LUCRAREA FINALA bety

UNIVERSITATEA ,,SPIRU HARET”

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI

Programul de studii universitare de masterat (4 semestre)

Contabilitatea agenţilor economici şi a instituţiilor publice

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR BUGETARE

CU STUDIU DE CAZ LA PRIMĂRIA SÎNPAUL

Autor : SIMON(PALL) GH.BERTA

Îndrumător ştiinţific

Conf.univ.dr. Virgil Aurelian Băluţă

Bucureşti

2010

Contabilitatea cheltuielilor bugetare

CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL I: CONTABILITATEA CHELTUIELILOR BUGETARE

1.1. Caracteristici generale ale contabilităţii publice.................................................... pag.4

1.2. Documentele contabile utilizate în contabilitatea bugetară....................................pag.6

1.3. Politici şi tratamente ale contabilităţii bugetare....................................................pag.11

CAPITOLUL II: DELIMITĂRI PRIVIND CHELTUIELILE BUGETARE

2.1. Delimitări privind cheltuielile bugetare şi structura lor........................................pag.13

2.2. Fazele efectuării cheltuielilor bugetare.................................................................pag.17

CAPITOLUL III: STUDIU DE CAZ LA PRIMĂRIA SÎNPAUL

3.1. Prezentarea generală a Primariei Sinpaul

3.1. Scurt istoric al comunei Sinpaul..............................................................pag.22

3.2. Structura organizatorica si functionala.................................................. pag.23

3.2. Studiu de caz........................................................................................................pag.25

CONCLUZII..........................................................................................................................pag.42

BIBLIOGRAFIE....................................................................................................................pag.44

2


INTRODUCERE

Deşi multi ani modernizarea contabilităţii instituţiilor publice a fost amânată, necesitatea

conformităţii cu directivele europene, a impus o transformare substanţială a organizării acesteia,

pentru a răspunde vechilor deziderate - activitate specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea,

gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute

din activitatea instituţiilor publice, dar şi noilor cerinţe cu privire la publicarea şi păstrarea

informaţiilor referitoare la poziţia financiară, performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie.

La baza acestor transformări stă Ordinul nr.1917 din 12 decembrie 2005 pentru aprobarea

Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Planul

de conturi pentru instituţiile publice şi instrucţiunile de aplicare a acestuia – publicat în Monitorul

Oficial nr.1186 bis din 29 decembrie 2005.

Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor bugetare se realizează cu ajutorul unor conturi

speciale, deschise pe structura clasificaţiei bugetare în vigoare. Aceste conturi asigură înregistrarea

veniturilor încasate şi a cheltuielilor plătite, potrivit bugetului aprobat şi furnizează informaţiile

necesare întocmirii contului de execuţie bugetară şi stabilirii rezultatului execuţiei bugetare.

Ca o noutate pentru contabilitatea instituţiilor publice, acestea înregistrează operaţiunile

economico-financiare pe baza principiilor contabilităţii de drepturi şi obligaţii (de angajamente),

respectiv în momentul creării, transformării sau dispariţiei/anulării unei valori economice, a unei

creanţe sau a unei obligaţii.

De asemenea, corespondentele stabilite în cadrul funcţiunii fiecărui cont prin prezentele

norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate în cadrul fiecărei instituţii, cu respectarea

conţinutului economic al operaţiunii respective, a cerinţelor contabilităţii bazată pe principiul

drepturilor şi obligaţiilor şi a prevederilor legale în vigoare.

Pornind de la actualitatea problemei şi nivelul de investigare a acesteia, am întreprins un

studiu asupra teoriei şi bazelor metodologice ale organizării contabilităţii cheltuielilor bugetare cu

studiu de caz la Primaria comunei Sinpaul.

Prezenta lucrare este construită pe fundamentul contabilităţii cheltuielilor bugetare şi este

structurată pe trei capitole după cum urmează: Cap. I „Consideraţii generale privind cheltuielile

bugetare”, Cap. II „Delimitări privind cheltuielile bugetare şi structura lor”, Cap. III „Studiu de

caz privind contabilitatea cheltuielilor bugetare la Primaria Sinpaul”.

3


Datele privind analiza financiară au fost culese din documentele financiar contabile ale

anilor 2007, 2008, 2009.

Am preferat ca temă contabilitatea şi analiza cheltuielilor bugetare din simplu motiv că

informaţiile legate de acestea au o importanţă deosebită în determinarea rezultatului financiar,

acesta având la rândul său o importanţă deosebită în determinarea situaţiei financiare şi deci a

evoluţiei institutiei.

CAPITOLUL I

4



1.1. Caracteristici generale ale contabilităţii bugetare

Contabilitatea bugetară constituie contabilitatea care asigură evidenţierea tuturor

operaţiunilor de încasări şi plăţi referitoare la fondurile publice. Ea evaluează obligaţiile

contribuabililor, evidenţiază încasările din aceste obligaţii şi determină diferenţele din obligaţiile

neonorate, precum şi responsabilitatea ordonatorilor de credite privind efectuarea plăţilor din

fondurile publice. Organizarea acesteia este obligatorie pentru toate autorităţile publice,

comunităţile teritoriale, instituţiile publice naţionale şi locale.

Literatura de specialitate reţine pentru contabilitatea publică mai multe definiţii, una

uzuală, alta tehnică şi a treia administrativă. Astfel, definiţia uzuală o formulează ca fiind:

“ansamblul de reguli aplicabile gestiunii veniturilor de stat”, cea tehnică “reguli de prezentare a

conturilor publice”, iar cea administrativă are în vedere sarcinile publice şi o defineşte ca fiind

“regulile contabilităţii publice sunt în acelaşi timp reguli de prezentare a conturilor şi reguli de

organizare a serviciilor contabililor publici”.1 Insuficienţele acestor definiţii constau în faptul că

cea uzuală se referă numai la veniturile de stat şi nu are în vedere un fundament juridic, cea

tehnică este prea limitată, iar cea administrativă nu se referă la ordonatorii de credite.

La baza contabilităţii publice stau reguli şi norme comune cu cele ale contabilităţii

generale2, şi anume:

• folosirea unor modele de registre contabile şi formulare comune privind activitatea

financiară şi contabilă;

• modelele bilanţurilor contabile, ca şi planul de conturi general pentru instituţiile

publice, sunt stabilite de acelaşi organ, respectiv de Ministerul Finanţelor Publice; în această

privinţă existând o concepţie unitară în materie (plan de conturi, bilanţ şi alte formulare

specifice);

• funcţionarea acesteia este obligatoriu a se face după aceleaşi reguli şi metode astfel:

1 Botea, Mihaela, Dascalu, Cornelia, Contabilitatea instituţiilor publice, fundamente teoretice şi aplicaţii

practice, Bucureşti, Editura ASE, 2000, pag.17;2 Chebac N., Contabilitate publică, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2009, pag.96;

5


- contabilitatea se conduce în partidă dublă; unele excepţii permise pentru anumite

instituţii publice care au dreptul să organizeze contabilităţi în partidă simplă (consiliile locale

comunale) nu infirmă regula;

- înregistrarea cronologică şi sistematică în contabilitate a tuturor operaţiunilor de

încasări şi plăţi în mod simultan, în debitul unor conturi şi creditul altora;

- stabilirea totalului sumelor debitoare şi sumelor creditoare, precum şi a soldului final

al fiecărui cont;

- întocmirea, cel puţin lunar, a balanţei de verificare, care reflectă egalitatea între totalul

sumelor debitoare şi creditoare, şi totalul soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor;

- prezentarea execuţiei finale lunar, trimestrial, anual, a veniturilor încasate şi plăţilor

efectuate, precum şi excedentului sau deficitului, comparativ cu contul de profit şi pierderi, în

cazul contabilităţii financiare.

1.2. Documentele de evidenţa contabilă a cheltuielilor si veniturilor bugetare

Conform Legii contabilităţii nr.82/1991 şi H.G.nr.704/1993 de aplicare a acestuia,

publicată în M.O. nr.303/1993, instituţiile publice sunt obligate să inventarieze totalitatea

bunurilor materiale şi a valorilor băneşti existente în patrimoniul lor, precum şi a acelora care

aparţin altor instituţii şi agenţi economici cu capital de stat şi care temporar se află în păstrarea

existenţei care păstrează inventarierea.

Prin inventariere se înţelege acţiunea de constatare faptică la o anumită dată, a existentei

tuturor elementelor care constituie patrimoniul unităţii precum şi de verificare a exactităţii valorii

creanţelor şi obligaţiilor unităţii. Inventarierea este un mijloc de verifcare a concordanţei datelor

evidenţei cu realitatea de pe teren.

De organizarea şi desfăşurarea lucrărilor de inventariere, la termenele stabilite şi potrivit

prevederilor dispoziţiilor legale, răspund conducătorul instituţiei şi conducătorul

compartimentului financiar-contabil.

Principalele documente utilizate în cadrul operaţiunilor contabile sunt:

chitanţa –serveşte ca document justificativ pentru depunerea unei sume în numerar la

casieria instituţiei. Este un document justificativ de înregistrare în registrul jurnal de încasări şi

6


plăţi şi în contabilitate. Se întocmeşte în două exemplare pentru fiecare sumă încasată ( ex1 la

depunător,ex 2 rămâne în carnet);

dispoziţie de plată - încasare către casierie - dispoziţie către casierie în vederea

achitării în numerar a unor sume , inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuielile de deplasare,

a diferenţelor de încasat în cazul justificării unor sume mai mari decât avansul primit, procurarea

de materiale de către personalul unităţii, document justificativ de înregistrare in registrul de casă

şi în contabilitate în cazul plaţilor în numerar fără alt document justificativ.

