UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS PROPUESTA DEL DIAGNÓSTICO Y SU INCIDENCIA EN LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF EN EMPRESAS AGROINDUSTRIALES DE LA PROVINCIA DE TRUJILLO TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO ASESOR: MG. CPC. Wilfredo Tejada Arbulú PROMOCIÓN: XLVII Luis Gutierrez, Catherine Lisset Bachiller En Ciencias Económicas TRUJILLO – PERÚ 2013
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PROPUESTA DEL DIAGNÓSTICO Y SU INCIDENCIA EN LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF EN EMPRESAS
En el Perú se adoptó desde el comienzo las normas emitidas por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad International (IASC).
Asumiéndose en forma integral desde la década del 80 del siglo pasado tal
como quedó reflejada en la Resolución N° 39 del X Congreso Nacional de
Contadores Públicos celebrado en Lima, en 1986 y congresos siguientes.
El Consejo Normativo de Contabilidad, órgano encargado de emitir
pronunciamientos contables, oficializó el 18 de abril de 1994, la aplicación
en el Perú de las Normas Internacionales de Contabilidad, a través de la
Resolución N° 005-94-EF/93.01 que fueron aprobadas previamente por el
Congreso citado en el primer párrafo.
Conforme lo dispuesto por el artículo 223° de la Ley General de
Sociedades, el cual dispone que “los estados financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”, el 17
de julio de 1998 el Consejo Normativo de Contabilidad expidió la
Resolución N° 013-98-EF/93.01, norma legal que señalo que los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden sustancialmente a
las Normas Internacionales de Contabilidad, así como también las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y por añadidura, las
Interpretaciones de aquellas, esto es, las SIC’s y las CINIIF’s,
respectivamente, oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.
En el año la CONASEV ahora Superintendencia del Mercado de Valores
emite la Resolución N° 102-2010 EF/94.01.1, la cual dispone que las
empresas bajo la supervisión de la Ex Conasev (ahora SMV), debían
presentar su información financiera de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en
inglés) a partir de los estados financieros por el año que termina el 31 de
diciembre de 2011.
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Posteriormente la Superintendencia del Mercado de Valores emite la
Resolución N°011- 2012-SMV/01 en concordancia con la Ley N° 29720,
dispone que las Normas Internacionales de Información Financiera, serán
obligatorias:
- A partir del año 2013, para las sociedades y entidades(*) que al cierre del
ejercicio 2012 tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT;
- A partir del año 2014, para las sociedades y entidades(*) que al cierre del
ejercicio 2013 tengan ventas o activos mayores a 3,000 UIT.
(*)Distintas de las que participan en el mercado de valores.
Proceso de aprobación de las NIIF´S en el Perú
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Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las NIIF, son Normas Internacionales de Información Financiera antes
(Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el IASB, basando
su prupuesta en la presentación de información consolidadas en los
Estados Financieros de las empresas y la forma como tal información debe
ser mostrada en los mismos, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) refiere que:
“Las NIIF, aparecen como consecuencia del comercio internacional
mediante la globalización de la economía, en la cual intervienen la práctica
de importación y exportación de bienes y servicios, los mismos se fueron
aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros
promoviendo así el cambio fundamental, hacia la práctica internacional de
los negocios”
Las NIIF son normas contables globales que pretenden ser de alta calidad,
entendibles y transparentes; están enfocadas a la medición y presentación
de reportes con énfasis en el desempeño financiero.
Comprende:
- NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
- NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.
- SIC: Interpretación de las NIC.
- CINIIF: Interpretaciones de las NIIF.
OBJETIVOS DE LAS NIIF´s
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto
en su aspecto operacional como en su situación financiera.
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Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la globalización se
requieren de normas contables homogéneas, las cuales permitan la
comparabilidad de los estados financieros y también permitir mayor
transparencia de información.
BENEFICIOS DE LAS NIIF´s
- Políticas contables más alineadas con la gestión de las empresas a
través de la estandarización de criterios y políticas de contabilidad. Esto
facilita la lectura y análisis de Estados Financieros, porque se emiten
bajo los mismos lineamientos.
- Aseguran la calidad de la información, toda vez que el registro contable
refleja hechos económicos que tengan incidencia sobre la situación
financiera de la empresa, sin importar el carácter fiscal (impuestos o
legal) que pueda tener dicha partida.
- Lenguaje contable uniforme a nivel global, es decir, mejora la
comparabilidad de la información financiera.
- Estados Financieros que permiten el acceso a mercados globales,
mercado de capitales y fuentes de financiamiento.
IMPLICANCIAS DE LAS NIIF´s
- Normas que son complejas y, en algunos casos, difíciles de entender y
explicar.
- Las estimaciones requieren mayor involucramiento y supervisión de la
Gerencia.
- Diferencia entre la doctrina contable y la regulación tributaria.
- Actualización constante del personal, y necesidad de sistemas de
información flexible.
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1.9 MARCO HISTÓRICO
Proceso de unificación de las normas contables a nivel internacional
Hasta no hace muchos años, cada país aplicaba su propio juego de normas
contables para la preparación de balances. Las más relevantes eran los
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
de América o, en inglés, United States Generally Accounting Standarts
(USGAAP).
La preminencia de los USGAAP reconocía como causa principal la
importancia de los mercados de capitales de los Estados Unidos. Las
empresa de otros países que quisieran obtener financiación en esos
mercados necesitaban presentar sus balances aplicando los USGAAP.
Como consecuencia, esas empresas debían preparar el mismo balance
aplicando dos normas diferentes (las de sus países y las de Estados
Unidos) que determinaban valores de activos, pasivos y resultados
diferentes.
Más adelante, por la creciente importancia que fueron adquiriendo los
mercados europeos y asiáticos y por la globalización de los negocios,
muchas empresas tuvieron la necesidad de presentar sus balances también
en otros mercados fuera de los Estados Unidos. Las normas contables
aplicables en los países en los que estos mercados funcionaban tenían
diferencias, a veces significativas, con los USGAAP y también con los de
los países de origen de las empresas. Algunas empresas debían preparar
tres balances: con normas de su país, con USGAAP y con un tercer grupo
de normas.
Esto fue generando la necesidad de que las normas contables se unifiquen
o que, al menos, las diferencias que subsistan entre ellas se reduzcan.
Actualmente, el proceso de unificación se está dando con las NIIF como eje
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central. Se prevé, para los próximos años, que las NIIF sean de aplicación
universal.
Actualmente, las NIIF han sido adoptadas por los países europeos,
asiáticos y por muchos otros países alrededor del mundo. Las NIIF también
son aceptadas en los Estados Unidos para las compañías extranjeras que
allí cotizan.
Evolución de las NIIF
En 1973 fue creado el International Accounting Standards Committee
(IASC) por representaciones profesionales de Australia, Francia, Japón,
México, Holanda, Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos con el
objetivo de lograr normas contables que paulatinamente fueran aplicadas
por todos los países. Actualmente, hay más de 100 países representados
que trabajan activamente para lograr una unificación aceptable en las
normas contables vigentes en el mundo, tal como se muestra en el cuadro
presentado a continuación:
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Adopción de NIIF – Compañías listadas
Uso Global – Cerca de 100 países por más de 40% de Global Fortune 500
Actual: Países de la Unión Europea (EU), Hong Kong, Australia, Nueva
Zelanda, India, América del Sur, México (2012), y Japón (adopción
anticipada).
Propuestos: USA (2014?), Japón (Obligatorio 2016?)
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Las primeras normas fueron dictadas en 1975 pero aún no tenían
aplicación en ningún país. En 1966, la Comisión Norteamericana del
Mercado de Valores (Securities and Exchange Commision o SEC) dio su
apoyo a los objetivos del IASC de desarrollar, a la mayor brevedad, un
conjunto de normas contables para preparar estados contables para
emisiones internacionales de valores.
El IASC emitió 41 International Accounting Standards (IASC) o, en español,
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) de los que quedan en
vigencia 29 ya que el resto ha sido derogado.
En 1997 se constituyó el Comité de Interpretaciones de Normas que en
inglés se denominaba Standards Interpretations Committee (SIC) que
emitía interpretaciones (también conocidas como SIC) para facilitar la
aplicación de las normas. Actualmente hay 11 SIC vigentes.
En el 2011 el IASC cambia su denominación por International Accounting
Standards Boards (IASB) y las normas que dicta pasan a llamarse
International Financial Reporting Standards (IFRS) que en español son las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El IASB adoptó
las NIC y las SIC existentes en ese momento.El IASB ha dictado 13 NIIF
hasta la fecha.
