Pla de formació 2012 – Educació i TIC METODOLOGIA I EINES PER AL CÀLCUL DEL COST D’ESCOLES BRESSOL MUNICIPALS Docent: Maite Carol Data: Febrer-març 2012 PLA DE FORMACIÓ 2012 – EDUCACIÓ I TIC 2. Metodologia per al càlcul de costos
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
METODOLOGIA I EINES PER AL CÀLCUL DEL COST D’ESCOLES BRESSOL MUNICIPALS
Docent: Maite CarolData: Febrer-març 2012
PLA DE FORMACIÓ 2012 – EDUCACIÓ I TIC
2. Metodologia per al càlcul de costos
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologia per al càlcul de costos
• Metodologies per al càlcul de costos• El cost complet per seccions• Fases del cost complet per seccions
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
1. Sistemes de costos directes (direct costing)2. Sistemes de costos complets (full costing)3. Sistema de costos basats en les activitats
(Activity Based Costing –ABC-)
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
1. Sistemes de costos directes (directcosting): Només es tenen en compte els costos que es poden assignar directament a un servei.Els costos indirectes van directament al compte de resultats
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
Costos totals
Costos directes Costos indirectes
Objectius de cost (serveis) Resultat del període
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
2. Sistemes de costos complets ( full costing ): Es consideren tots els costos, tant els directes com els indirectes del servei. En el full costing pren especial rellevància el concepte de centre de cost o centre gestor/decisor del servei públic prestat.
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
3. Sistemes de costos basats en les activitats (Activity Based Costing –ABC-): Es consideren els costos directes i indirectes, però enlloc d’imputar-los als centres de cost ho fan a les activitats (es considera que són les activitats les que consumeixen recursos)Permet determinar el cost real d’un servei a partir de les activitats que es porten a terme per a la seva provisió.
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
Sistema de costos Avantatges Inconvenients
Directes Simplicitat, baix costÚtils per a organitzacions en les quals els costos que es deixen fora són poc significatius
Absència anàlisi de determinats costos (indirectes)
Complets Millora la informació en relació al sistema parcial en incloure els costos indirectes
No permet relacionar les costos amb les activitats i, per tant, és més difícil atribuir les causes de desviacions, etc.
ABC Permet calcular de forma molt precisa els costos. Aporta informaciósobre els costos de les activitats
Dificultat d’assignar a activitats alguns costos indirectes d’administració i serveisComplexitatConsumidor de temps
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Alguns avantatges del mètode Full cost en l’aplicació a l’administració
Permet o, en tot cas reforça, l’establiment de responsabilitats gestores respecte a la despesa.
És completament compatible amb els actuals sistemes de comptabilitat pública local i, en conseqüència, no necessita bases de dades d’informació paral·leles. Únicament és necessari disposar d’un veritable pressupost per programes.
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
L’article 24 del text refós de la Llei d’Hisendes Locals diu el següent: “per la determinació del cost dels serveis es prendran en consideració les despeses directes i indirectes que contribueixen a la formació del cost total del servei o de l’activitat, fins i tot les de caràcter financer, amortitzacióde l’immobilitzat i generals que siguin d’aplicació...”
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Metodologies de càlcul de costos
“El sistema de costos complets sembla el més adequat per aplicar a les escoles bressol municipals”
Guia de costos d’escoles municipalsCol·lecció Guies Metodològiques, núm. 6Diputació de BarcelonaFebrer de 2004http://www.diba.cat/educacio/pdf/guia_m6.pdf
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
COSTOS COMPLETS PER SECCIONS
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Sistema de costos complets per seccions
• S’imputen els costos directes directament als serveis. Els costos indirectes s’assignen a les seccions i, posteriorment, s’imputen els costos de les seccions als serveis.