împuternicirea – document de împuternicire pentru încasarea unor drepturi băneşti de

la casieria instituţiei, când titularul nu se poate prezenta pentru aceasta. Se întocmeşte de către

titularul drepturilor băneşti ce urmează a se încasa de la casierie şi se semnează de către acesta şi

persoana împuternicită.

registrul de casă - document de înregistrare operativă a încasărilor şi plăţilor în

numerar efectuate prin casierie pe baza actelor justificative, document de stabilire la sfărştiul

fiecărei zile a soldului de casă, document de înregistrare zilnică în contabilitate a operaţiilor de

casă. Se întocmeşte în două exemplare, zilnic de către casier pa baza actelor justificative de

încasări şi plăţi. Se semnează de către casier penrtu confirmarea înregistrărilor operaţiilor

înregistrate şi de către persoana din serviciul financiar-contabil desemnată pentru primirea

exemplarului 2 şi a actelor justificative anexate.

listă de avans chezinal – este un document pentru plata şi calculul avansurilor

dispoziţie către casierie pentru reţinerea prin statele de salarii a avansurilor plătite document

justificativ de înregistrare in contabilitate. Circulă la persoanele autorizate să execute controlul

financiar preventiv şi să aprobe plata - la casierie împreună cu drepturi băneşti extras - chenzina

penrtu plata avansurilor cuvenite; la compartimentul resurse- umane –salarii.

notă de contabilitate – document justificativ de înregistare în contabilitate, de regulă

pentru operaţiile care nu au la bază documente justificative. Se întomeşte într-un singur exemplar

de către serviciul-financiar-contabil.

extras de cont – se întocmeşte la comunicarea de la debitori a sumelor pretinse,

neachitate, provenite din relaţii economico-financiare şi ca instrument de conciliere prearbitrală.

registru jurnal de încasări şi plăţi – serveşte ca document de înregistrare ă încasărilor

şi plăţilor, document de stabilire a situaţiei financiare a contribuabilului care care conduce

evidenţa contabilă în partidă simplă, constituie probă în litigii

7


statul de salarii – document pentru plata salariilor, îndemnizaţiilor materiale plătite în

contul asigurărilor sociale de stat, document justificativ de înregistrare in contabilitate.

factura fiscală – este un document pe baza căruia se intomeşte instrumentul de

decontare a produselor şi mărfurilor livrate, lucrărilor executate sau a serviciilor perstate.

darea de seamă contabilă –serviciul financiar contabil este obligat să întocmească

semestrial şi anual, darea de seamă conatbilă, ca lucrare de sinteză generală care evidenţiază, prin

informaţiile pe care le conţine, modul de desfăşurare a activităţii financiare.

Conţinutul dării de seamă contabilă: bilanţ, anexa 13 – contul de execuţie a bugetului

instituţiei publice, anexa 7 – detalierea cheltuielilor, anexa 15 – disponibil de mijloace cu

destinaţie specială, anexa 16 – finanţarea bugetară –fila volantă (anual), anexa 18 situaţia

obligaţiilor de plată restante la finele trimestrului, raportul de analiză pe bază de bilanţ, indicatori

de calcul şi fundamentare (pe structura proiectului de buget) anual.

Bilanţul - la întocmirea bilanţului contabil se vor avea în vedere următoarele:

- bilanţul contabil se întocmeşte pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice

întocmintă la 31 decembrie, pusă de acord cu soldurile conturilor analitice încheiate încheiate

după înregistrarea operaţiunilor financiare contabile aferente activităţii desfăşurate în cursul

anului;

- în conformitate cu prevederile legii contabilităţii, instituţiile publice au obligaţia să

efectueze inventarierea generală a elementelor patrimoniale;

- bilanţul contabil se întocmeşte pe baza conturilor sintetice în care au fost înregistrate

cronologic şi sistematic operaţiunile consemnate în documente justificative ,aprobate de

ordonatorul de credite vizate în prealabil de persoanele care ,potrivit legii ,exercită copntrolul

financiar preventiv intern.

Potrivit prevederilor legale, întocmirea şi raportarea conturilor anuale de execuţie a

bugetului de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetelor locale şi bugetelor fondurilor

speciale se face în structura indicatorilor aprobaţi prin legea bugetului de stat pe anul respectiv,

cu respectarea precizărilor subsolurile formularelor privind “raportatrea anuală”.

Anexa 13 (“contul de execuţie a bugetului instituţiei publice”) se întocmeşte de către

ordonatorii de credite atât pentru mijloace bugetare, cât şi pentru cele extrabugetare pe structura

clasificaţiei, corespunzător bugetului de venituri şi cheltuieli aprobat.

8


Formularul “detalierea cheltuielilor”(anexa 7) se completează pe articole şi alineate în

cadrul fiecărui subcapitol de cheltuieli, respectiv mijloc extrabugetar şi domeniu de activitate.

În anexa15 “disponibil din mijloace cu destinaţie specială”, la rândul 06 “sume primate

cu donaţie”se cuprind donaţiile, sponsorizările, precum şi ajutoarele externe nerambursabile

primate în lei sau valută, după caz.

Anexa 16 –“finanţarea bugetară “ se întocmeşte anual, potrivit structurii formularului, cu

următoarele precizări: datele necesare completării formularului se extrag din fişele analitice din

conturile 702 şi 410.

Dările de seamă contabile privind execuţia bugetară se semnează de conducătorul

instituţiei, în calitate de ordonator de credite, precum şi de şeful serviciului financiar –contabil

sau înlocuitorii de drept a acestora.

Ordonatorii de credit au obligaţia să prezinte la trezoreria statului şi unităţile Băncii

Comerciale Române, bilanţul contabil şi contul de execuţie pentru certificarea exactităţii plăţilor

de casă pe capitole şi titluri şi a soldurilor conturilor de disponibilităţi cu datele din contabilitatea

trezoreriilor sau unităţilor B.C.R, după caz.

Bilanţurile care nu corespund cu datele din evidenţa trezoreriei sau unitaţilor B.C.R. se

vor restitui ordonatorilor pentru a introduce corecturile corespunzătoare.

Dările de seamă contabile centralizate ale ordonatorilor principali de credite vor fi vizate

de Banca Naţională a României –Direcţia decontării operaţiunilor bancare, în ceea ce priveşte

plăţile de casă pe capitole de cheltuieli efectuate prin unităţile B.C.R.

Registrele contabile în instituţiile publice şi Planul de conturi al instituţiilor publice sunt

documente contabile obligatorii în care instituţiile publice înregistrează periodic, cronologic şi

sistematic operaţiile economice şi financiare consemnate în documentele justificative, care

produc modificări în patrimoniul acestora.Principalele registre de contabilitate obligatorii sunt:

registrul-jurnal, registrul-inventar si cartea mare.

Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu în care se

înregistrează în mod cronologic operaţiunile economico-financiare prin respectarea succesiunii

documentelor după data de întocmire sau intrare a acestora în instituţia publică.

Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document obligatoriu în care se înregistrează toate

elementele patrimoniale de activ şi de pasiv, grupate în funcţie de natura lor, conform posturilor

din bilanţul contabil, inventariate potrivit normelor legale.

9


Elementele patrimoniale înscrise în registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau

alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţul contabil.

Registrul „Cartea mare“ ( cod 14-1-3) este un document contabil obligatoriu în care se

înscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, înregistrările efectuate în

registrul-jurnal, stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare,

rulajele creditoare şi soldurile finale.

Formularul „Fişa pentru operaţii bugetare“ serveşte ca document pentru evidenţa analitică

astfel: la instituţiile publice finanţate de la buget, pentru evidenţa creditelor bugetare aprobate, a

plăţilor de casă şi a cheltuielilor efective, iar la instituţiile publice finanţate din venituri proprii,

pentru evidenţa prevederilor din bugetul aprobat, a plăţilor de casă şi a cheltuielilor efective.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub formă de registru sau foi volante şi listări

informatice legate sub formă de registru, după caz. Începând cu luna ianuarie a anului 2006,

instituţiile publice ale căror conducători au calitatea de ordonatori de credite principali, secundari

sau terţiari, precum şi activităţile finanţate din venituri proprii care au organizată contabilitatea în

partidă dublă trebuie să folosească în mod obligatoriu

Planul de conturi pentru instituţiile publice3este întocmit pe baza cadrului general al

planurilor de conturi, elaborat de către Ministerul Finanţelor Publice în contextul măsurilor de

perfecţionare a sistemului informaţional economic.

În planul de conturi simbolizarea se realizează astfel: clasele sunt simbolizate cu o cifră

de la 1 la 8; conturile sintetice de gradul I sunt simbolizate cu două cifre, de la 1 la 8; conturile

sintetice de gradul II sunt simbolizate cu trei cifre, tot de la 1 la 8 (sistemul zecimal).

În Planul de conturi pentru instituţiile publice, conturile sintetice au fost desfăşurate

(dezvoltate) pe principalele conturi analitice care stau la baza întocmirii situaţiilor financiare şi

îndeosebi a executării bugetului de venituri şi cheltuieli.

Dezvoltarea în analitic a conturilor prevăzute în planul de conturi se face potrivit

principiilor menţionate în instrucţiunile de aplicare a planului de conturi şi indicaţiilor date de

către organele ierarhic superioare, în funcţie de necesitatea evidenţierii distincte a anumitor

elemente de activ şi pasiv si de specificul activităţii unităţilor subordonate.

3 Ionescu Luminiţa, Reforma bugetului public şi a contabilităţii publice în România, Editura Economică,

Bucureşti, 2006, pag.113;

10


Instrucţiunile de aplicare a planului de conturi pentru instituţiile publice stabilesc

conţinutul claselor şi conturilor, definind funcţionarea acestora din urmă şi exemplificând prin

corespondenţa dintre conturi modul de înregistrare a principalelor operaţii ce au loc în cadrul

instituţiilor publice.

2.3. Politici şi tratamente ale contabilitatii bugetare

Politicile contabile se referă la stabilirea unor seturi de proceduri legate de toate operaţiile

efectuate de instituţie. Aceste proceduri trebuie să pornească de la întocmirea documentelor

justificative, circuitul acestora, întocmirea documentelor contabile, efectuarea contabilităţii

curente, centralizarea datelor din contabilitatea curentă, finalizându-se cu întocmirea situaţiilor

financiare.

Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile

financiare, a unor informaţii care trebuie să fie relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea

deciziilor şi credibile în sensul că: reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a instituţiei

publice; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Tratamentele contabile se referă la modul de evaluare şi de reflectare a elementelor în

bilanţ. Elementele patrimoniale se evaluează în contabilitate în patru momente: la intrarea în

patrimoniu, la inventar, la bilanţ şi la ieşirea din patrimoniu.

