem AV im UGB
Am Anfang macht man immer die normale planmige AFA
(Abschreibung).
Beispiel:
AK/HK 100.000,
Dann schaue ich, wie lange die planmige AFA wre.
Angenommen sie ist 10 Jahre.
100.000 - 10.000,- = 90.000,-
90.000,- = fortgeschrittene AK/HK
Die Nutzung von bestimmten Gegenstnden wird nicht ewig sein.
Man muss einen AFA-Plan machen (nach welcher Methode wird der
Gegenstand abge-
schrieben?).
Im Unternehmensrecht kann man die unterschiedlichen
Abschreibungsmethoden anwenden
und auch unterschiedliche Methoden miteinander kombinieren.
Unternehmensrechtlich macht man das nicht, da es im Steuerrecht
andere Regelungen gibt.
Wenn man es gleich so macht, wie es im Steuerrecht vorgesehen
ist, spart man sich die
Mehr-Weniger-Rechnung.
Aber im Unternehmensrecht sind die unterschiedlichen
Abschreibungsmethoden erlaubt.
Mit der AFA beginnen wir immer mit der Aktivierung (z.B. Gebude)
bzw. bei der Inbetrieb-
nahme (die Inbetriebnahme wird immer der Anschaffung oder der
Herstellung folgen).
All diese Aspekte muss man in einem Abschreibungsplan
eingeben.
Der Buchwert wird mit einem Vergleichswert versehen.
Wenn der Vergleichswert hher ist, dann bedeutet es, dass keine
Bercksichtigung notwen-
dig ist.
Ist der Vergleichswert allerdings gesunken, dann muss man
folgendes buchen:
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 56
Vergleichswert = 40.000,-
Deswegen muss ich die Maschine jetzt um 50.000,- abschreiben,
wenn es sich um eine
dauerhafte Wertminderung handelt.
In der Folgeperiode muss ich die 40.000,- auf die
Restnutzungsdauer abschreiben.
Die Frage ist dann, ob ich sie noch 9 Jahre nutze, oder ob ich
sie nur mehr 4-5 Jahre nutzen
werde.
Im Fall kann sich auch die Restnutzungsdauer ndern und so werden
wir die planmige
AFA fr die Folgeperioden berechnen.
Die Mhe einer auerplanmigen AFA mache ich nur beim abnutzbaren
AV.
Problem:
In der Praxis ist die Ermittlung von Vergleichswerte sehr
schwierig.
Planmig und nicht planmiges AV muss am Bilanzstichtag angeschaut
werden und wenn
ntig verbucht werden.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 57
Die Bewertung abnutzbarem Anlagevermgen im Steuerrecht
Das UGB schreibt nicht vor, wie man abschreiben muss.
Das Steuerrecht ist bei der Abschreibung um einiges genauer.
Im Paragraph 7 steht drinnen, dass nur die lineare Abschreibung
zulssig ist.
Es gibt im Steuerrecht einige Wirtschaftsgter.
Wir schauen uns jetzt nur den PKW und das Gebude an, die ber
einen bestimmten Zeit-
raum abgeschrieben werden mssen.
Ganz streng ist man beim PKW ( 8 EStG).
Er muss auf 8 Jahre abgeschrieben werden, egal wofr man den PKW
verwendet.
Wie viele Kilometer damit gefahren werden, ist fr die AFA vllig
egal.
Taxis,... knnen auch auf einen krzeren Zeitraum abgeschrieben
werden.
Wenn die normale Abnutzungsdauer des PKWs mit 4 Jahre angesetzt
wird, mssen wir ei-
nen Mehr-Weniger-Rechnung machen, da das Steuerrecht 8 Jahre
vorsieht.
Nicht so streng ist das Steuerrecht beim Gebude nicht.
8 Absatz 1 EStG.
Das Gebude schreibt man mit 3 % ab.
Gebude, die fr Verwaltungszwecke verwendet werden, sind mit 2 %
abzuschreiben, die
ohne weiteren Nachweis anzusetzen sind.
Bei Banken und Versicherungen gibt es gesonderte Regelungen, die
wir hier aber nicht ge-
nau wissen mssen.
Normale Abschreibungsbuchung:
7... AFA/0...
