manual del profesor, curso de contabilidad para no contadores

8/20/2019 manual del profesor, curso de contabilidad para no contadores

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CURSO DE CONTABILIDADEPara não Contadores

Sérgio de Iudícibus

José Carlos MarionChristianne Calado V. de Melo Lopes

Para as Áreas de Administração,Economia, Direito e Engenharia

Livro de Exercícios

3a Edição Atualizada de acordo com

a Lei no 11.638/07,MP no 449/08 e Lei no 11.941/09


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SÉRGIO DE IUDÍCIBUS

JOSÉ CARLOS MARION

CHRISTIANNE CALADO V. DE MELO LOPES

CURSO DE

CONTABILIDADE

PARA NÃO CONTADORES

Para as Áreas de

Administração

EconomiaDireito

Engenharia

MANUAL DO MESTRE

(Corresponde à 3ª Edição do Livro de Exercícios)

Atualizada de acordo com a Lei nº 11.638/07,

MP nº 449/08 e Lei de nº 11.941/09

SÃO PAULO

EDITORA ATLAS S.A. – 2010


3/84Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br

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Relatórios Contábeis: Obrigações e Auxílio à Gerência

A – Questões

1. A Contabilidade é o grande instrumento que os usuários utilizam para buscar as informaçõesnecessárias ao processo decisório.

2. Algumas das informações evidenciadas no relatório da diretoria são: dados estatísticos diversos,indicadores de produtividade, desenvolvimento tecnológico, a empresa no contexto socioeconômico,políticas diversas etc.

3. A Contabilidade é importante no processo de tomada de decisão porque coleta todos os dadoseconômicos, mensurando-os monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma derelatórios ou de comunicados.

4. A relação de dependência das empresas de auditoria com relação a seus cliente no momento de

elaboração dos pareceres de auditoria pode ocorrer caso um cliente represente mais de 2% dofaturamento da empresa.

5. A Demonstração do Valor Adicionado evidencia o perfil social das empresas: relações de trabalhodentro da empresa, tributos pagos, investimentos para a comunidade, investimentos no meioambiente etc.

6. As empresas obrigadas a publicar Demonstrações Financeiras com Parecer de Auditoria são ascompanhias abertas, instituições financeiras e alguns casos específicos.

7. As Notas Explicativas, também conhecidas como Notas de Rodapé, complementam as DemonstraçõesFinanceiras, fornecendo esclarecimentos sobre a situação patrimonial e dos resultados do exercício.

8. “O processo decisório se restringe apenas aos limites da empresa.” Esta afirmativa não está correta,pois o processo decisório também está ligado aos investidores, aos fornecedores de bens e serviços acrédito, aos bancos, ao governo etc.

9. Os empregados podem exigir aumentos salariais da empresa em que trabalham a partir dasinformações apuradas pela Contabilidade.

10. Por determinação da Lei das S/A, as Sociedades Anônimas devem publicar suas DemonstraçõesFinanceiras no Diário Oficial e num jornal de grande circulação.


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Curso de Contabilidade para Não Contadores • Iudícibus, Marion e Lopes

Portal Atlas • www.editoraatlas.com.br

B – Complete as Frases

a. Balanço Social.

b. Notas Explicativas.

c. Parecer dos Auditores.

d. Relatório da Diretoria.

C – Associe os Números

Sequência das alternativas:

4 – 10 – 6 – 15 – 3 – 2 – 13 – 1 – 5 – 14 – 8 – 11 – 7 – 12 – 9

D – Testes de Múltipla Escolha

1. c 2. d 3. d 4. b 5. c

http://www.editoraatlas.com.br/Atlas/webapp/detalhes_produto.aspx?prd_des_ean13=9788522426812http://www.editoraatlas.com.br/http://www.editoraatlas.com.br/http://www.editoraatlas.com.br/Atlas/webapp/detalhes_produto.aspx?prd_des_ean13=9788522426812



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Balanço Patrimonial: uma Introdução

A – Questões

1. Os requisitos necessários à elaboração do Balanço Patrimonial são: cabeçalho contendo a denominaçãoda empresa, o título da demonstração e a data do encerramento; corpo constituído pelo Ativo ePassivo + Patrimônio Líquido; colunas comparativas contendo o exercício atual e o exercício anteriore a redução de dígitos, desde que incluída a expressão “em $ mil” (três dígitos) ou “em $ milhões”(seis dígitos) para facilitar as publicações.

2. A expressão Balanço Patrimonial parte da ideia de uma balança de dois pratos na qual encontramosa igualdade (Aplicações = Origens), só que utilizamos a expressão no masculino: Balanço.

3. “O Patrimônio Líquido é considerado um passivo para a empresa.” Essa expressão deriva do fato daLei das S/A denominar todo o lado direito do balanço como Passivo, porém essa colocação não éadequada porque o termo Passivo dá ideia de obrigações exigíveis, o que não seria correto dizer do

Patrimônio Líquido.

4. O lado do Ativo será sempre igual ao lado do Passivo mais o Patrimônio Líquido, porque a empresasó pode aplicar aquilo que tem origem (Aplicações = Origens).

5. “Os recursos provenientes dos proprietários da empresa são conhecidos por capitais de terceiros.”Esta afirmação não está correta, pois os recursos dos proprietários aplicados na empresa estãoevidenciados no Patrimônio Líquido, também conhecido como Não Exigível, ou seja, o proprietáriosó terá seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, por esta razão o Patrimônio Líquido édenominado Capital Próprio e não de terceiros, como está na afirmativa.

6. Os balanços patrimoniais devem ser apresentados em duas colunas, exercício atual e exercícioanterior, para que os usuários das Demonstrações Financeiras possam observar a evolução de umano para o outro, podendo comparar pelo menos dois exercícios.

7. “Quando uma empresa tem a posse de um bem ela deve registrá-lo como um ativo.” Esta afirmativaestá incorreta, pois os bens para serem registrados no ativo de uma empresa devem ser de suapropriedade e não apenas posse.

8. O goodwill só pode ser contabilizado quando houver condições de negociação entre empresas, poisneste caso define-se um valor, caso contrário não pode ser contabilizado porque seu valor é muitosubjetivo, portanto de difícil avaliação.

9. Uma máquina de datilografia que não está mais sendo usada pela empresa pode ser “baixada” de seuativo porque se tornou obsoleta e não traz mais benefícios para a empresa.

10. “Os rendimentos resultantes do capital aplicado são chamados de dividendos.” Estes rendimentos sãodenominados lucro; dividendo é a parte do lucro, distribuída aos donos do capital.


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1. Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido:

a. Ativo.

b. Ativo.

c. Passivo.

d. Patrimônio Líquido.

2. Origens ou Aplicações:

a. Aplicações.

b. Aplicações.

c. Origens.

d. Origens.



5 – 6 – 11 – 15 – 2 – 3 – 1 – 10 – 7 – 14 – 13 – 9 – 12 – 8 – 4


1. d 2. a 3. b 4. c 5. d 6. c 7. d 8. d



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E – Exercícios

1. Empresa Gama

Balanço Patrimonial em 31-12-X1

Ativo Passivo e PLBens Passivo Exigível Caixa 1.000 Empréstimos a Pagar 330 Estoques 400 Instalações 250 Patrimônio Líquido

1.650 Capital Social 1.200 Reservas de Lucros 300

Direitos 1.500 Contas a Receber 180

Total 1.830 Total 1.830

Ativo = $ 1.830,00

Capital de Terceiros = $ 330,00

Capital Próprio = $ 1.500,00

2. Cia. Sonolenta


Ativo Passivo e PL

Bens Passivo Caixa 30 Fornecedores 35 Veículos 50 Contas a Pagar 35 Máquinas e Equipamentos 200 Impostos a Pagar 5

280 75Patrimônio Líquido

Direitos Capital 75 Contas a Receber 180 Reserva de Lucros 150

225Total 300 Total 300



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3. Dúvidas do Contador

a. Por ser o primeiro ano, não há necessidade de haver publicação em duas colunas.

b. A eliminação de dígitos não é obrigatória e sim optativa.

c. A exigência de publicação é só para as Sociedades Anônimas.