I. Evaluarea la intrarea în patrimoniu; elementele din bilanţ se evaluează şi se

înregistrează la valoarea de intrare sau valoarea contabilă, care se stabileşte astfel:

- la cost de achiziţie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

- la cost de producţie pentru bunurile produse în instituţie;

- la valoarea justă pentru bunurile intrate pe alte căi decât achiziţie sau producţie.

II. Evaluarea la inventar se face la finele exerciţiului financiar, înaintea elaborării

situaţiilor financiare. Valoarea elementelor patrimoniale stabilite la data efectuării inventarierii

este valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de

utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. În cazul creanţelor şi datoriilor, această valoare

se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată.

III. Evaluarea la data bilanţului (la data închiderii exerciţiului) - la data întocmirii

bilanţului elementele patrimoniale se evaluează astfel:

11


- elementele de natura datoriilor se evaluează la valoarea de intrare modificată cu

rezultatele inventarierii;

- elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum

sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie raportate utilizând

cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României valabil pentru ultima zi a perioadei

de raportare. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data

înregistrării creanţelor şi datoriilor în valută sau faţă de cursul la care au fost raportate în situaţiile

financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului, se înregistrează la

venituri sau la cheltuieli, după caz;

IV.Evaluarea la ieşirea din patrimoniu sau la darea în consum - la ieşirea din patrimoniu,

bunurile se evaluează la valoarea contabilă, iar în cazul bunurilor de natura stocurilor acestea se

evaluează cu ajutorul metodei costului mediu ponderat, dacă se utilizează această metodă de

evaluare.

12


CAPITOLUL II

DELIMITĂRI PRIVIND CHELTUIELILE BUGETARE ŞI STRUCTURA LOR

2.1. Delimitări privind cheltuielile bugetare

Cheltuielile publice concretizează una din componentele fundamentale ale politicii fiscale

şi bugetare a statului ce are un impact profund în viaţa economică şi socială. Ele sunt definite ca

relaţii economico-sociale în formă bănească, care se manifestă între stat, pe de o parte, şi

persoane fizice şi juridice, pe de altă parte, cu ocazia repartizării şi utilizării resurselor financiare

ale statului, cu scopul de a fi îndeplinite funcţiile acestuia.4

Cheltuielile efectuate de instituţiile publice mai pot fi numite şi cheltuieli bugetare

deoarece efectuarea acestora are la bază un buget ce nu trebuie depăşit, având destinaţie precisă şi

limitată.

Cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate astfel:

cheltuielile de personal (salarii în bani şi în natură, prime, contribuţii aferente

acestora) se recunosc în perioada în care munca a fost prestată;

cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci când acestea au fost consumate, cu

excepţia materialelor de natura obiectelor de inventar care se înregistrează la scoaterea din

folosinţă a acestora;

consumul propriu trebuie recunoscut în momentul consumului efectiv;

cheltuielile cu serviciile se recunosc în perioada când serviciile au fost prestate şi

lucrările executate, indiferent de momentul în care a fost efectuată plata acestora;

cheltuielile cu dobânzile se recunosc în perioada în care sunt datorate conform

contractului de împrumut şi nu atunci când sunt plătite;

cheltuielile de capital se recunosc lunar sub forma amortizării care se

înregistrează în mod sistematic pe parcursul duratei de viată utile a activului fix, valoarea rămasă

neamotizată a activelor fixe scoase din funcţiune înainte de expirarea duratei normale de

4 Saveta Tudorache, Alberta Gisberta, Contabilitatea instituţiilor publice, Editura Irecson, Bucureşti,

2005, pag.27;

13


funcţionare a acestora, se recunoaşte drept cheltuială a perioadei în care acest eveniment a avut

loc.

Punerea în aplicare a principiilor contabilităţii de angajamente, precum şi aplicarea

Standardelor Internaţionale de Contabilitate pentru Sectorul Public impune gruparea cheltuielilor

şi veniturilor în contabilitate după natura activităţii în cheltuieli şi venituri ordinare (operaţionale)

şi cheltuieli şi venituri extraordinare.

Standardele Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public I in „Prezentarea

situaţiilor financiare" defineşte cheltuielile ca fiind „descreşteri ale beneficiilor economice sau

ale potenţialului de servicii în timpul perioadei de raportare sub formă de ieşiri sau de consum

de active sau apariţii de datorii care au ca rezultat descreşteri în activele nete/capitaluri proprii,

altele decât cele legate de distribuirile către proprietari”.

In cazul contabilităţii de angajamente, potrivit principiilor contabile general acceptate

prevăzute în Sistemul European de Conturi 95, cheltuielile reflectă suma bunurilor şi serviciilor

consumate de către instituţie în decursul unui exerciţiu financiar, chiar dacă acestea au fost plătite

sau nu in perioada respectivă.

Aceste cheltuieli sunt grupate conform clasificaţiei bugetare stabilite prin lege, clasificaţie

care determină gruparea într-o ordine obligatorie şi după criterii unitare, precis determinate, a

cheltuielilor cuprinse în bugete.

Cheltuielile bugetare au destinaţie precisă şi limitată şi sunt determinate de autorizările

conţinute în legi specifice şi în legile bugetare anuale. Potrivit Cadrului general elaborat de IASC

(Comitetul pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate), contabilitatea de angajamente se

referă la modul cum trebuie întocmite situaţiile financiare, pentru ca acestea să-şi îndeplinească

obiectivele.

Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe grupe de cheltuieli, după natura şi destinaţia lor,

potrivit prevederilor Legii contabilităţii nr.82/1991, republicată.

Din clasa 6 “Conturi de cheltuieli” fac parte următoarele grupe de conturi: 60 “Cheltuieli

privind stocurile”, 61 “Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi”, 62 “Cheltuieli cu

alte servicii executate de terţi”, 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”, 64

“Cheltuieli cu personalul”, 65“Alte cheltuieli operaţionale”, 66 “Cheltuieli financiare”, 67 “Alte

cheltuieli finanţate din buget“, 68 “Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru

depreciere sau pierderi de valoare”, 69 “Cheltuieli extraordinare”

14


Conturile din această clasă prezintă cheltuielile după natura şi destinaţia lor,

corespunzător articolelor bugetare din clasificaţia economică.

a) Grupa 60 “Cheltuieli privind stocurile”cuprinde următoarele conturi:601

„Cheltuieli cu materiile prime”, 602 „Cheltuieli cu materialele consumabile”,603 „Cheltuieli

privind materialele de natura obiectelor de inventar”, 606 „Cheltuieli privind animalele şi

păsările”, 607 „Cheltuieli privind mărfurile”, 608 „Cheltuieli privind ambalajele”, 609 „Cheltuieli

cu alte stocuri”

b) Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi” cuprind

cheltuieli privind : întreţinerea şi reparaţiile efectuate de instituţiile publice;redevenţele, locaţiile

de gestiune şi chiriile plătite;primele de asigurare;

Grupa 61 “Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi” cuprinde următoarele

conturi: 610 „Cheltuieli privind energia şi apa”, 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” 612

“Cheltuieli cu chiriile” 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” 614 „Cheltuieli cu deplasări,

detaşări, transferări”.

c) Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi”cuprinde cheltuieli

privind:comisioanele şi onorariile;protocol, reclama şi publicitate efectuate pentru bunul mers al

activităţii instituţiei; transportul de bunuri şi personal; servicii poştale şi taxe de telecomunicaţii;

serviciile bancare şi asimilate; alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi; alte cheltuieli

autorizate prin dispoziţii legale.

Grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi” cuprinde următoarele conturi:622

”Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile”, 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi

publicitate”, 624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal”, 626 “Cheltuieli poştale şi taxe

de telecomunicaţii”, 627 “Cheltuielile cu serviciile bancare şi asimilate”, 628 “Alte cheltuieli cu

serviciile executate de terţi” 629 “Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii legale”

d) Grupa 63 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”cuprinde

contul 635 ”Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” . Cu ajutorul acestui cont se

ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului,

conform legii.

e) Grupa 64 “Cheltuieli cu personalul cuprinde următoarele conturi: 641

“Cheltuieli cu salariile personalului”, 642 “Cheltuieli salariale în natură” , 645 “Cheltuieli privind

15


asigurările sociale”, 646 „Cheltuieli cu indemnizaţiile de delegare, detaşare şi alte drepturi

salariale”, 647 „Cheltuieli din fondul destinat stimulării personalului”.

f) Grupa 65 “Alte cheltuieli operaţionale”cuprinde cheltuieli cu: pierderi din

creanţe şi debitori diverşi (în situaţia nerecuperării unor sume aferente drepturilor de creanţă ale

instituţiei publice); alte cheltuieli operaţionale (despăgubiri, amenzi, penalităţi).Grupa 65

cuprinde următoarele conturi: 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” si 658 “Alte cheltuieli

operaţionale”.

g) Grupa 66 “Cheltuieli financiare” cuprinde următoarele conturi: 663 „Pierderi

din creanţe imobilizate”664 „Cheltuieli din investiţii financiare cedate”665 „Cheltuieli din

diferenţe de curs valutar”666 „Cheltuieli privind dobânzile”667 „Sume de transferat bugetului de

stat reprezentând câştiguri din schimb valutar – PHARE, ISPA, SAPARD”668 „Dobânzi de

transferat Comunităţii Europene sau de alocat programului”669 „Alte pierderi (cheltuieli

neeligibile – costuri bancare)”

h) Grupa 67 “Alte cheltuieli finanţate din buget”cuprinde: cheltuieli privind

sumele alocate din buget ordonatorilor principali de credite conform bugetului aprobat respectiv:

subvenţiile de la buget, primele acordate, transferurile consolidabile, transferurile

neconsolidabile, dobânzile aferente datoriei publice, împrumuturile acordate, rambursările de

credite.Grupa 67 cuprinde următoarele conturi: 670 „Subvenţii”, 671 „Transferuri curente între

unităţi ale administraţiei publice”, 672 „Transferuri de capital între unităţi ale administraţiei

publice”, 673 „Transferuri interne”, 674 „Transferuri în străinătate”, 676 „Asigurări sociale”, 677

„Ajutoare sociale”, 679 „Alte cheltuieli”

i) Grupa 68 “Cheltuieli cu amortizările, provizioanele şi ajustările pentru

depreciere”- includ acele cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale, care

se înregistrează pe parcursul duratei de viata a activului. Grupa 68 cuprinde următoarele conturi:

681 „Cheltuieli operaţionale privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere”,

682 „Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile”, 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările,

provizioanele şi ajustările pentru deprecierea de valoare”,689 „Cheltuieli privind rezerva de stat

şi de mobilizare”.

j) Grupa 69 “Cheltuieli ale bugetelor”cuprinde: cheltuieli ale bugetului de stat,

cheltuieli curente ale bugetului local, cheltuieli cu destinaţie specială ale bugetului local,

cheltuieli din fondul de tezaur, cheltuieli din bugetul asigurărilor sociale de stat. Grupa 69

16


“Cheltuieli ale bugetelor” cuprinde următoarele conturi: 690 „Cheltuieli cu pierderi din

calamităţi”si 691 „Cheltuieli extraordinare din operaţiuni cu active fixe"

2.2. Fazele efectuării cheltuielilor bugetare

Pentru efectuarea cheltuielilor, instituţiile publice prezintă unităţilor de trezorerie şi

contabilitate publică la care au deschise conturile, bugetul de venituri şi cheltuieli aprobat şi

repartizat pe trimestre.

