CAPITOLUL I
CAPITOLUL I LOCUL IMPOZITELOR DIRECTE N CADRUL SISTEMULUI DE
IMPOZITE I TAXE
1.1.CARACTERIZAREA GENERAL A IMPOZITELOR DIRECTE Conform
dicionarului Larrouse, fiscalitatea reprezint totalitatea
impozitelor si taxelor, a reglementrilor de natur fiscal, precum si
aparatului fiscal, ce vin sa influeneze direct sau indirect
activitatea unui agent economic denumit contribuabil.n definirea
sistemului fiscal de ctre diveri autori se pleaca n general de la
modul de percepere a acestuia de ctre contribuabili: totalitatea
impozitelor ce trebuiesc achitate ctre stat. Astfel I.Condor
definete sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor si
taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care
alimenteaz bugetele publice.
Specialitii francezi, Lucien Mehl si Pierre Beltrame, vd n
sistemul fiscal totalitatea impozitelor n care componentele sunt n
legtur dinamic ntre ele ca i cu sistemul economic i aparatul
socio-politic .
Constatm, din definiiile menionate, c impozitul este elementul
determinant al sistemului fiscal.
ntr-o lucrare mai recent, Lucien Mehn si Pierre Beltrame
definesc impozitul ca o prestaie pecuniar pretins de autoritatea
public de la persoanele fizice i morale, dup capacitile lor
contributive i fr contraprestaii determinat, n principal pentru
acoperirea cheltuielilor publice i n mod accesoriu, cu scopuri
intervenioniste ale puterii publice .
Webster `s Encyclopedic Unabridget Dictionary of the English
Language definete impozitul ca fiind o sum de bani cerut de guvern
pentru ntreinerea sa sau pentru anumite faciliti sau servicii
perceput asupra venitului, proprietaii,vnzrii.
Prelevrile fiscale reprezint o form a prelevrilor obligatorii
ale unei pari din veniturile sau averea persoanelor fizice si
juridice, la dispoziia puterii de stat, centrale si locale, pentru
acoperirea unor necesitai publice.
Formele sub care se practic acum prelevrile fiscale sunt n
principal impozitele si taxele care n istoria finanelor publice ii
au o vechime, un loc i o form bine delimitate.
La acestea s-a adugat o nou form cu sensuri multiple, dar
nceputuri promitoare, cunoscut sub denumirea de contribuii.
Contribuiile obligatorii care apar ca o form intermediar ntre
impozite i taxe, gsindu-i aplicabilitate multipl n statele federale
sau n constituirea unor organisme internaionale la care particip
mai multe ri. Din punct de vedere etimologic, noiunea de impozit
este de sorginte latin, provenind de la impositum i cuvntul de
origine francez impot, care desemna o obligaie publica.
Impozitele reprezint plata bneasc, obligatorie, general,
definitiv i nereciproc (nerambursabil), efectuat de persoanele
fizice i juridice n favoarea bugetului public naional, n cuantumul
i la termenele stabilite de lege fr obligaia statului de a presta
pltitorului un echivalent direct i imediat.
Primele definiii date impozitului evideniaza c acesta semnific
un avans, o prim de asigurare, un schimb pentru serviciile publice
asigurate de stat.
Definit, n general, prin prisma funciilor sale clasice impozitul
reprezint o contribuie solicitat pentru asigurarea serviciului
obligaiilor publice ale statului i ale colectivitilor locale.
Fiind o categorie financiar cu caracter istoric, a crui apariie
i utilizare este legat de existena statului i a banilor, care
reflect relaiile interne dintre elementele sistemului fiscal,
impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile
i/sau averea persoanelor fizice i juridice n vederea satisfacerii
unor nevoi publice .
