UN - DESA Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en países en desarrollo ES Medición de los Costos de Transacción Tributarios en Pequeñas y Medianas Empresas FORO LACs – POLITICA FISCAL OECD - DGI Montevideo 4-5 de Julio de 2013, Uruguay
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Medición de los Costos de Transacción Tributarios en ... · administraciones tributarias en países en desarrollo ES ... con las obligaciones tributarias. ... asumirse tanto para
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UN - DESA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
ES
Medición de los Costos de Transacción Tributarios en Pequeñas y Medianas Empresas
FORO LACs – POLITICA FISCAL OECD - DGIMontevideo 4-5 de Julio de 2013, Uruguay
2REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
1
2
Marco Conceptual
Resultados Preliminares
Contenido
2 Conclusiones
3REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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países en desarrollo
1
Las actitudes de los contribuyentes hacia el cumplimiento pueden verse influenciadas pordiversos factores que afectarán su conducta.
La conducta de cumplimiento tributario ha sido explicada usualmente a través del empleode instrumentos orientados al castigo o penalidad, como el tamaño de la sanción, laprobabilidad de ser detectado, la tasa de impuestos, conocidos como factores económicos.
Además afectan el comportamiento de cumplimiento tributario otros factores noeconómicos.
Factores Económicos Factores No Económicos
Comportamiento del Cumplimiento Tributario
Los Costos de Transacción Tributarios – Determinantes delCumplimiento Tributario
4REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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1
Nivel de ingresos
Carga Tributaria
Beneficios Tributarios
Control Tributario
Probabilidades de control
Nivel de sanciones
Costos decumplimiento
Factores Económicos
CUMPLIMIENTOTRIBUTARIO
Los Costos de Transacción Tributarios son un factordeterminante en el Cumplimiento Tributario
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1 Los Costos de Transacción Tributarios
El Costo de la Tributación
Cantidad de impuesto pagado(reducción en el ingreso)
Distorsiones sobre la conducta
Costos de Transacción Tributarios
CostosAdministrativos
CostosDe Cumplimiento
Externos(honorarios de abogados, contadores, formatos, etc.
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1 Los Costos de Transacción Tributarios – Definiciones Principales
Tax Compliance CostCostos de Administración
Tributarios
Costos de Transacción Tributarios
Tax Compliance CostCostos de Cumplimiento
Tributarios
Costos soportados por los contribuyentes a fin de cumplir con el sistema tributario vigente.
Se consideran no sólo los costos directos relacionados con la adquisición o contratación
de recursos humanos y tecnológicos sino también los costos del tiempo requerido para
obtener la información y cumplir correctamente con las obligaciones tributarias.
Costos asumidos por la autoridad tributaria a fin de cumplir cabalmente
con sus responsabilidades de administrar el sistema tributario. Esto puede incluir
recursos humanos así como infraestructurafísica y tecnológica requeridos para lograr el
Cumplimiento con el sistema tributario.
Se ha definido a los costos de transacción tributarios como aquellos que deben asumirse tanto para administrar el sistema tributario así como para
cumplir con el indicado sistema.
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1
QUE TAN IMPORTANTE ES EL
PROBLEMA?
8REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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1 Los Costos de Transacción Tributarios¿Qué tan grande son?
0.6
1
1.8
0.87
0.30.5
1.2 1.23
2.6
4
1
1.34
0.30.5
2
3.5
3.1
1.2
3.12.8
Costos de Cumplimiento Tributarios (Como % del PIB)
Fuente: Diversos estudios desde 1989 al 2011
9REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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1 Costos de Transacción TributariosQue tan grande es en la región?
Fuente: "Paying Taxes 2012" PwC y Banco Mundial
En el caso de América Latina, el promedio de horas destinadas a cumplir con el sistema fiscal se ha reducido desde415 hasta 382 horas (- 6%) sin embargo, la media de los países de la OCDE ha reducido 235 a 186 horas (- 20%).
América Latina es la región en la que las empresas más tiempo tardan en cumplir con el régimentributario.
Tiempo de Cumplimiento (horas/año)
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1 Los Costos de Transacción Tributarios¿Quien es el que más paga?
