UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT
FINANCIAR-CONTABIL BUCURETIProgramul de studii : CONTABILITATE I
INFORMATIC DE GESTIUNE
Lucrare de licen
Coordonator tiinific: Lector Universitar Doctor Ramona Chivu
Absolvent: Gavril Mihaela
BUCURETI2014
UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA DE MANAGEMENT
FINANCIAR-CONTABIL BUCURETIProgramul de studii: CONTABILITATE I
INFORMATIC DE GESTIUNE
Politici i tratamente contabile privindimobilizrile
corporaleStudiu de caz la S.C. BION ADVANCED SUPPORT TEAM SRL
Coordonator tiinific: Lector Universitar Doctor Ramona Chivu
Absolvent: Gavril Mihaela
BUCURETI2014
Cuprins:1Aspecte teoretice ale imobizarilor corporale71.1Noiuni
generale71.1.1Recunoaterea imobilizrilor
corporale71.1.2Derecunoaterea imobilizrilor
corporale91.1.3Clasificarea imobilizrilor corporale conform O.M.F.P
3055/200991.1.3.1Terenurile91.1.3.2Amenajrile de
terenuri101.1.3.3Construciile101.1.3.4Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instrumente de lucru)121.1.3.5Aparate;i instalaii
de msur, control i reglare121.1.3.6Mijloace de
transport121.1.3.7Animale;i plantaii131.1.4Imobilizrile corporale n
curs de execuie141.2Amortizarea imobilizrilor
corporale141.2.1Amortizarea imobilizrilor corporale n viziunea IAS
16141.2.2Amortizarea imobilizrilor n viziunea OMFP
3055/2009161.2.3Regimuri de amortizare a imobilizrilor
corporale181.2.3.1Amortizarea liniar181.2.3.2Amortizarea
degresiv191.2.3.3Amortizarea accelerat201.3Procedee de evaluare a
imobilizrilor corporale201.3.1Evaluarea iniial a imobilizrilor
corporale201.3.1.1Costul de achiziie201.3.1.2Costul de
producie221.3.1.3Valoarea just pentru imobilizrile corporale
obinute cu titlul gratuit231.3.2Evaluarea ulterioara a imobilizrile
corporale251.3.2.1Modelul costului251.3.2.2Modelul
reevalurii251.4Deprecierea imobilizrilor
corporale271.4.1Clasificarea deprecierii imobilizrilor corporale
dup natur lor:281.4.2Clasificarea deprecierii imobilizrilor
corporale dup remanena n timp:281.4.3Deprecierea imobilizrilor
corporale ntre normele internaionale (IAS 36) i Reglementrile
contabile conforme cu normele Europene281.5Leasingul imobilizrilor
corporale301.5.1Leasingul financiar311.5.1.1Particulariti n
contabilizarea operaiilor de leasing financiar la locator respectiv
locatar311.5.2Leasingul operaional321.5.2.1Particulariti n
contabilizarea operaiilor de leasing operaional la locator
respectiv locatar332Evidena contabil a imobilizrilor
corporale342.1Contabilitatea imobilizrilor
corporale352.1.1Inregistrri contabile privind contul
2111Terenuri352.1.2Amenajri de terenuri382.1.3Contabilitatea
construciilor402.1.4nregistrri privind Instalaiile tehnice,
mijloacele de transport , animale i plantaiile432.1.5Achiziia
imobilizrilor corporale din import452.1.6Achiziia imobilizrilor
corporale n leasing462.1.6.1Achiziia imobilizrilor corporale n
leasing financiar462.1.6.2Achiziionarea imobilizrilor corporale n
leasing operaional482.2Operaii cu privire la reevaluarea
imobilizrilor corporale:512.3nregistrari contabile privind
amortizarea imobilizrilor corporale532.3.1Amortizarea
liniar532.3.2amortizarea degresiv:542.3.3amortizare
accelerat552.4Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor corporale553Studiu de caz la S.C. BION Advanced
support TEAM S.R.L.583.1Prezentrea general 59Activitatile Bion
Advanced Support Team633.1.1Activitatea financiar contabil la SC
Bion Advanced Support Team643.1.1.1Organizarea
contabilitii643.1.1.2Prezentarea programului de contabilitatea
SAGA643.2Organizarea contabilitii imobilizrilor733.2.1Evaluarea
iniial i ulterioar privind imobilizrile corporale la SC BION
ADVANCED TEAM743.2.1.1SITUAIA AMORTIZRILOR IMOBILIZRILOR
CORPORALE743.2.2Principalele operatii de intrare i ieire a
mobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support
Team743.2.2.1Contabilizarea intrrilor de imobilizri
corporale753.2.2.2Investiie n vederea modernizri unei imobilizri
corporale773.2.3Contabilitatea ieirilor de imobilizri corporale la
societatea Bion Advanced Support Team
srl773.2.3.1Casare773.2.3.2Vnzare783.2.4Calculul i contabilizarea
amortizrii imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team
srl783.3EVALUAREA PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE
FINANCIARE I ANALIZA ACESTORA.813.3.1INDICATORI PRIVIND
IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE FINANCIARE; DETERMINAREA I
ANALIZA LOR823.3.1.1Analiza strii imobilizrilor
corporale884CONCLUZII I PROPUNERI895Bibliografie93
Introducere
Lucrarea de fa, intitulat Politici i tratamente contabile
privind imobilizrile corporale i propune s analizeze existena i
implicaiile pe care le genereaz imobilizrile corporale i cum se
reflect n contabilitatea financiar. Lucrarea a fost elaborat i
structurat n conformitate cu Reglementrile contabile prevzute de
Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de OMFP 3055/2009 i
cu normele internaionale de contabilitate: Standardul Internaional
de Contabilitate nr.16 privind imobilizrile corporale .Am ales tema
imobilizrilor corporale pentru lucrarea de licen deoarece am
considerat-o ca fiind de o deosebit importan. n elaborarea acestei
lucrri am ncercat s folosesc ct mai multe din cunotinele i noiunile
asimilate n perioada celor 3 ani de facultate, dar i cunotinele
dobndite suplimentar prin munca individual. Lucrarea este
structurat pe trei mari capitole. Primul capitol intitulatAspecte
teoretice privind imobilizrile corporale dezbate aspecte teoretice
privind imobilizrile corporale. Noiunile teoretice sunt structurate
pe cinci subcapitole i fac referire la clasificare, recunoaterea
activelor evaluarea i reevaluarea imobilizrilor corporale,
amortizare, depreciere i noiuni de leasing. Capitolul al doilea
intitulatEvidena contabil a imobilizrilor corporale cuprinde toate
nregistrrile contabile cu privire la imobilizrile corporale,
calculul amortizrii , aplicaii privind leasingul operaional si
financiar . n capitolul al treilea am am fcut o prezentare general
a societii S.C. Bion Advanced Support Team S.R.L. unde am descris
cele mai importante caracteristici: denumirea, forma juridic,
obiectul de activitate, structura organizatoric a societii,
sistemul informatic utilizat i am realizat o analiz asupra
imobilizrilor corporale existente n societate. n subcapitolul
intitulat Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale,am
evedeniat prin note contabile nregistrrile care au avut loc cu
ocazia achiziionrii, casrii i vnzrii acestora. Deasememnea am
sugerat metoda de amortizare folosit i am aratat procedura de
aplicare a acesteia asupra imobilizrilor din societate. n
subcapitolul intitulat Evaluarea imobilizrilor corporale n
situaiile financiare i analiza acestora am prezentat situaiile
imobilizrilor corporale n 2012 i 2013 conform situaiilor
financiare, am aratat modificrile absolute i relative asupra
imobilizrilor, survenite pe perioada intervalului studiat,situaia
intrrilor i ieirilor. Deasemenea prin calculul coeficientului de
sortiment am evideniat ponderea pe care o ocup fiecare element de
imobilizare n totalul de active corporale ale societii. Am ales
S.C. Bion Advanced Support Team. pentru studiu de caz deoarece mi-a
fost destul de uor s culeg date despre aceasta, fiind societatea n
cadrul careia sunt salariat.Lucrarea se ncheie cu cteva concluzii
cu privire la prezenta lucrare, avnd n vedere rolul i importana
imobilizrilor corporale n cadrul unei societi dar mai ales n cadrul
societii Bion Advanced Support Team SRL
CAPITOLUL IAspecte teoretice ale imobizarilor corporaleNoiuni
generale Activele imobilizate corporale o importan deosebit n
ansamblul patrimoniului ntreprinderii,acestea avnd rolul de a
participa direct la realizarea obiectivului de activitate al
ntreprinderii.ntreprinderea i utilizeaz activele pentru a produce
bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele
sau necesitile clienilor i datorit acestui fapt , clienii sunt
dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de
trezorerie al ntreprinderii.Beneficiile economice viitoare
ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, n mod
direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalente de numerar
ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind
parte a activitilor de exploatare ale ntreprinderii. De asemenea,
se poate transforma n numerar sau echivalente ale numerarului sau
poate avea capacitatea de a reduce iesirile de numerar, cum ar fi
un proces alternativ de producie care micoreaz costurile.Activele
unei ntrerprinderi rezult din tranzacii sau evenimente anterioare.