Las nuevas interpretaciones (tanto de las anteriores NIC como de las
nuevas IFRS) son emitidas por el International Financial Reporting
Interpretation Committee (IFRIC) cuya denominación en español es Comité
de Interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
(CINIIF). Hasta la fecha se han dictado 16 IFRIC o CINIIF.
La sede central del IASB está en 30 Canon Street en Londres. Su objetivo
es lograr uniformidad en la preparación y presentación de información
contable para así ayudar al desarrollo de los negocios en el mundo. El IASB
se compone de 16 miembros que representan distintas regiones del mundo:
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4 por Europa, 1 por Sudamérica, 1 por África y los otros dos por cualquier
región con la condición de que se mantenga un adecuado equilibrio
geográfico. De los 16 miembros, al menos 13 deben ser de dedicación
exclusiva a su tarea por lo que sólo un máximo de 3 pueden tener otra
actividad. Estos miembros se apoyan en 45 investigadores full time que
trabajan en la preparación de los proyectos.
El IASC dependía de una fundación (IASC Foundation) creada 1° de Julio
de 2000. A partir del 1° de Julio de 2010 se cambió su denominación por
IFRS Foundation que está a cargo de 22 fideicomisario que representan 6 a
Asia y Oceanía, 6 a Europa, 6 a América del Norte y 4 a cualquier otra
región siempre que se mantenga un adecuado equilibrio geográfico.
En definitiva, lo que hoy se denomina genéricamente como “normas
internacionales de información financiera” están conformadas, hoy, por:
29 NIC (IAS)
11 SIC (SIC)
13 NIIF (IFRS)
16 CINIIF (IFRIC)
Una de las características de las NIIF es que establecen para ciertas
situaciones un tratamiento contable preferido y otro considerado una
alternativa permitida. Si bien de esta manera se puede lograr la aceptación
de sus normas por parte de países en los que las prácticas eran muy
diferentes, esta situación constituye una debilidad para algunos.
El objetivo de las NIIF es la homogenización de los criterios con que se
preparan los balances, especialmente los de empresas que hacen oferta
pública, con los que informan sus patrimonios y resultados a los inversores.
Sin perjuicio de ello, por su difusión y calidad, algunos países han
extendido la obligación al resto de entes o admitido que opten por utilizarlas
voluntariamente.
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También se ha emitido un cuerpo de normas más reducido y sencillo para
empresas de menor envergadura llamado NIIF para pequeñas y medianas
entidades.
De este modo, la historia refleja las intenciones de homogenizar los criterios
utilizados para preparar Estados Financieros, de todos los países; es así
que el proceso de adopción va en aumento, y para el caso de nuestro país
se ha ido desarrollando paulatinamente logrando de este modo incluir
además a las empresas que no necesariamente presentan información
financiera a la Superintendencia de Mercados y Valores, pero que sus
ingresos anuales o activos totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias.
1.10 MARCO LEGAL
Ley General de Sociedades – Artículo 223
Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país, se precisa que los PCGA bajo los
cuales se deben elaborar los Estados Financieros, son las NIC oficializadas
por el CNC y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y
Control (SMV o la SBS) para las entidades de su competencia siempre y
cuando se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC,
y que por excepción y en aquellas circunstancias que no estén normadas,
se aplicarán los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos
de América (USGAAP).
Resolución CONASEV No 102-2010-EF/94.01.1 (Octubre 2010)
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de
valores, instituciones de compensación y liquidación de valores,
instituciones de compensación y liquidación de valores, los agentes de
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intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos de
inversiones en valores, fondos de inversión, las sociedades titulizadoras,
las empresas administradoras de fondos colectivos y las demás personas
jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV deberán preparar sus
estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigentes
internacionalmente, precisando en las notas una declaración en forma
explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.
Ley No.29720 (Junio 2011)
La presenta norma se aplica a las sociedades o entidades que hubieren
obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3000) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado
de valores, mercado de productos y sistema de fondo colectivos.
Dichas entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido
en el artículo 5 de la Ley N° 29720 a preparar sus estados financieros
conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
vigentes internacionalmente, que emita el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board
(IASB), y a auditarlos por una sociedad de auditoría habilitada por un
Colegio de Contadores Públicos en el Perú, así como a observar lo
dispuesto en las presentes normas.
Resolución SMV No 011-2012-SMV/01
Mediante la Resolución bajo comentario, se han aprobado normas para
que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
presenten ante la referida entidad sus Estados Financieros Auditados por
una Sociedad de Auditoría habilitada por un Colegio de Contadores
Públicos en el Perú. Las disposiciones contenidas en el dispositivo bajo
comentario se aplicarán gradual y progresivamente.
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Por el periodo 2012 únicamente están obligados a presentar sus estados
financieros auditados las entidades cuyos ingresos anuales por venta de
bienes o prestación de servicios o el total de sus activos, valorizados al 31
de diciembre del 2012, sean iguales o excedan las treinta mil (30 000) UIT,
así mismo están obligadas las entidades que sean subsidiarias de
empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de
servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3 000) UIT al cierre
del ejercicio 2012.
Las entidades antes señaladas, al elaborar sus estados financieros
correspondientes al ejercicio económico 2012, podrán elegir las normas
contables a emplear, optando entre las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) oficializadas en el Perú por el Consejo
Normativo de Contabilidad o las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International
Accounting Standards Board (IASB).
Al efecto cabe precisar que, a partir del 2013 las referidas entidades
únicamente podrán emplear las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International
Accounting Standards Board (IASB).
A partir del periodo 2013 la obligación de presentar información financiera a
la SMV, tal como se señaló antes, también comprenderá a las sociedades o
entidades que tengan ingresos por ventas o prestación de servicios o el
total de sus activos al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a
tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su información conforme a
lo señalado en el párrafo anterior.
Estas entidades, al elaborar sus estados financieros por el periodo
económico 2013, podrán elegir las normas contables a emplear, pudiendo
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elegir entre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad o por las
Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la
International Accounting Standards Board (IASB).
A partir del periodo 2014, todos los estados financieros que se presenten a
la SMV deberán estar elaborados únicamente en base a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board
(IASB).
1.11 MARCO PROCEDIMENTAL
NIIF 1 - ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
ejercicios que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
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d) Desarrollar, para el interés público, un conjunto único de estándares
globales de contabilidad de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento forzoso que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable dentro de los estados financieros y dentro de
la otra presentación de reportes financieros para ayudar a los
participantes en los diferentes mercados de capital del mundo y a los
otros usuarios de la información a que tomen decisiones económicas;
e) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esos estándares; y
f) Trabajar activamente con los emisores de estándares nacionales para
producir la convergencia de los estándares nacionales de contabilidad y
de los NIIF hacia soluciones de alta calidad.
1.12 PROPUESTA METODOLÓGICA PARA LA ELABORACIÓN DEL
DIAGNÓSTICO
Tomando en cuenta que la finalidad de la presente investigación es
proponer y determinar la incidencia de la elaboración del diagnóstico para
la adopción por primera vez de NIIF, se evaluó lo que prescribe la NIIF 1
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera y demás normativa aplicable; y a continuación se establecerá la
metodología propuesta para el plan de diagnóstico en la adopción de NIIF
por primera vez.
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Cronograma del proceso de adopción de NIIF:
1.12.1 Implicancias de conversión a NIIF
La Gerencia debe comprender que la conversión a NIIF:
• Es un cambio en los principios contables primarios. En efecto, la
empresa deberá registrar todas sus transacciones desde su origen
siguiendo los requerimientos específicos de las NIIF. La conversión no
significa seguir registrando las transacciones como lo venimos
haciendo. Los procesos y sistemas contables de la Compañía se
sustentan o se orientan a preparar información para cumplir con la
emisión de reportes gerenciales, atender a requerimientos tributarios y
no necesariamente para preparar estados financieros de acuerdo con
NIIF.
• No es sólo un tema técnico. En efecto, la conversión requiere que los
procesos de todas las áreas funcionales de la empresa con reflejo en
los estados financieros cambie. Incluso, es posible que se deban
efectuar cambios de las personas que preparan información con
reflejo financiero.