Diese normale Abschreibungsbuchung ist mit einer
Mehr-Weniger-Rechnung versehen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 58
Grundstze der Bewertung von Anlagevermgen im Steuerrecht
Das Steuerrecht sagt, dass wenn der Teilwert niedriger als der
Buchwert ist, dass man ab-
werten kann.
Wir sind daran interessiert, da es fr uns aus steuerlicher Sicht
besser ist.
Zuschreibungen beim AV
Die Zuschreibung bedeutet, was ist, wenn wieder eine
Werterholung statt findet.
Es gibt 3 Varianten:
Auerplanmige AFA Wert sinkt weiterhin ( 60,- -> 40.000,-)
Hier muss ich wieder abwerten.
7... auerplanmige AFA/0... Anlagevermgen
Auerplanmige AFA Werterholung ( 40,- -> 100,-)
Ich kann hier aufwerten, muss aber nicht.
0... Anlagenvermgen/4... Ertrge aus Zuschreibungen 60.000,-
Auerplanmige AFA Wert ist gestiegen ( 40,- -> 120,-)
Beteiligungen MUSS ich laut dem Steuerrecht aufwerten.
Laut dem Steuerrecht kann ich alles andere aufwerten, was ich
aber nie machen soll, da ich
sonst meinen Gewinn erhhe.
PKW:
Im UGB haben wir eine planmige Abschreibung.
Im Steuerrecht mssen wir die 8 Jahre verwenden.
Daher muss man meistens eine Mehr-Weniger-Rechnung machen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 59
Gebude:
Im UGB haben wir eine planmige Abschreibung.
Wenn es unmittelbar der Betriebsausbung dient, muss man im
Steuerrecht eine Nutzungs-
dauer von 3 % verwenden.
Es gibt eine auerplanmige Abschreibung.
Es gibt abnutzbare und abnutzbare Anlagevermgen.
Auerplanmige Abschreibung
Hier muss ich die Niederstwertmodell anwenden.
Wenn der Vergleichswert hher als der Buchwert ist, dann passiert
nichts.
Man darf niemals auf einen hheren Vergleichswert hinauf
gehen.
Ist das fr smtliche Stichtage so? Unter welcher Voraussetzung
darf man eine Zu-
schreibung machen?
Eine vorangegangene planmige Abschreibung.
Bei den Beteiligungen muss man zuschreiben.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 60
Die Bewertung von UV im UGB
Bevor das UV bewertet wird, muss man den Buchwert erst einmal
ermitteln.
Halb- bzw. Fertigfabrikate
Zum Jahresanfang fang ich mit dem Anfangsbestand an, unter dem
Jahr mache ich damit
nichts.
Zum Stichtag muss ich schauen, wie viel noch da ist und dann
muss ich den Endbestand
ermitteln.
Am Schluss mache ich die Verstandsvernderungsbuchung.
Erst dann habe ich den richtigen Wert ausgewiesen.
Kassa und Bank
Bei der Kassa und bei der Bank kann man sich jegliche
Bewertungsverfahren sparen.
Alle anderen Positionen: Forderungen, Waren, Rohstoffe,... muss
man am Bilanzstichtag
einer Bewertung unterziehen.
Dem Buchwert wird ein Vergleichswert gegenber gestellt.
Ich muss schauen, was das fr ein Umlaufvermgen ist und so komme
ich auf den Ver-
gleichswert.
Forderungen
Man macht pauschale Gruppen von Bewertungen z.B.: bei den
Forderungen.
Wenn man an gewisse Unternehmen in bestimmten Branchen denkt,
dann sind die Forde-
rungen sehr essentiell z.B. bei den Banken.
Man muss dann die auenstehenden Menschen bewerten.
Man muss den Forderungsbestand genau durch berlegen.
Waren
Im Bereich der Waren, die dem unmittelbaren Verkauf dienen,
werde ich den Vergleichswert
retrograd herunter rechnen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 61
Rohstoffe
Bei den Rohstoffen ist es problematisch, vom Absatzmarkt
auszugehen.
Hier schaut man, was die Wiederbeschaffung kostet.
Ich werde so kalkulieren, dass der Vergleichswert hher ist, als
der Buchwert.