ntreprinderile obin activele prin cumpararea sau producerea
acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot genera active, de
exemplu proprietile primite de la Guvern ca parte a unui program de
ncurajare a creterii economice ntr-o regiune. Att Reglementrile
contabile prevzute de Directivele Europene aprobate de O.M.F.P
3055/2009 ct i IAS 16 definesc imobilizrile corporale ca fiind
acele active deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau servicii ,n scopuri administrative sau
pentru a fi nchiriate terilor. Imobilizrile corporale au o durat
mai mare de un an si particip la mai multe cicluri de producie
.Recunoaterea imobilizrilor corporaleRecunoaterea n contabilitate a
imobilizrilor corporale, se efectueaz att potrivit Reglementrilor
contabile conforme cu Normele Europene ct i n conformitate cu
coninutul economic al operaiilor desfurate. La nivel naional,
criteriile de recunoatere a imobilizrilor corporale precum i
tratamentul contabil aplicat imobilizrilor corporale sunt
reglementate de Ordinul Ministrului Finanelor Publice 3055/2009,
iar la nivel internaional unele aspecte contabile privind
imobilizrile corporale sunt prevzute de IAS 16. La modul general un
element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac :
Este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice
viitoare aferente activului Costul activului poate fi msurat in mod
credibilPotrivit OMFP 3055/2009, limita legala de recunoatere a
unui activ este de 2500 lei. Conform politicii contabile unei
entitai economice un bun economic poate fi recunoscut n categoria
imobilizrilor corporale sau a stocurilor n funcie de scopul
deinerii acestuia de ctre entitate, pe termen lung respectiv pe
termen scurt.Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Normele
Europene, sunt recunoscute ca o component a activului sub forma
cheltuielilor ulterioare investiiile efecutuate la imobilizrile
corporale, care trebuie sa mbunteasc parametri tehnici iniiali ai
acestora si s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare ,
suplimentare fa de cele estimate iniial.Aadar obinerea de beneficii
economice se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor,
fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere si
funcionare.Potrivit IAS 16 imobilizrile corporale sunt recunoscute
ca activ atunci cnd este posibil generarea de ctre ntreprindere de
beneficii economice viitoare aferente activului si costul activului
poate fi msurat in mod credibil.Pentru a determin dac activul
satisface primul criteriu de recunoatere o ntreprindere trebuie sa
stabileasc gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice
viitoare pe baza evidenei disponibile in momentul recunoaterii
iniiale, ceea ce presupune ca ea va primi att avantajele activului
respectiv cat si riscurile aferente acestuia. Beneficiile economice
viitoare se pot exprima prin cele mai diferite forme de avantaje
viitoare, cum ar fi obinerea de venituri , reduceri de cheltuieli,
avantaje economice, sociale sau de alt natur.Criteriul de
recunoatere potrivit cruia costul unui activ poate fi msurat n mod
credibil este satisfcut ntruct tranzacia de schimb evideniind
cumpararea activului identific astfel costul acestuia. n cazul unui
activ imobilizat construit de ntreprindere o msur obiectiv a
costului poate fi fcut prin intermediul tranzaciilor cu terii
pentru achiziionarea de materiale, for de munc i alte intrri
utilizate n procesul de construcie.Elementele individuale din
cadrul imobilizrilor corporale cum ar fi: piese de schimb,circuite
etc ,potrivit IAS 16, poate fi indicat s se grupeze toate aceste
elemente si apoi s se aplice criteriile respective valorii totale a
acestor elemente. De obicei piesele de schimb i echipamentul de
service de interes major , sunt nregistrate ca stocuri i sunt
recunoscute ca i cheltuieli pe msur ce sunt consumate. Dac aceste
elemente particip la mai multe cicluri de producie se pot ncadra n
categoria imobilizrilor corporale i deasemenea dac piesele de
schimb i echipamentul de service pot fi folosite doar n legtur cu
un activ imobilizat i utilizarea acestora se ateapt s fie
neregulat, ele sunt nregistrate n contabilitate ca imobilizri
corporale i sunt amortizate pe o perioad ce nu depete durat de via
util a respectivului activ imobilizat. Derecunoaterea imobilizrilor
corporaleAtt Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene
ct si reglementrile internaionale prevd c un element de imobilizri
corporale trebuie derecunoscut la cedare sau casare , ori cnd nu se
mai asteapta beneficii economice viitoare din utilizarea sau
cedarea sa.Casarea este procedeul prin care se nelege scoaterea
definitiv a imobilizrilor corporale din uz.Cedarea presupune toate
modalitile de ieire a imobilizrilor corporale din unitate , altele
dect scoaterea din uz, dintre care amintim vnzarea, donaia, aportul
la capitalul altei entiti etc.Clasificarea imobilizrilor corporale
conform O.M.F.P 3055/2009Imobilizrile corporale conform O.M.F.P se
clasific astfel: Terenuri i construcii Instalaii tehnice i maini
Alte instalaii utilaje i mobilier Avansuri i imobilizri corporale n
curs de execuieConform O.M.F.P 3055/2009, terenurile i construciile
sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci
cnd sunt achiziionate mpreuna. O cretere a valorii terenului pe
care se afl o cldire nu afecteaz determinrea valorii amortizabile a
cldirii.Art. 94 alin 1 din O.M.F.P 3055/2009, spune c
contabilitatea terenurilor se ine pe doua categorii: terenuri si
amenajri de terenuri. Evidentierea terenurilor in contabilitatea
analitic conform Art. 94 alin 2 din O.M.F.P 3055/2009, se realizeaz
prin mparirea pe grupe astfel: Terenuri agricole Terenuri silvice
Terenuri fr construcii Terenuri cu zcminte Terenuri cu construcii
si alteleTerenurileTerenurile sunt imobilizri corporale pe termen
lung neuzurabile care au o durat de funcionare nelimitat n
desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nchirierii.
Valoarea de intrarea terenurilor cuprinde valoarea de cumprare,
comisioanele brokerilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte
servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli pentru
demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele pentru
nregistrare, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului,
gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de
proprietate.Deoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat
uzura pentru el nu se calculeaz.Amenajrile de terenuriAmenajrile de
terenuri sunt mbuntiri aduse acestora pentru a le crete utilitatea.
Deoarece amenajrile de terenuri au o durat de via util valoarea
acestora este amortizabil. Anumite costuri de pregatirea a
terenurilor se pot include in valoarea acestora. Acestea pot fi
costuri de curatare, nivelare etc.Amenajrile de terenuri care au o
durat de via util determinat care se contabilizeaz separat de
terenuri, pentru a putea fi supuse amortizrii sunt urmatoarele: O
parcare construit pe un teren mprejmuirea terenului Sisteme de
canalizare Sisteme de irigaiiEvidena contabil a terenurilor se tine
cu ajutorul contului 211Terenuri si amenajri de terenuri si este un
cont de activ. In debitul contului 211 se nregistreaz:valoarea de
intraresau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau
arend pe termen lung), iar n credit valoarea de bilana
terenurilorieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Contul 211 se
dezvolt pe doua conturi sintetice de gradul II: Contul
2111.Terenuri Contul 2111.Amenajri de terenuriConstruciileDin
aceast grupa fac parte i constituie obiect de eviden, fiecare
cldire delimitat spaial i caracterizat printr-o anumit destinaie
funcional. In cazul unei cldiri cu mai multe destinaii funcionale ,
care nu pot fi delimitate ntre ele , ntreaga construcie se consider
un obiect de eviden i se ncadreaz n grupa cldirilor corespunzatoare
destinaiei funcionale cu ponderea cea mai mare. n componena
cldirii, n afr elementelor sale principale de construcie (fundaie,
perei, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care
alctuiesc un tot unic mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur
la realizarea funciei pentru care a fost construit, i anume: scri,
terase i alte elemente de construcie propriu-zise; instalaii
interioare electrice de iluminat; instalaii interioare sanitare (ap
si canalizare); instalaii interioare de nclzire inclusiv centrala
termic, dac este situat n interiorul cldirii i stisface numai
nevoile funcionale ale acesteia, fr a deservi i procesul tehnologic
sau alte cldiri. instalaii interioare de gaze (exclusiv cele
tehnologice). instalaii interioare de ventilaie i condiionare a
aerului, cu toate utilajele ce deservesc acestei instalaii, la
cldirile de locuit ,social-culturale i administrative. instalaii
interioare de curenti slabi (telefon, radio, semnalizri) care nu
sunt determinate de procesul tehnologic. ascensoare destinate
transportului de persoaneNu intr n componena cldirii , chiar dac
fac parte din interiorul acesteia urmatoarele elmente: echipamentul
tehnic al centralelor telefonice branamentele, racordurile, cminele
de racord, cofreturile, coloanele de cofret,tablourile terminale si
contoarele de ap si gaze Fundaiile i eafodajele de susinere care
servesc la amplasarea diferitelor maini i utilaje i care sunt
situate n interiorul cldirii nu intr in componena acesteia ci a
mainilor respective, cu excepia fundaiilor care consituie parte
integrata a cldirii propriu-zise ca pardoseli sau planee.n funcie
de scopul pentru care sunt construite, ele sunt tratate diferit din
punct de vedere contabil, astfel: active imobilizate dac societatea
proprietar intentioneaz s utilizeze in interes propriu pentru
desfurarea activitii proprii investitii imobiliare, dac societatea
intentioneaz s le nchirieze i s pstreze n scopul creterii valorii
acestora stocuri dac societatea intentioneaz s le vndO societate
poate realiza construcii n regie propie sau le poate achiziiona de
la terinregistrarea construciilor se realizeaz n contul 212
Construciicare face parte din grupa 21 Imobilizri corporale i este
un cont de activ. Cu ajutorul acestui cont seine evidena existeneii
micrii construciilor.Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instrumente de lucru) Echipamentele tehnologice sunt acele mijloace
de munc care acioneaz direct asupra obiectelor muncii i le modific
nsuirile materiale.n aceast grupa se consider obiect de eviden
orice main, aparat, agregat i instalaie cu toate dispozitivele,
accesoriile, motoarele, aparatele de control i msurare.Pentru
instalaiile complexe, obiect de eviden l constituie fiecare agregat
sau utilaj de pe ultima treapt a clasificarii.Aprate i instalaii de
msur, control i reglareAparatele i instalaiile de msur, control i
reglare sunt acele aparate i instalaii care n mod independent se
folosesc pentru operaiuni de msurare, ncercri tehnologice, reglare
i comand automat, analize, probe de laborator.Mijloace de
transportMijloacele de trasport sunt acele mijloace de munc, care
prin micarea lor ndeplinesc funcia de deplasare n spaiu a bunurilor
si a persoanelor. Animale i plantaiiAnimaleDin punct de vedere
contabil, animalele, n funcie de destinaia acestora ntr-o ferm
zootehnica, pot fi ncadrate ntr-una din urmatoarele doua categorii:
categoria activelor imobilizate respectiv ,,imobilizri corporale,,
, simbolizate prin contul 2134 ,, Animale si plantatii,, n aceast
categorie se cuprind animalele destinate reproduciei : cai de
reproducere i de munc; boi i bivoli de munc; vaci de lapte i tauri
pentru reproducere; oi pentru reproducere; mgari i catri; categoria
activelor circulante, respectiv stocuri, simbolizate prin contul
361 ,,Animale i pasari,, sau 356 ,,Animale aflate la teri,, n
aceast categorie se cuprind animalele la ngrasat destinate
valorificarii prin comercializarea ca atare sau prin utilizarea ca
materie prim, dup sacrificare, n cadrul produciei proprii de
mezeluri si preparate din carne.Obiect de eviden se consider orice
animal.Plantaii
Din aceast categorie fac parte: plantaiile de pomi fructiferi;
plantaiile de vi de vie; plantaiile de hamei; rachitriile,
etc.Obiect de eviden n subgrupa plantaii se consider fiecare
plantaie, pe specii ci nu fiecare pom.Evidena contabil a
instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor se tine cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice,
mijloace de transport, animalei plantaii. Acest cont face parte din
grupa 21 Imobilizri corporale i este un cont de activ.Subconturile
aferente sunt: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru) 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i
reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale i plantaiiSoldul
debitor al contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelori plantaiilor, existente n
gestiune la un moment dat.Imobilizrile corporale n curs de