4. Cia. Desânimo


Em $ mil

Ativo Passivo e PLBens Passivo Máquinas 1.200 Obrigações Exigíveis 19.980,6 Estoques 700 Marcas 5.000 Goodwill 20.000 Patrimônio Líquido 32.879,4

26.900

Direitos Contas a Receber 25.960





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Balanço Patrimonial: Grupo de Contas

A – Questões

1. As regras básicas que orientam a distribuição de contas no Balanço Patrimonial são: prazo e grau deliquidez decrescente.

2. O termo liquidez vem do verbo liquidar, e significa liquidar dívidas, pagar os compromissos.

3. As contas classificadas no Ativo Circulante são aquelas que a empresa recebe mais rapidamente (curtoprazo) e as contas classificadas no Realizável a Longo Prazo (subgrupo do Ativo não Circulante) sãoas que a empresa recebe lentamente, no longo prazo. No Passivo Circulante são classificadas as contasque a empresa paga rapidamente (curto prazo) e no Exigível a Longo Prazo (Passivo não Circulante)estão classificadas as contas que demoram muito tempo para a empresa pagar (longo prazo).

4. O Ativo Fixo é o grupo do Ativo no qual não há liquidez para a empresa porque sua característicabásica é que esses ativos não se destinam à venda, possuem vida útil longa e sua reposição é lenta.

5. Provisões são parcelas do resultado do exercício que se destinam a cobrir despesas. Podem ser de doistipos: reduções do Ativo, que são expectativas de perdas de Ativos ou aumentos de Passivo, que sãodesembolsos que ocorrerão futuramente, uma vez que o fato gerador já ocorreu.

6. Os bens do Ativo não Circulante – Imobilizado são, em geral, adquiridos de forma financiada porquegeram recursos mais lentamente que as aplicações no Ativo Circulante e os montantes necessáriospara a aquisição desses bens são maiores que os do Circulante.

7. “A ordem de classificação no Passivo é: primeiramente, as contas que não serão pagas rapidamente,como títulos a longo prazo.” Esta afirmativa está incorreta, pois no Passivo as contas são agrupadasde acordo com o seu vencimento, ou seja, as contas que serão liquidadas mais rapidamente serãoclassificadas no primeiro grupo; as contas que serão pagas num prazo mais longo formarão outro

grupo.

8. Ciclo Operacional é o período de tempo que a empresa demora para produzir, vender e receber o seuproduto.

9. Para classificarmos itens no Balanço Patrimonial devemos considerar como curto prazo o período de12 meses ou o ciclo operacional, valendo o maior; acima deste período teremos o longo prazo.


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10. Visão Sintética do Balanço Patrimonial:

ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Circulante*São contas que estão constantemente em giro –em movimento – sendo que a sua conversão emdinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximoexercício social.

Não CirculanteCompreendem todas as contas que não serãorealizadas no próximo exercício social.

– Realizável a Longo Prazo Incluem-se nessa conta bens e direitos que se

transformarão em dinheiro após o exercícioseguinte.

– Investimentos São as participações permanentes em outras

sociedades e os direitos de qualquer natureza,não classificáveis no ativo circulante, e quenão se destinem à manutenção da atividadeda companhia ou da empresa.

– Imobilizado São os direitos que tenham por objeto

bens corpóreos (palpáveis) destinados àmanutenção da atividade fundamental dacompanhia ou da empresa ou exercidos comessa finalidade, inclusive os decorrentesde operações que transfiram à empresa os

benefícios, riscos e controle desses bens.– Intangível São direitos que tenham por objetos bens

incorpóreos, isto é, que não se podem tocar,destinados à manutenção da empresa ouexercidos com essa finalidade, inclusive ofundo de comércio adquirido.

Circulante*São obrigações exigíveis que serão liquidadas nopróximo exercício social: nos próximos 365 diasapós o levantamento do balanço.

Não CirculanteCompreendem todas as obrigações exigíveisque não serão liquidadas no próximo exercíciosocial.

– Exigível a Longo Prazo São obrigações exigíveis que serão liquidadas

com prazo superior a um ano – dívidas a longoprazo.

Patrimônio Líquido São recursos dos proprietários aplicados na

empresa. Os recursos significam o capitalmais o seu rendimento – lucros e reservas. Sehouver prejuízo, o total dos investimentos dosproprietários será reduzido.

* Na entidade em que o Ciclo Operacional tiver duração maior do que o período de 12 meses, a classificação como Circulanteou Não Circulante terá por base o prazo do ciclo.


1. Contas de Ativo:

a. Ativo Circulante – Estoque

b. Ativo não Circulante – Imobilizado

c. Ativo não Circulante – Intangível

d. Ativo não Circulante – Investimentos



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2. Contas de Passivo:

a. Passivo Circulante – Impostos a Pagar

b. Patrimônio Líquido – Capital

c. Passivo Circulante – Salários a Pagar

d. Passivo não Circulante (Exigível a Longo Prazo) – Financiamentos



3 – 10 – 11 – 12 – 1 – 2 – 9 – 4 – 5 – 6 – 13 – 8 – 14 – 15 – 7


1. c 2. d 3. c 4. c 5. d 6. d 7. c 8. d



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E – Exercícios

1. Cia. Soninho


Ativo PassivoCirculante Circulante Caixa 70 Fornecedores 100 Duplicatas a Receber 100 Contas a Pagar 15 (–) Duplicatas Descontadas (15) Impostos a Recolher 10Total do Circulante 155 Salários a Pagar 40

Total do Circulante 165

Não Circulante Não Circulante Investimentos Exigível a Longo Prazo

Obras de Arte 10 Empréstimos a Pagar 45 Imobilizado Máquinas e Equiptos. 40 Patrimônio Líquido Imóveis 100 Capital 200 Veículos 80 Lucros Acumulados 55 Móveis e Utensílios 30 Total do PL 255

250 Intangível Marcas e Patentes 50Total do não Circulante 310

Total 465 Total 465

2. Cia. Gestante

Passivo

Circulante

Fornecedores 100

Salários a Pagar 80

Empréstimos Bancários 90

Impostos a Recolher 40

Encargos a Recolher 25

Financiamentos 190

Imposto de Renda a Pagar 30

Contas a Pagar 15 Férias a Pagar 45

615



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Não Circulante

Exigível a Longo Prazo

Financiamentos 300

Títulos a Pagar 135

435

Patrimônio Líquido

Capital 1.500

Reservas de Capital 120

Reservas de Lucros 630

2.250

Total do Passivo 3.300

3. Cia. Gestante

Ativo

Circulante

Caixa 100

Bancos c/ Movimento 250

Aplicações Financeiras 600

Duplicatas a Receber 1.000

Títulos a Receber 550

Estoque de Produtos Acabados 200

Estoque de Produtos em Andamento 40

Estoque de Matéria-Prima 5.000

7.740

Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Contas a Receber 260

Ações 400

Aplicações em Prazo Fixo 600

Títulos a Receber 228 Imóveis a Venda 1.000

2.488



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Investimentos

Participações em Outras Cias. 900

Imóveis (alugados) 468

Obras de Arte 1.000

Terrenos 1.800

4.168

Imobilizado

Veículos 230

Imóveis 1.500

Móveis e Utensílios 200

Instalações 200

Máquinas e Equipamentos 600

Prédio em Construção 300

7.030

Intangível

Marcas e Patentes 4.321

11.519

Total do Ativo 21.747



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4. Empresa MS


Em $ mil

Ativo Passivo e PL

Circulante Circulante Caixa 900 Fornecedores 2.000 Estoques 4.950 Salários a Pagar 2.250