Cost total = Costos directes+costos indirectes
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Conceptes
Concepte Definició Cas Escola Bressol
Objecte o objectiu de cost
(servei)
És precisament el que s’està
estimant. Pot ser molt ampli
(un departament, un programa)
o molt restringit (una activitat)
Equival al servei final (grup 0-
1; grup 0-2; menjador; etc)
Concepte de cost (costos per
naturalesa)
És el recurs que s’utilitza per
un objectiu de cost
Personal, equipament,
subministraments, etc
Secció (centre de cost) Part de l’organització que es
caracteritza perquè té un
responsable, uns objectius i uns
mitjans assignats. És com un
repositori on els costos es van
acumulant abans de ser
assignats als objectes de cost
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Conceptes
Concepte Definició Cas Escola Bressol
Seccions principals Seccions que intervenen directament en el procés d’elaboració dels serveis que ofereix l’escola. Dins d’aquestes seccions hi trobem els objectes de cost normalment, són aquelles que generen ingressos
Escolaritat•Grup 0-1•Grup 1-2•Grup 2-3Serveis complementaris•Acollida•Permanència•Menjador
Seccions auxiliars Seccions que complementen i donen suport a les seccions principals. Existeixen únicament per donar suport a altres seccions
• Administració del centre• Neteja i manteniment• Serveis generals
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Conceptes
Concepte Definició Cas Escola Bressol
Criteri de repartiment de costos
És el criteri utilitzat per assignar els costos indirectes als objectes de cost o serveis. Ha de ser una variable que estigui correlacionada amb els costos (inductor de cost)
• Normalment s’utilitzen criteris com: nombre d’alumnes, nombre de personal educatiu, nombre de m2, etc.
Unitat de servei Unitat de mesura de l’activitat d’un servei. Han de ser homogènies i fàcilment mesurables. Acostumen a ser unitats físiques
• Nombre d’alumnes• Nombre d’hores d’acollida• Nombre d’hores de
permanència• Nombre d’àpats
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fases del càlcul de costos complet per seccions
1. Identificació dels costos per naturalesa de l’escola bressol i classificació en directes i indirectes en relacióamb els serveis de l’escola bressol
2. Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars
3. Assignació dels costos a les diferents seccions4. Repartiment de costos de les seccions auxiliars a les
seccions principals5. Selecció de les unitats de servei6. Càlcul del cost per unitat de servei
Pla de formació 2012 – Educació i TIC 18
Cost del serveiCostCost del del serveiservei
Costos totalsCostos totals
Costos directesCostos directes Costos indirectesCostos indirectes
SeccionsSeccions
PrincipalsPrincipalsAuxiliarsAuxiliars
Fases del càlcul de costos complet per seccions
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
1.1 Identificació dels costos per naturalesa i d’altres dades necessàries
Exemples costos
Despeses de personal
Personal docent (director, mestres, educadors, auxiliars)
Personal no docent (menjador, neteja, manteniment, administració)
Despeses en béns i serveis
Reparacions, manteniment, conservació
Materials (aliments, prod. Farmacèutics, material educatiu, joguines, material de neteja, vestuari
Subministraments: telèfon, electricitat, aigua, gas, llum
Treballs i serveis d’altres organitzacions (publicitat, comunicació, lloguers, assegurances, serveis externs, bugaderia)
Altres: desplaçaments, tributs, despeses financeres
Amortitzacions (edifici, mobiliari, equipaments, instal·lacions, altres)
Exercici identificació de costos
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
Altra informació complementària necessàriaDades d’estructura
Alumnes per serveis (grups, acollida, menjador, etc.)