ExecuiePotrivit OMFP 3055/2009 , imobilizrile corporale n curs de
execuie reprezint investiiile neterminate efecuate n regie propie
sau n antepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau
costul de achiziie. Punctul 108 alin. 2 din normele de aplicare
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu Directivele Europene cu modificarile i completarile ulterioare
evideniaz c imobilizrile corporale n curs de execuie trec n
categoria imobilizrilor finalizate dup recepie, dare n folosin, sau
punerea in funciune a acestora dup caz .Costul unei imobilizri
corporale realizate n regie proprie este determint folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea
produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor
tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu
costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare,
orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului
acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi,
manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind
normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n
regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
(temei legal: pct. 108 alin. 3 din normele de aplicare a
Ordinulului MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Directivele Europene, cu modificrile i
completrile ulterioare)Amortizarea imobilizrilor
corporaleAmortizarea imobilizrilor corporale n viziunea IAS
16Conform IAS 16, amortizarea este alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea
amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit
costului in situaiile financiare din care s-a scazut valoarea
rezidual. IAS 16 definete durat de via util ca fiind perioada pe
parcursul careia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul
supus amortizrii sau numarul unitilor produse sau a unor uniti
similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin
utilizarea activului respectiv.Aadar durat de via a imobilizrilor
corporale se poate msura n numar de ani de utilizare sau n numar de
produse sau uniti similare ,ce se asteapt a fi obinute din
utilizarea activului.Esena normelor internaionale cu privire la
amortizare este oarecum diferit de ceea ce impune OMFP 3055/2009, n
primul rnd pentru c n viziunea referenialului internaional,
entitatea este cea care decide metoda de amortizare i estimeaz
durat de via util.Aadar n acest context, raionamentul profesional
devine foarte important pentru c specialistii trebuie s faca apel
la el nu numai la nceputul vieii unui activ , dar i ulterior cnd
poate deveni necesar revizuirea duratei de via sau utilizarea altei
metode de amortizare.Revizuirea periodic a duratelor de via utile
este un alt aspect specific referenialului internaional, iar n
cazul n care noile estimri difer semnificativ de cele anterioare,
cheltuielile cu amortizarea aferente perioadei curente i
perioadelor viitoare trebuie ajustate . Se ia n calcul i
posibilitatea ca durat de via a unei imobilizri corporale s fie
prelungit prin efectuarea unor modernizri care aduc un plus de
performan i deaemenea i situaia n care durat de via util a unei
imobilizri corporale se poate diminua ca urmare a progresului
tehnologic sau a schimbarilor n structura pieei. n aceste cazuri
,utilaje similare, dar care sunt ntrebuintate de ntreprinderi
diferite, cu activitate in domenii diferite, pot avea durate de via
diferite.ncetarea amortizrii unui activ se realizeaz cel mai
devreme la data cnd activul este clasificat ca deinut pentru
vanzare precum i la data cnd activul este derecunoscut.Stabilirea
valorii amortizabile este un element specific normelor contabile
internaionale. n acest concept intervine valoarea rezidual care se
definete a fi valoarea estimat pe care o unitate ar putea sa o
obtin prin cedarea unui activ , dup deducerea costurilor estimate
dup cedare , dac activul avea deja vechimea i condiia prevzut la
sfritul perioadei de via util.n practic, dac valoarea rezidual este
nesemnificativ, nu se ia n considerare la calculul amortizrii, nsa
atunci cnd entitatea intentioneaz s nlocuiasc activul nainte de
sfritul duratei economice de via aceasta valoare trebuie estimat.
Determinarea valorii reziduale se realizeaz prin compararea cu
active similare aflate la sfritul duratei de via sau pe baza
prevederilor contractuale (in cazul leasingului).n concluzie
valoarea amortizabil se determin prin scderea din costul activului
a valorii reziduale estimate.Trebuie subliniat faptul c exist
situaii n care valoarea rezidual a unui activ poate crete pn la o
valoare egal sau mai mare cu valoarea contabil a activului. n acest
caz cheltuielile cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai
dac i pn cnd valoarea rezidual nu descrete ulterior pn la o valoare
inferioara valorii contabile a activului.Normele internaionale de
contabilitate nu impun anumite metode de amortizare ci precizeaz c
pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
durata sa de utilizare pot fi folosite mai multe metode, facndu-se
referire la metoda liniar, metoda degresiv sau metoda unitilor de
producie. Entitile trebuie sa aleaga metoda care reflecta cel mai
credibil modelul preconizat de consum al beneficiilor economice
viitoare nglobate in activ i trebuie s o aplice cu consecven de la
o perioad la alt , cu excepia cazului n care exist o modifiacre n
ritmul preconizat de consum al respectivelor beneficii economice
viitoare.Metoda de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie
revizuit cel puin la sfritul fiecarui exercitiu financiar i atunci
cnd se constat o modificare n modelul de consum al beneficiilor
economice viitoare aduse de acele active , s fie schimbat astfel
nct s reflecte aceast modificare.Referitor la amortizare, normele
internaionale stipuleaz recunoaterea n contul de profit sau
pierdere a cheltuielilor cu amortizarea, numai dac nu sunt incluse
n valoarea contabil a unui activ.Amortizarea imobilizrilor n
viziunea OMFP 3055/2009Reglementrile contabile conforme cu Normele
Europene privind amortizarea imobilizrilor corporale se difereniaz
printr-o serie de elemente de normele contabile internaionale. n
acest context, putem observa caracterul mai rigid al reglementrilor
contabile conforme cu normele europene, pe de o parte, si al
reglementrilor fiscale, pe de alt parte, comparativ cu politicile
contabile promovate de standardele internaionale de contabilitate
in materie de amortizare.Conform OMFP 3055/2009 amortizarea
reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ
pe ntrega durat de utilizare economica. Se poate sesiza o apropiere
in privinta definirii amortizrii a Reglementrilor contabile
conforme cu Normele Europene cu referenialul internaional. Diferena
consta n faptul c normele internaionale contabile folosesc n
definirea amortizrii termenul de via util i nu durat de utilizare
economica.Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor. Ordinul
3055/2009 stabileste c amortizarea imobilizrilor corporale se
calculeaz ncepnd cu luna urmatoare punerii in funciune i pn la
recuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea
amortizrii imobilizrilor corporale se iau n considerare duratele de
utilizare economic i condiiile de utilizare ale
acestora.Amortizarea fiscal a imobilizrilor corporale este definit
de reglementrile fiscale astfel: valoarea fiscal a imobilizrilor
corporale amortizabile este costul de achiziie sau de producie sau
valoarea de piaa pentru imobilizrile dobndite cu titlul gratuit ori
constituite ca aport , la data intrrii n patrimoniul
contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii, fiscale dup
caz.Imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau
care formeaza un singur corp ,la determinrea amortizrii se a in
calcul valoarea ntregului corp. Dac componentele care intr n
structura unui asamblu de imobilizri corporale difer ca durat
normala de utilizare fa de imobilizarea corporal rezultat,
amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Avnd n
vedere cele afirmate anterior putem constata o apropiere a
Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene de normele
internaionale. n Romnia duratele normale de utilizare a
imobilizrilor sunt stabilite n mod centralizat prin hotarare de
guvern. Actul normativ prevede : Durat normala de funcionare
reprezint durata de utilizare care se recupereaz, din punct de
vedere fiscal,valoarea de intrare a imobilizrilor pe calea
amortizrii. n consecin, durata normal de funcionare este mai redus
dect durat de via fizic a imobilizrii respectiveDuratele de
funcionare a imobilizrilor sunt cuprinse n catalogul privind
calsificarea i duratele normale de funcionare a imobilizrilor.Chiar
dac prin acest catalog se prevd intervale de timp prin care agentii
economici pot alege durata pe care o consider optim n raport cu
necesitaile lor economice, totui, opinia mea este c, n foarte multe
cazuri , n special limita minim impusa prin actul normativ nu
coincide cu punctul de vedere al specialitilor din producie. n
acest sens,normele contabile conforme cu directivele europene
stabilesc urmatoarele: modificarea semnificativ a condiiilor de
utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica
revizuirea duratei de amortizare metoda de amortizare se poate
modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n
estimarea modului de consumare a beneficiilor economice aferente
respectivei imobilizri corporalen tara noastra entitile economice
sunt obligate s amortizeze imobilizrile corporale conform
prevederilor legislaiei n vigoare, utiliznd unul dintre regimurile
de amotizare, liniar, degresiv, accelerat sau pe unitatea de produs
sau serviciu.Legislaia fiscal impune ntr-o mare msur chiar i tipul
de metoda ce trebuie aplicat pentru o categorie sau alta de
imobilizri.Aadar regimul de amortizare pentru o imobilizare
corporal amortizabil se determin conform legislatiei fiscale, pe
baza urmatoarelor reguli: in cazul construciilor, se aplica metoda
liniara de amortizare in cazul echipamentelor tehnologice,
respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, entitatea poate
opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat in
cazul oricarei alte imobilizri corporale amortizabile, agentul
economic poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv
Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporalePrin regim de
amortizare se nelege un asamblu corelat i coerent de reglementri
normative ale unei ri privind modulul de calcul al amortizrii
capitalului n active corporale i necorporale , precum i condiiile
concrete de aplicabilitate a acestora.Conform ordinului 3055/2009
entitile amortizeaza imobilizrile corporale folosind unul dintre
urmatoarele regimuri de amortizare:Amortizarea liniar Acest tip de
amortizare se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile din
exploatare a unor sume fixe , stabilite proporional cu numarul de
ani ai duratei de utilizare economic a acestora. Amortizarea
liniara anuala se determin astfel: Vi x Na=Ala si
Na=100/tVi=valoare contabil iniialNa=norma de amortizaret=durat
normal de funcionareAla=amortizarea liniara anualAmortizarea
imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmatoare
punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare
conform duratelor normale de funcionare. n situaia n care
imobilizarea corporal nu este pus n funciune pe toata durata
exerciiului financiar anuitatea se calculeaz n raport cu numarul
lunilor ntregi de funcionare potrivit relatiei : Ala=Vi x Na x
Lf/12 Lf=luni de funcionare
Amortizarea degresivAcest regim de amortizare const n
multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient
caz n care poate fi avut n vedere legislatia n vigoare.Amortizarea
degresiv n ara noastr se realizeaz prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniar cu unul din coeficienii urmtori: 1,5 pentru
imobilizrile cu durat normal de utilizare ntre 2 i 5 ani 2,0 pentru
imobilizrile cu durat normal de utilizare ntre 5 i 10 ani 2,5
pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare peste 10 aniAceti
coeficieni pot fi modificai numai prin hotrrea Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanelor.NotCompetena de aprobare a
utilizrii regimului de amortizare degresiv revine consiliului de
administraie al contribuabilului.Pentru calculul amortizrii prin
utilizarea regimului de amortizare degresiva se vor parcuge
urmatoarele etape: n primul an de funcionare a imobilizrii
corporale, amortizarea anual se va calcula prin aplicarea cotei de
amortizare degresiva asupra valorii de intrare a imobilizrii n
urmatorii ani se va aplica aceiai cot de amortizare, dar de fiecare
dat asupra valorii ramase imobilizrii n anul n care amortizarea
anual rezultat este egal sau mai mic cu amortizarea anual liniar,
se trece la amortizarea liniar pn la expirarea duratei normale de
utilizare.Regimul de amortizare degresiv se poate utiliza pentru
toate tipurile de imobilizri corporale cu excepia
construciilor.
