ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND
PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y
AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA
(ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL:
FORMULACIN Y ANLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
CICLO VI
SEMESTRE ACADMICO 2013- I - II
Material didctico para uso exclusivo en clase
LIMA PERUNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES
RECTORING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO
VICE RECTOR ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
DECANODR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA
DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ
DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMADR. LUIS CARRANZA UGARTE
DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y
FINANZASDR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA
DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO
FALCN
DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOSDR. VICTOR LORET DE
MOLA COBARRUBIA
DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIADR.
REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADODIRECTOR DEL INSTITUTO DE
INVESTIGACINDR.SABINO TALLA RAMOS
SECRETARIO DE FACULTADDR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO
JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOSSRA. BELINDA MARGOT
QUICAO MACEDO
JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIOLIC. MARA RICARDINA
PIZARRO DIOSES
JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACINMo. ABOG. LUIS FLORES
BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS TURNO MAANADRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y
FINANZAS TURNO NOCHEDR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA TURNO
MAANA Y NOCHEMG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y
FINANZASDR. CRISTIAN YONG CASTAEDA
COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA DR. VICTOR
LORET DE MOLA COBARRUBIA NDICE
Pg.
INTRODUCCIN8INDICE DE CONTENIDO3OBJETIVOS9PAUTAS PARA EL ESTUDIO
Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN9UNIDAD IFORMULACIN DEL BALANCE GENERAL,
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Realiza bsqueda de informacin cientfica y acadmica.
Aprecia el valor de los conceptos de Formulacin de los Estados
Financieros
Valora el contenido de la evaluacin de los Estados Financieros y
su incidencia en el manejo del efectivo y equivalentes de efectivo
de la empresa.
Descubre los componentes de la estructura de los Estados
Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Discute los lineamientos para una adecuada presentacin de los
Estados Financieros.
Formula y presenta los Estados Financieros, como apoyo al
desarrollo de sus futuras actividades profesionales. CONTENIDOS
CONCEPTUALES
Estados Financieros. Marco Conceptual para preparar Estados
12Financieros. NIIFs, Presentacin de Estados Financieros y otras
NIIFs. Reglamento de Informacin Financiera de SMV.
Balance General. Marco Conceptual para preparar el Balance
18General. NIC1 Presentacin del Balance General. Otras
NIIFsReglamento de Informacin Financiera de SMV. Casustica
Estado de Ganancias y Prdidas. Marco Conceptual para preparar
Estado26 Ganancias y Prdidas. NIC1 Presentacin del Estado de
Ganancias yPrdidas Financieros. Otras NIIFs. Reglamento de
Informacin Financierade la SMV. Casustica
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Marco Conceptual para
preparar 32el Estado Cambios en el Patrimonio Efectivo. NIC1
Presentacin del Estado de Financiero. Otras NIIFs. Reglamento de
Informacin Financiera de SMV. Procedimiento. Casustica UNIDAD
IIFORMULACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Realiza bsqueda de informacin cientfica y acadmica.
Aprecia el valor de los conceptos de Formulacin de los Estados
Financieros
Valora el contenido de la evaluacin de los Estados Financieros y
su incidencia en el manejo del efectivo y equivalentes de efectivo
de la empresa.
Descubre los componentes de la estructura de los Estados
Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Discute los lineamientos para una adecuada presentacin del
Estado de Flujos de Efectivo y de las Notas a los Estados
Financieros.
Formulacin y presentacin del Estado de Flujos de Efectivo y las
Notas a los Estados Financieros.
Evala los resultados de las actividades que se exponen en el
Estado de Flujos de Efectivo.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Estado de Flujos de Efectivo. Marco conceptual para 42preparar
Estados Financieros. NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo. Otras
normas. Otras NIIFs. Reglamento de Informacin Financiera de SMV
Mtodo Directo. Mtodo Indirecto. Casustica
Notas a los Estados Financieros. Marco conceptual para preparar
Estados 66Financieros. NIC1 Presentacin de Estados Financieros.
Otras NIIFs. Reglamento de Informacin Financiera de SMV, Generales
y Especficas.Casustica
UNIDAD III ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.
BSICO
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Realiza bsqueda de informacin cientfica y acadmica.
Valora el contenido de la evaluacin de los Estados Financieros y
su incidencia en el manejo del efectivo y equivalentes de efectivo
de la empresa.
Descubre los componentes de la estructura de los Estados
Financieros y su respectivo anlisis e interpretacin.
Investiga y diferencia relaciones entre los diferentes mtodos de
un anlisis de diagnostico empresarial.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Aplica sus conocimientos en la creacin de valor en la
organizacin a travs de los mtodos y tcnicas de anlisis e
interpretacin de los Estados Financieros.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
El entorno macroeconmico, El Estado de Flujos de Efectivo 79
Objetivo del Anlisis Financiero. Anlisis Comparativo. Casustica.
80
Anlisis de Tendencia. Casustica 81
Porcentajes Integrales. Casustica 83
UNIDAD IVANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.
AVANZADO
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Realiza bsqueda de informacin cientfica y acadmica.
Valora el contenido de la evaluacin de los Estados Financieros y
su incidencia en el manejo del efectivo y equivalentes de efectivo
de la empresa.
Descubre los componentes de la estructura de los Estados
Financieros y su respectivo anlisis e interpretacin.
Investiga y diferencia relaciones entre los diferentes mtodos de
un anlisis de diagnostico empresarial.
Investiga y diferencia relaciones entre los diferentes mtodos de
un anlisis de Estados Financieros.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Aplica sus conocimientos en la creacin de valor a travs de los
ndices financieros o ratios, del anlisis especializado y del
informe del analista financiero.
Determina las caractersticas y herramientas a ser utilizadas en
el anlisis de los Estados Financieros y toma de decisiones
estratgicas.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
ndices Financieros. Ratios: De liquidez, gestin, solvencia y de
rentabilidad. Casustica 86
Anlisis especializado: Punto de equilibrio, Apalancamientos
estructurales. 91Valor econmico agregado. El riesgo. CasusticaEl
informe del Analista Financiero. Casustica101INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y
prctica educativas con el propsito de ofrecer a sus estudiantes una
formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso
con xito al mundo laboral, desempendose con eficiencia en las
funciones profesionales que les tocar asumir.
El marco de referencia est dado por los cambios significativos
de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los
intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, as como los
retos del mundo laboral y empresarial de Ciencias Contables
Econmicas y Financieras.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad ha asumido la
misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y
humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con
capacidad de formular propuestas innovadores que impulsen la
creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los
siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer,
aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye
los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los
estudiantes. El presente Manual ha sido concebido como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar
habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin
permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es
accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel
motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica,
ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes
para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de
conocimientos.
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se
espera logre el estudiante, mediante el estudio de los contenidos
presentados a travs de sesiones. Cada sesin tiene una estructura
modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final
de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que
han servido de base para la elaboracin de los contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades
didcticas, presentamos un listado general de otras fuentes de
informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos
y/o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
la Formulacin y Anlisis de los Estados Financieros.
1
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Reconocer y comprender los conceptos fundamentales,
procedimientos y tcnicas de preparacin y presentacin de los estados
financieros, de acuerdo a los dispositivos legales nacionales y
normas internacionales de contabilidad vigentes, as como del
anlisis e interpretacin de estados financieros.
OBJETIVOS ESPECFICOS
1.Identifica y explica conceptos, procedimientos y tcnicas para
la preparacin y presentacin de los estados financieros, distingue
la estructura de un estado financiero y valora su importancia en la
oportunidad, relevancia, confiabilidad y utilidad de la informacin
financiera a la Gerencia.