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Contabilidad y Reporte Financiero
Finanzas
Riesgos y Controles
Desempeño y
Funciones
Impuesto
• La contabilidad bajo NIIF puede cambiar la rentabilidad de productos y
del negocio en su conjunto. Por ejemplo, la revisión de las vidas útiles
de los inmuebles, maquinaria y equipo generará sin duda una mejora
en los resultados.
• A muchas empresas les puede tomar más de un año adaptar todos
los cambios y alcanzar que las cosas se hagan como se espera y al
mismo tiempo integrar por completo las NIIF en la organización.
• Aún en negocios poco complejos si se posterga el planeamiento del
proceso es probable que el cambio resulte siendo difícil.
La adopción de NIIF afectará más que la contabilidad y la función de
reporte de información financiera de la empresa, implica cambios en
las áreas como lo describo a continuación:
Gente Proceso
Sistemas
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Impacto principal
Zona de influencia primaria de la aplicación de las NIIF. Los cambios en
este proceso son importantes y la reingeniería de procesos podría ser
necesaria.
Impacto extendido
Las áreas de impacto secundario de la aplicación de las NIIF. Los cambios
en los procesos afectados pueden ser parciales y no tener un impacto en
los tres facilitadores.
Facilitadores de creación de valor
Facilitadores apoyan la ejecución efectiva en las áreas de impacto principal
y extendido. Cualquier esfuerzo para mejorar el rendimiento de cualquiera
de las áreas principales o extendidas requieren una consideración del
impacto en cada uno de los facilitadores.
Cambio en la gente: (Un nuevo lenguaje comercial)
- Comunicación
Interna
Externa
- Entrenamiento:
A diferentes niveles
No sólo al área financiera
Cambio en procesos:
- Procesos actuales que deben mejorar
- Creación de nuevos procesos
- Presupuestos
- Revisar los controles internos
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Diagnóstico Implementación Integración de
cambios
Cambio en sistemas:
- Disponibilidad de información y de sistema
- Nuevos componentes de sistemas
- Re-alineación del sistema de información gerencial
1.12.2 METODOLOGÍA DE TRANSICIÓN A NIFF
La metodología de implementación para NIIF es un conjunto robusto de
actividades claves, evaluación de áreas claves, reportes adaptables al
usuario y herramientas probadas en la implementación. El proceso está
compuesto de tres fases:
Administración de proyecto,
Comunicación y conocimiento.
FASE 1 FASE 2 FASE 3
Perú
GGAP NIIF
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La presente investigación se centra en la fase de diagnóstico.
Fase 1
Diagnóstico
• Investigación de información financiera
• Diagnóstico inicial
• Organización del proyecto general
• Estimar la complejidad y materialidad de los hallazgos y asuntos
identificados.
• Proponer un cronograma para trabajar los hallazgos y asuntos
identificados.
Resultado esperado:
• Reporte de evaluación de impacto de conversión a NIIF.
• Informe de diagnóstico.
El alcance de la metodología propuesta en la etapa de Diagnóstico
comprende la evaluación del impacto de adoptar las NIIF en los estados
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Perú.
El trabajo en la etapa del Diagnóstico incluirá los siguientes macro
procedimientos:
a) Relevamiento de Información de Políticas y Procesos
• Conocer las estrategias del negocio y los objetivos estratégicos de la
organización.
• Identificar la lista de procesos y subprocesos relacionados con el
fortalecimiento de la organización para que adopte las NIIFs
• Organizar talleres de trabajo con las gerencias involucradas para
conocer al detalle la situación actual:
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- Objetivo de proceso
- Políticas contables u operativas actuales, escritas o informales
- Responsables de los procesos y del control
- Indicadores de gestión que se utilizan para medir el proceso
- Respaldo de sistemas y registros de información del proceso
- Secuencia lógica del proceso. Mapeo de procesos (flujogramas
de la situación actual)
- Para el caso específico de Activo Fijo, se requiere documentar
desde el proceso de adquisiciones hasta su activación, así como
aspectos técnicos de vidas útiles por tipo, valor residual,
reparaciones mayores, componentes importantes de cada bien.
• Como parte de estos talleres de relevamiento de la situación actual,
se identificará:
- Las deficiencias en la organización, como los roles de los
puestos de trabajo que participan en los procesos y que
requieren de una propuesta de propuesta de nuevas funciones o
de mejorarlas o reasignarlas para que sean compatibles.
- Deficiencias por no contar con procesos escritos, que no facilitan
la estandarización, por lo tanto los procesos no tienen definiciones
claras de objetivos, o existen actividades redundantes, o que no
agregan valor para el negocio.
- Uso de hojas de cálculo, software no están integrados, que
obligan a doble digitación.
• Profundizar el entendimiento de las políticas contables de la
Compañía, a través de reuniones complementarias con el personal,
lectura de documentos internos y análisis de los estados financieros.
• Identificación de las diferencias entre las prácticas contables vigentes
en la Compañía para la preparación de sus estados financieros y las
NIIF vigentes a la fecha de adopción de NIIF por primera vez.
• Determinación del impacto sobre los estados financieros de la
Compañía de las diferencias entre los principios contables vigentes y
las NIIF.
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b) Análisis de la situación actual y validación de los procesos con la
gerencia
- Análisis de la situación actual tanto de las funciones de los puestos
que intervienen en cada proceso, que permita ayudar a la empresa
ordenar su gestión.
- Discusión con la gerencia la situación actual analizada, mostrando
los flujogramas de cada proceso, obtenido en la etapa anterior, para
confirmar la situación actual y determinar qué actividades agregan
valor y cuales no para tener la base de la mejora a proponer en esta
fase.
- Elaboración del informe de DIAGNOSTICO, con las conclusiones y
recomendaciones y un plan de acción, con los pasos a seguir en la
siguiente fase. Al finalizar esta fase se propondrá a la gerencia, las
mejoras que se deben implementar en los procesos, los controles
contables y operativos, las nuevas políticas contables y operativas
las mejoras a la organización y funciones de las áreas de la
organización involucradas, así como las sugerencias respecto a los
sistemas de información que deberían emprenderse para mejorar el
desempeño de los trabajadores responsables de los procesos y la
calidad de la información.
Diagnóstico
El desarrollo del trabajo de adopción de NIIF en la etapa de Diagnóstico
permite identificar y evaluar el impacto en procesos y sistemas necesarios
en las actividades del negocio, en las cuales, se identificarán y
determinarán, a nivel conceptual, las diferencias entre las prácticas
contables de la Compañía y las NIIF. Estas actividades se detallan como
sigue:
A) Análisis de Brechas
a) Revisar si las áreas relacionadas al proceso contable, otorgan la
información necesaria para el registro y emisión de la información
contable según los requerimientos de las NIIF.
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b) Análisis y revisión de formatos NIIF
c) Analizar el cumplimiento de la información de la documentación y
publicación, según los requisitos establecidos por la NIIF respecto a
la revelación de los estados financieros.
d) Análisis conceptual de los impactos tributarios de cada diferencia
identificada
B) Evaluación de impacto en procesos
a) Identificación de los procesos actuales que deben adaptarse a las
exigencias de la aplicación de las normas.
b) Propuesta de políticas para implementación de nuevos procesos.
c) Evaluación de los controles internos que tengan impactos directos en
el proceso de adopción NIIF.
d) Análisis de la definición de procesos para identificar eventuales
impactos.
C) Evaluación de impacto en sistemas
a) Identificación de los procesos críticos requerido por los lineamientos
de NIIF y del soporte tecnológico actual
b) Evaluación de la disponibilidad de información y capacidad de
adaptación de los sistemas a los nuevos requerimientos.
c) Proposición de las soluciones y alternativas aplicables a los sistemas,
así como nuevos componentes que deban incorporarse a estos.
d) Evaluación de una re-alineación del sistema de información
gerencial.
D) Identificación de personal clave para el desarrollo del proyecto
a) Identificación del personal a diferentes niveles, no solo el área
financiera, que se encuentre relacionado con el proceso de adopción
a NIIF.
b) Brindar la asesoría adecuada a cada una de las personas
encargadas en el proceso de adopción, identificando el perfil y nivel
técnico.
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c) Comunicación constante con las personas encargadas de la
adopción.
d) Capacitación al personal de acuerdo a los requerimientos de las NIIF
E) Evaluación de impacto en la gestión del negocio
a) Identificación de las excepciones opcionales y obligatorias
disponibles bajo NIIF. (Adopción por primera vez de las NIIF)
b) Análisis de las ventajas y desventajas de cada excepción opcional a
nivel de balance, resultado y patrimonio.
c) Evaluación del potencial impacto en los estados financieros y
operaciones de la Compañía.
d) Identificación de las actividades a realizar para implementar los
cambios identificados.
e) Asistencia en el diseño del plan y gobierno del proyecto y en definir
roles y responsabilidades (cronograma y desarrollo de trabajo).