Din definiiile numeroase care caracterizeaz impozitul se
desprind 3 elemente:
elemente de autoritate oricare ar fi forma, impozitul este
intotdeauna perceput ca un act de autoritate, o obligaie prin
constrngere. Caracterul general i obligatoriu al impozitului este
prezentat in articolul 53 (1) din Constitutia Romniei cetenii au
obligaia s contribuie prin impozite i taxe, la cheltuielile
publice.
elemente de transfer se bazeaz pe faptul c impozitul este o
prelevare de avuie efectuat asupra patrimoniului contribuabilului,
iar veniturile din impozite se depersonalizeaz i sunt alocate
acoperirii unor cheltuieli ale cror avantaje nu-i vizeaz pe
pltitori.
funcia largit a impozitului n lumea contemporan este asigurat de
politica fiscal a majoritii statelor care la functia traditional
financiar a impozitelor (de acoperire a nevoilor colective i cele
particulare ale statelor) a adugat treptat si funcia redistributiv
a avuiei n societate, precum i pe cea intervenionist n alocarea
resurselor n economie n scopul stabilizrii cererii agregate .
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie nteles n sensul c
plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor
fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau
posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz
impozit. Pentru agenii economici, sursa este profitul, pentru
proprietarii funciari este renta, iar pentru salariai este
salariul. Pentru liberii profesioniti i mici meseriai sursa
impozitului este venitul realizat din activitatea pe care acetia o
desfoar.
Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de
cele mai multe ori prin intermediul puterii legislative
(Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de
stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea
impozitelor de stat de importan naional( general ), iar organele de
stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor
adminstrativ teritoriale.
n Romnia conform Constituiei, consiliile locale sau judeene
stabilesc impozitele i taxele locale, n limitele i n condiiile
legii.
Trsturile impozitelor :
reprezint o contribuie bneasc n sensul c persoanele fizice sau
juridice sunt datorate s participe, dup anumite criterii, la
formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii.
au caracter obligatoriu, n sensul c plata acestora ctre stat
este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care
realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de
avere pentru care conform legii, datoreaz impozit.
sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un
impozit al statului nu se poate stabilii si percepe, dect n puterea
unei legi.
se ncaseaz cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr
contraprestaie direct din partea statului n sensul c impozitele
sunt pli care se fac ctre stat definitiv i, n schimbul acestora,
pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de
valoare egala sau apropiata cu suma pltit.
Realizarea unor contraservicii publice de ctre stat (cum ar fi:
aprarea naional, asigurarea securitii i ordinii publice, a
proteciei sociale i a mediului ambiant, reprezentarea intereselor
naionale pe plan extern), se face pentru ntreaga comunitate uman
adic n interesul general al societii i nu al unuia sau al altuia, n
mod separat, dintre cotribuabili .
reprezint o modalitate de participare la constituirea fondurilor
de resurse financiare publice.
se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, n
sensul c persoanele fizice sau juridice datoreaz impozit numai n
cazul cnd realizeaz veniturile sau averea prevazute de lege ca
fiind impozabile. Taxele, spre deosebire de impozite, reprezint n
general, sume de bani pltite de persoane fizice sau juridice ca
regul general pentru servicii prestate pltitorilor de ctre stat sau
instituiile sale.
Noiunea de taxe provine din limba greac de la cuvntul taxis sau
limba francez taxe, cu neles de fixare, impozit.Asociat impozitelor
exist i categoria de taxe.i taxele sunt instituite prin lege i au
un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate colectndu-se n
anumite scopuri precise.
Impozitele directe sunt considerate cea mai veche i mai simpl
form de impunere, ntruct ele s-au ntlnit i n ornduirile
precapitaliste, cunoscnd ns o diversificare deosebit n
capitalism.
Impozitele directe apar sub 2 forme :
* impozite reale .
* impozite personale .
Impozitele reale au predominat pn la nceputul sec.XX, dar ncepnd
cu primele decenii ale acestui secol locul lor a fost luat de
impozitele personale.
n situaia impozitelor directe reale la impunere nu se are n
vedere produsul net, respectiv venitul obinut de subiectul
impozabil, ci numai produsul brut sau mediu estimat, fapt ce
avantajeaz productorii care realizeaz un venit superior celui
mediu. De asemenea, aceste impozite au i alte neajunsuri n sensul c
dau posibiliti mari de evaziune fiscal i lips de uniformitate n
stabilirea lor .