Amortizarea accelerat Amortizarea accelerat , const n includerea
n primul an de funcionare , n cheltuielile de exploatare a unei
amortizri de pn la 50% din valoarea imobilizrii. Amortizrile anuale
pentru exerciiile urmatoare sunt calculate la valoarea rmas de
amortizat dup regimul liniar , prin raportare la numarul de ani de
utilizare ramai.
Procedee de evaluare a imobilizrilor corporale
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporalen general, regulile
privind evaluarea iniial a imobilizrilor corporale prevzute de
Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene corespund
prevederilor normelor internaionale.O imobilizare corporal
recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul sau .Costul
iniial al unei imobilizri corporale poate imbraca mai multe forme:
Costul de achiziie pentru imobilizrile corporale dobandite cu
titlul oneros Costul de producie pentru imobilizrile corporale
produse n cadrul ntreprinderii Valoarea just pentru imobilizrile
corporale dobandite cu titlul gratuitCostul de achiziieCostul de
achiziie al unei imobilizri corporale este alcatuit din preul su de
cumparare la care se adaug taxele vamale , taxele nerecuperabile,i
toate cheltuielile direct atribuibile angajate pentru a aduce
activul n starea de utilizare prevzut. Din valoarea costului de
achiziie se scad reducerile comerciale i rabaturile.Imobilizrile
corporale pot avea urmatoarele cheltuieli atribuibile: Costul de
amenajare al amplasamentului Costuri iniiale de livrare si
manipulare Cheltuieli de instalare Onorariile cuvenite arhitectilor
si inginerilor
In anul N o societatea achizitioneaza o linie tehnologica pentru
extractia ieiului. Cheltuielile legate de achiziie sunt: preul de
cumparare al utilajului 50000, cheltuieli cu proiectul de amplasare
5000, taxe vamale 10000, cheltuieli cu montarea liniei 14000,
cheltuieli cu reclama 25000, cheltuieli cu dobanzi pe linia de
credit 16000. nainte de nceperea activitii se nlocuieste o piesa n
valoare de 11000, nlocuire care va conduce la creterea capacitii de
producie cu 30%. Determinai costul de achiziieExemplu:
Costul de achiziie al instalaiei de tiei se compune din
urmatoarele elemente:Rezolvare Preul de cumparare 50000 lei + Taxe
vamale 10000 lei +Cheltuieli cu proiectul de amplasare 5000 lei
+Cheltuieli cu montarea liniei 14000 lei Cost de achiziie = 79000
leiAtt IAS 16 cat si OMFP 3055/2009 sublinieaz faptul c n costul
unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial
cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum i
cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea,
atuci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o
obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale si
refacerea amplasamentului. n aceast privin 3055/2009 precizeaz
faptul c aceste costuri estimate cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale, precum i cele legate de restaurarea
amplasamentului se recunosc n valoarea imobilizrii in corespondenta
cu un cont de provizioane. Pe de alt parte, normele internaionale
prevd ca schimbarile ulterioare in valoarea estimat a costurilor cu
dezafectarea s fie recunoscute ca provizion dac nu sunt ndeplinite
criteriile prevzute de IAS 37 Provizioane si datorii contigente.
Criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc o imobilizare corporal
pentru a intr sub incidena IAS 37 sunt urmatoarele: Entitatea care
raporteaz are o obligatie prezent ca urmare a unui eveniment trecut
Este probabil ca un flux de iesiri de resurse reprezentnd beneficii
economice s fie necesar pentru a achita obligaia S se poat face o
estimare credibil a valorii obligaieiPotrivit IAS 16 urmatoarele
elemente nu trebuie s influeneze costul de achiziie imobilizrilor
corporale , ci trebuie recunoscute n Contul de Profit sau Pierdere
atunci cnd apar: Costurile ntretinerii zilnice a imobilizrilor
Costurile ocazionate de deschiderea unei noi instalaii Costurile
suportatea de entitate pentru a introduce pe piaa un produs sau un
serviciu nou (cheltuielile cu publicitatea, costurile activitatilor
promotionale) Diferentele de curs valutar aprute ntre momentul
dobandirii imobilizrilor si plata furnizorului Reducerile
financiare primite de la furnizorii de imobilizri Cheltuieli
administrative si alte cheltuieli de supraveghere generala
Costurile cu pregatirea angajatilor in vederea utilizrii
imobilizrii respective Costurile reamplasarii sau reorganizarii
partiale sau totale a activitatilor entitii Pierderile iniiale de
operare care apr cnd cererea pentru anumite bunuri produse de
imobilizarea respectiva crete Costurile suportate atunci cnd
imobilizarea nu este utilizat la capcitatea normala de producie
Costul de producieCostul de producie a unei imobilizri corporale
fabricat de ntreprindere pentru utilizare proprie n vederea
obinerii de bunuri i servicii este determint prin utilizarea
acelorai principii operaionale ca i n cazul unui activ
cumparat.Costul de producie cuprinde urmatoarele elemente: Costul
de achiziie al materiilor prime si materialelor direct consumabile
Cheltuieli de producie direct atribuibile bunului(energie consumat
n scopuri tehnologice,manopera directa i alte cheltuieli de
producie) Cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod
raional ca fiind legat de fabricaie Cheltuielile financiare, n
masura n care corespund dobnzilor referitoare la capitalurile
mprumutate pentru finanarea producieiUrmatoarele cheltuieli nu
trebuie incluse n costul de producie: Pierderile de materiale
Manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise Cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n
care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie anterior
trecerii ntr-o noua faz de fabricaie Cheltuieli generale de
administraie exceptnd cazul n care astfel de cheltuieli pot fi
direct legate de achiziia sau punerea n stare de utilitate a
activuluiConform Reglemnetrilor contabile conforme cu Normele
Europene, dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei
, construciei sau produciei de active cu un ciclu lung de fabricaie
poate fi inclus n costurile de producie n msura n care aceasta este
legat de perioada de producie.IAS 23 Costurile indatorarii,
precizeaz despre costurile de aceasta natur , ca trebuie
nregistrate ca o cheltuial in perioada n care ele au aprut. Pe de
alt parte, tratamentul alternativ al IAS 23 permite ca aceste
costuri ale indatorarii care sunt direct atribuibile achiziiei,
construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie s
fie capitalizate ca parte din costul acelui activ.