5.850 Imp. de Renda a Pagar 900 Contas a Pagar 100

Não Circulante Provisão para Férias 1.000 Realizável a Longo Prazo 6.250 Títulos a Receber 5.000

Não CirculanteExigível a Longo Prazo

Investimentos Financiamento Bancário 5.160 Obras de Arte 1.960 Imobilizado Patrimônio Líquido Móveis e Utensílios 1.800 Capital 5.000 Intangível Prejuízos Acumulados (1.700) Marcas e Patentes 100 3.300

3.860





4

Algumas Decisões em Relação ao Balanço Patrimonial

A – Questões

1. “A parte ao Ativo Circulante que está comprometida com o Passivo Circulante é chamada de CapitalCirculante líquido.” Esta afirmativa não está correta, pois o Capital Circulante Líquido representa a

parte do Ativo Circulante que não está comprometida com o Passivo Circulante.2. “Quanto menor o Capital Próprio menos endividada estará a empresa.” Esta afirmativa foi invertida,

podemos dizer que quanto menor for o Capital Próprio maior será o endividamento da empresa, uma vez que a origem de recursos da empresa é o Capital Próprio e o Capital de Terceiros.

3. Qualidade da dívida significa analisar o prazo, o custo, para quem deve etc. para que possamosidentificar se temos uma dívida boa (maior parte no longo prazo) ou ruim (maior parte no curtoprazo).

4. Os indicadores de endividamento mostram qual a quantidade das dívidas; se a empresa está muitoou pouco endividada, se a empresa se utiliza mais de recursos próprios ou de terceiros; qual a

qualidade da dívida; se as dívidas são maiores a curto ou a longo prazo etc.

5. O volume de aplicações no Ativo não Circulante–Imobilizado varia de empresa para empresa, poisdepende do ramo de atividade desta; se é uma empresa comercial seu Ativo Imobilizado será baixo,se for uma indústria será alto e assim por diante.

6. O Capital de Giro Próprio nada mais é que o Capital Circulante Líquido, isto é, a parcela do AtivoCirculante que não está comprometida com o Passivo Circulante.

7. Sim, podemos dizer que o Capital Circulante Líquido e o Capital de Giro Próprio têm o mesmosignificado; ocorre que a primeira denominação é mais usada pelos contadores e a segunda, pelosadministradores.

8. É importante as empresas terem conhecimento sobre os vencimentos dos capitais de terceiros para seplanejarem com antecedência se terão condições de saldar seus compromissos ou se será necessáriorecorrer a empréstimos, descontos de duplicatas etc.

9. “Toda empresa que tem o Ativo Circulante maior que o Passivo Circulante não tem dificuldade parapagar suas dívidas de curto prazo.” Muitas vezes, mesmo que o Ativo Circulante seja maior que oPassivo Circulante, a empresa encontra dificuldade de pagamento das suas obrigações, isto porque asdívidas estão vencendo com rapidez maior do que os valores que se transformam em dinheiro.

10. É importante que o Ativo Fixo das empresas não seja financiado com recursos de curto prazo porqueeste é um grupo de retorno lento e financiá-lo com Passivo Circulante é “cavar a própria sepultura”.


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a. Ativo Circulante.

b. Ativo não Circulante.

c. Capital Próprio e Capital de Terceiros.

d. Ativo Circulante > Passivo Circulante.


Seqüência das alternativas:

3 – 4 – 15 – 11 – 2 – 9 – 8 – 1 – 12 – 13 – 6 – 14 – 10 – 7 – 5


1. e 2. e 3. d 4. c 5. d 6. c 7. d



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E – Exercícios

1. Empresa Sul S.A. Balanço Patrimonial em dez/X2

Ativo Passivo e PL

Circulante Circulante Banco c/ Movimento 100 Fornecedores 40 Total Circulante 100 Salários a Pagar 10

Imposto de Renda a Pagar 30Não Circulante Total do Circulante 80 Realizável a Longo Prazo Títulos a Receber 70 Não Circulante Investimentos Exigível a Longo Prazo Participação em outras Cias. 80 Empréstimos Bancários 50 Imobilizado Imóveis em uso 200 Patrimônio Líquido Instalações 50 Capital Social 300

Intangível Reservas de Lucros 100 Marcas e Patentes 30 Total do PL 400Total do não Circulante 430

Total 530 Total 530

a. Ativo = $ 530

b. Capital Próprio = $ 400 Capital de Terceiros = $ 130

C. CCL = AC ( – ) PC CCL = 100 ( – ) 80 CCL = 20

2. Comercial Certa

a. O Capital de Giro Próprio é a parcela do Ativo Circulante que não está comprometida com o PassivoCirculante, ou seja, é a folga financeira da empresa.

b. Sendo a Comercial Certa um comércio, esta deveria investir mais em Estoques; só deveria adquirir

mais investimentos caso fosse uma holding.



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3. Transnordestina

Balanço Patrimonial em 31-12-X1 Em $ mil

Ativo Passivo e PL

Circulante Circulante Disponível 400 Fornecedores 50

Duplicatas a Receber 100Total Circulante 500Não Circulante

Não Circulante Exigível a Longo Prazo Imobilizado 40 Financiamentos 200 Intangível 10Total do não Circulante 50 Patrimônio Líquido

Capital Social 260 Reservas de Lucros 40Total do PL 300

Total 550 Total 550

a. CCL = AC – PC

CCL= 500 – 50

CCL = 450

A situação financeira da empresa é excelente, pois seu Ativo Circulante é dez vezes maior

que o seu Passivo Circulante, além disso a maior parcela do Ativo Circulante é representada pelo

Disponível, o que indica que a empresa terá dinheiro para saldar as dívidas no vencimento.

b. Capital de Terceiros = 250 ® 45,45%

Capital Próprio = 300 ® 54,55%

Total = 550 ® 100,00%

A empresa possui um endividamento baixo se comparado com os padrões internacionais

(60%) e próximo ao padrão nacional (48%).

c. Curto Prazo = 50 20% Longo Prazo = 200 80%

250 100%



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A qualidade da dívida é boa porque 80% dela está concentrada no longo prazo, o que indica

maior tempo para a empresa gerar recursos para pagá-la e que esta dívida é menos onerosa para a

mesma.

d. A Transnordestina é uma prestadora de serviços, pois não possui Estoque, portanto não pode sercomércio nem indústria, além disso, seu Imobilizado é baixo, mais uma característica de que não setrata de uma indústria.

e. O Capital de Giro corresponde ao Ativo Circulante, pois está em constante movimento (giro) e seu valor é de $ 500.000.

f. O Capital De Giro Próprio é equivalente ao Capital Circulante Líquido, que é de $ 450.000, o quesignifica que a empresa possui uma situação financeira excelente.

4. Comercial Solertudo

CCL X4 = AC – PC CCL X5 = AC – PC

CCL X4 = 2.000 – 2.400 CCL X5 = 2.800 – 2.700

CCL X4 = 400 CCL X5 = 100

A situação financeira da Comercial Solertudo em X4 não foi boa, pois teve um Capital

Circulante Líquido negativo em $ 400, o que significa que a empresa não consegue saldar suas

dívidas a curto prazo. Já em X5 essa situação melhorou e a empresa teve um Capital CirculanteLíquido positivo de $ 100, significando que consegue saldar suas dívidas a curto prazo e ainda

possui uma folga financeira de $ 100.




5

Demonstração do Resultado do Exercício

A – Questões

1. A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) completa, exigida por lei, fornece maiores minúciaspara a tomada de decisão, ou seja, fornece maiores detalhes, sem complicações, propiciando um

maior número de informações para a tomada de decisão.2. A preocupação com o montante de Lucro Bruto nas empresas refere-se ao fato de que quanto maior

for o Lucro Bruto, maior poderá ser a remuneração dos administradores, dos diretores, do pessoal de vendas, do governo, dos proprietários da empresa etc.