2.Lograr que los estudiantes conozcan y dominen los diferentes
mtodos de anlisis financieros con el fin de que actun directamente
en la toma de decisiones.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de
la asignatura Formulacin y Anlisis de Estados Financieros, en
algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor,
lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en
otros casos, servir para una lectura que complemente las
explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Esta
lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que
se propone en cada una de las sesiones desarrolladas.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar
las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos
trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo ambas
modalidades fortalece la capacidad de auto aprendizaje del
estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la
autoevaluacin al final de cada sesin. Si tuvieras dificultad
consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
FORMULACIN: BALANCE GENERAL, ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS,
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
FORMULACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. NOTAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS FINANCIEROS, BSICO
ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS FINANCIEROS, AVANZADO
UNIDAD I
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
ESTADO FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
UNIDAD IESTADOS FINANCIEROS
Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene
la misin de reducir tales diferencias por medio de la bsqueda de la
armonizacin entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la preparacin y presentacin de los
estados financieros. El IASC cree que esta armonizacin ms amplia
puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados
financieros que se preparan con el propsito de suministrar
informacin que es til para la toma de decisiones econmicas.
Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la
preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios
externos.
El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros
elaborados con propsitos de informacin general (en adelante estados
financieros), incluyendo en este trmino los estados financieros
consolidados. Tales estados financieros se preparan y presentan al
menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de
informacin de una amplia gama de usuarios.
Los estados financieros forman parte del proceso de informacin
financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados
financieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados,
un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser
presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos
de efectivo o un cuadro de financiacin), as como unas notas,
estados complementarios y otro material explicativo que forma parte
integrante de los estados financieros.
Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los
inversores presentes y potenciales, los empleados, los
prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los
clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como e l
pblico en general.
La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y
presentacin de los estados financieros, corresponde a la gerencia
de la empresa.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin
acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin
financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia
gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la
administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la
responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la
misma.
La situacin financiera de una entidad se ve afectada por los
recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por
su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a
los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.
La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en
particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios
potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.La informacin acerca de los cambios en la
posicin financiera de una entidad es til para evaluar sus
actividades de financiacin, inversin y operacin, en el periodo que
cubre la informacin financiera.
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til,
para los usuarios, la informacin suministrada en los estados
financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran
la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin
financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la
empresa. Los estados financieros reflejan los efectos financieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes
categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas
grandes categoras son los elementos de los estados financieros.
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el
balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la
definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los
criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 83. Ello
implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una
cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en
los totales del balance o del estado de resultados.
Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios
por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de
los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado
de resultados. Para realizarla es necesario la seleccin de una base
o mtodo particular de medicin: Costo histrico, Costo corriente,
Valor realizable (o de liquidacin) y Valor presente
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de
Estados Financieros
El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para
la presentacin de los estados financieros con propsitos de
informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras
entidades diferentes. Esta Norma se aplicar a todo tipo de estados
financieros con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF). Los estados financieros constituyen
una representacin estructurada de la situacin financiera y del
desempeo financiero de una entidad. los estados financieros
suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de la
entidad: (a) activos(b) pasivo(c) patrimonio neto(d) gastos e
ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias(e)otros
cambios en el patrimonio neto y (f) flujos de efectivo. Componentes
de los estados financieros Un conjunto completo de estados
financieros incluir los siguientes componentes:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien (ii)
los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de
las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como
tales;
(d) estado de flujo de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas
contables ms significativas y otras notas explicativas.
Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son las
Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones elaboradas por el Comit de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comit de Interpretaciones
(SIC).
Los estados financieros son el producto que se obtiene del
procesamiento de grandes cantidades de transacciones y otros
sucesos, las cuales se agruparn por clases de acuerdo con su
naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y
clasificacin consistir en la presentacin de datos condensados y
clasificados, que constituirn el contenido de las partidas, ya
aparezcan stas en el balance, en el estado de resultados, en el
estado de cambios, en el patrimonio neto o en el estado de flujo de
efectivo, o bien en las notas.
A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra
cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, se
presentar para toda clase de informacin cuantitativa incluida en
los estados financieros.
Cada uno de los componentes de los estados financieros quedar
claramente identificado. Adems, la siguiente informacin se mostrar
en lugar destacado, y se repetir cuantas veces sea necesario para
una correcta comprensin de la informacin presentada:
(a) el nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que
presenta la informacin, as como cualquier cambio en esa informacin
desde la fecha del balance precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a la entidad
individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del balance o el periodo cubierto por los estados
financieros, segn resulte adecuado al componente en cuestin de los
estados financieros; (d) la moneda de presentacin, tal y como se
define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera; y
(e) el nivel de agregacin y el redondeo utilizado al presentar
las cifras de los estados financieros.
Reglamento de Informacin financiera, Resolucin SMV (antes
CONASEV) 103-99-EF/94.10.
El Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la
presentacin y preparacin de los estados financieros, el Informe de
Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros
auditados.
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y
Control y las normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
oficializadas y vigentes en el Per Los estados financieros tienen,
fundamentalmente, los siguientes objetivos: Presentar
razonablemente informacin sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una
empresa.
Los estados financieros deben prepararse y presentarse
comparados con el perodo anterior, de manera que se aprecien los
cambios experimentados por la empresa; igual exigencia es aplicable
a la informacin descriptiva y narrativa, cuando estas ltimas sean
relevantes para una adecuada interpretacin de los estados
financieros del perodo corriente.
Los estados financieros bsicos son el medio principal para
suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los
saldos de los registros contables de la empresa a una fecha
determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables
debidamente estructurados constituyen los estados financieros y
stos son:
1. Balance General;
2. Estado de Ganancias y Prdidas;
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
4. Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente
con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas
a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de
acuerdo a lo sealado en el Captulo VII del presente Reglamento y de
acuerdo a las pautas establecidas en la Seccin Segunda del
Manual.
Teniendo en cuenta los objetivos especficos que los originan,
los estados financieros se clasifican en estados financieros de
propsito general y de propsito especial.Los estados financieros de
propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un
perodo y estn constituidos por los estados financieros consolidados
y los estados financieros intermedios y anuales.
Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se
preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se
consideran dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidacin.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y
distinguidos de cualquier otro tipo de informacin incluida en un
mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe
ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada,
las veces que fuera necesario, los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social;
2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un
grupo de empresas;
3. La fecha del balance general y el perodo cubierto por los
otros estados financieros;
4. Moneda en que estn expresados los estados financieros;
prescindindose de las fracciones en las cifras empleadas
Es parte integrante del presente Reglamento, el Manual para la
Preparacin de los Estados Financieros (Manual) el cual describe en
forma didctica el contenido de las cuentas y/o partidas de los
estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la
elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de
Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en
la informacin financiera auditada, incluyendo finalmente los
modelos de presentacin de informacin financiera y un glosario de
trminos.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de SMV
(antes CONASEV) vigente con Resolucin Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2
Seala como objeto y contenido: El presente Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera (en adelante, MANUAL)
complementa el Reglamento de Informacin Financiera1 y su objeto es
facilitar la preparacin y presentacin de la informacin financiera,
as como adecuarlo peridicamente a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) emitidas por el International
Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el pas. Es preciso
sealar que el MANUAL no sustituye a la doctrina contable y su
aplicacin debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF
y su Marco Conceptual.Se permite la aplicacin anticipada de
aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicacin est
pendiente de ser oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Este Manual contiene una descripcin de las cuentas y/o partidas
de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar
en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de
Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en
la informacin financiera auditada. Adems, incluye los modelos de
presentacin de informacin financiera y un glosario de trminos.
BALANCE GENERAL
Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros
Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el
patrimonio neto.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio
neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a
raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. (c)Patrimonio neto es la parte
residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.
Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo
o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones
esenciales y a la realidad econmica que subyacen en la misma, y no
meramente a su forma legal.
Activos
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden
llegar a la entidad por diferentes vas. Por ejemplo, un activo
puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos,
en la produccin de bienes y servicios a vender por la empresa;
(b)intercambiado por otros activos; (c) utilizado para
satisfacer un pasivo; o
(c) distribuido a los propietarios de la empresa.
Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos
mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones.
Pasivos
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad
tiene contrada una obligacin en el momento presente.
Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que
la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados
beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la
otra parte.