Doch diesen schlummernden Gewinn werde ich nicht ausweisen,
sondern erst dann, wenn
ich die Ware verkauft habe.
Ich darf das Umlaufvermgen nicht aufwerten.
In manchen Bereichen wird der Vergleichswert nicht hher sein,
wie z.B.: bei den Forderun-
gen.
Bei den Forderungen kann es nur nach unten gehen, aber nicht
nach oben.
Wenn der Vergleichswert sinkt
Wenn der Buchwert 500,- ist und der Vergleichswert 300,-
ist.
Der Vergleichswert ist um 200,- gesunken.
Hier muss ich abwerten.
Beim Anlagevermgen muss man berlegen, ob die Wertminderung von
Dauer ist, oder
nicht.
Beim Umlaufvermgen kommt das Strenges Niederstwertprinzip und
man MUSS abwerten.
7... Wertberichtigung / 1.. UV 200,-
Die Grnde, ob es kurz- oder langfristig ist, ist egal.
Es zhlt nur das, wie die Situation am Bilanzstichtag ist.
Der Bereich des UV und deren Bewertung ist einer der
schwierigsten Bereichen, die wir hier
lernen.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 62
Die Bewertung von UV im StR
Im Bereich der Bewertung vom UV sind wir mit dem
Niederstwertprinzip unterwegs und spa-
ren uns dadurch eine Mehr-Weniger-Rechnung.
Zuschreibungen
Im Bereich des UV gibt es nur sehr selten die Situation, dass es
nach einer Senkung, wieder
steigt.
Wenn das UV eine Wertminderung von 200,- gehabt hat, dann kann
man sich sicher sein,
dass wenn das, was vermindert wurde, noch zum nchsten
Bilanzstichtag da ist, wird es sich
noch einmal um eine Wertminderung handeln.
Wenn der Wert noch einmal um 100,- sinken, dann muss man das
gleich verbuchen.
7... Wertberichtigung/ 1.. UV 100,-
Wenn sich der Wert aber wieder erholen sollte (wieder auf 500,-
steigen), dann kann ich es
wieder erhhen, aber in der Praxis macht man das in der Regel
nicht.
1.. UV / 4.. 200,-
Denn diese Buchung ist immer mit dem Steuerrecht verbunden (ich
muss dann auf die
200,- Steuern zahlen), daher wird man das in der Praxis nicht
machen.
Wenn der Wert wieder gestiegen ist, aber nicht auf die
ursprnglichen 500,-, sondern auf
700,-, dann kann man eine Zuschreibung machen, aber nur bis zu
den Anschaffungskosten,
d.h. es ist nur bis 500,- mglich.
1.. UV / 4.. 200,-
Die Zuschreibungen werden sich nur auf die Beteiligungen
beziehen, da man das bei diesen
machen MUSS.
Alles was auf der Aktivseite in der Bilanz ist, setze ich mit
dem Niederstwertprinzip an.
Auf der Aktivseite finde ich immer die niedersten Werte, aber
nie die aktuellen.
Auch den Bereich des UV muss ich immer korrekt abwerten.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 63
Die Rcklage gem. 12 EStG
Jetzt befinden wir uns auf der Passivseite (=
Mittelherkunft).
Es gibt auf der Passivseite das Eigenkapital und das
Fremdkapital.
Eigenkapital
Wir bezeichnen das Eigenkapital als Residualgre, als
Restposten.
Fremdkapital
Beim Fremdkapital haben wir zwei groe Bereiche: Rckstellungen
und Verbindlichkeiten.
Unversteuerte Rcklagen
Das ist eine Mischposition aus dem Eigen- und dem
Fremdkapital.
Im Notfall kann es zur Versteuerung kommen.
Es gibt verschiedene Arten von den unversteuerten Rcklagen.
Die Unversteuerte Rcklage steht im 12 EStG.
Woher kommt diese Rcklage?
Ich muss Anlagevermgen veruern.
(Beim UV kommt es nie zu einer unversteuerten Rcklage.)
Wenn in einem Unternehmen AV veruert wird, macht man das
regelmig, um eine neue
Investition machen zu knnen.
Regelmig werden AV verkaufen, um neue Investitionen
anzuschaffen.