Cele mai cunoscute impozite reale n practica financiar sunt
acelea care au ca obiect al impunerii cldirile, pmntul, activitile
economice neagricole. Ele s-au ntalnit nc din perioada
feudalismului sub denumiri ca impozitul financiar, impozitul pe
cldiri, impozitul pe locuine, licen i continu s existe i astzi n
unele ri. Ele au specific faptul c se stabilesc pe baza unor
criterii exterioare ce dau o anumit informaie despre materia
impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului
impozitului.
Impozitele personale. Odata cu dezvoltarea fabricilor, comerului
i a profesiilor libere, a crescut i numrul fabricanilor,
comercianilor, meteugarilor, fapt ce a fcut ca impunerea acestora s
necesite introducerea impozitului pe activiti: industriale,
comerciale i profesii libere. La baza acestui impozit st ns: mrimea
capitalului, a localitii, felul ntreprinderii, numrul muncitorilor,
fora motrice folosit, etc. ns nu erau luate n considerare
cheltuielile de producie i de circulaie i venitul realizat.
Dezvoltarea produciei i comerului au impus i dezvoltarea
relaiilor de credit, a comerului cu hrtii de valoare, fapt pentru
care a aprut necesitatea introducerii impozitului pe capitalurile
bneti ce se stabilete n funcie de volumul dobnzilor pe care
creditorul le ncasa pentru capitalul dat de mprumut.
Impozitele directe personale nltur n mare parte neajunsurile
impozitelor reale i in seama de situaia personal a contribuabilului
permind instituirea minimului impozabil.
Trecerea de la impozitele reale la cele personale s-au produs n
unele ri, nc din a doua jumtate a sec.al XIX.lea, iar n altele n
perioada interbelic, cauzele care au dus la schimbarea sistemului
de aezare a impozitelor directe fiind multiple .
Impozitele personale se ntlnesc sub forma:
A) Impozitul pe venit:
*Impozitul pe venitul persoanelor fizice .
*Impozitul pe venitul persoanelor juridice.
B) Impozitul pe avere.
A) *Impozitul pe venitul persoanelor fizice .
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au
domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele
nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul
acelui stat, cu unele excepii prevazute de lege.
Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din: industrie,
comer, agricultura, bnci, asigurri, profesii libere de ctre
ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari,
liber profesioniti. Venitul impozabil este de regula cel care rmne
din venitul brut dup sczmintele prevzute de lege .
Exist 2 sisteme de impunere pe veniturile persoanelor
fizice:
- sistemul impunerii separate (impozit unic pe venit care
permite impunerea pe fiecare categorie de venit n parte sau mai
multe impozite care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o
surs).
- impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor
realizate de o persoan fizic, indiferent de surs, i supunerea
venitului cumulat unui singur impozit (SUA, Germania, Frana,
Italia, Belgia, Ungaria).
*Impozitul pe venitul persoanelor juridice .
n unele ri ca Frana, Belgia, Germania, Anglia i Romnia se
practic un sistem de impunere distinct de cel pe venit i anume
pentru profitul realizat mic (unele practic i pentru societi acelai
sistem de impozit pe venit).
B) Impozitele pe avere. Se ntlnesc n teoria i practica
international sub urmtoarele forme:
- impozitul asupra averii propriu-zise (se ia n calcul fie
venitul, fie suprafaa).
- impozitul pe proprieti imobiliare (se ntalnete cel mai des
asupra terenurilor i cldirilor).
- impozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere
mobil i imobil deinut de o persoan fizic sau juridic (se practic n
Germania, Suedia, Anglia, Olanda, Danemarca).
- impozitul pe circulaia averii - instituit n legtur cu trecerea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la
o persoan la alta impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii,
impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe circulaia
capitalului.
ncasarea i urmrirea impozitelor i a celorlalte creane bugetare
se asigur de ctre Ministerul Finanelor prin unitaile sale
teritoriale, potrivit legislaiei n vigoare, pe baza titlului de
crean.
n situaia n care obligaiile bugetare n-au fost pltite la scaden,
se calculeaz majorri de ntarziere n sarcina agentului economic
respectiv, calcul ce ncepe din ziua imediat urmtoare scadenei
obligaiei pn la data achitrii acesteia.1.2. CLASIFICRI ALE
IMPOZITELOR I TAXELOR
Gruparea impozitelor, pe baza unor criterii tiinifice, conduce
la cunoaterea aprofundat a acestora, simplificnd modul de abordare
att n domeniul managementului i al gestiunii fiscale, ct i al
finanelor publice identificnd cu exactitate materia impozabil i pe
contribuabili.