Legile bugetare anuale cuprind creditele bugetare pentru fiecare exerciţiu bugetar, precum

şi structura economică a acestora. Sumele aprobate prin buget la partea de cheltuieli, în cadrul

cărora se angajează, se ordonanţează şi se efectuează plăţi, reprezintă limite maxime care nu pot

fi depăşite.

Pentru efectuarea propriu-zisă a cheltuielilor trebuie parcurse mai multe faze, şi anume:

angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata.

a) angajarea este prima fază a execuţiei bugetare în care se urmăreşte ca

sumele prevăzute în buget pe partea de cheltuieli să nu fie depăşite. Angajarea cheltuielilor

îmbracă două forme, şi anume:

• angajament bugetar care reprezintă actul prin care o autoritate competenta

afectează fonduri publice unei destinaţii, în limita creditelor bugetare aprobate. Tot angajament

bugetar este şi actul administrativ prin care rezerva creditul bugetar pentru plata unei obligaţii ce

rezultă din execuţia ulterioară a angajamentului legal. Angajamentul bugetar precede

angajamentului legal.

• angajamentul legal este o fază în cadrul execuţiei bugetare care se referă la actele

juridice din care rezultă sau ar putea rezulta o obligaţie pe seama fondurilor publice sau actul

juridic prin care se creează sau se constată obligaţii de plată pe seama fondurilor publice.Pentru

acţiuni ce se desfăşoară pe mai multe exerciţii bugetare, în buget se înscriu separat creditele de

angajament şi creditele bugetare, iar ordonatorii de credite vor încheia angajamente legale în

limita creditelor de angajament aprobate pentru exerciţiul bugetar respectiv.

b) lichidarea cheltuielilor este faza în procesul execuţiei bugetare în care se verifică

existenţa angajamentelor şi realitatea sumei datorate, se verifică condiţiile de exigibilitate ale

angajamentului, pe baza documentelor justificative ce stau la baza operaţiei respective.

17


c) ordonanţarea cheltuielilor este faza execuţiei bugetare prin care se confirmă că

operaţia a avut loc şi plata poate fi realizată.

d) plata cheltuielilor este faza în cadrul execuţiei bugetare în care instituţia publică

îşi achită efectiv obligaţiile faţă de terţi.

Finanţarea cheltuielilor instituţiilor publice se face în fiecare an în baza creditelor

bugetare aprobate prin bugetul de stat sau bugetele locale. Finanţarea cheltuielilor instituţiilor

publice presupune următoarele etape:

deschiderea creditelor bugetare pe seama ordonatorilor principali de credite şi

repartizarea de către aceştia a creditelor bugetare aprobate pe ordonatorii de credite secundari şi

terţiari, din subordine;

efectuarea de plăţi de casă din mijloacele bugetului de stat sau a bugetelor

locale, după caz, de către ordonatorii de credite5.

Finanţarea instituţiilor publice potrivit legislaţiei în vigoare se poate asigura astfel:

integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de

stat, bugetele fondurilor speciale, după caz;

din venituri proprii şi subvenţii acordate de la bugetul de stat, bugetele

locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, după caz;

integral din venituri proprii;

alte surse de finanţare respectiv fonduri externe nerambursabile,

disponibilul trezoreriei sau efectuarea de compensări pe baza unor acte normative speciale.

În cadrul instituţiei publice analizate pentru prezenta lucrare de disertaţie finanţarea se

face din următoarele surse: finanţare de la bugetul local, finanţare din fonduri externe

nerambursabile, şi din fonduri cu destinaţie specială.

a) Finanţarea de la buget

Finanţarea de la buget poate fi din unul dintre bugetele: de stat, local, al asigurărilor

sociale de stat, al asigurărilor pentru şomaj sau al Fondului naţional unic de asigurări sociale de

stat, iar pentru fiecare categorie de buget în parte contul 770 se împarte în analitice de la 7701

până la 7705.

5 Gh. Scorţescu, F. Scorţescu, D.N. Mardiros, Elemente de contabilitate publică, Editura Dosoftei, Iaşi,

2003, pagina 166;

18


Deoarece instituţia analizată este finanţată de la bugetul local, contul de finanţare de la

buget folosit este 7702 “finanţare de la bugetele locale”.

Contul de finanţare de la buget este contul cu ajutorul căruia instituţia publică finanţată

de la bugetul local ţine evidenţa plăţilor efectuate din creditele bugetare, deschise pentru

realizarea sarcinilor prevăzute ăn buget.

Contabilitatea analitică a finanţării de la buget se ţine pe articole şi aliniate în cadrul

fiecărui capitol şi subcapitol al clasificaţiei bugetare şi împarte contul 7702 în cinci subcategorii

care la rândul lor se defalcă în funcţie de clasificaţia bugetară astfel:

7702.10 “finanţarea cheltuielilor de personal”: 01 “cheltuieli cu salariile”, 03

“asigurări sociale”;

7702.20 “finanţarea bunurilor şi serviciilor”: 01 “bunuri şi servicii”, 02

“reparaţii curente”, 03 “hrană”, 04 “medicamente şi materiale sanitare”, 05 “bunuri de natura

obiectelor de inventar”, 06 “detaşări, deplasări, transferări”, 11 “cărţi, publicaţii, materiale

documentare”, 12 “consultanţă şi expertiză”, 13 “pregătire profesională”, 14 “protecţia muncii”,

30 “alte cheltuieli”;

7702.55 “alte transferuri” – 01 “susţinere programe cu finanţare

nerambursabilă”;

7702.57 “asistenţă socială” – 01 “ajutoare sociale”;

7702.71 “finanţarea activelor” – 01 “active fixe”.

În creditul contului 7702 se înregistrează ridicarea unor sume din cont în scopul

efectuării plăţilor prin caserie; sumele virate pentru deschiderea acreditivelor pentru procurarea

de bunuri; valoarea tichetelor de călătorie, timbrelor fiscale şi poştale, bonurilor valorice plătite

din cont; sume virate altor unităţi pentru executarea unor operaţii de mandat; plăţile pentru

aprovizionări de materiale, obiecte de inventar, animale, pentru lucrări executate şi servicii

prestate; reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări şi lucrări cu plata în rate şi pentru

alte obligaţii; sume achitate reprezentând contribuţii ale instituţiei şi ale angajaţilor acesteia;

sumele plătite din contul de finanţare care, prin natura lor, se înregistrează direct pe contul de

cheltuieli, iar în debitul contului se înregistrează sumele recuperate din finanţarea anului curent

(reconstituiri ale creditelor bugetare) şi prin repartizarea asupra contului de rezultate patrimonial.

b) Finanţarea din fonduri externe nerambursabile

19


Finanţarea din fonduri externe nerambursabile reprezintă sumele primite din contribuţia

financiară nerambursabilă de la instituţiile financiare externe ca urmare a proiectelor şi

programelor de finanţare susţinute de instituţie.

Contul cu care se realizează evidenţa finanţărilor din fonduri externe nerambursabile

este contul 774 “finanţarea din fonduri externe nerambursabile”, cont care se creditează cu

contribuţiile provenite din finanţare externă nerambursabilă şi se debitează cu sumele rămase

disponibile din finanţarea externă nerambursabilă şi sumele cheltuite repartizate asupra contului

de rezultate patrimonial.

Acest cont poate fi detaliat pe două conturi sintetice de gradul II:

7741 “finanţarea din fonduri externe nerambursabile în bani”;

7742 “finanţarea din fonduri externe nerambursabile în natură”.

c) Fonduri cu destinaţie specială

La nivelul unităţilor administrativ teritoriale se constituie o serie de fonduri în afara

bugetului local, ca urmare a prevederilor legii 108/2004 pentru aprobarea OUG 45/2003, privind

finanţele publice locale.

În cadrul instituţiei analizate dintre toate fondurile prezentate mai sus se regăseşte

numai fondul de rulment. Fondul de rulment se constituie din excedentul anual al bugetului local

care se constituie la nivelul fiecărei unităţi administrativ-teritoriale. Disponibilităţile acestui fond

pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de casă provenite din decalaje între veniturile

şi cheltuielile anului curent, precum şi pentru acoperirea definitivă a eventualului deficit bugetar

rezultat la finele exerciţiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat şi pentru finanţarea unor

investiţii din competenţa autorităţilor administraţiei publice locale sau pentru dezvoltarea

serviciilor publice locale în interesul comunităţii.

Contul 766 “fonduri cu destinaţie specială” evidenţiază veniturile instituţiei provenite

din fonduri cu destinaţie specială, în creditul contului se înregistrează creanţele faţă de persoanele

fizice şi juridice ce au obligaţia participării la aceste fonduri, precum şi sumele încasate direct

pentru aceste fonduri, iar în debitul contului se înregistrează repartizarea acestor fonduri asupra

contului de rezultate patrimonial.

Clasificaţia economică grupează cheltuielile în două categorii: cheltuieli curente şi

cheltuieli de capital ocazionate de întreţinerea şi funcţionarea instituţiilor publice.

20


Contabilitatea analitică a cheltuielilor, în instituţiile publice, se ţine pe structura

clasificaţiei bugetare. Astfel, structura unui cont de cheltuieli va cuprinde:simbolul contului din

planul de conturi, capitolul; sursa de finanţare a cheltuielilor, respectiv: bugetul de stat, bugetele

locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, venituri proprii, subvenţii, alte surse, subcapitolul,

titlul, articolul, alineatul, paragraful.