3. Despesas Operacionais são esforços/sacrifícios que a empresa faz no período para obter receita. Sãotodas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade da empresa.

4. As diferenças entre os principais grupos de Despesas Operacionais são:

• Despesas de Vendas: são despesas que vão desde a promoção do produto até a sua colocação

junto ao consumidor;• Despesas Administrativas: são despesas necessárias para administrar a empresa;

• Despesas Financeiras: são as remunerações aos capitais de terceiros.

5. A variação monetária ativa decorre de variações da moeda em virtude da inflação. Por exemplo, aempresa concede um empréstimo em dólar no valor de US $ 100.000,00 no dia 01-01-X1 quando odólar estava cotado a R$ 1,50; neste momento o valor do empréstimo é de R$ 150.000,00; ao finalde X1 o dólar estava cotado a R$ 2,00, temos então que em 31-12-X1 o valor do empréstimo é de R$200.000,00. A diferença de R$ 50.000,00 entre o valor do empréstimo no início e no final do anodenominamos de variação cambial ativa.

6. Podemos utilizar o subgrupo de Outras Despesas ou Receitas Operacionais para indicar lucro ouprejuízo em investimentos em outras empresas, vendas de sucatas etc.

7. A diferença entre Ano-Base e Exercício Financeiro é que o primeiro refere-se ao período em que oImposto de Renda foi gerado e o segundo, ao período em que este deve ser pago.

8. “A base de cálculo para o Imposto de Renda é o lucro apurado pela Contabilidade.” Esta afirmativaestá errada, uma vez que o Imposto de Renda tem como base o Lucro Real, que é o lucro contábilajustado às disposições da legislação do Imposto de Renda.

9. Podemos dizer que o “lucro líquido é a sobra líquida pertencente aos proprietários e à entidade”

porque após a apuração do Lucro depois do Imposto de Renda deduzem-se as participações, previstasnos estatutos e após estas encontra-se o Lucro Líquido, que está à disposição dos proprietários.

10. As formas de participação no lucro são:


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• Debêntures: são títulos a longo prazo com garantia, que asseguram a seu titular juros, correçãomonetária e participação no lucro.

• Empregados e Administradores: complemento à remuneração dos empregados e administrado-res, definido no estatuto ou contrato social.

• Partes Beneficiárias: são títulos negociáveis concedidos às pessoas que tiveram atuação relevantenos destinos da sociedade. Esses títulos dão direito à participação nos lucros.

• Doações: são doações às constituições de fundações com a finalidade de assistir ao seu quadrode funcionários.


1.

a. receita financeira;

b. receita bruta;

c. outras receitas operacionais;

d. receita financeira.

2.

a. despesa financeira;b. despesa de vendas;

c. despesa de vendas;

d. despesa administrativa.



13 – 4 – 5 – 14 – 2 – 1 – 3 – 10 – 15 – 8 – 7 – 6 – 11 – 9 – 12


1. e 2. c 3. d 4. c 5. c 6. b 7. b 8. e



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E – Exercícios

1. Cia. Real

Receita Bruta 28.000( – ) Deduções (1.000) Receita Líquida 27.000

( – ) CPV (3.000) Lucro Bruto 24.000( – ) Despesas Operacionais De Vendas (2.000) Administrativas (3.000) Financeiras ( – ) Receitas Financeiras (1.500) (1.000) Lucro Operacional 18.000

Outras Receitas 2.000

Outras Despesas (500) Lucro Antes do Imposto de Renda 19.500( – ) Provisão para Imposto de Renda (1.500) Lucro Depois do Imposto de Renda 18.000( – ) Participações (3.000) Lucro Líquido 15.000

2. Demonstração do Resultado do Exercício

Receita Bruta 100.000( – ) Deduções IPI e ICMS (6.000) Abatimentos (3.000) Devoluções (3.000) Receita Líquida 88.000( – ) CMV (30.000) Lucro Bruto 58.000( – ) Despesas Operacionais

De Vendas (8.000) Administrativas (5.000) Financeiras ( – ) Receitas Financeiras 9.500 Lucro Operacional 54.500 Outras Receitas 20.000 Outras Despesas (9.000) Lucro Antes do Imposto de Renda 65.500( – ) Provisão para Imposto de Renda (20.000) Lucro Depois do Imposto de Renda 45.500

( – ) Participações de empregados (2.500) Lucro Líquido 43.000



24/84



3. Empresa ZUCAFA Ltda.

Receita Bruta 12.000( – ) Deduções IPI (2.000) ICMS (1.800)

Receita Líquida 8.200( – ) Custo dos Produtos Vendidos (4.000) Lucro Bruto 4.200( – ) Despesas Operacionais De Vendas (1.000) Administrativas (400) Financeiras ( – ) Receitas Financeiras (300) (1.700) Lucro Operacional 2.500( + ) Outras Receitas 500 Lucro Antes do Imposto de Renda 3.000( – ) Contribuição Social (240)( – ) Imposto de Renda (450) Lucro Depois do Imposto de Renda 2.310( – ) Participação dos Administradores (231) Lucro Líquido 2.079

4. Cia. Revolucionária

Regime de Caixa Regime de Competência

Receita Recebida 565.000 Receita Ganha 1.150.000( – ) Despesa Paga (490.000) ( – ) Despesa Consumida (895.000)Lucro Financeiro 75.000 Lucro Econômico 255.000

a. O resultado financeiro em 20X7 foi um lucro de $ 75.000.

b. O resultado econômico em 20X7 foi um lucro de $ 255.000.

c. O saldo das contas a receber em 31-12-X7 é de $ 585.000.

d. O saldo das contas a pagar em 31-12-X7 é de $ 405.000.

e. O resultado pelo regime de competência é um lucro de $ 255.000.

f. O resultado pelo regime de caixa é um lucro de $ 75.000.




6

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados

A – Questões

1. A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados serve de “ponte” entre a Demonstração doResultado do Exercício e o Balanço Patrimonial, uma vez que após apurar o lucro do exercícioelabora-se este relatório somando-se o lucro do exercício ao remanescente já existente, fazem-se asdestinações específicas, distribui-se em forma de dividendos e dão-se outros tratamentos.

2. As possíveis classificações que podem ser dadas com relação às distribuições dos lucros são:

a. Reservas de Lucros que podem ser reserva legal, reserva estatutária, reserva para contingência,reserva orçamentária e reserva de lucros a realizar;

b. Dividendos.

3. “O dividendo poderá ser estabelecido no estatuto como uma porcentagem do lucro ou do capital deterceiros.” O estatuto poderá estabelecer o dividendo como uma porcentagem do lucro ou do capitalsocial ou fixar outros critérios para determiná-lo.

4. Se uma empresa apurar lucro em determinado exercício, poderá destiná-lo da seguinte forma:

– Reserva Legal (5%).

– Reserva Estatutária.

– Reserva para Contingência.

– Reserva Orçamentária.

– Reserva de Lucros a Realizar.

– Dividendos.

5. “Ajustes de exercícios anteriores é uma conta da Demonstração do Resultado do Exercício que servepara mostrar, por exemplo, os efeitos decorrentes da mudança de critério contábil.” A conta Ajustesde Exercícios Anteriores evidencia os efeitos da mudança de critério contábil ou retificação de erroimputável a determinado exercício anterior e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes enão deve ser considerada na DRE, pois o princípio de competência de exercícios deve ser respeitado.Portanto, devemos incluí-la na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.

6. A Reserva Legal tem como finalidade assegurar a integridade do capital social e só poderá ser utilizadapara compensar Prejuízos ou aumentar Capital.


26/84



7. O montante do lucro disponível que será destinado a distribuição é apurado somando-se (oudiminuindo-se) ao saldo da conta Lucros Acumulados do Balanço, os ajustes de exercícios anteriorese acrescido do lucro do exercício.