Practica financiar a pus n evident o diversitate de impozite ce
se deosebesc ntre ele, fapt ce a determinat ca n teoria general a
impozitelor s se realizeze clasificarea acestora punndu-le n
evident varietatea i particularitile, grupndu-le pe categorii
determinate de anumite criterii astfel:
FIG.2. Clasificarea impozitelor dup trsturile de fond i
form.
IMPOZITE DIRECTE
IMPOZITE REALEIMPOZITE PERSONALE
Impozit pe activiti industriale, comerciale i profesii
libere.
Impozit funciar.
Impozit pe capitalul. mobiliar sau bnesc.
Impozit pe cldiri.Pe venitPe avere
Impozit pe veniturile persoanelor fizice.
Impozit pe venitul societilor comerciale. Impozit pe averea
propriu-zis
Impozit pe circulaia averii.
Impozit pe sporul de avere.
IMPOZITE INDIRECTE
Taxe de consumaie
Venituri provenind de la monopolurile fiscale.
Taxe vamale.
Taxe de nregistrare i timbru.
FIG.3. Clasificarea impozitelor dup obiect.
DUP OBIECT
Impozite pe venit.
Impozite pe cheltuieli.
Impozite pe avere.
FIG.4. Clasificarea impozitelor dup scopul urmrit.
DUP SCOPUL URMRIT
Impozite financiare.
Impozite de ordine
FIG.5. Clasificarea impozitelor dup frecvena cu care se
realizeaz.
DUP FRECVENA CU CARE SE REALIZEAZ
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
FIG.6. Clasificarea impozitelor dup instituia care le
administreaz.
DUP INSTITUIA CARE LE ADMINISTREAZ
N STATE DE TIP FEDERALN STATE DE TIP UNITAR
Impozite federale.
Impozite ale statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiei.
Impozite locale. Impozite ale administraiei centrale de
stat.
Impozite locale.
a) Dup trsturile de fond i de form, i n raport de modul
perceperii, impozitele se grupeaz n impozite directe i impozite
indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc
nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de
veniturile sau averea acestor, pe baza cotelor de impozit prevazute
de lege.
Impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, n timp
ce impozitele indirecte privesc utilitatea acestora.
Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c se
stabilesc asupra obiectelor materiale, fr s se in seama i de
situaia personal a impozitului. Aceste impozite se mai numesc i
obiective sau pe produs deoarece se aaza asupra obiectului
impozabil.
Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite
personale.
Printre impozitele de tip real, cele mai rspndite pe care
practica financiar internaional le cunoate se numr impozitul avnd
ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu
caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.
Impozitele directe personale, dimpotriv in seama, n primul rnd
de persoana (subiectul impozitului) n legatur cu averea i
veniturile acesteia sau indiferent de ele. De aceea impozitele
personale se mai numesc i subiective.
Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra
contribuabililor, ci asupra vnzrii bunurilor sau prestrilor de
servicii.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri,
executrii unor lucrri sau prestrii unor servicii. Calitatea de
subiect al impozitului i se d altei persoane dect
suportatorului.
b) Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n:
impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum.
Impozitele pe venituri se percep din veniturile persoanelor
fizice n varianta impozit pe venit global sau n varianta mai multor
impozite reglementate distinct pe grupe de venituri.
Impozitele pe avere s-au diversificat ca impozite propriu-zise
asupra averii (bunuri mobile i imobile) fiecrui contribuabil sau a
circulaiei averii acestuia.
Impozitele pe faptele de consum se regsesc sub o varietate de
forme, ncepnd cu cele incluse n preurile de vnzare (accize, impozit
pe circulatie) i continund cu taxele sau monopolurile fiscale
incluse n preul de vnzare a tutunului i a altor produse
monopolizate i cu taxele de timbru, taxele vamale.
c) n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot
fi grupate n: impozite financiare i impozite de ordine.