Personal (desagregat per categories)
Dedicació horària del personal per serveis (seccions)
M2 de l’escola bressol (desagregats, si és possible)
Dades de l’inventari (Immobilitzat material i immaterial: cost, vida útil)
Criteris amortització
Potència instal·lada
Línies de telèfon
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Dades d’estructura
Nombre de
grups
Nombre
d'alumnes
0-1 any1-2 anys2-3 anysTotal escolaritat 0 0
MenjadorAcollidaPermanènciaAltres
Nombre persones
Personal docent
Mestra-Directora
Mestra
Educadora
Auxiliar
Suplencies
Personal no docent
Cuiner/a
Auxiliar cuina
Administratiu
Manteniment
Neteja
Consergeria
Dades d’alumnes
Dades de personal
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Dades d’estructura
Dades de superfície
Superfície útil
Peces Unitats m2/unitat Total m2
Aula infantil 0-1 any 0
Zona de descans 0
Zona higiene (lavabos, wc) 0
Aula infantil 1-2 anys 0
Zona de descans 0
Zona higiene (lavabos, wc) 0
Aula infantil 2-3 anys 0
Zona de descans 0
Zona higiene (lavabos, wc) 0
Sala usos múltiples 0
Serveis personal 0
Zona higiene (lavabos, wc) 0
Direcció/administració 0
Sala reunions 0
Biberoneria/cuina office 0
Rebost 0
Magatzem 0
Bugaderia 0
Cambra instal·lacions 0
Espai guarda cotxets 0
Vestíbul/circulacions 0
Altres (especificar) 0
Pati 0
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
1.2 Classificació dels costos en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol
Costos directes Costos indirectes
Personal docent Altre personal no docent
Personal menjador Lloguers
Material didàctic Energia
Formació Amortitzacions
Vigilància
Neteja
Reparacions
Climatització
Assegurances
etc
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
1.2 Classificació dels costos en directes i indirectes en relació amb els serveis de l’escola bressol
Costos directes
Costos indirectes
Criteri de repartiment
Servei 1(grup 0-1)
Servei 2(menjador)
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
• Costos directes del servei• Costos indirectes del servei• Costos indirectes de gestió de l’àrea• Costos indirectes de gestió de l’ajuntament
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
�Si un cost és directe o indirecte, depèn de la definiciód’objecte de cost (si és més o menys àmplia) i de l’ítem de cost (més o menys general.
• Per exemple, si l’objecte de cost fos “serveis educatius”, tot el personal docent podria ser considerat cost directe. En canvi, sil’objecte de cost és “grup 0-1 anys” és possible que el personal sigui un cost indirecte si algun docent està en dos grups.• D’altra banda, si tenim els costos per naturalesa desagregats tambéels podrem imputar directament a l’objecte de cost. Per exemple, si tenim separat el cost del personal per grups el considerarem cost directe.
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Escola bressol
Fase 1: Identificació i classificacióde costos
Costos indirectes: els podem trobar tant a l’escola bressol com a l’ajuntament o organisme autònom
Costos indirectes ajuntament i/o organisme gestor
Administració Serveis i instal·lacions
Grup 0-1
AdministracióServeis i
instal·lacions
Grup 1-2 Grup 2-3 Menjador
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 2: Classificació en seccions principals i auxiliars
Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars
Seccions principals Seccions auxiliars
Grup 0-1 any Administració
Grup 1-2 anys Neteja i manteniment
Grup 2-3 anys General
Acollida
Permanència
Menjador
Altres (espais nadó, familiar,..)
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 3: Assignació de costos a seccions i serveis
3.1 Assignació dels costos a les seccions principals : Com assignar els costos directes de l’escola bressol als serveis?
• Personal: en funció de les hores de dedicació a cada secció
� Informació de suport: Graella horària
• Material didàctic: proporcional per servei o en funciódel nombre d’alumnes de cada servei o en funció de la informació històrica disponible
� Informació de suport: nombre d’alumnes per serveis
• Material de cuina i aliments: S’imputa directament al servei de menjador
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 3: Assignació de costos a seccions i serveis
Graella horària
Servei
Hor
es s
etm
ana
Lect
ives
Men
jado
r i
desc
ans
Per
man
enci
a
Coo
rdin
ació
Esp
ais De
7:30 a
8:00
De 8:00
a 8:30
De 8:30
a 9:00
De 9:00
a 9:30
De 9:30
a 10:00
De 10:00
a 10:30
De 10:30
a 11:00
De 11:00
a 11:30
De 11:30
a 12:00
De 12:00
a 12:30
De 12:30
a 13:00
De 13:00
a 13:30
De 13:30
a 14:00
De 14:00
a 14:30
De 14:30
a 15:00
De 15:00
a 15:30
De 15:30
a 16:00
De 16:00
a 16:30
De 16:30
a 17:00
De 17:00
a 17:30
De 17:30
a 18:00
De 18:00
a 18:30
Consignar hores
Grup assignat
Mestra
TUTORES
Educadores de Suport
Auxiliar
No docentCuineraAuxiliar cuinaAdministratiuMantenimentNetejaConsergeria
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 3: Assignació de costos a seccions i serveis
3.2 Assignació a les seccions auxiliars
Seccions auxiliars Escola bressol Ajuntament i/o
organisme
Administració DireccióGestióMaterial oficina
Neteja i manteniment NetejaManteniment
General AmortitzacióLloguersInteressosAssegurances
CoordinacióAltres serveis generals (RH, Econòmics, Jurídics)
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 3: Assignació de costos a seccions i serveis
Conceptes Grups 0-1 Grups 1-2 Grups 2-3 Acollida Permanè ncia Menjador Admin.Nateja i
mantenim.General
Personal docent
Personal no docent
Gestió del centre
Formació
Material didàctic
Manteniment
Subministraments
Material i equipament
Activitats complementàries
Amortitzacions i/o lloguers
Altres despeses generals
Total costos primaris
Seccions principals Seccions auxiliars
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 4: Repartiment de costos de seccions auxiliars a principals
Càlcul de la taxa d’assignació (base o clau de repartiment)Consisteix, simplement, en posar un número a la base
d’assignació de costos, de forma que pot ser utilitzat per assignar costos.