8. “Os dividendos a distribuir são calculados antes da destinação do lucro.” Os dividendos a distribuirdevem ser calculados após obtermos o lucro disponível, quando da elaboração da destinação do lucrona Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados.

9. A Reserva para Contingência deve ser constituída quando houver a necessidade de compensar,em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possaser estimado. Esta reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram sua constituição ou em que ocorre a perda.

10. “Para constituição da Reserva Orçamentária é necessário apenas apresentar a justificativa da retençãode lucros proposta à Assembleia Geral.” Esta afirmativa está correta, devendo apenas acrescentarque a justificação da proposta de retenção de lucros deve compreender todas as fontes de recursose aplicação de capital, fixo ou circulante, que poderão ter duração de até cinco anos ou, no caso deprazo superior, devem conter um projeto de investimento.


1.

a. Reserva para Contingência.

b. Reserva Orçamentária.

c. Reserva de Lucros a Realizar.

d. Reserva Legal.



5 – 3 – 12 – 6 – 1 – 2 – 15 – 11 – 4 – 7 – 10 – 14 – 9 – 13 – 8


1. c 2. b 3. d 4. b 5. e 6. e 7. a 8.d



27/84



E – Exercícios

1. Empresa Maluca

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados em 31-12-X0

Saldo no início do período 1.500(+/–) Ajustes de Exercícios Anteriores( – ) Mudança de Critério Contábil (46)( + ) Reversão de Reserva de Lucros a Realizar 130( + ) Lucro Líquido do Exercício 1.480( = ) Saldo Disponível 3.064( – ) Destinação do Lucro Reserva Legal (74)

Reserva Orçamentária (300) Reserva de Lucros a Realizar (50) Dividendos a Distribuir (750)( = ) Saldo ao final do período 1.890

2. Cia. Adventista


Saldo no início do período 2.350(+/–) Ajustes de Exercícios Anteriores Retificação de Erros (depreciação a menor) 100 Reversão de Reserva para Contingência 180( + ) Lucro Líquido do Exercício 4.500( = ) Lucro Disponível 7.130

( – ) Destinação do Lucro Reserva Legal (225) Reserva Estatutária (250) Reserva de Lucros a Realizar (175) Dividendos (2.600)Saldo ao final do período 3.880



28/84



3. Cia. Solidária

Lucro Líquido do Exercício 500.000( – ) Reserva Legal (500.000 × 5%) (25.000)( – ) Reserva para Contingência (50.000)( + ) Reversão de Reserva de Lucros a Realizar 30.000 Lucro Líquido Ajustado 455.000

Dividendo Obrigatório = Lucro Líquido Ajustado × 50%

Dividendo Obrigatório = 455.000 × 50%

Dividendo Obrigatório = 227.500

4. Cia. Marinas

Lucro Líquido do Exercício 2.500( – ) Reserva Legal (125)( – ) Reserva de Lucros a Realizar (500)Lucro Líquido Ajustado 1.875Metade do Lucro Líquido Ajustado × 50%Dividendo Obrigatório 938


Saldo no início do período 1.600( + ) Lucro Líquido do Exercício 2.500( = ) Lucro Disponível 4.100( – ) Destinação do Lucro Reserva Legal (125) Reserva Estatutária (200) Reserva Orçamentária (250) Reserva de Lucros a Realizar (500) Dividendos a Distribuir (938)Saldo ao final do período 2.087




7

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

A – Questões

1. Na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia-se a movimentação de todas ascontas do Patrimônio Líquido.

2. “A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é um dos relatórios exigidos pela Lei das S.A.”Esta demonstração não é exigida pela Lei das S.A. e sim pela CVM (Comissão de Valores Mobiliários)para as companhias abertas, porém, por ser mais completa e abrangente que a Demonstração dosLucros ou Prejuízos Acumulados e por incluí-la é sempre elaborada pelas companhias.

3. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido evidencia a movimentação de todas as contasdo Patrimônio Líquido ocorrida durante o exercício, além disso é fundamental para a elaboração daDemonstração das Origens e Aplicações de Recursos e para ser fornecida às empresas que avaliam seusinvestimentos permanentes em coligadas ou controladas pelo método da Equivalência Patrimonial.

4. A CVM (Comissão de Valores Mobiliários) exige a publicação, pelas companhias abertas, da

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido porque ela é mais completa e abrangente quea Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e é mais relevante para as empresas quemovimentam constantemente as contas do Patrimônio Líquido.

5. A principal diferença entre a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados e a Demonstraçãodas Mutações do Patrimônio Líquido é que a primeira evidencia a movimentação de uma única contado Patrimônio Líquido (Lucros Acumulados) e a segunda evidencia a movimentação de todas ascontas do Patrimônio Líquido.

B – Testes de Múltipla Escolha

1. c 2. d 3. b 4. b 5. d


30/84



C – Exercícios

Cia.Lucro do Exercício (100%) = 850( – ) Reserva Legal (43)( – ) Reserva para Contingência (96)( + ) Reversão de Reserva dos lucros a

Realizar 15= Lucro Líquido Ajustado 726( – ) Dividendos Obrigatórios 50% do

Lucro Líquido Ajustado (363)= Saldo Final do Exercício 363



31/84



D e m o n s t r a ç ã o d a s M u t a ç õ e s d o P a t r i m ô n i o L í q u i d o

R e s e r v a

C a p i t a l

R e s e r v a s d e l u c r o

s

L u c r o s

A c u m u

l a d o s

T o t a l

M o v i m e n t a

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A ç õ e s

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L e g a l

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C o n t i n g ê n c i a

R e s e

r v a

O r ç a m e

n t á r i a

R e s e r v a

L u c r o s a

R e a l i z a r

S a l d o e m 3 1

- 1 2 - X 0

1 . 0 0 0

5 0

2 5 0

–

2 0 0

7 5

3 0 0

1 . 8 7 5

A j u s t e s E x e r

c í c i o s A n t e r i o r e s

2 0

2 0

A u m e n t o d e

C a p i t a l

5 0

( 5 0 )

–

R e v e r s ã o R e

s e r v a s

( 1 5 )

1 5

–

L u c r o d o E x e r c í c i o

8 5 0

8 5 0

D e s t i n a ç ã o d o L u c r o

R e s e r v a L e g a l

4 3

( 4

3 )

–

R e s e r v a C o n

t i n g ê n c i a

9 6

( 9

6 )

–

D i v i d e n d o s a D i s t r i b u i r

( 3 6

3 )

( 3 6 3 )

S a l d o e m 3 1

- 1 2 - X 1

1 . 0 5 0

5 0

2 4 3

9 6

2 0 0

6 0

6 8 3

2 . 3 8 2



32/84



2 . C i a . M o r b

i d a l e n a

M o v i m e n t a ç õ e s

C a p i t a l

R e a l i z a d o

R e s e r v

a s d e C a p i t a l

R e s e r v a s d o s L u c r o s

L u c r o s

A c u m u l a d o s

T o t a l

Á g i o

E m i s s ã

o

A ç õ e s

D o a ç õ e s

R e s e r v a

C o n t i n g ê n c i a

R e s e r v a

L e g a l

R e s e r v a

E s t a t u t á r i a

R e

s e r v a d e

L u c r o s p /

E x p a n s ã o

R e s e r v a d e

L u c r o s a

R e a l i z a r

S a l d o e m 3

1 - 1 2 - T 0

2 0 0 . 0 0 0

2 . 0 0 0

1 0 . 0 0 0

1 0 . 0 0 0

1 0 . 0 0 0

2 0 . 0 0 0

3 0 . 0 0 0

8 . 0 0 0

1 0 . 0 0 0

3 9 0 . 0 0 0

Á g i o n a e m i s s ã o d e

a ç õ e s

–

1 . 0 0 0

–

–

–

–

–

–

–

1 . 0 0 0

D o a ç õ e s

–

–

1 0 5 . 0 0 0

–

–

–

–

–

–

1 0 5 . 0 0 0

A u m e n t o d e C a p i t a l

3 0 . 0 0 0

–

–

–

( 1 0 . 0 0 0 )