21


CAPITOLUL III


LA PRIMARIA COMUNEI SINPAUL

3.1. Prezentarea generală a Primariei Sinpaul

3.1.1. Scurt istoric al comunei Sinpaul

Comuna Sînpaul este una din cele mai vechi aşezări ale judeţului Mureş. Este situată la 19

km de oraşul Târgu Mureş, la 3 km de aeroportul internaţional, cu acces la drumul european, la

calea ferată, cu o infrastructură în dezvoltare.

Este o localitate unde se dezvolta zona industrială Metropolitană Târgu Mureş. După

revoluţia anticomunistă din 1989, comuna Sînpaul trece prin perioadă de tranziţie de la satul de

dictatură la satul de drept, de la economia agrară la o economie agro-industrială.

Restituirea pământurilor foştilor proprietari, privatizarea CAP-ului şi a altor unităţi de stat,

înfiinţarea mai multor SRL-uri, Pf-uri, a unor intreprinderi mici şi mijlocii, pătrunderea

investitorilor străini, încheierea de către Consiliul local a unor parteneriate cu Parcul Industrial

Mureş unde comuna deţine 15,80 ha teren, cu Groapa Ecologică, cu zona Metropolitană, aderarea

României la Uniunea Europeană, sunt numai câteva aspecte ale vieţii care au condus la

schimbarea mentalităţii locuitorilor.

Localitatea este o entitate în sine, un obiect social, iar misiunea administraţiei din această

perspectivă este de a creşte bogaţia şi îmbunătăţirea nivelului de trai prin dezvoltarea

infrastructurii, prin atragerea mai multor investitori străini în vederea creerii de locuri de muncă

noi.

Comuna Sînpaul, situată în zona de contact dintre Câmpia Transilvaniei şi Podişul

Târnavelor, cuprinde cinci localităţi. Prima atestare a localităţii este din 1332, sub numele de San

Paulo în inscriptele papale. In 1875 aici s-a desfăşurat o bătălie importantă pentru stăpânirea

Transilvaniei, între oştile principelui Ştefan Bathori şi a nobililor conduşi de Bekes Gaspar.

Cetatea medievală a localităţii a fost reconstruita in 1610 de către Stefan Haller. Aceasta a suferit

mari distrugeri cu ocazia asediului din 1704, când a fost cucerit de curuţii lui Rakoczi.

22

PRIMAR

SECRETAR

A.N.A.F.

VICEPRIMAR

CONSILIUL JUDEŢEAN

COMPARTIMENTUL BUGET, FINANŢE,

CONTABILITATE,

IMPOZITE ŞI TAXE LOCALE


Rămăşiţele medievale au fost demolate la mijlocul sec. XVIII, când s-a construit castelul, în

stil baroc sub îndrumarea lui Haller Gabor.

Localitatea Sinpaul are 1646 locuitori, fiind cea mai prosperă din comună. Se întinde la sud

de râul Mureş, fiind situată la vest de municipiul Târgu-Mureş, traversată de drumul naţional DN

15 (E60) Cluj - Târgu-Mureş.In functie de condiţiile de viaţă pe care le-a oferit zona şi în funcţie

de posibilităţile economice, satele au cunoscut o continuă modificare.

3.1.2. Structura organizatorica si functionala a institutiei publice

Primarul, viceprimarul, secretarul împreună cu aparatul propriu al Consiliului Local

constituie primăria Sînpaul, instituţie publică cu activitate permanentă care duce la îndeplinire

prevederile constituţiei şi ale legilor ţării, ale Decretelor Preşedinielui României, ale hotărârilor

Guvernului, ale actelor emise de ministere şi alte autorităţi ale administraţiei publice centrale,

hotărârilor Consiliului Judeţean, ale Consiliului Local şi soluţionează problemele curente ale

colectivităţii, asigură respectarea drepturilor şi libertăţilor fundamentale ale cetăţenilor.

Fig.5.

Diagrama de relaţii a compartimentului contabilitate

Compartimentul contabil funcţionează în prezent în subordinea directă a Primăriei

comunei Sînpaul. Activitatea acestui compartiment este coordonată de doamna contabil Kerekes

Maria.Compartimentul este compus din trei angajaţi.

23


Activitatea compartimentului contabilitate constă în asigurarea resurselor atât din bugetul

local cât şi din transferuri din bugetul de stat, credite interne şi alte surse în afara bugetului local,

gestionarea acestora, urmărirea plăţilor şi încadrarea în limitele prevăzute în buget şi rectificarea

acestora în funcţie de veniturile realizate şi alocaţiile potrivit Legii nr.273/2006 privind finanţele

publice locale.

Dintre atribuţiile acestui compartiment, stabilite prin lege, enumerăm6:

întocmeşte anual, la termenele prevăzute de lege, proiectul bugetului local al comunei

Sînpaul, asigurând prezentarea tuturor documentelor necesare ordonatorului principal de credite

şi consiliului local, în vederea aprobării bugetului anual;

stabileşte dimensionarea veniturilor proprii pe capitole ale bugetului local; întocmeşte

contul de încheiere a exerciţiului bugetar şi îl supune aprobării consiliului local; verifică şi

analizează propunerile de modificare a bugetului local, repartizarea pe trimestre, utilizarea

fondului de rezervă, pe care le supune aprobării consiliului local.

întocmeşte lunar contul de execuţie a veniturilor şi cheltuielilor bugetare;

urmăreşte execuţia bugetului şi rectificarea acestuia pe parcursul anului bugetar în

condiţii de echilibru bugetar; efectuează analiza privind elaborarea, inventarierea şi execuţia

bugetului de venituri şi cheltuieli, precum şi atragerea de noi surse de finanţare;

organizează şi conduce întreagă evidenţa contabilă la nivelul autorităţilor publice ale

comunei Sînpaul, în conformitate cu prevederile legale în vigoare;

stabileşte măsurile necesare şi soluţiile legale pentru buna administrare, întrebuinţare şi

executare a bugetului local;

asigură realizarea tuturor măsurilor necesare pentru actualizarea evidenţei,

valorificarea şi buna administrare a domeniului public şi privat al comunei Sînpaul;

participa la întocmirea dîrilor de seamă trimestriale şi anuale şi răspunde de

organizarea, în condiţiile legii, a evidenţei gestiunii mijloacelor fixe, obiectelor de inventar,

rechizitelor şi materialelor de întreţinere;

asigură plata prin casierie a drepturilor băneşti cuvenite personalului din aparatul de

specialitate, ale consilierilor locali şi ale persoanelor asistate social; urmăreşte şi răspunde de

6 O.M.F.P. nr.2169/2009 Norme Metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii

instituţiilor publice;

24


efectuarea cheltuielilor cu respectarea disciplinei financiare şi informează lunar ordonatorul

principal de credite;

verifica respectarea dispoziţiilor legale privitoare la gestionarea şi gospodărirea

mijloacelor materiale şi băneşti, pe baza documentelor înregistrate în contabilitate şi a

documentelor de evidenţă tehnică şi operativă în gestiunea proprie şi a unităţilor subordonate;

interpretează şi prezintă datele cu privire la evoluţia plăţilor şi încasărilor.

întocmeşte fiţele posturilor pentru personalul din subordine şi le actualizează ori de

câte ori situaţia de fapt şi reglementările legale impun acest lucru;

Serviciul financiar contabil exercită şi alte atribuţii stabilite prin lege sau, prin hotărâri ale

consiliului local, dispoziţii ale primarului sau primite de la şefii ierarhici.

3.2. Studiu de caz

Înregistrarile referitoare la cheltuielile realizate în perioada 2007-2009

Compartimentul de contabilitate a exercitat în această perioadă toate atribuţiile stabilite

prin lege, privind angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor instituţiilor publice,

precum şî raportarea angajamentelor bugetare, acte normative, hotărâri ale Consiliului local şi

dispoziţii ale primarului.

Tabelul nr.1. Bilantul comunei Sinpaul realizat la data de 31.12.2007

Nr. Crt. Denumire indicatori

Cod

rand

Sold la

inceputul

anului

Sold la

sfarsitul

perioadei

A B C D E

1 Active fixe necorporale 01 170650 191129

2

Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii,

mobilier, aparatura birotica si alte active corporale 02 116422 540402

3 Terenuri si cladiri 03 1814624 2214080

7 TOTAL ACTIVE NECURENTE 07 2101696 2945611

1 Stocuri 08 133800 536879

2

Creante curente sume ce urmeaza a fi incasate intr-o perioada

mai mica 1 an 09 10075 72824

Creante bugetare 11 10075 72824

25


4 Conturi la trezorerie si banci (rd.15+17) din care: 14 282485 181806

Conturi la trezorerie, casa, alte valori, avansuri de trezorerie 15 277030 174214

Conturi la banci comerciale 17 5455 7592

5 TOTAL ACTIVE CURENTE 20 426360 791509

TOTAL ACTIVE 21 2528056 3737120

1

DATORII CURENTE - sume ce trebuie platite intr-o perioada

de pana la un an -Total din care: 28 17427 20686

Datorii comerciale si avansuri 29 13414 7578

Datorii comerciale 291 0 7578

Datorii catre bugete 30 4013 13108

4 Salariile angajatilor si contributiile aferente 34 110439 120229

TOTAL DATORII CURENTE 38 127866 140915

TOTAL DATORII 39 127866 140915

ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL DATORII =

CAPITALURI PROPRII 40 2400190 3595594

C. CAPITALURI PROPRII 41 2400190 3595594

1 Rezerve, fonduri 42 1939028 2235394

2 Rezultatul reportat(ct.117- sold creditor) 43 341019 461162

4 Rezultatul patrimonial al exercitiului 45 120143 707909

TOTAL CAPITALURI PROPRII 47 2400190 3595594

Tabelul nr.2.Cheltuielile aferente anului 2007 reflectate in Anexa13-Cheltuieli:

Denumirea indicatorilor

Cod Credite bugetare Angajamente

bugetare

Angajamente

legale

Plati Angajamen

te legale de

platit initiale trimestri

ale

TOTAL CHELTUIELI 5002 3533913 3777913 2890355 2889755 2822615 67140

Autoritati publice si

actiuni

5102 575451 630451 586581 586581 553398 33183

Autoritati executive si

legislative

510201 575451 630451 586581 586581 553398 33183

Autoritati executive 51020103 575451 630451 586581 586581 553398 33183

Transferuri cu caracter

general intre diferite

5602 6400 6400 3039 3039 3039 0

26


administratiei

Transferuri din bugetele

locale catre fondul de

asigurari sociale de

sanatate

560209 0 6400 3039 3039 3039 0

Ordine publica si

siguranta nationala

6102 0 7000 5608 5608 5608 0

Ordine publica 610203 0 2000 2038 2038 2038 0

Politie comunitara 61020304 0 2000 2038 2038 2038 0

Invatamant 6502 740000 984000 984000 984000 961706 22294

Invatamant prescolar si

primar

650203 337000 551469 551469 551469 535296 16173

Invatamant prescolar 65020301 167250 254146 254146 254146 244296 9850

Invatamant primar 65020302 169750 297323 297323 297323 291000 6323

Invatamant secundar 650204 403000 432531 432531 432531 426410 6121

Invatamant secundar

inferior

65020401 403000 432531 432531 432531 426410 6121

Cultura, recreere si

religie

6702 91956 91956 23935 23935 23555 380

Servicii culturale 670203 61956 61956 11435 11435 11055 380

Biblioteci publice

comunale, orasenesti,etc.