Patrimonio neto
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, en el prrafo 49,
como un residuo o resto, puede subdividirse a efectos de su
presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas
especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital.
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance,
depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los
pasivos.
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se
obtengan del mismo beneficios econm0icos futuros para la empresa, y
adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
Se reconoce un pasivo, en el balance, cuando es probable que,
del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos
que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de
Estados Financieros
Balance La distincin entre corriente y no corriente La entidad
presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus
pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro
del balance, de acuerdo con los prrafos 57 a 67 Activos corrientes
57.Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno
de los siguientes criterios: Un activo se clasificar como corriente
cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a) se espere
realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del
ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) se mantenga
fundamentalmente con fines de negociacin; (c) se espere realizar
dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del
balance; o (d)se trate de efectivo u otro medio equivalente al
efectivo (tal y como se define en la NIC 7 Estados de Flujo de
Efectivo), cuya utilizacin no est restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de
los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes.
En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles,
intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo.
Pasivos corrientes Un pasivo se clasificar como corriente cuando
satisfaga alguno de los siguientes criterios: (a)se espere liquidar
en el ciclo normal de la operacin de la entidad; (b) se mantenga
fundamentalmente para negociacin; (c)deba liquidarse dentro del
periodo de doce meses desde la fecha del balance; o (d) la entidad
no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
balance.
Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes.
Informacin a revelar en el balance 68. En el balance se incluirn,
como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes
correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean
presentadas de acuerdo con el prrafo 68A (a)propiedades, planta y
equipo; (b) propiedades de inversin; (c) activos intangibles; (d)
activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados
(e),(h) e (i) posteriores); (e) inversiones contabilizadas
aplicando el mtodo de la participacin; (f) activos biolgicos; (g)
inventarios; (h)deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i)efectivo y otros medios lquidos equivalentes; (j) acreedores
comerciales y otras cuentas por pagar; (k) provisiones; (l)pasivos
financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados
(j) y (k) anteriores); (m) pasivos y activos por impuestos
corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias; (n)pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se
define en la NIC 12; (o) intereses minoritarios, presentados dentro
del patrimonio neto; y (p) capital emitido y reservas atribuibles a
los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio
neto de la controladora.
El Reglamento de Informacin financiera, Resolucin SMV (antes
CONASEV) 103-99-EF/94.10 Seala que el Balance General de las
empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio
neto. Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden
decreciente de liquidez y las del pasivo segn la exigibilidad de
pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha
dada.
Para la preparacin del Balance General debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Captulo I de la Seccin Primera del Manual, en lo
que sea aplicable.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como
resultado de transacciones y otros eventos pasados, de cuya
utilizacin se espera que fluyan beneficios econmicos a la
empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de
hechos pasados, previndose que su liquidacin produzca para la
empresa una salida de recursos. El patrimonio neto est constituido
por las partidas que representan recursos aportados por los socios
o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que
realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones
legales, estatutarias y contractuales, debindose indicar claramente
el total de esta cuenta.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de SMV
(antes Conasev) vigente con Resolucin Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2
SECCIN PRIMERA
Los Estados Financieros
Captulo I
1.000. Balance General1.001. Forma de Preparacin del Balance
General1.002. Cuentas de Valuacin1.003. Base de Valuacin de los
Activos1.100. Activos Corrientes1.101. Efectivo y Equivalentes de
Efectivo1.102. Inversiones Financieras1.103. Cuentas por Cobrar
Comerciales1.104. Otras Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas1.106. Otras Cuentas por Cobrar1.107. Existencias1.108.
Activos Biolgicos1.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta1.116. Gastos Contratados por Anticipado1.117. Otros
Activos1.200. Activos no Corrientes1.202. Inversiones
Financieras1.203. Cuentas por Cobrar Comerciales1.204. Otras
Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas1.205. Activos por Impuesto
a la Renta y Participaciones Diferidos1.206. Otras Cuentas por
Cobrar1.207. Existencias1.208. Activos Biolgicos1.210. Inversiones
Inmobiliarias1.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo1.214. Activos
Intangibles1.216. Crdito Mercantil1.217. Otros Activos1.300.
Pasivos Corrientes1.301. Sobregiros Bancarios1.302. Obligaciones
Financieras1.303. Cuentas por Pagar Comerciales1.304. Otras Cuentas
por Pagar a Partes Relacionadas1.305. Impuesto a la Renta y
Participaciones Corrientes1.306. Otras Cuentas por Pagar1.309.
Provisiones1.312. Pasivos Mantenidos para la Venta1.400. Pasivos no
Corrientes1.402. Obligaciones Financieras1.403. Cuentas por Pagar
Comerciales1.404. Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas1.405. Pasivos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos1.406. Otras Cuentas por Pagar1.409.
Provisiones1.416. Ingresos Diferidos1.700. Patrimonio Neto1700.01
Patrimonio Neto Atribuible a la Matriz1700.02 Intereses
Minoritarios1.701. Capital1.702. Acciones de Inversin1.703. Capital
Adicional1.704. Resultados no Realizados1.704.01 Excedente de
Revaluacin1.704.02 Valorizacin de Instrumentos Financieros1.705.
Reservas Legales1.706. Otras Reservas1.707. Resultados
Acumulados1.801. Diferencias de Conversin
SECCIN QUINTAModelo a utilizarse en la presentacin de los
Estados Financieros
78
NotasAO XAO X-1NotasAO XAO X-1ActivosPasivos y PatrimonioActivos
CorrientesPasivos CorrientesEfectivo y Equivalentes de Efectivo0 0
Sobregiros Bancarios 0 0 Inversiones Financieras0 0 Obligaciones
Financieras0 0 Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en
Ganancias y Prdidas0 0 Cuentas por Pagar Comerciales 0 0 Activos
Financieros Disponibles para la Venta0 0 Otras Cuentas por Pagar a
Partes Relacionadas0 0 Activos Financieros Mantenidos hasta el
Vencimiento0 0 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes0 0
Activos por Instrumentos Financieros Derivados0 0 Otras Cuentas por
Pagar0 0 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)0 0 Provisiones 0 0
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto)0 0 Pasivos
Mantenidos para la Venta0 0 Otras Cuentas por Cobrar (neto)0 0
Total Pasivos Corrientes0 0 Existencias (neto)0 0 Pasivos No
CorrientesActivos Biolgicos0 0 Obligaciones Financieras0 0 Activos
no Corrientes Mantenidos para la Venta0 0 Cuentas por Pagar
Comerciales 0 0 Gastos Contratados por Anticipado0 0 Otras Cuentas
por Pagar a Partes Relacionadas0 0 Otros Activos0 0 Pasivos por
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos0 0 Total Activos
Corrientes0 0 Otras Cuentas por Pagar0 0 Provisiones 0 0 Activos No
CorrientesIngresos Diferidos (netos)0 0 Inversiones Financieras0 0
Total Pasivos No Corrientes0 0 Activos Financieros Disponibles para
la Venta0 0 Total Pasivos0 0 Activos Financieros Mantenidos hasta
el Vencimiento0 0 Activos por Instrumentos Financieros Derivados0 0
Inversiones al Mtodo de Participacin 0 0 Otras Inversiones
Financieras0 0 Patrimonio NetoCuentas por Cobrar Comerciales 0 0
Capital0 0 Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas0 0
Acciones de Inversin0 0 Otras Cuentas por Cobrar 0 0 Capital
Adicional0 0 Existencias (neto)0 0 Resultados no Realizados0 0
Activos Biolgicos0 0 Reservas Legales0 0 Inversiones Inmobiliarias0
0 Otras Reservas0 0 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)0 0
Resultados Acumulados0 0 Activos Intangibles (neto)0 0 Diferencias
de Conversin0 0 Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Diferidos0 0 Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz0 0 Crdito
Mercantil0 0 Intereses Minoritarios0 0 Otros Activos0 0 Total
Patrimonio Neto0 0 Total Activos No Corrientes0 0 TOTAL ACTIVOS0 0
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO0 0 Nombre de la EntidadBalance
GeneralAl 31 de diciembre de ao X y ao X-1(En miles de unidades
monetarias)
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros:
Los elementos directamente relacionados con la medida del
desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los
gastos.