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de
venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de
impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de
consumaie.
Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea
anumitor aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter
final. De exemplu, prin instiuirea unor taxe ridicate la vnzarea
buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului
acestora, avnd n vedere efectul lor nociv asupra sntii persoanelor
care le consuma.
d) Dup frecvena realizrii lor, a ncasarii la buget, impozitele
se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale.
Impozitele permanente se ncaseaz periodic, (de regul anual).
Impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de
exemplu impozitul pe avere sau pe profiturile exceptionale de
razboi).
e) Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le
administreaz. Din acest punct de vedere, n statele de tip federal,
se disting impozitele federale, impozite ale statelor, provinciilor
sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n
statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei
centrale de stat i impozite ale administraiei de stat locale.
Pentru ara noastr impozitele i taxele sunt grupate i
nominalizate prin clasificaia indicatorilor financiari aprobat prin
legea bugetar anual pentru fiecare buget n parte, inclusiv pentru
fondurile speciale. DEFINIREA I CARACTERISTICILE TAXELOR
Taxele sunt o form a prelevrilor fiscale reprezentnd pli pe care
diferitele persoane, fizice sau juridice, le fac pentru anumite
servicii realizate n favoarea lor de ctre unele instituii publice.
Ele ntrunesc n totalitate caracteristicile impozitelor.
Au caracter obligatoriu, sunt nerambursabile, se ncaseaza prin
executare silita, dar n plus, taxele dau dreptul pltitorilor s
beneficieze direct i\sau imediat de un serviciu din partea unei
instituii a statului, cum ar fi taxe de timbru pentru
autentificarea actelor, taxe pentru eliberarea unor autorizaii,
eliberare paapoarte. Este de presupus c, de multe ori, taxele nu
corespund ca valoare serviciilor respective, fiind mai mari sau mai
mici, ceea ce le d caracter de impozite (cnd sunt mai mari) sau de
ajutoare (cnd sunt mai mici).
FIG.7. Clasificarea taxelor dup natura lor.
DUP NATURA LORDUP OBIECTUL OPERAIUNII CARE URMEAZ A FI
NCASAT
Taxe judectoreti.
Taxe de notariat.
Taxe de consulare. Taxe de timbru.
Taxe de nregistrare.
Taxele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii :
* dup natura lor taxele pot fi:
A) TAXE JUDECTORETI cele care se ncaseaz de instanele
jurisdicionale judectorii, tribunale, curi (de apel, suprem, de
conturi)-pentru introducerea aciunilor de judecat de ctre
persoanele fizice sau juridice.
B) TAXE DE NOTARIAT - cele ncasate pentru eliberarea,
legalizarea sau autentificarea diferitelor acte, copii de ctre
notariate sau alte instituii nrudite n acest scop.
C) TAXE DE CONSULARE - se ncaseaz de ctre consulate pentru
eliberarea de origine, de cetenie, acordarea de vize.
D) TAXE DE ADMINISTRAIE - cele pltite diferitelor organe de
administraie public la cererea persoanelor privind eliberri de
autorizaii (construcii, funcionare, vnzare), permise,
legitimaii.
* dupa obiectul operatiunii care urmeaza a fi taxata, taxele
sunt.
A) TAXE DE TIMBRU - cele ncasate de ctre instituiile publice
pentru efectuarea unor operaii, prin aplicarea unor timbre fiscale
pe documentele emise, cum ar fi autentificarea actelor (de
proprietate, de natere, de cstorie), eliberarea unor documente (de
productor, paapoarte, permise).
B) TAXE DE NREGISTRARE - cele percepute la vnzrile de imobile i
terenuri, la constituirea, fuziunea sau dizolvarea societilor
comerciale, la vnzri-cumprri n cadrul burselor de mrfuri sau valori
mobiliare.
1.3.ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITULUI
Prin elementele tehnice ale impozitului se nteleg acele
componente care contribuie la stabilirea mrimii impozitului, a
faptului care-l genereaz, precum i a momentului datorrii sale.
