MENTERIKEUANGAN REPUBLIK INDONESIA SALINAN. · akuntansi dan penyajian laporan keuangan oleh Aparat ... ( 4) SATD se bagaimana dimaksud pada ayat ( 1) dilaksanakan dalam penyusunan

MENTERIKEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

SALINAN.

PERATURAN MENTER! KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

Menimbang

NOMOR 83/PMK. 05/2018

TENT ANG

SISTEM AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN

TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA

MENTER! KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

a. bahwa untuk melaksanakan ketentuan dalam Pasal 1 3

ayat (6) Peraturan Menteri Keuangan Nomor

2 1 3 / PMK. 05 / 20 1 3 tentang Sistem Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat sebagaimana

telah diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

2 1 5 / PMK. 05/ 20 1 6 tentang Perubahan atas Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 2 1 3 / PMK. 05 / 20 1 3 tentang

Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah

Pusat, telah ditetapkan Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 2 1 6/ PMK. 05 / 20 1 6 tentang Sistem Akuntansi dan

Pela po ran Keuangan Tran sf er ke Daerah clan Dana Desa;

b. bahwa untuk melaksanakan akuntansi dan pelaporan

keuangan atas transaksi transfer ke daerah dan dana

desa yang lebih transparan dan akuntabel sesuai dengan

standar akuntansi pemerintahan serta untuk

menyesuaikan keten tu an mengenai pengelolaan transfer

ke daerah dan dana desa, perlu mengatur kembali

ketentuan mengenai Sistem Akuntansi clan Pelaporan

Keuangan Transfer ke Daerah dan Dana Desa;

www.jdih.kemenkeu.go.id

Mengingat

- 2 -

c. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana

dimaksud dalam huruf a dan huruf b, perlu menetapkan

Peraturan Menteri Keuangan tentang Sistem Akuntansi

dan Pelaporan Keuangan Transfer ke Daerah clan Dana

Desa;

1 . Peraturan Pemerintah Nomor 7 1 Tahun 20 1 0 tentang

Standar Akuntansi Pemerintahan (Lembaran Negara

Republik Indonesia Tahun 20 1 0 Nomor 1 23 , Tambahan

Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 5 1 65) ;

2 . Peraturan Pemerintah Nomor 6 0 Tahun 20 1 4 tentang

Dana Desa yang Bersumber dari Anggaran Pendapatan

clan Belanja Negara (Lembaran Negara Republik

Indonesia Tahun 20 1 4 Nomor 1 68 , Tambahan Lembaran

Negara Republik Indonesia Nomor 5558) ;

3 . Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2 1 3 /PMK.05/ 20 1 3

tentang Sistem Akuntansi Dan Pelaporan Keuangan

Pemerintah Pusat sebagaimana telah diubah dengan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2 1 5 /PMK. 05/ 20 1 6

tentang Perubahan atas Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 2 1 3 /PMK.05/ 20 1 3 tentang Sistem Akuntansi clan

Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat (Berita Negara

Republik Indonesia Tahun 20 1 6 Nomor 2 1 37) ;

4 . Peraturan Menteri Keuangan Nomor 50/ PMK.07 / 20 1 7

tentang Pengelolaan Transfer ke Daerah clan Dana Desa

(Berita Negara Republik Indonesia Tahun 20 1 7 Nomor

537) sebagaimana telah beberapa kali diubah, terakhir

dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

225/PMK. 07 / 20 1 7 tentang Perubahan Kedua atas

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 50 /PMK. 07 / 20 1 7

tentang Pengelolaan Transfer ke Daerah clan Dana Desa

(Berita Negara Republik Indonesia Tahun 20 1 7 Nomor

1 970) ;


http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fullText/2010/71TAHUN2010PP.HTM

http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fullText/2014/60TAHUN2014PP.HTM

http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fullText/2013/213~PMK.05~2013Per.HTM

http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fullText/2016/215~PMK.05~2016Per.pdf




Menetapkan

- 3 -

MEMUTUSKAN :

PERATURAN MENTER! KEUANGAN TENTANG SISTEM

AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN TRANSFER KE

DAERAH DAN DANA DESA.

BAB I

KETENTUAN UMUM

Pasal 1 Dalam Peraturan Menteri ini yang dimaksud dengan:

1. Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa yang selanjutnya disingkat SATD

adalah serangkaian prosedur manual maupun yang

terkomputerisasi mulai dari pengumpulan data,

pengakuan, pencatatan, pengikhtisaran, serta pelaporan I

posisi keuangan dan operasi keuangan atas transaksi

tr an sf er ke daerah dan dana desa.

2 . Transfer ke Daerah dan Dana Desa adalah bagian dari

belanja negara yang dialokasikan dalam Anggaran

Pendapatan dan Belanja Negara kepada daerah dan desa

dalam rangka mendanai pelaksanaan urusan yang telah

diserahkan kepada daerah dan desa.

3 . Bendahara Umum Negara yang selanjutnya disingkat

BUN adalah pej abat yang diberi tugas untuk

melaksanakan fungsi BUN .

4. Bagian Anggaran BUN yang selanjutnya disingkat BA

BUN adalah bagian anggaran yang tidak dikelompokkan

dalam bagian anggaran Kementerian Negara/ Lembaga.

5 . Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Kuasa

Pengguna Anggaran BUN yang selanjutnya disebut

UAKPA BUN adalah unit akuntansi yang melakukan

kegiatan akuntansi dan pelaporan keuangan tingkat

satuan kerja di lingkup BUN .

6. Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Koordinator

Kuasa Pengguna Anggaran BUN Penyaluran Transfer

Dana Alokasi Khusus Fisik dan Dana Desa yang

selanjutnya disebut UAKKPA BUN adalah unit akuntansi

yang menj adi koordinator dan bertugas melakukan


- 4 -

kegiatan penggabungan laporan keuangan tingkat UAKPA

BUN penyaluran transfer dana alokasi khusus fisik dan

dana desa yang berada langsung di bawahnya.

7 . Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pembantu BUN

yang selanjutnya disebut UAPBUN adalah unit akuntansi

pada unit eselon I Kementerian Keuangan yang

melakukan penggabungan laporan keuangan seluruh

UAKPA BUN.

8 . Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan BUN yang

selanjutnya disingkat UABUN adalah unit akuntansi pada

Kementerian Keuangan, yang melakukan koordinasi dan

pembinaan atas kegiatan akuntansi dan pelaporan

keuangan tingkat UAPBUN dan sekaligus melakukan

penggabungan laporan keuangan seluruh UAPBUN.

9 . Laporan Realisasi Anggaran yang selanjutnya disingkat

LRA adalah laporan yang menyaj ikan informasi realisasi

pendapatan, belanj a, transfer surplus/ defisit dan

pembiayaan, sisa lebih / kurang pembiayaan anggaran

yang masing-masing diperbandingkan dengan

anggarannya dalam satu periode .

10. Neraca adalah laporan yang menyaj ikan informasi posisi

keuangan pemerintah, yaitu aset, utang, dan ekuitas

pada tanggal terten tu .

1 1. Laporan Operasional yang selanjutnya disingkat LO

adalah laporan yang menyaj ikan ikhtisar sumber daya

ekonomi yang menambah ekuitas dan penggunaannya

yang dikelola oleh pemerin tah pusat / daerah un tuk

kegiatan penyelenggaraan pemerintah dalam satu periode

pelaporan .

12. Laporan Perubahan Ekuitas yang selanjutnya disingkat

LPE adalah laporan yang menyaj ikan informasi kenaikan

atau penurunan ekuitas tahun pelaporan dibandingkan

dengan tahun sebelumnya.

13. Catatan atas Laporan Keuangan · yang selanjutnya

disingkat CaLK adalah laporan yang menyaj ikan

informasi tentang penj elasan atau daftar terinci atau

analisis atas nilai suatu pos yang disaj ikan dalam LRA,


- 5 -

Neraca, Laporan Arus Kas, Laporan Operasional, Laporan

Perubahan Ekuitas, Laporan Perubahan SAL dalam

rangka pengungkapan yang memadai .

14 . Reviu adalah penelaahan atas penyelenggaraan

akuntansi dan penyaj ian laporan keuangan oleh Aparat

Pengawasan Intern Pemerintah untuk memberikan

keyakinan terbatas bahwa akuntansi telah

diselenggarakan berdasarkan Sistem Akuntansi

Pemerintah Pusat dan laporan keuangan telah disaj ikan

sesuai dengan Standar Akuntansi Pemerintah.

15 . Rekonsiliasi adalah proses pencocokan data transaksi

keuangan yang diproses dengan beberapa

sistem/ subsistem yang berbeda berdasarkan dokumen

sumber yang sama.

BAB II

UNIT AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN


Pasal 2

(1) SATD merupakan subsistem dari Sistem Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan Bendahara Umum Negara.

(2) Dalam pelaksanaan SATD sebagaimana dimaksud pada

ayat (1), dibentuk unit akuntansi dan pelaporan

keuangan, yang terdiri atas :

a. UAKPA BUN;

b. UAKKPA BUN; dan

c . UAPBUN.

(3) Unit akuntansi dan pelaporan keuangan sebagaimana

dimaksud pada ayat (2) dilaksanakan oleh:

a. Unit teknis eselon II di lingkungan Direktorat Jenderal

Perimbangan Keuangan sebagai UAKPA BUN atas

penyaluran transfer selain Dana Alokasi Khusus Fisik

Dan Dana Desa;

b. Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara bertindak

sebagai UAKPA BUN atas penyaluran transfer Dana

Alokasi Khusus Fisik dan Dana Desa yang


- 6 -

penyalurannya dilaksanakan di bawah instansi

vertikal Direktorat J enderal Perbendaharaan;

c . Direktorat Pelaksanaan Anggaran bertindak sebagai

UAKKPA BUN atas penyaluran transfer Dana Alokasi

Khusus Fisik Dan Dana Desa yang penyalurannya

dilaksanakan di bawah instansi vertikal Direktorat

Jenderal Perbendaharaan; clan

d. Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan bertindak

sebagai UAPBUN.

( 4) SATD se bagaimana dimaksud pada ayat ( 1) dilaksanakan

dalam penyusunan clan penyampaian laporan keuangan

BA BUN pengelolaan Transfer ke Daerah clan Dana Desa

dengan menggunakan sistem aplikasi terintegrasi .

(5) S istem aplikasi terintegrasi sebagaimana dimaksud

pada ayat (4) merupakan sistem aplikasi terintegrasi

seluruh proses yang terkait dengan pengelolaan dan

pelaksanaan Anggaran Pendapatan clan Belanj a Negara

dimulai dari proses penganggaran, p elaksanaan , dan

pelaporan pada BUN dan kementerian negara / lembaga.

(6) Laporan keuangan BA BUN pengelolaan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa sebagaimana dimaksud pada

ayat (4) , terdiri atas :

a . LRA;

b . Neraca;

c . LO;

d . LPE; dan

e . CaLK.


- 7 -

BAB III

AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN

Bagian Pertama

Akuntansi dan Pelaporan Keuangan pada UAKPA BUN

Pasal 3 ( 1 ) UAKPA BUN memproses dokumen sumber transaksi

keuangan dan melakukan proses akuntansi transaksi

Tran sf er ke Daer ah dan Dana Desa.

(2) Proses akuntansi transaksi Transfer ke Daerah dan Dana

Desa sebagaimana dimaksud pada ayat ( 1 ), terdiri atas:

a. beban dan realisasi Transfer ke Daerah dan Dana

Desa;

b. piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa;

c. utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa; dan

d . transaksi transitoris Transfer ke Daerah dan Dana

Desa.

Pasal 4

( 1 ) Proses akun tansi be ban dan realisasi anggaran Transfer

ke Daerah dan Dana Desa sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 3 ayat (2) huruf a, terdiri atas :

a. pengakuan dan pengukuran beban Transfer ke

Daerah dan Dana Desa;

b. pengakuan dan pengukuran realisasi anggaran

Transfer ke Daerah dan Dana Desa;

c. penyaj ian beban dan belanj a Transfer ke Daerah dan

Dana Desa; dan

d. pengakuan, pengukuran, dan penyaJ1an transaksi

realisasi penerimaan dari pengembalian Transfer ke

Daerah dan Dana Desa.

(2) Proses akuntansi piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) huruf

b, terdiri a tas :

a. pengakuan, pengukuran dan penyaJ ian piutang



- 8 -

b . penyelesaian piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa;

c. pengakuan, pengukuran dan penyaJian piutang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa diestimasi ;

d . penyelesaian piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa diestimasi;

e. pengakuan, pengukuran dan penyaj ian piutang

transfer pada UAKPA BUN j enis transfer yang

berbeda;

f. penyelesaian piutang transfer pada UAKPA BUN j enis

transfer yang berbeda; dan

g. koreksi piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

dan piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

diestimasi .

(3) Proses akuntansi utang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) huruf

c, terdiri atas :

a . pengakuan, pengukuran dan penyaJ ian utang


b. penyelesaian utang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa;

c. pengakuan, pengukuran dan penyaj ian utang transfer

ke Daerah dan Dana Desa diestimasi ;

d . penyelesaian utang transfer ke Daerah dan Dana

Desa diestimasi; dan

e . koreksi utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan

utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa diestimasi .

(4) Proses akuntansi transaksi transitoris Transfer ke Daerah

dan Dana Desa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) huruf d , terdiri atas :

a . pengakuan, pengukuran dan penyajlan transaksi

penenmaan transitoris menggunakan segmen entitas

Kuasa Pengguna Anggaran pemotong Tran sf er ke


b. pengakuan, pengukuran dan penyaJ ian transaksi

pengeluaran transitoris untuk penyaluran hasil

pemotongan transfer menggunakan segmen entitas

Kuasa Pengguna Anggaran pemotong Tran sf er ke



- 9 -

c . pengakuan, pengukuran dan penyaJian transaksi

pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran berj alan menggunakan transaksi

penerimaan transitoris dengan segmen entitas Kuasa

Pengguna Anggaran selain Kuasa Pengguna Anggaran

pemotong Tran sf er ke Daer ah dan Dana Desa.

Pasal 5

(1) UAKPA BUN menyusun laporan keuangan tingkat UAKPA

BUN berdasarkan proses akuntansi transaksi Transfer

ke Daerah dan Dana Desa sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 3 ayat (2).

(2) Laporan keuangan tingkat UAKPA BUN sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) , terdiri atas:

a. LRA;

b . Neraca;

c . LO ;

d . LPE; dan

e . CaLK.

Pasal 6

(1) UAKPA BUN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

ayat (3) huruf a menyampaikan laporan keuangan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2) kepada

UAPBUN setiap semesteran dan tahunan.

(2) UAKPA BUN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

ayat (3) huruf b menyampaikan laporan keuangan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (2) kepada

UAKKPA BUN setiap semesteran dan tahunan .

(3) Penyampaian laporan keuangan sebagaimana dimaksud

pada ayat (1) dan ayat (2) dilaksanakan dengan

menyesuaikan jadwal penyampaian laporan keuangan

sebagaimana diatur dalam ketentuan Peraturan Menteri

Keuangan mengenai tata cara penyusunan dan

penyampaian laporan keuangan BUN.

(4) Untuk kebutuhan pelaporan keuangan secara manaj erial,

UAKPA BUN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2

ayat (3) huruf a menyusun dan menyampaikan laporan


- 10 -

keuangan secara bulanan berupa LRA, Neraca, clan CaLK

kepada UAPBUN.

Pasal 7

( 1) Dalam hal data transaksi realisasi anggaran Transfer ke

Daerah clan Dana Desa diproses dengan sistem aplikasi

terintegrasi yang berbeda dengan unit yang mempunyai

fungsi perbendaharaan umum, UAKPA BUN melakukan

rekonsiliasi data transaksi realisasi anggaran Transfer ke

Daerah clan Dana Desa dengan kuasa BUN daerah.

(2) Rekonsiliasi data transaksi realisasi anggaran Transfer

ke Daerah clan Dana Desa sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) dilakukan sebelum penyampaian laporan

keuangan paling sedikit 1 (satu) kali dalam masmg

masing periode penyusunan clan penyampaian laporan

keuangan semesteran clan tahunan.

(3) Rekonsiliasi data transaksi realisasi anggaran Transfer

ke Daerah clan Dana Desa sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) diatur lebih lanjut dengan Peraturan Direktur

Jenderal Perbendaharaan.

Bagian Kedua

Akuntansi clan Pelaporan Keuangan pada UAKKPA BUN

Pasal 8

(1) UAKKPA BUN melakukan proses penggabungan laporan

keuangan tingkat UAKPA BUN sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 6 ayat (2) yang berada di instansi vertikal

Direktorat Jenderal Perbendaharaan.

(2) UAKKPA BUN menyusun laporan keuangan tingkat

UAKKPA BUN berdasarkan hasil penggabungan laporan

keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).

(3) Laporan keuangan tingkat UAKKPA BUN sebagaimana

dimaksud pada ayat ( 1) terdiri atas :

a. LRA;

b . Neraca;

c . LO;

d . LPE; clan


e. CaLK.

- 1 1 -

(4) UAKKPA BUN menyampaikan laporan keuangan

sebagaimana dimaksud pada ayat (3) kepada UAPBUN

setiap semesteran dan tahunan .


pada ayat (4) dilaksanakan dengan menyesuaikan jadwal

penyampaian laporan keuangan tingkat UAPBUN

sebagaimana diatur dalam ketentuan Peraturan Menteri

Keuangan mengenai tata cara penyusunan dan

penyampaian laporan keuangan BUN.

Bagian Ketiga

Akuntansi dan Pelaporan Keuangan pada UAPBUN

Pasal 9

( 1 ) UAPBUN melakukan proses penggabungan laporan

keuangan tingkat UAKPA BUN sebagaimana dimaksud

dalam Pasal 6 ayat ( 1 ) dan laporan keuangan tingkat

UAKKPA BUN sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8

ayat (4).

(2) UAPBUN menyusun laporan keuangan tingkat UAPBUN

berdasarkan hasil penggabungan laporan keuangan

se bagaimana dimaksud pada ayat ( 1 ) .

(3) Laporan keuangan tingkat UAPBUN sebagaimana

dimaksud pada ayat (2) terdiri atas :

a . LRA;

b . Neraca;

c . LO;

d . LPE; dan

e . CaLK.

(4) UAPBUN menyampaikan laporan keuangan sebagaimana

dimaksud pada ayat (3) kepada Direktorat Akuntansi dan

Pela po ran Keuangan Direktorat J ender al Perbendaharaan

selaku UABUN setiap semesteran dan tahunan .


pada ayat (4) dilaksanakan sesuai dengan jadwal

penyampaian Laporan Keuangan sebagaimana diatur


- 1 2 -

dalam ketentuan Peraturan Menteri Keuangan mengenai

tata cara penyusunan dan penyampaian laporan

keuangan BUN.

BAB IV

PERNYATAAN TANGGUNG JAWAB

Pasal 1 0

( 1 ) Setiap unit akuntansi dan pelaporan keuangan Transfer

ke Daerah dan Dana Desa membuat pernyataan

tanggung jawab atas laporan keuangan dan dilampirkan

pada laporan keuangan semesteran dan tahunan .

(2) Pernyataan tanggung jawab sebagaimana dimaksud pada

ayat ( 1 ) untuk laporan keuangan tingkat UAKPA BUN

ditandatangani oleh Kuasa Pengguna Anggaran BA BUN

Transfer ke Daerah dan Dana Desa sebagaimana diatur

dalam Peraturan Menteri Keuangan mengenai

Pengelolaan Tran sf er ke Dae rah dan Dana Desa.


ayat ( 1 ) untuk laporan keuangan tingkat UAKKPA BUN

ditandatangani oleh Direktur Pelaksanaan Anggaran

Direktorat Jenderal Perbendaharaan atas penyaluran

transfer dana alokasi khusus fisik dan dana desa.

(4) Pernyataan tanggung jawab sebagaimana dimaksud

pada ayat ( 1 ) untuk laporan keuangan tingkat UAPBUN

ditandatangani oleh Direktur Jenderal Perimbangan

Keuangan.


ayat ( 1 ) memuat pernyataan bahwa Transfer ke Daerah

dan Dana Desa telah diselenggarakan berdasarkan sistem

pengendalian in tern al yang memadai dan akun tansi

keuangan telah diselenggarakan sesum dengan standar

akuntansi pemerintahan .


ayat ( 1 ) dapat diberikan paragraf penj elasan atas suatu

kejadian yang belum termuat dalam laporan keuangan.

(7) Bentuk dan isi pernyataan tanggung jawab dibuat sesuai

dengan format tercantum dalam Modul SATD .


- 1 3 -

BAB V

MODUL SISTEM AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN


Pasal 1 1

SATD dilaksanakan sesuai dengan Modul SATD tercantum

dalam Lampiran yang merupakan bagian tidak terpisahkan

dari Peraturan Menteri ini .

BAB VI

PERNYATAAN TELAH DIREVIU

Pasal 1 2

( 1) Dalam rangka meyakinkan keandalan informasi yang

disaj ikan dalam laporan keuangan, dilakukan reviu atas

laporan keuangan BA BUN pengelolaan Transfer ke


(2) Reviu atas laporan keuangan sebagaimana dimaksud

pada ayat ( 1 ) dilaksanakan sesuai dengan ketentuan

Peraturan Menteri Keuangan mengenai reviu atas laporan

keuangan BUN .

BAB VII

KETENTUAN PENUTUP

Pasal 1 3

Pada saat Peraturan Menteri ini mulai berlaku, Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 2 1 6/ PMK. 05 / 20 1 6 tentang Sistem

Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Transfer ke Daerah dan

Dana Desa (Berita Negara Republik Indonesia Tahun 20 1 6

Nomor 2 1 38) , dicabut dan dinyatakan tidak berlaku.

Pasal 1 4

Peraturan Menteri m1 mulai berlaku pada tanggal

diundangkan .



- 14 -

Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan

pengundangan Peraturan Menteri ini dengan penempatannya

dalam Berita Negara Republik Indonesia.

Ditetapkan di Jakarta

pada tanggal 31 Juli 2018

MENTER! KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

ttd.

SRI MULYANI INDRAWATI

Diundangkan di Jakarta

pada tanggal 31 Juli 2018

DIREKTUR JENDERAL

PERATURAN PERUNDANG-UNDANGAN

KEMENTERIAN HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA

REPUBLIK INDONESIA,

ttd.

WIDODO EKATJAHJANA

BERITA NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2018 NOMOR 1008

Salinan sesuai dengan aslinya Kepala Biro Umum

u.b . Plh. Kepala Bagian TU Kementerian

;; • J

u ��)-: LUHUT M.R. LIMBONG Y ) / NIP 19610503 198810 1 001:;:-"


- 1 5 -

LAMPI RAN

PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

NOMOR 83/PMK. 05/2018

TENT ANG



MO DUL




- 1 6 -

DAFTAR ISI

BAB I PENDAHULUAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7

BAB II SISTEM AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN

TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

BAB III AKUNTANSI TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA.. . .. . . . . . . 38

BAB IV JURNAL STANDAR TRANSAKSI TRANSFER KE DAERAH DAN

DANA DESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

BAB V LAPORAN KEUANGAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA

DESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1

BAB VI ILUSTRASI PENCATATAN DAN PENYAJIAN AKUNTANSI

TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79

BAB VII PENUTUP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 20


I .A . LATAR BELAKANG

- 1 7 -

BAB I

PENDAHULUAN

Undang-Undang Nomor 1 7 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara

mengamanatkan kepada pemerintah untuk terus mengupayakan peningkatan

transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan negara guna

mewujudkan tata kelola pemerintahan yang baik dalam pertanggungjawaban

pelaksanaan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) . Penjelasan

atas Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara

menyatakan bahwa agar informasi yang disampaikan dalam laporan keuangan

pemerintah yang merupakan bagian dari pertanggungjawaban pelaksanaan

APB N dapat memenuhi prms1p transparansi dan akuntabilitas, perlu

diselenggarakan Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat

(SAPP) . Atas hal tersebut, SAPP dimaksud diwujudkan dalam Peraturan

Menteri Keuangan Nomor 2 1 3 / PMK. 05/ 20 1 3 tentang Sistem Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan Pemerintah Pusat, sebagaimana telah diubah dengan

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 2 1 5/ PMK. 05 / 20 1 6 .

SAPP terdiri dari Si stem Akun tansi dan Pela po ran Keuangan Bendahara

Umum Negara (SABUN) dan Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Instansi (SAI) . Pelaksanaan SABUN menjadi tugas dan fungsi Kementerian

Keuangan selaku Bendahara Umum Negara, sedangkan SAI diselenggarakan

dan dilaksanakan oleh kementerian negara/ lembaga.

Dalam SABUN terdapat salah satu subsistem yaitu Sistem Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan Transfer ke Daerah dan Dana Desa (SATD) . SATD

merupakan subsistem dari SABUN yang melaksanakan proses pengumpulan

data, pengakuan, pencatatan, pengikhtisaran, serta pelaporan pelaksanaan

anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa. Sebagai bagian dari subsistem

dari SABUN, SATD mempunyai karakteristik basis akuntansi akrual dengan

menggunakan sistem pembukuan berpasangan . Dalam siklus akuntansinya,

SATD juga menggunakan bagan akun standar dan berpedoman pada Standar

Akuntansi Pemerintahan atas kejadian transaksi keuangannya.

Dalam rangka pelaksanaan Bagian Anggaran Bendahara Umum Negara

(BA BUN) Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa, Menteri Keuangan

menetapkan Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan (DJPK) sebagai

Pembantu Pengguna Anggaran Bendahara Umum Negara (PPA BUN)


- 1 8 -

Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa. Salah satu tugas PPA BUN

Pengelolaan Tran sf er ke Daer ah dan Dana Des a adalah menyusun laporan

pertanggungjawaban pengelolaan anggaran BA BUN yang dikelolanya sesuai

dengan ketentuan peraturan perundang-undangan . Dengan demikian, untuk

dapat menyusun laporan pertanggungjawaban pengelolaan anggaran BA BUN

dimaksud perlu dibentuk unit akuntansi dalam kerangka pelaksanaan SATD

sebagaimana diamanatkan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 7 1 Tahun 20 1 0

tentang Standar Akuntansi Pemerintahan dan Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 2 1 3 / PMK. 05 / 2 0 1 3 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Pemerintah Pusat, sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri

Keuangan Nomor 2 1 5 / PMK. 05 / 20 1 6 .

Selanjutnya, untuk mengakomodasi hal-hal tersebut di atas, perlu

disusun modul SATD . Modul SATD ini dijadikan pedoman bagi pihak yang

diberikan amanat untuk menyusun pertanggungjawaban BA BUN Pengelolaan

Transfer ke Daerah dan Dana Desa. Penyusunan modul ini didasarkan pada

PP 7 1 / 20 1 0 dan peraturan perundang-undangan mengenai pelaksanaan dan

pertanggungjawaban BA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

I . B . RUANG LINGKUP

Ruang lingkup modul SATD mencakup akuntansi dan pelaporan

keuangan pertanggungjawaban keuangan BA BUN Transfer ke Daerah dan

Dana Desa, unit akuntansi dan pelaporan keuangan, kebijakan akuntansi

terhadap transaksi beban , realisasi, utang, piutang, dan transitoris transfer ke

daerah dan dana desa.

I . C . MAKSUD

Modul m1 dimaksudkan sebagai petunjuk untuk memahami dan

mengimplementasikan proses sistem akuntansi dan pelaporan keuangan BA

BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa berbasis akrual secara

tepat waktu, transparan, dan akurat sehingga hasilnya dapat

dipertanggungjawabkan sesuai ketentuan yang berlaku.

I . D . TUJUAN

Tujuan modul SATD memberikan panduan mengenai perlakuan

akuntansi transaksi transfer ke daerah dan dana desa berbasis akrual yang

dapat dikembangkan sesua1 kebutuhan yang secara umum meliputi


- 1 9 -

pengakuan, pengukuran, penyaJ ian dan pelaporan BA BUN Pengelolaan

Tran sf er ke Daerah dan Dana Desa.

I . E . SISTEMATIKA

Modul SATD disusun dengan sistematika sebagai berikut:

BAB I PENDAHULUAN

BAB II

BAB III

BAB IV

BAB V

Meliputi Latar Belakang, Ruang Lingkup, Maksud, Tujuan,

Sistematika, dan Singkatan .

SISTEM AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN TRANSFER KE

DAERAH DAN DANA DESA

Meliputi Pembentukan Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan,

Penyusunan

Berj enj ang

dan Penyampaian Laporan Keuangan Secara

dan Integrasi Aplikasi yang Digunakan, Dokumen

Pencatatan Akuntansi, dan Analisis Laporan Keuangan.

AKUNTANSI TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Meliputi Definisi Transfer ke Daerah dan Dana Desa, Basis

Akuntansi, Proses Akuntansi Beban dan Realisasi Anggaran

Transfer ke Daerah dan Dana Desa, Proses Akuntansi Piutang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa, Proses Akuntansi Utang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa, dan Proses Akuntansi

Transitoris Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

JURNAL STANDAR TRANSAKSI TRANSFER KE DAERAH DAN

DANA DESA

Meliputi Fungsi Jurnal Standar, Jurnal Anggaran, Jurnal

Komitmen, Jurnal Realisasi Anggaran, Jurnal Pengembalian,

Jurnal Transaksi Piutang, Jurnal Transaksi Utang, Jurnal

Realisasi Anggaran Tran sf er ke Daerah dan Dana Des a dan

Potongan sehubungan dengan Transaksi Transitoris dan/ atau

Transaksi Mandatoris Lainnya sesuai amanat Peraturan dan

Ketentuan, dan Jurnal Penutup .

LAPORAN KEUANGAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Meliputi Laporan Keuangan Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Bertujuan Umum, Komponen Laporan Keuangan, Laporan

Realisasi Anggaran, Neraca, Laporan Operasional , Laporan

Perubahan Ekuitas, dan Catatan atas Laporan Keuangan


BAB VI

BAB VIII

- 20 -

ILUSTRASI PENCATATAN DAN PENYAJIAN AKUNTANSI


Meliputi Ilustrasi 1 : Transaksi Realisasi Anggaran Transfer ke

Daerah dan Dana Desa Sebagai Beban Anggaran Tahun Anggaran

Berj alan; Ilustrasi 2: Transaksi Realisasi Penerimaan dari

Pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa Tahun Anggaran

Berj alan Tidak Terkait Dengan Pengakuan dan Penyelesaian

Piutang Transfer; Ilustrasi 3 : Transaksi Realisasi Penerimaan dari

Pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa Tahun Anggaran

Yang Lalu Tidak Terkait Dengan Pengakuan dan Penyelesaian

Piutang Transfer; Ilustrasi 4 : Transaksi Pengakuan dan

Penyelesaian Piutang atas Lebih Salur Transfer ke Daerah dan

Dana Desa; Ilustrasi 5 : Transaksi Pengakuan Piutang atas Lebih

Salur Salah Sa tu J enis Transfer dan Penyelesaiannya Melalui

Potongan Perhitungan Penyaluran Transfer Jenis yang Berbeda;

Ilustrasi 6: Transaksi Pengakuan Piutang Transfer Diestimasi,

Penetapan Piutang Transfer Definitifnya dan Koreksi Nilai Piutang;

Ilustrasi 7: Transaksi Pengakuan dan Penyelesaian Utang atas

Kurang Salur Transfer ke Daerah dan Dana Desa; Ilustrasi 8 :

Transaksi Pengakuan Utang Transfer Diestimasi, Penetapan Utang

Transfer Definitifnya dan Koreksi Nilai Utang; Ilustrasi 9: Transaksi

Realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan Potongan

Transfer sehubungan dengan Kewaj iban Kepada Daerah Otonom

Baru; Ilustrasi 1 0: Transaksi Realisasi Transfer ke Daerah dan

Dana Desa dan Potongan Transfer sehubungan dengan

Penyelesaian Kewaj iban kepada BUN dan/ atau Pihak Ketiga.

PENUTUP

I . F. SINGKATAN

APBN Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara

Bagian Anggaran Bendahara Umum Negara

Bendahara Umum Negara

BA BUN

BUN

CaLK Catatan atas Laporan Keuangan

DAU Dana Alokasi Umum

DAK Dana Alokasi Khusus

DBH Dana Bagi Hasil


DID

DIY

DDEL

Dit. PA

DJ Pb

DJPK

DKEL

DK DIY

DOB

KPA

KPPN

LAK

LO

LPE

LRA

Otsus

Pemda

PKN

PMK

pp PPA BUN

PNBP

RKUN

SABUN

SAKTI

SAPP

SATD

SKPRTD

SPAN

SPP

SPM

SP2 D

- 2 1 -

Dana In sen tif Daerah

Daerah Istimewa Yogyakarta

Diterima Dari Entitas Lain

Direktorat Pelaksanaan Anggaran

Direktorat Jenderal Perbendaharaan

Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan

Dikeluarkan Ke Entitas Lain

Dana Keistimewaan Daerah Istimewa Yogyakarta

Daerah Otonom Baru

Kuasa Pengguna Anggaran

Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara

Laporan Arus Kas

Laporan Operasional

Laporan Perubahan Ekuitas

Laporan Realisasi Anggaran

Otonomi Khusus

Pemerintah Daerah

Pengelolaan Kas Negara

Peraturan Menteri Keuangan

Peraturan Pemerintah

Pembantu Pengguna Anggaran Bendahara Umum Negara

Pendapatan Negara Bukan Pajak

Rekening Kas Umum Negara

Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Bendahara

Umum Negara

Sistem Aplikasi Keuangan Tingkat Instansi

Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pemerintah

Pus at

Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa

Surat Keputusan Penetapan Rincian Transfer ke Daerah

dan Dana Desa

Sistem Perbendaharaan dan Anggaran Negara

Surat Permintaan Pembayaran

Surat Perintah Membayar

Surat Perintah Pencairan Dana


UAKPA BUN

UAKKPA BUN

UAPBUN

UABUN

TAE

TAB

TAYL

TKDD

- 22 -

Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Kuasa

Pengguna Anggaran Bendahara Umum Negara

Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Koordinator

Kuasa Pengguna Anggaran Bendahara Umum Negara

Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pembantu

Pengguna Anggaran

Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Bendahara

Umum Negara

Transaksi Antar Entitas

Tahun Anggaran Berjalan

Tahun Anggaran Ya:ng Lalu

Tran sf er ke Daerah dan Dana Des a


- 23 -

BAB II



II .A . PEMBENTUKAN UNIT AKUNTANSI DAN PELAPORAN KEUANGAN

SATD merupakan subsistem dari SABUN. SATD dilaksanakan dalam

rangka penyusunan dan penyampaian laporan keuangan BA BUN Pengelolaan

Transfer ke Daerah dan Dana Desa dengan menggunakan sistem aplikasi

terintegrasi . Sistem aplikasi terintegrasi tersebut merupakan sistem aplikasi

yang mengintegrasikan seluruh proses yang terkait dengan pengelolaan APBN

dimulai dari proses penganggaran, pelaksanaan, dan pelaporan keuangan pada

BUN dan Kementerian Negara/ Lembaga.

DJPK sebagai Pembantu Pengguna Anggaran Bendahara Umum Negara

(PPA BUN) Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa mempunyai salah

satu tugas yaitu menyusun laporan pertanggungjawaban pengelolaan

anggaran BA BUN yang dikelolanya dalam bentuk Laporan Keuangan secara

periodik dalam kerangka SATD . Dalam rangka penyusunan Laporan Keuangan

tersebut, dibentuk unit akuntansi dan pelaporan keuangan transfer ke daerah

dan dana desa yang terdiri atas UAKPA BUN, UAKKPA BUN, dan UAPBUN.

I I .A . l. Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Kuasa Pengguna Anggaran

Bendahara Umum Negara (UAKPA BUN) .