67020302 11956 11956 4061 4061 3681 380

Camine culturale 67020307 50000 50000 7374 7374 7374 0

Servicii religioase 670206 30000 30000 12500 12500 12500 0

Asigurari si asistenta

sociala

6802 418670 1021420 976799 976199 967367 8832

Asistenta acordata

persoanelor in varsta

680204 235000 691000 691000 691000 691000 0

Asistenta sociala pentru

familie si copii

680206 101670 113670 108928 108328 99496 8832

Prevenirea excluderii

sociale

680215 45000 107600 62476 62476 62476 0

Ajutor social 68021501 45000 107600 62476 62476 62476 0

Alte cheltuieli in

domeniul asigurarilor si

680250 37000 109150 114395 114395 114395 0

27


asistentei

Locuinte, servicii si

dezvoltare publica

7002 301646 486646 224044 224044 221533 2511

Alimentari cu apa si

amenajari hidrotehnice

700205 0 30000 30000 30000 30000 0

Alimentare cu apa 70020501 0 30000 30000 30000 30000 0

Iluminat public si

electrificari rurale

700206 61646 127646 98740 98740 96337 2403

Alte servicii in domeniul

locuintelor, serviciilor si

dezvoltarii comunale

700250 240000 329000 95304 95304 95196 108

Protectia mediului 7402 405010 405010 8471 8471 8471 0

Canalizarea si tratarea

apelor reziduale

740206 405010 405010 8471 8471 8471 0

Actiuni generale

economice, comerciale si

de munca

8002 10000 8000 1372 1372 1372 0

Actiuni generale

economice si comerciale

800201 10000 8000 1372 1372 1372 0

Alte cheltuieli pentru

actiuni economice si

comerciale

80020130 10000 8000 1372 1372 1372 0

Combustibili si energie 8102 1700 1700 0 0 0 0

Alte cheltuieli privind

combustibili si energia

810250 1700 1700 0 0 0 0

Transporturi 8402 43030 138030 79666 79666 79666 0

Transport rutier 840203 0 80000 65140 65140 65140 0

Drumuri si poduri 84020301 0 80000 65140 65140 65140 0

Alte cheltuieli in

domeniul transporturilor

840250 43030 58030 14526 14526 14526 0

Alte actiuni economice 8702 0 4000 410 410 410 0

Alte actiuni economice 870250 0 4000 410 410 410 0

Contul de rezultat patrimonial pentru anul 2007 reflectă următoarea situaţ ie referitoare la

cheltuieli:

28


Nr. Crt. Denumire indicatori Cod rand

Sold la

inceputul

anului

Sold la

sfarsitul

perioadei

A B C D E

II. CHELTUIELI OPERATIONALE 7 2138375 3375519

1 Salariile si contributiile sociale aferente angajatilor 8 1133500 1395735

2 Subventii si transferuri 9 0 728374

3 Stocuri, consumabile, lucrari si servicii executate de terti 10 984310 1227952

4 Cheltuieli de capital, amortizari si provizioane 11 20565 23458

TOTAL CHELTUIELI OPERATIONALE 13 2138375 3375519

Figura nr.1.

Figura nr.2.

Compartimentul contabilitate-cheltuieli a avut ca şi obiective majore pentru anul 2008

înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea şi păstrarea documentelor pentru o evidenţă

29


contabilă fidelă, o analiza fidelă a evoluţiei activităţii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei

acesteia la încheierea exerciţiului financiar contabil.

Tabelul nr.3. Cheltuielile efectuate in anului 2008 reflectate in Anexa13:

Denumirea

indicatorilor

Cod

Credite bugetare Angajamente

bugetare

Angajamente

legale

Plati

Angaja

mente

legale de

platit

initiale trimestriale



actiuni externe

5102 2140000 2506000 2267040 2267040 2231819 35221


legislative

510201 2140000 2506000 2267040 2267040 2231819 35221

Autoritati executive 51020103 2140000 2506000 2267040 2267040 2231819 35221

Alte servicii publice

generale

5402 0 43500 43500 43500 43072 0

Alte servicii publice

generale

540250 0 43500 43500 43500 43072 0

Tranzactii privind

datoria publica si

imprumuturi

5502 55000 60000 59880 59880 59880 120



administratiei

5602 20000 20000 15809 15809 15809 0

Transferuri din

bugetele locale catre

fondul de

asigurarisociale de

sanatate

560209 20000 20000 15809 15809 15809 0

Aparare 6002 10000 10000 5658 5658 5658 0

Aparare nationala 600202 10000 10000 5658 5658 5658 0

Invatamant 6502 2079000 2348000 2185653 2185653 2111019 74634


primar

650203 2079000 2348000 2185653 2185653 2111019 74634

Invatamant primar 65020302 2079000 2348000 2185653 2185653 2111019 74634

Cultura, recreere si 6702 190000 320000 223807 223807 223485 3911

30


religie

Servicii culturale 670203 40000 45000 27296 27296 27004 3881

Biblioteci publice

comunale, orasenest

67020302 20000 25000 21296 21296 21004 -119

Camine culturale 67020307 20000 20000 6000 6000 6000 4000

Servicii recreative si

sportive

670205 130000 245000 172511 172511 172481 30

Sport 67020501 130000 230000 157511 157511 157511 0

Intretinere gradini

publice, parcuri, zone

verzi,si de agrement

67020503 0 15000 15000 15000 14970 30


sociala

6802 598000 699000 629226 629120 599662 29458

Asistenta acordata


680204 24000 36000 26400 26400 26400 0

Asistenta sociala in caz

de boli si invaliditati

680205 250000 304000 282923 282817 253359 29458


de invaliditate

68020502 250000 304000 282923 282817 253359 29458

Asistenta sociala

pentru familie si copii

680206 10000 10000 7500 7500 7500 0

Ajutor social 68021501 314000 349000 312403 312403 312403 0


dezvoltare publica

7002 274000 798000 724292 724292 724292 0


amenajari hidrotehnice

700205 184000 581000 537422 537422 537422 0

Alimentare cu apa 70020501 184000 581000 537422 537422 537422 0

Iluminat public si


700206 90000 217000 186870 186870 186870 0

Protectia mediului 7402 75000 115000 74925 74925 74925 0

Salubritate si gestiunea

deseurilor

740205 40000 60000 51520 51520 51520 0

Salubritate 74020501 40000 60000 51520 51520 51520 0


apelor reziduale

740206 35000 55000 23405 23405 23405 0

Actiuni generale

economice, comerciale

8002 110000 174000 155438 155438 148992 6446

31


si de munca

Alte cheltuieli pentru

actiuni economice

80020130 110000 174000 155438 155438 148992 6446

Transporturi 8402 502000 1786000 1665134 1665134 1665134 0

Transport rutier 840203 502000 1786000 1665134 1665134 1665134 0

Drumuri si poduri 84020301 387000 1530000 1414301 1414301 1414301 0

Strazi 84020303 115000 256000 250833 250833 250833 0

Contul de rezultat patrimonial pentru anul 2008 reflecta urmatoarea situatie referitoare la

cheltuieliŞ


Sold la

inceputul

anului

Sold la

sfarsitul

perioadei

A B C D E






V. CHELTUIELI FINANCIARE 18 34830 59880

Fig.9. Situatia cheltuielilor bugetare raportat la perioada 2008

În perioada analizată au fost respectate normele disciplinei financiare, iar organizarea şi

conducerea contabilităţii s-a făcut în baza Legii contabilităţii, republicată, cu modificările şi

completările ulterioare.

32


Sinteza activitatii pe anul 2009 este reflectata in bilantul contabil de la data de

31.12.2009.

Tabelul nr.4. Bilanţul la decembrie 2009

Nr

Crt.