Como resultado de ejecución de estos procedimientos y actividades, se
emite un informe cuyo contenido será como sigue:
a) Informe de diagnóstico que comprenderá el análisis de impacto,
complejidad de la corrección de saldos, procesos y sistemas y nivel de
esfuerzo y trabajo requerido para la conversión a NIIF (graduado como
alto, moderado, bajo).
b) Evaluación detallada de las diferencias identificadas.
d) Evaluación del impacto en procesos y sistemas por la transición a NIIF.
e) Evaluación del impacto en la gestión del negocio.
a) Recomendaciones sobre los siguientes pasos a seguir en el proyecto de
conversión a NIIF.
Esta etapa se estima sea completada en un período de 4 - 6 semanas para
el diagnóstico de NIIF, proceso de análisis de brechas, asesoría en
procesos, evaluación en sistemas y personal relacionado.
De toda la metodología anteriormente descrita, presento la materialización
de dichos procedimientos a seguir y las herramientas a utilizarse:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
37
I. GRADUACIÓN DE IMPACTOS
Los impactos identificados en el diagnóstico se clasificarán como sigue:
II. MATRIZ DE IMPACTOS
Se elaborará la matriz de impactos posterior a la clasificación de los mismos
siguiendo el modelo propuesto a continuación:
Rojo
Amarrillo
Verde Impactos de baja relevancia
Impactos de moderada relevancia
Impactos de alta relevancia
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
38
III. EVALUACIÓN DE IMPACTOS
Se evaluará los impactos en los rubros de los Estados Financieros en
función a la incidencia en materialidad de potenciales ajustes a las cuentas,
incidencia en la complejidad y/o esfuerzo en implementación y el impacto en
los procesos y sistemas. Tal como lo mostramos en el siguiente ejemplo:
IV. DESCRIPCIÓN DE LA DIFERENCIA
Una vez identificadas las políticas contables aplicadas por la compañía se
establecerán las diferencias entre éstas y lo que prescriben las Normas
Internacionales de Información Financiera. Se tomará como ejemplo el rubro
de Inmuebles, maquinaria y equipo:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
39
Vida útil
4) La depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo se
calcula sobre la base de los máximos permitidos por la
legislación tributaria.
5) No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo
después de su reconocimiento inicial.
6) El registro de los bienes del activo fijo no contempla
reconocerlos por componentes importantes.
Depreciación
a) Los activos fijos relacionados con la producción se
deprecian bajo método de línea recta.
Valor residual
La base de depreciación de los bienes del
activo fijo no contempla su valor residual.
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Vida útil
2 La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar
sobre la base de la expectativa de la contribución del activo a
la generación de ingresos futuros.
3 La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al
cierre de cada ejercicio. NIC 16 [Par.51]
4 Se debe depreciar de forma separada cada componente de
cada elemento de inmuebles, maquinaria y equipo que tenga
un costo significativo con relación al costo total del elemento.
NIC 16 [Par.43 ]
Depreciación
a) El método de depreciación utilizado debe reflejar el
patrón de consumo del activo en la generación de
beneficios económicos. NIC 2 [Par. 60 ]
Valor residual
1. La base de depreciación de los bienes del activo fijo
corresponde a su costo menos su valor residual. NIC 16
[Par. 53]
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
40
V. PRÓXIMOS PASOS
De la evaluación entre los principios aplicados por la compañía y las Normas
Internacionales de Información Financiera, se identificaron diferencias, sobre
las cuales se determinarán los próximos pasos a seguir:
Mantenimiento mayor
1) Efectuar la evaluación de los costos posteriores incurridos
para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente de activo fijo, con la finalidad de identificar
si corresponde a un mantenimiento mayor.
Ajuste por inflación
2) Efectuar un recálculo del costo de la fecha de adquisición de
los activos (por los cuales no se optó por el costo atribuido
“deemed cost”) hasta la fecha de los estados financieros
requeridos.
Baja por reemplazo
3) Revisar el sistema de control de los bienes del activo fijo
para que permita identificar si el costo de los elementos
reemplazados del activo fijo han sido dados de baja en los
registros contables.
Vida útil/valor residual
7) Establecer la vida útil remanente estimada de las partidas
de inmuebles, maquinaria y equipo, su valor residual,
método de depreciación en función del patrón de consumo
de los activos.
8) Identificar y reconocer los elementos de los inmuebles,
maquinaria y equipo por componentes importantes.
9) Revisar el sistema de control de los bienes del activo fijo
para que permita agruparlos por unidades generadoras de
efectivo.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
41
1.13 MARCO CONCEPTUAL
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen
como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
Ajuste por inflación: El ajuste por inflación debe reconocerse solo en un
contexto de una economía hiperinflacionaria (generalmente representado
cuando la inflación acumulada de 3 años supera el 100%). De esta forma,
las empresas en el Perú debieron ajustar por inflación hasta el 1994. [NIC
29]
Baja por reemplazo: En reemplazos de partes importantes de elementos
del activo fijo se debe dar de baja el costo de la parte reemplazada. [NIC
16, p.13]
Vida útil:La vida útil se determina sobre la base de la expectativa de la
contribución del activo a la generación de beneficios futuros. [NIC 16, p.9]
La vida útil se revisa de forma anual. [NIC 16, p.51]
Se debe depreciar de forma separada cada componente que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento. [NIC 16, p.43]
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
42
Valor residual: La base de depreciación de los bienes del activo fijo
corresponde a su costo menos el valor residual. [NIC 16, p53]
Mantenimiento mayor: Con el reconocimiento inicial de un activo que
requerirá de un mantenimiento mayor en el futuro, se segrega una parte de
su costo como un componente “mantenimiento mayor” que se depreciará
durante el plazo en el que se espera se incurrirá en el primer
mantenimiento mayor. Cuando la empresa incurra en el mantenimiento
mayor, dichos costos son capitalizados. [NIC 16, p9]
INGRESOS
Los ingresos por ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
de los bienes vendidos. [NIC 18 p.14]
Los ingresos son medidos por el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir. [NIC 18 p.9]
Cuando el precio de la venta es definido posteriormente, en el momento de
reconocimiento del ingreso debe ser en función del mejor estimado del
precio en la fecha de liquidación.
Si al cierre del ejercicio, se mantienen cuentas por cobrar valorizadas
inicialmente al precio esperado con el que se esperan ser liquidadas, debe
revisarse el estimado con el cual fueron valorizadas y los cambios que se
deriven se reconocerán en resultados como gastos o ingresos
operacionales.
MONEDA FUNCIONAL
La NIC 21 define como moneda funcional a la moneda del entorno
económico principal en el que opera la Compañía. [NIC 21 p.8]
La norma establece en los párrafos 9, 10 y 11 los factores primarios,
secundarios y factores complementarios que debe ser usado por la
Gerencia para la determinación de la moneda funcional. Los cuales deben
ser aplicados en ese orden de jerarquía.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
43
La norma contempla que la determinación de la moneda funcional sea
revisada cuando se den cambios en las situaciones del entorno económico
de la entidad.
De ser el caso, cualquier cambio de la moneda funcional se reconocerá de
forma prospectiva, desde la fecha del cambio. [NIC 21p.35]
El cambio en la política contable se realizará en función de la NIC 8
“Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores”.
ACTIVOS BIOLÓGICOS
La NIC 41 requiere que los activos biológicos se reconozcan a su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto
cuando éste no se pueda medir confiablemente. [NIC41 p12]
Para estimar el valor razonable se debe seguir el siguiente orden de
prelación: [NIC 41 p.17-20]
1. Precio de cotización en un mercado activo
2. Mercado no activo:
a) Precio de la transacción más reciente
b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar
diferencias existentes
c) Referencias del sector
3. Precios de mercados no disponibles:
- Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado del activo
La tasa de descuento es una tasa de mercado corriente antes de
impuestos.[NIC 41 p.20,21]
Para determinar el valor presente de los flujos de caja netos, la empresa
debe incluir los flujos de caja que cualquier participante del mercado
esperaría que el activo genere. [NIC 41 p.21]
Se deben emplear hipótesis coherentes a fin de que alguna hipótesis se
duplique o ignore. [NIC 41 p.23]
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
44
Basados en la naturaleza del negocio la actividad agroindustrial se
encuentra expuesta a riesgos de índole natural o medioambiental, esta
situación se debe incluir como revelación en los estados financieros y
asimismo evaluar la posibilidad de incluir los supuestos en la determinación
del valor razonable del activo biológico.