Prin urmare, elementele impozitului au o importan definitorie n
stabilirea legislaiei perceperii lor i a cuantumului obligaiei
fiscale din partea contribuabilului (persoan fizic sau
juridic).
FIG.1. Elementele tehnice ale impozitului.
n figura de mai sus sunt prezentate elementele tehnice ale
impozitului: (subiectul impozitului, suportatorul impozitului,
obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota
de impunere, asieta, termenul de plata).
Printre elementele impozitului se numar :
* subiectul impozitului (platitorul),
* suportatorul impozitului,
* obiectul impunerii,
* sursa impozitului,
* unitatea de impunere,
* cota de impunere,
* asieta,
* termenul de plata.
Producerea faptului generator contribuie la ndeplinirea
condiiilor legale pentru ca impozitul s devin exigibil fiscal.
Faptul generator, respectiv actul sau evenimentul care d natere
creanei n legatur cu impozitul datorat bugetului de stat.
Subiectul impozitului este pltitorul impozitului respectiv
persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia i la
calcularea lui totodat.
Astfel, n cazul impozitului pe salariu, subiectul impozitului
este salariatul, iar la impozitul pe profit este agentul
economic.
Suportatorul (destinatarul) este persoana care suport n mod
efectiv impozitul. Ca regul absolut, la impozitele indirecte (TVA,
accize) suportatorul difer de pltitor i, acesta din urm transmite
presiunea fiscal, iar acest fenomen este cunoscut sub denumirea de
repercursiunea impozitelor. La impozitele directe, de regul,
pltitorul i suportatorul sunt aceeai persoan.
Obiectul impunerii este reprezentat de materia care este supus
impozitrii.
n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie
profitul, la impozitul pe salarii - salariul i alte drepturi de
personal (venitul, averea, uneori si cheltuielile). Pentru
impozitele directe, obiectul impunerii l constituie venitul,
averea. Pentru impozitele indirecte, obiectul impunerii l
constituie produsul, serviciul prestat, bunul importat sau cel
exportat,etc.
Sursa impozitului ne arat din ce anume se pltete impozitul: din
avere, sau din venit.
Unitatea de impunere reprezint unitatea de masur care exprim
dimensiunea obiectului impozabil. Ca unitate de masur putem ntalni
unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de
suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul la impozitul
financiar, kilogramul, litrul la unele taxe de consumatie.
Cota impozitului sau cota de impunere care reprezint impozitul
aferent unei unitati de impunere .
Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix, cnd impozitul aferent
unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau n cote
procentuale (proportional, progresiv sau regresiv) i se poate msura
n mrimi relative sau absolute.
Asieta (modul de aezare a impozitului), care reprezint
totalitatea msurilor care se iau de organele de fiscalitate n
legatur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea
obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea impozitului datorat statului. Asieta const n
determinarea i evaluarea materiei impozabile.
Perceperea (ncasarea impozitelor) se poate realiza prin
urmtoarele modalitati.
- ncasarea impozitului direct de la contribuabil prin grija
acestuia (impozit portabil) sau prin solicitarea impozitului n urma
prezentrii organului fiscal la contribuabil (impozit cherabil).
- stopaj la sursa (impozitul se reine i se vars de ctre
teri).
-aplicarea de timbre (impozite pentru aciuni n justiie, pentru
acte, certificate) i alte documente eliberate de anumite organe ale
administraiei centrale de stat.
Termenul de plata, care indica data pn la care impozitul trebuie
achitat statului sau intervalul de timp n interiorul cruia
subiectul impozitului trebuia s-i achite obligaia fa de buget .
Momentul cnd plata unui impozit devine exigibil nu corespunde cu
cel al naterii obligaiei pltitorului deoarece aceasta apare, de
regul, cnd a intrat n posesia obiectului impozabil i numai
stingerea obligaiei are loc la termenul de plat.
Neplata impozitului pn la termenul stabilit de lege atrage dup
sine obligaia contribuabilului de a plti majorri de ntarziere i
penaliti. Calculul acestor majorri de ntarziere ncepe cu ziua
imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare pn la data achitrii n
numerar sau prin virament, sau, pn la data stingerii obligaiei,
prin compensare, insolvabilitate, executare silita, prescripie i
alte asemenea modaliti prevazute de lege.