Denumire indicatori Cod

rand

Sold la

inceputul

anului

Sold la

sfarsitul

perioadei

A B C 1 2

1 Active fixe necorporale 03 41566 41566

2. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaţii, mobilier,

aparatură birotică şi alte active corporale

04 647668 664409

3. Terenuri şi clădiri 05 22596738 22759950

7 TOTAL ACTIVE NECURENTE 15 23285972 23465925

1 Stocuri 19 164635 227033

Creanţe bugetare din care: 23 100475 107260

Creanţele bugetului general consolidat 24 100475 107260

Total creanţe curente 30 100475 107260

Conturi la trezorerie, casă, alte valori, avansuri de trezorerie din care: 33 98860 2753

Total disponibilităţi (rd.33+35) 40 98860 2753

7 TOTAL ACTIVE CURENTE (rd.19+30+31+40+41+42) 45 363970 337046

8 TOTAL ACTIVE (rd.15+45) 46 23649942 23802971

2 Datorii către bugete din care: 62 104069 85815

Datoriile instituţiilor publice către bugete 63 104069 85815

Contribuţii sociale 631 83313 71874

5 Împrumuturi pe termen lung – sume ce urmează a fi plătite în cursul

exerciţiului curent

71 275935 112435

6 Salariile angajaţilor 72 158671 55020

7 Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane (pensii, indemnizaţii de

şomaj, burse)

73 40891 6240

10 TOTAL DATORII CURENTE 78 579566 259510

11 TOTAL DATORII (rd.58+78) 79 579566 259510

12 ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE – TOTAL DATORII =

CAPITALURI PROPRII (rd.80= rd.46-79 = rd.90)

80 23070376 23543461

1. Rezerve, fonduri 84 13198767 18856941

2. Rezultatul reportat (ct.117- sold creditor) 85 4096583 9912500

4. Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold creditor) 87 5775025 0

33


5. Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold debitor) 88 0 5225979

6 TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.84+85-86+87-88) 90 23070375 23543462

Tabelul nr. 5.Contul de executie al bugetului local- Cheltuieli

Denumirea

Indicatorilor

Cod

indicator

Credite bugetare Angajamente

bugetare

Angajamente

legale

Plati

efectuate

Angajament

e legale

de platit

anuale

aprobate la

finele

perioadei

trimestrial

e cumulate

A B 2 3 4 5 6 7=5-6



actiuni externe

5102 780000 1143000 1017142 1017142. 1017141.00 1.00


legislative

510201 780000 1143000 1017142 1017142 1017141 1.00

Autoritati executive 51020103 780000 1143000 1017142 1017142 1017141 1.00

Tranzactii privind

datoria publica si

imprumuturi

5502 30000 40000 36800 36800 36800 0.00



nivele ale administratiei

5602 10000 11000 10577 10577 10577 0.00

Transferuri din bugetele

locale catre bugetul

fondului de asigurari

sociale de sanatate

560209 10000 11000 10577 10577 10577 0.00

Aparare nationala 6002 8000 8000 4596 4596 4596 0.00

Aparare nationala 600202 8000 8000 4596. 4596 4596 0.00

Invatamant 6502 2605000 2704000 2564860 2564860 2564860 0.00


primar

650203 2605000 2704000 2564860 2564860 2564860 0.00

Invatamant primar 65020302 2605000 2704000 2564860 2564860 2564860 0.00

Sanatate 6602 5000 5000 3132 3132 3132 0.00

Alte cheltuieli in

domeniul sanatatii

660250 5000 5000 3132 3132 3132 0.00

Alte institutii si actiuni 66025050 50000 5000 3132 3132 3132 0.00

34


sanitare

Cultura, recreere si

religie

6702 100000 283000 271338 271338 271338 0.00

Servicii culturale 670203 27000 34500 32198 32198 32198 0.00

Biblioteci publice

comunale, orasenesti,

67020302 27000 34500 32198 32198 32198 0.00

Servicii recreative si

sportive

670205 73000 214000 208867 208867 208867 0.00

Sport 67020501 73000 214000 208867 208867 208867 0.00

Alte servicii in

domeniile culturii,

recreerii si religiei

670250 0.00 34500 30273 30273 30273 0.00


sociala

6802 618000 727000 670149 670149 670149 0.00

Asistenta acordata


680204 33000 45500 37950 37950 37950 0.00


de boli si invaliditati

680205 358000 345000 338867 338867 338867 0.00


de invaliditate

68020502 358000 345000 338867 338867 338867 0.00

Asistenta sociala pentru

familie si copii

680206 11500 14900 10950 10950 10950 0.00

Prevenirea excluderii

sociale

680215 215500 321600 282382 282382 282382 0.00

Ajutor social 68021501 215500 321600 282382 282382 282382 0.00


dezvoltare publica

7002 250000 457000 340518 340518 340517 1.00


amenajari hidrotehnice)

700205 101000 291000 181163 181163 181163 1.00

Alimentare cu apa 70020501 101000 291000 181163 181163 181162 1.00

Iluminat public si


700206 149000 129000 122417 122417 122417 0.00

Alimentare cu gaze

naturale in localitati

700207 0.00 37000 36938 36938 36938 0.00

Protectia mediului 7402 250000 337000 328120 328120 328120 0.00

Salubritate si gestiunea

deseurilor

740205 40000 55000 55000 55000 55000 0.00

Salubritate 74020501 40000 55000 55000 55000 55000 0.00


apelor reziduale

740206 210000 282000 273120 273120 273120 0.00

35


Actiuni generale

economice, comerciale

si de munca

8002 100000 198000 194569 194569 193854 715

Alte cheltuieli pentru 80020130 100000 198000 194569 194569 193854 715

Tranport 8402 370000 330000 -123681 -123681

Transport rutier 840203 370000 330000 -123681 -123681 -123681 0.00

Drumuri si poduri 84020301 353000 313000 -136480 -136480 -136480 0.00

Strazi 84020303 17000 17000 12799 12799 12799 0.00

Alte actiuni economice 8702 10000 23000 16481 16481 16480 1.00

Alte actiuni economice 870250 10000 23000 16481 16481 16480

Prezentăm în continuare aplicaţia practică, înregistrările contabile referitoare salariile

asistenţilor ai persoanelor cu handicap grav, ajutorul de încalzire, ajutorul social, la Capitolul

6802 pe subcapitole şi articole bugetare în luna 12. 2009

Tabelul nr.6. Inregistrări contabile referiotare la cheltuieli bugetare

Nr.

crt

Nr.

document

Data

document

Debit Credit Capitol Articol Suma Explicatie Partener

1 Stat de

plata

07.12.2009 6451

68020502

100301

4311 68020502 100301 4427.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib

contrib.20,8%

asig.soc.-

angajator

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

2 1487 07.12.2009 4311 7702 68020502 100301 4427.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib

contrib.20,8%

asig.soc.-

angajator

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

3 Stat de

plata

07.12.2009 6451

68020502

100302

4731 68020502 100302 87.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib

contrib.0,5%

asig.de somaj

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

4 1487 07.12.2009 4371 7702 68020502 100302 87.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib

contrib.0,5%

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

36

tener


asig.de somaj ale

5 Stat de

plata

07.12.2009 6451

68020502

100303

4313 68020502 100303 1107.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib. -

contrib.5.2%

asig.sanat.-

angajator-l

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

6 1487 07.12.2009 4313 7702 68020502 100303 1107.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib. -

contrib.5.2%

asig.sanat.-

angajator

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

7 Stat de

plata

07.12.2009 6451

68020502

100304

4315 68020502 100304 32.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de

distrib.contrib.0.

15% asig.acc. so

boli prof.

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

8 1487 07.12.2009 4315 7702 68020502 100304 32.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de

distrib.contrib.0.

15% asig.acc. so

boli prof.

Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

9 Stat de

plata

07.12.2009 6451

68020502

100306

4317 68020502 100306 181.00 Virat contreibutii Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

10 1487 07.12.2009 4317 7702 68020502 100306 181.00 Virat contributii Bugetul

Asig.soc.

de stat si

FD.speci

ale

11 Stat de

plata

16.12.2009 677

68021501

570201

438 68021501 570201 22771.00 Ajutor de

incalzire lemne-

ridicari in

numerar CEC

Primaria

Sinpaul

12 1487 07.12.2009 677

68021501

438 680206 570201 1050.00 Ajutor trusou

copiii-ridicari in

Primaria

Sinpaul

37


570201 numerar CEC

13 Stat de

plata

07.12.2009 438 5311 680206 570201 1050.00 Ajutor trusou

copiii-ridicari in

numerar CEC

Primaria

Sinpaul

14 Stat de

plata

07.12.2009 421 444 68020502 100101 1636.00 Sume incasate

pt.BS in cont

unic in curs de

distrib.- impozit

pe venit

Primaria

Sinpaul

15 1486 07.12.2009 444 7702 68020502 100101 1636.00 Sume incasate

pt.BS in cont

unic in curs de

distrib.- impozit

pe venit

Primaria

Sinpaul

16 Stat de

plata

07.12.2009 421 4314 68020502 100101 1170.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib.-

contrib.5,5%

asig.soc.sanat.-

angajati

Bugetul

asig.soc.de

stat si

fd.spec

17 1487 07.12.2009 4314 7702 68020502 100101 1170.00 Disponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib.-

contrib.5,5%

asig.soc.sanat.-

angajati

Bugetul

asig.soc.d

e stat si

Fd.Spec

18 Stat de

plata

07.12.2009 421 4372 68020502 100101 87.00 DIsponibill al

BAS si BFS in

curs de distrib.-

contrib.0.5%

asig.somaj

Bugetul

asig.soc.d

e stat si

fd.spec

19 Stat de

plata

07.12.2009 421 4312 68020502 100101 2238.00 DIsponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib.-

contrib.10.5%

asig.soc

Bugetul

asig.soc.d

e stat si

fd.spec

20 1487 07.12.2009 4312 7702 68020502 100101 2238.00 DIsponibil al

BAS si BFS in

curs de distrib.-

contrib.10.5%

asig.soc

Bugetul

asig.soc.d

e stat si

fd.spec

38


21 Stat de

plata

07.12.2009 641

68020502

100101

421 68020502 100101 413.00 Plata salarii-in

cont de card

Bercea

Dan

Valer

22 1489 07.12.2009 421 7702 68020502 100101 413.00 Plata salarii-in

cont de card

Bercea

Dan

Valer

23 Stat de

plata

07.12.2009 421 4271 68020502 100101 134.00 REt.sal.rata

credit bancar

Ilyes Julia-

contr.nr.9/09

Alfa

coop.

Cred.tarn

aveni -

pl.iernut

24 1490 07.12.2009 4271 7702 68020502 100101 134.00 REt.sal.rata

credit bancar

Ilyes Julia-

contr.nr.9/09

Alfa

coop.

Cred.tarn

aveni -

pl.iernut

25 Stat de

plata

07.12.2009 421 4271 68020502 100101 120.00 poprire salar d-

na DOMNUI

ELISABETA

CNP

2610828267390

Giunca

maria-

cristina

26 1491 07.12.2009 4271 7702 68020502 100101 120.00 poprire salar d-

na DOMNUI

ELISABETA

CNP

2610828267390

Giunca

maria-

cristina

27 Stat de

plata

07.12.2009 421 4271 68020502 100101 110.00 rata credit

bancar luna

10/09 MICHI

DORINA

Alfa coop

cred.

Tarnaven

i pl.