Societatea comerial Delta S.A demareaz lucrarile pentru
construcia unei cldiri n regie proprie.Cheltuilile efectuate sunt
urmatoarele: consum materii prime 100000,amortizarea utilajelor
folosite pentru construcie 50.000, taxe nerecuperabile 5000, taxe
recuperabile aferente cumpararilor de materii prime 20.000, salarii
directe 100.000. Determinai costul de producie al imobilizarii
corporaleExemplu:
Consum materii prime 100.000 lei +amortizarea utilajelor 50.000
lei +taxe nerecuperabile 5000 lei +salarii directe 100.000 lei =
Cost producie 255.000 leiValoarea just pentru imobilizrile
corporale oBinute cu titlul gratuitImobilizrile corporale pot fi
obinute i n schimbul altor active nemonetare, caz n care evaluarea
se face la valoarea just a activului primit, care este valoarea
just a activului cedat plus/minus orice diferen de cedat sau
primit.Potrivit articolului 24 al IAS 16, costul acestor active
este reprezentt de valoare just numai dac : tranzacia de schimb nu
este de natur comercial sau nici valoarea just a activului primit,
nici a celui cedat nu se pot evalua n mod credibil. Trebuie
precizat c paragraful 24 solicit aceiai modalitate de evaluare
chiar dac activul cedat nu poate fi derecunoscut imediat. Pe de alt
parte, dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just,
costul sau este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
Deasemenea exist situaia n care s nu existe tranzacii comparabile
pe piaa pentru un anumit activ. n acest caz paragraful 26 al IAS 16
stabileste c evaluarea credibil a valorii juste se poate face dac:
Variabilitatea din seria de estimri rezonabile ale valorii juste nu
este semnificativ pentru acel activ Probabilitatea diferitelor
estimri din serie pot fi evaluate rezonabil i utilizate n estimarea
valorii justeDac o entitate poate sa stabileasc in mod credibil
valoarea just att a unui activ primit ct i a unui activ cedat,
valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea costului
activului primit n cazul n care valoarea just a activului primit nu
este n mod clar mai evident. n acest caz costul activului primit
este valoarea just a activului primit , care este valoarea just a
activului cedat corectat cu orice transfer numerar numit sult.n
funcie de tipul imobilizrilor corporale schimbate respectiv dac ele
sunt sau nu similare ca natur si valoare just , exist urmatoarele
reguli: Dac activele sunt similare ca natur i valoare just procesul
de realizare a ctigului este incomplet i n consecint nu se
recunoate n contul de profit sau pierdere nici cheltuial i nici
venit. Dac activele schimbate sunt diferite ca natur i, sau valoare
just, atunci procesul de realizare a ctigului este complet i se
recunoate un venit sau o cheltuial egale cu valoarea just a
activului cedat Uneori valoarea just a activului primit indic o
pierdere din depreciere la nivelul activului cedat. n acest caz
pierderea din depreciere este recunoscut in contul de profit sau
pierdere.Abordarea din perspectiva Reglemntrilor contabile conforme
cu Normele Europene, cu privire la schimbul de active este diferit
de IAS 16. In viziunea Ordinului 3055/2009, schimbul de active
determin doua tranzacii diferite : scoaterea din bilan a activului
cedat si recunoaterea activului primit in schimb.
Societatea comercial Roma S.A schimba un echipament care are o
valoare just de 23000 cu o instalaie a societii Londra evaluata la
valoarea just de 25000.(imobilizarile sunt de natur diferit).
Echipamentul ntreprinderii A are o valoare de intrare de 50000 si o
amortizare cumulata de 30000 leiExemplu
n acest caz, ctigul sau pierderea se determin ca diferen ntre
valoarea just a bunului cedat i valoarea net contabil, iar suma de
plat sau de ncasat se determin ca diferen ntre valoarea just a
bunului cedat si valoarea just a bunului primit.Valoarea net
contabil 50000-30000=20000Ctigul este 23000-20000=3000Diferen de
plata este 25000-23000=2000Evaluarea ulterioara a imobilizrile
corporaleMajoritatea imobilizrilor corporale genereaz cheltuieli
ulterioare recunoaterii iniiale. Avnd n vedere acest aspect vom
pune problema majorrii costului imobilizrii respective cu valoarea
cheltuielilor efectuate sau recunoaterii acestora ca i cheltuieli
ale perioadei.Att Reglementrile contabile conforme cu Normele
Europene ct i standardele internaionale abordeaz aceast problem n
mod similar.Potrivit Reglemnetrilor contabile conforme cu Normele
Europene imobilizrile corporale trebuie prezentate n bilan la
valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene mai precizeaz
ca entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale
existente la sfritul exerciiului financiar, cu reflectarea n
contabilitate a rezultatului acestuia.In conformitate cu IAS 16
Imobilizri corporale, cheltuielile ulterioare aferente unui element
de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut
trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se
estimeaz ca ntreprinderea va obine beneficii economice suplimentare
fa de performanele estimate iniial.Toate celelalte cheltuieli
ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli in perioada n care
au fost efectuate.Cheltuielile ulterioare sunt recunoscute ca
active numai atunci cnd acestea mbunttesc performanele iniiale ale
imobilizrilor corporale recunoscute ca active.IAS 16 si IAS 38
stipuleaz c, in ceea ce priveste evaluarea efectuata dup
recunoatere , o entitate poate alege ca politic de contabilitate
fie modelul costului ,fie modelul reevalurii.Modelul costuluiDup
recunoaterea ca activ , un element de imobilizri corporale va fi
nregistrat la costul sau minus orice amortizare cumulata si orice
pierderi cumulate din depreciere.Modelul reevaluriiDup recunoaterea
iniial ca activ, un element de imobilizri corporale a carui valoare
just poate fi evaluat in mod credibil, poate fi nregistrat la o
valoare reevaluat, aceasta fiind valoarea sa just la data
reevalurii diminuat cu orice amortizare acumulat ulterior i orice
pierderi acumulate din depreciere.Procedeul reevalurii are la baz
valoarea just a imobilizrilor la data bilanului care coincide cu
valoarea de pia. n cazul n care imobilizarea corporal supus
procedeului reevalurii nu are o pia activ, atunci se ia n
considerare valoarea just a unuor active similare. O pia este activ
dac sunt ndeplinite urmatoarele conditii: Elementele comercializate
sunt omogene Pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai
Preurile sunt cunoscute de cei interesaiDac o imobilizare corporal
nu poate fi reevaluat din cauz ca nu exist o pia activ pentru
aceasta , atunci ea va fi nregistrat la costul sau diminuat cu
amortizrile cumulate i pierderile din depreciere. n cazul n care
valoarea just a unei imobilizri deja reevaluate nu mai poate fi
stabilit prin referire la o pia activ , atunci valoarea contabil a
imobilizrii va fi reprezentat la valoarea sa reevaluat la data
ultimei reevaluari diminuat cu amortizarea cumulata ulterior i cu
orice pierdere din depreciere.Valoarea just a imobilizri corporale
este determinat de evaluatori autorizai pe baza unor evaluri, iar o
consecin aplicarii acestui tratament este necesitatea reevalurii
simultane a ntregii clase din care face parte activul respectiv.
Elementele dintr-o clas de imobilizri sunt reevaluate simultan
pentru a se evita revaluarea selectiv i raportarea n situaiile
financiare a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori
calculate la date diferite.Cnd se reevalueaz o imobilizare corporal
orice amortizare cumulata la data reevalurii este tratat ntr-unul
din urmatoarele moduri: Recalculat proporional cu schimbarea n
valoarea contabil brut a activului , astfel nct valoarea contabil a
acestuia, dup reevaluarea sa fie egala cu valoarea sa reevaluat
Eliminat din valoarea contabil brut activului i valoarea net
recalculat la valoarea reevaluat a activuluin urma procedeului
reevalurii , diferena dintre valoarea rezultat i valoarea la cost
istoric trebuie nregistrat ca rezerv din reevaluare. Dac rezultatul
reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci
aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ sau ca un venit care sa compenseze cheltuial cu
descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac n urma
procedeului reevalurii imobilizrii rezulta o descretere a valorii
contabile nete , acesta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga
valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o suma referitoare la acel activ(surplus din reevaluare)
sau ca o scdere a rezervei din reevaluare, prezentat, cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar
eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Atunci cnd surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare
reprezint un ctig realizat , se capitalizeaz prin transferul direct
la rezerve. Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a
activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Societatea comerciala Ana srl, deine o instalaie achiziionata pe
data de 30.12.N, la valoarea de 50.000 amortizat liniar n 5 ani. La
sfaritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justa
stabilit 25.000 lei. In condiiile eliminrii amortizrii cumulate din
valoarea contabila bruta a activului , conform IAS 16, stabilii
nregistrarile contabile determinate de operaia de reevaluare.IAS 16
si IAS 38 precizeaz dac rezervele din reevaluare sunt distribuibile
sau nu, in schimb Reglementrile contabile conforme cu Normele
Europene stabilesc faptul c nici o rezerv din reevaluare nu poate
fi distribuit direct sau indirect , cu excepia cazului n care
activul reevaluat a fost valorificat , situaie n care surplusul din
reevaluare reprezint un ctig efectiv realizat.
Cost (valoare contabil la intrare) 50.000 lei Amortizare anuala
50.000/5ani 10.000 lei Amortizare cumulata pe trei ani 30.000 lei
Valoarea rmas de amortizat(net)(50.000-30.000) 20.000 lei Valoarea
just 25.000 lei Diferena pozitiv din reevaluare (25.000- 20.000)
5.000 leiConform IAS 16, diferena pozitiv din reevaluare se
nregistreaz n creditul conturilor de capital propriu (105), dac
anterior nu s-a nregistrat un minus de valoare .Anularea amortizrii
cumulate pentru a aduce activul la valoarea net contabil 30.000lei
281=213 30.000nregistrarea diferenei pozitive din
reevaluare:5.000lei 213=105 5.000
Deprecierea imobilizrilor corporaleDeprecierea imobilizrilor
corporale se definete a fi un proces de scdere a valorii acestora.
Cauzele deprecierii imobilizrilor corporale pot fi multiple, de
exemplu: Uzura natural datorit exploatarii normale Uzura anormal
datorit exploatarii prea intesnse a imobilizrii respective
Deficiene n activitatea de ntreinere si reparaii Cauze externe
(incendii,explozii, interperii etc) Apariia unor imobilizri mai
performante din punct de vedere tehnic, tehnologic etcFormele
deprecierii imobilizrilor corporale se clasific dup urmatoarele
criterii: Dup natura lor Dup remanena n timpClasificarea
deprecierii imobilizrilor corporale dup natur lor: Depreciere
fizic: sunt afectate integritatea fizic, performanele, aspectul ,
etc. Pot avea caracter temporar ct i permanent Deprecierea morala:
este afectat atractivitatea lor datorit apariiei unor imobilizri
mai performante. Au caracter att permanent ct i
temporarClasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup
remanena n timp: Permanente sau ireversibile: se cuantific i se
nregistreaz prin amortizare. Pot fi att fizice ct i morale
temporare sau reversibile:se cuantific i se evideniaz prin
constituirea de ajustri devaloare . Pot fi att fizice ct i morale
Deprecierea imobilizrilor corporale ntre normele internaionale (IAS
36) i Reglementrile contabile conforme cu normele EuropeneConform
OMFP 3055/2009, evaluarea la inventariere a imobilizrilor se
efectueaz ca operaie premergatoare nchiderii exerciiului financiar
i are la baz, valoarea actual de la 31 Decembrie. Aceast valoare
poart denumirea de valoare de inventar i este estimat n funcie de
preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, amplasament,
situaia n care se afla bunurile materiale.Principiul prudenei nu
permite contabilizarea plusurilor rezultate din compararea valorii
actuale, mai mare, cu valoarea de intrare sau costul istoric, mai
mic respectiv mai mic, aadar considerm ca procedeul stabilirii
valorii de inventar este destul de dificil i delicat.Trebuie sa
luam n calcul, c dup stabilirea valorii de inventar poate exista
situaia n care: Supraevaluare , deci o valoare actual prea mare
Valoare de inventar superioar costului istoric, dar determint n mod
just Egalitate ntre valoarea de inventar i cea de intrare
Superioritatea reala a costului istoric fa de valoarea actual
Subevaluarea valorii de inventar, deci o valoare actual prea
micaChiar dac prin inventarierea activelor o valoare actual, n mod
justificat mai mare, dect costul istoric, diferena n plus nu face
obiectul nregistrrii n contabilitate, deoarece principiul prudenei
nu permite supraevaluarea activelor i cheltuielilor.Evaluarea
realizat cu ocazia nchiderii exerciiului financiar presupune
stabilirea valorii la care activele vor fi nregistrate in bilan ,
in urma compararii valorilor contabile cu cea de inventar.