CAPITOLUL II.ARMONIZAREA LEGISLAIEI FISCALE DIN ROMNIA LA
PREVEDERILE U.E.
2.1. TIPOLOGIA IMPOZITELOR DIRECTE
n Romnia impozitele directe sunt ntlnite sub cele dou forme:
impozite pe venit i impozite pe avere. n cazul impozitului pe venit
se impun distinct veniturile persoanelor fizice i cele ale
persoanelor juridice.
Cele mai importante impozite directe sunt: impozitul pe profit,
impozitul pe cldiri, impozitul pe venitul agricol.
2.1.1. IMPOZITUL PE PROFIT
Conform Codului Fiscal al Romniei actualizat la 01.01.2008, se
aduc o serie de modificri n cazul impozitului pe profit.
Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform
prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare
contribuabilii:
a) persoanele juridice romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente
care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate
juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n
legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate
din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizica se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
Sfera de cuprindere a impozitului Art. 14. - Impozitul pe profit
se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului
impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfaoar activitate
prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului
impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri
din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic roman, asupra profitului impozabil aferent acestor
venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane
juridice romne care realizeaz venituri att in Romnia, ct i n
strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit
urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv
pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate
potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu
modificarile ulterioare, si Legii nr. 273/2006 privind finantele
publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea
nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor,
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
e) Abrogat;
f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute
din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori,
pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n
condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit
ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind
libertatea religioas i regimul general al cultelor.
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgent a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntairea
finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru imbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit
legii.
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiintat potrivit
legii.
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n
vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor
rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente
de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole,
conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor
corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele
dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de
organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de
organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile
patronale;
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care
s-a facut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerv ca
sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n
anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului,
dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de
asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii,
altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele
fizice,
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar
nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit, prevazut la alin. (2). Organizaiile prevzute
n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele
prevazute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup
caz.
Anul fiscal Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul
calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se nfiinteaz sau nceteaz s mai existe n
cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Cotele de impozitare
Art. 17. - Cota de impozit pe profit care se aplic asupra
profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art.
38.
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de
noapte,discoteci, cazinouri i pariuri sportive.
Art. 18. - Contribuabilii care desfoar activiti de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice
care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i
la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n
acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt
obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
Calculul profitului impozabil Art. 19. - (1) Profitul impozabil
se calculeaz ca diferent intre veniturile realizate din orice surs
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un
an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se
adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n
vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute
la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la
alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se
modific n cursul anului fiscal.
(3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele
devin scadene, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe
durata derulrii contractelor respective; cheltuielile
corespunzatoare sunt deductibile la aceleai termene scadente,
proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a
contractului.
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii
internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte,
veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora
sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit
unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din
aceste convenii.
(5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform
principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre
persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse
care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare
stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea
profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile
privind preurile de transfer.
2.1.2. IMPOZITUL PE VENIT
n contextul mecanismului financiar, impozitul pe venit este
conceput ca un sistem raional, ntemeiat pe cerine i factori de
ordin economic, social i de justiie fiscal.
Contribuabili Art. 39. - Urmtoarele persoane datoreaz plata
impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare
contribuabili:
a) persoanele fizice rezidente;
b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti
dependente n Romnia;
d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevazute la
art. 89.
__________
Articolul a fost modificat prin art. I pct. 2 din O.U.G. nr.
138/2004.
Sfera de cuprindere a impozitului Art. 40. - (1) Impozitul
prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit,
se aplic urmtoarelor venituri:
a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n
Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i
din afara Romniei;
b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele
prevazute la lit.a), numai veniturilor obinute din Romnia, care
sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri
prevazute la art. 41;
c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar
activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent;
d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar
activitate dependent n Romania, venitului salarial net din aceast
activitate dependent;
e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile
prevazute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform
regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei
respective de venit.