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
CT
T c
om
o %
de
Ve
nta
s
Ventas in 000 USD
South Africa Armenia India (Bihar) Georgia
Fuente: Diversos estudios del Banco Mundial
Costo de Cumplimiento por tamaño de Empresa
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1 Los Costos de Transacción Tributarios afectan la base imponibley la informalidad
Informal economy
SMEs/1000s (% of GDP)
PRODUCTIVITY, SMEs and INFORMALITY
Labour Productivity 1
SMEs/1000s population 0,25*** 1
Informal Economy -0,67*** -0,22*** 1
SMEs/ -0,13 0,31*** 0,16
INSTITUTIONAL FACTORS
Transaction Costs
Business Climate Index -0,63*** -0,29*** 0,51***
Procedures to legally start a business (number) -0,34* -0,16* 0,34***
Time required to start a business (days) -0,17* -0,12 0,18***
Minimum capital to start a business (% income
per capita)
-0,47*** -0,19** 0,48***
Time to prepare and pay taxes (hours) -0,28*** -0,13 0,29***
Enforcing Contracts
Procedures to enforce a contract (number) -0,25*** -0,06 0,25***
Time required to enforce a contract (days) -0,18*** -0,16* 0,16**
Credit Information Index (0=low to 6=high) 0,39*** 0,26*** -0,28***
Costs of Factors
Private Sector Credit 0,64*** 0,29*** -0,61***
Real Interest Rate -0,20*** -0,01 0,25***
Total tax rate -0,21*** -0,1 0,21***
STRUCTURAL FACTORS
Average duration of Formal Schooling (years) 0,57** 0,24** -0,42**
Goods and Services Exports (% of GDP) 0,41** 0,01 -0,28**
Minerals and metals Exports (% of GDP) -0,20** -0,02 0,18**
Source: Martin Chrisnery and Joan Oriol Prats, The Fiscal Institutions of Tomorrow IADB, (2012)
Los altos niveles deinformalidad sonconsecuencia de quemuchos optan por nopertenecer a lasinstituciones formales,debido a la complejidaddel sistema y los costosderivados de suregulación
La respuesta de lospaíses de América Latinaes la aplicación de losregímenes simplificadosy / o regímenespresuntivos deimpuestos.
-0.28
PRODUCTIVIDAD
TIEMPO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO 0.29
INFORMALIDAD
12REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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1
CIAT
"Administraciones Tributarias ha incorporado al enfoque organizacional soluciones a
las necesidades de los contribuyentes, tratando de aprovechar todas las
posibilidades que ofrecen las nuevas tecnologías, la recepción y el análisis de gran
volumen de información y procediendo con nuevos métodos de trabajo y
procedimientos para hacer más eficaz y más eficiente el interior proceso tributario,
dada la escasez relativa de los recursos financieros que tienen que operar "
Las Administraciones Tributarias (2010)
% Ingresos Tr. % PIB RRHH Administ. Inversion Otros
ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO (%)
Fuente CIAT
Los Costos de Transacción Tributarios¿Qué tan grande son los costos administrativos?
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2
Marco Conceptual
Resultados Preliminares
Contenido
2 Conclusiones
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• Un cierto nivel de complejidad, y por lo tanto, costos de cumplimiento, pueden ser
necesarios para aumentar los ingresos tributarios.
• Incluso con el sistema tributario más simple, la medición de la base imponible, si se
trata de ingresos, consumo o basadas en la riqueza aumenta su complejidad a
medida que los mercados se vuelven cada vez más sofisticados
• Medir los costos de transacción tributarios le da Autoridad Tributaria una herramienta
para balancear el «trade off» que existe…
2 Porqué medir los CTT?
Ciclo de Complejidad del Sistema TributarioOptimo Social de la Complejidad Tributaria
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2 Porque medir los CTT?
• Un factor importante para el éxito de una reforma de simplificaciónes la evaluación de los programas.
• Las encuestas de percepción es una herramienta recomendada
Encuestas de percepción puede servir en tres propósitos principales:
1. Valorar el éxito de un programa de simplificación dela reforma desde la perspectiva del usuario;
2. Como herramienta de diagnóstico y comunicaciónpara identificar las áreas de interés para losciudadanos y las empresas a tener en cuenta parala reforma política futura, y
3. Para obtener información de los ciudadanos y lasempresas a nivel de conciencia, confianza, interés yreconocimiento de la institución, las obligaciones,los programas de reforma normativa y la regulación
Regulatory Reform Simplification Cycle
Program implementation
Comunication and social
participationEvaluation
Design of simplification
programs
Opinion
Surveys
OECD 2012
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2 Los Costos de Transacción – Procedimiento de Implementación
Revision del marco teorico
Desarrollo y Discusión metodología base
Paso 1Revisión del Regimen Tributario Local
Detalle de los Procesos Internos y Externos
Desarrollo de la Encuesta y ajuste por pais.
Talleres de Trabajo
Paso 2Encuesta
Encuesta Tipo INTERCEP (Pais 1)
Encuesta Tipo ONLINE (Pais 2)
Paso 3Tabulación de Resultados
Paso 4Informe Pais y General
Paso 5
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2 Estructura de las MiPymes
Mipyme es definida bajo la dimensión económica de personal ocupado sin importar su forma jurídica.