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del
desempeo en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras
evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las
ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la
medida del resultado son los ingresos y los gastos.
A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y
gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios
como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una
variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios,
intereses, dividendos, alquileres y regalas. Son ganancias otras
partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
empresa.
Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los
gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el
costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los
gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta y equipo.
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha
surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los
pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad.
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad.
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de
Estados Financieros
Estado de resultados
Resultado del periodo
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el
periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una
Norma o una Interpretacin establezca lo contrario.
Informacin a revelar en el estado de resultados En el estado de
resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas para el
periodo:
(a)ingresos ordinarios (o de operacin);
(b) costos financieros;
(c)participacin en el resultado del periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la
participacin;
(d)impuesto a las ganancias;
(e) Un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado
despus de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y
(ii) el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la
medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa de
la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos en
desapropiacin de elementos que constituyan la actividad en
discontinuacin; y
(f) resultado del periodo.
Las siguientes partidas se revelarn en el estado de resultados,
como distribuciones del resultado del periodo:
(a)resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios;
y
(b)resultado del periodo atribuido a los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto de la controladora.
Los gastos se presentan mediante el mtodo de la naturaleza de
los gastos y la del mtodo de la funcin de los gastos o mtodo del
costo de ventas.
El Reglamento de Informacin financiera, Resolucin SMV (antes
Conasev) 103-99-EF/94.10
El Estado de Ganancias y Prdidas comprende las cuentas de
ingresos, costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de
gasto. En su formulacin se debe observar lo siguiente:
1. Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o
ganancias y gastos o prdidas originados durante el perodo.
2. Slo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin
de los resultados netos;
Para la preparacin del Estado de Ganancias y Prdidas, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo II de la Seccin
Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin
de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados
por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la
ejecucin de otras actividades realizadas durante el perodo, que no
provienen de los aportes de capital.
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin
de ambos, que generan disminuciones del patrimonio neto, producto
del desarrollo de actividades como administracin, comercializacin,
investigacin, financiacin y otros realizadas durante el perodo, que
no provienen de los retiros de capital o de utilidades.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de SMV
(antes Conasev) vigente con Resolucin Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2
Seccin Primera Capitulo II2.000. Estado de Ganancias y
Prdidas2.001. Forma de Preparacin del Estado de Ganancias y
Prdidas2.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)2.150. Otros
Ingresos Operacionales2.200. Costo de Ventas (Operacionales)2.201.
Otros Costos Operacionales2.300. Gastos de Ventas2.310. Gastos de
Administracin2.320. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos2.330.
Otros Ingresos2.340. Otros Gastos2.400. Ingresos Financieros2.500.
Gastos Financieros2.501. Participacin en el Resultado de Partes
Relacionadas por el Mtodo de la Participacin2.508. Ganancias
(Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados2.611. Participacin
de los Trabajadores2.612. Impuesto a la Renta2.710. Ingreso (Gasto)
Neto de Operaciones Discontinuadas2.800. Utilidad (Prdida) Neta
Atribuible a la Matriz e Intereses Minoritarios2.900 Utilidad
(Prdida) por AccinSECCIN QUINTAModelo a utilizarse en la
presentacin de los Estados Financieros
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETOSegn el Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros:
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de
Estados Financieros
Estado de cambios en el patrimonio neto La entidad presentar un
estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar: (a) el
resultado del periodo; (b)cada una de las partidas de ingresos y
gastos del periodo que, segn lo requerido por otras Normas o
Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio
neto, as como el total de esas partidas; (c)el total de los
ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe
total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto
de la controladora y a los intereses minoritarios; y (d)para cada
uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de
acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en las notas: (a) los importes de las
transacciones que los poseedores de instrumentos de participacin en
el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales,
mostrando por separado las distribuciones acordadas para los
mismos; (b) el saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de
importes positivos o negativos) al principio del periodo y en la
fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el
periodo; y (c) una conciliacin entre los importes en libros, al
inicio y al final del periodo, de cada clase de patrimonio aportado
y de cada clase de reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos
balances consecutivos, reflejarn el incremento o disminucin
sufridos por sus activos netos. Reglamento de Informacin
financiera, Resolucin SMV (antes Conasev) 103-99-EF/94.10 El Estado
de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como
el capital, el capital adicional, acciones de inversin, excedente
de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo
determinado. Para la preparacin del Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo
III de la Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de SMV (antes
Conasev) vigente con Resolucin Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2 Seccin Primera Captulo III3.000. Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto3.001. Forma de Preparacin del Estado
de Cambios en el Patrimonio NetoSECCIN QUINTAModelo a utilizarse en
la presentacin de los Estados Financieros
TALLER 01ACTIVIDAD APLICATIVAFORMULACIN DE ESTADOS FINANCIEROS:
BALANCE GENERAL, ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS, ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETOObjetivoIndagar el proceso de asimilacin del
contenido de la Formulacin de Estado Financieros: Balance General,
Estado de Ganancias y Prdidas, Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.OrientacionesEn grupos de seis alumnos, durante 40 minutos,
los alumnos discuten y resuelven el contenido del Marco Conceptual
para preparar Estados Financieros. NIC1 Presentacin de Estados
Financieros. Otras NIIFs. Reglamento de Informacin Financiera de
SMV (antes Conasev), concluyendo con la elaboracin de un resumen de
conclusiones.Una vez concluida la tarea, se organiza un plenario
para solicitar los trabajos de cada grupo y formalizar las
conclusiones generales.
1. Fundamente sus ideas sobre los Estados Financieros..
2. Argumente el contenido del Balance General.
3. Argumente el contenido del Estado de Ganancias y
Prdidas...........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
4. Argumente el contenido del Estado Cambios en el Patrimonio
Neto.
AUTOEVALUACIN1. Explique los objetivos de los Estados
Financieros.2. Cules son las caractersticas cualitativas de los
Estados Financieros?3. Describa la estructura de los estados
financieros.4. Cules son las Normas que regulan la preparacin de
Informacin Financiera?
Caso Prctico de Formulacin de Estados Financieros y Notas a los
Estados FinancierosLa Compaa 617 S.A.A. contrata sus servicios para
que le presenten informacin contable cerrada al 31 de diciembre del
2009 para tal efecto nos indican que los saldos que tienen las
cuentas a dicha fecha son las siguientes: Cuenta: Importe ( S/.) 10
43,829 12 7,232 20 8,062 26 119 33 47,07538 1,00039 2.05340 4,07542
6,11546 2547 1955087,7966028,3976128,34762 2,55263 1,13464 4765
50067 7268 3536938,255
Cuenta: Importe ( S/.) 70 49,270 77 751 79 7,707 94 2,318 95
2,318 97 72
Compaa 617 SAAEstado de Cambios en el Patrimonio NetoAl 31de
diciembre del 2009(Expresado en Nuevos Soles)
CapitalReserva LegalResultados AcumuladosTotal
Saldo 1/01/200987,79687,796
Utilidad (prdida) del ejercicioOtros incrementos o disminuciones
de las partidas patrimoniales4744,740
(474)
------------------4,740
Saldo 31/12/200987,7964744,26692,536
Compaa 617 SAANOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSAl 31 de diciembre
del 2009(Expresado en Nuevos Soles) NOTA 1. Identificacin de la
Empresa y Actividad Econmica: Compaa 617 SAA es una sociedad
constituida aplazo indeterminado segn Escritura Pblica del xx de xx
del 200x. Su domicilio legal est en la ciudad de Lima. La actividad
principal es la compra venta de prendas de vestir. El personal
empleado por la Compaa para desarrollar sus actividades comprendi
de 21 empleados.