Aplicndu-se principiul prudenei si prin compararea celor doua
valori sunt posibile urmatoarele situaii: sa rezulte plusuri de
valoare , atunci cnd valoarea de inventar este mai mare dect
valoarea contabil, care potrivit principiului mai sus menionat nu
se contabilizeaz sa rezulte minusuri de valoare in situaia n care
valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil din cauza
deprecierilor. Potrivit principiului prudenei , minusurile
rezultate se nregistreaz ca amortizri sau ajustri pentru depreciere
n funcie de caracterul ireversibil respectiv reversibil al
deprecierii.Att IAS 36 cat si OMFP 3055/2009, pucteaz principalele
surse externe de informaii , dintre care amintim: Diminuarea
semnificativ a valorii de pia a activului mai mult dect ar fi fost
de ateptat, ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii Pe
parcursul perioadei au loc modificari semnificative , cu efect
negativ asupra entitii , sau astfel de modificari se vor produce n
viitorul apropiat aupra mediului, economic, comercial, tehnic sau
juridic n care ntreprinderea ii desfoar activitatea sau pe piaa
activului analizat Ratele dobnzilor sau alte rate de pia ale
rentabilitii investiiilor au crescut in timpul perioadei, fiind
probabil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat
in calculul valorii de utilizare a unui activ i s duca la scderea
semnificativ a valorii recuperabile a acestuia Valoarea contabil a
activelor nete ale ntreprinderii este superioar capitalizarii
bursiere Principalele surse interne la care face referire norma
internaional sunt: Existena unor indicii privind uzura fizic i
moral a activului analizat Apariia unor modificari semnificative pe
parcursul perioadei, cu efect negativ asupra ntreprinderii, sau
posibilitatea ca astfel de modificari s se produc n viitorul
apropiat, n ceea ce priveste gradul sau modul n care activul este
utilizat. Astfel de modificari vizeaz situaiile n care un activ
devine neproductiv,eventualele planuri de structurare i de
ntrerupere a activitii n care este implicat activul, posibilitatea
cedarii activului nainte de data asteptata anterior etc. Indicii
obinute prin intermediul raportarilor interne, din care poate
rezulta faptul c rezultatele economice ale unui activ sunt sau vor
fi mai slabe dect cele preconizateExistena indiciilor cu privire la
deprecierea imobilizrilor corporale, poate semnala faptul ca durat
de via util rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a
activului, trebuie revizuite sau ajustate, chiar dac nu se
recunoate nici o pierdere din depreciere pentru acel
activ.Leasingul imobilizrilor corporaleOperaiile de leasing n ara
noastr sunt legiferate prin OG 51/1977 privind operaiile de leasing
i societile de leasing care crediteaz operaiunea de leasing n
calitate de cumprator i un contract de locaie ncheiat ntre
societatea de leasing i un utilizator.Contractul de leasing conine:
prile contractatului de leasing, precizarea bunului care face
obiectul contractului de leasing, valoarea total a contractului de
leasing, valoarea ratelor de leasing i termenul de plat al acestora
perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului, clauza privind
obligaia asigurrii bunului. Pentru contabilitate au importan
urmtoarele elemente: valoarea de intrare = costul de achiziie al
bunului valoarea total = valoarea total a ratelor de leasing plus
valoarea rezidual valoarea rezidual rata de leasingOperaiile de
leasing se clasific astfel: Leasing financiar Leasing operaional
Leasingul financiarAcest tip de leasing const din operaiile care
ndeplinesc una sau mai multe dintre urmtoarele elemente: Riscurile
i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra
utilizatorului din momentul contractului de leasing Prile au
prevzut expres c la expirarea contractului de leasing se trasnfera
utilizatorului dreptul de proprietatea asupra bunului Utilizatorul
poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va
reprezenta cel mult 30% din valoarea de pia pe care o care la data
la care va fi exprimat opiunea Perioada de utilizare a bunului n
sistemul de leasing acoper cel puin 75% din durata de utilizare a
bunului, chiar daca iniial dreptul de proprietate nu este
transferat Aadar leasingul financiar se caracterizeaz prin: Rata de
leasing care este egal cu valoarea de intrare plus dobnda Prevalena
economicului asupra juridicului Transferul dreptului de
proprietateParticulariti n contabilizarea operaiilor de leasing
financiar la locator respectiv locatarLa locator :Operaiunea de
predare a imobilizrilor corporale se contabilizeaz folosind
urmtoarele conturi: 212Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale i plantaii 214Mobilier, aparatur de birotic,
echipamente de protecie a valorilor materiale, i alte active
corporale 2673mprumuturi acordate pe termen lung 2674Dobnd aferent
mprumuturilor acordate pe termen lung 472 Venituri nregistrate n
avansRatele de leasing se factureaz lunar sau la termenele din
contract i sunt supuse TVA . n factura se consemneaz distinct cele
dou componente ale ratei de leasing pentru a se evidenia:
veniturile in contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii pe componentele ratei de leasing impozitarea veniturilor
realizate n Romnia de persoanele juridice. n Romnia sunt impozabile
veniturile realizate din dobnda de leasing. Dac prin contractul de
leasing nu se identific dobnda , atunci se impoziteaz toat rata de
leasingPe msura facturrii ratelor de leasing, locatorul
contabilizeaz cheltuielile proprii de exploatare n contul 6588 Alte
cheltuieli de exploatare egale cu cota parte din valoarea de
intrare a bunurilor predate n regim de leasing. De asemenea, cu
valoarea fiecrei rate de leasing se crediteaz contul n afara
bilanului 8038Bunuri predate n leasing financiar. Soldul debitor al
contului 8038 reprezint valoarea ratelor rmase de ncasatLa locatarn
contabilitatea utilizatorului imobilizrile corporale primite n
regim de leasing financiar se evideniaz :cu ajutorul conturilor :
212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur de birotic, echipamente
de protecie a valorilor materiale, i alte active corporale 167Alte
mprumuturi leasingul operaionalConform OG 51/1997 republicat ,
orice operaiune care nu se ndeplinete condiiile leasingului
financiar , se ncadreaz n categoria leasingului operaional.Acest
tip de leasing prezint urmtoarele caracteristici: Rata de leasing
operaional este format din : Amortizarea valorii de intrare a
bunului corespunztoare perioadei de utilizare calculat potrivit
legii Beneficiul stabilit de prile contractante Bunurile predate
locatarului rmn evideniate pe toat durata contractului de leasing n
contabilitatea locatorului .Acesta calculeaz si nregistreaz
amortizarea bunurilor repective Transferul dreptului de proprietate
se face la valoarea rezidual stabilit ntre pri n conformitate cu
prevederile contractului de leasing Valoarea total a operaiunii de
leasing operaional este dat de: Suma ratelor de leasing plus
valoarea rezidual,dac bunul este cumprat la expirarea perioadei de
leasing Suma ratelor de leasing dac la expirarea perioadei de
leasing utilizatorul ntrerupe realiile contractuale Particulariti n
contabilizarea operaiilor de leasing operaional la locator
respectiv locatarLa locatorImobilizrile corporale care urmeaz a fi
predate n regim de leasing rmn nregistrate pe toat perioada de
leasing n conturile de imobilizri corporale Amortizare calculat de
locator se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare Ratele de
leasing facturate se evideniaz ca venituri din exploatare
706Venituri din redevene locaii de gestiune i chirii Vnzarea
bunului la valoarea rezidual prin contul 7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital, dac utilizatorul opteaz pentru
transferarea dreptului de proprietate i scoaterea din patrimoniu La
locatar Inregistrarea imobilizrilor corporale ntr-un cont n afara
bilanului 8036Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate Ratele de leasing facturate de locator se contabilizeaz
la cheltuieli de exploatare n contul 612 Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile Transferarea dreptului de
proprietate
Capitolul II
Evidena contabil a imobilizrilor corporale
Contabilitatea imobilizrilor corporale Evidena imobilizrilor
corporale componente ale activului se tine se tine cu ajutorul
conturilor din grupa 21 dup cum urmeaza: 211 Terenuri i amenajri de
terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajri de terenuri 212 Construcii 213
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131
Echipamente tehnologice (maini,utilaje, instalaii) 2132 Aparate i
instalaii de msurare, control i reglare 2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur de birotic,
echipamente de protecie a valorilor materiale, i alte active
corporaleConturile de imobilizri corporale sunt conturi de activ si
se debiteaz cu valoarea activelor intrate prin cumparare, producie
proprie, primite gratuit sau aduse ca aport la capitalul
social.Conturile de imobilizri corpoarle se crediteaz cu valoarea
imobilizrilor corporale ieite prin casare , vnzare,retrase de
asociai, constate n minus la inventariere.Inregistrri contabile
privind contul 2111TerenuriIntrarea terenurilor n patrimoniul
ntreprinderii din mai multe surse: Societatea Ana Srl. achiziioneaz
un teren in valoare de 40000 , tva 24%, pe care l achit integral
prin virament bancar. Precizai nregistrrile contabileAchiziionarea
de la furnizori
% = 404Furnizori de imobilizri49600 lei 40000 lei 2111Terenuri
9600 4426Tva deductibila 49600 404Furnizori de imobilizri=5121Banca
n lei Un asociat aduce aport la capitalul social un teren n valoare
de 25000de la asociati,ca aport in natur
2111Terenuri=456Decontari cu asociatii privind capitalul
Societatea Ana primete cu titlul gratuit un teren in valoare de
80000 lei. Cu titlu gratuit prin donatie pentru investitii
2111Terenuri=4753Donatii pentru investitii80000 leiNot Potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene aprobate prin Ordinul 3055/2009, n conturile de
subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru
investiii, precum i plusurile lainventarde natura imobilizrilor
corporale i necorporale ( pct. 233 alin. (3)).Subveniile pentru
active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaza n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se
recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru
investiii"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit sau
pierdere pe masura inregistrrii cheltuielilor cu amortizarea la
cedarea sau casarea terenului .