En los dos países cerca del aprox. el 99% son MiPymes
• Ambos países evaluados,mantienen un RégimenGeneral y Simplificado
• En el caso de Régimensimplificado incluye alrégimen simplificado deIVA
0,0
20,0
40,0
60,0
80,0
100,0
Hasta 10 de 11 a 50 de 51 a 200 mas de 200
CONTRIBUYENTES POR TAMAÑO (De acuerdo al Numero de Empleados)
Pais 1 Pais 2
90,5 87,32
9,5 12,68
Pais 1 Pais 2
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Regimen general Regimen Simplificado
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Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
2 Estructura de las MiPymes
19%
58%
66%
27%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Regimen general Regimen Simplificado
PAIS 1
Comercio Servicios ProfesionalesIndustria Otro ArtesanosAgropecuario Inmobiliario
91%9%
40%53%
33%26%
11% 4%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Regimen general Regimen Simplificado
PAIS 2
Comercio Servicios ProfesionalesIndustria Otro ArtesanosAgropecuario Inmobiliario
87% 12%
En el caso del País 1, el sector económico de mayor importancia dentro del Régimen General son los servicios no profesionales, mientras que en el régimen simplificado de IVA se encuentra el Comercio seguido de servicios.
El País 2 en cambio hay mayor participación del Comercio y Servicios no profesionales tanto en régimen general como en el Simplificado, debido a que el sistema Monotributo se ajusta a una estructura de tamaño y de venta en la vía publica sin definir sectores.
19REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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0%5%
10%15%20%25%30%35%40%
AsesorTributario
Pagina Web Ventanillas AT Call Center Prensa - Radio Otros
Medios Empleados para obtener Informacion (% Respuestas)
Pais 1 Pais 2
2 Los Costos del Cumplimiento – Información Tributaria
La primera opción para los contribuyentes sigue siendo el Asesor Tributario (Interno o externo).
La segunda opción es internet y depende el contenido de información en la pagina web. (Acceso Internet: Pais 1. 63% y Pais 2 71%)
20REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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países en desarrollo
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Reg. General
Reg. Simplificado
Reg. General
Reg. Simplificado
Medios empleados para la declaracion de Impuestos
Formularios Fisicos Programa Informatico
2 Los Costos del Cumplimiento – Declaración y Pago
0 0.2 0.4 0.6 0.8 1
Reg. General
reg. Simplificado
Reg. General
reg. Simplificado
Medios empleados para pagar sus Impuestos
Efectivo Cheque debito Automatico Otro
Pais 1
Pais 2
Pais 1
Pais 2
El esquema de pagosdepende del nivel debancarización de cadapaís.
Sin embargo, el pago enefectivo/cheque escomún para las Pymes enambos países.
En ambos países, estámuy difundido el uso deinternet para declarar elRégimen general.
El régimen simplificadoes bajo el nivel de uso delinternet...
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2 Los Costos del Cumplimiento – Uso de Asesor Externo
La utilización de Asesores Tributarios es muy extendida en ambos Países Piloto . Existe mayor incidencia en las empresas que operan dentro de los Regímenes Simplificados. Su utilización se enfoca en externalización de los servicios contables o tramites de la
Administración Tributaria
0.22
-
17%
6%
0.21
0.26
22%
30%
-
0.05
0.10
0.15
0.20
0.25
0.30
0.35
Regimen General Regimen Simplificado Regimen General Regimen Simplificado
Empresas que SI utilizaron de Asesor Tributario Externo en los últimos 12 meses
Registro y llenado de Libros Tramites habituales Actualizacion de la Informacion
Declaracion pago de impuestos Capacitacion
PAIS 1 PAIS 2
Regimen General Regimen Simplificado Regimen General Regimen Simplificado
SI 48% 44% 71% 37%
PAIS 1 PAIS 2
22REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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países en desarrollo
2 Los Costos del Cumplimiento – Tiempo de Cumplimiento Interno
0
50
100
150
200
250
300
350
MICRO PEQUEÑA MEDIANA
Pais 1 Pais 2
Horas de cumplimiento Tributario Internas(Por tamaño de empresa, 2012)
En cuanto a los tiempos internos, el Pais 1, muestra menor tiempo interno para gestionar impuestos,sin embargo, las Microempresas del País 1 presentan mayores tiempos que las empresas medianas.
El País 2 presentan mayores tiempos para el cumplimiento tributario, pero con una estructura másprogresiva debido posiblemente a mayores requerimientos tributarios se enfocan hacia las empresamás grandes únicamente.
23REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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2 Los Costos Administrativos
En ambos países, el mayor componente corresponde al gasto de personal. Sin embargo en cuanto a la distribución en el caso del País 2, se encuentra
más focalizado hacia las áreas de Control.