NOTA 2. Polticas Contables La compaa sigue el mtodo xxxx de
contabilizacin y registra sus activos y pasivos sobre la base del
xxxx. Los Estados Financieros se muestran en moneda nacional
(Peruana), y se Rigen a partir de los Registros Contables, tomando
en cuenta los PCGA y las NIIF. NOTA 3. Existencias Al 31 de
diciembre del 2009 comprende: Mercaderas 8,062 Suministros Diversos
1198,181
NOTA 4: Inmueble, maquinaria y equipo neto de depreciacin
acumulada Al 31 de diciembre del 2009 comprende: Activo Fijo
Maquinaria 35,000 Muebles 8,020 Equipos 4,055 ------------Total
Activo Fijo 47,075
Depreciacin Acumulada Maquinaria 1,500 Muebles 400 Equipos 153
----------Total Depreciacin Acumulada (2,053) ---------Inm. Maquin.
y Equipo Neto de Dep. Acm. 45,023
NOTA 5: Otras cuentas por pagar Al 31 de diciembre del 2009
comprenden: Tributos por pagar 5,828 Remuneraciones y
Participaciones 565 Cuentas por pagar diversas 25 Beneficios
sociales de los trabajadores 195 ------------- 6,613
Participaciones de los trabajadores: Como nuestra compaa es
generadora de renta de Tercera Categora, se debe de repartir tras
haber obtenido utilidades, la deduccin correspondiente es de 8% de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
NOTA 6. Reserva Legal: De acuerdo con la Ley General de
Sociedades, en la Compaa cuando se obtengan utilidades anuales,
debern detraer un mnimo del 10% de dichas utilidades para formar
una reserva legal, hasta alcanzar el 20% del capital pagado. Esta
reserva podr ser usada para cubrir prdidas futuras o capitalizarse
y deber ser repuesta con utilidades futuras.
UNIDAD IIDIAGRAMA DE CONTENIDOS
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. MARCO TERICO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. CASUSTICA
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. GENERALES, CASUSTICA
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESPECIFICAS. CASUSTICA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros:
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de
Estados Financieros Salvo en lo relacionado con la informacin sobre
flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros
utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). La
informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios
las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene
para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como
las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de
efectivo. La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos
requerimientos para la presentacin del estado de flujo de efectivo,
as como otras informaciones relacionadas con l.
Reglamento de Informacin financiera, Resolucin SMV (antes
Conasev) 103-99-EF/94.10
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios
de efectivo y equivalentes de efectivo en un perodo determinado,
generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y
financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo
siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las
actividades de operacin.
Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
principales actividades productoras de ingresos y distribucin de
bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente
consecuencia de las transacciones y otros eventos en efectivo que
entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del
ejercicio.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las
actividades de inversin.
Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de
prstamos, la adquisicin o venta de instrumentos de deuda o
accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de
inversin, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos
productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de
bienes y servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las
actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de
recursos de los accionistas o de terceros y el retorno de los
beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los
montos prestados, o la cancelacin de obligaciones, obtencin y pago
de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.
Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse
en cuenta lo dispuesto en el Captulo IV de la Seccin Primera del
Manual, en lo que sea aplicable.
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo
generado y aplicado en las actividades de operacin, inversin y
financiamiento, as como el resultado neto de esos flujos sobre el
efectivo y sus equivalentes durante el perodo.
Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en
el estado de flujos de efectivo son de aplicacin el mtodo directo y
el mtodo indirecto, los cuales se describen en el Captulo IV de la
Seccin Primera del Manual.
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de SMV (antes
Conasev) vigente con Resolucin Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2
Seccin Primera Capitulo IV
4.0. Estado de Flujos de Efectivo
4.1. Formas de Presentacin de los Flujos de Efectivo de las
Actividades de Operacin.
4.2. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y
Financiacin
SECCIN QUINTAModelo a utilizarse en la presentacin de los
Estados Financieros
Estado de Flujos de EfectivoIntroduccin
* El Sistema Informativo Contable ofrece la posibilidad de
conocer no slo la situacin en que se han concretado los resultados
de las operaciones y su efecto sino tambin la cuantificacin y
visualizacin de los flujos de concretos correspondientes a dichas
operaciones.
* Hoy en da asistimos a procesos acelerados de cambios y
transformaciones, en donde son fundamentales las decisiones
oportunas y pertinentes, toda informacin ser determinante.
* La informacin brindada ayuda al manejo del dinero; as
aseguraremos un sistema empresarial competitivo, slido y confiable
que contribuya al desarrollo empresarial.
* Las decisiones econmicas requieren una evaluacin de la
capacidad para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como
de la oportunidad y de la certidumbre de su generacin. La empresa
precisa contar con niveles ptimos de liquidez y el estado de flujos
de efectivo le detalla todos los flujos posibilitando proyectar la
capacidad o no de generar efectivo.
Los Estados Financieros se preparan bajo el criterio de
devengado (NIC 1), en cambio, el EFE, se elabora bajo el criterio
de lo percibido, con lo cual cumple un papel importante para
conocer la posicin financiera y liquidez de la empresa en el corto
plazo, reduciendo el grado de incertidumbre acerca de la inversin
realizada.
Ofrece al empresario la posibilidad de conocer y resumir los
resultados de las actividades de la empresa en un periodo
determinado y poder inferir las razones de los cambios en su
situacin financiera, constituyendo una importante ayuda en la
administracin del efectivo, el control del capital y en la
utilizacin eficiente de los recursos.
Permitir evaluar los cambios en el patrimonio de una empresa, en
su estructura financiera y en su capacidad para influir en los
montos y la oportunidad de sus flujos de efectivo con el fin de
adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes.
Se entiende por Estado de Flujos de Efectivo al Estado
Financiero Bsico que muestra los cambios en la situacin financiera
a travs de la variacin del efectivo y equivalente de efectivo de la
empresa en un periodo determinado de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados y de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
ANTECEDENTES DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVONormativa 1958.
Reporte 38 EFE de la Asociacin Americana de Contadores. Oct. 1963.
APB 3. El Estado de Origen y Aplicacin de Fondos. Oct. 1971. APB
19. Informacin sobre cambios en la Situacin Financiera reemplaza al
APB 3. Julio 1977. NIC 7. Estado de Cambio en la Situacin
Financiera. Mayo 11 1983. Resolucin CONASEV N 39-83-EF/94.10 Estado
de Flujos de Fondos. Dictan normas adicionales de informacin para
las empresas administradoras de fondos colectivos, establecindose
obligacin de estas entidades para presentar semestralmente al
mencionado organismo, un Estado de Flujos del Sistema debidamente
examinados por auditores independientes. Mediante resolucin N 39 X
Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per (14 noviembre 1986)
autoriza poner en vigencia las Normas Internacionales de
Contabilidad a partir de 1988. Nov. 1987 - FASB N 95. Estado de
Flujos de Efectivo. Declaracin de la Junta de Normas de
Contabilidad Financiera (Financial Accounting Standars Board -
FASB) de los Estados Unidos de Amrica. Nov. 1988. Resoluciones N
52-XI Congreso de Contadores Pblicos del Per, Cuzco. Encargan al
Colegio de Contadores Pblicos de Lima el estudio del Estado de
Flujos de Efectivo tomando como base el FASB 95. Feb. 1989. FASB N
102 Estado de Flujo de Fondos. Exencin de ciertas empresas y
clasificacin de los flujos de fondo de ciertos valores burstiles
adquiridos para la reventa. Reforma especfica FASB 95. Dic. 1989.
FASB N 104. Estado de Flujos de Fondos. Informacin Neta de ciertos
ingresos y egresos de fondos y clasificacin del flujo de fondos de
operaciones de cobertura. Reforma especfica FASB 95. Set. 4 1991.
CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo. Principio de Contabilidad
aprobado por el consejo directivo del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima preparado por su Instituto de Investigaciones de Ciencias
Contables y Financieras. Ene. 29 1992. Resolucin CONASEV N
192-92-EF/94.10. Aprueban el reglamento para la preparacin de
Informacin Financiera. Oct. 1992. NIC 7. Estado de Flujos de
Efectivo. Norma revisada deja sin efecto a la NIC 7 Estado de
Cambio en la Situacin Financiera, rige para los ejercicios que
comienzan el 1 de enero de 1994 o despus. Dic. 1992. Oficio
circular5268-92-SBS. Estado de Flujos de Efectivo para entidades
del sector financiero. Obligatoriedad de presentacin anual, Mtodo
Indirecto. Feb. 1994. Resolucin 004-94-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad, aprob la forma y el contenido de la
cuenta general de la repblica, establecindose la presentacin del
Estado de Flujos de Efectivo. Mar. 1994. Resolucin 005-94-EF/93.01
del Consejo Normativo de Contabilidad, oficializ los acuerdos
adoptados para la aplicacin de las NICs aprobado en los congresos
de contadores pblicos del Per, NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo.
Ene. 1995. Resolucin Contadura 019-95 EF/93.01 Estado de Flujos de
Efectivo para entidades del sector gubernamental, aprueba la
directiva 93-95 EF/93.11.1 sobre la forma y contenido del Estado de
Flujos de Efectivo, Mtodo Directo. Dic.5 1997 Nueva Ley General de
sociedades. Ley N26887. Art.223 Estados Financieros deben ser
preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. 1998. Resolucin N013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo
de Contabilidad, seal que los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados son las NICs NIIFs oficializadas. Nov. 24
1999. resolucin CONASEV N103-99-EF/94.10. Aprob el Reglamento de
Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera. Mar.03 2008. Resolucin Gerencia General
N010-2008-EF/94.10.2 Modifica Secciones del Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera.
TERMINOLOGA
Dinero en Efectivo comprende dinero efectivo en caja y depsitos
a la vista. Equivalentes de dinero en efectivo son las inversiones
sumamente liquidas a corto plazo que son prontamente convertibles a
cantidades conocidas de dinero en efectivo y que estn sujetas a un
riesgo insignificante de cambios en el valor.
Flujos de efectivo son entradas y salidas de dinero en efectivo
y equivalentes de efectivo en efectivo.
Actividades operativas son las actividades principales de
ingreso- produccin de la empresa y otras actividades que son
actividades de inversin o financieras.
Actividades de Inversin son la adquisicin y venta de valores a
largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes de
dinero en efectivo.
Actividades financieras son las actividades que tienen como
resultado los cambios en el tamao y composicin del capital
patrimonial y prstamos de la entidad.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVOCaso Prctico
La Ca. OLIMPIADAS S.A.C. le solicita a Ud. que se haga cargo de
la Contabilidad de la Empresa, efecte los registros, formule la
informacin contable (EE.FF.) desde la fecha de su constitucin,
teniendo inters fundamental en la preparacin y presentacin del
Estado de Flujos de Efectivo a travs del Mtodo Directo y del Mtodo
Indirecto, para lo cual nos muestra los siguientes datos:
Durante el ejercicio econmico 2009 se efectuaron las siguientes
operaciones:
1. Se ha comprado mercaderas por un importe de S/.50,000 ms IGV
pagndose el 60% al contado.
2. Se pag tributos por S/.10,000.
3. Se vende mercadera por S/.60,000 ms IGV, dicha venta fue al
contado.
4. Se ha adquirido al contado muebles por un valor de S/.100,000
afecto al IGV.
5. Se recepciona prstamo del Banco de Crdito por S/.200,000; la
Ca durante el ao amortiz 30%
6. El Activo Fijo Tangible se deprecia 10% anual y su valor
residual es S/.3,000.
7. El saldo final de las mercaderas asciende a S/.70,000.
Regla del cargo y del abono
Se remite a la partida doble. No hay deudor sin acreedor ni
acreedor sin deudor.
Asientos de ajuste extracontable
Son contra-asientos que se realizan fuera de la contabilidad.
Para realizar los ajustes se toma en cuenta el Estado de Ganancias
y Prdidas.
Explicacin:1. El activo fijo aumenta debido a una compra de un
inmueble, por lo tanto el dinero ha salido, es decir, es
aplicacin.2. Cobro a clientes por lo que ha entrado dinero, es
decir, es origen.3. El capital ha aumentado por nuevos aportes, hay
un ingreso de dinero, es decir, es origen.4. La empresa deba 40,000
pero cancela 10,000, es decir hay una disminucin del pasivo por una
salida de dinero, es aplicacin. Criterios para identificar flujos
de efectivo
3. Presentacin del EFE Mtodo Directo
4. Presentacin del EFE Mtodo Indirecto
Asientos de Ajuste extracontable Las cuentas de estado
financiero son las nicas que permanecen en un asiento de ajuste
extracontable. Contabilidad
AAEC
Contabilidad
AAEC
Contabilidad
AAEC
Contabilidad
AAEC
Contabilidad
AAEC
Compaa Olimpiadas S.A.C.Estado de Flujos de EfectivoPor el ao
terminado al 31 de Diciembre de(En nuevos soles)
Mtodo Indirecto 2009
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equiv. de Efectivo
46,700Saldo Efectivo y Equiv. De Efectivo al Inicio del Ejercicio
10,000Saldo Efectivo y Equiv. De Efectivo al Finalizar el Ejercicio
56,700
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Segn el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros:
Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros
complementarios y otra informacin. Por ejemplo, pueden contener
informacin adicional que sea relevante para las necesidades de los
usuarios respecto a determinadas partidas del balance y del estado
de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e
incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u
obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos
minerales). Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros
complementarios, informacin acerca de segmentos de negocios o
geogrficos, o acerca del efecto sobre la entidad de los cambios en
los precios.
Segn la Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentacin de
Estados Financieros
Notas. Contienen informacin adicional a la presentada en el
balance, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio
neto y estado de flujo de efectivo. En ellas se suministran
descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y
contienen informacin sobre las partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
Notas a los estados financieros Estructura
En las notas se:
(a)presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin
de los estados financieros, as como de las polticas contables
especficas empleadas de acuerdo con los prrafos 108 a 115;
(b) revelar la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no
se presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado
de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de
efectivo; y
(c)suministrar la informacin adicional que, no habindose
incluido en el balance, en el estado de resultados, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo,
sea relevante para la comprensin de alguno de ellos.
Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemtica. Cada partida del balance, del estado de
resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del
estado de flujo de efectivo contendr una referencia cruzada a la
informacin correspondiente dentro de las notas. Normalmente, las
notas se presentarn en el siguiente orden, con el fin de ayudar a
los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con
los presentados por otras entidades:
(a)una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo
14);
(b) un resumen de las polticas contables significativas
aplicadas (vase el prrafo 108);
(c)informacin de apoyo para las partidas presentadas en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto y en el estado de flujo de efectivo, en el mismo
orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las
partidas que los componen; y
(d) otras informaciones a revelar, entre las que se
incluirn:
(i)pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos
contractuales no reconocidos; e
(ii)informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo
los objetivos y polticas relativos a la gestin del riesgo
financiero de la entidad (vase NIC 32) Revelacin de las polticas
contables
La entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas
contables significativas:
(a) la base o bases para la elaboracin de los estados
financieros; y
(b) las dems polticas contables empleadas que resulten
relevantes para la comprensin de los estados financieros.
Es importante para los usuarios estar informados acerca de la
base utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo
histrico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o
importe recuperable), puesto que esas bases, sobre las cuales se
elaboran los estados financieros, afectan significativamente a su
capacidad de anlisis.
La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos
clave acerca del futuro, as como otros datos clave para la
estimacin de la incertidumbre en la fecha del balance, siempre que
lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios
materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao
prximo. Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern
incluir detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros en la fecha del balance.
Otras informaciones a revelar
La entidad revelar en las notas:
(a)el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de
que los estados financieros hayan sido autorizados para su
publicacin, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los
poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto
durante el periodo, as como los importes correspondientes por
accin; y
(b)el importe de cualquier dividendo preferente de carcter
acumulativo que no haya sido reconocido.