( 2 0 . 0 0 0 )

–

–

–

–

R e v e r s ã o d e R

e s . p /

C o n t i n g ê n c i a s

–

–

–

( 1 0 . 0 0 0 )

–

–

–

–

1 0 . 0 0 0

–

L u c r o d o E x e r c í c i o

–

–

–

–

–

–

–

–

2 0 0 . 0 0 0

2 0 0 . 0 0 0

P r o p o s t a d a

A d m i n i s t r a ç ã o

R e s . C o n t i n g ê

n c i a s

–

–

–

1 6 5 . 0 0 0

–

–

–

–

( 1 6 5 . 0 0 0 )

–

R e s . L e g a l

–

–

–

–

1 0 . 0 0 0

–

–

–

( 1 0 . 0 0 0 )

–

R e s . L u c r o s p /

E x p a n s ã o

–

–

–

–

–

–

5 0 . 0 0 0

–

( 5 0 . 0 0 0 )

–

D i v i d e n d o s a

D i s t r i b u i r

–

–

–

–

–

–

–

–

( 4 0 . 0 0 0 )

( 4 0 . 0 0 0 )

S a l d o e m 3

1 - 1 2 - T 1

2 3 0 . 0 0 0

3 . 0 0 0

1 1 5 . 0 0 0

1 6 5 . 0 0 0

1 0 . 0 0 0

8 0 . 0 0 0

8 . 0 0 0

4 5 . 0 0 0

6 5 6 . 0 0 0



33/84



3 . O C a s o d a

C o m p a n h i a I n c e n d i á r i a

D e m o n s t r a ç ã o d a s M u t a ç õ e s d o P a t r i m ô n i o L í q u i d o

M o v i m e n t a ç õ e s

C a p i t a l

R e a l i z a d o

R e s e r v a d e

L u c r o s

L u c r o s

A c u m

u l a d o s

T o t a l


S a l d o e m 3

1 - 1 2 - X 3

1 . 2 0 0 . 0 0 0

2 0 0 . 0 0 0

5 0

0 . 0 0 0

1 . 9 0 0 . 0 0 0

A u m e n t o d e C a p i t a l

8 0 0 . 0 0 0

–

( 4 0 0 . 0 0 0 )

4 0 0 . 0 0 0

L u c r o L í q u i d o d o E x e r c

í c i o

–

–

9 0

0 . 0 0 0

9 0 0 . 0 0 0

P r o p o s t a A d m i n i s t r a ç ã o


4 5 . 0 0 0

( 4 5 . 0 0 0 )

–

D i v i d e n d o s a D i s t r i b u i r

–

–

( 5 0 0 . 0 0 0 )

( 5 0 0 . 0 0 0 )

S a l d o e m 3

1 - 1 2 - X 4

2 . 0 0 0 . 0 0 0

2 4 5 . 0 0 0

4 5

5 . 0 0 0

2 . 7 0 0 . 0 0 0




8

Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos(DOAR)

A – Questões

1. A DOAR tem como objetivo mostrar o como e o porquê da mutação do CCL, pois este só varia comoperações Não Circulantes × Circulante; sendo assim, a DOAR evidencia apenas o resultado das

variações do Não Circulante que provocam alterações no Circulante.

2. “Quando houver uma operação envolvendo contas de Circulante/Não Circulante, não haverá alteraçãodo Capital.” Esta afirmativa não está correta, pois sempre que houver uma operação envolvendocontas de Circulante/Não Circulante, haverá alteração no CCL evidenciada na DOAR.

3. Os grupos de contas considerados são:

• Circulante: Ativo Circulante e Passivo Circulante.

• Não Circulante: demais grupos de contas do Balanço Patrimonial, ou seja, Ativo Realizável aLongo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido.

4. Tem-se que fazer alguns ajustes ao lucro líquido quando da elaboração da DOAR porque existemreceitas e despesas que aumentam e diminuem o lucro líquido, porém não reduzem o CapitalCirculante Líquido porque são itens não monetários, como é o caso da equivalência patrimonial, dadepreciação etc.

5. Algumas possíveis reduções do Capital Circulante Líquido são: aquisição de bens ou direitos queintegrarão o Permanente ou o Realizável a Longo Prazo, Distribuição de Dividendos, redução dasExigibilidades a Longo Prazo.

6. “Uma reavaliação dos bens da empresa será considerada como aplicação na DOAR.” Esta afirmativanão está correta, uma vez que a reavaliação não pode ser considerada uma aplicação na DOARporque esta não representa saída de recursos do Ativo Circulante.

7. “A DOAR evidenciará, por exemplo, um empréstimo de curto prazo investido no Caixa.” A DOARevidenciará sempre as operações que envolvam contas dos grupos Circulante e Não Circulante enunca de operações que envolvam contas apenas do Circulante como citado acima.

8. O Capital Circulante Líquido foi afetado em $ 2.000.000, pois nesta venda a vista a conta Estoquediminuiu em $ 10.000.000, porém a conta Caixa/Bancos c/ Movimento aumentou em $ 12.000.000.

9. A maneira mais primária de uma empresa obter e aplicar recursos é através da obtenção do LucroLíquido, que é a principal fonte de recursos da empresa.

10. As despesas incorridas, mas que não afetam a posição financeira são: amortização, exaustão e variação cambial.


35/84




1.

a. Não Circulante.

b. Circulante.

c. Não Circulante.

d. Não Circulante.

2.

a. Origem.

b. Aplicação.

c. Origem.

d. Origem.



5 – 12 – 15 – 10 – 3 – 1 – 8 – 4 – 2 – 6 – 14 – 7 – 11 – 9 – 13


1. d 2. c 3. b 4. d 5. a 6. d 7. c 8. b



36/84



E – Exercícios

1. Cia. Panorâmica

DOAR – Cia. Panorâmica

1. Origem de RecursosDas Operações Lucro Líquido 900( + )Exaustão 600( – ) Equivalência Patrimonial (300)( = )Lucro Ajustado 1.200 1.200

Dos Acionistas Integralização de Capital ( $ ) 2.000

De Terceiros Novos Empréstimos (acionistas) 2.000

5.200

2. Aplicação de Recursos Aquisição de Novos Investimentos 1.800 Distribuição de Dividendos 1.400

3.200

3. Aumento/Diminuição do CCL 2.000

Análise por meio de índices:

1. Investimentos em Ativo Fixo

Novas Aquisições no Fixo=

1.800= 0,56

Origem das Oper. + Aum. de Cap. em Bens + Novos Rec. de Terc. 1.200+2.000

2. Aplicações em Investimentos

Aplicações em Investimentos=

1.800= 0,35 ou 35%

Origens 5.200

3. Origem de Capital de Terceiros

Origens (Terceiros)= 2.000 = 0,38 ou 38%

Origens Totais



37/84



4. Inovação do Imobilizado

Aquisição de Imobilizado= 0

Aplicações

A situação financeira da Cia. Panorâmica está melhorando; o seu CCL teve uma variação

positiva de $ 2.000, o que representa 25% de aumento. Podemos dizer que a empresa está

aumentando sua capacidade de pagamento.Observando os índices, podemos dizer que a Cia. Panorâmica não investe em Imobilizado,

apenas em Investimentos (35%). Além disso, 38% das suas origens de recursos vêm de terceiros.