0
0,05
0,1
0,15
0,2
Pais 1 Pais 2
Costos Administrativos (% Sobre PIB 2012)
Asistencia Contribuyente Control
Cobranza Otros
24REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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2 Los Costos del Transacción Tributarios
0 0.5 1 1.5 2
Pais 1Pais 2
Costos Administrativos Costos de Cumplimiento
Costos de Transacción Tributarios (% PIB 2012)
1.40
0.27 0.02
0.00
0.20
0.40
0.60
0.80
1.00
1.20
1.40
1.60
1.80
Micro Pequeña Mediana
Costos de Cumplimiento Tributarios (% PIB 2012)
0.88
0.310.11
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
Micro Pequeña Mediana
Costos de Cumplimiento Tributarios (% PIB 2012)
PAIS 1
PAIS 2
25REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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países en desarrollo
1
2
Marco Conceptual
Resultados Preliminares
Contenido
2 Conclusiones
26REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
• Los Costos de Transacción tributarios son altos (especialmente los de cumplimiento), lo cual fue
evidenciado en los estudios realizados con los países piloto. (2012)
• Los efectos son mayores en las MIPYMEs lo cual impacta a la productividad de las empresas y a
la eficiencia - eficacia de la Administración Tributaria.
• Los costos de cumplimiento se generan a lo largo del ciclo del contribuyente, no únicamente en la
declaración y registro. (Ej: Pago, Contabilidad, Informes, actualización frente a cambios de la normativa, etc.)
• Los costos administrativos corresponden en su mayoría a Recurso Humano seguido de
Inversiones de Tecnologías de la Información.
3 En resumen
Es importante definir una estrategia adecuada de Simplificación del Régimen tributario de acuerdo a la realidad económica y social de cada país, particularmente enfocada en PYMES
Se requiere realizar evaluaciones sobre el progreso que tenga una estrategia de Simplificación. El uso de encuestas de percepción son una herramienta adecuada para ello.
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REDUCING THE TAX TRANSACTION COST IN LATIN AMERICAProject for Stregthening capacity of National Tax Administrations of Developing Countries
Gracias
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REDUCING THE TAX TRANSACTION COST IN LATIN AMERICAProject for Stregthening capacity of National Tax Administrations of Developing Countries
Marco Metodológico
ANEXO
29REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
2 Midiendo los Costos de Transacción Tributario
Costos de Transacción Tributario
Costos del Cumplimiento
Costos Internos
(Tiempo para cumplir)
x (Valor del tiempo)
Gastos Administrativos Internos
Costos Externos
Costos Externos
Costos Administrativos
A B
Contribuyente Administración Tributaria
Encuesta Data Interna
30REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
2 Los Costos del Cumplimiento
Costos del cumplimiento: Aquellos costos en los que se debe incurrir para cumplir con la legislación tributariavigente. Considera no sólo la adquisición y/o contratación de recursos humanos, materiales, informáticos paracumplir con la legislación vigente, sino que debe contabilizarse también el costo del tiempo insumido enobtener información, asistencia, orientación necesaria para el cumplimiento tributario.
Costos del Cumplimiento
Costos Externos
Es el tiempo utilizado por el contribuyente para cumplir con susobligaciones tributarias. es importante considerar la naturaleza delas obligaciones tributarias ya que pueden catalogarse comoactividades de obligación o cumplimiento mensual, trimestral,anual y algunas de manera excepcional y este factor influye en lacarga de trabajo dentro de las empresas.
La valorización monetaria del tiempo esta relacionadadirectamente al costo oportunidad de la persona a realizar otraslabores que le puedan ser o no rentable
Dentro de los Costos Internos también está incluido los valoresadicionales tales como impresión de documentos, costos deentrenamiento , costos computacionales, etc.)
Se definen a los Costos Externos a aquellos en los que incurren los contribuyentespor la contratación externa de ciertas actividades necesarias para el cumplimientode las obligaciones tributarias
Tiempopara
cumplir
Valor del Tiempo
GastosAdministrativos
Costos Internos
31REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
2 Midiendo los Costos de Transacción: Costos AdministrativosB
Asignación de costos: Utilizamos los principios de asignación de costos basados enactividades en los que los costos directos se asignan a cada actividad y ladistribución de los costos indirectos se complementa de acuerdo a la asignación.
Asignación de Costos Administrativos – Esquema Analítico
Información y
capacitación Devoluciones Registro y
autorización Declaración y
pago Masivo - Intensivo Cobranza
Asistencia y
Servicios Control Cobranza y
Reclamaciones
Impuesto 2
Impuesto 3
Impuesto 4
Metodología de costeo
Procesos/ Actividades:
Entrada de Costos de Recursos
Misceláneos Servicios Generales Edificios Sistemas IT Personal