Assignació de costos d’acord amb la taxa
Costos totals neteja
M2 totals= Taxa assignació cost neteja (cost per m2)
Exemple:
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 4: Repartiment de costos de seccions auxiliars a principals
Criteris de repartiment: exemplesCostos Criteri repartiment (assignació simple)
Lloguers m2
Energia Potència instal·lada o punts llum
Amortització immobilitzat
Pertinença de cada element i el seu ús (m2, alumnes,..)
Vigilància m2
Neteja m2
Reparació i conservació
m2 o usuaris
Climatització Volum o m2
Primes assegurances
Si és per immobilitzat: s/ amortització; si és responsabilitat civil: nombre de persones (alumnes i treballadors)
Problemes amb l’obtenció de les dades
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 4: Repartiment de costos de seccions auxiliars a principals
Clau de repartiment simple per a l’assignació dels costos de les seccions auxiliars a les seccions principals
Cost primari del servei X
Cost primari total
= Taxa assignació cost secundari
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 5: Selecció unitats de servei
• A les seccions on sigui possible, cal definir la unitat de servei (o unitat d’obra) que és la unitat de mesura de l’activitat de cada secció.
• Les unitats de servei han de ser homogènies i fàcilment mesurables
• Solen ser unitats físiques: nombre d’alumnes, nombre de menús servits, nombre d’hores d’acollida o permanència, nombre d’hores de personal
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 6: Càlcul del cost per unitat de servei
Servei Unitats de servei
Grup 0-1 any Nombre alumnes
Grup 1-2 any Nombre alumnes
Grup 2-3 any Nombre alumnes
Acollida Nombre hores/any; Nombre d’alumnes que utilitzen el servei
Permanència Nombre hores/any; Nombre d’alumnes que utilitzen el servei
Menjador Nombre d’àpats/any; Nombre d’alumnes que utilitzen el servei
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Fase 6: Càlcul del cost per unitat de servei
Cost total de cada servei/ nombre d’unitats de servei de cada secció principal
Cost total del servei x dins la secció principal(ex. cost grup 0-1 any)
Nombre d’unitats del servei x
(ex. nombre alumnes)
= cost per unitat de servei (cost grup 0-1 per alumne)
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Conceptes TotalSubtotal servei
escolaritatGrups 0-1 Grups 1-2 Grups 2-3 Acollida Permanència Menja dor Admin.
Nateja i mantenim.
General
Personal docent
Personal no docent
Gestió del centre
Formació
Material didàctic
Manteniment
Subministraments
Material i equipament
Activitats complementàries
Amortitzacions i/o lloguers
Altres despeses generals
Total costos primaris
Repartiment Costos Admin.
Repartiment Costos Nateja i maneteniment
Repartiment Costos General
Total costos secundaris
TOTAL COSTOS
Unitats de servei
Nombre unitats de servei
Cost unitat de servei
Seccions principals Seccions auxiliars
Estadístic de costos
Pla de formació 2012 – Educació i TIC
Resum fases del càlcul de costos complet per seccions
1. Identificació dels costos i classificació en directes i indirectes
2. Identificació de les seccions i classificació en seccions principals i seccions auxiliars
3. Assignació dels costos a les diferents seccions (repartiment primari)
4. Repartiment de costos de les seccions auxiliars a les seccions principals (repartiment secundari)
5. Selecció de les unitats de servei6. Càlcul del cost per unitat de servei