INVENTARIOS
El costo de materiales y suministros que sólo puede asignarse a bienes del
activo fijo específico se debe clasificar como activo fijo y se debe depreciar
a lo largo de la vida útil de los activos con los que se relaciona. Asimismo,
suministros cuya vida útil excede los 12 meses o sean considerados
importantes son clasificados como activos fijos y depreciarse
desde el momento en que son puestos en uso. [NIC16, p.8]
Las existencias sólo incluyen materiales o suministros para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. [NIC 2 p.16]
Los inventarios se miden al costo o al valor neto de realización (VNR), el
menor.
No es apropiado rebajar hasta su VNR, sobre la totalidad de repuestos o
materiales auxiliares, sino sobre partidas de inventario similares entre sí,
como las relacionadas con el mismo producto. [NIC 2 p.29]
Los costos indirectos fijos se deben distribuir sobre la base de la capacidad
normal de planta. Los costos indirectos fijos que resulten de capacidad
ociosa o de producción anormalmente alta se deben reconocer en los
resultados del período. [NIC 2 p.12]
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
La evaluación de deterioro de las cuentas por cobrar, valuadas al costo
amortizado, se debe realizar luego de la identificación de evidencia objetiva
sobre su deterioro. La pérdida por deterioro es medida como la diferencia
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
45
entre el valor en libros del activo y la estimación del valor presente de los
flujos esperados descontados a la tasa de interés original.
[NIC 39 p.46]
ACTIVOS FINANCIEROS
La norma específica que los contratos y por lo tanto los instrumentos
financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no
precisan necesariamente ser fijados por escrito. [NIC 32 p.13]
1.14 FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
La realización del diagnóstico como herramienta de auto asesoría incide
favorablemente en la adopción por primera vez de NIIF en empresas
agroindustriales de la provincia de Trujillo.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
46
II. MATERIAL Y MÉTODOS
2.1 POBLACION
Unidad de análisis
Sociedades del rubro agroindustrial
Población
La población o universo de la investigación está representada por las
empresas del rubro agroindustrial cuyos ingresos anuales o activos totales
sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias (UIT) de
la provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad.
2.2 MUESTRA
La muestra es no probabilística y está determinada por una empresa del
sector agroindustrial representativa y promedio de la provincia de Trujillo,
Departamento de La Libertad
Green Trujillo S.A.C.
n=1
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
47
2.3 Tipo de Investigación
2.3.1 De acuerdo al fin que se persigue: Aplicada
Porque busca la utilización de los conocimientos adquiridos en la
implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) a realizarse en la Empresa Green Trujillo S.A.C al
cierre del ejercicio 2013.
2.3.2 De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva
Porque su desarrollo amerita la descripción actual de la situación
contable de la empresa Green Trujillo S.A.C y la proyección de sus
Estados Financieros al 31.12.13, así como los procesos de cambio
que genera la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en la fase de diagnóstico; siendo
necesario para ello la correcta interpretación y aplicación de dicha
normatividad.
2.4 Diseño de investigación
Teniendo en cuenta el problema y la hipótesis formuladas en el presente
trabajo de investigación se utilizará el diseño aplicado, con una sola entidad
del sector agroindustrial, la empresa Green Trujillo S.A.C que permita
aplicar el diagnóstico para la adopción por primera vez de NIIF, y luego
describir el comportamiento de estudio.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
48
2.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
2.5.1 Técnicas
Las técnicas que se aplicaron en esta investigación son las
siguientes:
Fichaje.- Sirve para registrar los datos obtenidos de las diversas
obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las
cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor
parte de la información recopilada en esta investigación.
Documentaria.- Es la recopilación de la información contable y
financiera proporcionada por la empresa en estudio.
Entrevistas.- Es una técnica de recogida de información que
supone un interrogatorio en el que las preguntas establecidas se
plantean en el mismo orden y se formulan con los mismos
términos.
2.5.2 Instrumentos
Fichas de investigación bibliográficas y de campo.- Se utilizan
para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades, nombres,
etc. ), de resúmenes (artículos, libros o publicaciones),
bibliográficas (artículos o monografías) o de campo (opiniones)
Fuentes.- Están constituidas por los Estados Financieros
proyectados al 31.12.13.
Análisis documental.- Utilizado para evaluar la información
contable y definir la necesaria para el diagnóstico en la adopción
de NIIF.
Indagación.- Procedimientos de evaluación y cuestionamientos
para recolección de información necesaria para la investigación.
Extracción de resúmenes.- Constituida para sintetizar la
información recabada.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
49
2.6 Procedimientos:
Para materializar este proyecto de investigación en informe se siguió los
siguientes procedimientos:
a) La revisión de bibliografía respecto de las Sociedades del rubro
agroindustrial de la provincia de Trujillo, la normatividad legal, y el
estudio de NIIF aplicables al sector.
b) Con la información financiera y contable recopilada mediantes las
técnicas e instrumentos señalados se consolida la información de la
empresa Green Trujillo S.A.C.
c) Basándonos en el punto a y b anteriormente descritos se elaborará el
Diagnóstico para la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
50
III. RESULTADOS
Se aplicó la evaluación de los Estados Financieros proyectados al 31.12.13 de
la empresa Agroindustrial “Green Trujillo S.A.C” con la finalidad de evaluar si el
total de sus activos superarán las 3,000 UIT al cierre del ejercicio 2013 y en
consecuencia elaborar el diagnóstico para la adopción de NIIF por primera vez,
el cual será plasmado en el informe de diagnóstico de la compañía en mención.
1. DATOS GENERALES DE GREEN TRUJILLO
Green Trujillo S.A.C. fue constituida en Perú por escritura pública de fecha
14 de febrero de 2002. Su domicilio legal es Carretera Industrial a Laredo
s/n Sector Altoagrario - Moche - Trujillo, departamento de La Libertad.
La actividad económica principal de la Compañía es la industrialización,
comercialización y en su mayor proporción, la exportación de productos
industriales, que se fabrican de productos agrícolas comprados a
agricultores nacionales o los que se derivan de la habilitación y explotación
por parte de la Compañía, sea de campos propios como de campos
arrendados.
La Compañía desarrolla sus operaciones en su planta industrial ubicada en
Fundo Barrio Altoagrario (Trujillo), en la que se procesan conservas y
congelados. En adición, la Compañía cuenta con una planta de frescos para
espárragos y otros productos que se encuentra ubicada en el fundo
denominado Mochica. Estos productos son desarrollados a través del
proceso industrial de hortalizas, tales como espárragos, alcachofa, pimiento
piquillo, granado, papaya, mango, vainita, palta, entre otros.
Asimismo, cuenta con campos agrícolas en el Fundo Barrio Altoagrario que
tiene una extensión de 2,221 hectáreas, de las cuales 905 hectáreas se
encuentran habilitadas al 31 de diciembre de 2013 y 716 hectáreas
habilitadas al 31 de diciembre de 2012) y en el distrito de Moche (que se
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
51
ubican en el área denominada Fundo Mochica que tiene una extensión de
328 hectáreas, de las cuales 296 hectáreas se encuentran habilitadas al 31
de diciembre de 2013 y de 2012) en los que se cultiva espárragos y
granado. Estos campos están localizados en la zona norte de la costa
peruana donde se desarrolla la actividad agrícola que complementa el
proceso industrial. La Compañía también alquila 237 hectáreas de terrenos
para el cultivo de espárrago.
Con respecto a la alcachofa, la Compañía cuenta con 1,537 hectáreas
arrendadas (1,321 hectáreas al 31 de diciembre de 2011) en producción en
Virú, Santa, Ica, Chincha y Caraz.
En lo que se refiere al pimiento, la Compañía cuenta con 297 hectáreas de
campos arrendados para este cultivo. En el caso del mango y la papaya, la
Compañía acopia materia prima en las zonas de Piura, Casma y Tarapoto.