UAKPA BUN dilaksanakan oleh:

1 . Unit teknis eselon II di lingkungan DJPK, yang bertindak sebagai unit

akuntansi keuangan yang melakukan kegiatan akuntansi beserta

pelaporan keuangannya terkait transaksi transfer dana perimbangan selain

Dana Alokasi Khusus Fisik dan Dana Desa untuk kegiatan, antara lain

se bagai berikut:

a . Transfer Dana Alokasi Umum (DAU) dan Dana Alokasi Khusus (DAK)

Nonfisik; dan

b . Transfer Dana Bagi Hasil (DBH) .

2 . Unit teknis eselon II di lingkungan DJPK, yang bertindak sebagai unit

akuntansi keuangan yang melakukan kegiatan akuntansi beserta

pelaporan keuangannya terkait transaksi transfer non dana perimbangan

selain DAK Fisik dan Dana Desa untuk kegiatan, antara lain sebagai

berikut:

a. Transfer Dana Insentif Daerah (DID) ;


- 24 -

b . Transfer Dana Otonomi Khusus (Otsus) ;

c . Transfer Dana Keistimewaan Daerah Istimewa Yogyakarta.

3 . Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara (KPPN) , Direktorat Jenderal

Perbendaharaan, yang bertindak sebagai UAKPA BUN penyaluran transfer

DAK fisik dan dana desa yang melakukan kegiatan akuntansi beserta

pelaporan keuangannya terkait transaksi penyaluran DAK fisik d,an dana

desa.

I I .A.2 . Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Koordinator Kuasa Pengguna

Anggaran Bendahara Umum Negara (UAXKPA BUN) .

Sehubungan dengan transaksi penyaluran transfer DAK fisik dan dana

desa yang dilakukan oleh KPPN dan dalam rangka membantu proses

konsolidasi dan akurasi data dalam penyusunan Laporan Keuangan tingkat

UAPBUN, dibentuk UAKKPA BUN yang bertugas menggabungkan data

akuntansi dan pelaporan keuangan penyaluran transfer DAK fisik dan dana

desa. UAKKPA BUN atas penyaluran transfer DAK fisik dan dana desa

dilaksanakan oleh Direktorat Pelaksanaan Anggaran, Direktorat J enderal

Perbendaharaan .

II .A. 3 . Unit Akuntansi dan Pelaporan Keuangan Pembantu Bendahara Umum

Negara (UAPBUN) .

UAPBUN dilaksanakan oleh DJPK, yang bertindak sebagai unit pembantu

akuntansi dan pelaporan keuangan yang melakukan penggabungan Laporan

Keuangan seluruh UAKPA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana

Desa.

II .A.4 . Penjenjangan Unit Akuntansi dan Pelaporan dalam SATD untuk

Penyusunan Laporan Keuangan

Unit akuntansi dan pelaporan keuangan dalam kerangka SATD secara

berj enjang menyusun dan menyampaikan Laporan Keuangan BA BUN

Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa (BA BUN 999. 05) yang terdiri

dari :


1 . Laporan Realisasi Anggaran (LRA) ;

2 . Neraca;

3 . Laporan Operasional (LO) ;

- 25 -

4 . Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) ; dan

5 . Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) .

Struktur unit akuntansi dan pelaporan keuangan dan penjenjangannya

dalam SATD dapat diilustrasikan sebagai berikut:

UAKPA BUN

Transfer Dana

Perimbangan Selain DAK

Fisik dan Dana Desa (DJPK)

UAKPA BUN - 1 Penyaluran DAK Fisik dan

Dana Desa

(KPPN - DJPb) . .... . , ··:� . .

UAPBUN

(DJPK)

UAKPA BUN

Transfer Non Dana

Perimbangan Selain DAK

Fisik dan Dana Desa (DJPK)

UAKPA BUN - 2 Penyaluran DAK Fisik

dan Dana Desa

(KPPN - DJPb)

UAKKPA BUN

Penyaluran

DAK Fisik dan Dana

Desa (Dit. PA - DJPb)

UAKPA BUN - ...

Penyaluran DAK Fisik

dan Dana Desa

(KPPN - DJPb)

II . B . PENYUSUNAN DAN PENYAMPAIAN LAPORAN KEUANGAN SECARA

BERJENJANG DAN INTEGRASI APLIKASI YANG DIGUNAKAN

Dalam pelaksanaan SATD yang dalam penyusunan dan penyampaian

Laporan Keuangan BA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa (BA BUN

9 9 9 . 05) dilakukan secara berjenjang, terdapat kompleksitas pada saat

menyusun dan menyampaikan Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN, serta

kompleksitas dalam menggabungkan Laporan Keuangan tingkat UAPBUN. Hal

ini sehubungan dengan penggunaan aplikasi terintegrasi yang berbeda yang

digunakan oleh KPPN selaku UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana

Desa, baik pada saat proses penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa maupun

pada saat penyusunan dan penyampaian Laporan Keuangan tingkat UAKPA

B UN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa.


- 26 -

Proses bisnis penyusunan dan penyampaian Laporan Keuangan pada

masing-masing UAKPA BUN Dana Perimbangan dan/ atau Transfer Non Dana

Perimbangan selain DAK Fisik dan Dana Desa, UAKPA BUN penyaluran DAK

Fisik dan Dana Desa, UAKKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa, dan

UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa, dapat disampaikan secara umum

se bagai berikut:

II . B . l . Penyusunan dan Penyampaian Laporan Keuangan dan Integrasi Aplikasi

yang Digunakan pada UAKPA BUN Transfer Dana Perimbangan

dan/ atau Transfer Non Dana Perimbangan selain DAK Fisik dan Dana

Des a

1 . UAKPA BUN transfer dana perimbangan dan/ atau transfer non dana

perimbangan selain DAK Fisik dan Dana Desa memproses dokumen

sumber transaksi keuangan dan melakukan proses akuntansi dengan

mengidentifikasi dan mengumpulkan informasi terkait pengakuan,

pengukuran, penyaj ian, dan pengungkapan kejadian transaksi masing

masing transfer dana perimbangan dan transfer non dana perimbangan,

yang terdiri dari:

a. Beban dan realisasi transfer dana perimbangan dan non dana

perim bang an;

b . Piutang transfer dana perimbangan dan non dana perimbangan;

c . Utang transfer dana perimbangan dan non dana perimbangan;

dan/ atau

d . Transitoris transfer.

2 . Selanjutnya, masing-masing UAKPA BUN transfer dana perimbangan dan

transfer non dana perimbangan selain DAK Fisik dan Dana Desa menyusun

Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN berdasarkan masing-masing

dokumen sumber transaksi keuangan dan proses akuntansi transaksi

transfer dana perimbangan dan transfer non dana perimbangan dengan

menggunakan aplikasi Sistem Pelaksanaan Anggaran Negara (SPAN) . Pada

periode pelaporan semesteran dan tahunan, Laporan Keuangan masing

masing tingkat UAKPA BUN yang disusun terdiri atas:

a. LRA;

b . Neraca;

c. LO ;

d . LPE; dan

e . CaLK.

v www.jdih.kemenkeu.go.id

- 27 -

3 . Masing-masing Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN transfer clana

perimbangan clan/ atau transfer non clana perimbangan selain DAK Fisik

dan Dana Desa disampaikan kepada UAPBUN Transfer ke Daerah dan

Dana Desa setiap semesteran dan tahunan dengan ketentuan sebagai

berikut:

a . Laporan Keuangan semesteran clan tahunan berupa LRA, Neraca, LO,

dan LPE disusun berdasarkan data yang tersaj i dari aplikasi SPAN;

b. CaLK disusun dengan menjelaskan secara memaclai atas angka yang

tersaj i dalam LRA, Neraca, LO, dan LPE;

c . Penyampaian Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN dilaksanakan

sesum clengan j adwal penyampaian Laporan Keuangan sebagaimana

diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan mengena1 tata cara

penyusunan dan penyampaian Laporan Keuangan BUN.

4 . Dalam rangka kebutuhan pelaporan keuangan secara manajerial, UAKPA

BUN transfer clana perimbangan dan/ atau transfer non dana perimbangan

selain DAK Fisik dan Dana Desa dapat menyusun dan menyampaikan

laporan bulanan kepada UAPBUN yang terdiri atas :

a . LRA;

b . Neraca; dan

c. CaLK.

II . B . 2 . Penyusunan dan Penyampaian Laporan Keuangan dan Integrasi Aplikasi

yang Digunakan pada UAKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa

1 . UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa memproses dokumen

sumber transaksi keuangan dan melakukan proses akuntansi clengan

mengidentifikasi dan mengumpulkan informasi terkait pengakuan,

pengukuran, penyajian, dan pengungkapan kejadian transaksi penyaluran

DAK Fisik dan Dana Desa, yang terdiri atas :

a. Be ban dan realisasi transfer DAK Fisik dan Dana Desa;

b. Piutang transfer DAK Fisik dan Dana Desa; dan/ atau

c . Utang transfer DAK Fisik dan Dana Desa.

2 . Selanjutnya, UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa menyusun

Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN berdasarkan dokumen sumber

transaksi keuangan clan proses akuntansi transaksi penyaluran DAK Fisik

dan Dana Desa dengan menggunakan aplikasi Sistem Aplikasi Keuangan

Tingkat Instansi (SAKTI) . Pacla periode pelaporan semesteran dan tahunan,


- 28 -

Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana

Desa yang disusun terdiri atas :

a. LRA;

b . Neraca;

c . LO ;

d . LPE; dan

e . CaLK.

3. Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana

Desa disampaikan kepada UAKKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana

Desa setiap semester dan tahunan dengan ketentuan sebagai berikut:

a . Laporan Keuangan semesteran dan tahunan berupa LRA, Neraca, LO ,

dan LPE disusun berdasarkan data yang tersaj i dari aplikasi SAKTI ;

b . CaLK disusun dengan menjelaskan secara memc.dai atas angka yang

tersaj i dalam LRA, Neraca, LO, dan LPE;

c. Laporan Keuangan semesteran dan tahunan disusun setelah dilakukan

rekonsiliasi data realisasi penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa; dan

d . Penyampaian Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN penyaluran DAK

Fisik dan Dana Desa dilaksanak2.n dengan memperhatikan j adwal

penyampaian Laporan Keuangan sebagaimana diatur dalam Peraturan

Menteri Keuangan mengenai tata cara penyusun3.n dan penyampaian

Laporan Keuangan BUN .

4 . Dalam rangka menjaga validitas dan keandalan data pada laporan

keuangan, sebelum penyampaian laporan keuangan secara periodik ke

UAKKPA BUN, UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa

melakukan rekonsiliasi data dengan KPPN mitra kerja selaku kuasa BUN di

daerah. Rekonsiliasi data dimaksud adalah membandingkan data realisasi

penyaluaran DAK Fisik dan Dana Desa yang dicatat oleh KPPN selaku

UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa menggunakan SAKTI

dan yang dicatat oleh KPPN selaku kuasa BUN Daerah menggunakan

SPAN . Rekonsiliasi data realisasi penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa

diatur lebih lanjut dengan peraturan Direktur Jenderal Perbendaharaan.

5 . Dalam rangka membantu penyusunan Laporan Keuangan tingkat UAPBUN

Transfer ke Daerah dan Dana yang menggunakan aplikasi SPAN, transaksi

akrual , selain realisasi anggaran berjalan, pengembalian transfer tahun

berj alan, dan/ atau pengembalian transfer tahun anggaran yang lalu DAK

Fisik dan Dana Desa, yaitu pengakuan lebih salur (piutang) dan/ atau

// www.jdih.kemenkeu.go.id

- 29 -

pengakuan kurang salur (utang) yang berpengaruh pada penyaJ ian nilai

Beban DAK Fisik dan Dana Desa, termasuk penyelesaian piutang dan/ atau

utang DAK Fisik dan Dana Desa diperlakukan sebagai berikut :

a . UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa melakukan

perekaman dan penyaj ian atas transaksi akrual pengakuan lebih salur

(piutang) dan/ atau pengakuan kurang salur (utang) yang berpengaruh

pada penyajian nilai Beban DAK Fisik dan Dana Desa dengan

menggunakan aplikasi SAKTI , termasuk penyelesaian piutang dan/ atau

utang DAK Fisik dan Dana Desa; dan

b . UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa mengajukan

informasi dan data transaksi akrual kepada KPPN selaku Kuasa BUN

Daerah untuk dapat dilakukan perekaman dan penjurnalan transaksi

akrual tersebut ke dalam aplikasi SPAN. Transaksi akrual tersebut

sehubungan dengan timbulnya pengakuan lebih salur (piutang)

dan/ atau pengakuan kurang salur (utang) yang berpengaruh pada

penyajian nilai Be ban DAK Fisik dan Dana Desa, termasuk penyelesaian

piutang dan/ atau utang DAK Fisik dan Dana Desa.


yang Digunakan pada UAKKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana

Des a

1 . Dalam rangka penyusunan Laporan Keuangan tingkat UAKKPA BUN

periode semesteran dan tahunan, UAKKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan

Dana Desa melakukan proses penggabungan seluruh data Laporan

Keuangan tingkat UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa

menggunakan aplikasi SAKTI .

2 . UAKKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa menyusun Laporan

Keuangan tingkat UAKKPA BUN periode semesteran dan tahunan

menggunakan cetakan aplikasi SPAN berdasarkan hasil penggabungan

seluruh Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan

Dana Desa yang menggunakan aplikasi SAKTI . Laporan Keuangan tingkat

UAKKPA BUN tersebut terdiri atas :

a. LRA;

b. Neraca;

c . LO;

d. LPE; dan

e. CaLK.


- 30 -

3 . UAKKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa menyusun dan

menyampaikan Laporan Keuangan tingkat UAKKPA BUN penyaluran DAK

Fisik dan Dana Desa kepada DJPK selaku Unit Akuntansi Pembantu BUN

(UAPBUN) Transfer ke Daerah dan Dana Desa setiap semesteran dan

tahunan dengan ketentuan sebagai berikut:

a . Laporan Keuangan tingkat UAKKPA BUN semesteran dan tahunan

berupa LRA, Neraca, LO , dan LPE disusun berdasarkan data yang

tersaj i dari cetakan aplikasi SPAN;

b. CaLK disusun dengan menjelaskan secara memaca1 atas angka yang

tersaj i dalam LRA, Neraca, LO , dan LPE; dan

c . Laporan Keuangan tingkat UAKKPA BUN semes�eran dan tahunan

disusun setelah memastikan bahwa rekonsiliasi data realisasi DAK

Fisik dan Dana Desa antara KPPN selaku KPA Penyalur DAK Fisik dan

Dana Desa dan KPPN selaku Kuasa BUN Daerah telah sama, serta

memastikan bahwa transaksi akrual penyaluran transfer DAK Fisik dan

Dana Desa telah dilakukan perekaman pada SPAN oleh KPPN; dan

d . Penyampaian Laporan Keuangan tingkat UAKKPA BUN dilaksanakan

dengan memperhatikan jadwal penyampaian Laporan Keuangan

sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan mengenai tata

cara penyusunan dan penyampaian laporan keuangan BUN .


yang Digunakan pada UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa

1. UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa melakukan proses penggabungan

Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN transfer dana perimbangan, transfer

non dana perimbangan, penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa, dan/atau

tingkat UAKKPA BUN penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa, menggunakan

aplikasi SPAN.

2. Selanjutnya, pada periode pelaporan semesteran dar:. tahunan: Laporan

Keuangan tingkat UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang disusun

terdiri a tas :

a . LRA;

b . Neraca;

c . LO;

d . LPE; dan

e . CaLK.


- 3 1 -

3. Laporan Keuangan tingkat UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa

disampaikan kepada Direktur Jenderal Perbendaharaan c . q. Direktur

Akuntansi dan Pelaporan Keuangan sela.1<u UABUN setiap semesteran dan

tahunan dengan ketentuan sebagai berikut:

a. Laporan Keuangan tingkat UAPBUN semesteran dan tahunan berupa

LRA, Neraca, LO , dan LPE disusun berdasarkan data yang tersaj i dari

_cetakan aplikasi SPAN;

b . CaLK disusun dengan menjelaskan secara memadai atas angka yang

tersaj i dalam LRA, Neraca, LO , dan LPE;

c . Penyampaian Laporan Keuangan tingkat UAPBUN Transfer ke Daerah

dan Dana Desa dilaksanakan sesuai dengan jadwal penyampaian

Laporan Keuangan sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri

Keuangan mengenai tata cara penyusuanan dan penyampaian Laporan

Keuangan BUN.

II . B . 5 . Ilustrasi Penyusunan dan Penyampaian Laporan Keuangan Secara

Berj enj ang serta Integrasi Aplikasi yang Digunakan

Hubungan antar unit akuntansi dalam SATD dan aplikasi terintegrasi yang

digunakan dapat diilustrasikan sebagai berikut: r---------------------------------------------------------------------------------------------------------1 I I J UABUN 1 : I {' I : (Dit. APK- DJPB)

• • • '!, : ; ________________________ - -------------------- ---- -- - ------- ----- --- ------- _________________ ) \_J �----------------------- ------------------------------------------------- - ------------------· \� I \I

i UAPBUNTcansfe��:aoaerah dan Dana S • �. L';·: 1\ ! I i I I

------------------< !._J r ------------------· r1

! I ! I U.l'J.KPA BUN

Tr:ansfer Da.n.a Poerimb.iifngan

selain DAK Fi:s:ikda.n Dana De:s:a.

(DJPK)

r UAKPA BUN

Transfer Non Da.na P•erimbangan

selain D . .\K Fisikdan Dana Desa

(DJPK/

6

r - -------------------- ---------- ------- -------------- ------- - -- -- ---------' I

UAKKPA BUN (Dit. PA - DJPB)

4

p

A

7 �LK . l •••• ! UAKPA . I ! : ! I ! I ! I ! : ! I r :

--·--·--·--- -- --·--·---- �-' ------------------ 1 r1

••••

5 - --------- -- --�---·i

i : i I l I i

i ! I

r-------·- s A

N ------------------� �=: ! : 1 I I I I I I

UAKPA BUN - 1 R:wye.J..ijJ:..� OAK

(KPW� - DJPB)

UAKPA BUN -2 Penyaluran

D.A.�( Fi:s:i k d an

Dana Desa

(KPPN - DJPB)

UAKP.A. BUN - n

�.fil.a..Jl DAKfi�9.M

Oana � (KPPN - DJPB}

K T l

! : I I I I I I I I j· I l I i I i I i : i' I LJ I I

I I I C--------------------------------------------------------------------------------------------------------�


- 32 -

Keterangan :

1 . UAKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa melakukan rekonsiliasi

data realisasi anggaran antara aplikasi SAKTI dengan aplikasi SPAN

melalui portal atau aplikasi e-Rekon & LK setiap periodik bulanan .

2 . Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan tahunan, UAKPA BUN

Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa melakukan perekaman data

transaksi/ penyesuaian akrual pada aplikasi SAKTI . Selanjutnya untuk

membantu penyusunan Laporan Keuangan BUN Transfer ke Daerah dan

Dana Desa secara berjenjang, KPPN melakukan perekaman

transaksi/ penyesuaian akrual dimaksud pada aplikasi SPAN melalui portal

Web ADI SPAN atau yang dipersamakan, serta memastikan bahwa nilai

penyaj ian di Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN Penyaluran DAK Fisik

dan Dana Desa hasil cetakan Aplikasi SAKTI dan aplikasi SPAN tidak ada

perbedaan .

3 . Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan tahunan, KPPN selaku

UAKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa menyusun Laporan

Keuangan tingkat UAKPA BUN menggunakan cetakan aplikasi SAKTI

berupa komponen : LRA; Neraca; LO; dan LPE . Selanjutnya menyampaikan

Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN secara lengkap (LRA; Neraca; LO;

LPE dan CaLK) kepada Direktorat Pelaksanaan Anggaran-DJPb selaku

UAKKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa.

4. Dalam rangka penyusunan laporan keuangan tingkat UAKKPA BUN

Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa periode semesteran dan tahunan,

Direktorat Pelaksanaan Anggaran Ditjen Perbendaharaan selaku UAKKPA

BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa memastikan bahwa nilai

penyaj ian di Laporan Keuangan tingkat UAKKPA BUN Penyaluran DAK

Fisik dan Dana Desa hasil cetakan Apli�asi SAKTI dan aplikasi SPAN tidak

ada perbedaan . Dalam hal terdapat perbedaan nilai penyajian cetakan

antara aplikasi SAKTI dengan aplikasi SPAN, maka UAKKPA BUN

melakukan penelusuran dan konfirmasi kepada UAKPA BUN Penyaluran

DAK Fisik dan Dana Desa, serta meointa UAKPA BUN tersebut untuk

melakukan perbaikan.

5 . UAKKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa menyusun Laporati

Keuangan periode semesteran dan tahunan berdasarkan cetakan dari

aplikasi SPAN . Selanjutnya UAKKPA BUN menyampaikan Laporan

Keuangan tingkat UAKKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa


- 33 -

secara lengkap (LRA; Neraca; LO ; LPE dan CaLK) kepada DJPK selaku

UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

6. Masing-masing UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa selain

UAKPA BUN DAK Fisik dan Dana Desa melakukan perekaman data

transaksi realisasi anggaran transfer dan/ atau transaksi

akrual/ penyesuaian dengan menggunakan aplikasi SPAN.

7 . Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan tahunan, masing-masing

UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa selain UAKPA BUN DAK

Fisik dan Dana Desa menyusun Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN

berdasarkan cetakan dari aplikasi SPAN. Selanjutnya masing-masing

UAKPA BUN tersebut menyampaikan Laporan Keuangan tingkat UAKPA

BUN secara lengkap (LRA; Neraca; LO; LPE dan CaLK) kepada DJPK selaku

UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

8. Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan tahunan, DJPK selaku

UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa menyusun Laporan Keuangan

tingkat UAPBUN berdasarkan cetakan dari aplikasi SPAN . Selanjutnya,

UAPBUN menyampaikan Laporan Keuangan tingkat UAPBUN secara

lengkap (LRA; Neraca; LO ; LPE dan CaLK) kepada Direktorat Akuntansi dan

Pelaporan Keuangan-DJPb selaku UABUN.

II . C. DOKUMEN PENCATATAN AKUNTANSI

Dokumen sumber yang terkait dengan kegiatan transaksi Transfer ke

Daerah dan Dana Desa mengacu kepada peraturan menteri keuangan

mengenai pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa, serta keten tuan dan

peraturan sehubungan dengan tata cara, administrasi, pengelolaan, dan

pelaksanaan pengelolaan tr an sf er ke daerah dan dana des a pad a BA BUN

Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa (BA BUN 999 . 05) , antara lain :

1 . Alokasi anggaran :

a . DIPA Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa; dan

b . Revisi DIPA Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

2. Pencatatan Beban/ Realisasi :

a. Surat Permintaan Pembayaran (SPP) ;

b . Surat Perintah Membayar (SPM) ;

c . Surat Perintah Pencairan Dana (SP2D) ; dan

d . Surat Keputusan Penetapan Rincian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

(SKP-RTD) .


- 34 -

e . Surat Keputusan Penetapan Rincian Transfer ke Daerah DAK Fisik

(SKP-RTD DAK Fisik) ;

f. Surat Keputusan Penetapan Rincian Dana Desa (SKP-RDD) ;

3 . Pencatatan pengembalian atas realisasi :

a . Surat Perintah Membayar (SPM) ; dan

b . Bukti Penerimaan Negara atau dokumen yang dipersamakan dengan

memperoleh Nomor Transaksi Penerimaan Negara (NTPN)

4 . Pencatatan Piutang/ Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa:

a . Peraturan Menteri Keuangan mengenai penetapan kurang bayar transfer

dan/ atau lebih bayar transfer;

b. Peraturan Menteri Keuangan mengenai penetapan potongan transfer

untuk pihak ketiga;

c . Peraturan Menteri Keuangan mengenai penetapan potongan transfer

untuk transaksi transitoris;

d . Dokumen lain yang dapat dipersamakan sebagai penetapan lebih bayar

transfer;

e. Lem bar Konfirmasi Tran sf er (LKT) ;

f. Daftar Potongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa; dan

g. Daftar Pemotongan Le bih Salur .

5 . Dokumen pendukung lainnya:

a . UU APBN;

b . Perpres Rincian APBN;

c . Perda mengenai APED;

d . Laporan Realisasi Penyerapan DAK;

e . Surat Pernyataan Penyediaan Dana Pendamping; dan

f. Memo Penyesuaian .

Dalam rangka pencatatan transaksi akrual ke dalam penyaJ ian Laporan

Keuangan BA BUN 999 . 05 , digunakan dokumen Memo Penyesuaian . Formulir

Memo Penyesuaian dapat diilustrasikan sebagai berikut yang dapat

disesuaikan sesuai dengan kebutuhan :


Eselan I

Sa.tu.an Kerja.

Tan.g;g,a.l

: 2..

: 3 .

- 35 -

FORl'.•fULIR M:E MO PE1'fYESUAIAN

: 4_ l,_. -----------------------------

:: 5 ------------------------------

: 6 .. -----------------------------

: 7 .. -----------------------------

Y.

..Ategori Ju.mal Pen,.yesu.a.ia.n/Jur:n.al Penyesl..uuan. Nera.ca/Jumal K:oreksi/J-u.mal Umum :

J._.rnal

No. D/ K

10 Tar.i.gg-a.l : lS-_____ _

l _ Bagian Angga.ran

2_ Eselon I 3_ \Vilayah 4 . Satua.n Ke:rja 5_ No_ Dokurnen

6_ Tanggal

7 _ Tahun Ai:1gga:ran 3. Jurna1:

a. N-o

b.. D/K.

c. Kode Akun

d_ Uraian Akun

e. Rupiah De bet f_ Rupiah Kredit

9 _ Keterangan

1 0 _

1 L

1 2 . 1 3 .

Dibuat Oleh

Disetujui Oleh

Direkam Oleh

Tanggal

-l:M: Urs.i.an. N.m:na. Akun Rupiah Debet Rupiah ·Kr edit

�a 8e 8!

Ata.sa<n. Lang.sung: Petug;as K-oxnpu:l'er. 1 1 12

Ta.n.ggal : 15-_____ _ Ta.n.�s.l : 1.3 _____ _

PETUNJUK PENGISIAN !vIE MO PENYE.SUAL>Uf

Diisi Kade Eagian Angga.ran dan Uraian Bagian Ang.ga.ran

Diisi Kode Unit Eselon I clan Uraian Eselon I Diisi Kade Wilayah dan Uraian 'iVilayah

Diisi Kode Satke:r cl.an Uraian Satke:r Diisi nomo:r dokuruen dimulei dengan 6 digit kode satker dan diikuti uomor urut dokumen M-emo Penyesuaian

Diis.i tangga1 !\'1emo Penyes\.iaian dibuk.ukan, misalnya: .3 1 Desembe,r 20 1 5 Diisi tahun anggara.n berjala:n m.isalnya : 2 0 1 8

Diisi angka 1 pada. baris per::am.a cl an angka 2 pada baris kedua.

Diisi D pada baris pe:rtama, diisi K pad.a baris kedua Diisi kode akun yang aka:n didebet pada baris pertarua dan diisi

kode akun yang akan dikredit pada baris kedua

Diisi uraian akun }"8.!lg alr..a.n dide bet pada baris pertama dan diisi u.raian akun yang akan dikredit pad.a ba.ris kedua

Diisi jumlah rupiah atas akun transaksi yang didebet Diisi jumlah rupiah atas akun tran:saksi yang dikredi t Diisi penjelasan singkat jurnal yang dibuat, termasu.k perhitungan

bila dipedukan

Diis.i nama dan NIP Pembuat lviemo Penyesuaian/Petugas

Ver:ifikasi/ Akuntansi

Diisi nama dan NIP atasan iangsung/Petugas Verifikasi dan

Akt.mtansi/Ope.rator Komputer/Penanggungjawab UAKPA Diisi nama dan NIP Petugas Operator Komputer

Dii.s:i tanggal dilaksanakano.ya tugas masiu_g-masing


- 36 -

II . D . ANALISIS LAPORAN KEUANGAN

Analisis Laporan Keuangan dalam hal ini merupakan kegiatan menelaah

hubungan antar unsur-unsur beserta pos-posnya dalam Laporan Keuangan

untuk memperoleh pemahaman dalam memenuhi penyaJ ian Laporan

Keuangan sesuai dengan standar akuntansi pemerintahan. Analisis Laporan

Keuangan dimaksud tidak diarahkan secara spesifik dalam pengambilan

keputusan terkait kemampuan unit akuntansi dan pelaporan dalam rangka

solvabilitas maupun likuiditas .

Latar belakang perlunya dilakukan analisis atas Laporan Keuangan, yaitu

sebagai berikut :

1 . Kelengkapan Laporan Keuangan (termasuk lampiran) tidak memenuhi

persyaratan sesuai ketentuan;

2 . Terdapat perbedaan antara data dengan penjelasan informasi di CaLK; dan

3 . Pengungkapan dalam CaLK seringkali kurang informatif.

Kegiatan analisis Laporan Keuangan dapat berupa pemeriksaan terhadap :

1 . Kelengkapan Laporan Keuangan

a . Memastikan seluruh unsur Laporan Keuangan berupa LRA, Neraca, LO,

LPE, dan CaLK sudah dibuat/ dicetak;

b . Memastikan informasi/ data/ dokumen pendukung yang relevan sudah

dilam pir kan;

c . Membandingkan kelengkapan Laporan Keuangan yang telah

dibuat/ dicetak/ dilampirkan dengan ketentuan mengenai pedoman

penyusunan Laporan Keuangan Pemerintah; dan

d . Memastikan tidak ada kelengkapan Laporan Keuangan yang tertinggal

atau lebih kirim (mengirimkan lampiran yang tidak perlu/ tidak

relevan) .

2 . Validitas Data

a. Memastikan angka/ data/ informasi yang disajikan dalam cetakan

hardcopy, softcopy, dan CaLK secara konsisten sama; dan

b . Jika terdapat perbaikan/ revisi laporan keuangan, maka

perbaikan/ revisi tersebut harus tetap menjaga validitas datanya.

3 . Akurasi Angka yang Disaj ikan

a. Memastikan angka/ data/ informasi yang disaj ikan dalam cetakan

hardcopy, softcopy dan CaLK akurat;


- 37 -

b . Memastikan transaksi penyesuaian akuntansi akrual sebagaimana

kebijakan akuntansi Transfer ke Daerah dan Dana Desa sudah

disaj ikan dengan tepat dan akurat;

c . Memastikan angka yang disaj ikan pada Neraca Percobaan dan CaLK

sesuai dengan angka yang tertera di lampirannya; dan

d . Khusus untuk UAKPA Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa,

memastikan angka pada LRA sudah sesuai dengan hasil kegiatan

rekonsiliasi .

4 . Ketepatan Penggunaan Akun dan Kecocokan Pasangan Akun

a. Memastikan persamaan akuntansi dasar Aset=Kewajiban+Ekuitas

terpenuhi;

b. Memastikan akun-akun terkait dengan transaksi Transfer ke Daerah

dan Dana Desa telah tepat digunakan dan sesuai dengan jurnal

standar; dan

c . Memastikan akun-akun pada Neraca Percobaan bersaldo normal .

5 . Pengungkapan Angka pada Unsur-unsur/ Pos-pos Laporan Keuangan

dalam CaLK

a. Memastikan setiap akun dalam LRA, Neraca, LO , dan LPE sudah

diberikan penjelasan yang memadai dalam CaLK; dan

b . Memastikan akun-akun tersebut disaj ikan secara cukup (adequate

disclosure) tidak kurang ( insufficient disclosure) dan tidak berlebihan

( overload disclosure) .


- 38 -

BAB III

AKUNTANSI TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

III .A . DEFINISI TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Transfer ke Daerah dan Dana Desa adalah bagian dari belanja negara

yang dialokasikan dalam APBN kepada Daerah dan Desa dalam rangka

mendanai pelaksanaan urusan yang telah diserahkan kepada Daerah dan

Desa. Transfer ke Daerah adalah bagian dari Belanja Negara dalam rangka

mendanai pelaksanaan desentralisasi fiskal berupa Dana Perimbangan, Dana

Insentif Daerah, Dana Otonomi Khusus, dan Dana Keistimewaan Daerah

Istimewa Yogyakarta. Dana Desa adalah dana yang dialokasikan dalam APBN

yang diperuntukkan bagi Desa yang ditransfer melalui APBD kabupaten/ kota

dan digunakan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan, pelaksanaan

pembangunan, pembinaan kemasyarakatan, dan pemberdayaan masyarakat .

Dalam rangka penyusunan Laporan Keuangan masing-masing tingkat

UAKPA BUN, tingkat UAKKPA BUN Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa,

tingkat UAPBUN, dan pencatatan transaksi Transfer ke Daerah dan Dana

Desa, UAKPA BUN memproses dokumen sumber transaksi keuangan dan

melakukan proses akuntansi dengan mengidentifikasi dan mengumpulkan

informasi terkait pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan

kej adian terkait transaksi Transfer ke Daerah dan Dana Desa, yang terdiri dari :

a . Beban dan Realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa;

b . Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa;

c . Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa; dan

d . Transaksi Transitoris Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

Secara arus keuangan, Transfer ke Daerah dan Dana Desa merupakan

pengeluaran uang dari entitas pelaporan ke entitas pelaporan lain, dalam hal

ini yaitu Pemerintah Pusat ke Pemda.

III.B . BASIS AKUNTANSI

Basis akuntansi yang digunakan dalam mencatat transaksi dan

penyusunan Laporan Keuangan BA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan

Dana Desa adalah basis akrual. Basis akrual yang diterapkan merupakan

basis akun tansi yang mengakui adanya pengaruh transaksi dan peristiwa

lainnya pada saat transaksi dan peristiwa itu terjadi, tanpa memperhatikan

saat kas atau setara kas diterima atau dibayar.


- 39 -

Penerapan basis kas tetap digunakan dalam mencatat dan menyusun

Laporan Realisasi Anggaran sepanJang APBN clisusun menggunakan

penclekatan basis kas . Dengan demikian, basis kas untuk Laporan Realisasi

Anggaran berarti bahwa penclapatan cliakui pada saat kas diterima di rekening

kas umum negara, sedangkan belanja diakui pada saat clikeluarkan clari

rekening kas umum negara.

III . C. PROSES AKUNTANSI BEBAN DAN REALISASI ANGGARAN TRANSFER

KE DAERAH DAN DANA DESA

Pelaksanaan Tran sf er ke Daerah clan Dana Des a oleh BA BUN Pengelolaan

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tidak lepas clari clokumen pelaksanaan

anggaran yang tertuang dalam DIPA yang disahkan setiap tahunnya. DIPA

Pengelolaan Transfer ke Daerah clan Dana Desa tersebut tidak memuat rincian

alokasi transfer ke claerah dan clana desa per provinsi/ kabupaten/ kota

clan/ atau clesa. Rincian alokasi transfer ke claerah clan clana clesa per

provinsi/ kabupaten/ kota dan/ atau clesa clituangkan clalam bentuk Surat

Keputusan Penetapan Rincian Transfer ke Daerah dan Dana Desa (SKPRTD)

atau clokumen yang clipersamakan sebagaimana cliatur clalam Peraturan

Menteri Keuangan mengenai pengelolaan transfer ke claerah clan clana clesa.

SKPRTD atau clokumen yang dipersamakan merupakan surat keputusan

yang menj adi komitmen pemerintah atas pengeluaran yang menjacli beban

anggaran yang memuat rincian jumlah transfer per claerah untuk setiap j enis

transfer clalam periocle tertentu . Komitmen pemerintah ini menjacli catatan

manaj emen KPA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah clan Dana Desa namun

ticlak membentuk penyajian clan pengungkapan pacla komponen clan pos-pos

Laporan Keuangan.