2. Cia. Bacabao

DOAR 1. Origem de Recursos Das Operações Lucro Líquido do Exercício 441.000 ( + ) Depreciação 70.000 ( = ) Lucro Líquido Ajustado 511.000

Dos Acionistas

De Terceiros

Total das Origens 511.000

2. Aplicação de Recursos

Total das Aplicações


4. Mutação no Capital Circulante Líquido

Discriminação 31-12-X4 31-12-X5 Variação Ativo Circulante 300.000 1.500.000 1.200.000( – ) Passivo Circulante (100.000) (789.000) (689.000)( = ) CCL 200.000 711.000 511.000



38/84



3. Cia. Penúltima

DOAR

1. Origem de Recursos Das Operações

Lucro Líquido 186.400 ( + ) Depreciação 9.600 ( = ) Lucro Líquido Ajustado 196.000

Dos Acionistas Aumento de Capital 20.000

De Terceiros Financiamento 100.000

Total das Origens 316.000

2. Aplicação de Recursos Aquisição de Máquinas e Equipamentos 16.000Total das Aplicações 16.000


4. Mutação no Capital Circulante Líquido

Discriminação 31-12-X0 31-12-X1 Variação Ativo Circulante 90.000 380.000 290.000( – ) Passivo Circulante (20.000) (10.000) 10.000 ( = ) CCL 70.000 370.000 300.000

4. Indústria Organizada

Análise através de índices:

1. Investimentos em Ativos Permanentes:

Novas Aquisições no Permanente=

2.700.000= 0,35

Origem das Oper. + Aum. Cap. Em Bens + Novos Rec. Terc. 1.800.000 + 6.000.000



39/84



2. Aplicações em Investimentos:

Aplicações em Investimentos=

600.000= 0,08 ou 8%

Origens 7.800.000

3. Origem de Capital de Terceiros:Origem de Terceiros

=6.000.000

=0,77 ou 77%

Origens Totais 7.800.000

4. Inovação do Imobilizado:

Aquisição de Imobilizado=

2.100.000= 0,44 ou 44%

Aplicações 4.800.000

A situação financeira da Indústria Organizada está melhorando, pois possui um Capital

Circulante Líquido positivo no valor de $ 3.000.000, isto significa que houve um aumento da

capacidade de pagamento da empresa.

Observando os índices, verificamos que 77% das origens vêm de capital de terceiros e

apenas 23% das operações da empresa, o que não é muito bom, pois o lucro deve ser a principal

fonte de recursos da empresa. Verificamos também que 8% das Origens de Recursos são aplicadosem Investimentos e 27% em Imobilizado, sendo que este último representa 44% das aplicações.




9

Demonstração dos Fluxos de Caixa

A – Questões

1. “Para apuração do resultado em 20X0, o regime que deverá ser utilizado no Clube de Futebol é ode competência.” Neste caso, podemos usar o regime de caixa, que é uma forma simplificada de

Contabilidade, porém, caso seja necessário, pode ser utilizado o regime de competência.2. O regime de caixa é uma forma simplificada de Contabilidade que apura resultado confrontando a

receita recebida no período com a despesa paga no mesmo período.

3. “Os regimes de caixa e de competência podem ser adotados simultaneamente por qualquer empresa.”O regime de competência é universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda,pois evidencia o resultado da empresa de forma mais adequada e completa. Já o regime de caixaé aplicado basicamente às microempresas ou às entidades sem fins lucrativos, pois é uma formasimplificada de Contabilidade.

4. Sim, de acordo com o regime de competência devemos incluir na Demonstração do Resultado do

Exercício as despesas incorridas no período independentemente de terem sido pagas ou não.

5. A despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, e, nomomento do pagamento. Para o registro dessa despesa devemos adotar o regime de competência,que diz que as despesas devem ser contabilizadas no momento em que forem incorridas.

6. A reavaliação dos bens do Ativo Fixo não afeta o caixa da empresa porque, embora aumente o valordo Ativo Permanente, não representa desembolso ou encaixe.

7. “A Demonstração dos Fluxos de Caixa apresenta a movimentação ocorrida em determinado período naconta caixa.” Esta afirmativa está correta; devemos apenas complementar que quando mencionamoscaixa estamos nos referindo também à conta Bancos c/ Movimento.

8. A Demonstração dos Fluxos de Caixa auxilia o gerente financeiro na elaboração de melhorplanejamento financeiro, que indicará o momento em que este deverá contrair empréstimos paracobrir a falta de fundos, bem como quando aplicar no mercado financeiro o excesso de dinheiro.

9. Demonstração de Fluxo de Disponível é a denominação mais adequada para a Demonstração dosFluxos de Caixa, uma vez que nesta última apresentamos a movimentação das contas Caixa e Bancosc/ Movimento, ou seja, a movimentação do Disponível.

10. Diz-se que a Demonstração dos Fluxos de Caixa é dinâmica porque evidencia o que ocorreu noperíodo em termos de saída e entrada de dinheiro no Caixa e o resultado desse Fluxo.


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1.

a. Receita em X2.

b. Despesa em X3.

c. Despesa em X1.

d. Receita em X0.

2.

a. Aumenta o Caixa.

b. Diminui o Caixa.

c. Diminui o Caixa.

d. Não afeta o Caixa.



4 – 5 – 9 – 8 – 1 – 2 – 7 – 3 – 14 – 15 – 13 – 6 – 10 – 11 – 12


1. d 2. b 3. a 4. a 5. a 6. d 7. b 8. b

E – Exercícios

1. Empresa Luar

• Resultado pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência em 31-12-X0:

Regime de Competência Regime de Caixa

Receita 860.000 400.000( – ) Despesa (390.000) (300.000)( = ) Lucro 470.000 100.000



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• Resultado pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência em 31-12-X8+1

Regime de Competência Regime de Caixa

Receita 1.000.000 960.000( – ) Despesa (590.000) (385.000)( = ) Lucro 410.000 575.000

a. Contas a Receber = $ 500.000Contas a Pagar = $ 295.000

b. Resultado pelo Regime de Competência = $ 410.000

c. Resultado pelo Regime de Caixa = $ 575.000

2. Cia. Canecão

Demonstração do Fluxo de Caixa

Saldo inicial 3.000

( + ) Entradas Receitas recebidas 10.000

13.000

( – ) Saídas

Pagamento de Despesa 7.000

Saldo final 6.000

3. Empresa Y


Saldo inicial 10.000( + ) Entradas

Clientes 100.000 Receita de Vendas 232.000 Venda de Imobilizado 15.000 Aumento de Capital 30.000

387.000( – ) Saídas Pagamento de Fornecedores 189.000 Aquisição de Imobilizado 60.000 Despesas Pagas 43.000

Amortização de Empréstimos 70.000 Distribuição de Dividendos 15.000

377.000Saldo final 10.000



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4. Cia. Amnésia


Em $ milhões

Saldo inicial 100( + ) Entradas Clientes 500

Receita de Vendas 18.900 Aumento de Capital 900 Empréstimo Bancário 1.000 Recebimento de Títulos a Receber 1.000

22.400( – ) Saídas Pagamento de Fornecedores 9.200 Despesas Pagas 7.400 Aquisição de Investimentos 200 Aquisição de Imobilizado 500

Pagamento de Gastos Gerais de Fabricação 1.100 Recolhimento de IPI 3.00021.400

Saldo final 1.000

A explicação lógica para uma empresa que teve um prejuízo de $ 3.550 milhões e seu

caixa aumentou em $ 900 milhões é a de que esta empresa trabalha de acordo com o regime de

competência e, portanto, deve considerar todas as despesas incorridas no período, mesmo que elas

não tenham sido pagas, o que acontece com a Cia. Amnésia.




10

Análise das Demonstrações Financeiras

A – Questões

1. “A análise de balanços só utiliza o Balanço Patrimonial.” Análise de balanços é o termo mais usual paradeterminar a Análise das Demonstrações Financeiras, a qual efetua análise de todas as demonstrações

financeiras e não apenas do balanço, não sendo a expressão análise de balanço o melhor, porém é amais utilizada.