Wenn man AV verkauft, hat man einen Restbuchwert:
7.. Restbuchwert / 0.. AV 80,-
Wenn ich das AV verkaufe:
2.. Bank / 4.. Erls 120,-
Da bekommen wir einen Gewinn heraus und zwar in Hhe von 40,-
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 64
Wenn man AV verkauft, um neues AV anzuschaffen, kann man den aus
dem Verkauf der
alten Anlage entstehenden Gewinn steuerfrei verwenden.
Man bildet die Rcklage wie folgt:
8.. Dotierung unversteuerte Rcklage / 9... bertragungsrcklage
gem. 12 40,-
Diese Buchung ist eine Aufwandsbuchung.
Hier hat man die gesamte Veruerung erfolgsneutral gestellt.
Man muss jetzt aber ein neues AV kaufen:
0.. AV / ... 500,-
12 EStG: Die bertragung der 12 Rcklage mindert die
Anschaffungskosten der neuen
Investition.
Dann muss man die neue Investition ins Haben tun:
9.. RL gem. 12 Rcklage / 0.. AV 40,-
AV 500,- - 40,- = 460,-
460/10 = 46,-
7... AFA / 0.. AV 46,-
Das alles steht im 12 EStG drinnen.
Man muss schauen, wie das UGB damit umgeht: UGB akzeptiert die
ganze Regelung, bis
auf einen Punkt.
Im UGB muss man die RL ber eine Bewertungsreserve verbuchen.
9... RL gem. 12 / 9... Bewertungsreserve zu AV 40,-
Die Bewertungsreserve befindet sich auch auf der Passivseite der
Bilanz.
500,- / 10 Jahre = 50,-
7.. AFA / 0.. AV 50,-
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 65
Bewertungsreserve 40/10 = 4,-
9... Bewertungsreserve / 8... Ertr. Aufl. BWR 4,-
In diesem Bereich haben wir keine Mehr-Weniger-Rechnung.
Wir haben eine steuerliche Afa von 46,-.
Wir haben eine unternehmensrechtliche Afa von 50,-.
Diese 46,- ist eine Ertragsbuchung.
Die 50,- - 4,- ist eine Aufwandsbuchung.
Laut dem Unternehmensrecht haben wir auch einen Aufwand von 46,-
und somit ist es
gleich.
Es muss eine erfolgswirksame Veruerung des AVs sein und auch die
Behaltefristen muss
man bercksichtigen.
Auer, wenn das AV aufgrund einer hheren Gewalt ausscheidet.
Die Rcklage wird dann dotiert.
Diese Buchung ist eine Aufwandsbuchung.
Wie lange darf die Rcklage bestehen bleiben, bis zur nchste
Investition?
Man hat 12 Monate Zeit, um eine Ersatzinvestition zu ttigen.
Man hat 24 Monate Zeit, wenn das AV aufgrund einer hheren Gewalt
ausgeschieden ist.
Man hat auch 24 Monate Zeit, im Falle einer
Gebudeherstellung.
Dann muss die Nachfolgeinvestition gettigt werden.
Das UGB ist anderer Meinung.
Im UGB muss man das ganze ber die Bewertungsreserve machen (=
indirekte Verbuchung)
und die gehrt immer zu einer Buchung auf der Aktivseite
dazu.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 66
Wirtschaftsgter
Unkrperlich Wirtschaftsgter sind Lizensen, Patente...
Krperliche Wirtschaftsgter sind Maschinen,... (alles, was man
angreifen kann)
Krperliche knnen nur auf krperliche bertragen werden, sowie auch
unkrperliche nur auf
unkrperliche bertragen werden knnen.
Auf Grund und Boden darf man die RL nur bertragen, wenn sie aus
der Veruerung aus
Grund und Boden kommt.
Wenn die Fristen nicht erfllt sind, mssen die Rcklagen aufgelst
werden.
9... RL / 8... Auflsung der unversteuerten Rcklage
Wie wirkt die Rcklage gem. 12 EStG?
Das ist ein geschenkter Aufwand.
Dieser Aufwand mindert die Steuerbemessungsgrundlage.
Wir haben hier nur eine Steuerstundung und keine
Steuerersparnis.