III . C. 1 . Pengakuan clan Pengukuran Be ban Tran sf er ke Daer ah clan Dana Des a

Beban Transfer ke Daerah clan Dana Desa cliakui pacla saat:

1 . Resume tagihan yang telah cliverifikasi clan divaliclasi oleh KPA BUN

sehubungan clengan pelaksanaan realisasi anggaran Transfer ke Daerah

clan Dana Desa; clan/ atau

2 . Timbulnya kewajiban pemerintah atas kurang salur clan/ atau kurang

bayar Transfer ke Daerah clan Dana Desa yang menjacli hak

provinsi/ kabupaten/ kota clan/ atau clesa clalam satu periode tahun

anggaran.


- 40 -

Pengakuan Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa pada saat resume

tagihan yang telah diverifikasi dan divalidasi oleh KPA BUN sehubungan

dengan pelaksanaan realisasi anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa,

diukur sebesar nilai nominal sesuai dengan dokumen SPP / SPM. Dalam hal

resume tagihan terdapat potongan pengembalian, beban Transfer ke Daerah

dan Dana Desa diukur sebesar nilai brutonya sesuai dengan dokumen

SPP/ SPM .

Pengakuan Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa pada saat

timbulnya kewajiban pemerintah atas kurang salur dan/ atau kurang bayar

Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang menjadi hak

provinsi/ kabupaten/ kota dan/ atau desa dalam satu periode tahun anggaran

sesuai dengan ketentuan yang berlaku mengenai pengelolaan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa, diukur sebesar nilai nominal sesuai dengan dokumen

penetapan kurang salur dan/ atau kurang bayar Transfer ke Daerah dan Dana

Desa atau yang dipersamakan sebagaimana diatur dalam ketentuan dan

peraturan mengenai pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

III . C. 2 . Pengakuan dan Pengukuran Realisasi Anggaran Transfer ke Daerah

dan Dana Desa

Realisasi anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa diakui pada saat

diterbitkannya SP2D oleh KPPN mitra kerja KPA BA BUN Transfer ke Daerah

dan Dana Desa. Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang merupakan realisasi

transfer pemerintah pusat kepada Pemda, diukur sebesar nilai nominal sesuai

dengan SPM / SP2 D . Dalam hal transaksi Transfer ke Daerah dan Dana Desa

terdapat potongan pengembalian dan/ atau potongan sehubungan dengan

pelaksanaan pemotongan dana transfer yang diterima Pemda sesuai ketentuan

dan peraturan pelaksanaan dan pengelolaan transfer yang mendasarinya,

realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa diukur sebesar nilai brutonya

dengan merujuk nilai nominal yang tercantum pada SPM yang terlah

diterbitkan SP2D oleh KPPN .

III . C. 3 . Penyaj ian Beban dan Belanja Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Nilai Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan resume

tagihan sesuai dengan SPP/ SPM dan/ atau dokumen penetapan kurang salur

dan/ atau kurang bayar Transfer ke Daerah dan Dana Desa, disaj ikan di LO

se bagai Be ban Tran sf er pad a pos Be ban Operasional . Sedangkan nilai Transfer

ke Daerah dan Dana Desa yang merupakan realisasi transfer pemerintah pusat


- 4 1 -

kepada Pemda sesuai dengan SPM/ SP2D, disaj ikan di LRA pada pos Transfer

ke Daerah dan Dana Desa yang diklasifikasikan berdasarkan jenis transfer.

Beban dan realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa diungkapkan

secara memadai berdasarkan jenis transfer clan/ atau daerah peneriman dana

transfer dalam CaLK clan lampirannya menjadi bagian tidak terpisahkan dalam

mendukung pengungkapan di CaLK.

Dalam hal pada penyusunan Laporan Keuangan periode semesteran

terdapat resume tagihan sesuai dengan SPP / SPM yang belum diterbitkan

SP2 D pada tanggal cut-off semesteran, UAKPA BUN menjelaskan secara

memadai di CaLK.

I II . C. 4 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyajian Transaksi Realisasi Penerimaan

dari Pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Berdasarkan cara penenmaan pengembalian, pengakuan transaksi

realisasi penerimaan dari pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

dapat dilakukan melalui :

1 . potongan SPM / SP2D atas realisasi transfer; clan/ atau

2 . penyetoran ke rekening kas Negara sesuai dengan Bukti Penerimaan Negara

atau yang dipersamakan .

Berdasarkan periode transfer, pengakuan transaksi realisasi penerimaan

dari pengembalian Transfer ke Daerah clan Dana Desa diklasifikasikan dua

transaksi yaitu :

1 . penerimaan dari pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun

anggaran berjalan; dan

2 . penerimaan dari pengembalian Transfer ke Daerah clan Dana Desa tahun

anggaran yang lalu .

Dalam hal terdapat penenmaan dari pengembalian Transfer ke Daerah

dan Dana Desa tahun anggaran berjalan tidak terkait dengan pengakuan dan

penyelesaian piutang transfer yang dilakukan, baik melalui cara potongan

SPM / SP2 D atas realisasi transfer maupun penyetoran ke rekening kas negara

sesuai dengan Bukti Penerimaan Negara a tau yang dipersamakan, dicatat

sebagai berikut:

1 . pengembalian Transfer ke Daerah clan Dana Desa tahun anggaran berjalan

menggunakan akun transaksi realisasi Transfer ke Daerah clan Dana Desa

tahun anggaran berjalan itu sendiri ;

2 . pengurang nilai realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Des a yang ada

dalam pos Transfer ke Daerah dan Dana Desa di LRA;


- 42 -

3 . pengurang nilai be ban tr an sf er yang ada dalam pos Be ban Transfer di LO .

Dalam hal terdapat penerimaan dari pengembalian Transfer ke Daerah

dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu tidak terkait dengan pengakuan dan

penyelesaian piutang transfer yang dilakukan, baik melalui cara potongan

SPM / SP2 D atas realisasi transfer maupun penyetoran ke rekening kas negara

sesuai dengan Bukti Penerimaan Negara atau yang dipersamakan, dicatat

se bagai beriku t :

1 . pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun yang lalu

menggunakan akun penerimaan kembaL Transfer ke Daerah dan Dana

Desa tahun anggaran yang lalu;

2 . menambah nilai penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu dalam pos PNBP lainnya di LRA;

3 . menambah nilai penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu dalam pos Kegiatan Non Operasional Lainnya

di LO .

Dalam hal terdapat penenmaan dari pengembalian Transfer ke Daerah

dan Dana Desa tahun anggaran berjalan dan tahun anggaran yang lalu terkait

dengan penyelesaian atas pengakuan piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa yang telah disaj ikan di Neraca, dibahas lebih lanjut dalam Kebijakan

Akutansi Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

III . D . PROSES AKUNTANSI PIUTANG TRANSFER KE DAERAH DAN DANA

DESA

III . D . 1 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Piutang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa

Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa diakui sebagai piutang pada

saat dana Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang disalurkan oleh Pemerintah

Pusat melebihi jumlah yang menjadi hak Pemda pada tahun anggaran yang

bersangkutan dan telah ditetapkan sebagai piutang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa berdasarkan dokumen penetapan lebih salur dan/ atau lebih bayar

atau yang dipersamakan sebagaimana ketentuan dan peraturan mengenai

pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

Pengakuan Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa tersebut diukur

sebesar nilai nominal sesuai dengan dokumen penetapan dimaksud disaj ikan

dalam laporan keuangan se bagai berikut:


- 43 -

1 . Dalam hal pengakuan piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa atas lebih

salur Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan yang

ditetapkan pada tahun anggaran berjalan yang sama dan/ atau tahun

anggaran berikutnya sebelum laporan keuangan tahun berjalan ditetapkan,

dilakukan pencatatan sebagai penambahan nilai piutang Transfer ke

Daerah dan Dana Desa di Neraca dan sebagai pengurangan nilai beban

Transfer ke Daerah dan Dana Desa di LO periode laporan keuangan tahun

berj alan; dan

2 . Dalam hal pengakuan piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa atas lebih

salur Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu

ditetapkan pada tahun anggaran berjalan, dilakukan pencatatan sebagai

penambahan nilai piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Neraca

dan se bagai pengurangan nilai be ban Transfer ke Daerah dan Dana Desa di

LO periode laporan keuangan tahun berjalan .

Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan tahunan, nilai

outstanding piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa disaj ikan sebagai

berikut:

1 . Nilai outstanding piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa disaj ikan

sebagai piutang bukan pajak yang diklasifikasikan dalam pos aset lancar di

Neraca;

2 . Nilai outstanding piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Neraca

tidak dilakukan perhitungan nilai estimasi penyisihan piutang tidak tertagih

dan beban penyisihan piutang tidak tertagih . Hal ini didasari pertimbangan

bahwa timbulnya piutang dikarenakan pengakuan piutang oleh pemerintah

pusat yang telah melalui proses yang diatur dalam peraturan perundang

undangan, dan kendali untuk menagih oleh pemeritah pusat sangat besar .

3 . Nilai outstanding piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Neraca

dij elaskan dan diungkapkan secara memadai berdasarkan jenis transfer

dan/ atau daerah peneriman dana transfer dalam CaLK dan lampiran daftar

piutang menjadi bagian tidak terpisahkan dalam mendukung

pengungkapan di CaLK.

III . D . 2 . Penyelesaian Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Penyelesaian piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa atas pengakuan

piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang telah disaj ikan di Neraca

dapat dilakukan melalui transaksi realisasi penerimaan dari pengembalian

Transfer ke Daerah dan Dana Desa dengan cara:


- 44 -

1 . potongan SPM/ SP2D atas realisasi transfer; clan/ atau

2 . pen ye to ran ke rekening kas Negara sesuai dengan Bukti Penerimaan Negara

atau yang dipersamakan .

Dalam hal penyelesaian piutang atas pengakuan piutang Transfer ke

Daerah clan Dana Desa atas lebih salur Transfer ke Daerah clan Dana Desa

tahun anggaran berjalan yang ditetapkan pada tahun anggaran berjalan yang

sama clan diselesaikan pada tahun anggaran berjalan yang sama, dilakukan

pencatatan sebagai berikut:

1 . Realisasi penerimaan atas pengembalian Transfer ke Daerah clan Dana Desa

tahun anggaran berjalan terkait dengan penyelesaian pengakuan piutang

Transfer ke Daerah clan Dana Desa lebih salur tahun anggaran berj alan,

menggunakan akun transaksi realisasi Tran sf er ke Daerah clan Dana Desa

tahun anggaran berjalan itu sendiri . Transaksi realisasi pengembalian

Transfer ke Daerah clan Dana Desa sesuai dengan potongan SPM/ SP2 D

clan/ atau setoran sesuai Bukti Penerimaan Negara atau yang

dipersamakan, dicatat mengurangi nilai Beban Transfer di LO clan

mengurangi nilai Tran sf er ke Daerah clan Dana Des a di LRA;

2 . Penyesuaian kurang nilai outstanding Piutang Transfer ke Daerah clan Dana

Desa di Neraca clan penyesuaian tambah nilai Beban Transfer di LO atau

jurnal balik atas pengakuan Piutang Transfer ke Daerah clan Dana Desa

clan Beban Transfer tahun anggaran berjalan sehubungan dengan

penyelesaian piutangnya pada tahun anggaran berjalan yang sama.

Dalam hal penyelesaian piutang atas pengakuan piutang Transfer ke

Daerah clan Dana Desa atas lebih salur Transfer ke Daerah clan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu ditetapkan pada tahun anggaran yang lalu clan/ atau

tahun anggaran berjalan clan diselesaikan pada tahun anggaran berj alan,

dilakukan pencatatan sebagai berikut:

1 . Realisasi penerimaan atas pengembalian Transfer ke Daerah clan Dana Desa

tahun anggaran berjalan terkait dengan penyelesaian pengakuan piutang

Transfer ke Daerah clan Dana Desa lebih salur tahun anggaran yang lalu,

menggunakan akun penerimaan kembali Transfer ke Daerah clan Dana

Desa tahun anggaran yang lalu . Transaksi penerimaan kembali Transfer ke

Daerah clan Dana Desa tahun anggaran yang lalu sesuai dengan potongan

SPM / SP2D dan/ atau setoran sesuai Bukti Penerimaan Negara atau yang

dipersamakan, dicatat menambah nilai penerimaan kembali Transfer ke

Daerah clan Dana Desa tahun anggaran yang lalu dalam pos PNBP lainnya

// www.jdih.kemenkeu.go.id

- 45 -

di LRA dan menambah n1lai penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan

Dana Desa tahun anggaran yang lalu dalam pos Kegiatan Non Operasional

Lainnya di LO .

2 . Penyesuaian kurang nilai outstanding Piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa di Neraca dan penyesuaian kurang nilai penerimaan kembali Transfer

ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu dalam pos Kegiatan

Non Operasional Lainnya di LO .

III . D . 3 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Piutang Transfer Diestimasi

Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan/ atau tahunan, dalam

hal perhitungan rekonsiliasi dan verifikasi atas penyaluran Transfer ke Daerah

dan Dana Desa tahun anggaran berjalan dan/ atau tahun anggaran yang lalu

terdapat kelebihan salur atau kelebihan bayar dan belum diketahui secara

definitif Pemda penerima yang kelebihan salur / bayar dan/ atau belum

ditetapkan dalam dokumen penetapan lebih salur atau yang dipersamakan

sebagaimana diatur dalam ketentuan dan peraturan mengenai pengelolaan

transfer ke daerah dan dana desa, transaksi tersebut diakui sebagai Piutang

Transfer Diestimasi .

Nilai Piutang Transfer Diestimasi diukur sebesar nilai nominal sesuai

dengan hasil perhitungan dan verifikasi yang ditetapkan oleh KPA.


outstanding Piutang Transfer Diestimasi disaj ikan sebagai berikut:

1 . Nilai outstanding Piutang Transfer Distimasi disaj ikan sebagai piutang

bukan paj ak yang diklasifikasikan dalam pos aset lancar di N eraca;

2 . Nilai outstanding Piutang Transfer Diestimasi di Neraca tidak dilakukan

perhitungan estimasi penyisihan piutang tidak tertagih dan beban

penyisihan piutang tidak tertagih . Hal ini didasari pertimbangan bahwa

timbulnya piutang dikarenakan pengakuan piutang oleh pemerintah pusat

yang telah melalui proses yang diatur dalam peraturan perundang

undangan, dan kendali untuk menagih oleh pemeritah pusat sangat besar .

3 . Nilai outstanding Piutang Transfer Diestimasi di Neraca dij elaskan dan

diungkapkan secara memadai berdasarkan jenis transfer dalam CaLK dan

lampiran daftar piutang menjadi bagian tidak terpisahkan dalam

mendukung pengungkapan di CaLK.


- 46 -

III . D . 4 . Penyelesaian Piutang Transfer Diestimasi

Penyelesaian Piutang Transfer Diestimasi dilakukan dengan

mereklasifikasi Piutang Transfer Diestimasi menjadi definitif Piutang Transfer

ke Daerah dan Dana Desa pada saat terdapat secara definitif telah diketahui

Pemda penerima lebih salur / bayar dan/ atau ditetapkan dalam dokumen

penetapan lebih salur atau yang dipersamakan sebagaimana diatur dalam

keten tu an dan per a turan mengenai pengelolaan tr an sf er ke daerah dan dana

desa.

Dalam hal nilai penetapan definitif lebih salur Transfer ke Daerah dan

Dana Desa sesuai dengan dokumen penetapan lebih salurnya tidak sama

nilainya dengan nilai Piutang Transfer Diestimasi, dilakukan penyesuaian

sebagai berikut:

1 . Nilai Piutang Transfer Diestimasi dilakukan reklasifikasi sebesar definitif

nilai Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa sesuai dengan dokumen

penetapan le bih salurnya;

2 . Nilai selisih antara Piutang Transfer Diestimasi yang tercatat dengan

piutang transfer definitifnya dicatat sebagai koreksi ekuitas di LPE;

3 . Dalam hal nilai piutang transfer definitifnya lebih besar dari Piutang

Transfer Diestimasi, selisih lebih besar tersebut dicatat menambah nilai

outstanding Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan menambah

nilai ekuitas melalui koreksi ekuitas di LPE; dan

4 . Dalam hal nilai piutang transfer definitifnya lebih kecil dari Piutang

Transfer Diestimasi, selisih lebih kecil/ kurang tersebut dicatat mengurangi

nilai outstanding Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan

mengurangi nilai ekuitas melalui koreksi ekuitas di LPE .

III . D . 5 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Piutang Transfer pada UAKPA

Jenis Transfer yang Berbeda

Pada jenis transfer ke daerah dan dana desa tertentu secara karakteristik

transfernya dapat tidak secara berkelanjutan disalurkan pada tahun anggaran

berikutnya. Kompleksitas transaksinya terjadi yaitu salah satunya pengakuan

Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa atas lebih salur j enis transfer yang

tidak berkelanjutan dimaksud dan penyelesaiannya melalui pemotongan

SPM / SP2D j enis transfer yang berkelanjutan, misalnya lebih salur DAK fisik

yang diselesaikan dengan pemotongan SPM/ SP2D penyaluran jenis transfer

DAU .


- 47 -

Sesuai dengan ketentuan peraturan pengelolaan Transfer ke Daerah dan

Dana Desa mengenai penetapan lebih salur transfer dan penyelesaiannya

melalui pemotongan jenis transfer yang lain yang ditentukan, pengakuan dan

pencatatan piutang transfernya (definitif) dilakukan oleh UAKPA BUN yang

akan melakukan penyaluran dan pemotongan kepada Pemda yang ditetapkan

lebih salur / bayar transfer. Nilai piutang dari j enis transfer yang tidak

berkelanjutan tersebut menambah nilai outstanding Piutang Transfer ke

Daerah dan Dana Desa di Neraca dan sebagai penerimaan kembali Transfer ke

Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu dalam pos Kegiatan Non

Operasional Lainnya di LO tingkat UAKPA BUN yang akan melakukan

penyaluran dan pemotongan kepada Pemda yang ditetapkan lebih salur/ bayar

transfer.

III . D . 6 . Penyelesaian Piutang Transfer pada UAKPA Jenis Transfer yang

Berbeda

Sesuai dengan ketentuan peraturan pengelolaan Transfer ke Daerah dan

Dana Des a mengenai penetapan le bih salur transfer dan penyelesaiannya

melalui pemotongan jenis transfer yang lain yang ditentukan, KPA/ UAKPA

BUN yang ditunjuk melakukan pemotongan transfer kepada Pemda yang

ditetapkan lebih salur / bayar transfer Jems yang berbeda melakukan

penyelesaian piutang sebagai berikut:

1 . Penyaluran dan pemotongan kepada Pemda yang ditetapkan lebih

salur / bayar transfer sesuai dengan SPM / SP2D berdasarkan asas bruto ;

2 . Penyaluran transfer kepada Pemda secara bruto sesuai dengan SPM / SP2D

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan;

3 . Pemotongan kepada Pemda secara bruto sesuai dengan SPM/ SP2D Transfer

ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan dengan menggunakan

akun penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun

anggaran yang lalu; dan

4 . Penyesuaian kurang nilai outstanding Piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa di Neraca dan penyesuaian kurang nilai penerimaan kembali Transfer

ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu dalam pos Kegiatan

Non Operasional Lainnya di LO sesuai dengan nilai bruto potongan transfer

SPM / SP2 D Transfer ke Daerah dan Dana Desa.


- 48 -

III . D . 7 . Koreksi Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan Piutang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa Diestimasi

Salah satu penyebab terjadinya koreksi atas piutang Transfer ke Daerah

dan Dana Desa dan koreksi atas piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

yang diestimasi adalah karena adanya kekeliruan dalam proses perhitungan

atau penentuan daerah yang mengalami lebih salur tahun anggaran berjalan

dan/ atau tahun anggaran yang lalu . Dalam hal terjadi koreksi atas piutang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tetapi tidak terdapat perubahan jumlah,

maka penyesuaian dilakukan pada daftar piutang daerah yang mengalami

lebih salur .

Koreksi terhadap kekeliruan dalam proses perhitungan atau penentuan

daerah lebih salur tahun anggaran berjalan dilakukan koreksi kenaikan atau

penurunan nilai piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan/ atau nilai

piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang diestimasi di Neraca dan

beban transfer di LO . Dalam hal koreksi atas kekeliruan dalam proses

perhitungan atau penentuan daerah lebih salur tahun anggaran yang lalu atau

penyesuaian nilai piutang, dilakukan koreksi kenaikan atau penurunan nilai

piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan/ atau nilai piutang Transfer ke

Daerah dan Dana Desa yang diestimasi di Neraca dan ekuitas di LPE.

III . E . PROSES AKUNTANSI UTANG TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

III . E . l. Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Utang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa

Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa terjadi sehubungan dengan

realisasi anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan

lebih kecil dari transfer yang menjadi hak Pemda tahun anggaran berjalan, dan

sampai dengan akhir tahun anggaran berjalan Pemerintah Pusat belum

mentransfer, menyalurkan, atau membayarkan nilai transfer yang menjadi hak

Pemda dimaksud . Dengan demikian dalam proses pelaksanaan anggaran

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan yang masih

berlangsung, pagu anggaran dan/ atau sisa pagu anggaran Transfer ke Daerah

dan Dana Desa yang belum terealisasi tidak dicatat dan disaj ikan sebagai

Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Neraca.

Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa diakui sebagai utang pada saat

dana Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang disalurkan oleh Pemerintah

Pusat kurang jumlah yang menj adi hak Pemda pada tahun anggaran yang


- 49 -

bersangkutan dan telah ditetapkan sebagai utang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa berdasarkan dokumen penetapan kurang salur dan/ atau kurang

bayar atau yang dipersamakan sebagaimana ketentuan dan peraturan

mengenai pengelolaan Tran sf er ke Daerah dan Dana Desa.

Pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa tersebut diukur

se besar nilai nominal sesuai dengan dokumen penetapan kurang salur

dan/ atau kurang bayar dimaksud, dan disajikan dalam laporan keuangan

semesteran dan tahunan sebagai berikut:

1 . Menambah nilai outstanding Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang

diklasifikasikan dalam pos kewajiban jangka pendek di Neraca;

2 . Menambah nilai Beban Transfer di LO pada tahun anggaran berjalan; dan

3 . Nilai outstanding Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Neraca

dij elaskan dan diungkapkan secara memadai berdasarkan jenis transfer

dan/ atau daerah penerima dana transfer dalam CaLK dan lampiran daftar

utang menj adi bagian tidak terpisahkan dalam mendukung pengungkapan

di CaLK.

Berdasarkan daftar Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa, UAKPA

BUN melakukan analisis dan identifikasi Utang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa yang penyelesaiannya lebih dari 1 2 (dua belas) bulan dari tanggal

pelaporan . Pada periode pelaporan keuangan semesteran dan tahunan, nilai

hasil analisis dan identifikasi Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang

penyelesaiannya lebih dari 1 2 (dua belas) bulan dari tanggal pelaporan

tersebut digunakan untuk melakukan reklasifikasi nilai outstanding Utang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Neraca dari pos kewajiban jangka

pendek menj adi pos kewaj iban jangka panjang. Selanjutnya, pada awal periode

pelaporan keuangan berikutnya, dilakukan jurnal balik.

III . E . 2 . Penyelesaian Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Penyelesaian Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa atas Utang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang telah disaj ikan di Neraca dilakukan

dengan penyaluran/ transfer kekurangan dana transfer sesuai dengan

SPM/ SP2D berdasarkan asas bruto .

Berdasarkan SPM / SP2D untuk penyelesaian Utang Transfer ke Daerah

dan Dana Desa, dilakukan pencatatan sebagai berikut:

1 . Realisasi pengeluaran anggaran transfer ke daerah dan dana desa sesuai

dengan SPM/ SP2D untuk penyelesaian utang dicatat menggunakan akun


- 50 -

j enis transfernya yang terutang dan disaj ikan di LRA pada pos Transfer ke

Daerah dan Dana Desa yang diklasifikasikan berdasarkan jenis transfer;

2 . Beban Transfer yang terbentuk berdasarkan SPM/ SP2D untuk penyelesaian

utang yang menggunakan akun jenis transfernya yang terutang disaj ikan di

LO sebagai Beban Transfer pada pos Beban Operasional; dan

3 . Penyesuaian kurang nilai outstanding Utang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa di N eraca dan penyesuaian kurang nilai Be ban Transfer di LO a tau

jurnal balik atas pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan

Beban Transfer sehubungan dengan penyelesaian utang transfer

berdasarkan SPM/ SP2D .

III . E . 3 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyajian Utang Transfer Diestimasi

Pada periode pelaporan keuangan tahunan, dalam hal perhitungan

rekonsiliasi dan verifikasi atas penyaluran Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran berjalan dan/ atau tahun anggaran yang lalu terdapat

kekurangan salur atau bayar dan belum diketahui secara definitif Pemda

penenma yang kekurangan salur/ bayar dan/ atau belum ditetapkan dalam

dokumen penetapan kurang salur atau yang dipersamakan sebagaimana

diatur dalam ketentuan dan peraturan mengenai pengelolaan transfer ke

daerah dan dana desa, transaksi tersebut diakui sebagai Utang Transfer

Diestimasi .

Nilai Utang Transfer Diestimasi diukur sebesar nilai nominal sesuai

dengan hasil perhitungan dan verifikasi yang ditetapkan oleh KPA.


outstanding Utang Transfer Diestimasi disaj ikan sebagai berikut:

1 . Nilai outstanding Utang Transfer Diestimasi disaj ikan di Neraca dalam

klasifikasi kewaj iban jangka pendek;

2 . Nilai outstanding Utang Transfer Diestimasi di Neraca dijelaskan dan

diungkapkan secara memadai berdasarkan jenis transfer dalam CaLK dan

lampiran daftar utang menjadi bagian tidak terpisahkan dalam mendukung

pengungkapan di CaLK.

III . E . 4 . Penyelesaian Utang Transfer Diestimasi

Penyelesaian U tang Transfer Diestimasi dilakukan dengan mereklasifikasi

Utang Transfer Diestimasi menjadi definitif Utang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa pada saat terdapat secara definitif telah diketahui Pemda penerima

kurang salur/ bayar dan/ atau ditetapkan dalam dokumen penetapan kurang


- 5 1 -

salur atau yang dipersamakan sebagaimana diatur dalam ketentuan dan

peraturan mengenai pengelolaan transfer ke daerah dan dana desa.

Dalam hal nilai penetapan definitif kurang salur Transfer ke Daerah dan

Dana Desa sesuai dengan dokumen penerapan kurang salurnya tidak sama

nilainya dengan nilai Utang Transfer Diestimasi, dilakukan penyesuaian

sebagai berikut:

1 . Nilai Utang Transfer Diestimasi dilakukan reklasifikasi sebesar definitif nilai

Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa sesuai dengan dokumen

penetapan kurang salurnya;

2 . Nilai selisih antara Utang Transfer Diestimasi yang tercatat dengan utang

transfer definitifnya dicatat sebagai koreksi ekuitas di LPE;

3 . Dalam hal nilai utang transfer definitifnya lebih besar dari Utang Transfer

Diestimasi, selisih lebih besar tersebut dicatat menambah nilai outstanding

Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan mengurangi nilai ekuitas

melalui koreksi ekuitas di LPE; dan

4 . Dalam hal nilai utang transfer definitifnya lebih kecil dari Utang Transfer

Diestimasi, selisih lebih kecil/ kurang tersebut dicatat mengurangi nilai

outstanding Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan menambah nilai

ekuitas melalui koreksi ekuitas di LPE.

III . E . 5 . Koreksi Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan Utang Transfer

ke Daerah dan Dana Desa Diestimasi

Salah satu penyebab terjadinya koreksi atas utang Transfer ke Daerah

dan Dana Desa dan koreksi atas utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

yang diestimasi adalah karena adanya kekeliruan dalam proses perhitungan

atau penentuan daerah yang mengalami kurang salur tahun anggaran berjalan

dan/ atau tahun anggaran yang lalu . Dalam hal terjadi koreksi atas utang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tetapi tidak terdapat perubahan jumlah,

maka penyesuaian dilakukan pada daftar utang daerah yang mengalami

kurang salur .

Koreksi terhadap kekeliruan dalam proses perhitungan atau penentuan

daerah kurang salur tahun anggaran berjalan dilakukan koreksi kenaikan atau

penurunan nilai utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan/ atau nilai

utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang diestimasi di Neraca dan beban

transfer di LO . Sedangkan untuk koreksi terhadap kekeliruan dalam proses

perhitungan atau penentuan daerah lebih salur tahun anggaran yang lalu atau

penyesuaian nilai utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan/ atau nilai


- 52 -

utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang diestimasi di Neraca dan

ekui tas di LPE.

III . F . PROSES AKUNTANSI TRANSAKSI TRANSITORIS TRANSFER KE DAERAH

DAN DANA DESA

Transaksi transitoris adalah transaksi kas yang mencerminkan

penerimaan dan pengeluran kas bruto yang tidak mempengaruhi pendapatan,

belanj a, dan/ atau pembiayaan pemerintah . Transaksi transitoris dalam

kegiatan akuntansi Transfer ke Daerah dan Dana Desa dilaksanakan dalam

rangka pemenuhan kewaj iban Pemda penerima transfer kepada pihak ketiga

melalui pemotongan dana transfer secara langsung dari SPM / SP2D realisasi

anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berj alan, dan

tidak mempengaruhi pencatatan dan penyaj ian secara bruto realisasi anggaran

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan . Transaksi

transitoris dilakukan sehubungan dengan pemenuhan peraturan dan

ketentuan dalam pengelolaan transfer ke daerah dan dana desa, misalnya

ketentuan dan mekanisme yang diperlukan dalam Peraturan Menteri

Keuangan mengenai tata cara pemotongan DAU/ DBH bagi daerah induk,

provms1, dan/ atau daerah lain yang tidak memenuhi kewaj iban

hibah/ bantuan pendanaan kepada daerah otonom baru dan penyaluran dana

hasil pemotongan DAU / DBH kepada daerah otonom baru .

III . F . l . Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Transaksi Penerimaan

Transitoris Menggunakan Segmen Entitas KPA Pemotong Transfer ke


Sesuai dengan peraturan dan ketentuan mengenai pemotongan dan

penyaluran hasil pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa sehubungan

dengan pemenuhan kewajiban Pemda yang menggunakan transaksi

transitoris , pemotongan dimaksud dilakukan pada saat realisasi anggaran

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan sesuai dengan

SPM / SP2 D Transfer berdasarkan asas bruto .

Penerimaan transitoris atas pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana

Desa tahun anggaran berj alan diakui pada saat tanggal diterbitkan SPM / SP2D

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan yang secara bruto

terdapat pemotongan dengan menggunakan akun transaksi penerimaan non

anggaran dan kode segmen entitas KPA pemotong Transfer ke Daerah dan

Dana Desa.


- 53 -


Desa tahun anggaran berjalan diukur sesuai dengan nilai bruto potongan

sebagaimana SPM / SP2D Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran

berj alan .

Nilai penenmaan transitoris menggunakan segmen entitas KPA dari

transaksi pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran

berj alan secara bruto sesuai dengan SPM/ SP2D tidak disaj ikan di Laporan

Keuangan tingkat UAKPA BUN/ UAPBUN Transfe'r ke Daerah dan Dana Desa,

tetapi disaj ikan di Laporan Keuangan tingkat Kuasa BUN sebagai transaksi

penerimaan transitoris . UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa

mengungkapkan dan menjelaskan secara memadai di CaLK atas transaksi

potongan SPM / SP2D Transfer ke Daerah dan Dana Desa berupa transaksi

penerimaan transitoris pada pos LRA Pengungkapan Penting Lainnya, dan

lampiran daftar berisi informasi mengenai penerimaan transitoris atas

pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan pengeluaran transitoris

atas penyaluran hasil potongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa menjadi

bagian tidak terpisahkan dalam mendukung pengungkapan di CaLK.

III . F . 2 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Transaksi Pengeluaran

Transitoris untuk Penyaluran Hasil Pemotongan Transfer Menggunakan

Segmen Entitas KPA Pemotong Transfer ke Daerah dan Dana Desa



dengan pemenuhan kewaj iban Pemda yang menggunakan transaksi

transitoris , penyaluran hasil pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran berjalan oleh KPA BUN pemotong dana transfer dimaksud ,

dilakukan dengan menggunakan SPM/ SP2D transaksi pengeluaran transitoris

dengan segmen entitas KPA BUN pemotong Transfer ke Daerah dan Dana

Desa.

Pengeluaran transitoris atas penyaluran hasil potongan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa diakui pada saat tanggal diterbitkan SPM / SP2D

transaksi pengeluaran transitoris untuk keuntungan rekening pihak ketiga

yang berhak sesuai dengan peraturan dan ketentuan mengenai pemotongan

dan penyaluran hasil pemotongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

Pengeluaran transitoris atas penyaluran hasil potongan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa diukur sesuai dengan nilai SPM/ SP2D transaksi

pengeluaran transitoris .


- 54 -

Nilai pengeluaran transitoris atas penyaluran hasil potongan Transfer ke

Daerah dan Dana Des a sesuai dengan nilai SPM / SP2D transaksi pengeluaran

transitoris tidak disaj ikan di Laporan Keuangan tingkat UAKPA BUN/ UAPBUN

Transfer ke Daerah dan Dana Desa, tetapi disaj ikan di Laporan Keuangan

tingkat Kuasa BUN Pusat sebagai transaksi pengeluaran transitoris .

Dalam hal penerimaan transitoris atas pemotongan Transfer ke Daerah

dan Dana Desa tahun anggaran berjalan belum diterbitkan SPM / SP2D

transaksi pengeluaran transitoris yang menjadi pengembalian penenmaan

transitoris dimaksud, UAKPA BUN mencatat dan menyaj ikan Utang kepada

Pihak Ketiga dalam pos kewaj iban jangka pendek di Neraca.

UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa mengungkapkan dan

menj elaskan secara memadai di CaLK atas penyaluran hasil pemotongan

Transfer ke Daerah dan Dana Desa berupa transaksi pengeluaran transitoris

pada pos LRA Pengungkapan Penting Lainnya, dan lampiran daftar berisi

informasi mengenai penerimaan transitoris atas pemotongan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa dan pengeluaran transitoris atas penyaluran hasil

potongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa menjadi bagian tidak terpisahkan

dalam mendukung pengungkapan di CaLK.

III . F . 3 . Pengakuan, Pengukuran dan Penyaj ian Transaksi Pemotongan Transfer

ke Daerah dan Dana Desa Tahun Anggaran Berjalan Menggunakan

Transaksi Penerimaan Transitoris dengan Segmen Entitas KPA selain

KPA Transfer Pemotong



dengan pemenuhan kewajiban Pemda yang menggunakan transaksi

transitoris , pemotongan dimaksud dilakukan pada saat realisasi anggaran

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan sesuai dengan

SPM / SP2D Transfer berdasarkan asas bruto . Transaksi m1 misalnya

pelaksanaan Peraturan Menteri Keuangan mengenai ketentuan penyelesaian

tunggakan iuran jaminan kesehatan Pemda dan/ atau mengenai ketentuan

penyelesaian tunggakan pinjaman Pemda kepada Pemerintah Pusat terkait

perj anj ian penerusan pinjaman .


Desa tahun anggaran berjalan diakui pada saat tanggal diterbitkan SPM/ SP2D

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan yang secara bruto

terdapat pemotongan dengan menggunakan akun transaksi penerimaan non


- 55 -

anggaran clan kode segmen entitas KPA yang menatausahakan kewaj iban

Pemda (menggunakan kode segmen entitas KPA berbeda dengan KPA transfer) .


Desa tahun anggaran berjalan yang menggunakan kode segmen entitas KPA

yang menatausahakan kewaj iban Pemda, diukur sesuai dengan nilai bruto

potongan sebagaimana SPM/ SP2D Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun

anggaran berj alan , dan tidak disajikan di Laporan Keuangan tingkat UAKPA

BUN/ UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa.