Iernut

28 1492 07.12.2009 4271 7702 68020502 100101 110.00 rata credit

bancar luna

10/09 MICHI

DORINA

Alfa coop

cred.

Tarnaven

i pl.

Iernut

29 Stat de

plata

07.12.2009 421 4271 68020502 100101 50.00 Contrib. pensie

facult.luna 11/09

Nagy Margareta

-asist.pers

Azt

moderato

30 1493 07.12.2009 4271 7702 68020502 100101 50.00 Contrib. pensie Azt

39


facult.luna 11/09

Nagy Margareta

-asist.pers

Moderato

31 Stat de

plata

07.12.2009 641

68020502

100101

421 68020502 100101 14451.00 Plata salarii-in

cont de card

Dir.gen.c

arduri

cec

32 1488 07.12.2009 421 7702 68020502 100101 14451.00 Plata salarii-in

cont de card

Dir.gen.c

arduri

cec

33 Stat de

plata

07.12.2009 641

68020502

100104

421 68020502 100101 1286.00 Plata salarii Primaria

Sinpaul 2

34 07.12.2009 421 7702 68020502 100101 1286.00 Plata salarii Primaria

Sinpaul 2

După cum se poate observa, toate plăţile efectuate de instituţii publice, se reflectă în

creditul contului 7702- finanţare de la bugetele locale”, care la sfîrşitul perioadei (lunii,

trimestrului, anului) se închide prin debitul contului 5211- disponibil al bugetului local la

trezoreria statului. Rulajul creditor al contului 7702, trebuie să fie egal cu contul de execuţie la

data respectivă, la trezoreria statului, respectiv cu total cheltuieli din anexa 13. Contul 7702 nu

reprezintă sold.

Conturile de cheltuieli din clasa 6 se închid prin debitul contului 121- contul de profit şi

pierdere, iar prin creditul contului 121- se închid conturile din clasa 7- venituri. La sfîrşitul

anului bugetar, contul 121 se reprezintă cu sold creditor, atunci se constituie fondul de rulment al

instituţiei.

Tabelul nr.7.Contul de rezultat patrimonial pentru anul 2009 Cheltuieli


Sold la inceputul

anului

Sold la sfarsitul

perioadei

A B C 1 2





5 Alte cheltuieli operationale 12 0 5728382


V CHELTUIELI FINANCIARE 18 59880 41132

40


Conform articolelor contabile prezentate mai sus cheltuielile operaţionale sunt în

creştere comparativ cu cele financiare, acestă situaţie putându-se datora şi faptului că unele

cheltuieli provin şi din exerciţiile anterioare.

CONCLUZII

41


Contabilitatea generală organizată în instituţiile publice, are la bază norme unitare privind

organizarea şi conducerea acesteia, care au caracter obligatoriu, având ca obiectiv principal

furnizarea informaţiilor atât pentru necesităţile proprii, cât şi în relaţiile acestora cu alte instituţii,

clienţii, furnizorii, băncile şi alte persoane fizice şi juridice.

Cheltuielile publice exprimă relaţiile economico-sociale în formă bănească, manifestate

între stat şi persoane fizice, respectiv juridice, cu ocazia repartizării şi utilizării resurselor

financiare ale statului în scopul îndeplinirii funcţiilor acestuia.

Statul trebuie să acopere necesităţile publice de bunuri şi servicii, dimensionarea

cheltuielilor şi apoi repartizarea lor pe destinaţii şi beneficiari, trebuie să satisfacă tocmai

aceste necesităţi. Este ştiut însă că nivelul de satisfacere a nevoilor sociale depinde de nivelul şi

volumul fondurilor publice repartizate. Volumul resurselor financiare repartizate pe diferite

destinaţii nu este constant în timp variind de la o perioadă la alta funcţie de orientările perioadei.

Strategia fundamentală, planificarea, realizarea şi controlul acţiunilor administraţiei

publice locale se regăsesc în bugetul unităţii administrativ-teritoriale, care reprezintă bugetul

local în cazul comunelor, oraşelor şi municipiilor şi bugetul judeţean în cazul judeţelor.

Conţinutul lucrării a fost organizat astfel încât să reprezinte activitatea desfăşurată de

compartimentul financiar contabil din Primaria Sinpaul, studiul de caz prezentat fiind corelat cu

legislaţia în vigoare la momentul elaborării lui, în mod special cu Ordinul Ministrului Finanţelor

Publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi

conducerea contabilităţii instituţiilor publice şi a Planului de conturi pentru acestea, dar şi cu alte

acte normative specifice.

Studiul realizat pe baza datelor puse la dispoziţie de către Biroul de buget al Primăriei

Sinpaul a analizat veniturilor bugetare, pornind de la înregistrea lor ăn contabilitatea şi urmărind

gradul lor de realizare.

Lucrarea a fost structurată pentru o abordare pragmatica a cheltuielilor bugetare în

institutiile publice în situatiile financiare întocmite periodic.

Evoluţia veniturilor şi cheltuielilor publice este strâns corelată, dar se pare că o scădere a

acestora este consecinţa inevitabilă a scăderii veniturilor publice, generate la rândul ei de

scăderea capacităţii statului de a mobiliza resurse interne prin:

- micşorarea bazei de impozitare (prin scăderea activităţii economice şi prin dezvoltarea

economiei subterane);

42


- administrarea deficitară a sistemului de impozite (ceea ce a condus la extinderea

fenomenului de evaziune fiscală ).

Primaria Sinpaul este confruntată cu finanţarea unor numeroase şi substantiale cheltuieli,

fiind pusă în situaţia de a-şi analiza politica de venituri pe care o duce, astfel încât impozitele

locale (care constituie sursa principală ) să îndeplinească cel puţin urmatoarele condiţii: să

genereze un venit semnificativ; să fie social acceptabile; să fie concepute astfel încât costurile de

colectare să fie cât mai scăzute; să respecte principiul echităţii; să nu distorsioneze activitatea

economică; să fie corelate cu capacitatea de plată a contribuabilului.

Realizând un studiu comparativ referitor la cheltuielile publice la sfârşitul celor trei ani se

poate observa următoarea situaţie:

Fig. 3. Studiu comparativ pe cele trei perioade

Tendinţa ce se prefigurează pentru viitor a cheltuielilor bugetare in aceasta unitate, ca de

altfel în întreaga ţara, este aceea de amplificare a acestora, atât legat de nevoile de acoperire a

costurilor integrării în Uniunea European, dar şi datorită fenomenului de îmbătrânire a populaţiei.

Vor creşte cheltuielile cu pensiile şi cu sănătatea aceasta în cazul în care nu vor fi luate măsuri

rapide pentru atenuarea lor.

BIBLIOGRAFIE

Tratate, cursuri, teze de doctorat

43


1. Albu, Nadia; Albu, Catalin-Nicolae, Instrumente de management al performantei,vol. 1:

Contabilitate de gestiune, Bucuresti, Editura Economica, 2003;

2. Botea, Mihaela, Dascalu, Cornelia, Contabilitatea institutiilor publice, fundamente

teoretice si aplicatii practice, Bucuresti, Editura ASE, 2000;

3. Calin, Oprea, Ristea, Mihai, Bazele contabilitatii, Bucuresti, Editura Didactica si

Pedagogica, 2003;

4. Chebac N., (coordonator) şi colectiv, Să gestionăm mai bine fondurile publice, Editura

Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2008.

5. Chebac N., Contabilitate publică, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2009.

6. Ionescu L., Contabilitatea instituţiilor din administraţia publică, Editura Economică,

Bucureşti, 2001.

7. Ionescu L., Contabilitatea instituţiilor publice, Editura România de mâine, Bucureşti,

2008.

8. Ionescu Luminita, Reforma bugetului public si a contabilitatii publice în România,

Editura Economica, Bucuresti, 2006;

9. Iulian Vacarel, Florin Bercea, Tatiana Mosteanu, Florin Georgescu, Maria

Bodnar, Gabriela Anghelache, Gheorghe D. Bistriceanu – Finante Publice, Editia a IV-a,

Editura Didactica si Pedagocica R.A. Bucuresti, 2004.

10. Mardiros N.D., Scorţescu I.F., Contabilitate publică, Editura „Ion Ionescu de la Brad”,

Iaşi, 2007.

11. Mircea Stefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costas– Dreptul

Finantelor Publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005;

12. Pitulice C., Mariana Glăvan, Contabilitatea instituţiilor publice, Editura Contaplus,

2007;

13. Pitulice Cosmina, Contabilitatea institutiilor publice, Editura Irecson, Bucuresti 2007;

14. Popescu, Gh., Popescu, V. A., Popescu, C. R., Contabilitatea conforma cu Directivele

Europene, Editura Gestiunea, Bucuresti, 2006.

15. Răduţi A., Contabilitate publică, Editura Economică, Bucureşti, 2001.

16. Roman C., Gestiunea financiară a instituţiilor publice, vol.I, Editura Economică,

Bucureşti, 2000.

44


17. Saveta Tudorache , Alberta Gisberta, Contabilitatea institutiilor publice, Editura

Irecson, Bucuresti, 2005;

18. Tatiana Mosteanu, Finante publice, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2002;

19. Tiron Tudor A., Contabilitatea instituţiilor publice, Editura Dacia, Cluj, 2002.

20. Tiron Tudor A., Contabilitatea în administraţia publică locală, Editura Dacia, Cluj,

2001;

Studii, articole, acte normative

1. Bengescu, Marcela, Contabilitatea si fiscalitatea cheltuielilor cu intretinerea si

reparatiile in Revista ,,Finante publice si contabilitate”, v.15, nr.11-12, noiembrie-decembrie

2004,p.25-26;

2. Standardelor Internaţionale de Raportare Financiara, Ediţia 2005, emise de Consiliul

pentru Standarde Internaţionale de Contabilitate (IASB), tipărite de CECCAR;

3. Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice

Europene, parte componenta a reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,

aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.3.055/2009, publicat în Monitorul Oficial

nr. 766 bis din 10.11.2009.

4. O.M.F.P. nr.2169/2009 Norme Metodologice privind organizarea şi conducerea

contabilităţii instituţiilor publice;

5. O.M.F.P. nr.2290/2009 Norme Metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor

financiare trimestriale la instituţiile publice.

6. Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata în Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008;

7. Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile

ulterioare;

45

LUCRAREA FINALA bety

Documents