A continuación adjuntamos el estado de situación financiera proyectado al
31.12.13, en el cual podemos determinar que el total de sus activos
ascendente a S/. 32’372,405 superarán las 3,000 UIT al cierre del ejercicio
2013 equivalentes a S/.11’100,000, calculado de la siguiente forma: 3,000
UIT * 3700 (Valor de la UIT del ejercicio 2013); por lo que será necesario la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
52
> 3
,000
UIT
(11
´10
0,0
00
)
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
53
2. APLICACIÓN PRÁCTICA DEL DIAGNÓSTICO PARA ADOPCIÓN DE NIIF
A continuación presentamos los resultados del diagnóstico de las
diferencias entre las prácticas contables vigentes en Green Trujillo S.A.C.
(enadelante la Compañía) y las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF.
Consideraciones sobre el alcance del trabajo
La metodología propuesta en los procesos de conversión de estados
financieros a NIIF contempla un enfoque estructurado por etapas. La
ventaja de este enfoque por etapas es que permite que desde que se
estructura la primera etapa del proceso de conversión (el diagnóstico), las
compañías bajo el ámbito de la Resolución SMV No 011-2012-SMV/01
obtienen una visión completa de la naturaleza y extensión de las diferencias
entre sus prácticas contables vigentes y las NIIF, y lo que es más
importante, el impacto que estas diferencias tiene en los procesos y
procedimientos implantados en las Compañías para la formulación de
información financiera.
Sobre la base de los resultados del diagnóstico, esta investigación ofrece a
la gerencia los elementos que le permitan formular un plan de acción
específico que contemple la revisión de sus procedimientos y de los
procesos vinculados con la formulación de información financiera que
permita alinearlos a los requerimientos de reconocimiento, valuación
ypresentación de las NIIF y así estar en condiciones de formular los estados
financieros de las Compañías de acuerdo a NIIF con la información provista
por sus distintas áreas funcionales.
La presente investigación consistió en el análisis conceptual de las prácticas
contables adoptadas por las Compañías y en la identificación de las
diferencias entre éstas y las NIIF, referidas al reconocimiento y valuación de
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
54
sus principales transacciones y saldos mostrados en sus estados
financieros al 31 de diciembre de 2013.
Las NIIF consideradas en el presente análisis son aquéllas vigentes a la
fecha. El IASB (ente internacional que las emite) podría emitir nuevas
normas, interpretaciones y revisiones a normas e interpretaciones entre la
fecha y el 31 de diciembre de 2013 (fecha de adopción de las NIIF) que
podrían resultar en diferencias y/o ajustes adicionales no contemplados en
esta propuesta.
La naturaleza del trabajo fue conceptual y no consistió en una revisión
detallada.
El diagnóstico contempló la lectura de los estados financieros de la
Compañía al 31 de diciembre de 2013 e indagaciones y entrevistas con la
gerencia. El diagnóstico no consistió en el examen detallado de
transacciones y de registros, los cuales deberán ser solicitados y revisados
sólo en la medida que sea considerado necesario.
Diferencias identificadas como resultado del trabajo
Las diferencias identificadas han sido clasificadas en función de su impacto
en términos de la materialidad de los potenciales ajustes sobre los saldos
de los estados financieros y de la complejidad y esfuerzo que se requerirá
para corregir los procesos de la Compañía y determinar los saldos de
acuerdo con NIIF. Se han graduado las diferencias como de incidencia Alta,
Moderada y Baja dentro de los alcances que un trabajo de diagnóstico
general permite establecer.
La Gerencia de la Compañía es responsable de identificar las diferencias
entre las políticas contables vigentes y las NIIF, por la definición de las
políticas contables que adoptará, la determinación de los ajustes que
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
55
correspondan y la preparación de los estados financieros de acuerdo con
NIIF.
Este informe, que resulta del trabajo ejecutado con el propósito y dentro de
los alcances antes indicados, se emite exclusivamente para información y
uso exclusivo de la Gerencia de Green Trujillo y como un modelo a seguir
para las otras compañías agroindustriales interesadas.
Por lo tanto, su uso no debe exceder el propósito para el cual se emite, es
decir, el de una revisión de las prácticas contables vigentes en las
Compañías, a efectos de identificar las diferencias claves entre éstas y las
NIIF.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
56
GREEN TRUJILLO S.A.C
Diagnóstico sobre la adopción de las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Julio 2013
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
57
Contenido
01. Consideraciones generales 02. Matriz de impactos 03. Diferencias identificadas y próximos pasos 04. Plan de trabajo tentativo
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
58
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
59
Lista de NIIF mapeadas por su impacto
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
NIC1 – Presentación de EEFF Sí
NIC2 – Existencias Sí
NIC7 – Estado de flujos de efectivo Sí
NIC8 – Políticas contables, cambios en Políticas contables y errores
Sí
NIC10 – Eventos subsecuentes Sí
NIC11 – Contratos de construcción No
NIC12 – Impuesto a la renta Sí
NIC16 – Inmuebles, maquinaria y equipo
Sí
NIC17 – Arrendamientos Sí
NIC18 – Ingresos Sí
NIC19 – Beneficios a los empleados
Si
NIC20 – Subvenciones del gobierno No
NIC21 – Efectos de las variaciones en los Tipos de cambio
Si
NIC23 – Costos de endeudamiento Si
NIC24 – Partes relacionadas Sí
NIC26 – Contabilización de planes de beneficios De retiro
No
NIC27 – Estados financieros consolidados Y separados
Si
NIC28 – Inversiones en asociadas No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
60
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
NIC29 – Reporte financiero en economías Hiperinflacionarias
No
NIC31 – Asociaciones en participación
No
NIC32 – Instrumentos financieros:Presentación
Sí
NIC33 – Utilidad por acción No
NIC34 – Estados financieros intermedios
No
NIC36 – Deterioro de activos Sí
NIC37 – Provisiones, pasivos contingentes Y activos contingentes
Sí
NIC38 – Activos intangibles Sí
NIC39 – Instrumentos financieros:Reconocimiento y medición
Si
NIC40 – Inversiones inmobiliarias Si
NIC41 – Agricultura Si
NIIF1 – Adopción de las NIIF por primera vez
Sí
NIIF2 – Pagos basados en acciones No
NIIF3 – Combinaciones de negocios No
NIIF4 – Contratos de seguros Si
NIIF5 – Activos no corrientes mantenidos para venta y operaciones discontinuadas
No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
61
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
NIIF6 – Exploración y evaluación de recursos minerales
No
NIIF7 – Instrumentos financieros: Revelaciones
Sí
NIIF8 – Segmentos operacionales No
IFRIC1 – Cambios en pasivos por restauración
No
IFRIC2 – Participación de miembros de cooperativas e instrumentos similares
No
IFRIC4 – Determinando si un contrato contiene un arrendamiento
Sí
IFRIC5 – Derechos sobre intereses de fondos para la restauración y rehabilitación ambiental
No
IFRIC6 – Pasivos surgidos en mercado específico – Desechos eléctricos y equipo electrónico
No
IFRIC7 – Aplicando el enfoque de reestructuración según la NIC 26
No
IFRIC8 – Alcance de la NIIF 2 No
IFRIC9 – Reevaluación de derivados implícitos
No
IFRIC10 – EEFF interinos y deterioro No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
62
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (Continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
IFRIC11 – NIIF 2–Transacciones de grupo
No
IFRIC12 – Contratos de concesión No
IFRIC13 – Programas de fidelidad de clientes
No
IFRIC14 – NIC19 – El límite de un activo de beneficio definido, requerimientos de fondeo mínimo y su interacción
No
IFRIC15 – Contratos de construcción inmobiliaria
No
IFRIC16 – Cobertura de una inversión de una operación en el exterior
No
IFRIC17 – Distribución a accionistas en forma de activos diferentes a caja
No
IFRIC18 – Transferencia de activos de clientes
No
IFRIC19 – Liquidación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
No
SIC7 – Introducción del Euro No
SIC12 – Consolidación – Entidades de propósito Especial
No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
63
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (Continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
SIC13 – Entidades controladas de forma conjunta – Contribuciones no monetarios de participantes
No
SIC15 – Arrendamientos operativos – Incentivos
No
SIC21 – Impuesto a la renta – Recuperación de Activos revaluados no depreciables
No
SIC25 – Impuesto a la renta – Cambios en el Estado tributario de una entidad o sus accionistas
No
SIC27 – Evaluar la sustancia de transacciones en La forma legal de arrendamientos
No
SIC29 – Contratos de concesión: Revelaciones
No
SIC31–Ingresos – Transacción es de permuta Incluyendo servicios de publicidad
No
SIC32 – Activos intangibles – Costos de un sitio web
No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
64
2. MATRIZ DE IMPACTOS
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
65
ROJO Impactos de alta relevancia
Amarillo Impactos de moderada relevancia
Verde Impactos de baja relevancia
Graduación de impactos
Las diferencias y sus correspondientes impactos identificados en este
diagnóstico han sido clasificados como sigue:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
66
Graduación de impactos Evaluación preliminar de impactos
Rubro de los estados
financieros Incidencia en materialidad
de potenciales ajustes a las
cuentas
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en
implementación
Impacto en los
procesos y sistemas
A. Inmuebles,
maquinaria y equipo
Alta
Moderada
Alta
B. Ingresos
Alta
Alta
Moderada
C. Moneda
funcional
Alta
Alta
Alta
D. Activos biológicos
Alta
Alta
Moderada
E. Inventarios
Alta
Moderada
Moderada
F. Cuentas por cobrar
comerciales
Alta
Moderada
Moderada
G. Activos
financieros
Moderada
Moderada
Baja
H. Otras cuentas por
cobrar
Moderada
Moderada
Baja
I. Instrumentos
financieros
Moderada
Moderada
Moderada
J. Costos por
préstamos
Moderada
Moderada
Baja
K. Obligaciones
financieras
Moderada
Moderada
Moderada
L. Contratos de seguros Moderada
Alta
Baja
M. Arrendamientos
Moderada
Alta
Baja
M. Provisiones, pasivos y
activos contingentes
Moderada
Alta
Moderada
N. Inversión
inmobiliaria
Moderada
Moderada
Baja
O. Intangibles
Moderada
Moderada
Baja
P. Deterioro de activos no
corrientes
Moderada
Moderada
Baja
Q. Participación a los
trabajadores
Moderada
Baja
Baja
R. Impuesto a la renta
Moderada Baja Baja
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
67
Graduación de impactos
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
68
Green Trujillo S.A.C.