Der Gesetzgeber holt sich den geschenkten Aufwand ber die
Laufzeit der neuen Investition
wieder zurck.
Was ist, wenn mehrere Investitionen zur Verfgung stehen?
Gibt es eine Reihenfolge, die man einhalten muss?
Gibt es irgendwelche steuerlichen Vorteilhaftigkeiten?
Je lnger die Laufzeit, desto besser.
Wenn nicht abnutzbar, dann ist es das beste fr mich.
Wenn man eine 12 Rcklage auf einen reinen Grund und Boden
bertragt, dann ist das
das beste berhaupt.
Voraussetzung aber ist, dass vorher auch Grund und Boden
war.
... / 9... RL
-> GuB
0... 100,-
9... RL / 9 BWR 10,-
Die Rcklage ist im 12 EStG drinnen, darf aber nur von natrlichen
Personen, aber nicht
mehr von Kapitalgesellschaften in Anspruch genommen werden.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 67
Gemischt genutzte Wirtschaftsgter
Diese werden sowohl privat und unternehmerisch genutzt:
PKW
Computer
(Gebude: unten die Verkaufsrumlichkeiten, oben wohnt der
Unternehmer fr private Zwecke)
Das unbewegliche Vermgen wird von uns nicht nher besprochen.
Somit schlieen wir hier das Gebude aus.
Grenze beachten
Fr alle beweglichen Vermgensgegenstnde muss einen 50 % Grenze
beachtet werden.
Wenn der Vermgensgegenstand unter 50 % fr das Unternehmen
genutzt wird, zhlt er
nicht zum Betriebsvermgen.
Wenn man er ber 50 % betrieblich genutzt wird, muss er zu 100 %
eingebucht werden.
Dieser PKW wird auch Folgeaufwendungen haben:
7... AFA
7... Treibstoffe
7... Reparaturen
7... Versicherungen
7... Reifenkauf
Auch diese sind Aufwendungen sind VOLL einzubuchen.
Buchungen
Unter dem Jahr bucht man alles zu 100 % ein.
Am Ende des Jahres werden die Aufzeichnungen ausgewertet und man
schaut, wie viel man
privat nutzt.
Angenommen: 30%ige private Nutzung, dann nimmt man alle
Aufwendungen her und davon
scheidet man 30 % aus.
Das macht man mit der Eigenverbrauchsbuchung.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 68
9... Privat / 4... Eigenverbrauch (30 % der Aufwendungen werden
hier neutralisiert)
Diese Buchung ist eine Ertragsbuchung.
Wir haben einen 70%igen Aufwand.
EStG und UGB
Hier geht es um die 12 EStG Rcklage.
Wenn man Wirtschaftsgter verkauft, hat man Interesse, ein neues
Anlagevermgen zu kau-
fen (Folgeinvestitionen).
Wenn ich Anlagevermgen verkaufe, kommt es sehr oft zu einem
Gewinn.
Denn beim Anlagevermgen habe ich das Mindestwertprinzip zu
bercksichtigen.
Aus diesem Mindestwertprinzip wird sehr hufig bei der Veruerung
von Gtern zu Gewin-
nen kommen und wir haben dann weniger Kapital zur Verfgung
aufgrund der STuern.
Aus diesem Grund sagt das Steuerrecht, dass man das als Rcklage
verbuchen darf und
nach einer bestimmten Zeit muss die Rcklage bertragen
werden.
Krperlich auf krperlich, unkrperlich auf unkrperlich,...
Hier muss ich aufpassen, wie das buchungstechnisch aussieht.
Das Steuerrecht sagt, dass man das direkt von den
Anschaffungskosten abziehen kann.
Das UGB sagt, dass man die Rcklage ber eine Bewertungsreserve
bertragen muss.
Die Bewertungsreserve auf der Passivseite.
Die Bewertungsreserve ist ein negativer Korrekturposten und ist
sukzessive aufzulsen.
Steuerstundung
Zuerst bekommt man einen Aufwand geschenkt, dann muss man die
Rcklage bertragen,
indem man die Bewertungsreserve auflst.
Das ist nur eine Steuerstundung und keine Steuerersparnis.
Gterbeschaffung
Wenn man auf mehrere Gter anschaffen will, dann muss man jenes
Gut nehmen, das nicht
abnutzbar ist, und dann das, was die lngste Nutzungsdauer
hat.