La entidad informar de lo siguiente, si no ha sido objeto de
revelacin en otra parte de la informacin publicada con los estados
financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, as como el pas en
que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese
diferente de la sede social);
(b)una descripcin de la naturaleza de la operacin de la entidad,
as como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la entidad controladora directa y de la
controladora ltima del grupo.
El Reglamento de Informacin financiera, Resolucin Conasev
103-99-EF/94.10
Las polticas contables comprenden los principios, bases,
convenciones, reglas y prcticas especficas adoptados por una
empresa para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros.
En la preparacin y presentacin de los estados financieros se
reconocen entre las polticas contables fundamentales las
siguientes:
a) Uniformidad en la Presentacinb) Importancia relativa y
Agrupacinc) Compensacin
Notas a los Estados Financieros
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o
situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de
todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben
leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin.
Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados
de los importes mostrados en los estados financieros, cuya
revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de
este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de
alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un
sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados
financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones
u otros eventos significativos, que deben observarse para preparar
y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro
de una secuencia lgica, guardando en lo posible el orden de los
rubros de los estados financieros, como se muestra a
continuacin:
1. Notas de carcter general que incluyen:
La nota inicial de identificacin de la empresa y su actividad
econmica;
Declaracin sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el
Per;
Notas sobre las polticas contables importantes utilizadas por la
empresa para la preparacin de los estados financieros;
3. Notas de carcter especfico por las partidas presentadas en
los estados financieros;
4. Otras notas de carcter financiero o no financiero requeridas
por las normas, y aquellas que a juicio del directorio y de la
gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado
entendimiento de la situacin financiera y el resultado
econmico.
El compendio de las notas, que se enuncian en la Seccin Segunda
del Manual, son de carcter referencial y no son aplicables para
saldos o transacciones no significativas, razn por la cual es
necesario que la empresa informe cuales son los factores que
inciden directamente en la revelacin de las cuentas de los estados
financieros y las notas de los mismos, debiendo quedar expresamente
incluidos dichos factores en las notas.
Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de SMV (antes
Conasev) vigente con Resolucin Gerencia General N
010-2008-EF/94.01.2
SECCIN SEGUNDA
Notas a los Estados Financieros
Captulo I
5.000. Notas de Carcter General5.101. Identificacin de la
Empresa y Actividad Econmica5.102. Declaracin sobre el Cumplimiento
de las NIIF5.103. Moneda Funcional y Moneda de Presentacin5.103.01
Moneda Funcional5.103.02 Moneda de Presentacin5.104. Polticas
Contables5.104.02. Instrumentos Financieros5.104.02.1Instrumentos
Financieros5.104.02.2Inversiones Financieras5.104.03. Cuentas por
Cobrar y por Pagar5.104.05. Impuesto a la Renta y
Participaciones5.104.07. Existencias5.104.08 Activos
Biolgicos5.104.09. Participacin en Negocios Conjuntos5.104.10.
Inversiones Inmobiliarias5.104.11. Contratos de
Construccin5.104.13. Inmuebles, Maquinaria y Equipo5.104.14.
Activos Intangibles5.104.15. Reconocimiento de Depreciacin de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Inversiones Inmobiliarias,
Amortizacin de Activos Intangibles y Deterioro de Activos.
5.104.16. Combinacin de Negocios y Escisiones de
Negocios5.104.22 Costos de Financiamiento5.104.26 Beneficios a los
Empleados5.104.27 Arrendamientos5.104.28 Contratos de Garanta
Financiera5.104.29. Provisiones5.104.30. Subvenciones
Gubernamentales5.104.31. Pagos Basados en Acciones5.104.32.
Contingencias5.104.33. Reconocimiento de Ingresos5.104.33.1.
Reconocimiento de Ingresos por Venta5.104.33.2. Reconocimiento de
Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendosy Diferencias de
Cambio
5.104.34. Definicin de Segmentos5.105. Consolidacin de Estados
Financieros5.106. Cambio en las Estimaciones Contables, Cambio en
las Polticas Contables y Correccin de Errores.
5.106.01 Cambio en las Estimaciones Contables5.106.02 Cambio en
las Polticas Contables y Correccin de Errores5.107. Hechos
Ocurridos despus de la Fecha de los Estados Financieros5.110.
Conciliacin de las Normas Contables Aplicadas por la Empresa y las
NIIF5.200. Notas Seleccionadas de los Estados Financieros de
Perodos IntermediosSeccin Segunda Capitulo II6.000. Notas de
Carcter Especfico6.100. Denominacin de Ttulos y Cuentas6.101.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo6.102. Inversiones
Financieras6.102.01. Activos Financieros a Valor Razonable con
Cambios en Ganancias y Prdidas
6.102.02. Activos Financieros Disponibles para la Venta6.102.03
Activos Financieros Mantenidos a Vencimiento6.102.04 Inversiones al
Mtodo de la Participacin6.102.05 Otras Inversiones
Financieras6.102.06 Inversiones en Empresas Relacionadas6.103.
Cuentas por Cobrar Comerciales6.104. Otras Cuentas por Cobrar a
Partes Relacionadas6.106. Otras Cuentas por Cobrar6.107.
Existencias6.108. Activos Biolgicos6.108.01 Activos
Biolgicos6.108.02 Depreciacin y Deterioro Acumulados de los Activos
Biolgicos6.112. Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta6.116. Gastos Contratados por Anticipado6.117. Otros
Activos6.205. Impuesto a la Renta y Participaciones6.210.
Inversiones Inmobiliarias6.210.01 Inversiones Inmobiliarias6.210.02
Depreciacin y Deterioro Acumulados de las Inversiones
Inmobiliarias6.213. Inmuebles, Maquinaria y Equipo6.213.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo6.213.02 Depreciacin y Deterioro
Acumulados de Inmuebles, Maquinaria y Equipo6.214. Activos
Intangibles6.214.01 Activos Intangibles6.214.02 Amortizacin y
Deterioro Acumulados de Activos Intangibles6.216. Crdito
Mercantil6.302. Obligaciones Financieras6.303. Cuentas por Pagar
Comerciales6.304. Otras Cuentas por Pagar a Partes
Relacionadas6.306. Otras Cuentas por Pagar6.309. Provisiones6.412.
Ingresos Diferidos6.701. Capital6.702. Acciones de Inversin6.703.
Capital Adicional6.704. Resultados no Realizados6.705. Reservas
Legales6.706. Otras Reservas6.801. Diferencias de Conversin6.832.
Contingencias7.100. Ventas Netas (Ingresos Operacionales)7.150.
Otros Ingresos Operacionales7.200. Costo de Ventas7.201. Otros
Costos Operacionales7.250. Clasificacin de los Gastos por
Naturaleza7.300. Gastos de Ventas7.310. Gastos de
Administracin7.320. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos7.330.
Otros Ingresos y Gastos7.400. Ingresos Financieros7.500. Gastos
Financieros7.900. Utilidad (Prdida) por Accin8.104. Transacciones
con Partes Relacionadas8.111. Contratos de Construccin8.112.
Operaciones Discontinuadas8.114. Contratos de Concesin de
Servicios8.116. Combinacin de Negocios y Escisiones de
Negocios8.116.01 Combinacin de Negocios8.116.02 Escisiones de
Negocios8.122. Incumplimiento de Obligaciones8.126. Beneficios a
los Empleados8.130. Subvenciones Gubernamentales8.131. Pagos
Basados en Acciones8.134. Informacin por Segmentos8.200.
Transacciones que no Representan Flujos de Efectivo9.001. Efectos
Ambientales por las Actividades de la Empresa
TALLER 02ACTIVIDAD APLICATIVAFORMULACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROSObjetivoDeterminar el
nivel de comprensin y habilidad adquirida en la agrupacin de
conceptos y partidas que conforman el contenido del Estado de Flujo
de Efectivo y de las Notas a los Estados
Financieros.OrientacionesEn grupos de seis alumnos, durante 40
minutos, los alumnos elaboran la agrupacin de conceptos y partidas
segn la normatividad vigente.Una vez concluida la tarea, se
organiza un plenario para solicitar los trabajos de cada grupo y
formalizar los resultados.