Potenciales Efectos en el Patrimonio
Patrimonio según PCGA en Perú
A)
Ajustes para alinear a NIIFs:
Inmuebles, maquinaria y equipo (aplicando
Costo asumido)
B) Ingresos
C) Moneda funcional
D) Activos biológicos
E) Inventarios
F) Cuentas por cobrar comerciales
G) Activos financieros
H) Otras cuentas por cobrar
I) Instrumentos financieros
J) Costos por préstamos
K) Obligaciones financieras
L) Contrato de seguros
M) Arrendamientos
N) Provisiones ,pasivos y activos contingentes
O) Inversión inmobiliaria
P) Intangibles
Q) Deterioro de activos no corrientes
R) Participación a los trabajadores
S) Impuesto a la renta
Total ajustes X
PatrimoniosegúnNIIF31.12.2013
X
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
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3. DIFERENCIAS IDENTIFICADAS
Y PROXIMOS PASOS
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Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
A. Inmuebles, maquinaria y equipo
A1) Ajuste por inflación: El valor en libros de
ciertos bienes del activo fijo incorpora ajuste por
inflaciónhastaelaño2004.
A2) Baja por reemplazo: Cuando se reemplaza
un componente del activo fijo, no se da de baja
el valor en libros del elemento reemplazado.
A3) Vida útil
• La depreciación se calcula sobre la base de
los máximos permitidos por la legislación
tributaria.
• La vida útil asignada (en función de los
máximos tributarios) no es posteriormente
revisada.
• La depreciación no considera la posible
existencia de componentes significativos con
vidas útiles diferenciadas.
A4) Valor residual: La base de depreciación de
los bienes del activo fijo no contempla su valor
residual.
A5) Mantenimiento mayor: No se cuenta con una
política formal contable respecto de
mantenimientos mayores por los activos
relacionados con la planta. No se capitaliza el
costo de mantenimientos mayores.
A1) Ajuste por inflación: El ajuste por inflación
debe reconocerse solo en un contexto de una
economía hiperinflacionaria (generalmente
representado cuando la inflación acumulada
de 3 años supera el 100%).De esta forma, las
empresas en el Perú debieron ajustar por
inflación hasta el 1994. [NIC29]
A2) Baja por reemplazo: En reemplazos de
partes importantes de elementos del activo fijo
se debe dar baja el costo de la parte
reemplazada.[NIC16,p.13]
A3) Vida útil
• La vida útil se determina sobre la base de la
expectativa de la contribución del activo a la
generación de beneficios futuros. [NIC16,p.9]
• La vida útil se revisa de forma
anual.[NIC16,p.51]
• Se debe depreciar de forma
separada cada componente que tenga
un costo significativo con relación al
costo total del elemento.[NIC16,p.43]
A4) Valor residual: La base de depreciación
de los bienes del activo fijo corresponde a su
costo menos el valor residual. [NIC16,p53]
A5) Mantenimiento mayor: Con el
reconocimiento inicial de un activo que
requerirá de un mantenimiento mayor en el
futuro, se segrega una parte de su costo
como un componente “mantenimiento mayor”
que se depreciará durante el plazo en el que
se esperase incurrirá en el primer
mantenimiento mayor. Cuando la empresa
incurra en el mantenimiento mayor, dichos
costos son capitalizados. [NIC16,p9]
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A. Inmuebles, maquinaria y equipo
Potenciales diferencias: Según el análisis de las prácticas contables la Compañía
presentaría las siguientes diferencias:
Exceso de ajuste por inflación que no es válido para fines de NIIF.
Vidas útiles determinadas sobre la base de los máximos tributarios, requerirán ser
modificada para incorporar el concepto de “vida económica”, las que deben ser
revisadas de forma anual.
La depreciación debe ser calculada sobre una base de costo menos “valor
residual”, el cual debe ser revisado de forma anual.
La depreciación debe ser calculada en función de los componentes significativos
identificables.
Cuando se presenta un reemplazo de un bien no se da de baja al bien
reemplazado.
Los mantenimientos mayores no se identifican como un componente separado y
cuando se incurre en éstos, no son capitalizados.
¿Alguna excepción aplicable?: Sí. La NIIF 1contiene una excepción a la aplicación
retroactiva de esta potencial diferencia:(i) utilizar el valor razonable como “costo
asumido” a la fecha de transición.
Potencial impacto:
Sin usar las excepciones
Ajuste por
inflación
Depreciación con vidas
económicas
Valor residual
Depreciación por
componentes
Mantenimiento mayor
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA - - - - -
Patrimonio
Aplicando las excepciones de costo asumido
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA -
Patrimonio
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A. Inmuebles, maquinaria y equipo
Próximos pasos
1. Decidir uso de la excepción.
Si la Gerencia NO usa la excepción tiene que ajustar retroactivamente
todas las diferencias identificadas, vale decir:
a. Eliminar el exceso de ajuste por inflación para aquellos activos que
mantengan costo depreciable al 31 de diciembre de 2013.
b. Determinar las vidas económicas de los bienes del activo fijo al 31 de
diciembre de 2013
c. Identificar los componentes significativos de los activos fijos al 31 de
diciembre de
d. Determinar el valor residual al 31 de diciembre de 2013.
e. Reprocesar el costo de mantenimientos mayores que debieron ser
capitalizados y que mantengan saldo por depreciar al 31 de diciembre de
2013.
f. Identificar el impacto en el costo de generación, para determinar cuánto del
ajuste por depreciación afectará los resultados acumulados al 31 de
diciembre del 2013 y en el año 2014.
Si la Gerencia usa las excepciones:
a. Efectuar una tasación al 31 de diciembre de 2013 para que el valor a ser
determinado sea usado como el “costo asumido” a la fecha de transición.
Es importante indicar que esta excepción puede ser utilizada ítem por ítem
del activo fijo. No necesita ser aplicada de forma generalizada a todo el
activo fijo ni a toda una familia del activo fijo.
b. Determinar las vidas económicas de los bienes del activo fijo, sus valores
residuales y sus componentes al 31 de diciembre de 2013 para ser
aplicados prospectivamente desde esta fecha. Desde el año 2014 se
impactará la depreciación del período con efecto sobre el costo de
generación, los gastos de venta y los gastos administrativos.
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A. Inmuebles, maquinaria y equipo
Próximos pasos (continuación)
1. Decidir uso de excepciones (continuación).
c. Monitorear el costo de mantenimientos mayores que debieron ser
capitalizados a partir del 31 de diciembre de 2013.