- 56 -

BAB IV

JURNAL STANDAR TRANSAKSI TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

IV.A . FUNGSI JURNAL STANDAR

Jurnal standar adalah media pencatatan atas transaksi keuangan yang

tersusun secara sistematis yang menggunakan klasifikasi kelompok akun

dalam Bagan Akun Standar (BAS) dalam rangka penyusunan laporan

keuangan . Penyelenggaran akuntansi dan pelaporan keuangan transfer ke

daerah dan dana desa oleh BA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana

Desa (BA BUN 999 . 05) menggunakan jurnal standar yang secara detail

transaksinya dicatat dan diringkas dalam buku besar akrual dan buku besar

kas .

Buku besar akrual merupakan kumpulan akun-akun yang digunakan

un tuk meringkas transaksi yang telah dicatat dalam jurnal standar

berdasarkan basis akrual . Jurnal strandar transaksi Transfer ke Daerah dan

Dana Desa (BA BUN 999 . 05) yang diringkas dalam buku besar akrual dalam

rangka menyaj ikan komponen Laporan Keuangan berupa Laporan Operasional

(LO) , Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) , dan Neraca.

Buku besar kas adalah kumpulan akun-akun yang digunakan untuk

meringkas transaksi yang telah dicatat dalam jurnal standar berdasarkan

basis kas . Jurnal standar transaksi Transfer ke Daerah dan Dana Desa (BA

BUN 999 . 05) yang diringkas dalam bukum besar kas dalam rangka menyajikan

komponen Laporan Keuangan berupa Laporan Realisasi Anggaran (LRA) .

IV. B . JURNAL ANGGARAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Pencatatan alokasi anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa

dilakukan penjurnalan secara single entry berdasarkan Daftar Isian

Pelaksanaan Anggaran (DIPA) BA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan

Dana Desa (BA BUN 999 . 05) yang disusun berdasarkan anggaran basis kas ,

se bagai beriku t:

Buku Besar Akrual De bet:

Kredit

Ket Buku Besar Kas Ket Debet: : 6XXXXX : Allotment Transfer ke Daerah

...... .................... ...... ...... '. .9.?..Q .. . P..?.Q? .. .P.�.�.9-....................................................................... : .... ... Kred it :

IV. C . JURNAL KOMITMEN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Pada saat komitmen Pemerintah atas Transfer ke Daerah dan Dana Desa

yang dituangkan dalam dokumen Surat Keputusan Penetapan Rincian


- 57 -

Transfer ke Daerah dan Dana Desa (SKP- RTD) yang memuat rincian jumlah

transfer per daerah untuk setiap j enis transfer dalam periocle tertentu,

penjurnalan transaksi komitmen tidak digunakan dalam rangka penyusunan

Laporan Keuangan, melainkan untuk tujuan manajemen anggaran . Jurnal

komitmen Transfer ke Daerah clan Dana Desa cliposting ke buku besar akrual

se bagai beriku t:

Buku Besar Akrual Debet: i 6XXXXX ! Beban Transfer ke Daerah dan

! Dana Desa ········: .. . . ... .... ...... .......... ......... i·······

Kredit : 23 1 XXX !

Ket Buku Besar Kas Ket De bet:

IV. D . JURNAL REALISASI ANGGARAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA

DESA

IV. D . 1 . Jurnal Resume Tagihan

Pacla saat aclanya resume tagihan atas pengakuan Beban Transfer ke

Daerah clan Dana Desa yang clitandai dengan terbitnya SPP / SPM Transfer ke

Daerah dan Dana Desa oleh KPA BUN, terlebih dahulu dilakukan jurnal balik

atas jurnal komitmen, dan clilanjutkan pencatatan jurnal resume tagihan yang

cliposting hanya ke clalam Buku Besar Akrual dan berpengaruh pada penyaj ian

Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Laporan Operasional (LO) , sebagai

berikut:

1 . Jurnal balik komitmen Transfer ke Daerah clan Dana Desa:

Buku Besar Akrual Debet: 23 1 XXX ! Dicadangkan untuk Kom itmen

Kred it • l exxxxx - L13�1"�:�:n 0�f f Sier i<e oaerah dan · -

Ket Buku Besar Kas De bet:

Kred it :

Ket

2 . Jurnal resume tagihan sebagai beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa di

LO :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet : ! 6XXXXX I Beban Transfer ke Daerah dan Deb et :

IV. D . 2 . Jurnal Realisasi Anggaran

UAKPA BUN mencatat realisasi pengeluaran Transfer ke Daerah dan Dana

Desa setelah menerima SP2D yang diterbitkan oleh KPPN mitra kerja selaku

Kuasa BUN. Jurnal yang diposting untuk Buku Besar Akrual dan Buku Besar

Kas atas transaksi realisasi Transfer ke Daerah clan Dana Desa berclasarkan

SPM/ SP2 D Transfer ke Daerah clan Dana Desa dan berpengaruh pada

penyaj ian Transfer ke Daerah dan Dana Desa di Laporan Realisasi Anggaran

(LRA) , se bagai beriku t:


- 58 -

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Debet: ! 2 1 5XXX ! Transfer ke Daerah dan Nrc Debet 6XXXXX Transfer ke Daerah dan ' ! Dana Desa yang Masih Dana Desa

.. ............................. :·····

Ket LRA

Kredit : ... r· 31 ·3xxx· ....... , .. H.9..r..yi·a°ni�:��.r.�intar .... ...... ................ , ·TrE · ··· ... Kreciit ·· · r

31 3xXX .. ........ , ...... . Transaksi antar LPE

i Ent itas Ent itas

IV. E . JURNAL PENGEMBALIAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

IV. E . l . Jurnal Pengembalian Tahun Anggaran Berjalan

Pengembalian realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa pada tahun

anggaran berjalan merupakan pengurangan beban dan realisasi Transfer ke

Daerah dan Dana Desa tahun berjalan tersebut melalui potongan SPM/ SP2D

dan/ atau setoran ke rekening kas negara. Jurnal yang mencatat dan

memposting akun untuk buku besar akrual dan buku besar kas sebagai

berikut:

Buku Besar Akrual i Ket Buku Besar Kas Ket .. P.�.��t.: . . . ... ;. 3.1 .�0.0.0. .. ...... .. .!....Jransaks i Antc:i.r. -�-�t.i!c:i.� .... . .. .... .!... ... ��.§ ..... . . P..��.! ... . : .. }J.�XX.0. ....... .. ! Transaksi Antar Entitas i LP E

Kredit : ! Bxxxxx j Beban Transfer ke Lo Kred it Bxxxxx ··· ···· ······rr:a·il-ster .. l<e· ··oae.rah ··aa·il· ····· ·· rLj:�A·····

Daerah dan Dana Dana Desa Desa

Pembahasan lebih lanjut jurnal pengembalian Transfer ke Daerah dan

Dana Desa beban anggaran tahun berj alan yang berhubungan dengan jurnal

penyelesaian atas pengakuan piutang transfer di tahun berjalan, diuraikan

pada Jurnal Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

IV. E . 2 . Jurnal Pengembalian Tahun Anggaran yang Lalu Tanpa Adanya

Pengakuan Piutang

Pengembalian realisasi Transfer ke · Daerah dan Dana Desa tahun

anggaran yang lalu merupakan pengembalian dana Transfer ke Daerah dan

Dana Desa atas realisasi penyaluran transfer tahun anggaran yang lalu yang

dilakukan pengembaliannya pada tahun berikutnya melalui potongan

SPM/ SP2 D dan/ atau setoran ke rekening kas negara.

Dalam hal terdapat transaksi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana

Desa tahun anggaran yang lalu yang tidak berhubungan dengan penyelesaian

pengakuan Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa, dicatat sebagai

pendapatan negara bukan pajak lainnya di LRA, dan secara bersamaan

dilakukan pencatatan yang sama di LO sebagai penerimaan kembali Transfer

ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu pada pos kegiatan

non-operasional lainnya. Jurnal yang mencatat dan memposting akun untuk

Buku Besar Akrual dan Buku Besar Kas sebagai berikut:


- 59 -

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket D��LJ 3 1 3XXX i Transaksi Antar Entitas .. .. . .. . J .... �.��····· . . P..�.��L . . ! 31 3XXX ..... • . .I.r..9.'..1�9 .. �.§.

.

i.J:\.l}.�?.r.

.

.

.

� .l}.�.i.!§� . ......... ..... ,. LPE Kredit J 425XXX / Penerim.aan

.kembal i LO Kredit J 425XXX Penerimaan Kembal i ··-cRI\ · ···

· Transfer ke Daerah dan Transfer ke Daerah Dana Desa TAYL dan Dana Desa TAYL

IV. E . 3 . Jurnal Pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa Tahun

Anggaran yang Lalu Sehubungan Dengan Adanya Penyelesaian Piutang

Dalam hal terdapat transaksi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana

Desa tahun anggaran yang lalu sehubungan dengan adanya penyelesaian

Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang menj adi nilai outstanding

piutang di Neraca, dicatat sebagai pos pendapatan negara bukan pajak lainnya

di LRA, dan secara bersamaan dilakukan pencatatan yang sama di LO sebagai

penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang

lalu pada pos kegiatan non-operasiqnal lainnya.

Selanjutnya dilakukan jurnal penyesuaian pada Buku Besar Akrual untuk

mencatat penyelesaian nilai kurang outstanding piutang di Neraca dan nilai

kurang penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun

anggaran yang lalu di LO . Jurnal yang mencatat dan memposting akun untuk

Buku Besar Akrual dan Buku Besar Kas sebagai berikut:

1 . Jurnal penerimaan kembali Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun

anggaran yang lalu atas potongan SPM/ SP2D dan/ atau setoran ke

rekening kas Negara:

Buku Besar Akrual ' Ket Buku Besar Kas Debet l 3 1 3XXX i T ransaksi Antar Enti.t ... a ..... s ................................ : .. ' ........ L .... �.� .... .. ... ..P.��.e.� .. ! .... �.1 .�.XXX . . J . ..I.r.c=.i.r.:i.�.9. .. �.�L.Ant.9..r.. ... �.r.:i.�.i!?.� .... . ...... K

'r.edii····r ··4:z55(xx ········! .. ··· · · Penerimaan Kembal i J LO Kredit J 425XXX Penerimaan Kembal i Transfer ke Daerah dan Transfer ke Daerah Dana Desa TA YL dan Dana Desa TA YL

I Ket i L P E . . j LRA

2 . Jurnal penyesuaian secara manual atas penyelesaian nilai kurang

outstanding piutang di Neraca atas penerimaan kembali Transfer ke Daerah

dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu :

Buku Besar Akrual Ket Debet l 425XXX ! Penerimaan Kembal i Transfer LO ' I ke Daerah dan Dana Desa

·· kr:e·a ir···!· ···f1 ·sx><x ·· · ·· 1 TAY�iutang Transfer

.. i<e . 6a.era·h··· ··�····

dan Dana Desa KrediT .,.

·f1 ·sxx>< . (' F> iuta·r;9···rran

.ster . . ke Daerah

dan Dana Desa - estimasi

Buku Besar Kas Ket Debet

Kredit

Pembahasan lebih lanjut jurnal pengembalian Transfer ke Daerah dan

Dana Desa tahun anggaran yang lalu yang berhubungan dengan jurnal

penyelesaian piutang transfer diuraikan pada Jurnal Piutang Transfer ke



- 60 -

IV. F . JURNAL TRANSAKSI PIUTANG TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

IV. F . 1 . Jurnal Pengakuan Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Dalam kegiatan transfer dana ke Pemda dapat dimungkinkan terjadinya

kelebihan penyaluran yang mengakibatkan adanya hak untuk menagih

sebesar kelebihan . Hasil identifikasi kelebihan Transfer ke Daerah dan Dana

Desa tahun anggaran berjalan yang belum dikembalikan atau belum dipotong

atau belum diperhitungkan sampm dengan tahun anggaran berjalan

ditetapkan dalam dokumen penetapan lebih salur yang diatur dengan

Peraturan Menteri Keuangan mengenai transfer ke daerah dan dana desa

sebagai dasar UAKPA BUN untuk mengakui adanya piutang Transfer ke


Jurnal yang digunakan untuk pengakuan Piutang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa diposting di Buku Besar Akrual sebagai berikut:

1 . Dalam hal pengakuan Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan dokumen definitif penetapan lebih salur, jurnal akrual untuk

Buku Besar Akrual sebagai berikut :

Buku Besar Akrual Debet i 1 1 5XXX J P iutang Transfer ke Daerah dan

= 1 Dana Desa · "K

.

re

.

ciit

. . T . 6xxxx5( ... t · · ··· · · Beban Transfer ke Daerah

dan Dana Desa i

Ket Buku Besar Kas ! Ket N rc De bet

LO Kred it


berdasarkan estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi , jurnal

akrual un tuk Buku Besar Akrual se bagai beriku t:

Buku Besar Akrual Ket Debet ! 1 1 5XXX l P iutang Transfer ke Daerah dan Nrc Debet ' ! Dana Desa-Estimasi

· K

.

re

.

c

i

it

.............. 6xxxx5c··· ····· · Beban Transfer ke Daerail··· ··· ··· ········· co ···· Kred it dan Dana Desa

Buku Besar Kas Ket


berdasarkan dokumen definitif penetapan lebih salur dengan terlebih

dahulu mengakui Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi dalam angka yang sama,

jurnal akrual reklasifikasi untuk Buku Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Debet ! 1 1 5XXX i P iutang Transfer ke Daerah dan N rc Debet

. ...... ......................... . .. .... .!.. ..

.Pana Des a Kredit i 1 1 5XXX i Piutang Transfer ke Daerah Nrc

: dan Dana Desa-Estimasi

Buku Besar Kas ! Ket

4 . Dalam hal nilai terdapat Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan dokumen definitif penetapan lebih salur terdapat selisih angka

dengan nilai Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan


- 6 1 -

estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi , selisih angka tersebut

dilakukan jurnal akrual penyesuaian secara berurutan sebagai berikut :

a . Dalam hal nilai Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan dokumen definitif penetapan lebih salur menyaj ikan selisih

angka lebih besar dari nilai Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi, selisih

angka lebih besar tersebut dijurnal akrual penyesuaian untuk Buku

Besar Akrual sebagai berikut :

Buku Besar Akrual Ket Debet 1 1 5XXX i Pi utang Transfer ke Daerah , Nrc Debet

....... L..cJ.an Dana De,s§.��.sti�.?.�L .. ....... ...... . . .. . . . . · Kred iT f .... 39XXXX Koreksi Lainnva LPE Kredit

Buku Besar Kas Ket

b. Dalam hal nilai Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan dokumen definitif penetapan lebih salur menyaj ikan selisih

angka lebih kecil dari nilai Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa


angka lebih kecil tersebut dijurnal akrual penyesuaian untuk Buku

Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Debet : 39XXXX . . L..!S.<?.

.

r..�.k.�.!. �§

i .. Q.QY.9. ...... .............. ........................................................ , ..... �.�.� . .. . . . P..�l?..�.L. . , . ...... . . . . . .. ... .. . .... ,

Kredit 1 1 5XXX P iutang Transfer ke Daerah Nrc Kredit i

dan Dana Desa-Estimasi

Ket

c . Selanjutnya, atas koreksi angka Piutang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa berdasarkan estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi ,

pendefinitifan Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dilakukan

jurnal akrual reklasifikasi dari piutang estimasi menjadi piutang

defini tif se bagai beriku t:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket De bet 1 1 5XXX

! P iutang Transfer ke Daerah dan Nrc Debet

L Dana Desa .

....... ; ............. . •••••••••• .,i •••

Kred it ! 1 1 5XXX Piutang Transfer ke Daerah Nrc

dan Dana Desa-Estimasi

IV. F . 2 . Jurnal Penyelesaian Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

1 . Penyelesaian Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa melalui potongan

SPM / SP2 D

Dalam penyelesaian Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa melalui

potongan SPM / SP2D, realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan beban

transfernya tahun anggaran berjalan dicatat dan disajikan sebesar nilai kotor

(bruto) sebagaimana resume tagihan . Jurnal transaksi realisasi Transfer ke

Daerah dan Dana Desa dan beban transfernya tahun anggaran berjalan


- 62 -

sebagaimana pembahasan pada rangkaian Jurnal Realisasi Anggaran Transfer

ke Daerah dan Dana Desa.

2 . Dalam hal penyelesaian Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa melalui

potongan SPM / SP2D dimana pengakuan piutangnya timbul dari kelebihan

penyaluran transfer ke Daerah dan Dana Desa beban anggaran tahun

berj alan, jurnal potongan SPM/ SP2D sebagai pengembalian Transfer ke

Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan dan penyelesaian piutang

secara berurutan sebagai berikut:

a. Jurnal realisasi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran berjalan sesuai potongan SPM/ SP2D secara bruto :

Buku Besar Akrual i Ket Debet : ... ... ! ..... �J.�XX.X.. Transaksi Antar Entitas i LPE Kred it : I Gxxxxx

....... ; ........ ·

Beban Tra.rister .. ke···· · · ·· ·· · ·· ···-r·····Lo


Buku Besar Kas Ket Debet ... ..!. .... �}.�_xxx .... ... ! .I�?.!].�?..k�.i . . !.\r.:i.t?.L.§.r.:i.�.i�.?..� ........... i LPE Kred it l 6XXXXX l Transfer ke Daerah LRA

dan Dana Desa

b . Selanjutnya, dilakukan jurnal akrual penyesuaian atas penyelesaian

piutang yang timbul dari kelebihan penyaluran Transfer ke Daerah dan

Dana Desa beban anggaran tahun berjalan sesuai potongan SPM / SP2D

secara bruto :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet i 6XXXXX i Beban Transfer ke Daerah dan LO Debet

. . . . . .... . . . .. . L. .. .. . .. . . . . . .L .. P.c:t.na Desa Kredit 1 1 5XXX 1

Kredit 1 1 5XXX ..... .. ..

!

P iutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa P iutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa - estimas i

N rc . .

Kred

i Nrc ·· ··


potongan SPM / SP2D dimana pengakuan piutangnya timbul dari kelebihan

penyaluran transfer ke Daerah dan Dana Desa beban anggaran tahun

anggaran yang lalu, jurnal potongan SPM/ SP2D sebagai pengembalian

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang lalu secara

beruru tan se bagai beriku t:

a . Jurnal akrual untuk buku besar akrual atas resume tagihan Transfer

ke Daerah dan Dana Desa secara bruto :

De bet: ; Buku Besar Akrual

6XXXXX Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Kre.cfrt':· · ·· ···T .. 21 ·sxxx . .....

! .... .. ....

Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang Masih Harus D ibayar

i Ket Buku Besar Kas Ket LO De bet: ; Nrc K

b . Jurnal realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

SPM / SP2D secara bruto :

Buku Besar Akrual Ket Debet i 21 SXXX i Transfer ke Daerah dan Dana i Nrc Debet J Desa yang Masih Harus

·

· ......................................... .J ...... P. .. �-�-?..Y.9.f........ . . .. .... ..... ........................... � ... . · Ki-eciii +·

3 1 3XXX ' Transaksi Antar Entitas LP·E · ·· · Kredit

Buku Besar Kas Ket 6XXXXX Transfer ke Daerah dan i LRA

: Dana Desa ' ' ·······3·1·· 3xx·x··-···r······· ·········r·r·a·n··s·aks·1···A·n·ta·r···E·n·t·1tas······r·····cr·E······


- 63 -

c . Jurnal . realisasi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu sesuai potongan SPM/ SP2D secara bruto :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet : : 3 1 3XXX ...... J.Jransaks.i A.r.i.t?L.f.::.QJiJ?� . . . .... . ... ... LPE Kredit : · · T'"42'5x5(x· Penerimaan Kembal i LO

Debet l 31 3XXX i J�?.Q?..?..�§.! .. f.\.r.1.�.9.L.�r.i.t.i.�.?..?.. .......... LPE Kred it 425XXX Penerimaan Kembal i ····cR.A .....

Transfer ke Daerah dan Dana Desa TA YL

Transfer ke Daerah dan Dana Desa TAYL

d . Selanjutnya, dilakukan jurnal akrual penyesuaian atas penyelesaian

piutang yang timbul dari kelebihan penyaluran transfer ke Daerah dan

Dana Desa beban anggaran tahun anggaran yang lalu sesuai potongan

SPM / SP2 D :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas I Ket Debet / 6XXXXX J Beban Transfer ke Daerah dan i LO Debet

: 1 Dana Desa .. -+·· Kredit 1 1 5XXX i P iutang Transfer ke Daerah Nrc K d

Kredh'"t ''1 1

sxxx ,,, ,,,,,,, , .. '' ��u�� n; r�::f:

r ke Dae rah ' '' ' •,, '''�frc' '' 'it''''''''''''''''''''''''""""""''"""""""'""""""""""'"""'!""'""'"""""""""""""""'"""""""'""'"""""""'"""""'""'"""'"""""'""""'"""""'"""'1

dan Dana Desa - estimasi

e . Dalam hal realisasi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu sesuai potongan SPM / SP2D secara bruto

sebagai penyelesaian nilai outstanding piutang yang pengakuannya

dilakukan tahun anggaran yang lalu, jurnal akrual penyesuaian sebagai

berikut:

Buku Besar Akrual Ket Debet , 425XXX I Penerimaan Kembal i Transfer ke LO

i Daerah dan Dana Desa TA YL ... 'Kredii .... l ' .. . 1'15xx5(' . . P iutang Transfer ke Daerah

.. . . :· · N rc dan Dana Desa '

Kredif"' ' " 1 1 5XXX P iutang Transfer ke Daerah .. .

· · · ·Nrc dan Dana Desa - estimasi

Buku Besar Kas Ket Debet

Kredit

IV. F . 3 . Penyelesaian Piutang Transfer ke Daerah dan Dana Desa melalui

setoran ke kas Negara


setoran ke kas Negara dimana pengakuan piutangnya timbul dari

kelebihan penyaluran transfer ke Daerah dan Dana Desa beban anggaran

tahun berj alan, jurnal setoran ke kas Negara sebagai pengembalian

Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran berjalan dan

penyelesaian piutang secara berurutan sebagai berikut:

a . Jurnal realisasi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran berjalan sesuai Bukti Penerimaan Negara atau yang

dipersamakan :

Buku Besar Akrual Ket P.�b..�t ..... . !.}.1 3XXX I Transaksi Antar E.nJit.9.§ .. ...... .. . ! ... ��.§ ... . .... P.�t.:>.�t Kredit : I 6XXXXX Beban Transfer ke LO Kredit

Daerah dan Dana Des a

Buku Besar Kas 1 Ket I 31 3XXX .. I�?'!?.?..�§L.A.r.1t9.L.�. Qti.t.?..?. ... '"""' " " ....... LP E

6XXXXX Transfer ke Daerah LRA dan Dana Desa


- 64 -



Dana Desa beban anggaran tahun berjalan sesuai Bukti Penerimaan

Negara atau yang dipersamakan :

Buku Besar Akrual Ket Debet J 6XXXXX i Beban Transfer ke Daerah dan LO Debet

, i Dana Desa Kred if .. r .. 1 ·1 ·5xx5C .... · ·•· ·· · Piutang Transfer ke Daerah Nrc �d

.. ............................... i....... .. .. .. .... . .. . . ........ , ..... d a 11 . .O ?..QC1 . .P.��.?............. . . . ....... .. . . . . ..... ..... ... ... . Kredit 1 1 5XXX Piutang Transfer ke Daerah 't\frc .....

dan Dana Desa - est imas i

Buku Besar Kas Ket


setoran ke kas Negara dimana pengakuan piutangnya timbul dari

kelebihan penyaluran transfer ke Daerah dan Dana Desa beban anggaran

tahun anggaran yang lalu, jurnal setoran ke kas Negara sebagai

pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun anggaran yang

lalu dan penyelesaian piutang secara berurutan sebagai berikut:

a . Jurnal realisasi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu sesuai Bukti Penerimaan Negara atau yang

dipersamakan :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet: 1 3 1 3XXX ! Jransaksi Antar Entitas LPE Debet i 3 1 3XXX 1 Transaks i Antar Entitas i LP E Kredit :

.. ... .. : . . 4:2'5XXX , Penerimaan Kembal i I Transfer ke Daerah Lo Kredit

. . T . . 4.255<Xx ....... .... F'·e11·e·ri'rna.an .. ke.mha.1 i

·IRA .... .

! dan Dana Desa TAYL

Transfer ke Daerah dan Dana Desa TAYL



Dana Desa beban anggaran tahun anggaran yang lalu sesuai Bukti

Penerimaan Negara atau yang dipersamakan:

Buku Besar Akrual ! Ket Debet 1 6XXXXX ! Beban Transfer ke Daerah dan i LO Debet

1 Dana Desa

Buku Besar Kas i Ket

· ... .... ! .... · · · · · ........................................................................................... , ............................ 111 ................................... ; ........................................... ; .............................................................................................. , ................................... , Kredit 1 1 5XXX Piutang Transfer ke Daerah i N rc

' dan Dana Desa i Piutang Transfer ke Daerah

dan Dana Desa - estimasi Nrc

c . Dalam hal realisasi pengembalian Transfer ke Daerah dan Dana Desa

tahun anggaran yang lalu sesuai Bukti Penerimaan Negara atau yang

dipersamakan sebagai penyelesaian nilai outstanding piutang yang

pengakuannya dilakukan tahun anggaran yang lalu, jurnal akrual

penyesuaian sebagai berikut:


- 65 -

Buku Besar Akrual Ket Debet i 425XXX !! Penerimaan Kembal i Transfer ke ! LO

, Daerah dan Dana Des a TA YL : Debet

Kredi ... l .... 1""15XXX ! P iutang Transfer ke Daerah · Fire.. ... Kred

dan Dana Desa Krecii't .. ... . . 1 1 5xxx

...... ... : · · P iutai1·9· ·franster ... ke Daerah dan Dana Desa - estimasi

Nrc

BukJ Besar Kas Ket

IV. G . JURNAL TRANSAKSI UTANG TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

IV. G . 1 . Jurnal Pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Dalam kegiatan Transfer ke Daerah dan Dana Desa dapat dimungkinkan

terj adi kurang penyaluran yang mengakibatkan adanya kewajiban transfer

pemerintah pusat sebesar kekurangannya. Identifikasi adanya kekurangan

penyaluran dana Transfer ke Daerah dan Dana Desa dilakukan melalui proses

perhitungan realisasi, konfirmasi dan rekonsiliasi, yang selanjutnya ditetapkan

dalam dokumen penetapan kurang salur yang diatur dengan Peraturan

Menteri Keuangan mengenai pengelolaan transfer ke daerah dan dana desa.

Jurnal yang digunakan untuk pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa diposting di Buku Besar Akrual sebagai berikut:

1 . Dalam hal pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan dokumen definitif penetapan kurang salur, jurnal akrua

untuk Buku Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Debet ! 6XXXXX : Beban Transfer ke Daerah

Ket LO Debet

.. . .... . .. .. : .9 .. 9..� .. P.?.�.9 ... P. .. �.�?. ...... .... .......... .... . ..... .. ..... , .. KreCiit ... T . 2 1 5XXX UtanQ Transfer Nrc ·· Kredit

Buku Besar Kas Ket

2 . Dalam hal pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa .

berdasarkan estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi, jurnal

akrual untuk Buku Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet I 6XXXXX ;

Beban Transfer ke Daerah LO De bet . ......... ..!.. dan Dana Desa ; '

Kred it 1 2 1 5XXX Utang Transfer - estimasi Nrc Kredit

3 . Dalam hal pengakuan Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

berdasarkan dokumen definitif penetapan kuran salur dengan terlebih

dahulu mengakui Utang Transfer ke Daerah dan Da::-ia Desa berdasarkan

estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi dalam angka yang sama,

jurnal akrual reklasifikasi Buku Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Debet ! 2 1 5XXX i Utang Transfer - Estimasi i Nrc Debet ... .. .. .............. .... . . .. .. ...... " ........ . Kredit

... i ...... ;H .. sxxx· · · j ...................... uia"i1'9 ... frail.sier ...... . .. .. . ... . ........... j"· N.rc ...... ... i<"r.eciit' Ket

i

4 . Dalam hal nilai Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

dokumen definitif penetapan kurang salur terdapat selisih angka dengan

nilai Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan estimasi sesuai

c/ www.jdih.kemenkeu.go.id

- 66 -

hasil perhitungan dan rekonsiliasi, selisih angka tersebut dilakukan jurnal

akrual penyesuaian secara berurutan sebagai berikut :

a . Dalam hal nilai Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

dokumen definitif penetapan kurang salur menyajikan selisih angka

lebih besar dari nilai Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa


angka lebih besar tersebut dijurnal akrual penyesuaian untuk Buku

Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Debet i 39XXXX . ..... i ... ... �.c::>Ffi3. .. �.�i ... �.?.ir,:J.Q.Y.9. ....... .... .... . ..... ......... ......................... .. L.PE

··· kre.dff . . i ... . :z-1··5x:x:x ·

Utang Transfer - estimasi Nrc De bet Kred it

Buku Besar Kas Ket J ............... .............................. '!° .............................................................................................. � .......... .

b . Dalam hal nilai Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

dokumen definitif penetapan kurang salur menyaj ikan angka lebih kecil

dari nilai Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi, selisih angka lebih

kecil tersebut dijurnal akrual penyesuaian untuk Buku Besar Akrual

se bagai beriku t :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas : : ...... P..�.�-�.! ...... i ...... ?..J.?XX.X .......... J ..... �.!.9..r:1.9 . .Tr..9..r.:i.�.f.�r. .= ... ��!i.r.r.:i.9..�.i ......• N re ..... .... .P..�.� �! ........ .............................................. .!... ........... .. ...... ............... .... ................................................... ( ..

Kredit : 39XXXX : Koreksi La innya ·cr·E Kredit

Ket

c. Selanjutnya, atas koreksi angka Utang Transfer ke Daerah dan Dana

Desa berdasarkan estimasi sesuai hasil perhitungan dan rekonsiliasi,

pendefinitifan Utang Tarnsfer ke Daerah dan Dana Desa dilakukan

jurnal akrual reklasifikasi dari Utang estimasi menj adi utang definitif

sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket ...... P...�.�.fi3.! ...... l ... . ?. .! .. ?XX.X . ....... L ... �.!.9..r:1.9 ... .Tr.9..r.:1.?..f.�T...= .. �-�!.i.r.r.:1.9..� i.... N .. r .. c .......... 11 •••••• 0 ...... e ...... b ..... e ..... t ......... , ................................................... ,! .............................................................................................................. ,1 ........................... 1

Kredit i 2 1 SXXX ·

Utang Transfer ··r · N rc Kredit I i i

IV. G . 2 . Jurnal Reklasifikasi Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa Jangka

Panjang

1 . Dalam rangka penyaJ ian Laporan Keuangan tahunan, hasil identifikasi

terhadap saldo outstanding nilai definitif Utang Transfer ke Daerah dan

Dana Desa pada pos Kewaj iban Jangka Pendek yang penyelesaian

utangnya lebih dari 1 2 (dua belas) bulan setelah tanggal pelaporan,

dilakukan reklasifikasi penyajiannya di Neraca menjadi Utang Transfer ke

Daerah dan Dana Desa Jangka Panjang pada pos Kewaj iban Jangka

Panj ang dan diposting pada Buku Besar Akrual sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket .. P..�.�-�! .... J .. ?..! .. ?XXX . .. . .. ! .. . V!9.r:1.9.Tr.?..r.:i.�.f.�T... . i Nrc Debet Kredit I 22XXXX

·

Utang Transfer ke Daerah d

a

··

n

····· ............ ,, .......

N·······

r

···c·········!l·····

K······

r

···

e

dit

····t ............................ . .................................................... ················································ ···············•······· ·

Dana Desa-Jangka Panjang


- 67 -

2 . Selanjutnya dilakukan jurnal balik pada awal periode pelaporan keuangan

berikutnya sebagai berikut :

Buku Besar Akrual ! Ket Buku Besar Kas Ket Debet ! 22XXXX i Utang Transfer ke Daerah dan ! Nrc Debet

·····Kreci it······1 ·····21··sxxx ·

.. . . .... P?. .. QOt��6·�/:��·i- ·

·.P..9.r.:iJ?. .. Q .. 9 ..... .

N rc Kredit

IV. G . 3 . Jurnal Penyelesaian Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa

1 . Penyelesaian Utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa dilakukan dengan

penerbitan SPM/ SP2D sebagai realisasi anggaran Transfer ke Daerah dan

Dana Desa tahun anggaran berjalan yang membebani rekening kas Negara

atas anggaran tahun berjalan Transfer ke Daerah dan Dana Desa sebesar

nilai kotor (bruto) . Jurnal transaksi realisasi Transfer ke Daerah dan Dana

Desa dan beban transfernya tahun anggaran berjalan sebagaimana

pembahasan pada rangkaian Jurnal Realisasi Anggaran Transfer ke Daerah

dan Dana Desa.

a . Jurnal akrual untuk buku besar akrual atas resume tagihan Transfer

ke Daerah dan Dana Desa sehubungan dengan kurang salur :

Buku Besar Akrual Debet ! 6XXXXX i Beban Transfer ke Daerah dan Debet

Kredit I 2 1 5XXX i Dana Desa

Transfer ke Daerah dan Dana N rc Kredit Desa yang Masih Harus D iba ar

Buku Besar Kas Ket

b . Jurnal realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

SPM / SP2D sehubungan dengan kurang salur:

B uku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Debet i 2 1 5XXX i Transfer ke Daerah dan Nrc Debet 6XXXXX Transfer ke Daerah dan

i Dana Desa yang Masih ' Dana Desa i ! ..... tj.?.E.l:!.� .. ..P.JP.?.Y?.E. '

"Kre.ci'it i 3 1 3xxx · Transaksi Antar.Entiias ...... .... .. rTr·E· ... · Kredit ·

j ...

....

3 1 3xxx Transaks i Antar Entitas

Ket LRA

LPE

2 . Selanjutnya dilakukan jurnal akrual penyesuaian nilai outstanding Utang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan SPM / SP2D realisasi

transfer sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Debet i 2 1 5XXX I Utar,:ig.T�?.r::i.�.f.�F. . .. . .. . . . . . . ......... ... . . . . .. .. .. .NFC?. .... .. J?..�.P.�L. .. . ... . . . .. ...... .. .. , .... . Kredit :

.. 6XXXXX

·

Beban Transfer ke Daerah LO Kredit dan Dana Desa

Ket ! ! '

IV. H . JURNAL REALISASI ANGGARAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA

DESA DAN POTO NGAN SEHUBUNGAN DENGAN TRANSAKSI

TRANSITORIS DAN/ATAU TRANSAKSI MANDATORIS LAINNYA SESUAI

AMANAT PERATURAN DAN KETENTUAN

IV. H . l . Transaksi realisasi anggaran Transfer ke Daerah dan Dana Desa tahun

berj alan dan terdapat potongan menggunakan transaksi transitoris


- 68 -

clan/ atau transaksi mandatoris lainnya sesuai dengan SPM/ SP2D,

dicatat dan dijurnal secara bruto .

IV. H . 2 . Jurnal transaksi realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan

beban transfernya berdasarkan SPM/ SP2D secara bruto adalah

sebagaimana pembahasan pada rangkaian Jurnal Realisasi Anggaran


1 . Jurnal akrual untuk buku besar akrual atas resume tagihan Transfer ke

Daerah dan Dana Desa secara bruto :

Buku Besar Akrual Debet i 6XXXXX l Beban Transfer ke Daerah

....

'K

.

r

e

'

C:i'ff··i .

.

··2·1 5·xxx

..... .. l .... �an �:�:f�re�: Daerah dan Dana Desa yang Masih Harus D ibayar

Ket i L Debet

Nrc Kredit

Buku Besar Kas Ket

2 . Jurnal realisasi Transfer ke Daerah dan Dana Des a berdasarkan

SPM / SP2 D secara bruto :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Debet i 2 1 5XXX l Transfer ke Daerah dan Nrc Debet 6XXXXX i Transfer ke Daerah dan

I Dana Desa yang Masih ! Dana Desa

Ket LRA

. ... K'red'it ...... , ......