1. Detalle los objetivos del Estado de Flujos de Efectivo..
2. Fundamente sus ideas sobre el Estado de Flujos de Efectivo
Mtodo directo.
3. Explique sus ideas del Estado de Flujos de Efectivo en el
Mtodo
Indirecto............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
4. Fundamente sus ideas acerca del contenido de las notas a los
Estados Financieros de Carcter General
5. Fundamente sus ideas acerca del contenido de las notas a los
Estados Financieros de Carcter Especfico.
AUTOEVALUACIN1. Explique la normatividad bsica del Estado de
Flujos de Efectivo.2. Cul es la estructura del Estado de Flujos de
Efectivo en el Mtodo Directo?3. Cul es la estructura del Estado de
Flujos de Efectivo en el Mtodo Indirecto?4. Cul es la finalidad de
las Notas a los Estados Financieros de Carcter General?5. Cul es la
finalidad de las Notas a los Estados Financieros de Carcter
Especfico?
UNIDAD III
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
MARCO TEORICO
ANALISIS HORIZONTAL Y ANALISIS VERTICAL
CASUISTICAS 1
CASUISTICAS 2
UNIDAD III ANLISIS E INTERPRETACIN DE ESTADOS FINANCIEROS. I
PARTEESTADOS FINANCIEROS
ANLISISEs el conjunto de relaciones de los estados financieros,
el desmembramiento elemental de sus partes componentes hasta
encontrar un resultado que sirva de base para determinar las causas
que provocan una situacin dada. INTERPRETACINDe la interpretacin
puede decirse que es la expresin de un criterio respecto a las
cifras de los estados financieros, con relacin a dichos
anlisis.
La ltima fase del anlisis de los estados financieros es la
interpretacin de los datos y de las medidas recopiladas como base
de la toma de decisiones y de actuacin. Esta es la fase ms crtica y
difcil de todas, y la que exige una mayor dosis de criterio, de
habilidad y de esfuerzo. La interpretacin es un proceso de
investigacin y evaluacin, y de proyeccin de la realidad que se
esconde detrs de las cifras examinadas. No existe ningn proceso
mecnico que pueda sustituir este proceso de evaluacin.
Sesin 17 El entorno macroeconmico. El Estado de Flujos de
Efectivo
En el momento actual tenemos una baja inflacin y la inversin y
el consumo vienen fuertes, por lo que consideramos como bueno el
entorno macroeconmico. Esta situacin se debe a que el Per, a nivel
nacional, dentro del contexto globalizante, goza de una imagen
saludable en el aspecto econmico- financiero, con un ingreso
percpite de 4 a 6%. Esta mejora econmica hace que el Per,
represente un ejemplo de pas, donde se ha minimizado la crisis
internacional.Las empresas de negocio se han expandido, como
consecuencia de la bonanza de la actividad econmica. Originando
mayor produccin y crecimiento de volumen de Flujos de Efectivo.
Como consecuencia de estas mejoras se han creado nuevos puestos de
trabajo, disminuyndose el porcentaje de desempleo y de pobreza.
Sesin 18 Objetivo del Anlisis Financiero. Anlisis
ComparativoOBJETIVO DEL ANLISIS FINANCIEROEl Anlisis Financiero
tiene por objetivo dos puntos bsicos:1) Analizar la situacin en un
momento determinado para descubrir sntomas de: a) Bajas Utilidades
(o supervit), b) Nuevas Inversiones en valores por cobrar, c)
Muchas inversiones en inventarios, d) Muchas inversiones en
instalaciones, e) Insuficiencia de capital. De aqu surgen dos tipos
de Anlisis, con diferentes finalidades:
a) Para uso externos: Establecer sucursales; Asociarse con otras
empresas; Conviene no abrir o conceder crditos?; conviene hacer
nuevas inversiones?b) Para uso interno: Medir la eficiencia de las
operaciones de la empresa y Descubrir y explicar cambios en la
situacin financiera de la empresa.
2) Ensear los instrumentos y procedimiento para:a) Conocer la
situacin (patrimonial, econmica y financiera) de una empresa.b)
Determinar las causas que han motivado la actual situacinc)
Establecer la situacin de equilibrio, y aconsejar actuaciones
concretas tendentes a corregir situaciones de desequilibrio.d)
Determinar cul es la estructura de capital de la empresa, y qu
riesgos y ventajas presenta para el inversor.e) Determinar cul es
la situacin de la empresa, segn los anteriores factores, en relacin
a otras empresas del sector.
ANLISIS COMPARATIVOLa comparacin de los Estados Financieros se
hace poniendo los Balances, y el Estado de Ganancias y Prdidas unos
junto a otros, y analizando los cambios producidos en las distintas
categoras de un ejercicio a otro y entre varios ejercicios.El
factor ms importante obtenido de la comparacin de los Estados
Financieros es la tendencia. La comparacin de Estados Financieros a
travs de una serie de aos indicara tambin la direccin, la velocidad
y la magnitud de la tendencia.
Sesin 19 Casustica
Los propuesto por el docente del aula
Sesin 20 Anlisis de Tendencia
El Anlisis de Tendencia se efecta teniendo presente los
siguientes factores:
Los cambios constantes en la empresa.
Las fluctuaciones de los preciosDebe tan slo calcularse las
tendencias de elementos significativos que tengan relacin, debe
presentarse tanto las cifras absolutas, como las relativas, evitar
la abundancia en un slo anlisis.Es importante el estudio del
movimiento de las tendencias en varios aos, base que
justificadamente nos permitir emitir opinin sobre el futuro de una
empresa.Al igual que el mtodo de estados comparativos, el mtodo de
tendencias es un mtodo horizontal de anlisis. Se seleccionar un ao
como base y se le asignara el 100% a todas las partidas de ese ao.
Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para
los dems aos y con relacin al ao base. Se dividir el saldo de la
partida en el ao de que se trate entre para encontrar el porcentaje
de tendencias.Ejemplo:
Saldo al 31 de Diciembre de20062007200820092010
Cuentas por Pagar Comercial.200250180420500
Porcentaje de Tendencias- Cuenta por Pagar
Comercial.10012590210250
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significar que ha
habido un aumento en el saldo de la partida con respecto al ao
base. El porcentaje de tendencia para el ao 2008 es de 90, lo cual
significa que ha habido una disminucin en el saldo de la partida
con respecto al ao considerado como base. Una ventaja del mtodo de
tendencias en contraste con el mtodo de Estados Comparativos es que
los porcentajes de aumento o disminucin en las partidas podrn
determinarse tan slo restando al porcentaje de que se trate el 100%
del ao base. En el ejemplo de arriba expuesto, el aumento en la
partida en el ao 2007 con respecto al 2006 fue de 25% con respecto
al ao base, y hubo una disminucin del 10% con respecto al ao base
durante el ao 2008.
Sesin 21 CasusticaLos propuestos por el docente de aula Sesin 22
Porcentajes IntegralesEn el anlisis de estados financieros resulta
a veces esclarecedor saber qu proporcin representa determinada
partida dentro del total del grupo o subgrupo. En el Balance, tanto
el activo como el pasivo y el patrimonio neto estn expresados,
respectivamente, en forma del 100 porciento, estando indicada cada
partida en estas categoras en forma de porcentaje del total
correspondiente. De igual forma, el estado de ganancias y prdidas
la cifra neta de ventas se fija en el 100 por ciento, estando
expresada cada una de las partidas de esta cuenta en un tanto por
ciento de la cifra neta de ventas. Como los totales siempre suman
el 100 por ciento, es lo que hace que a estos estados financieros
se les denomine (de base cien). De modo similar, por la forma de
leerse estos estados financieros, a este anlisis se le denomina
anlisis vertical, por misma razn que al anlisis de tendencia suele
denominrsele anlisis horizontal.El anlisis de los estados
financieros de base cien puede decirse que es un anlisis de la
estructura interna de los estado