Wie das alles aussieht, steht im 12 EStG drinnen.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 69
Private Nutzung von Wirtschaftsgter
Im Unternehmen gibt es Wirtschaftsgter, wo eine private Nutzung
blich ist.
Z.B.: PKW
Wenn man einen PKW hat, ist es sehr nahe liegend, ihn auch
privat zu nutzen.
Beim LKW ist dies nicht der Fall.
Auch das Gebude wird sehr oft privat genutzt.
Unten z.B.: die Geschftsrumlichkeiten und oben sind die privaten
Bereiche.
Somit wird es wirtschaftlich und privat genutzt.
In dieser LV wird der Gebudefall nicht durchgemacht, da es hier
ganz spezielle Bestim-
mungen gibt.
Bewegliche Wirtschaftsgter
Wir beschftigen uns hier auf die beweglichen
Wirtschaftsgter.
PKW, Computer, Telefon,...
Wenn ich diese Wirtschaftsgter wirtschaftlich und privat
benutze, stelle ich mir die Frage, ob
ich es einbuchen muss, oder nicht.
Betriebliche Nutzung > 50 %
Hier hat man eine 50 % Grenze.
Es muss im Vorhinein abgewogen werden, ob man das Wirtschaftsgut
berwiegend wirt-
schaftlich nutzt, wenn ja, dann muss es in voller Hhe eingebucht
werden.
Auch alle Aufwendungen mssen in voller Hhe eingebucht werden
(auch die AFA).
D.h. 100% einbuchen und am Ende des Jahres schaue ich meine
Aufzeichnungen an und
korrigiere die Aufwendungen.
Es wre auch mglich, dass ich die private Benutzung gleich immer
abrechne, doch das
macht man in der Regel nicht, da man ja nicht voraussagen kann,
wie viel man mit dem
PKW privat fahren wird.
Daher macht man das immer am Ende des Jahres.
Betriebliche Nutzung < 50 %
Hier benutzt man den PKW vorwiegend privat und ist somit
Privatvermgen und wird NICHT
als Betriebsvermgen eingebucht.
Hier schreibe ich alles zusammen und zahle zuerst alles
privat.
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 70
Dann am Ende des Jahres schaue ich, wie viel Prozent ich den PKW
wirtschaftlich genutzt
habe und dann buche ich die 10 % oder 20 % (je nach dem) als
Aufwendungen ein.
Umsatzsteuer: Betriebliche Nutzung > 50 %
Wenn die betriebliche Nutzung ber 50 % ist, sofern der VSt-Abzug
zusteht, so werden wir
diesen auch in voller Hhe vornehmen (private Nutzung hier noch
nicht bercksichtigen).
Die laufenden Aufwendungen auch in voller Hhe verbuchen.
Dann kommt umsatzsteuerlich eine Korrektur.
Wenn der Unternehmer immer die ganze Vorsteuer abgezogen hat,
dann muss er der Fi-
nanz einen gewissen Teil zurck bezahlen.
Fr die private Nutzung bekommt man keine Vorsteuer zurck.
Die Rckzahlung macht man im Umsatzsteuergesetz durch eine
Umsatzbesteuerung des
Eigenverbrauchs.
Der Eigenverbrauch korrigiert die private Nutzung.
Bei den Aufwendungen mit Vorsteuerabzug muss auch die Aufwendung
mit der Umsatz-
steuer beglichen werden.
Bei den Versicherungen gibt es keine Vorsteuer.
Beispiel
Bei der Abschreibung ist die Zuordnung etwas komplizierter bzgl.
Vorsteuerabzug.
Die Anschaffungskosten werden durch die AFA zum Aufwand.
Dadurch muss man die Anschaffungskosten anschauen und deswegen
gehrt die AFA mit in
die Aufwendungen mit Vorsteuerabzug.
In diesem Fall sind nur die 7 mit der 20%ige Ust zu
begleichen.
Diese 20 % muss man an die Finanz zurck zahlen, da ich mir
zuerst berall die Vorstern
geholt habe, und jetzt muss ich die private Nutzung des
Wirtschaftsgutes wieder zurck be-
zahlen.