3

.

faxx·x·

. � .

..... � .?...r..i:i·a°ni�!�i;�A .ntar Enti'ia·s .. .. .. . .. r LPE . ... .... kr

e.d'it

' .. .. l ... "31"3xx

x ..... r ... · Transaks i Antar Entitas ............. LPE

IV. H . 3 . Jurnal potongan dan penyaluran potongan Transfer ke Daerah dan

Dana menggunakan akun transitoris oleh KPA BUN Transfer

berdasarkan SPM/ SP2D secara bruto

Dalam hal potongan secara bruto sebagaimana SPM / SP2D

menggunakan transaksi transitoris sebagaimana Peraturan Menteri Keuangan

mengenai ketentuan pemotongan DAU / DBH/jenis transfer yang ditentukan

pada daerah induk, provinsi dan/ atau daerah lain yang tidak memenuhi

kewaj iban hibah/ bantuan pendanaan kepada daerah otonom baru dan

penyaluran dana hasil pemotongan DAU/ DBH kepada daerah otonom baru,

jurnal potongan DAU / DBH/jenis transfer yang ditentukan dan penyaluran

dana hasil potongan DAU / DBH/jenis transfer yang ditentukan dengan

menggunakan akun transaksi penerimaan non anggaran dan kode segmen

entitas KPA DAU / DBH/jenis transfer yang ditentukan sebagai berikut:

1 . Jurnal pemotongan DAU / DBH/jenis transfer yang ditentukan bagi daerah

induk/ provinsi yang tidak memenuhi kewaj iban hibah / bantuan pendanaan

kepada daerah otonom baru sesuai dengan potongan bruto SPM / SP2D

dengan menggunakan akun non anggaran dan akun kas di RKUN sebagai

berikut:


- 69 -

Buku Besar Akrual Debet ., . ... 1 .. 1 ... � XX.X. i Kas di RKUN Kred it i 2 1 1 XXX Utang Perwal ian/PFK

Pengl ihan Piutang

Ket Nrc* Nrc **

·· ··oebeT· ·i · ···31 ·3xxx· ······r··:rr:a.ns.ai<sTl\ri·i�ir:···En.iffa·s· ·· · · LP E** ·····kredff

.. ··1 ····�3'1-3xxx

· ·· ·r····

Transaks i Antar·····E······n·····t···i·t···a·····s············ '···········L

·····P·· · ···E·····*···· ..

Catatan :

Debet Kred it

1 ) *Kuasa BUN Pusat (Direktorat Pengelolaan Kas Negara-DJPb) 2) **UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa

Buku Besar Kas Ket 1..1..1..XX.X .......... . .. �9.!:i . .. sl.i....R.K.V. .. N ................................................................ •.........

N re* 8 1 ?XXX Penerimaan Non i LAK*

Anggaran Pihak Ketiga 1

, ··3·1··3xxx

···········1····-r-ra·�:;1<�;-'��1�·Fk�iii�� ········ ·············1········

i 3 1 3xxx ...................

Tra·n·s·a·ksT

·J\·nia·r···E·n·ii't'a·s ..... !" .. ..

3) Ju rnal transaksi pemotongan dana transfer DAU/DBH dengan menggunakan akun non anggaran dan akun kas d i RKUN dicatat o leh Kuasa BUN Pusat sebagai pengelola rekening kas negara berdasarkan potongan SPM/SP2D Transfer DAU/DBH , dan t idak ada penyaj ian akun non anggaran dan akun kas d i RKUN pada Laporan Keuangan UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

2 . Jurnal penyaluran dana hasil potongan DAU / DBH/jenis transfer yang

ditentukan kepada daerah otonom baru sebagai transaksi transitoris sesuai

dengan SPM/ SP2D menggunakan akun non anggaran dan kas di RKUN

sebagai berikut :

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet 2 1 1 XXX I Utang Perwal ian/PFK , Nrc** Debet 827XXX I Penerimaan Non Anggaran LAK*

Kredit I i i iXXJC I Pen:�:8�i :i:::g Kredit 1 1 1 xxx L�::��i:: i::::n=:

1 1�:� ; NCC' Debet J::: .�I�?.<xx: :.:::: T Transaksi Antar Entitas ·

··r LPE** Debet . . . L .�.1 .. �.XX.X ·· ··· r·fransaks i Antar Entitas .................... ; ..... .

Kredit J 3 1 3XXX Transaks i Antar Entitas · ·T:-i3E*·

· · Kredit J 31 3XXX ··· ··· ·-rr:a·n·s�:l'i<sTAn

·t"a·r

.. E·n-iffa·s··········

··· ··

Catatan : 1 ) *Kuasa BUN Pusat (Direktorat Pengelolaan Kas Negara-DJPb) 2) **UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa 3) Ju rna l transaks i penya luran dana hasil pemotongan dana transfer DAU/DBH kepada daerah otonom baru dengan

menggunakan akun non anggaran dan akun kas di RKUN dicatat oleh Kuasa BUN Pusat sebagai pengelola reken ing kas negara sesuai dengan SPM/SP2D pengeluaran trans itoris , dan tidak ada penyaj ian akun non anggaran dan akun kas di RKUN pada Laporan Keuangan UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

IV. H .4 . Jurnal potongan Transfer ke Daerah dan Dana Desa menggunakan

akun non anggaran dengan segmen entitas KPA selain KPA transfer

pemotong

Dalam hal potongan secara bruto sebagaimana SPM/ SP2D sehubungan

dengan transaksi transitoris sebagaimana Peraturan Menteri Keuangan

mengenai ketentuan penyelesaian tunggakan iuran jaminan kesehatan Pemda

dan/ atau mengenai ketentuan penyelesaian tunggakan pinjaman Pemda

kepada Pemerintah Pusat terkait perjanj ian penerusan pinjaman, tidak ada

pencatatan jurnal dan penyaj ian transaksi dimaksud di Laporan Keuangan BA

BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa. Hal ini sehubungan dengan potongan

bruto SPM/ SP2D dimaksud dicatat tidak menggunakan bagian anggaran,

eselon I , dan satuan kerja BA BUN Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana

Desa, tetapi dicatat oleh entitas KPA yang menatausahakan kewaj iban Pemda.


- 70 -

IV. I . JURNAL PENUTUP TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Jurnal penutup Transfer ke Daerah dan Dana Desa dilakukan pada saat

penyusunan laporan keuangan pada akhir periode pelaporan keuangan

tahunan . Jurnal penutup yang digunakan untuk buku besar akrual , sebagai

berikut:

IV. I . 1 . Jurnal Penutup Pendapatan/ Pendapatan - LO

1 . Buku besar akrual untuk mencatat penutupan Pendapatan-LO ke

Surplus/ Defisit-LO

Buku Besar Akrual Ket Debet ! 423XXX i Penerimaan Kembal i Transfer Nrc Debet

, l ke Daerah dan Dana Desa ) .. . ... ! ..... .IAYL-LO

Kredit 39 1 XXX Surplus/Defis it-LO 1··· ··u:;·E· ··· Kredit

Buku Besar Kas Ket

2 . Tidak ada jurnal penutup pendapatan LRA yang terbentuk dalam buku

besar kas pada UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

IV. I . 2 . Jurnal penutup Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa

1 . Buku Besar Akrual untuk mencatat penutupan Beban Transfer ke

Surplus/ Defisit - LO :

Buku Besar Akrual i Ket Buku Besar Kas ! Ket ..... .P..�.!'.J .. �.t. ..... J ..... ��-1 .. 0.0..X ........... [ ..... §Y.r.P.l.�.�!.P..�.�-�-i,L�Q ....... ...................... ... ..... ....... ! ...... LPE u··································-.. , ................................................... , .............................................................................................................. , ........................... 1 Kredit i 6XXXXX Beban Transfer ke LO

·


2 . Tidak ada jurnal penutup Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang

terbentuk untuk Buku Besar Kas pada UAKPA BUN Transfer ke Daerah dan

Dana Desa karena yang melaksanakan jurnal penutup Transfer ke Daerah

dan Dana Desa secara sistematis aplikasi adalah Kuasa BUN.

IV. I . 3 . Jurnal Penutup Surplus/ Defisit LO

1 . Buku besar akrual Surplus LO untuk ditutup · crossing balance ke ekuitas

di Neraca:

Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas Ket Debet ... !.... 3� �.0..0.X .. J . . ?� . .r..Pl.��!9.�f.i�.it.�.�.9. .... .. i LPE Debet Kred it · 39 1XXX Ekuitas

· · · · · · · rTrE: ··· Kredit ................. .............. .. ....... i ............. . .. . ...... .... . ..... ....... . ............ ............ . .. ....... ...... l ...... .

2 . B u k u besar akrua l Defis it L O untuk d itutup crossing balance k e eku itas d i Neraca : Buku Besar Akrual Ket Buku Besar Kas

Debet i 391 XXX : Ekuitas . . . . . .. .. .. . ... .. .. .. .. .!. LPE . P.�

.

t.?..�.L . . .. . . . . Kredit ··j .... '3.91.X:X:X: . ..... i .... .. Surpl us/Defisit-LO i LPE Kredit

Ket


- 7 1 -

BAB V

LAPORAN KEUANGAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

V.A . LAPORAN KEUANGAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

BERTUJUAN UMUM

Laporan keuangan disusun untuk menyediakan informasi yang relevan

mengenai posisi keuangan dan seluruh transaksi yang dilakukan suatu entitas

akuntansi dan entitas pelaporan selama satu periode pelaporan . Laporan

keuangan pemerintah ditujukan untuk memenuhi tujuan umum pelaporan

keuangan, namun tidak untuk memenuhi kebutuhan khusus pemakainya.

laporan keuangan untuk tujuan umum adalah laporan yang dimaksudkan

untuk memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pengguna laporan .

Laporan keuangan untuk tujuan umum pada BA BUN Transfer ke Daerah

dan Dana Desa (BA BUN 999 . 05) menggunakan Standar Akuntansi

Pemerintahan sebagaimana telah diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor

7 1 Tahun 20 1 0 . Selain penyusunan laporan keuangan bertujuan umum, BA

BUN 999 . 05 dimungkinkan untuk menghasilkan laporan yang disusun untuk

kebutuhan khusus yang bersifat manajerial dan dapat digunakan sebagai

laporan tambahan terhadap penyusunan laporan keuangan pemerintah .

Laporan manajerial dimaksud dapat berupa Laporan/ Catatan/ Buku Piutang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan Laporan/ Catatan/ Buku Utang

Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

V. B . KOMPONEN LAPORAN KEUANGAN

SATD menghasilkan laporan keuangan BA BUN Transfer ke Daerah dan

Dana Desa (BA BUN 999 . 05) yang terdiri dari :

1 . La po ran Realisasi Anggaran (LRA) ;

2 . Neraca;

3 . Laporan Operasional (LO) ;

4 . Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) ; dan

5 . Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) .

Laporan keuangan tingkat UAKPA BUN ditandatangani oleh Kuasa

Pengguna Anggaran BA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa, sekaligus

memberikan penegasan ruang lingkup kewaj iban dan tanggung jawabnya

dalam penyaj ian laporan keuangan BA BUN Transfer ke Daerah dan Dana

Desa yang dituangkan dalam bentuk "Pernyataan Tanggung Jawab" .


- 72 -

Pernyataan tanggung jawab laporan keuangan ini merupakan bagian tidak

dipisahkan dalam penyampaian laporan keuangan tingkat UAKPA BA BUN


Laporan keuangan tingkat UAKKPA BUN sebagaimana dituangkan dalam

pernyataan tanggung jawab ditandatangani oleh Direktur Pelaksanaan

Anggaran-DJPb selaku koordinator Kuasa Pengguna Anggaran BA BGN yang

menyalurkan transfer DAK Fisik dan Dana Desa. Sedangkan untuk Laporan

Keuangan tingkat UAPBUN sebagaimana dituangkan dalam pernyataan

tanggung jawab ditandatangani oleh Direktur Jenderal Perimbangan Keuangan

selaku UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang mengelolan BA BUN


Format ilustrasi pernyataan tanggung jawab tingkat UAKPA BUN Transfer

ke Daerah dapat diilustrasikan sebagai berikut:

Pernyataa n Tangg ung J awab

Lapora n Keu a n g a n t ing kat UAKPA B U N Tra nsfer ke Daera h ya ng terd i ri d a ri : (a) Lapora n

Real isasi A n g g a ra n ; ( b ) Neraca ; (c) Lapora n Operasi o n a l ; (d) Lapora n Peru b a h a n Eku itas ; dan (e)

C atatan atas L a poran Keua n g a n periode Semester/Ta h u n Angga ra n 20X1 sebaga imana terlampir

m eru p a ka n tan g g u n g jawa b kam i .

(paragraf penjelasan - untuk menjelaskan ha/ yang perlu dije/askan terkait dengan ha/

yang khusus dalam penyusunan laporan keuangan)

Lapora n Keu a n g a n tersebut tel a h d isusun berdasarkan sistem pengenda l ian i ntern a l

yan g m e m a d a i , d a n is i nya tel a h menyaj i kan i nformasi pelaksa naan anggara n d a n posisi keu a n g a n

secara l ayak sesu a i dengan Standar Akunta nsi Pemeri nta h a n .

Tem pat, Tanggal

KPA BA BUN Tra nsfer

ke Daera h ,

Ta ndata ngan


- 73 -

Format ilustrasi pernyataan tanggung jawab tingkat UAKPA BUN

Penyaluran DAK Fisik dan Dana Desa yang disusun oleh KPPN dapat

diilustrasikan sebagai berikut:

Pernyataa n Tang g u n g J awa b

Lapora n Keu a n g a n KPPN XYZ selaku UAKPA B U N Penya l u ra n OAK Fis ik d a n Dana

Desa ya n g terd i ri d a ri : (a) La pora n Rea l isasi Anggara n ; (b) Neraca ; (c) Lapora n Operasion a l ; (d)

Laporan Peru ba h a n Eku itas ; dan (e) C atata n atas Lapora n Keuangan periode Semester/Ta h u n

A n g g a ra n 20X 1 seba g a i m a n a terlampir meru pa ka n ta nggung j awab kam i .

(paragraf penje/asan - untuk menjelaskan ha/ yang per/u dije/askan terkait dengan ha/

yang khusus dalam penyusunan laporan keuangan)

Lapora n Keu a n g a n tersebut tel a h d isusun berdasarkan sistem pengenda l i a n i ntern a l

ya n g m e m a d a i , d a n isi nya te l a h menyaj ikan i nformasi pelaksanaan anggara n penya l u ra n OAK

Fis ik dan D a n a Desa dan i nformasi posisi keuangan seca ra layak sesuai dengan Standar

A k u ntansi Pemeri nta h a n .

Tempat, Tanggal

KPA Penya l u ra n OAK Fis ik dan

Dana Desa ,

Tand ata ngan

Format pernyataan tanggung jawab tingkat UAKKPA Penyaluran DAK

Fisik dan Dana Desa yang disusun oleh Direktorat Pelaksanaan Anggaran

DJPb dapat diilustrasikan sebagai berikut:

Pernyata an Ta nggung J awab

La pora n Keu a n g a n Direktorat Pel aksaan Angg a ra n-DJ P b selaku U n it Aku ntansi

Koordi nator Kuasa Pen g g u n a Angg a ra n (UA KKPA) BUN Penya l u ra n Dana Alokasi Kh usus (OAK)

F is ik d a n D a n a Desa ya ng terd i ri d a ri : (a) Laporan Real isasi Anggara n ; (b) Neraca ; (c) Lapora n

O perasio na l ; ( d ) Lapora n Perubahan Eku itas; dan (e) C atatan atas Lapora n Keuangan periode

S e mester/Ta h u n Angg a ra n 20X 1 sebag a imana terlampir ada l a h tan g g u ng jawab kami ya n g

m eru p a ka n g a b u n g a n Lapora n Keu a ng a n s e l u r u h KPPN selaku UAKPA B U N Penya l u ra n OAK

Fis ik d a n D a n a Desa , sedangka n penyaj i an Laporan Keuangan dari m asing-masing UAKPA B U N

Penya l u ra n O A K Fis ik dan D a n a Desa merupakan ta n g g u ng j awab Kuasa Pen g g u n a Anggara n

B U N Penya l u ra n OAK Fis ik d a n D a n a Desa .

(paragraf penje!asan - untuk menjelaskan ha/ yang perfu dije/askan terkait dengan ha/

yang khusus dalam penyusunan /aporan keuangan)

Pengg a b u n g a n Lapora n Keua ngan tersebut te l a h d isusun berdasarkan sistem

penge n d a l i a n i ntern a l yang mem ada i , d a n isi nya te l a h menyaj ikan i nfo rmasi pelaksanaan

a n gg a ra n penya l u ra n OAK F is ik dan Dana Desa d a n i nformasi posisi keuangan secara layak

ses u a i dengan Standar Akuntansi Pemeri nta h a n .

Tempat, Tangga l

Koord inator KPA Penya l u ra n OAK

Fisik dan Dana Desa ,

Tandatangan


- 74 -

Format pernyataan tanggung jawab tingkat UAPBUN Transfer ke Daerah

dan Dana Desa dapat diilustrasikan sebagai berikut:

Pernyataa n Ta nggung J awa b

L a pora n Keu a n g a n DJ PK selaku UAP B U N Tra nsfer ke Daera h dan Dana Desa yang

terd i ri : (a) Lapora n Real isasi Anggara n ; (b) Neraca ; (c) Lapora n Operasion a l ; (d) Lapora n

Peru b a h a n Eku itas ; dan (e) Catata n atas Lapora n Keuangan periode Semester/Ta h u n Anggara n

20X 1 sebaga i m a n a terlampir meru paka n ta nggung jawa b kam i .

(paragraf penjelasan - untuk menje/askan ha/ yang perlu dijelaskan terkait dengan ha/ yang khusus dalam penyusunan laporan keuangan)

Lapo ra n Keu a n g a n tersebut te l a h d isusun berdasarkan sistem pengendal ian i nterna l

ya n g m e m a d a i , d a n is inya te l a h menyaj ikan i nfo rmasi pel aksa naan anggara n d a n posisi keu a n g a n

seca ra l a y a k sesua i dengan Standar Aku ntansi Pem eri nta h a n .

Tem pat, Tangga l

Pem ba ntu Peng g u n a Anggara n B A B U N

Tra nsfer k e Daera h dan D a n a Desa ,

Tandata n g a n

V. C . LAPORAN REALISASI ANGGARAN

Laporan Realisasi Anggaran (LRA) menyajikan ikhtisar sumber, alokasi,

dan pemakaian sumber daya ekonomi yang dikelola oleh Pemerintah, yang

menggambarkan perbandingan antara anggaran dan realisasinya dalam satu

periode pelaporan . LRA disusun berdasarkan basis kas yaitu adanya

kej adian/ transaksi aliran kas masuk untuk keuntungan kas negara dan aliran

kas keluar yang membebani rekening kas umum negara. Berikut ilustrasi

ringkasan pos-pos LRA:

LAPORAN R EAL I SAS I ANGGARAN BA B U N P E N G E LO LAAN TRAN S F E R KE DAE RAH DAN DANA D ESA U NTU K TAH U N AN G GARAN YAN G B E RAKH I R 31 D E S E M B E R 20X1

URAIAN CAT. TA 20X1 % thd ANGG . REAL. Angg .

PENDAPATAN PN8P Lainnya

Penerimaan Kembal i TKDD TAYL 8. 1 xxx xxx JUMLAH PENDAPATAN

TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA 8 .2 Dana Perimbangan B.2 . 1 xxx xxx Dana Bagi Hasi l B .2 . 1 . 1 xxx xxx Dana Alokasi Umum B.2 . 1 .2 xxx xxx Dana Alokasi Khusus Fis ik B .2 . 1 . 3 xxx xxx Dana Alokasi Khusus Non Fisik B .2 . 1 .4 xxx xxx

Dana lnsentif Daerah B.2 .2 xxx xxx Dana Otonomi Khusus dan Dana Keistimewaan DIY 8 .2 .3 xxx xxx Dana Otsus Provinsi Aceh 8 .2 .3 . 1 xxx xxx Dana Otsus Provinsi Papua B .2 .3 .2 xxx xxx Dana Otsus Provinsi Papua 8arat 8 .2 .3 .3 xxx xxx Dana Tambahan l nfrastruktur Provins i Papua 8 .2 .3 .4 xxx xxx Dana Tambahan l nfrastruktur Provins i Papua Barat B .2 .3 .5 xxx xxx

Dana Desa B .2 .4 xxx xxx JUMLAH TRANSFER

TA 20XO REAL.

xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx


- 75 -

V. D . NERACA

Neraca menggambarkan pos1s1 keuangan suatu entitas pelaporan

mengenai aset, kewaj iban, dan ekuitas dana pada tanggal tertentu . Pos-pos

yang ada dalam neraca terbentuk dari kejadian dan transaksi yang

berhubungan dengan kegiatan Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang diakui

dan diukur berdasarkan basis akrual . Ilustrasi format Neraca BA BUN

Pengelolaan Transfer ke Daerah dan Dana Desa dapat diilustrasikan sebagai

berikut:

N E RACA BA B U N P E N G E LO LAAN TRAN S F E R KE DAE RAH DAN DANA D ESA

P E R 31 DES E M B E R 20X1

URAIAN CATATAN 20X1 ASET ASET LANCAR C . 1

P iutang Transfer ke Daerah C . 1 . 1 xx xx P iutang Transfer ke Daerah-Diestimasi C . 1 .2 xx xx

Jumlah Aset Lancar xx xx JUMLAH ASET xx xx

KEWAJ I BAN C .2 Kewaj iban Jangka Pendek

Utang Transfer C .2 . 1 xx xx Utang Transfer-Estimasi C.2 .2 xx xx

Jumlah Kewaj iban Jangka Pendek xx xx Kewaj iban Jangka Panjang

Utang Transfer Jangka Panjang C .2 .3 xx xx JUMLAH KEWAJ IBAN xx xx

EKU ITAS Eku itas C .3 xx xx

JUMLAH EKU ITAS xx xx JUMLAH KEWAJ I BAN DAN EKU ITAS xx xx

V. E . LAPORAN OPERASIONAL

20XO

xx xx xx xx xx xx

. xxxx

xx xx xxxx xx xx

xx xx xx xx

xx xx xx xx xx xx

Laporan Operasional (LO) merupakan komponen atau unsur laporan

keuangan yang menyediakan informasi mengenai seluruh kegiatan operasional

keuangan pada entitas pelaporan yang transaksinya tercermin dalam

pendapatan-LO , be ban, dan surplus/ defisit operasional . Disamping

melaporkan kegiatan operasional, LO juga melaporkan transaksi keuangan

dari kegiatan non operasional dan pas luar biasa yang merupakan transaksi di

luar tugas dan fungsi utama entitas . Ilustrasi format Laporan Operasional

terkait transaksi dan kejadian Transfer ke Daerah dan Dana Desa adalah

se bagai beriku t:


- 76 -

LAPO RAN O P E RAS I O NAL BA B U N P E N G E LO LAAN TRAN S F E R KE DAE RAH DAN DANA D ESA

U NT U K P E R I O D E YAN G B E RAKH I R SAM PAI D E N GAN 31 D E S E M B E R 20X1

URAIAN CATA TAN 20X1 KEG IATAN O P ERAS I O NAL P E N DAPATAN

. . . Jumlah Pendapatan Operasional

B E BAN TRAN S F E R K E DAE RAH DAN DANA D ESA 0 . 1 Beban DBH D . 1 . 1 xx xx Beban DAU D . 1 .2 xx xx Beban OAK Fis ik 0 . 1 .3 xx xx Beban Dana Otsus , DK DIY dan D ID D . 1 .4 xx xx Beban OAK Nonfis ik D . 1 .5 xx xx Beban Dana Desa D . 1 .6 xxxx Beban Transfer Lain- lain 0 . 1 . 7 xx xx

Jumlah Beban TKDD xx xx S urp l us I (Defis it) dari Keg iatan Operas ional xx xx

S U RP L US/( D E FIS IT) DARI KEG IATAN NON OPERASIONAL LAI N N YA 0 .2 Pendapatan dari Kegiatan Non Operasional Lainnya D .2 . 1 xx xx Beban dari Kegiatan Non Operasional Lainnya D .2 .2 xx xx S u rp l u s I (Defis i t) dari Keg iatan N o n Operas ional Lai n nya xx xx

. . . .

S U R P L U S/( D E F I S IT) - LO 0. 3 xx xx

V.F . LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS

20XO

xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

xx xx xx xx xx xx

xx xx

Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) merupakan komponen atau unsur

Laporan Keuangan yang menyaj ikan sekurang-kurangnya pos-pos ekuitas

awal , surplus/ defisit-LO pada periode bersangkutan, koreksi-koreksi yang

langsung menambah/ mengurangi ekuitas , transaksi antar-entitas dan ekuitas

akhir. Ilustrasi format Laporan Perubahan Ekuitas BA BUN Pengelolaan

Transfer ke Daerah dan Dana Desa adalah sebagai berikut:

LAPO RAN P E R U BAHAN E K U I TAS BA B U N P E N G E LO LAAN TRAN S F E R KE DAE RAH DAN DANA D ESA

U NT U K P E R I O D E YAN G B E RAKH I R SAM PAI D E N GAN 31 D E S E M B E R 20X1

URAIAN CATA TAN 20X1 20XO EKU ITAS AWAL E . 1 xx xx SURPLUS I DEF IS IT - LO E .2 xx xx KOREKS I YANG MENAMBAH/MENGURANGI EKU ITAS DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN E.3 xx xx KEB IJAKAN/KESALAHAN MENDASAR

Penyesuaian Ni la i Aset E .3 . 1 xx xx Sel is ih Revaluasi Aset Tetap E. 3 .2 xx xx Koreks i N i la i Aset Tetap Non Revaluasi E .3 .3 xx xx Koreksi Lain- la in E .3 .4 xx xx

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) E .4 xx xx KENAIKAN I (PENURUNAN) EKUITAS xx xx EKU ITAS AKH IR E.5 xx xx

V.F . CATATAN ATAS LAPORAN KEUANGAN

xx xx xx xx

xx xx

xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx xx

Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK) meliputi penjelasan naratif atau

rincian dari angka yang tertera dalam LRA, LO, LPE dan Neraca. CaLK juga

mencaku p informasi ten tang ke bij akan akun tansi yang di pergunakan oleh


- 77 -

entitas pelaporan dan informasi lain yang diharuskan dan dilanjutkan untuk

diungkapkan di dalam Standar Akuntansi Pemerintahan serta ungkapan

ungkapan yang diperlukan untuk menghasilkan penyajian laporan keuangan

secara waj ar, misalnya .komitmen-komitmen terkait kegiatan pelaksanaan

anggaran Tran sf er ke Daerah dan Dana Desa.

CaLK BA BUN Transfer ke Daerah dan Dana Desa mengungkapkan

informasi an tara lain :

1 . Penjelasan atas basis akuntansi yang dipakai dalam penyusunan Laporan

Keuangan Tran sf er ke Daerah dan Dana Desa;

2 . Penjelasan angka-angka dan analisis perbandingan antar tahun yang

disaj ikan pada LRA;

3 . Penj elasan angka-angka dan analisis perbandingan antar tahun yang

disaj ikan pada Neraca;

4. Penj elasan angka-angka dan analisis perbandingan antar tahun yang

disaj ikan pada LO ;

5 . Penj elasan angka-angka dan analisis perbandingan antar tahun yang

disaj ikan pada LPE;

6 . Penj elasan saldo piutang Transfer ke Daerah dan Dara Desa berdasarkan

jenis dana Transfer ke Daerah dan Dana Desa; dan

7 . Penjelasan saldo utang Transfer ke Daerah dan Dana Desa berdasarkan

j enis dana Transfer ke Daerah dan Dana Desa dan periode tahun

tunggakan dana Transfer ke Daerah dan Dana Desa.

Ilustrasi format struktur CaLK dapat diuraikan sebagai berikut:

Catatan atas Laporan Keuangan : A . Penj elasan Umum

A. 1 . Dasar Hukum A . 2 . Profil dan Kebijakan Teknis A. 3 . Pendekatan Penyusunan Laporan Keuangan A . 4 . Kebij akan Akuntansi

B . Penjelasan atas Pos-pos Laporan Realisasi Anggaran B . 1 . Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya B . 2 . Transfer ke Daerah dan Dana Desa

B . 2 . 1 . Dana Perimbangan B . 2 . 2 . Dana Insentif Daerah B . 2 . 3 . Dana Otonomi Khusus dan Dana Keistimewaan DIY B . 2 .4 . Dana Desa

C. Penjelasan atas Pos-pos Neraca C . 1 . A set Lan car

C . 1 . 1 . Piutang Transfer ke Daerah C . 1 . 2 . Piutang Transfer ke Daerah - Estimasi

C . 2 . Kewajiban C . 2 . 1 . Utang Transfer


- 78 -

C . 2 . 2 . U tang Tran sf er - Estimasi C . 2 . 3 . Utang Transfer Jangka Panjang

C . 3 . Ekuitas D . Penjelasan atas Pos-pos Laporan Operasional

D . l . Beban Transfer ke Daerah dan Dana Desa D . 2 . Surplus/ Defisit Kegiatan Non Operasional Lainnya D . 3 . Surplus/ Defisit - LO

E. Penjelasan atas Pos-pos Laporan Perubahan Ekuitas E. l. Ekuitas Awal E . 2 . Surplus/ Defisit - LO E . 3 . Dampak Kumulatif Perubahan Kebij akan/ Kesalahan Mendasar E . 4 . Transaksi Antar Entitas E . 5 . Ekutias Akhir

F. Pengungkapan Penting Lainnya F. l . Kejadian-Kejadian Penting Setelah Tanggal Neraca F. 2 . Pengungkapan Lain-lain


- 79 -

BAB VI

ILUSTRASI TRANSAKSI TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

VI .A . ILUSTRASI 1 : TRANSAKSI REALISASI ANGGARAN TRANSFER KE

DAERAH DAN DANA DESA SEBAGAI BEBAN ANGGARAN TAHUN

ANGGARAN BERJALAN

VI .A . 1 . Pada awal bulan Januari tahun 20X l memperoleh DIPA Transfer ke

Daerah dan Dana Desa dengan total nilai pagu tahun anggaran 2 0X l

sebesar Rp l 0 . 000 . Pagu untuk transfer DAU sebesar Rp6 . 000 .

Selanjutnya pada tanggal 2 Januari 20X l dilakukan penyaluran DAU

bulan Jan uari ke Pemda dengan di ter bi tkan resume tagihan berupa

SPP / SPM sebesar RpSOO dan diikuti dengan terbitnya SP2D oleh KPPN .

VI .A. 2 . Atas transaksi realisasi transfer DAU berdasarkan SPM / SP2D tersebut,

jurnal yang digunakan untuk pencatatan akuntansinya dan penyaj ian

di Laporan Keuangan sebagai berikut :

1 . Jurnal resume tagihan sesuai SPP/ SPM Transfer DAU :

Buku Besar Akrual Db ! Kr Ket Buku Besar Kas Db i Kr i Ket 6xxxxx I Beban Dana 500 I LO

: Alokasi Umum : : : : : : ; --21-xx-xx----·----------rranst -er--oa

_ri_a-----+------------+-----500--:----N-rc ____ -----------------t------------------------------------·-----------+-----------·-----------

P e rim bang an yang Masih Harus Dibayar

2 . Jurnal realisasi transfer DAU sesuai SP2D Transfer DAU :

Buku Besar Akrual Db i Kr Ket Buku Besar Kas 500 i Nrc 62xxxx DAU

Db Kr Ket 500 i LRA 2 1 xxxx i Transfer Dana

I Perimbangan

______ ____ __

J�!�:Y�-"a: ':_�-�,�� -L--- __ j _________ j____________ _ ____________ j___ _ ________________________ __[___ _j ______ ___ _L ___ ____ _ _

3 1 3xxx i Transaksi i i 500 ! LPE 3 1 3xxx i Transaks i i I 500 I LPE Antar Entitas Antar Entitas

· ·

3 . Laporan Keuangan berupa Laporan Realisasi Anggaran (LRA) atas transaksi

realisasi transfer DAU 20X l sebagai berikut:

LAPORAN REALISAS I ANGGARAN BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA . S . D b 2 Untuk Tahun van� Berakh1r ampa1 engan 31 Desem er OX1

Real isasi s .d . Uraian Pagu Real isasi Pengembal ian Saat in i ( 1 ) (2) (3) (4) (5) = (3-4)

PENER IMAAN NEGARA . . . .

TRANSFER 1 0 .000 *500 0 500

. . . Catatan : *Rea l isasi DAU ya n g te lah d i bayarka n sebesar Rp500

Real isasi d i Atas (bawah) Anqqaran (6) = (2-5)

(9 .500)

4 . Laporan Keuangan berupa Laporan Operasional (LO) atas transaksi realisasi

transfer DAU 2 0X l sebagai berikut:


- 80 -

LAPORAN OPERAS IONAL BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

U k . d Y B ntu Peno e anq erakhir Sampai Denqan 31 Desember 20X1 URAIAN JUMLAH

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnya 0 Jumlah Pendapatan Operasional 0 BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer *500 Beban Penvis ihan Piutanq Tidak T ertaqih 0 Jumlah Beban Operas ional 500 Surp lus/(Defis it) dari Kegiatan Qperasional (500) KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surplus/(Defisit) Pelepasan Aset Non Lancar 0 Surplus/(Defisit) dari Kegiatan Non Operasional Lainnva 0 Surp lus/(Defis it) dari Pos Luar Biasa 0 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO (500)

C atata n : *Real isas i DAU yang te lah d ibayarka n sebesar Rp500

5. Laporan Keuangan berupa Laporan Perubahan Ekuitas (LPE) atas transaksi

realisasi transfer DAU 20X l sebagai berikut:

LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Untuk Periode Yang Berakhir Samoai Denaan 31 Desember 20X1 URAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL SURPLUS/(DEF IS IT) - LO (500) DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEB IJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR 0

Koreksi N i la i Persediaan 0 Sel is ih Revaluasi Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 Lain- la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) *500 KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS 0 EKU ITAS AKH IR 0

Catatan : *Tra nsaks i a ntar e nt itas u ntuk pem bayaran DAU sebesar Rp500

6. Tidak ada penyajian di Neraca atas transaksi realisasi transfer DAU 20X l

se bagai beriku t :

NE RA CA BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

per 3 1 D b 20X1 esem er A set Rp P iutanq P iutang Transfer-DAU 0 P iutanq Transfer D iest imasi 0 Total Aset 0 Kewajiban Utang Transfer-DAU 0 Utang Transfer D iestimasi 0 Tota l Kewai iban 0 Eku itas 0 Total Kewajiban dan Ekuitas 0

7 . Ilustrasi jurnal dan perlakuan penyajian juga berlaku sama untuk j enis

transfer selain transfer DAU di atas termasuk penyaluran DAK Fisik dan


- 8 1 -

Dana Desa, dengan membedakan penggunaan akun sesuai dengan akun

transfer dan/ atau penyaluran, serta masing-masing UAKPA BUN.

VI . B . ILUSTRASI 2 : TRAN SAKS I REALI SA SI PENERIMAAN DARI

PENGEMBALIAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA TAHUN

ANGGARAN BERJALAN TIDAK TERKAIT DENGAN PENGAKUAN DAN

PENYELESAIAN PIUTANG TRANSFER

VI . B . 1 . Melanjutkan transaksi pada Ilustrasi 1 , berdasarkan realisasi transfer

DAU sampai dengan triwulan I 20X l sebesar Rp500 , terdapat

pengembalian transfer DAU atas penyaluran transfer tahun 20X l

sebesar Rp3 karena kesalahan perhitungan sepanjang triwulan I 20X l

dengan rincian yaitu Rp2 dari potongan SPM / SP2D Transfer DAU

bulan Maret 2 0X l , dan Rp l dari setoran ke kas Negara sesuai Bukti

Penerimaan Negara bulan Maret 20X l .