Societatea Mugurel achizitioneaza un teren in leasing financiar
in valoare de 50000 lei . n contabilitate tranzacia se nregistreaz
astfel :Asadar, venitul amanat se va nregistra n contul de profit
sau pierdere la cedarea terenului.Preluate n leasing,
concesiune
2111Terenuri = 167Alte imprumuturi si datorii asimilate 50000
leiConcesiuneaConform alin(81) punctul 2 din OMFP 3055/2009,
concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci
cnd n contractul de concesiune stabileste o durat i o valoare
pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat
pe durata de folosire a acesteia , stabilit conform contractului. n
cazul n care contractul prevede plata unei redevene i nu o valoare
amortizabil n contabilitatea entitii care primete concesiunea se
reflect cheltuiala reprentnd redevena , far recunoaterea unei
imobilizri necorporale.
Societatea Ana preia de la primarie n baza contractului de
concesiune dreptul de a exploata un teren in valoare de 2000000 lei
pe o perioad de 10 ani , cu redeven anuala de 100000 lei.
Exemplu
n contabilitatea proprietarului au loc urmatoarele nregistrri
contabile:461Debitori diveri=706Venituri din redevene,locaii
degestiune i chirii 100000lei 5121Conturi curente la bncii = 461
Debitori diveri 100000 lein contabilitatea concesionarului au loc
urmtoarele nregistrri contabile 205 Concesiuni, brevete, licente =
167 Alte imprumuturi i datorii asimilate 2000000 lei nregistrarea
redevenei:612 Cheltuieli cu redevene, locatii de gestiune i chirii
= 462 Creditori diveri 100000 lei Plata redevenei:462 Creditori
diversi = 5121 Conturi la banci in lei 100000 lei Predarea bunului
concesionat:167 Alte imprumuturi si datorii asimilate =
205Concesiuni, brevete, licente 2.000.000 leiObservatieDin punct de
vedere fiscal cheltuiala cu concesiunea este o cheltuial deductibil
la calculul impozitului pe profit, dac concesiunea respectiv este
aducatoare de venituri i este efectuata in scopul desfaurrii
activitii. Societatea Aluna Vesel SRL achiziioneaz n anul N un
teren la valoarea de 80000 lei. La sfritul anului N terenul este
reevaluat la 90000 lei. Creteri de valoare la reevaluare
La sfritul anului N rezerva din reevaluare este creditat cu
10000 lei 90 000 lei 80000 lei = 10 000 lei 2111Terenuri=105rezerve
din reevaluare 10000 leinregistrari contabile la ieirea terenurilor
din patrimoniul ntreprinderii: Un asociat al societii Pandora srl
si retrage aportul de la capitalul social al societtii, aport
constnd ntr-un teren n valoare de 90000 lei. Retragerea asociatilor
din societate
456Decontari cu asociatii =2111Terenuri90000 lei Societatea
comerciala Aluna srl vinde un teren in valoare de 200.000 lei,la
pretul de 300.000.Vnzarea unor terenuri
372.000 lei 461Debitori diversi = % 7583 Venituri din vnzarea
activelor 300.000 lei 4427 Tva colectat 72.000 leiScoaterea din
eviden a terenului 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 2111
Terenuri 200.000lei Societatea Aluna Vesel SRL achiziioneaz n anul
N un teren la valoarea de 80000 lei. La sfritul anului N+1 terenul
este reevaluat la 70000 lei.Descreteri in urma reevalurii
terenurilor
La sfritul anului N rezerva din reevaluare este debitat cu 10000
lei 80 000 lei 70000 lei = 10 000 lei 105Rezerve din reevaluare=
2111Terenuri 10000 lei Un asociat al societii Pandora srl si
retrage aportul de la capitalul social al societtii, aport constnd
ntr-un teren n valoare de 90000 lei i l depune ca aport la
capitalul social al societii Aluna Vesel.Participarea la capitalul
altor societai
261actiuni deinute la alte entiti afiliate = 2111Terenuri 90000
leiNotTerenurile nu se amortizeaz deoarece durata de utilizare a
acestora este nelimitat.Exist nsa o categorie de terenuri care se
pot deprecia i anume, celor a cror valoare depinde de resursele
naturale de care dispun. O data cu utilizarea completa a acestor
resurse i terenul se consider depreciat.Amenajri de terenuri
Amenajrile de terenuri se pot realiza prin mai multe metode astfel:
Societatea Braduul a amenajat un teren in regie proprie n valoare
de 8000 lei n decurs de trei luni i apoi a fost pus n funciune. Cu
mijloace proprii pe parcursul mai multor perioade i apoi puse n
funciune
Cheltuielile cu amenajarea se nregistreaz lunar n conturile de
cheltuieli n functie de natura lor. Cheltuielile au fost efectuate
pe parcursul celor trei luni astfel:-n prima luna:3.000 lei- n a
doua luna:2.000 lei-n a treia luna:3.000 lei TOTAL 8000 lei n prima
luna :Se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajrii de
terenuri ca producie n curs de execuie, n valoare de 3.000 lei231
Imobilizari corporale n curs de execuie=722 Venituri din producia
de 3.000 lei imobilizari corporale Se nregistreaz inchiderea
contului de venituri din productia de imobilizari corporale n curs
de execuie, cu suma de 3.000 lei, la sfritul lunii.722Venituri din
productiade imobilizari corporale=121Profit sau pierdere3.000 lei
II.n luna a doua:se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a
amenajrii de terenuri ca producie n curs de execuie, in valoare de
2.000 lei231 Imobilizari corporalen curs de execuie=722Venituri din
producia de 2.000 lei imobilizri corporale Se nregistreaz
inchiderea contului de venituri din productia de imobilizari
corporale in curs de execuie, cu suma de 2.000 lei, la sfritul
lunii.722Venituri din producia de imobilizri corporale= 121Profit
sau pierdere 2.000 leiIII.n luna a treia:Se nregistreaz
recepionarea, la sfritul lunii, a amenajarii de terenuri ca
producie n curs de execuie, n valoare de 3.000 lei231Imobilizri
corporale n curs de execuie=722Venituri din producia n curs 3.000
lei de execuieSe nregistreaz inchiderea contului de venituri din
producia de imobilizari corporale n curs de execuie, cu suma de
3.000 lei, la sfritul lunii.722Venituri din producia de imobilizri
corporale = 121Profit sau pierdere 3000 leiSe nregistreaz recepia
amenajrii de teren,conform procesului verbal de receptie, la
valoare de 8.000 lei2112Amenajri de terenuri=231 8.000 lei Cu
mijloace proprii direct, fr evidentierea executarii lor
treptate
Societatea Mistreul realizeaz n regie proprie o lucrare de
amenajare a terenului propriu n valoare de 9000 lei. 112Amenajari
de terenuri= 722Venituri din producia de imobilizri corporale 9 000
lei Societatea Ancua srl decide s efectueze lucrri de amenajare
pentru terenul propriu. Pentru aceasta angajeaz o firma
specializat. Investiia se ridic la valoarea de 7000 lei. Investiia
se amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani. Printr-o unitate
specializat
nregistrarea facturii de la furnizor: % = 404Furnizori de
imobilizri8680 lei 7000 lei 2112Amenajari de terenuri 1680 lei
4426Tva deductibila Recepia lucrarii de amenajare2112Amenajri de
terenuri=231Imobilizri corporale n curs de execuie 9 000 lei
nregistrarea amortizrii lucrrii de amenajare la sfritul anului
Amortizare anual 9000 lei / 5 ani = 1400 lei6811 Cheltuieli de
exploatare privind =2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 1400
leiamortizarea imobilizrilorContabilitatea construciilor Intrarea
imobilizrilor corporale de natura construciilor se realizeaz pe mai
multe ci: Un asociat aduce aport la capitalul social al societii o
cldire in valoare de 200000 lei. De la asociai , ca aport la
capitalul social subscris
212 Construcii = 456Decontri cu asociaii privind capitalul
200000 lei Se achiziioneaz de la furnizor conform facturii o
construcie n sum de 1000000 lei ,TVA 24%Achiziionarea unei
construcii de la furnizor % = 404 Furnizori de imobilizri 1240000
lei 1000000 lei 212Construcii 240000 lei 4426Tva deductibila Se
achiziionez de la furnizor conform facturii o construcie special n
sum de 100.000 lei , TVA 24%. Conform devizelor se apreciaz c la
epuizarea duratei de utilizare , 10 ani, sunt necesare cheltuieli
de demontare+demolare si refacere a plasamentelor iniiale de 30000
lei i se vor recupera materiale diverse n valoare de 10000 lei. Se
utilizeaz medoda de amortizare liniar.Achiziionarea unei imobilizri
corporale care se demoleaz dupa durata de utilizare
Se nregistreaz factura de la furnizor % = 404Furnizori de
imobilizri 112.400 lei 100.000 lei 231Imobilizri corporale n curs
12400 lei 4426Tva deductibil Trecerea construciei n folosin
212Construcii = 231Imobilizri corporale n curs100.000 lei
Constituirea provizionului pentru cheltuielile viitoare de
demontare-demolare6812Cheltuieli de exploatare privind = 1513
Provizioane pentru cheltuieli 30000lei provizioanele de dezafectare
Se nregistreaza amortizarea cumulat n primul an de
utilizare6811Cheltuieli de exploatare privind = 2811Amortizarea
construciilor 130.000leiamortizarea imobilizrilor Se scoate din
eviden construcia demolat2812Amortizarea construciilor = 212
Construcii 13000 lei Se nregistreaz factura ntreprinderii care a
efectuat demolarea % = 404Furnizori de imobilizri 37.200
lei30.000lei 6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital 7.200lei 4426TVA deductibil Se nregistreaz materialele
recuperate din demolare302Materiale consumabile = 7583Venituri din
provizioane pentru 10.000lei riscuri i cheltuieli Se anuleaz
provizionul constituit pentru cheltuielile de demontare 1513