2. Formalizar las políticas contables para el activo fijo que contemple los
siguientes aspectos críticos:
a. Alta de activos fijos. Apertura por componentes.
b. Definición de lo que significa un componente para la Compañía, en
función de la relevancia dejar la política formalizada (por ejemplo,
componente significativo es aquél cuyo costo supera el 15% del costo del
bien principal).
c. Conceptos que deben formar parte del costo.
d. Política para mantenimientos mayores.
e. Forma en la que se sustentará anualmente la revisión de las vidas útiles y de
los valores residuales.
f. Baja de activos fijos.
3. Evaluar los impactos en los procesos involucrados con el registro y control
de los activos fijos.
4. Evaluar el impacto sobre los sistemas de información en los que descansa
el control de los activos fijos. El sistema ahora tendrá que entender el
lenguaje NIIF en aspectos como la componetización, la inclusión del
concepto de valores residuales, baja de partidas reemplazadas.
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Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
B. Ingresos
Descripción de la Diferencia
B1) La Compañía se dedica al cultivo,
producción y comercialización de diversos
productos agroindustriales los cuales en su
mayoría son exportados.
El procedimiento actual de la Compañía es
que al momento de exportar al extranjero
reconoce el ingreso en función al precio
internacional vigente al momento de la
transacción el cual no necesariamente es el
valor al cual se liquida la operación. Pueden
transcurrir dos o tres meses desde la venta
formal.
El saldo que se muestra en el rubro de
ingresos corresponde al valor nominal en
función a las facturas emitidas.
B1) Los ingresos por ventas de bienes se
reconocen cuando la entidad ha transferido
al comprador los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de los bienes
vendidos. [NIC18p.14]
Los ingresos son medidos por el valor
razonable de la contraprestación recibida o
por recibir. [NIC18p.9]
Cuando el precio de la venta es
definido posteriormente, en el momento de
reconocimiento del ingreso debe ser en
función del mejor estimado del precio en la
fecha de liquidación.
Si al cierre del ejercicio, se mantienen
cuentas por cobrar valorizadas inicialmente
al precio esperado con el que se esperan
ser liquidadas, debe revisarse el estimado
con el cual fueron valorizadas y los cambios
que se deriven se reconocerán en
resultados como gastos o ingresos
operacionales.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
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B. Ingresos
Potenciales diferencias: Según el análisis de las prácticas contables la Compañía
presentaría las siguientes diferencias:
El rubro de ingresos no refleja el importe recuperable a la fecha de
presentación de estados financieros.
No se ha reconocido el efecto del “Ajuste de precios” que refleja el valor del
ingreso en
Función a los cambios futuros del precio al que eventualmente se liquidaría la
operación.
¿Alguna excepción aplicable?: No.
Potencial impacto:
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA
Patrimonio
Próximos pasos
1. Estimar el efecto originado por la liquidación futura de los productos
comercializados.
2. Documentar y poner en práctica la política contable referente a la evaluación y
valuación del “ajuste de precios”.
3. Determinar los ajustes por efecto de la adopción de NIIF.
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Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
C. Existencias
E1) Los materiales y suministros incluyen:
i) Repuestos que sólo serán usados en
ciertos elementos únicos del activo fijo y
ii) Ciertos elementos que no se encuentran
asociados con el proceso productivo, por
ejemplo: materiales de oficina, útiles de
limpieza, etc.
E2) No se ha formalizado el
procedimiento para efectuar la prueba de
costo o valor de mercado el menor por la
totalidad delas existencias (en base a su
costo o su valor de reposición).
E3) Las políticas contables dela Compañía
no contemplan el concepto de capacidad
normal de planta para la distribución de sus
costos indirectos fijos de producción.
E1) El costo de materiales y suministros
que sólo puede asignarse a bienes del
activo fijo específico se debe clasificar
como activo fijo y se debe depreciar a lo
largo de la vida útil de los activos con los
que se relaciona. Asimismo, suministros
cuya vida útil excede los 12 meses o
sean considerados importantes son
clasificados como activos fijos y
depreciarse desde el momento en que
son puestos en uso. [NIC16, p.8]
Las existencias sólo incluyen
materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de
servicios. [NIC2 p.16]
E2) Los inventarios se miden al costo o al
valor neto de realización (VNR), el menor.
No es apropiado rebajar hasta su VNR,
sobre la totalidad de repuestos o
materiales auxiliares, sino sobre partidas
de inventario similares entre sí, como las
relacionadas con el mismo producto.
[NIC2 p.29]
E3) Los costos indirectos fijos se deben
distribuir sobre la base de la capacidad
normal de planta. Los costos indirectos
fijos que resulten de capacidad ociosa o
de producción anormalmente alta se
deben reconocer en los resultados del
período.[NIC2 p.12]
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C. Existencias
Potenciales diferencias:
- Repuestos relacionados a un bien del activo fijo o que se esperen usar por
más de un período deberán clasificarse como activos fijos.
- Debe establecerse una política para comparar el costo con el VNR que sea
integral.
- Incluir el concepto de capacidad normal para la distribución de los costos
indirectos fijos.
¿Alguna excepción aplicable?: No. La NIIF 1no define excepción alguna para
estos conceptos.
Potencial impacto:
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA
Patrimonio
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C. Existencias
Próximos pasos
Materiales y suministros
1. Revisar la naturaleza de los materiales y suministros para establecer su
correcta clasificación entre existencias y activo fijo, con foco en identificar:
(i) Suministros o repuestos que son utilizados con un ítem del activo fijo, y
(ii) Suministros o repuestos cuyo uso se espera sea en un período mayor a un
año.
2. Por los ítems que se identifiquen de la revisión, debe evaluarse si debe
iniciarse su depreciación.
3. Efectuar la comparación del costo con el VNR (generalmente expresado por
el costo de reposición).
4. Revisar los kardex de existencia con el fin de identificar partidas que deben
ser consideradas como gasto del periodo.
Existencias
1. Efectuar la comparación del costo con el VNR (generalmente expresado por
el precio esperado de venta menos los costos esperados para dejar el
producto en condiciones de ventas y los gastos estimados para la venta).
2. Adoptar política contable que contemple la distribución de costos indirectos
fijos por la capacidad normal de planta. Establecer los criterios que definirán
la capacidad normal de planta.
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C. Existencias
General
5. Formalizar las políticas contables para las existencias que contemple los
siguientes aspectos críticos:
a. Identificación de los componentes del costo.
b. Definición del método para definir el VNR por tipo de existencia y el
método para efectuar la evaluación (por ejemplo, definir grupos de ítems
que podrían ser evaluados de forma conjunta).
6. Evaluar los impactos en los procesos involucrados con el registro y control
de las existencias.
7. Evaluar el impacto sobre los sistemas de información en los que descansa el
control de las existencias.
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Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
D. Participación de los trabajadores
Descripción de la Diferencia
R1) La participación de los
trabajadores corriente se presenta en
la última línea del estado de
ganancias y pérdidas junto con el
impuesto a la renta.
R1) La participación de los
trabajadores se debe reconocer de
acuerdo con los alcances de
laNIC19– Beneficios a los
empleados.
La participación de los trabajadores
corriente es un gasto operativo que
debe ser distribuirse de acuerdo a
la función del personal que la
recibe(costo de producción, gasto
administrativo y de ventas).
Potencial diferencia: Reclasificar el gasto por participación a los trabajadores corriente. ¿Alguna excepción aplicable?: No. La NIIF1 no define excepción alguna para ella estimación de la participación a los trabajadores diferida. Potencial Impacto
Margen bruto -
Resultado neto
EBITDA -
Patrimonio -
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D. Participación de los trabajadores
Próximos pasos
1. Cálculo y presentación de la participación de los trabajadores de acuerdo
con los criteriosdelaNIC19- Beneficios a los empleados
2. Revisión de los procesos vigentes para el control de los beneficios a los
empleados.
3. Determinar ajustes como resultado de la adopción de NIIF a la fecha de
transición y los dos periodos de cierre del año de cambio.
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Plan de trabajo tentativo
Reunión de estrategia
-Tasación(30%)
-Definición de políticas NIIF
(80%)
-Determinación de ajustes NIIF y
memos sustento (10%)
-Tasación(80%)
-Definición de políticas NIIF
(100%)
-Determinación de ajustes NIIF y
memos sustento (30%)
-Tasación (100%)
-Determinación de ajustes NIIF
individual y Memos
sustento (60%) -EEFF cascarón y notas (40%)
-EEFF cascaróny notas(80%) -Determinación de ajustes NIIF