VI . B . 2 . Atas transaksi realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU

triwulan I 2 0X l (tahun berjalan) yang berasal dari potongan SPM / SP2D

dan setoran tahun berjalan, jurnal yang digunakan untuk pencatatan

akuntansinya dan penyaj ian di Laporan Keuangan sebagai berikut:

1 . J urn al realisasi penerimaan dari pengem balian tr an sf er DAU tah un

berj alan , baik potongan SPM / SP2D maupun setoran Bukti Penerimaan

Negara sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas I Db Kr l Ket 3 1 3xxx J Transaksi Antar 3 ! LPE 3 1 3xxx ! Transaksi Antar 3 LPE

: Entitas , , , I Entitas : , , ------------------j..-----------------------------------1--------------r--------------i------------- ------------------t--------·------------------------------i--------------i------------�--------------

62XXXX J Beban DAU ' . 3 J LO 62xxxx , DAU , ' 3 l LRA

2 . Laporan Keuangan berupa LRA atas transaksi realisasi penerimaan dari

pengembalian transfer DAU tahun berjalan 20X l sebagai berikut:

Untu

U raian

(1 ) PENER IMAAN NEGARA

. . . . TRANSFER . . .

LAPORAN REALISAS I ANGGARAN BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA k T h B kh ' S . D 3 1 D b 20X1 a un vanq era I f ampa1 enqan esem er

Pagu Rea l isasi Pengembal ian Real isasi s .d . Saat in i

(2) (3) (4) (5) = (3-4)

1 0 .000 500 *3 497

Catatan : *Peng e m bal ian DAU tah u n berJa lan sebesar Rp3

Real isasi di Atas (bawah) Anaaaran (6) = (2-5)

(9.503)

3 . Laporan Keuangan berupa LO atas transaksi realisasi penenmaan dari



- 82 -


U k P . d Y B kh. S . D 3 1 D b ntu eno e ang era rr am par engan esem er 20X1 URAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP La innya Jumlah Pendapatan Operasional

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Beban Penyis ihan Piutang Tidak Tertagih Jumlah Beban Operas ional Surplus/(Defisit) dari Keqiatan Operasional

KEGIATAN NON OPERAS IONAL Surplus/(Defisit) Pelepasan Aset Non Lancar Surplus/(Defisit) dari Kegiatan Non Operasional Lainnya Surplus/(Defis it) dari Pas Luar Biasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

JUMLAH

0 0

*497 0

497 (497)

0 0 0

(497) C atatan : *Beban Transfer berkurang Rp3 seh u b u ngan dengan pengem bal ian DAU tah u n berja lan dan m enjad i saldo akh i r sebesar R p497.

4. Laporan Keuangan berupa LPE atas transaksi realisasi penerimaan dari



U t k P . d Y B kh' S . D 3 1 D b 20X1 n u eno e ang era rr am par engan esem er URAIAN

EKU ITAS AWAL SURPLUS/(DEF IS IT) - LO DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN KEB IJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR

Koreksi Ni la i Persediaan Sel is ih Revaluasi Aset Tetap Koreksi Ni lai Aset Tetap Non Revaluasi Lain- la in

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS EKU ITAS AKH IR

JUMLAH

(497) 0 0 0 0 0

*497 0 0

C atata n : *Tra nsa ksi antar ent itas u ntuk pem bayaran DAU tah u n berja lan 20X1 Rp500 dan peng u rangan atas pengem bal ian DAU tah u n berja lan sebesar Rp3 .

5. Tidak ada penyajian di Neraca atas transaksi realisasi transfer DAU dan

realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun berjalan 20X l :


per 31 D b 20X1 esem er As et Rp Piutanq Piutang Transfer-DAU 0 Piutang Transfer Diestimasi 0 Total Aset 0 Kewaj iban Utang Transfer-DAU 0 Utang Transfer Diestimasi 0 Total Kewaj iban 0 Ekuitas 0 Tota l Kewaj iban dan Ekuitas 0


- 83 -

6 . Ilustrasi jurnal dan perlakuan penya.J ian JUga berlaku sama untuk jenis




VI . C . ILUSTRASI 3 : TRAN SAK SI REALISASI PENERIMAAN DARI

PENGEMBALIAN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA TAHUN

ANGGARAN YANG LALU TIDAK TERKAIT DENGAN PENGAKUAN DAN

PENYELESAIAN PIUTANG TRANSFER

VI . C . 1 . Melanjutkan transaksi pada Ilustrasi 1 dan Ilustrasi 2 , pada bulan Mei

2 0X l diterima secara kas dari Bukti Penerimaan Negara berupa

penerimaan dari pengembalian transfer DAU atas penyaluran tahun

2 0XO (tahun anggaran yang lalu) sebesar Rp4 .

VI . C . 2 . Atas transaksi realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU

tahun anggaran yang lalu, jurnal yang digunakan untuk pencatatan

akuntansinya dan penyajian di Laporan Keuangan sebagai berikut:

1 . Jurnal realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun

anggaran yang lalu berdasarkan Bukti Penerimaan Negara sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr i Ket 3 1 3xxx ! Transaksi Antar 4 i LPE 3 1 3xxx Transaksi Antar Entitas 4 i LPE

__________________ i ___ ��-!�!?..�--------------------------�----------J----------�------------ ------------------�--------------------------------------------i----------�----------�------------

425xxx 1 Penerimaan 4 i LO 425xxx i Penerimaan 4 ! LRA Kembal i Transfer ! Kembal i Transfer ke Daerah dan I ke Daerah dan Dana Desa TAYL i Dana Desa TAYL

2 . Laporan Keuangan berupa LRA tahun 20X l atas transaksi realisasi

penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun anggaran yang lalu

se bagai beriku t:

LAPORAN REALISAS I ANGGARAN BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Untuk Tahun yang Berakhir s ampai Dengan 31 Desember 20X1 Real isasi s.d . Real isasi d i

U ra ian Pagu Real isasi Pengembal ian Saat ini Atas (bawah) Anaaaran

( 1 ) (2) (3) (4) (5) = (3-4) (6) = (2-5) PENER IMAAN NEGARA *4 4 4

. . . .

TRANSFER 1 0 .000 500 3 497 (9 .503) . . .

Catatan : *Pengem bal ian DAU tah u n anggara n yang la lu sebesar Rp4

3 . Laporan Keuangan berupa LO tahun 20X l atas transaksi realisasi


se bagai beriku t :


- 84 -

LAPORAN OPERASIONAL BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

U k P . d Y B kh . S . D 3 1 D b OX ntu eno e ang era Ir ampa1 engan esem er 2 URA I AN

KEGIATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnya Jumlah Pendapatan Operasional

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Beban Penyis ihan Piutang Tidak Tertag ih Jumlah Beban Operasional Surpl us/(Defis it) dari Kegiatan Operasional

KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surp lus/(Defisit) Pelepasan Aset Non Lancar Su rp lus/(Defis it) dari Kegiatan Non Operasional Lainnya Surplus/(Defisit) dari Pos Luar Biasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

Catata n :

1 JUMLAH

0 0

497 0

497 (497)

0 *4 0

(493)

*Penda patan la i nnya sebesar Rp4 seh ubu ngan dengan pengembal ian DAU tah u n a nggara n yan g la lu .

4 . Laporan Keuangan berupa LPE tahun 20X 1 atas transaksi realisasi


sebagai berikut :

LAPORAN PERUBAHAN EKU ITAS BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

' d Y B · s D Untuk Peno e ang erakh1r ampai URAIAN

EKU ITAS AWAL SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

enqan 31 Desember 20X1

DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEB IJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR Koreksi N i la i Persed iaan Sel is ih Revaluas i Aset Tetap Koreksi N ila i Aset Tetap Non Revaluasi Lain- la in

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) KENAIKAN/(PENURUNAN) EKUITAS EKU ITAS AKH IR

Catatan :

JUMLAH

(493) 0 0 0 0 0

*493 0 0

*Tra nsaksi a ntar e nt i tas atas akumu lasi tra nsaks i sebe lum nya sebesar Rp497 dan peng u rangan atas pengemba l ian DAU ta h u n anggara n ya ng la lu sebesar Rp4.

5 . Tidak ada penyajian di Neraca tahun 20X l atas transaksi realisasi, baik

transfer DAU, realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun

berj alan maupun realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU

tahun anggaran yang lalu :


- 85 -


per 3 1 D b 20X1 esem er A set Rp P iutang P iutanq Transfer-DAU 0 Piutanq Transfer Qiestimasi 0

. . . . . .

Total Aset 0 Kewajiban Utang Transfer-DAU 0 Utanq Transfer Diest imasi 0 . . . . . . .

Total Kewajiban 0 Eku itas 0 Total Kewaj iban dan Ekuitas 0

6 . Ilustrasi jurnal dan perlakuan penyajian juga berlaku sama untuk jenis




VI . D . ILUSTRASI 4 : TRANSAKSI PENGAKUAN DAN PENYELESAIAN PIUTANG

ATAS LEBIH SALUR TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

VI . D . l . Satker BUN Transfer DAU mempunyai Neraca awal tahun 2 0X l sebagai

berikut:


As et P iutanq Piutang Transfer-DAU Piutanq Transfer D iest imasi

Total Aset Kewajiban Utanq Transfer-DAU Utanq Transfer D iest imasi Total Kewai iban Eku itas Total Kewaj iban dan Ekuitas

per 01 J . 20X1 anuan

Rp

20 0

20

1 0 0 1 0 1 0 20

VI . D . 2 . Sampai dengan semester I tahun 20X l Satker BUN Transfer DAU

mempunyai transaksi sebagai berikut : .

1 . Realisasi transfer DAU sesuai SPM/ SP2D sampai dengan semester I tahun

2 0X l sebesar Rp500;

2 . Realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun berjalan

sampai dengan semester I tahun 20X l secara kas sesuai dengan Bukti

Penerimaan Negara sebesar Rp3 ;


- 86 -

3 . Realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun anggaran yang

lalu sampai dengan semester I tahun 20X l secara kas sesuai dengan Bukti

Penerimaan Negara sebesar Rp4 ;

4 . Terdapat kelebihan penyaluran transfer DAU kepada Pemerintah Daerah

(Pemda) XYZ periode penyaluran semester I tahun 20X 1 yang belum

terselesaikan (baik setoran tunai maupun potongan SPM/ SP2D

pengembalian DAU tahun berjalan) sampai dengan penyusunan Laporan

Keuangan semester I tahun 20X l sebesar Rp5 ; dan

5 . Terdapat Peraturan Menteri Keuangan mengenai lebih salur atau yang

dipersamakan di semester I tahun 20X l sehubungan dengan penetapan

kelebihan penyaluran transfer DAU tahun 20XO (tahun anggaran yang lalu)

kepada Pemda PRS se besar Rp6 yang belum terselesaikan pada semester I

tahun 2 0X l .

VI . D . 3 . Atas transaksi realisasi transfer DAU sampai dengan semester I tahun

2 0X l sebagaimana dimaksud pada VI . D . 2 , jurnal yang digunakan

untuk pencatatan akuntansinya dan penyajian di Laporan Keuangan

se bagai beriku t:

1 . Jurnal resume tagihan Transfer DAU sesuai SPP / SPM dan jurnal realisasi

transfer DAU sesuai SP2D Transfer DAU pada semester I tahun 20X l

sebesar Rp500 sebagai berikut:

a. Jurnal resume tagihan Transfer DAU sesuai SPP / SPM sebesar Rp500 :

Buku Besar Akrual Db ! Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6xxxxx / Beban Dana 500 ! LO

--21-xxx-x----�--6-'g-�-f r�n��a_ii_a ____ ) _____________ J ______ 5oo--f----N-rc----H----·-------------�---·-----------·----------·-----------·-·----·--------·--·----------·<-----------.j

Perimbangan yang Masih Harus Dibavar

b. Jurnal realisasi transfer DAU sesum SPM / SP2D Transfer DAU pada

semester I tahun 2 0X l sebesar Rp500 :

Buku Besar Akrual 2 1 xxxx i Transfer Dana i Perimbangan

Db I 500 l

Kr Ket ! Nrc i

Buku Besar Kas Db I Kr Ket 62xxxx I DAU 500 LRA

________________ J_Qt��-��-�-�:��-�___l ____________ J _____________ j_____________ _ ______________ __t_ ____________________________________ J _____________ J___ _______ _J_ ____________ _

3 1 3xxx J Transaksi 500 LPE 3 1 3xxx Transaksi I 500 ! LPE ' Antar Entitas Antar Entitas I 2 . Jurnal realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun berjalan

pada semester I tahun 20X l secara kas sesuai dengan Bukti Penerimaan

Negara sebesar Rp3 :

Buku Besar Akrual ! Db Kr l Ket Buku Besar Kas Db Kr l Ket 3 1 3xxx : Transaksi Antar 3 i i LPE 3 1 3xxx : Transaksi Antar 3 I ! LPE

--62xx-xx----L�Q!��b-a-ii--o/\u------t--------------�---------3--i-----co---- -62xxxx----.J�ml!��ofa.-u----------------�-------------j ________ 3 __ t--T-Rfa. ___ _


- 87 -

3 . Jurnal realisasi penenmaan dari pengembalian transfer DAU tahun

anggaran yang lalu pada semester I tahun 20X l secara kas sesuai dengan

Bukti Penerimaan Negara sebesar Rp4 :

Buku Besar Akrual Db I Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 3 1 3xxx I Transaksi Antar 4 LPE 31 3xxx Transaksi Antar Entitas 4 1 1 LPE

------------- -----L--�Q!i!9-�---------------------------�----------4----------�------------ -----------------4--------------------------------------------L _________ J _________ j ____________ _

425xxx i Penerimaan 4 ! LO 425xxx Penerimaan 4 I LRA Kembal i Transfer Kembal i Transfer

·

ke Daerah dan ke Daerah dan Dana Desa TA YL Dana Desa TA YL

4 . Jurnal manual akrual pengakuan piutang atas kelebihan penyaluran

transfer DAU semester I tahun 20X l kepada Pemda XYZ yang belum

terselesaikan sampai dengan penyusunan Laporan Keuangan semester I

tahun 2 0X l sebesar Rp5 :

B uku Besar Akrua l Db ! Kr Ket Buku Besar Kas Db I Kr Ket 1 1 xxxx ! P iutang Transfer . 5 i . Nrc . . , , --52x-x-xx-___ j__ _______ s-e-i;-a-ri--o"Au-----------�---------+-----5-r---c o---- ------------------�--------------------------------------------�----------1----------L------------

s . Jurnal manual akrual pengakuan piutang atas penetapan kelebihan

penyaluran transfer DAU tahun anggaran yang lalu kepada Pemda PRS

sesuai dengan PMK atau.

ketentuan yang dipersamakan dan belum

diselesaikan sampai dengan penyusunan Laporan Keuangan semester I

tahun 2 0X l sebesar Rp6 :

Buku Besar Akrual . Db . Kr . Ket BukL. Besar Kas . Db . Kr . Ket

_ _!J��-�----1-£'-��-!9-Q9_I_r:_9_r:i__�-!��--------__t _______ � __ J___ _____ J _ _ _ �-��--- _______________ J ___________________________________________ _t __________ J ________ J ___________ _

62xxxx · Beban DAU : · 6 i LO · · · ·

6 . Laporan Keuangan berupa LRA atas transaksi transfer DAU sampai dengan

semester I tahun 20X l sebagai berikut:

LAPORAN REALISAS I ANGGARAN BA B U N TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

U t k T h B kh' S . D 30 J . 20X1 n u a un yang era I r ampa1 engan un i

U ra ian Pagu Real isasi Pengembal ian Real isasi s .d .

( 1 ) (2) (3) P E N E R I MAAN N EGARA ***4

. . . . TRANSFER 1 0 .000 *500 . . .

Catatan : *Rea l isasi transfer DAU pada semester I Rp500 **Penerimaan pengembal ian transfer DAU tah u n berja lan Rp3 ***Pengem bal ian DAU tah u n anggaran yang la lu sebesar Rp4

Saat in i

(4'. (5) = (3-4) 4

**3 497

Real isasi di Atas (bawah)

Anaaaran (6) = (2-5)

4

(9 .503)

7 . Laporan Keuangan berupa LO atas transaksi transfer DAU sampai dengan



- 8 8 -


U k P . d Y B kh' S . D ntu eno e ang era I r ampa1

U RAIAN

KEGIATAN OPERAS IONAL

P N B P La innya

Jumlah Pendapatan Operasional

B E BAN OPERAS IONAL

Beban Transfer

Beban Penyis ihan P iutang Tidak Tertagih

J umlah Beban Operasional

Surp lus/(Defis it) dari Kegiatan Operasional

KEGIATAN NON OPERASIONAL

Surp lus/(Defis it) Pelepasan Aset Non Lancar

Surplus/(Defisit) dari KeQiatan Non Operasional Lainnya

S urplus/(Defisit) dari Pos Luar Biasa

S U RPLUS/(DEF IS IT) - LO Catatan :

engan 30 Jun i 20X1

J UMLAH

0

0

*486

0

486

(486)

0

**4

0

(482)

*Beban transfer DAU semester I R p500 - Pengembal ian transfer DAU tah u n berja lan R p3 - Pengakuan keleb ihan transfer DAU tah u n berja lan be l um d iselesa i kan Rp5 - Pengakuan ke leb ihan transfer DAU tah u n anggaran yang la l u Rp6 = Rp486 **Pendapatan la i n nya sebesar Rp4 seh ubungan dengan pengembal ian DAU tah u n anggaran berja lan .

8. Laporan Keuangan berupa LPE atas transaksi transfer DAU sampai dengan


LAPORAN PERUBAHAN EKU ITAS BA B U N TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

U k P . d Y B kh' S . D 30 J . 20X1 ntu eno e anQ era I r ampa1 enQan Un i

U RAIAN

EKU ITAS AWAL

S U R P LUS/(DEF IS IT) - LO DAM PAK KUMULATI F PERUBAHAN KEBIJAKAN AKU NTANSl/KESALAHAN MENDASAR

Koreksi N i la i Persediaan

Sel is ih Reva luasi Aset Tetap

Koreksi N i la i Aset Tetap Non Reva luasi

La in- la in

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL)

KENA I KAN/(PE N U R U NAN) EKU ITAS

EKU ITAS AKH I R Catatan : * E ku itas awal R p 1 O terbentuk dari saldo eku itas d i neraca awa l tah u n 20X1

JUMLAH

*1 0

(482)

0

0

0

0

0

**493

***1 1

2 1

**Transaksi anta r entitas Rp493 berasal dari : rea l isasi transfer DAU Rp500 - pener imaan kas pengemba l ian DAU tah u n berja lan Rp3 - penerimaan kas pengembal ian DAU tah u n anggaran yang la lu R p4 . ***Kena ikan eku itas R p 1 1 meru pakan sel is ih antara Transaksi Antar Ent itas Rp493 - Defis i t LO Rp482. ***Eku itas akh i r R p2 1 meru pakan eku itas awa l Rp 1 0 + kena ikan eku i tas Rp1 1 .

9 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas transaksi transfer DAU per 30 Juni

2 0X l sebagai berikut:


- 89 -

NERACA BA B U N T RANS F E R KE DAERAH DAN DANA D ESA

per 30 J u n i 20X 1 A set Rp

P i utang

P i utanq Transfer-DAU *3 1 P iutang Transfer D iestimasi 0

Total Aset 3 1

Kewajiban

Utanq Transfer-DAU 1 0

Utanq Transfer D iestimasi 0

Total Kewaj iban 1 0

Eku itas 2 1

Total Kewaj i ban dan Eku itas 3 1 Catatan : *P i utang Transfer Rp3 1 terbentuk dari : sa ldo awal Rp20 + pengakuan p i utang leb ih sa lu r DAU tah u n berja lan R p 5 + pengakuan p iutang leb ih sal u r DAU tah u n yang la lu sesua i penetapan leb ih sa lu r Rp6.

VI . D . 4 . Selanjutnya pada semester II tahun 20X 1 , terdapat penyelesaian

kelebihan transfer DAU sebagai berikut:

1 . Terdapat transfer DAU sampai dengan semester II tahun 20X l sebesar

Rp 1 . 000 , - dan potongan transfer DAU se besar Rp5 se bagai penyelesaian

kelebihan transfer DAU kepada Pemda XYZ tahun berjalan di semester I

tahun 20X l ;

2 . Terdapat penyelesaian secara setoran kas sesuai Bukti Penerimaan Negara

atas nilai outstanding piutang DAU pada Neraca awal yang merupakan

penetapan kelebihan transfer DAU tahun anggaran yang lalu sebesar Rp20 ;

3 . Terdapat penyelesaian secara setoran kas sesuai Bukti Penerimaan Negara

atas penetapan kelebihan penyaluran transfer DAU tahun 20XO (tahun

anggaran yang lalu) kepada Pemda PRS yang ditetapkan pengakuan

piutangnya di semester I tahun 2 0X l sebesar Rp6;

VI . D . 5 . Atas transaksi realisasi transfer DAU sampai dengan seme.ster II tahun

20X l seba_gaimana dimaksud pada VI . D . 4 , jurnal yang digunakan


se bagai beriku t :

1 . Jurnal resume tagihan sesuai SPP / SPM dan jurnal realisasi transfer DAU

sesuai SPM / SP2D transfer DAU pada semester II tahun 20X l sebesar

Rp l . 000 sebagai berikut:

a . Jurnal resume tagihan sesuai SPP / SPM transfer DAU secara bruto pada

semester II tahun 20X l sebesar Rp l . 000 :


- 90 -

Buku Besar Akrual Db l Kr Ket Buku Besar Kas Db I Kr i Ket 6xxxxx i Be ban Dana 1 000 I LO

--21-xx-x-x----j--�g-�f r�n��-a-n-a------�-------------�----fooo--t----r-�irc ____ -----------------�------------------------------------L---------L---------�-----------P e rim ban ga n yang Masih Harus D ibayar

b. \.Jurnal realisasi transfer DAU sesuai SPM / SP2D Transfer DAU secara

bruto pada semester II tahun 20X l sebesar Rp l . 000 :

Buku Besar Akrual 2 1 xxxx I Transfer Dana

! Perimbangan

Db ! 1 000 Kr Ket

i Nrc 62xxxx Buku Besar Kas Db Kr Ket J DAU 1 000 i LRA

_________________ J __ 1i��y��-��-�--��-�-J_ __________ J _____________ "_____________ _ _______________ _L_ _________________________________ J ______________ J___ ________ _J ____________ _ 3 1 3xxx · Transaks i · · 1 000 i LPE 3 1 3xxx · Transaksi · · 1 000 i LPE

Antar Entitas Antar Entitas

2 . Jurnal realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun berj alan

pada semester I tahun 20X l sesuai dengan potongan SPM/ SP2D semester I I

tahun 2 0X l sebesar Rp5 dan jurnal akrual secara manual pengurangan

nilai piutang:

a . Jurnal otomasi pengembalian transfer DAU tahun berjalan Rp5 sesuai

dengan potongan SPM/ SP2D secara bruto :

Buku Besar Akrua l i Db I Kr Ket Buku Besar Kas ! Db I Kr Ket 3 1 3xxx i Transaks i Antar 5 I LPE 3 1 3xxx i Transaks i Antar 5 i LPE

--62xx-x-x-----!---�-�E§�-G-a-ri--0AU _____ _i__ ____________ �----------5--1-----co---- -62xxxx-----�--�ml!9-§of\-u----------------�-------------,--------5--t---L-RA ___ _

b . Jurnal manual untuk penyesuaian nilai kurang piutang Rp5 atas

penyelesaian piutang secara potongan SPM/ SP2D :

Buku Besar Akrual 62xxxx : Beban DAU

l Db Kr i Ket 5 1 LO

Buku Besar Kas Db Kr Ket

3 . Jurnal realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU tahun

anggaran yang lalu secara kas sesuai dengan Bukti Penerimaan Negara

pada semester II tahun 20X l sebesar Rp20 dan jurnal akrual secara

manual pengurangan nilai piutang:

a. Jurnal otomasi pengembalian transfer DAU tahun anggaran yang lalu

secara setoran ke kas negara Rp20 sesuai dengan Bukti Penerimaan

Negara:

Buku Besar Akrua l Db i Kr i Ket Buku Besar Kas 3 1 3xxx I Transaksi Antar 20 i LPE 3 1 3xxx i Transaks i Antar

1 Entitas . l Entitas

I Db i Kr I Ket ! 20 I LPE

--42sxx-x-----

·

---------re_ri_e_rimaaii------"--------------:---------2-a--r--co---- -425xxx---+-------------r-enerimaa-ri----�-------------�------20--1---L-RA ___ _

Kem bal i Kembal i TKDD TAYL TKDD TAYL

b . Jurnal manual untuk penyesuaian nilai kurang piutang Rp20 atas

penyelesaian piutang yang pengakuan piutangnya dicatat tahun lalu

melalui setoran ke kas Negara sesuai Bukti Penerimaan Negara:


- 9 1 -

B uku Besar Akrual Db Kr ! Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 425xxx Penerimaan Kembal i 20 ! i LO

1 TKDD TAYL 1 ' 1 1 ' 1 1 --nx-x-><-x-----r--------rTLitan_g __ f ranst e-r---r----------1----2cn---,,f re ___ ------------------r--------------------------------------------+--------+-------+-----------

4 . Jurnal realisasi penerimaan dari pengembalian transfer DAU atas kelebihan

penyaluran transfer DAU tahun anggaran yang lalu (20XO) kepada Pemda

PRS yang ditetapkan pengakuan piutangnya di semester I tahun berjalan

(20X l ) sesuai dengan Bukti Penerimaan Negara pada semester II tahun

2 0X l sebesar Rp6 dan jurnal akrual secara manual pengurangan nilai

piutang:

a . Jurnal otomasi pengembalian transfer DAU tahun anggaran yang lalu

secara setoran ke kas negara Rp6 sesuai dengan Bukti Penerimaan

Negara:

Buku Besar Akrual ! Db Kr Ket · Buku Besar Kas Db ! Kr Ket 3 1 3xxx I Transaksi Antar 6 LPE 3 1 3xxx i Transaksi Antar 6 I LPE

__________________ i ___ �-�E!9-�---------------------;.--------------=---------------i------------- _________________ l__�Q!l!�§------------------------�-------------"------------�--------------425xxx Penerimaan

Kem bal i TKDD TAYL

6 ! LO 425xxx Penerimaan Kembal i TKDD TAYL

6 ! LRA

b. Jurnal manual untuk penyesuman nilai kurang piutang Rp6 atas

penyelesaian piutang secara setoran ke kas Negara sesuai Bukti

Penerimaan Negara:

Buku Besar Akrua l Db Kr Ket Buku Besar Kas Db I Kr ! Ket

5 . Laporan Keuangan berupa LRA atas transaksi transfer DAU sampai dengan

semester II tahun 2 0X l sebagai berikut:

Ura ian

(1)

PENER IMAAN N EGARA

. . . . TRANSFER

. . . Catatan :

LAPORAN REAL ISAS I ANGGARAN BA B U N TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Untuk Tahun yang B kh' S . D 3 1 era 1r ampai enqan

Pagu Real isasi Pengembal ian

(2) (3) (4)

***30

1 0.000 *1 .500 **8

Desember 20X1

Real isasi s .d . Saat in i

(5) = (3-4)

24

1 .492

Real isasi di Atas (bawah)

Anggaran (6) = (2-5)

24

(8 .508)

*Real isasi transfer DAU Rp1 . 500 terdiri dar i : Real isasi DAU semester I Rp500 + Real isasi DAU semester I I Rp1 . 000 . **Penerimaan pengembal ian transfer DAU tahun berjalan Rp8 terd i ri dari : Pengembal ian DAU semester I Rp3 + Pengembal ian DAU semester 1 1 Rp5 ***Penerimaan dari pengembal ian DAU tahun anggaran yang la lu semester I Rp4 (tidak ada penetapan p iutang) + Penyelesaian leb ih salu r DAU tahun anggaran yang la lu Rp20 (ada penetapan piutang berdasar neraca awal) + Penyelesaian leb ih salur DAU tahun anggaran yang la lu Rp6 (ada penetapan piutang di tahun anggaran berjalan) .

6 . Laporan Keuangan berupa LO atas transaksi transfer DAU sampai dengan

semester II tahun 2 0X l sebagai berikut:


- 92 -

LAPORAN OPERASIONAL BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

Untuk Periode Yanq Berakhir Samoai Denaan 31 Desember 20X1

U RAIAN JUMLAH KEGIATAN OPERAS IONAL

P N B P Lainnya 0 Jumlah Pendapatan Operasional 0

BEBAN OPERAS IONAL

Beban Transfer * 1 .486

Beban Penyis ihan P iutang Tidak Tertagih 0

J umlah Beban Operasional 1 .486 Surp lus/(Defis it) dari Keqiatan Operasional ( 1 .486)

KEG IATAN NON OPERAS IONAL

Surp lus/(Defis it) Pe lepasan Aset Non Lancar 0

Surp lus/(Defis it) dari Kegiatan Non Operasional Lainnya **4

Suro lus/(Defisit) dari Pas Luar Biasa 0

S URPLUS/(DEF IS IT) - LO ( 1 .482) Catatan : *Beban transfer DAU Rp1 .486 terd iri dari : Real isasi DAU semester I Rp500 - Pengembal ian transfer DAU tahun berja lan semester I Rp3 - Pengakuan kelebihan transfer DAU tahun berjalan belum d iselesaikan semester I Rp5 -Pengakuan kelebihan transfer DAU tahun anggaran yang la lu semester I Rp6 + Real isasi DAU semester I I Rp 1 .000 -Potongan SPM/SP2D pengembal ian DAU tahun berjalan semester I I Rp5 + Penyesuaian n i la i kurang p iutang berdasarkan potongan SPM/SP2D semester I I Rp5 . **Pendapatan la innya sebesar Rp4 yaitu Pengembal ian DAU tahun anggaran berjalan tanpa ada pengakuan piutang semester I Rp4 + Pengembal ian DAU tahun anggaran yang la lu secara setoran kas untuk penyelesaian pengakuan p iutang (dineraca awal 20X 1 ) Rp20 - penyesuaian atas penyelesaian p iutang Rp20 + Pengembal ian DAU tahun anggaran yang la lu secara setoran kas untuk penyelesaian pengakuan p iutang (penetapan d i tahun anggaran berja lan) Rp6 - penyesuaian atas penyelesaian piutang Rp6

7 . Laporan Keuangan berupa LPE atas transaksi transfer DAU sampai dengan

semester II tahun 20X l sebagai berikut:

LAPORAN PERUBAHAN EKU ITAS BA B U N TRANSFER KE DAERAH DAN DANA D ESA

Untuk Periode Yang Berakh ir Sampai Dengan 31 Desember 20X1 U RAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL 1 0 S U R PLUS/(DEF IS IT) - LO (1 .482) DAMPAK KU MULATI F PERU BAHAN KEB IJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN 0 M E N DASAR

Koreks i N i la i Persed iaan 0 Sel is ih Revaluasi Aset Tetap 0 Koreks i N i la i Aset Tetap Non Reva luasi 0 Lain- la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) * 1 .462 KENA IKAN/(PEN URUNAN) EKU ITAS **(20) EKU ITAS AKH I R ( 1 0)

Catatan : *Transaks i antar entitas Rp1 .462 berasal dari : real isasi transfer DAU Rp500 - Pengembal ian transfer DAU tahun berja lan semester I Rp3 + Real isasi DAU semester I I Rp1 .000 - Potongan SPM/SP2D pengembal ian DAU tahun berja lan semester I I Rp5 - Pengembal ian DAU tahun anggaran berjalan tanpa ada pengakuan p iutang semester I Rp4 - Pengembal ian DAU tahun anggaran yang la lu secara setoran kas untuk penyelesaian pengakuan p iutang (saldo neraca awal 20X 1 ) Rp20 - Pengembalian DAU tahun anggaran yang lalu secara setoran kas untuk penyelesaian pengakuan piutang (penetapan d i tahun anggaran berja lan) Rp6 **Penurunan eku itas Rp 1 4 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas Rp1 .462 - Defis it LO Rp1 .482 . ***Eku itas akh ir negatif Rp 1 0 merupakan ekuitas awal Rp1 0 - penurunan ekuitas Rp20 .

8 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas transaksi transfer DAU per 3 1

Desember 2 0X l sebagai berikut:


- 93 -

N E RA CA BA BUN TRANSFER KE DAE�AH DAN DANA DESA

As et

P i utang

P iu tang Transfer-DAU

P i utang Transfer D iestimasi

Total Aset

Kewaj iban

Utang Transfer-DAU

Utanq Transfer D iestimasi

Total Kewajiban

Eku itas

Total Kewaj i ban dan Ekuitas Catatan :

per 3 1 D b X1 esem er 20

Rp

*O

0

0

1 0

0

1 0

(1 0)

0

*P iutang Transfer RpO merupakan penyesuaian kurang dari : saldo awal p iutang Rp20 + pengakuan p iutang leb ih sa lur DAU tahun berja lan Rp5 + pengakuan piutang lebih sa lur DAU tahun yang la lu sesua i penetapan leb ih sa lur Rp6 - Penyelesaian p iutang leb ih salur DAU tahun berjalan Rp5 - Penyelesaian saldo awal p iutang Rp20 -Penyelesaian p iutang leb ih sa lur DAU tahun anggaran yang la lu yang penetapannya di tahun berjalan Rp6 .

9 . Ilustrasi jurnal dan perlakuan penyaj ian juga berlaku sama untuk j enis




VI . E . ILUSTRASI 5 : TRANSAKSI PENGAKUAN PIUTANG ATAS LEBIH SALUR

SALAH SATU JENIS TRANSFER DAN PENYELESAIANNYA MELALUI

POTONGAN PERHITUNGAN PENYALURAN TRANSFER JENIS YANG

BERBEDA

VI . E . 1 . Satker BUN Transfer DAU mempunyai Neraca awal tahun 20X2 sebagai

berikut (melanjutkan Neraca 3 1 Desember 20X l sebagaimana Ilustrasi

VI . D) :

NERACA BA B U N TRANSFER KE DAE RAH DAN DANA D ESA

per 3 1 D b 2 X1 esem er 0

As et Rp

P iutanq

P i utang Transfer-DAU 0

P iutang Transfer D iestimasi 0

Total Aset 0

Kewajiban

Utang Transfer-DAU 1 0

Utang Transfer D iestimasi 0

Total Kewaj iban 1 0

Eku itas (1 0)

Tota l Kewaj i ban dan Ekuitas 0

VI . E . 2 . Berdasarkan peraturan menteri keuangan atau ketentuan yang

dipersamakan mengenai kelebihan penyaluran transfer ke daerah dan

dana desa, terdapat kelebihan penyaluran DAK Fisik tahun anggaran


- 94 -

2 0XO (tahun anggaran yang lalu) kepada Pemda ABC sebesar Rp7 dan

kepada Pemda DEF sebesar Rp8 . Penyelesaian atas kelebihan

penyaluran DAK Fisik tersebut akan dilakukan melalui pemotongan

DAU sehubungan dengan masing-masing Pemda dimaksud sudah tidak

mendapatkan alokasi DAK Fisik, sebagai berikut:

1 . Kelebihan penyaluran DAK Fisik kepada Pemda ABC sebesar Rp7 akan

diselesaikan melalui pemotongan DAU pada penyaluran transfer DAU

semester I tahun anggaran 20X2 (tahun anggaran berjalan) ;

2 . Kelebihan penyaluran DAK Fisik kepada Pemda DEF sebesar Rp8 akan

diselesaikan melalui pemotongan DAU pada penyaluran transfer DAU tahun

anggaran 20X3 .