Proviz.pentru dezafectare= 7812Venituri din provizioane pentru
riscuri 30.000lei imobilizri corporale i cheltuieli Societatea
comerciala Constructorul srl, realizeaza in luna august anul N o
constructie in regie proprie. Executarea constructiei genereaza
urmatoarele cheltuieli: materii prime 50.000, salarii 50.000 din
care aferente salariatilor direct productivi 20.000 si personalului
administrativ 30.000, amortizari 40.000 din care aferente
imobilizarilor direct productive 30.000 lei si amortizarilor
imobilizarilor utilizate in sectorul administrativ 10.000. La
sfarsitul lunii septembrie constructia a fost terminata si data in
folosinta la un cost total de 140.000 lei. Se cere determinarea
costului de productie pentru luna august, inregistrarea operatiilor
privind constructia in luna august si punerea ei in functiune in
luna septembrieRealizarea unei construcii in regie proprie
NotCostul unei imobilizri corporale construite n regie proprie
este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ
achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n
scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci
costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a
acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne
sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar,
cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste
limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au
aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt
incluse n costul activului.(temei legal: pct. 108 alin. 3 din
normele de aplicare aOrdinulului MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare)Rezolvare:Cheltuielile
generate de administraie si cheltuielile de desfacere nu se includ
in costul de producieEvaluarea costului de producie in luna
augustCost producie=Cheltuieli directe+Cheltuieli indirecteCost de
producie= 50.000+20.000+30.000=100.000nregistrarea operatiunilor
ocazionate de obinerea construciei in regie proprie: Consum de
materii prime601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime
50.000 lei nregistrarea salariilor641Cheltuieli cu salariile
personalului = 421Personal- salarii datorate 50.000 lei
nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale6811Cheltuieli din
exploatare=281Amortizri privind imobilizrile corporale 40.000 lei
nregistrarea construciei in regie proprie dar neterminata la
sfritul lunii august la valoarea costului de producie calculata
pentru luna august231Imobilizri corporale in curs= 722 Venituri din
producia de imobilizri 100.000lei corporale nregistrarea punerii in
funciune a construcie realizate in regie proprie, in luna
septembrieValoarea totala a construciei este 140.000 din cares-a
nregistrat in luna august 100.000 . Se consider ca pentru luna
septembrie au mai fost efectuate cheltuieli in valoare de 40.000
lei. 140.000 212Construcii= % 722 Venituri din producia de
imobilizri 40.000 lei 231Imobilizri corporale in curs 100.000
nregistrri privind Instalaiile tehnice, mijloacele de transport
, animale i plantaiile Unul dintre asociai depune aport la
capitalul social al unitii un utilaj in valoare de 39000 leiprin
aport la capitalul social subscris
213Instalaii tehnice, mijloace de transport animale =
456Decontari cu asociatii 39000 lei i plantatii Societatea Lmia
cumpra un utilaj pentru prepararea ngheatei in valoare de 35000 lei
,TVA 24%de la furnizori pentru bunurile care nu necesita montaj
% = 404Furnizori de imobilizri 43400 lei 35000 lei 213Instalaii
tehnice, mijloace de transport animale i plantatii 8400 lei 4426Tva
deductibila Donaii cu titlul gratuit i plus la
inventariereNotBunurile primie cu titlu gratuit se vor nregistra
ncontabilitatela valoarea just, conform prevederilor de la pct. 50
din OMFP 3055/2009 privind contabiliatea. Prin valoare just,
ntelegem suma pe care ar fi platit-o pentru achiziia activului un
operator independent catre un alt operator independent, daca ar fi
cumparat aceste active in condiii de
O societate primeste prin contract de donaie de la o alt
societate un utilaj in valoare de 70000 lei . Concuren. Desigur,
valoarea va ine cont i de starea activelor.La pct. 50 alin.( 2) din
OMFP 3055/2009 legiuitorul a stabilit c evaluarea este facut, de
regul, de evaluatori autorizai. Aceasta condiie observm ca nu este
una obligatorie, permind, n funcie de situaie, ca evaluarea s fie
facut i de ctre societate.
213Instalaii tehnice, mijloace de transport = 475 Subventii
pentru investitii70000 lei animale i plantatii Societatea
Lacramioara cu profil zootehnic obtine din productia proprie
animale tinere nou nascute in valoare de 20.000 lei, evaluate de o
comisie pe baza de proces verbal. Acestea sunt hranite pana la
maturizare cu furaje in valoare de 10.000 lei, obtinandu-se un spor
in greutate de 10.000 lei. La maturizare animalele sunt distribuite
astfel: pentru productie 6.000 lei, pentru reproductie 9.000 lei,
pentru ingrasat 2.000 lei, pentru vanzare 13.000 lei. Determinati
formulele contabile aferente tranzactiilor . nregistrri contabile
privind animalele i plantaiile
Animalele din cadrul societatii zootehnice sunt distribuite
astfel:Producie 6.000 leiReproducie 9.000 leiIngrasat 2.000
leiVanzare 13 .000 leiTotal 30.000 lei Obinerea de animale tinere
nou nascutePentru nregistrarea animalelor tinere se foloseste
analitic 361.01Animale tinere361.01Animale tinere=711 Variatia
stocurilor 20.000 lei Consumul de furaje pentru hrana animalelor
tinere6026 Cheltuieli privind furajele = 3026Furaje 10.000 lei
nregistrarea sporului in greutate si creterea la
maturitate361.01Animale tinere=711Variatia stocurilor 10.000 lei
Trecerea animalelor tinere la animale pentru producie:Pentru
nregistrarea animalor pentru producie se foloseste analitic
distinct 361.02Animale pentru producie361.02Animale pentru
producie=361.01Animale tinere 6.000 lei Trecerea animalelor tinere
la animale de reproducie si nregistrarea acestora in categoria de
imobilizri corporale711Variatia stocurilor = 361.01Animale tinere
2134Animale pentru reproducie = 722Venituri din producia de 9.000
lei imobilizri corporale nregistrarea transferarii animalelor
tinere in categoria animalelor pentru ingrasat361.04Animale pentru
ingrasat= 361.01Animale tinere 2.000 lei Trecerea animalelor tinere
la animale pentru vanzare 361.05Animale pentru vanzare= 361.01
Animale tinere 13.000 lei
Societatea Anusca srl, achizitioneata o linie tehnologica pentru
extractia petrolului in urmatoarele conditii: pret de cumparare
50.000 lei, cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei, taxe
vamale 10.000 lei, cheltuieli cu montarea liniei 14000 lei,
cheltuieli cu reclama 25.000 lei, cheltuieli cu dobanzi la linia de
credit 16.000 lei. Inainte de inceperea activitatii se inlocuieste
o piesa in valoare de 11.000 lei, inlocuire care duce la cresterea
capacitatii de productie cu 30% si scaderea consumului de energie
cu 20%. Nefunctionand la parametrii initiali, se inlocuieste o
piesa in valoare de 10.000 lei, cheltuieli cu montarea 3.000.
Aplicand IAS 16, determinati costul de achizitie si precizati
formulele contabile aferente tranzactiilor de mai sus.Achiziia
imobilizrilor corporale din import
Potrivit IAS 16Imobilizri corporale costul de achiziie se
determin astfel: Pret de cumparare 50.000 lei + Taxe vamale 10.000
lei +Cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei + Cheltuieli cu
montarea liniei 14.000 lei = Cost de achiziie 79.000 lei79.000 lei
2131Instalaii tehnice = % 404 Furnizori imobilizri 69.000lei 446
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate14.000lei Cheltuielile
ulterioare care mbuntesc performanele activului peste cele estimate
iniial , Conform IAS 16 sunt recunoscute n costul activului prin
formula:11.000 lei 2131Instalaii tehnice= 404 Furnizori de
imobilizri 11.000 leiConform IAS 16, cheltuielile ulterioare
efectuate cu activele imobilizate deoarece acestea nu funcionau la
parametrii estimai intiial se nregistreaz drept cheltuieli ale
perioadei n care au avut loc. Aadar cheltuielile efectuate cu piesa
de schimb B se vor nregistra ca un consum de piese de schimb:10.000
lei 6024Cheltuieli cu piesele de schimb=3024Piese de schimb 10.000
leii pentru cheltuielile cu montarea :3.000 lei 628 Alte cheltuieli
cu serviciile executate de teri= 401Furnizori 3.000 leiAchiziia
imobilizrilor corporale n leasing Achiziia imobilizrilor corporale
n leasing financiar
Societatea de leasing Nucul srl a ncheiat cu societatea Marul un
contract de leasing pentru o instalaie , pe o perioad de 5 ani.
Valoarea de intrare este de 24000 lei , TVA 24%. Rata anual a
dobnzii 20%. La expirarea contractului de leasing se transfer
dreptul de proprietate ctre locatar la valoarea rezidual 2000 lei,
TVA 24%.
Se calculeaz ratele de leasingExcerciiul financiarValoareade
intrare Cota parte anualDobnda anualRata de leasing
124000480048007680
219200480038407680
314400480028807680
49600480019207680
5480048009607680
Total240001440038400
Se nregistreaz achiziia instalaiei de la furnizor i plata
datoriei % = 404Furnizori de imobilizri 29760 lei24000lei
213Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
5760lei 4426TVA deductibil