2. O uso dos quocientes tem como finalidade principal permitir ao analista extrair tendências e compararos quocientes com padrões preestabelecidos.

3. As Demonstrações Financeiras que devem ser analisadas são:

• Balanço Patrimonial.

• Demonstração do Resultado do Exercício.

•

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (ou Demonstração das Mutações do Patri-mônio Líquido).

• Demonstração dos Fluxos de Caixa.

• Demonstração do Valor Adicionado.

4. O quociente de liquidez corrente de uma empresa diminui quando esta substitui dívidas de longoprazo por dívidas de curto prazo, uma vez que o Ativo Circulante permanecerá inalterado e o PassivoCirculante será aumentado.

5. O quociente de liquidez geral detecta a saúde financeira do empreendimento no longo prazo.

6. “A análise horizontal e vertical são independentes entre si e por isso não se complementam.” Estaafirmativa não está correta, pois a análise horizontal e a vertical se complementam e devem serutilizadas em conjunto para uma melhor análise. Por exemplo, as disponibilidades de uma empresapodem ter aumentado numa série temporal em valores absolutos, porém sua participação percentualsobre o total do Ativo pode ter diminuído no mesmo período.

7. Os quocientes de rotatividade expressam a velocidade com que determinados elementos patrimoniaisse renovam durante certo período de tempo.

8. “A análise horizontal é realizada extraindo-se relacionamentos percentuais entre itens pertencentesà mesma Demonstração Financeira.” Esta afirmativa refere-se à análise vertical e não à análise

horizontal, uma vez que esta última é realizada estabelecendo o ano inicial da série como índicebásico 100 e expressando as cifras relativas aos anos posteriores com relação ao índice básico 100.


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9. O quociente preferido pelos emprestadores de capital é o quociente de liquidez seco porque apresentauma posição bem realista e conservadora da liquidez da empresa em determinado momento, istoporque eliminando os estoques elimina-se uma fonte de incertezas.

10. As técnicas utilizadas para analisar as Demonstrações Financeiras são a análise horizontal seguida daanálise vertical e a análise por meio de índices (liquidez, endividamento, rentabilidade etc.).


1.

a. Giro do Ativo.

b. Participação do Exigível a Curto Prazo sobre o Exigível Total.

c. Prazo Médio de Recebimento de Contas a Receber.

d. Liquidez Seca.



7 – 15 – 3 – 4 – 12 – 8 – 2 – 14 – 1 – 11 – 10 – 9 – 5 – 6 – 13


1. c 2. a 3. d 4. a 5. a 6. b 7. d 8. d



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E – Exercícios

1. Cia. Divertida

Balanço Patrimonial

Ativo 31-12-X5 Passivo e PL 31-12-X5Circulante Circulante

Caixa e Bancos 20.000 Diversos a Pagar 70.000Duplicatas a Receber 50.000Estoques 42.000 Não CirculanteTotal Circulante 112.000 Exigível a Longo PrazoNão Circulante Financiamento 10.000Investimentos 20.000Imobilizado 40.000 Patrimônio Líquido

Intangível 28.000 Capital 100.000Total Não Circulante 88.000 Reservas 20.000

Total do PL 120.000

Total do Ativo 200.000 Total do Passivo 200.000

b) CT = 40% CT = 200.000 × 40% = 80.000

CP = 60%

100%

Reservas = Total do PL ( – ) Capital CP = 200.000 x 60% = 120.000

Reservas = 120.000 ( – ) 100.000

Reservas = 20.000

c) ILG = 1,4

ILG = AC + RLP

1,4 = AC + 0

AC = 112.000PC + ELP 80.000

Ativo Não Circulante = Ativo Total ( – ) AC

Ativo Não Circulante = 200.000 ( – ) 112.000

Ativo Não Circulante = 88.000

Intangível = Ativo Não Circulante ( – ) (Investimentos + Imobilizado)

Intangível = 88.000 ( – ) (20.000 + 40.000)

Intangível = 88.000 ( – ) 60.000Intangível = 28.000



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a) ILC = AC

1,6 =112.000

PC =112.000

PC = 70.000PC PC 1,6

ELP = CT ( – ) PC

ELP = 80.000 ( – ) 70.000

ELP = 10.000

e) ILS = AC ( – ) Estoque

1,0 =112.000 ( – ) Estoque

PC 70.000

1,0 × 70.000 = 112.000 ( – ) Estoque

70.000 = 112.000 ( – ) Estoque

Estoque = 112.000 ( – ) 70.000Estoque = 42.000

d) ILI =Disponível

0,2857 =Disponível

Disponível = 20.000PC 70.000

Duplicatas a Receber = AC ( – ) (Disponível + Estoque)

Duplicatas a Receber = 112.000 ( – ) (20.000 + 42.000)

Duplicatas a Receber = 112.000 ( – ) 62.000

Duplicatas a Receber = 50.000

2. Empresa Novo Horizonte

1. Análise Vertical e Horizontal

P + PL 31-12-X0 31-12-X1 31-12-X2 AV % AH AV % AH AV % AH

Circulante

Empréstimos 20,00 100 15,00 82,26 8,00 57,70Fornecedores 3,00 100 27,00 987,06 44,00 2.115,61Obrigações Trabalhistas 4,00 100 8,00 219,35 12,00 432,74Obrigações Fiscais/Previd. 6,00 100 6,00 109,67 9,00 216,37Outras Obrigações 7,00 100 4,00 62,67 6,00 123,64Total Circulante 40,00 100 60,00 164,51 79,00 284,89

Não CirculanteExigível a Longo PrazoFinanciamentos 60,00 100 40,00 73,12 21,00 50,49

Total do Passivo 100,00 100 100,00 100,00 100,00 144,25



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2. A Empresa Novo Horizonte está se tornando mais endividada no curto prazo a cada ano; seu

endividamento a curto prazo está muito elevado em X2. A conta Fornecedores teve um crescimento

extremamente alto em X1 e X2, de respectivamente, 887,06 e 2.015,61. Em contrapartida, o Exigível

a Longo Prazo está diminuindo ano a ano, o que não é bom para a empresa.

3. Ponto Negativo: o endividamento a curto prazo da empresa está aumentando muito e aconta que mais contribui com esse aumento é Fornecedores.

Ponto Positivo: com exceção da conta Fornecedores, as demais obrigações da empresa estão

crescendo em ritmo mais lento ou estão diminuindo.

3. Cia. Vertizonal

1. Análise Vertical e Horizontal

Balanço Patrimonial

Ativo 31-12-19X1 31-12-19X2 AV % AH AV % AH

Circulante

Disponível 5 100 3 52Duplicatas e Receber 22 100 27 128Estoques 15 100 8 57

Outros Valores a Receber 8 100 5 6050 100 43 88

Não Circulante

Realizável a Longo Prazo

Terrenos para Venda - 100 8 -Créditos de Diretores 1 100 3 319

1 100 11 1.087

InvestimentosParticipações em Outras Empresas 2 100 2 108Terrenos para Futura Utilização 30 100 16 53

32 100 18 57Imobilizado

Bens em Operação – Líquido 12 100 11 90Imobilizado em Andamento 2 100 16 791

14 100 27 190Intangível

Marcas e Patentes 3 100 2 80

Total do Não Circulante 49 100 46 96Total do Ativo 100 100 100 102



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Passivo + PL 31-12-19X1 31-12-19X2 AV % AH AV % AH

Circulante

Empréstimos e Financiamentos 5 100 11 220Fornecedores 10 100 2 23Obrigações Fiscais e Previdenciárias 3 100 18 617

Obrigações Trabalhistas 5 100 6 130Outras Obrigações 7 100 8 117

30 100 45 155Não Circulante

manual del profesor, curso de contabilidad para no contadores

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