VI . E . 3 . Sampai dengan semester I tahun 20X2 Satker BUN Transfer DAU

mem punyai transaksi realisasi DAU se bagai beriku t:

1 . Realisasi DAU semester I tahun 20X2 sebesar Rp2 . 000 sesum dengan

SPM / SP2 D transfer DAU;

2 . Potongan DAU sesuai dengan SPM/ SP2D transfer DAU semester I tahun

2 0X2 sebesar Rp7 yang merupakan penyelesaian piutang atas kelebihan

salur DAK Fisik tahun anggaran yang lalu (penyaluran DAK Fisik dilakukan

oleh Satker DAK Fisik pada tahun 20XO) .

VI . E . 4 . Atas transaksi akrual pengakuan piutang sebagaimana dimaksud pada

angka VI . E . 2 dan transaksi realisasi transfer DAU sampai dengan

semester I tahun 20X2 sebagaimana dimaksud pada angka VI . E . 3 ,


di Laporan Keuangan tahun 20X2 sebagai berikut :

1 . Jurnal manual yang dilakukan oleh UAKPA Transfer DAU untuk pengakuan

piutang transfer atas kelebihan penyaluran DAK Fisik (Berbeda

Satker/ UAKPA) kepada Pemda ABC Rp7 :

Buku Besar Akrual ! Db Kr Ket Buku Besar Kas ! Db Kr Ket 1 1 xxxx ! P iutang Transfer 7 I ! Nrc -425xxx ____ , _________ Pe_r1_e_rimaari-----------�----------�------7--j-----co ____ ------------------�------ --------------------------------------�----------L _______ L ___________ _

Kembal i TKDD TAYL

2 . Jurnal manual oleh UAKPA Transfer DAU untuk pengakuan piutang

transfer atas kelebihan penyaluran DAK Fisik (berbeda Satker / UAKPA)

kepada Pemda DEF Rp8 :


- 9 5 -

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas i Db I Kr I Ket 1 1 xxxx i P iutang Transfer , 8 : , Nrc , , , , --425;<;.,:x:---t--------r-e-,:;-e-rimaan-----------t----------�------sT---us---- ------------------t--------------------------------------------t---------+--------r------------

Ke m ba 1 i TKDD TAYL

3 . Jurnal resume tagihan sesuai SPP / SPM Transfer DAU dan jurnal realisasi

transfer DAU sesuai SPM/ SP2D Transfer DAU semester I tahun 20X2

sebesar Rp2 . 000 :

a . Jurnal resume tagihan transfer DAU sesuai SPP / SPM secara bruto :

Buku Besar Akrual l Db I Kr l Ket Buku Besar Kas Db ! Kr I Ket 6xxxxx i Beban Dana , 2000 I ! LO . . ! ,

--21-xxx_x ____ J __ �Jg_�-f r�n��i�-a_ri_a __ J _____________ J ____ 2000--t----r�Src ____ _______________ J _________________________________ J ____________ J___ _________ L _______ _

Perimbangan yang Masih Harus Dibayar

b . Jurnal realisasi transfer DAU sesuai SPM/ SP2D secara bruto : ·

Buku Besar Akrual 21 xxxx I Transfer Dana

I Perimbangan

Db 2000

Kr Ket N rc 62xxxx

Buku Besar Kas Db Kr Ket I DAU 2000 I LRA

__________________ i __ 1-��l�;-�-i-�--�:��-�--_l__ _________ j _____________ �------------- ______________ _J ___________________________________ L_ ___________ L_ ___________ L_ __________ _

3 1 3xxx · Transaksi · · 2000 i LPE 31 3xxx · Transaksi · · 2000 i LPE Antar Entitas Antar Entitas

4 . J urn al otomasi realisasi penenmaan dari pen gem balian

transfer/ penyaluran DAK Fisik tahun anggaran yang lalu (penyaluran DAK

Fisik dilakukan oleh Satker DAK Fisik pada tahun 20XO) sesuai dengan

Potongan DAU pada SPM / SP2D transfer DAU semester I tahun 20X2 secara

bruto sebesar Rp7 yang merupakan penyelesaian piutang atas kelebihan

salur DAK Fisik tahun anggaran yang lalu (20XO) :

Buku Besar Akrual Db Kr 3 1 3xxx i Transaksi Antar 7

Ket LPE

Buku Besar Kas 3 1 3xxx I Transaksi Antar Entitas

I Db : Kr i Ket 7 i j LPE I

_________________ J __ �!:!E!9-.� _________________________ J __________ J_ ________ J ____________ _________________ J ___________________________________________ J __________ J_ ________ J ___________ _

425xxx 1 Penerimaan 1 7 LO 425xxx Penerimaan 7 LRA Kembal i TKDD Kembal i TKDD TAYL TAYL

5 . Jurnal manual untuk penyesuaian nilai kurang piutang Rp7 atas

penyelesaian piutang lebih salur DAK Fisik secara bruto potongan

SPM / SP2D Transfer DAU:

Buku Besar Akrual Db I Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 425xxx I Penerimaan Kembal i 7 I LO

- -

Exxx_x ____ _; __ r_�g�uT:�\ran-ste-,.---L--------L---7-L-Nrc ___ ------------------�--------------------------------------------1----------L------L----------

6 . Laporan Keuangan berupa LRA atas transaksi transfer DAU tahun 20X2

sebagai berikut:


U ra ian

(1)

- 96 -


ntu a un van� era 1 r ampa1 enqan esem er U k T h B kh ' S . 0 3 1 0 b 20X 2 Real isasi s.d . Pagu Real isasi Pengembal ian Saat in i

(2) (3) (4) (5) = (3-4) PENER IMAAN NEGARA **7 7

. . . . TRANSFER 1 0 .000 *2 .000 0 1 .994

. . . Catatan : *Real isasi transfer DAU Rp2 .000 tahun berjalan .

Rea l isasi d i Atas (bawah) Anqqaran (6) = (2-5)

7

(8.006)

**Pener imaan dari pengembal ian OAK tahun anggaran yang la lu Rp? sehubungan dengan penyelesaian piutang keleb ihan transfer/penya lu ran OAK Fisik mela lu i potongan SPM/SP20 Transfer DAU .

7 . Laporan Keuangan berupa LO atas transaksi transfer DAU tahun 2 0X2

se bagai beriku t:


U k P . d Y B kh. S . 0 3 1 0 b 20X2 ntu eno e anq era Ir ampa1 enqan esem er URAIAN

KEG IATAN OPERASIONAL PNBP Lainnya Jumlah Pendapatan Operasional

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Beban Penyis ihan Piutanq Tidak Tertaq ih Jumlah Beban Operasional Surp lus/(Defisit) dari Keqiatan Operasional

KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surp lus/(Oefisit) Pelepasan Aset Non Lancar Surplus/(Oefis it) dari Keqiatan Non Operasional Lainnya Surplus/(Oefisit) dari Pos Luar B iasa SURPLUS/(OEF IS IT) - LO Catatan : *Beban transfer DAU Rp2 .000 terd i ri dari : Real isasi DAU tahun berja lan 20X2 Rp2.000

JUMLAH

0 0

*2 .000 0

2 .000 (2 .000)

0 **1 5

0 ( 1 .985)

** Pendapatan la innya sebesar Rp1 5 trad iri dari : Penerimaan dari pengembal ian OAK tahun anggaran yang la lu Rp7 sehubungan dengan penyelesaian piutang kelebihan transfer/penyaluran OAK Fisik melalu i potongan SPM/SP20 Transfer DAU + Pengakuan piutang kelebihan salur OAK Fisik tahun anggaran yang la lu (penyalu ran OAK Fis ik d i lakukan o leh Satker OAK Fis ik pada tahun 20XO) Rp8.

8 . Laporan Keuangan berupa LPE atas transaksi transfer DAU tahun 20X2

se bagai beriku t:


Untuk Penode y kh" s . 0 31 0 b ang Bera 1 r ampa1 enqan esem er 20X2 URAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL ( 1 0) SURPLUS/(OEF IS IT) - LO ( 1 . 985)

DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR 0 Koreksi N i la i Persed iaan 0 Sel is ih Revaluasi Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 La in- la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (OEL/KEL) *1 .993

KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS **8 EKU ITAS AKH I R (2)

Catatan :


- 97 -

*Transaksi antar entitas Rp1 .993 berasal dari : real isasi transfer DAU Rp2 .000 - Potongan SPM/SP2D transfer DAU atas penyelesaian lebih transfer/salur OAK Fisik tahun anggaran yang lalu Rp7. **Penurunan eku itas Rp8 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas Rp1 .993 - Defis it LO Rp1 .985 . ***Eku itas akh ir negatif Rp2 merupakan ekuitas awa l negatif Rp1 0 + Kenaikan eku itas Rp8 .

9 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas transaksi transfer DAU tahun 20X2

se bagai beriku t :

A set Piutang P iutanq Transfer-DAU


b x per 3 1 Desem er 20 2

P iutanq Transfer D iestimasi Total Aset Kewajiban Utang Transfer-DAU Utang Transfer D iest imasi

Rp

*8 0 8

1 0 0

Total Kewajiban 1 0 Eku itas (2) Total Kewajiban dan Ekuitas 8

Catatan : *P iutang Transfer Rp8 merupakan penyesuaian kurang dari : saldo awal piutang RpO + pengakuan piutang lebih salur OAK Fis ik tahun anggaran yang lalu sesuai penetapan leb ih salur Rp7 + pengakuan p iutang lebih salur OAK Fis ik tahun anggaran yang la lu sesuai penetapan lebih salur Rp8 - Penyelesaian p iutang lebih salur OAK Fis ik tahun anggaran yang la lu sesuai potongan SPM/SP2D transfer DAU Rp7.

VL F. ILUSTRASI 6: TRAN SAKS I PENGAKUAN PIUTANG TRANSFER

DIESTIMASI, PENETAPAN PIUTANG TRANSFER DEFINITIFNYA DAN

KOREKSI NILAI PIUTANG

VI . F . 1 . Melanjutkan transaksi pada Ilustrasi 5 sebagairnana dirnaksud dalarn

VI . E, pada tanggal 8 Desernber 20X2 diketahui lebih salur transfer

dana perirnbangan tahun anggaran berjalan 2 0X2 sebesar Rp9 berupa

DAU sesuai dengan hasil verifikasi dan rekonsiliasi realisasi

penyaluran, narnun belum diketahui Pemda yang rnenerirna kelebihan

transfer serta belurn ditetapkan dalam ketentuan lebih salur transfer

ke daerah dan dana desa.

VI . F . 2 . Atas transaksi akrual pengakuan piutang transfer diestimasi

sebagairnana dimaksud pada angka VI . F . 1 , jurnal yang digunakan

untuk pencatatan akuntansinya dan penyaj ian di Laporan Keuangan

2 0X2 sebagai berikut:

1 . Jurnal manual untuk pengakuan piutang transfer diestirnasi Rp9 :

Buku Besar Akrual Db ! Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr i Ket 1 1 xxxx J P iutang Transfer 9 i Nrc

i Diestimasi i J J J i i i --62xxx-x----+--------se_t>_a_n_of\u----------+---------1------9-r---ccs---- -----------------+------------------------------------------r----------o---------+------------

2 . Tidak ada penyaj ian di Laporan Keuangan tahun 2 0X2 berupa LRA atas

transaksi akrual pengakuan piutang transfer diestirnasi dan beban transfer


- 98 -

DAU . Penyaj ian nilai pos LRA tahun 20X2 sama dengan Ilustrasi 5

( se bagaimana VI . E . 4 angka 6) .

3 . Laporan Keuangan berupa LO atas pengakuan piutang transfer diestimasi

dan beban transfer DAU tahun 20X2 sebagai berikut:


u k p . d y B kh" s ntu erro e ang era Ir URAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnva Jumlah Pendapatan Operasional

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Beban Penyis ihan Piutang Tidak Tertagih J umlah Beban Operasional Surp lus/(Defisit) dari Kegiatan Operasional

KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surp lus/(Defisit) Pe lepasan Aset Non Lancar

ampa1 Dengan 31 Desember 20X2

Surp lus/(Defisit) dari Kegiatan Non Operasional Lainnya Surp lus/(Defisit) dari Pos Luar Biasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

Catatan :

JUMLAH

0 0

*1 .99 1 0

1 .991 (1 . 99 1 )

0 1 5 0

( 1 .976)

*Beban transfer DAU Rp1 .991 terd i ri dari : n i la i sebagaimana l lustrasi 5 Rp2 .000 - Pengurangan beban transfer DAU berdasarkan pengakuan piutang transfer d iest imasi Rp9.

4 . Laporan Keuangan berupa LPE atas pengakuan piutang transfer diestimasi



Un tu k . d Y B kh . S . D 31 D b 20X2 Perro e anQ era Ir ampa1 enQan esem er URAIAN JUMLAH

EKUITAS AWAL (1 0) SURPLUS/(DEF IS IT) - LO *(1 . 976) DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR 0

Koreksi N i la i Persed iaan 0 Sel is ih Reva luasi Aset Tetap 0 Koreks i N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 Lain-la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) ****1 . 993 KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS **1 7 EKU ITAS AKH IR ***7

Catatan : *Defis it Rp1 . 976 berasal dari defisit LO . **Kenaikan ekuitas Rp 1 7 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas Rp1 .993 - Defis it LO Rp1 .976 . ***Ekuitas akhir Rp7 merupakan ekuitas awal negatif Rp1 0 + Kenaikan eku itas Rp1 7 . *****Transaksi anta r entitas Rp1 .993 berasal dari : rea l isasi transfer DAU Rp2 .000 - Potongan SPM/SP2D transfer DAU atas penyelesaian lebih transfer/salur OAK Fisik tahun anggara� yang la lu Rp7.

5 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas pengakuan piutang transfer

diestimasi dan beban transfer DAU tahun 20X2 sebagai berikut:


- 99 -

NE RA CA BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA OESA

per 3 1 D b 20X2 esem er As et Rp Piutanq Piutanq Transfer-DAU 8 Piutanq Transfer D iest imasi *9

Total Aset 1 7

Kewajiban Utang Transfer-DAU 1 0

Utanq Transfer D iest imasi 0

Tota l Kewajiban 1 0

Eku itas 7

Total Kewai iban dan Ekuitas 1 7 Catatan : *P iu tang Transfer D iestimasi Rp9 meru pakan pengakuan p i utang atas n i la i leb ih sal u r DAU yang be lum teridentifi kasi Pemda pener ima leb ih sa l u r DAU .

VI . F. 3 . Selanjutnya pada tahun 20X3 terdapat ketentuan mengenai penetapan

Pemda yang lebih salur DAU pada tahun anggaran 20X2 dan nilainya

sebesar Rp l O yang sebelumnya di tahun 20X2 telah diakui sebagai

piutang transfer diestimasi sebesar Rp9 .

VI . F . 4 . Atas transaksi akrual pengakuan piutang transfer yang definitif

sebagaimana dimaksud pada angka VI . F . 3 , jurnal yang digunakan


tahun 2 0X3 sebagai berikut:

1 . Jurnal manual reklasifikasi dan koreksi nilai untuk pengakuan piutang

transfer yang definitif Rp l O :

Buku Besar Akrual I Ob Kr I Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 1 1 xxxx i P iutang Transfer 9 i Nrc

----- ------------�---------------------------------------i----------�----------i------------- ------------------�--------------------------------------------i----------�----------i-------------

1 1 xxxx · Piutang Transfer ! · 9 i Nrc ' ' · ·

: D iestimasi i : : i : : :

��E��]�PI��!�f!9)��0��{��I��I[��[H�� I��1��I��J�� 39xxxx ! Koreksi · · 1 · LPE · 1 1 ·

2 . Tidak ada penyaj ian di LRA tahun 20X3 atas transaksi akrual reklasifikasi

dan koreksi nilai untuk pengakuan piutang transfer yang definitif Rp l O .

3 . Tidak ada penyaj ian di LO tahun 20X3 atas reklasifikasi dan koreksi nilai

untuk pengakuan piutang transfer yang definitif Rp l O .

4 . Laporan Keuangan berupa LPE atas reklasifikasi dan koreksi nilai untuk

pengakuan piutang transfer yang definitif Rp 1 0 tahun 20X3 sebagai berikut:


- 1 00 -


U t k P . d Y B kh. S . D 3 1 D b n u eno e ang era 1r ampa1 engan esem er 20X3

URAIAN EKU ITAS AWAL SURPLUS/(DEF IS IT) - LO DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEB IJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR

Koreksi N i la i Persed iaan Sel is ih Revaluas i Aset Tetap Koreksi N i la i Aset Tetap Non Reva luasi Lain- la in

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) KENA IKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS EKU ITAS AKH I R

Catatan :

JUMLAH 7

0

1 0

0

0

*1 0

**1 ***8

*Koreksi penambahan ni la i p iutang transfer Rp 1 atas perh itungan hasi l penetapan defin itif lebih salur transfer. **Kenaikan eku itas Rp1 merupakan sel is ih antara Transaks i Antar Entitas RpO + Koreksi yang menambah ekuitas dari penambahan ni la i piutang Rp1 - Defisit LO RpO . ***Eku itas akh i r Rp8 merupakan eku itas awal Rp? + Kenaikan eku itas Rp1 .

5 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas reklasifikasi dan koreksi nilai untuk

pengakuan piutang transfer yang definitif Rp 1 0 tahun 20X3 sebagai berikut:

N ERACA BA B U N TRAN SFER KE DAERAH DAN DANA D ESA

per 3 1 D b 20X3 esem er A set Rp P iutang Piutang Transfer-DAU *1 8 Piutang Transfer D iest imasi *O Total Aset 1 8 Kewaj iban Utang Transfer-DAU 1 0 Utang Transfer Diest imasi 0

Total Kewajiban 1 0 Ekuitas 8 Total Kewaj iban dan Ekuitas 1 8

Catatan : *P iutang Transfer Diestimasi RpO telah di lakukan reklasifikasi ke piutang transfer definitifnya . **Piutang Transfer Rp 1 8 merupakan saldo piutang sebelumnya Rp8 + Hasi l rekal is ifikas i piutang transfer diestimasi Rp9 + Koreksi piutang Rp 1 .

6 . Ilustrasi jurnal dan perlakuan penyaj ian juga berlaku sama untuk jenis




VI . G . ILUSTRASI 7 : TRANSAKSI PENGAKUAN DAN PENYELESAIAN UTANG

ATAS KURANG SALUR TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

VI . G . 1 . Satker BUN Transfer Dana Bagi Hasil (DBH) mempunyai Neraca awal

tahun 20X4 sebagai berikut:


- 1 0 1 -


As et Piutang P iutang Transfer P iutang Transfer D iest imasi Tota l Aset Kewaj iban Utang Transfer Utang Transfer D iestimasi Total Kewaj iban Ekuitas Total Kewajiban dan Ekuitas

per 1 J . 20X4 anuan Rp

1 8

0

1 8

1 0

0

1 0

8

1 8

VI . G . 2 . Sampai dengan semester I tahun 20X4 Satker BUN Transfer DBH

mempunyai transaksi sebagai berikut:

1 . Realisasi transfer DBH sesuai SPM/ SP2D sampai dengan semester I tahun

20X4 sebesar Rp700 ;

2 . Terdapat SPP / SPM transfer DBH yang belum diterbitkan SP2D transfer

DBH oleh KPPN selaku kuasa BUN sampai dengan tanggal 30 Juni 20X4

sebesar Rp800 ;

3 . Terdapat penerbitan ketentuan penetapan bahwa pada tahun anggaran

yang lalu (20X3) Pemda KLM kurang menerima salur DBH sebesar Rp l 5

yang belum pernah diakui sebagai kewaj iban pada tahun 20X3 , namun

telah dilakukan penyelesaiannya di semester I tahun berjalan (20X4) sesuai

dengan SPM / SP2D Transfer DBH sebesar Rp l 5 .

4 . Terdapat penerbitan ketentuan penetapan bahwa pada tahun anggaran

yang lalu (20X3) Pemda PQR kurang menerima salur DBH sebesar Rp l 7

yang belum pernah diakui sebagai kewaj iban pada tahun 2 0X3 , dan belum

dilakukan penyelesaiannya sampai dengan semester I tahun 2 0X4 .

VI . G . 3 . Atas transaksi realisasi dan akrual transfer DBH sampai dengan

semester I tahun 20X4 sebagaimana dimaksud pada angka VI . G . 2 ,


di Laporan Keuangan 20X4 sebagai berikut:

1 . Jurnal resume tagihan transfer DBH sesuai SPP / SPM dan jurnal realisasi

transfer DBH sesuai SPM/ SP2D sebesar Rp700 pada semester I tahun

berjalan (20X4) sebagai berikut:

a . Jurnal resumen tagihan transfer DBH sesua1 SPP / SPM secara bruto

sebesar Rp700 :


- 1 02 -

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db ! Kr i Ket --��-�� ____ j __ §_�-�9-�_Q_�_t! ________________ � _____ _?_Q_Q __ j _____________ J ____ �_Q _____ ---=--------------�----------------------------------j ___________ L_ _________ j___ _______ _ 2 1 xxxx i Transfer Dana 700 i Nrc 1

·


b . Jurnal realisasi transfer DBH sesuai SPM/ SP2D sebesar Rp700 :

Buku Besar Akrual 2 1 xxxx J Transfer Dana

j Perimbangan

1 Db Kr 700 J

Ket Buku Besar Kas Db I Kr Nrc 62xxxx i DBH 700 I

Ket LRA

! yang Masih Harus . , . , . , . _________________ _j__.Q�Q.9-l9-f ___________________ j _____________ _j_ _____________ J_____________ _ _______________ J ____________________________________ J_ ___________ J_ __________ _l _____________ _ 3 1 3xxx Transaks i 700 I LPE 3 1 3xxx Transaksi 700 J LPE

Antar Entitas Antar Entitas

2 . Jurnal resume tagihan (otomasi sistem) sesuai SPP/ SPM transfer DBH

secara bruto namun belum diterbitkan SP2D transfer DBH oleh KPPN

selaku kuasa BUN sampai dengan tanggal 30 Juni 20X4 sebesar Rp800

se bagai beriku t :

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket --��-�� ____ j__§_�-�-9-�_Q_�_t!----------------�------�_Q_Q __ J___ ___________ +-----�-Q _____ -----------------�------------------------------------+-----------+------------L--------2 1 xxxx Transfer Dana ' 1 800 j Nrc



transfer DBH sesuai SPM / SP2D sebesar Rp l 5 yang merupakan

· penyelesaian kewaj iban kepada Pemda KLM atas kurang salur DBH tahun

anggaran yang lalu (20X3) sebagai berikut:

a. Jurnal resume tagihan transfer DBH sesuai SPP/ SPM sebesar Rp l 5 :

Buku Besar Akrual Db i Kr I Ket Buku Besar Kas Db I Kr J Ket 6xxxxx i Beban DBH , 1 5 J , LO , , , j --21

-xxx

_x ___ T _______ -rranst

e_r_o

_a_r1_a __________

T ___________

T _______

15-T

--l\Jrc

____ --=------------T-----------------------------------r----------r----------r----------, Perimbangan yang 1 :

Masih Harus Dibayar

b . Jurnal realisasi transfer DBH sesuai SPM / SP2D sebesar Rp l 5 :

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db j Kr 2 1 xxxx ! Transfer Dana 1 5 I Nrc 62xxxx ! DBH 1 5

Ket LRA

i Perimbangan yang . . . . , , ,

_______________ j_�.§-�lb __ fj§f_L}_�_.Ql�§�§f __ j ____________ j _____________ j_____________ _ ______________ J ____________________________________ j___ __________ J___ _______ J ____________ _

3 1 3xxx i Transaksi Antar i i 1 5 l LPE 3 1 3xxx i Transaks i Antar i i 1 5 j LPE Entitas Entitas

c . Untuk kebutuhan penyajian laporan keuangan periode semester I tahun

2 0X4 tidak perlu jurnal manual untuk pengakuan kewaj iban kurang

salur DBH untuk Pemda KLM sebesar Rp l 5 sesuai ketetapan kurang

salur DBH Pemda KLM di tahun 20X4 serta jurnal baliknya atas

penyelesaian kewajiban kurang salur DBH sesuai SPM / SP2D di tahun

2 0X4 .


- 1 03 -

4 . Jurnal manual penyesuaian untuk pengakuan kewaj iban kepada Pemda

PQR atas kurang salur DBH pada tahun anggaran yang lalu (20X3) sesuai

ketetapan kurang salur DBH sebesar Rp l 7 , sebagai berikut:

Buku Besar Akrua l Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket

__ §��-�--------'---�-��_Q§_'=i-----------------�------�-! _ _! ____________ +----�-�---- --------------------i----------------------------------L ____________ i___ _________ L__ _____ _ 2 1 xxxx Utang Transfer 1 7 i Nrc '

5 . Laporan Keuangan berupa LRA atas transaksi transfer DBH sampai dengan

semester I tahun 20X4 sebagai berikut :

U raian

(1 ) PENER IMAAN NEGARA

. . . . TRANSFER . . .

Catatan :


U t k T h B kh . S . D 30 J . 20X4 n u a un yang era I r ampa1 engan un i

Pagu Real isasi Pengembal ian Real isasi s .d . Saat in i

(2) (3) (4) (5) = (3-4)

1 0 .000 *71 5 71 5

Real isasi d i Atas (bawah) Anggaran (6) = (2-5)

(9.285)

*Real isasi transfer DBH Rp7 1 5 terd i ri dari : Real isasi DBH tahun berja lan Rp700 + Real isasi DBH tahun anggaran yang la lu sebagai penyelesaian kurang salur Rp1 5 .

6 . Laporan Keuangan berupa LO atas transaksi transfer DBH sampai dengan

semester I tahun 20X4 sebagai berikut:


U k P . d Y B kh' S . D 30 J . 20X ntu eno e anq era 1r ampa1 enqan uni URAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnya Jumlah Pendapatan Operasional

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Beban Penyis ihan Piutanq Tidak Tertagih Jumlah Beban Operasional Surp lus/(Defis it) dari Keqiatan Operasional

KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surp lus/(Defis it) Pelepasan Aset Non Lancar Surp lus/(Defisit) dari Kegiatan Non Operasional Lainnya Surp lus/(Defis it) dari Pos Luar B iasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

Catatan :

4 JUMLAH

0 0

*1 .532 0

1 .532 (1 .532)

0 0 0

(1 .532)

*Beban transfer DBH Rp1 .532 terd i ri dari : Real isasi DBH tahun berja lan Rp700 + Real isasi DBH tahun anggaran yang la lu sebagai penye lesaian kurang salur Rp1 5 + Resume tag ihan yang belum diterbitkan SP20-nya Rp800 + Pengakuan kewaj iban atas kurang salur DBH tahun anggaran yang la lu Rp1 7.

7. Laporan Keuangan berupa LPE atas transaksi transfer DBH sampai dengan

semester I tahun 20X4 sebagai berikut:


- 1 04 -


Untuk Periode Y B kh' S . D ang era Ir ampa1 engan 30 Jun i 20X4 URAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL 8 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO (1 .532) DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSl/KESALAHAN MENDASAR 0

Koreks i N i la i Persed iaan 0 Sel is ih Reva luasi Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 Lain-la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) *71 5 KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS **(8 1 7) EKUITAS AKH IR ***(809)

Catatan : *Transaksi Antar Entitas Rp71 5 terd i ri dari : Real isasi DBH tahun berja lan Rp700 + Real isasi DBH tahun anggaran yang lalu sebagai penyelesaian kurang salur Rp 1 5 . **Penurunan eku itas Rp8 1 7 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas Rp71 5 - Defisit LO Rp1 .532 ***Eku itas akhir negatif Rp809 merupakan eku itas awal Rp8 - Penurunan eku itas Rp8 1 7 .

8 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas transaksi transfer DBH sampai

dengan semester I tahun 2 0X4 sebagai berikut:


per 30 J . 20X4 uni As et Rp P iutanq Piutang Transfer 1 8 P iutanq Transfer D iest imasi 0 Total Aset 1 8 Kewaj iban Utanq kepada pihak ketiQa *800 Utang Transfer **27 Utang Transfer D iestimasi 0 Total Kewajiban 827 Eku itas (809) Tota l Kewajiban dan Ekuitas 1 8

Catatan : *Utang kepada pihak ketiga Rp800 merupakan resume tag ihan transfer DBH sesuai SPP/SPM yang belum diterbitkan SP2D-nya . **Utang Transfer Rp27 terd iri dari : saldo awal n i la i utang transfer Rp 1 0 + Pengakuan kewaj iban atas kurang salur DBH tahun anggaran yang la lu Rp1 7 sesuai ketetapn kurang salur DBH .

VI . G . 4 . Selanjutnya pada semester II tahun 20X4 , terdapat penyelesaian

kurang salur transfer DBH sebagai berikut:

1 . Terdapat penerbitan SP2D transfer DBH oleh KPPN selaku kuasa BUN atas

resume tagihan transfer DBH pada semester I tahun 20X4 sebesar Rp800 ;

2 . Terdapat realisasi transfer DBH sesuai SPM/ SP2D untuk penyelesaian

kurang salur transfer DBH tahun anggaran yang lalu sebesar Rp20 .

VI . G . 5 . Atas transaksi realisasi transfer DBH sebagaimana dimaksud pada

VI . G . 4 , jurnal yang digunakan untuk pencatatan akuntansinya dan

penyaj ian di Laporan Keuangan tahun 20X4 sebagai berikut:


- 1 05 -

1 . Jurnal realisasi transfer DBH sesuai SPM/ SP2D atas resume tagihan

transfer DBH pada semester I tahun 20X4 Rp800 :

Buku Besar Akrua l ! Db I Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 21 xxxx I Transfer Dana

J Perimbangan 800 l Nrc 62xxxx DBH 800 LRA

! yang Masih Harus , . . . , , ,

_________________ j_ _ _ Q.��9-.Y..�E ___________________ J ___________ J ___________ J____________ _ ________________ J_ ____________________________________ J ___________ J _________ __ J_ ____________ _

3 1 3xxx Transaks i 800 J LPE 3 1 3xxx ! Transaksi ' i 800 J LPE Antar Entitas Antar Entitas


transfer DBH sesuai SPM/ SP2D untuk penyelesaian kurang salur transfer

DBH tahun anggaran yang lalu sebesar Rp20 sebagai berikut:

a . Jurnal resume tagihan transfer DBH sesuai SPP/ SPM sebesar Rp20 :

Buku Besar Akrua l Db l Kr Ket Buku Besar Kas Db ! Kr I Ket 6xxxxx ; Beban DBH , 20 ; , LO , , , ,

--21-x-x-x-x----1---------f ransr-e-r--o-a-,:;-a------�--------------j--------20--r----r;:f re ____ -----------------�-----------------------------------+----------+----------+---------

Peri m bang an yang Masih Harus Dibayar

b . Jurnal realisasi transfer DBH sesuai SPM/ SP2D sebesar Rp20 :

Buku Besar Akrual Db j Kr Ket Buku Besar Kas Db I Kr Ket 20 i Nrc 62xxxx I DBH 20 I I LRA 2 1 xxxx j Transfer Dana

I Perimbangan

________________ __!__1-��:y��-�-i�--��-�-__l_ ___________ __!_ _____________ j_ _________ ___ _ ______________ J _____________________________________ J _____________ j ___________ _l__ ___________ _

3 1 3xxx Transaksi : 20 J LPE 3 1 3xxx Transaksi 20 j LPE Antar Entitas Antar Entitas

c. Jurnal manual penyesuaian nilai kewaj iban transfer yang telah

terselesaikan sesuai dengan SPM/ SP2D untuk penyelesaian kurang

salur transfer DBH tahun anggaran yang lalu sebesar Rp20 sebagai

berikut:

Buku BesarAkrua l Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket

3 . Laporan Keuangan berupa LRA atas transaksi transfer DBH tahun 20X4

se bagai beriku t:

Uraian

( 1 ) PENER IMAAN NEGARA

. . . . TRANSFER . . .

Catatan :


ntu a un yanq era I r ampa1 en�an esem er U k T h B kh . S . D 3 1 D b 20X4 Real isasi s .d . Pagu Real isasi Pengembal ian Saat ini

(2) (3) (4) (5) = (3-4)

1 0 .000 *1 .535 1 .535

Real isasi di Atas (bawah) Anqqaran (6) = (2-5)

(8 .465)

*Real isasi transfer DBH Rp1 .535 terd i ri dari : Rea l isasi DBH tahun berjalan Rp?OO di semester I 20X4 + Real isasi DBH tahun anggaran yang lalu sebagai penyelesaian kurang salur Rp1 5 di semester I 20X4 + Real isasi DBH tahun berja lan Rp800 d i semester I I 20X4 + Real isasi DBH tahun anggaran yang la lu sebagai penyelesaian kurang salur Rp20 d i semester 1 1 20X4.


- 1 06 -

4 . Laporan Keuangan berupa LO atas transaksi transfer DBH tahun 20X4

se bagai beriku t:


Untuk Periode Yanq Berakhir Sampai Denqan 31 Desember 20X4 URAIAN JUMLAH

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnya 0 Jumlah Pendapatan Operasional 0

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer *1 . 532 Beban Penyis ihan Piutanq Tidak Tertaqih 0 Jumlah Beban Operasional 1 .532 Surp l us/(Defis it) dari Keqiatan Operasional ( 1 .532)

KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surplus/(Defisit) Pelepasan Aset Non Lancar 0 Surp lus/(Defisit) dari Kegiatan Non Operasional Lainnva 0 Surp lus/(Defisit) dari Pas Luar B iasa 0 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO ( 1 .532)

Catatan : *Beban transfer DBH Rp1 .532 terd i ri dari : Real isasi DBH tahun berjalan Rp1 .500 + Real isasi DBH tahun anggaran yang la lu sebagai penye lesaian kurang salur Rp 1 5 d i semester I + Pengakuan kewaj iban atas kurang salur DBH tahun anggaran yang la lu Rp1 7.

5. Laporan Keuangan berupa LPE atas transaksi transfer DBH tahun 20X4

sebagai berikut:


Untuk Periode Yanq Berakhir Sampai Denqan 31 Desember 20X4 URAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL 8 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO (1 .532) DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR 0

Koreksi N i la i Persediaan 0 Sel is ih Reva luasi Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 Lain-la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (OEL/KEL) *1 .535 KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS **3 EKU ITAS AKH IR ***1 1

Catatan : *Transaksi Antar Entitas Rp1 .535 terd i ri dari : Real isasi DBH tahun berjalan Rp700 di semester I 20X4 + Real isasi DBH tahun anggaran yang lalu sebagai penyelesaian kurang salur Rp1 5 di semester I 20X4 + Real isasi DBH tahun berja lan Rp800 di semester I I 20X4 + Real isasi DBH tahun anggaran yang la lu sebagai penyelesa ian kurang sa lur Rp20 di semester 1 1 20X4. **Kena ikan ekuitas Rp3 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas Rp1 .535 - Defisit LO Rp1 .532 ***Ekuitas akhir Rp1 1 merupakan ekuitas awal Rp8 + Kenaikan ekuitas Rp3 .