Alles, was ich auf dem 7ener Konto (Aufwandskonto) eingebucht
habe, muss ich begleichen
und nicht Konten wie Kassa oder Bank!!!
-
VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 71
Beispiel: PKW
AFA, Betriebsaufwand und Versicherungen: hier habe ich nirgends
einen Vorsteuerabzug
geltend gemacht.
So habe ich hier umsatzsteuerlich die private Nutzung nicht zu
begleichen.
Wir buchen hier nur den Eigenverbrauch von 11,4 ein.
Aber hier mssen wir der Finanz keine Umsatzsteuer zurckzahlen,
da wir hier auch keinen
Vorsteuerabzug geltend gemacht haben.
Umsatzsteuer: betriebliche Nutzung < 50 %
Fr die Grundanschaffung bekommt man die Ust.
Hier hat man anteilig den Vorsteuerabzug.
Beispiel
Wenn ein Wirtschaftsgut berwiegend privat genutzt wird, gilt es
dann als Privatvermgen
und darf nicht eingebucht werden.
Es gibt einen Vorsteuerabzug, aber nur in Hhe der betrieblichen
Nutzung.
Fr diesen Anteil darf ich die Vorsteuer von der Finanz
zurckholen (hier 3 Vst).
Diese folgende Buchung darf dann gettigt werden und ist somit
gewinnmindernd.
250... / 9... Privat 33
Beispiel
Es gibt auch die Variante, wo es keinen Vorsteuerabzug gibt.
Da es hier keinen Vorsteuerabzug gibt, darf ich nur die
betriebliche Nutzung einbuchen.
Diese Bereiche sind in der Praxis eher selten.
Denn in den meisten Fllen berwiegt die betriebliche Nutzung.
Die Finanz achtet darauf, dass die private Nutzung schon
angegeben wird.
Wichtig ist, dass alle Aufwendungen ber den Eigenverbrauch
korrigiert werden.
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 72
Bewertung von Passiva
Das Eigenkapital wird hier als Restposten angesehen.
Auf das Eigenkapital gehen wir erst in der Spezialisierung nher
ein.
Passivposten
Bei den Passivposten gibt es die Rckstellungen und
Verbindlichkeiten.
Die Verbindlichkeiten sorgen nicht fr groe Probleme.
Die Rckstellungen sorgen schon mehr fr Schwierigkeiten.
Aufgrund der Unsicherheit/Ungewissheit gibt es bei den
Rckstellungen mehr Probleme.
Die Bewertung von Verbindlichkeiten im UGB
Beispiel:
Buchwert von 100,-
Unterjhrig haben wir eine Buchung gemacht:
0... Anlagevermgen / 3... Verbindlichkeiten 100,-
Wir knnen entweder Anlagevermgen, Umlaufvermgen oder
irgendwelche Aufwendungen
gebucht, aber noch nicht bezahlt haben und somit hat man eine
Verbindlichkeit offen.
Wenn wir eine Verbindlichkeit mit 100,- haben, dann haben wir
auch einen Vergleichswert
in Hhe von 100,-.
Fremdwhrungsverbindlichkeiten
Bei Fremdwhrungsverbindlichkeiten kann es sehr wohl zu
Vernderungen kommen.
Wenn ich Umlaufvermgen, Anlagevermgen vom Ausland her
transportiert habe und ich
eine Rechnung in nicht Eurobetrgen habe, dann muss ich das auf
Euro umrechnen.
Dann kann es sehr wohl dazu kommen, dass ich am Bilanzstichtag
eine nderung habe.
Ich muss schauen, wie sich der Kurs zum Bilanzstichtag verndert
hat, um die Verbindlich-
keit zu tilgen.
Hier haben wir das Hchstwertprinzip!!!
D.h. wir mssen nur bei der Erhhung der Verbindlichkeit etwas
buchen, bei einem mgli-
chen Gewinn nicht!
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VO Grundlagen der Bilanzierung und Unternehmensbesteuerung
Seite 73
Angenommen ich muss jetzt 80,- bezahlen (satt 100,-)
Auf den ersten Blick schaut es einmal gut aus.
Doch jetzt bezahle ich die Verbindlichkeit ja noch nicht
tatschlich zurck.
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