6 . Laporan Keuangan berupa Neraca atas transaksi transfer DBH tahun 20X4

sebagai berikut:


- 1 07 -


per 31 D b 20X4 esem er As et Rp Piutang Piutang Transfer 1 8 P iutang Transfer D iestimasi 0 Tota l Aset 1 8 Kewaj iban Utang kepada pihak ketiga *O Utanq Transfer **7 Utanq Transfer Diestimasi 0 Total Kewajiban 7 Ekuitas 1 1 Total Kewaj iban dan Ekuitas 1 8

Catatan : *Utang kepada pihak ketiga RpO sehubungan dengan penyelesaian resume tag ihan transfer DBH sesuai SPP/SPM semester I tahun 20X4 Rp800 yang te lah diterbitkan SP2D-nya d i semester I I tahun 20X4. **Utang Transfer Rp7 terd i ri dari : saldo awa l ni la i utang transfer Rp 1 0 + Pengakuan kewajiban atas kurang salur DBH tahun anggaran yang la l u Rp1 7 sesuai ketetapn kurang sa l u r DBH - Penyelesaian kewaj iban kurang sa l u r DBH tahun anggaran yang la lu Rp20 sesuai SPM/SP2D kurang salur transfer DBH tahun anggaran yang la lu .

7 . Ilustrasi jurnal dan perlakuan penyaj ian juga berlaku sama untuk jenis

transfer selain transfer DBH di atas termasuk penyaluran DAK Fisik dan


transfer dan/ atau penyaluran, serta masing-masing UAKPA BUN .

VI . H . ILUSTRASI 8 : TRANSAKSI PENGAKUAN UTANG TRANSFER DIESTIMASI,

PENETAPAN UTANG TRANSFER DEFINITIFNYA DAN KOREKSI NILA!

UT ANG

VI . H . l . Melanjutkan transaksi pada Ilustrasi 7 sebagaimana VI . G . , pada

tanggal 02 Desember 20X4 diketahui kurang salur transfer dana

perimbangan tahun anggaran berjalan 20X4 sebesar Rp8 berupa DBH

sesuai dengan hasil verifikasi dan rekonsiliasi realisasi penyaluran,

namun belum diketahui Pemda yang menerima kelebihan transfer serta

belum ditetapkan dalam ketentuan lebih salur transfer ke daerah dan

dana desa.

VI . H . 2 . Atas transaksi akrual pengakuan utang transfer diestimasi

sebagaimana dimaksud pada VI . H . l, jurnal yang digunakan untuk

pencatatan akuntansinya dan penyaj ian di Laporan Keuangan tahun

20X4 sebagai berikut:

1 . Jurnal manual untuk pengakuan utang transfer diestimasi Rp8 :

Buku BesarAkrual D b Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket

__ §��-------J---�-��--12§_�--------------'---------�--L---------·----��---- --------------------·-------------------------------------·------------·------------·------------

2 1 xxxx Utang · 8 · Nrc · · · ·

Transfer D iestimasi


- 1 08 -

2 . Tidak ada penyaJ 1an di Laporan Keuangan tahun 20X4 berupa LRA atas

transaksi akrual pengakuan utang transfer diestimasi dan beban transfer

DBH . Penyaj ian nilai pos LRA tahun 20X4 sama dengan Ilustrasi 7

se bagaimana VI . G . 5 angka 3 .

3 . Laporan Keuangan berupa LO atas pengakuan utang transfer diestimasi



U k P . d Y B kh' S . D 31 D b X ntu eno e anq era 1 r ampa1 enqan esem er 20 4 URAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnya Jumlah Pendapatan Operasional

BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Beban Penyis ihan Piutanq Tidak Tertaqih Jumlah Beban Operasional Surplus/(Defisit) dari Kegiatan Operasional

KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surplus/(Defisit) Pelepasan Aset Non Lancar Surplus/(Defisit) dari Keqiatan Non Operasional Lainnya Surplus/(Defis it) dari Pos Luar B iasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

Catatan :

JUMLAH

0 0

*1 .540 0

1 .540 (1 .540)

0 0 0

(1 .540)

*Beban transfer DBH Rp1 . 1 540 terd i ri dari : n i la i sebagaimana l lustrasi 7 (Vl .G .5 angka 4) Rp1 .532 + Pengakuan beban transfer DBH berdasarkan pengakuan utang transfer diestimasi Rp8 .

4 . Laporan Keuangan berupa LPE atas pengakuan utang transfer diestimasi


LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA . d . s 1 Untuk Peno e Yanq Berakh1r ampai Denqan 3 Desember 20X4

URAIAN JUMLAH EKU ITAS AWAL 8 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO *(1 . 540) DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR 0

Koreksi N i la i Persed iaan 0 Sel is ih Revaluas i Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 Lain- la in 0

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) 1 .535 KENAIKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS **(5) EKU ITAS AKH I R ***3

Catatan : *Defis i t Rp1 .540 berasal dari defis it LO. **Penurunan ekuitas Rp5 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas Rp1 .535 - Defis it LO Rp1 .540 . ***Ekuitas akh i r Rp3 merupakan ekuitas awal Rp8 - Penurunan eku itas Rp5.

5. Laporan Keuangan berupa Neraca atas pengakuan utang transfer

diestimasi dan beban transfer DAU tahun 20X4 sebagai berikut:


- 1 09 -


per 31 D b 20X4 esem er As et Rp Piutang P iutang Transfer 1 8 Piutang Transfer Diestimasi 0 Tota l Aset 1 8 Kewaj iban Utang kepada pihak ketiqa 0

Utanq Transfer 7

Utang Transfer D iest imasi *8 Tota l Kewaj iban 1 5 Ekuitas 3

Tota l Kewajiban dan Ekuitas 1 8 Catatan : *Utang Transfer D iest imasi Rp8 merupakan pengakuan utang atas ni la i kurang salur DBH yang belum teridentifikasi Pemda penerima kurang salur DBH .

VI . H . 3 . Selanjutnya pada tahun 20X5 terdapat ketentuan yang telah

diterbitkan mengenai penetapan Pemda yang kurang salur DBH pada

tahun anggaran 20X4 dan nilainya sebesar Rp6 yang sebelumnya di

tahun 2 0X4 telah diakui sebagai piutang transfer diestimasi sebesar

Rp8 .

VI . H . 4 . Atas transaksi akrual pengakuan utang transfer yang definitif

sebagaimana dimaksud pada VI . H . 3 , jurnal yang digunakan untuk

pencatatan akuntansinya dan penyaj ian di Laporan Keuangan tahun

2 0X5 se bagai berikut :

1 . J urn al manual reklasifikasi dan koreksi nilai un tuk pengakuan u tang

transfer yang definitif Rp6 berdasarkan ketentuan kurang salur DBH tahun

anggaran yang lalu :

Buku Besar Akrual Db I Kr Ket Buku Besar Kas Db I Kr I Ket 2 1 xxxx J Utang Transfer 8 I Nrc

��E��I=�=�Q��fii6�I�L��I��I��IL�� I��t��I��t�� 2 1 xxxx ! Utang Transfer : 2 ! ' Nrc ' ' ' ! 39xxxx ' Koreksi 2 ! LPE

2 . Tidak ada penyaj ian di LRA tahun 20X5 atas transaksi akrual reklasifikasi

dan koreksi nilai untuk pengakuan utang transfer yang definitif Rp6 .

3 . Tidak ada penyajian d i LO tahun 20X5 atas reklasifikasi dan koreksi nilai

untuk pengakuan utang transfer yangf definitif Rp6 .

4 . Laporan keuangan berupa LPE atas reklasifikasi dan koreksi nilai untuk

pengakuan utang transfer yang definitif Rp 6 tahun 20X5 sebagai berikut:


- 1 1 0 -


Untuk Periode YanQ Berakhir Sampai Denqan 31 Desember 20X5 URAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL 3 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO 0 DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSl/KESALAHAN MENDASAR 2

Koreksi N i la i Persed iaan 0 Sel is ih Reva luasi Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 Lain-la in *2

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (OEL/KEL) 0 KENA IKAN/(PENURUNAN) EKU ITAS **2 EKU ITAS AKH I R ***5

Catatan : *Koreksi pengurangan ni la i utang transfer Rp2 atas perhitungan has i l penetapan defin itif kurang salur transfer DBH . **Kenaikan eku itas Rp2 merupakan sel is ih antara Transaksi Antar Entitas RpO - Defisit LO RpO + Koreksi yang menambah ekuitas dari pengurangan ni la i utang Rp2 - Defisit LO RpO . ***Eku itas akh ir Rp5 merupakan eku itas awal Rp3 + Kena ikan eku itas Rp2 .

5 . Laporan keuangan berupa Neraca atas reklasifikasi dan koreksi nilai untuk

pengakuan utang transfer yang definitf Rp6 tahun 20X5 sebagai berikut:

A set P iutanQ P iutanq Transfer


per 3 D b x 1 esem er 20 5

P iutanq Transfer D iestimasi Total Aset Kewai iban Utang kepada pihak ketiqa Utanq Transfer Utanq Transfer D iest imasi Tota l Kewai iban Eku itas Tota l Kewajiban dan Ekuitas

Catatan : *Utang Transfer D iestimasi RpO telah di lakukan reklasifi kasi k e utang transfer defin itifnya.

Rp

1 8 0 1 8

0 **1 3 *O 1 3 5 1 8

**Utang Transfer Rp1 3 merupakan saldo utang sebelumnya Rp7 + Hasi l rekalsifikasi utang transfer d iestimasi Rp8 + Koreksi utang Rp2.

6. I lustrasi jurnal dan perlakuan penyajian juga berlaku sama untuk jenis

transfer selain transfer DBH di atas termasuk penyaluran DAK Fisik dan


transfer dan/ atau penyaluran, serta masing-masing UAKPA BUN .

VI . I . ILUSTRASI 9 : TRANSAKSI REALISASI TRANSFER KE DAERAH DAN

DANA DESA DAN POTONGAN TRANSFER SEHUBUNGAN DENGAN

KEWAJIBAN KEPADA DAERAH OTONOM BARU

VI . I . 1 . Pada tahun 20X6, Pemda ABC memiliki kewaj iban untuk memberikan

bantuan pendanaan kepada Pemda XYZ selaku Daerah Otonom Baru

(DOB) sebesar Rp20 sebagaimana diamanatkan dalam Undang-Undang


- 1 1 1 -

mengenai pembentukan DOB, namun sampai dengan berakhirnya

j angka waktu kewaj iban penyaluran bantuan pendanaan untuk DOB

tersebut yaitu pada akhir semester I tahun 20X6, Pemda ABC belum

melaksanakan kewajiban tersebut.

VI . I . 2 . Atas kejadian tersebut, diterbitkan Keputusan Menteri Keuangan

mengenai pemotongan DAU untuk Daerah pemberi hibah / bantuan

pendanaan dan penyaluran dana hasil pemotongan DAU untuk DOB .

Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan tersebut, maka transfer DAU

oleh KPA BUN Transfer DAU untuk Pemda ABC pada triwulan IV sebesar

Rp l OO akan dipotong sebesar Rp2 0 untuk disalurkan sebagai bantuan

pendanaan DOB kepada Pemda XYZ.

VI . I . 3 .Transaksi transfer DAU kepada Pemda ABC, pemotongan DAU Pemda

ABC , dan hasil pemotongan DAU Pemda ABC untuk disalurkan kepada

Pemda XYZ, serta dicatat dengan jurnal akuntansi dan disajikan di

Laporan Keuangan UAKPA BUN Transfer DAU tahun 20X6, sebagai

berikut:

1 . Jurnal resume tagihan transfer DAU untuk Pemda ABC Rp l OO sesuai

dengan SPP/ SPM DAU sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6XXXXX l Be ban Dana ! 1 00 i I LO

! Alokasi Umum , , , , - , --2-1xxxx-----<---------:r-r:anst er--oana ___ _, ____________ • __ foo----n�-;:c-------- --------------·----------------------------------------·-------------------------------------

Peri m ban ga n yang Masih Harus Dibavar

2 . Jurnal realisasi transfer DAU untuk Pemda ABC Rp l OO sesuai dengan

SPM/ SP2D DAU yang diterbitkan oleh KPPN sebagai berikut:

Buku Besar Akrua l Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6XXXXX I Transfer Dana I 1 00 I Nrc 6XXXXX I Belanja Dana ! 1 00 LRA

! Perimbangan yang ! ! Alokasi Umum

____________________ l__��7-�-:�: ____________ " ____________ L_ ______ __J____________ _ _________________ __l_ ___________________________________ _l_ _ ________ J _________ j ___________ _

3 1 3XXX D itag ihkan ke ! 1 00 LPE 3 1 3XXX Ditag ihkan ke ! 1 00 ! LPE Entitas Lain Entitas Lain

3 . Jurnal realisasi pemotongan DAU dengan menggunakan akun non

anggaran dan kas di RKUN dicatat oleh Kuasa BUN Pusat se bagai pengelola

rekening kas negara, dan tidak berpengaruh terhadap penyaj ian laporan

keuangan UAKPA BUN Transfer DAU tahun 20X6, sebagai berikut:


- 1 1 2 -

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 1 1 1 XXX ! Kas di RKUN i 20 i Nrc 1 1 1 XXX Kas di RKUN ! 20 ! Nrc

___________________ J_ _______________________________________ _l __________ l_ ________ j __ E.!S.t':! _______ -------------------l ____________________________________ _l _________ j _________ _l __ E!S_t':! ___ _

8 1 77 1 2 Penerimaan Non ! 20 ! LAK 8 1 77 1 2 Penerimaan i 20 : LAK Anggaran Pihak ! PKN Non Anggaran 1 ! PKN Ketiga Pihak Ketiga

·

Pengal ihan Pengal ihan Piutang Piutang

8 1 77 1 2 Penerimaan Non 20 LAK i Anggaran Pihak PKN I Ketiga Pengal ihan . . . . , , ,

___________________ j _ _ EJ_l:l_t9_12g __________________________ J __________ j_ ________ j ________________ ___________________ J ____________________________________ l __________ l_ _________ l_ ___________ _

2 1 1 1 62 Utang 20 Nrc Perwal ian/PFK Pengal ihan Piutang

VI . I . 4 . KPA BUN Transfer DAU mengajukan SPP/ SPM transaksi pengeluaran

transitoris sebesar Rp20 kepada KPPN untuk diproses SPM/ SP2D

realisasi pengeluaran non anggaran se bagai penyaluran dana hasil

pemotongan DAU Pemda ABC kepada Pemda XYZ sebagai DOB .

VI . I . 5 .Jurnal realisasi penyaluran dana hasil pemotongan DAU Pemda ABC

untuk DOB XYZ sesuai dengan SP2D yang diterbitkan oleh KPPN atas

dokumen SPP / SPM yang diajukan oleh KPA BUN Transfer DAU

menggunakan akun non anggaran dan kas di RKUN dicatat oleh Kuasa

BUN Pusat sebagai pengelola rekening kas negara, dan tidak

berpengaruh terhadap penyajian laporan keuangan UAKPA BUN Transfer

DAU tahun 20X6, sebagai berikut:

1 . Jurnal realisasi penyaluran dana hasil pemotongan DAU Pemda ABC untuk

DOB XYZ sesuai dengan SP2D transaksi transitoris Rp20 :

Buku Besar Akrual D b Kr Ket Buku Besar Kas 8277 1 2 / Pengembal ian 20 i LAK 82771 2 I Pengembal ian

! Penerimaan Non PKN I Penerimaan Non I Anggaran Pihak I Anggaran Pihak

Db Kr ! 20

Ket ! LAK PKN

! Ketiga Pengal ihan . . . : Ketiga Pengal ihan , , , __________________ J_f l�!§!Qg _____________________ _l _______ _ _ _l ___________ J___ ____________ __________________ _LELl:!!_�_t]_g ________________________ _L_ _______ _l _________ j___ __________ _

1 1 1 XXX · Kas di RKUN i,,; I,,

· 20 ! Nrc 1 1 1 XXX

· Kas di RKUN ' i 20 j Nrc i PKN i PKN

2 1 1 1 62 ! Utang i Perwa l ian/PFK

i 20 i Nrc

___________________ _l_f �Q99lib9Q_f_��-t9_Qg _ _l ________ _j ___________ j___ ____________ ___________________ j___ ____________________________________ L_ _____ J _________ j _____________ _

8277 1 2 Pengembal ian i 20 i LAK Penerimaan I PKN Non Anggaran Pihak Ketiga Pengal ihan Piutang

2 . Laporan Keuangan berupa LRA tahun 20X6 atas transaksi realisasi transfer

dan pemotongan DAU Pemda ABC, serta realisasi penyaluran hasil

pemotongan DAU Pemda ABC untuk Pemda XYZ sebagai DOB tahun 20X6

se bagai berikut:


- 1 1 3 -


U T B kh' S ntuk ahun yang era Ir ampa1 Dengan 31 Desember 20X6 Real isasi s .d . Real isasi d i

U ra ian Pagu Real isasi Pengembal ian Saat in i Atas (bawah) Anqqaran

(1) (2) (3) (4) (5) = (3-4) (6) = (2-5) PENER IMAAN NEGARA . . . . TRANSFER 1 0 .000 *1 00 0 1 00 (9 .900) . . .

Catatan : *Reahsas1 DAU kepada Pemda ABC sebesar Rp 1 00 sesua1 SPM/SP2D secara bruto .

3 . Laporan Keuangan berupa LO tahun 20X6 atas transaksi realisasi transfer

dan pemotongan DAU Pemda ABC , serta realisasi penyaluran hasil

pemotongan DAU Pemda ABC untuk Pemda XYZ sebagai DOB tahun 20X6

se bagai beriku t:


U t k P . d Y B kh' S . D 3 1 D b 20X6 n u eno e ang era 1 r ampa1 engan esem er URAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP Lainnya Jumlah Pendapatan Operas ional BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Jumlah Beban Operasional Surplus/Defis it dari Kegiatan Operasional KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surplus/Defisit Pelepasan Aset Non Lancar Surp lus/Defisit dari Kegiatan Non Operasional Lainnya Surp lus/Defis it dari Pos Luar Biasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO

JUMLAH

*(1 00) (1 00) (1 00)

0 0 0

( 1 00) Catatan : *Real isasi DAU yang telah ditransfer kepada Pemda ABC sebesar Rp 1 00 sesuai SPM/SP2D secara bruto .

4 . Laporan Keuangan berupa LPE tahun 20X6 atas transaksi realisasi dan

pemotongan DAU Pemda ABC, serta realisasi penyaluran hasil pemotongan

DAU Pemda ABC untuk Pemda XYZ sebagai DOB tahun 20X6 sebagai

berikut:


U t k P . d Y B kh' S . D 3 1 D b 20X6 n u eno e ang era I r ampa1 engan esem er URAIAN

EKU ITAS AWAL SURPLUS/(DEF IS IT) - LO DAMPAK KUMULATI F PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR Koreksi N i la i Persed iaan Sel is ih Reva luas i Aset Tetap Koreksi N i la i Aset Tetap Non Reva luasi Lain- la in TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) KENAIKAN/PENURUNAN EKU ITAS EKU ITAS AKH IR

Catatan : *Real isasi DAU kepada Pemda ABC sebesar Rp1 00 sesuai SPM/SP2D secara bruto .

JUMLAH 0

(1 00) 0 0 0 0 0

*1 00 0 0


- 1 1 4 -

5 . Tidak ada penyaJ ian Laporan Keuangan berupa Neraca tahun 20X6 atas

transaksi realisasi transfer dan pemotongan DAU Pemda ABC , serta

realisasi penyaluran hasil pemotongan DAU Pemda ABC untuk Pemda XYZ

sebagai DOB tahun 20X6 sebagai berikut:


per 31 D b 20X6 esem er A set Rp PiutanQ P iutang Transfer 0

Piutang Transfer Diest imasi 0

Tota l Aset 0

Kewai iban UtanQ Transfer 0

UtanQ Transfer D iest imasi 0

Total Kewajiban 0

Eku itas 0

Total Kewai iban dan Ekuitas 0

VI .J . ILUSTRASI 1 0 : TRANSAKSI REALISASI TRANSFER KE DAERAH DAN

DANA DESA DAN POTONGAN TRANSFER SEHUBUNGAN DENGAN

PENYELESAIAN KEWAJIBAN KEPADA BUN DAN/ATAU PIHAK KETIGA

VI .J . l . Pada semester I tahun 20X7, transfer DAU tahun berjalan periode

triwulan I tahun 20X7 untuk Pemda ABC sebesar Rp200 dilakukan

pemotongan Rp l 5 sehubungan dengan cicilan pelunasan penerusan

pinjaman yang dikelola oleh KPA BUN/ UAPBUN Pemberian Pinjaman

(UAPBUN 999 . 04) . Transaksi potongan SPM/ SP2D transfer DAU periode

triwulan I tahun 20X7 dicatat secara bruto dengan menggunakan akun

transaksi penerimaan pembiayaan cicilan piutang penerusan pinjaman

dan segmen entitas KPA BUN 999 . 04 .

VI .J . 2 . Transaksi transfer DAU tahun berjalan periode triwulan I tahun 20X7

kepada Pemda ABC sebesar Rp200 dan potongan berupa transaksi

penerimaan pembiayaan cicilan piutang penerusan pinjaman dan

segmen entitas KPA BUN 999 . 04 sebesar Rp l 5 secara bruto sesuai

SPM / SP2D sebagai berikut:

1 . Jurnal resume tagihan transfer DAU tahun 20X7 untuk Pemda ABC Rp200

sesuai dengan SPP / SPM DAU secara bruto sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6XXXXX I Beban Dana I 200 I LO ' ' -

; Alokasi Umum 1 = : ; - : --2�f xx>(x ___ T _______ rranst er--oana---·-----------r200----,--r::Trc _______ ---------------,----------------------------------------r-----------------------------------

P e rim bang an yang Masih Harus Dibayar


- 1 1 5 -

2 . Jurnal realisasi transfer DAU tahun 20X7 untuk Pemcla ABC Rp200 sesuai

clengan SPM/ SP2D DAU secara bruto yang cliterbitkan oleh KPPN sebagai

berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6XXXXX j Transfer Dana j 200 I Nrc 6XXXXX j Belanja Dana 200 I LRA

I Perimbangan yang : . . ! Alokasi Umum . . .

___________________ _L��7_:��: ___________ J_ __________ i___ _______ J___________ _ ___________________ L_ _________________________________ j __________ J __________ J __________ _

3 1 3XXX i D itag ihkan ke ! I 200 ! LPE 3 1 3XXX I Ditag ihkan ke ! ! 200 l LPE Entitas Lain Entitas Lain

3 . Ticlak acla pencatatan jurnal realisasi potongan DAU berupa penerimaan

pembiayaan cicilan piutang penerusan pmJaman. Jurnal realisasi

pemotongan DAU clengan menggunakan akun penerimaan pembiayaan

cicilan piutang penerusan pinjaman clan segmen entitas KPA BUN

Pemberian Pinjaman (BA BUN 999 . 04) sebesar Rp 1 5 secara bruto sesuai

SPM / SP2D , clicatat oleh KPA BUN/ UAPBUN Pemberian Pinj aman (BA BUN

999 . 04) , clan ticlak berpengaruh terhaclap penyajian laporan keuangan

UAKPA BUN Transfer DAU clan UAPBUN Transfer ke Daerah clan Dana

Desa (BA BUN 999 . 05) tahun 20X7 .

4 . Laporan Keuangan berupa LRA tahun 20X7 atas transaksi realisasi

transfer DAU Pemcla ABC sebesar Rp200 clan pemotohgan DAU berupa

penerimaan pembiayaan cicilan piutang penerusan pinjaman clan segmen

entitas KPA BUN Pemberian Pinjaman (BA BUN 999 . 04) sebesar Rp 1 5

se bagai berikut:

U ra ian

(1)

LAPORAN REALISASI ANGGARAN BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

U k T h B kh . S . D 3 1 D b 20X7 ntu a un yanQ era Ir ampa1 enQan esem er Real isasi s .d . Pagu Rea l isasi Pengembal ian Saat in i

(2) (3) (4) (5) = (3-4) PENER IMAAN NEGARA . . . .

TRANSFER 1 5 .000 *200 0 200 . . .

Catatan : *Real isasi DAU kepada Pemda ABC sebesar Rp200 sesuai SPM/SP2D secara bruto .

Rea l isasi d i Atas (bawah) Anqqaran

(6) = (2-5)

( 1 4 .800)


DAU Pemcla ABC sebesar Rp200 clan pemotongan DAU berupa penerimaan

pembiayaan cicilan piutang penerusan pinjaman clan segmen entitas KPA

BUN Pemberian Pinjaman (BA BUN 999 . 04) sebesar Rp 1 5 sebagai berikut:


- 1 1 6 -


U t k P . d Y B kh. S . D 3 1 D b X n u eno e ang era 1 r ampa1 engan esem er 20 7 URAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL PNBP La innya Jumlah Pendapatan Operasional BEBAN OPERAS IONAL Beban Transfer Jumlah Beban Operasional Surp lus/Defisit dari Kegiatan Operasional KEG IATAN NON OPERAS IONAL Surplus/Defisit Pelepasan Aset Non Lancar Surplus/Defisit dari Keqiatan Non Operasional Lainnya Surplus/Defis it dari Pos Luar B iasa SURPLUS/(DEF IS IT) - LO


J UMLAH

*(200) (200) (200)

0 0 0

(200)

6 . Laporan Keuangan berupa LPE tahun 2 0X7 atas transaksi realisasi transfer

DAU Pemda ABC sebesar Rp200 dan pemotongan DAU berupa penerimaan

pembiayaan cicilan piutang penerusan pinjaman dan segmen entitas KPA

BUN Pemberian Pinjaman (BA BUN 999 . 04) sebesar Rp l S sebagai berikut:


Untuk Penode Y kh' S . D 1 ang Bera Ir ampa1 enqan 3 Desember 20X7 URAIAN JUMLAH

EKU ITAS AWAL 0 SURPLUS/(DEF IS IT) - LO (200) DAMPAK KUMULATIF PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR 0 Koreksi Ni la i Persed iaan 0 Sel is ih Revaluasi Aset Tetap 0 Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi 0 La in- la in 0 TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL) *200 KENAIKAN/PENURUNAN EKU ITAS 0 EKU ITAS AKH I R 0

Catatan : *Real isasi DAU yang telah ditransfer kepada Pemda ABC sebesar Rp200 sesuai SPM/SP2D secara bruto .

7 . Tidak ada penyaj ian Laporan Keuangan berupa Neraca tahun 20X7 atas

transaksi realisasi transfer DAU Pemda ABC sebesar Rp200 dan

pemotongan DAU berupa penenmaan pembiayaan cicilan piutang

penerusan pinjaman dan segmen entitas KPA BUN Pemberian Pinjaman

(BA BUN 999 . 04) sebesar Rp l S , sebagai berikut :


- 1 1 7 -

N E RA CA BA BUN TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

per 31 D b 20X7 esem er

As et Rp

P iutang

P iutang Transfer 0 P iutanQ Transfer D iest imasi 0 Total Aset 0

Kewaj iban

UtanQ Transfer 0


Total Kewajiban 0

Eku itas 0

Total Kewaj i ban dan Ekuitas 0

VI .J . 3 . Pada semester I tahun 20X8 , transfer DAU tahun berjalan periode

triwulan I tahun 20X8 untuk Pemda ABC sebesar Rp300 dilakukan

pemotongan Rp l 7 sehubungan dengan tunggakan iuran waj ib

kesehatan Pemda dengan menggunakan akun transaksi transitoris dan

kode segmen entitas KPA Transaksi Khusus (BA BUN 999 . 99) sesuai

dengan SPM/ SP2D transfer DAU dan potongannya secara bruto .

VI .J . 4 . Transaksi transfer DAU tahun berj alan periode triwulan I tahun 20X8

kepada Pemda ABC sebesar Rp300 dan potongan berupa transaksi

transitoris dengan segmen entitas KPA BUN Transaksi Khusus (BA BUN

999 . 99 ) sebesar Rp 1 5 secara bruto sesuai SPM/ SP2D sebagai berikut:

1 . Jurnal resu me tagihan transfer DAU tahun 20X8 untuk Pemda ABC Rp300

sesuai dengan SPP/ SPM DAU secara bruto sebagai berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6XXXXX ! Beban Dana J 300 J LO • -

____________________ j__6�s>-�_?_�_

i __ ld!!!.!:!!.!.) __________ j__ __________ .; ____________ t--------------- --------------�--=-------------------------------------+------------------------------------

2 1 XXXX ' Transfer Dana ! 300 J Nrc '

Perimbangan yang Masih Harus D ibayar

2 . Jurnal realisasi transfer DAU tahun 20X8 untuk Pemda ABC Rp300 sesuai

dengan SPM / SP2D DAU secara bruto yang diterbitkan oleh KPPN sebagai

berikut:

Buku Besar Akrual Db Kr Ket Buku Besar Kas Db Kr Ket 6XXXXX i Transfer Dana I 300 N rc 6XXXXX i Belanja Dana 300 LRA

I Perimbangan yang ! Alokasi Umum

_________________ ___] __ ��?�-:��: ____________ j___ ________ _L ___________ i------------ _________________ J_ ___________________________________ _L_ _ ______ _J __________ _l ___________ _

3 1 3XXX D itag ihkan ke 300 ! LPE 3 1 3XXX ! Ditagihkan ke ! 300 LPE Entitas Lain Entitas Lain

3 . Tidak ada pencatatan jurnal realisasi potongan DAU berupa transaksi

transi toris . J urnal realisasi pemotongan DAU dengan menggunakan akun

non anggaran dan segmen entitas KPA BUN Transaksi Khusus (BA BUN

999 . 99 ) sebesar Rp l 7 secara bruto sesuai SPM / SP2D, dicatat oleh KPA


- 1 1 8 -

BUN/ UAPBUN Transsksi Khusus (BA BUN 999 . 99) dan Kuasa BUN (BA

BUN 999 . 00) , dan tidak berpengaruh terhadap penyaj ian laporan keuangan

UAKPA BUN Transfer DAU dan UAPBUN Transfer ke Daerah dan Dana

Desa (BA BUN 999 . 05) tahun 20X8 .

4 . Laporan Keuangan berupa LRA tahun 20X8 atas transaksi realisasi

transfer DAU Pemda ABC sebesar Rp300 dan pemotongan DAU berupa

transaksi transitoris dan segmen entitas KPA BUN Transaksi Khusus (BA

BUN 999 . 99 ) sebesar Rp l 7 sebagai berikut:

U ra ian

( 1 )

LAPORAN REALISASI ANGGARAN BA B U N TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

U k T h B kh' S . D 3 1 D b 20X ntu a un yang era I r ampa1 engan esem er 8

Rea l isasi s . d . Pagu Real isasi Pengembal ian Saat in i

(2) (3) (4) (5) = (3-4)

PENER I MAAN NEGA RA

. . . .

TRANSFER 1 5. 000 *300 0 300

. . .

Catatan : *Real isasi DAU kepada Pemda ABC sebesar Rp300 sesua1 SPM/SP2D secara bruto.

Real isasi d i Atas (bawah)

Anggaran (6) = (2-5)

( 1 4 .700)


DAU Pemda ABC sebesar Rp300 dan pemotongan DAU berupa transaksi

transitoris dan segmen entitas KPA BUN Transaksi Khusus (BA BUN

999 . 99 ) sebesar Rp l 7 sebagai berikut:


U k P . d Y B kh' S . D 31 D ntu eno e ang era 1 r ampa1 engan

U RAIAN

KEG IATAN OPERAS IONAL

P N B P Lainnya

J um lah Pendapatan Operasional

B E BAN OPERAS IONAL

Beban Transfer

Jumlah Beban Operasional

Surp lus/Defis it dari Kegiatan Operasional

KEGIATAN NON OPERAS IONAL

Surp lus/Defis it Pelepasan Aset Non Lancar

S urplus/Defisit dari KeQiatan Non Operasional Lainnya

Surp lus/Defisit dari Pos Luar Biasa

S U R P LUS/(DEF I S IT) - LO

esember 20X8


JUMLAH

*(300)

(300)

(300)

0

0

0

(300)

6 . Laporan Keuangan berupa LPE tahun 2 0X8 atas transaksi realisasi transfer

DAU Pemda ABC sebesar Rp300 dan pemotongan DAU berupa transaksi

transitoris dan segmen entitas KPA BUN Transaksi Khusus (BA BUN

9 9 9 . 99 ) sebesar Rp l 7 sebagai berikut:


- 1 1 9 -

LAPORAN PERUBAriAN EKUITAS BA B U N TRANSFER KE DAERAH DAN DANA DESA

EKU ITAS AWAL

U k P . d Y B kh. S . D ntu eno e ang era 1 r ampa1

U RAIAN

S U R PLUS/(DEF IS IT) - LO

engan 3 1 Desember 20X8

DAM PAK KUMULATI F PERUBAHAN KEB IJAKAN AKUNTANS l/KESALAHAN MENDASAR

Koreksi N i la i Persediaan

Sel is ih Revaluasi Aset Tetap

Koreksi N i la i Aset Tetap Non Revaluasi

Lain- la in

TRANSAKS I ANTAR ENTITAS (DEL/KEL)

KENA IKAN/P E N U R U NAN EKU ITAS

EKU ITAS AKH I R

J UMLAH

0 (300)

0

0

0

0

0

*300

0

0 Catatan : *Real isasi DAU yang telah d itransfer kepada Pemda ABC sebesar Rp300 sesuai SPM/SP2D secara bruto .

7 . Tidak ada penyaj ian Laporan Keuangan berupa Neraca tahun 20X8 atas

transaksi realisasi transfer DAU Pemda ABC sebesar Rp300 dan

pemotongan DAU berupa transaksi transitoris dan segmen entitas KPA

BUN Transaksi Khusus (BA BUN 999 . 99) sebesar Rp l 7 , sebagai berikut:


per 31 D b 20X8 esem er

As et Rp

P iutang

P iutang Transfer 0

P i utang Transfer D iest imasi 0

Total Aset 0

Kewajiban

Utang Transfer 0


Total Kewaj i ban 0

Eku itas 0

Total Kewaj i ban dan Eku itas 0


- 1 20 -

BAB VII

PENUTUP

Modul SATD merupakan suatu pedoman dalam penyusunan dan

penyaj ian Laporan Keuangan bertujuan umum terkait kegiatan dan transaksi

pelaksanaan anggaran tr an sf er ke daerah dan dana des a sesuai dengan

prinsip-prinsip yang ditetapkan dalam Peraturan Pemerintah Nomor 7 1 Tahun

20 1 0 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Penyusunan dimaksud

merupakan upaya untuk mewujudkan transparansi dan akuntabilitas

pengelolaan keuangan negara, khususnya dalam pertanggungjawaban atas

pengelolaan anggaran transfer ke daerah dan dana desa.

Untuk mencapai tujuan penyusunan modul ini, perlu didukung dengan

rancangan Sistem Aplikasi Transfer ke Daerah dan Dana Desa yang

komprehensif sehingga dapat menghasilkan Laporan Keuangan yang akurat,

informatif dan tepat waktu sebagaimana diamanatkan dalam Peraturan

Pemerintah Nomor 8 Tahun 2006 tentang Pelaporan Keuangan dan Kinerja

Instansi Pemerintah, dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

2 1 3 / PMK. 05 / 20 1 3 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Pemerintah Pusat, sebagaimana telah diubah dengan PMK Nomor

2 1 5 / PMK. 0 5 / 2 0 1 6 ten tang Peru bah an a tas Peraturan Men teri Keuangan

Nomor 2 1 3 / PMK. 05/ 20 1 3 tentang Sistem Akuntansi dan Pelaporan Keuangan

Pemerintah Pusat .

MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA,

Salinan sesuai dengan aslinya Kepala Biro Umum

u . b . Plh . Kepala Bagian TU Keinenterian

1' .. .

. i �ff LUHUT M . R. LIMBONG .J ;J � NIP 1 96 1 0503 1 988 1 0 1 00 1 �

ttd .

SRI MULYANI INDRAWATI


MENTERIKEUANGAN REPUBLIK INDONESIA SALINAN. · akuntansi dan penyajian laporan keuangan oleh Aparat ... ( 4) SATD se bagaimana dimaksud pada ayat ( 1) dilaksanakan dalam penyusunan

Documents