(2) Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de rezidena
prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani
consecutiv vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile
obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei,
ncepnd cu al patrulea an fiscal.
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Art. 41. -
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit
prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:
a) venituri din activiti independente, definite conform art.
46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform
art. 61;
d) venituri din investiii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activiti agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform
art. 75;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite
conform art. 77;
i) venituri din alte surse, definite conform art. 78.
Venituri neimpozabile Art. 42. - n inelesul impozitului pe
venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu
destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceeai natur
primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile
indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea
copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii;
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd
despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu
excepia cstigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de
amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n
natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu
material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd
daunele morale;
b1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de
utilitate public, conform legii;
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca
urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de
invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii
de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost
ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect
pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii
la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de
pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care
se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor
legale n vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau
mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul
personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de
valoare,
h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen,
militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din
sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i
persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor
concentrai sau mobilizai;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de
colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie.
Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se
aplic reglementrile prevzute la art. 77 alin. (2) si (3);
k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor
prevzute la art. 71;
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai
posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n
calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea
regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor
unor acorduri speciale la care Romnia este parte;
m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor
diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale
Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n
vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor
internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor
oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat
de Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de
consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de
finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu
organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate
n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia
reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de
activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de
Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentnd diferena de dobnda subvenionat pentru
creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare;
r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac
subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite
de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele
de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat,
persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurata
cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori
constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor,
lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i
persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n
Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945;
t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele
mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri
impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti,
prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de
nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele
europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i
calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor
mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile
olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile
primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de
legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la
competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale
Romniei;
u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i
altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor
interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n
cadrul competiiilor desfurate n Romnia;
v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu
prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind
instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 227/2007;
x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate
la fiecare categorie de venit.
Cotele de impozitare Art. 43. - (1) Cota de impozit este de 16%
i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse
din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile
din:
a) activitti independente;
b) salarii;
c) cedarea folosinei bunurilor;
d) investiii;
e) pensii;
f) activiti agricole;
g) premii;
h) alte surse.
Perioada impozabil Art. 44. - (1) Perioada impozabil este anul
fiscal care corespunde anului calendaristic.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil
este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul
contribuabilului survine n cursul anului.
Definirea veniturilor din activiti independente Art. 46. - (1)
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale,
veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de
proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de
comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect
cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei
meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute
din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor
financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,
consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor
profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile
legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de
proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i
modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice,
know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de
autor i altele asemenea.
Venitul net din activiti independente se determin n sistem real
pe baza datelor din contabilitate ca diferena ntre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile.
Definirea veniturilor din salarii Art. 55. - (1) Sunt
considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza
unui contract individual de munc sau a unui statut special prevazut
de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
(2) n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
de demnitate public, stabilite potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii
alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ;
c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile,
sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate
potrivit legii;
d) indemnizaia lunar brut, precum i sum din profitul net,
cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi
comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice
locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale
constituite prin subscripie public;
f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a
acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i
n comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite,
potrivit legii;
h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii
nscrise n declaraia de asigurri sociale;
i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti
nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j)
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net
cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului
constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k)
orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate
salariilor.
Deducere personal Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevzute la
art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea din
venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere
personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de
baz.
(2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au
un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250
lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana n ntreinere - 350
lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450
lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550
lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n
ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii cuprinse ntre 1.001 lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile
personale sunt degresive faa de cele de mai sus i se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care
realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
se acord deducerea personal.
(3) Persoana n intreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali
membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar.
(4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli
contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui
singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
(5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai
contribuabilului sunt considerai ntreinui.
(6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru
persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea
perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute.
Perioada se rotunjete la luni intregi n favoarea
contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere:
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n
suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare si de es i de peste
20.000 m2 n zonele montane;
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din
valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n
solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat,
din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative
i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i
pomicole, indiferent de suprafa.
Determinarea impozitului pe venituri din salarii se face astfel
.
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net
din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, a deducerilor
personale, cotizaiei de sindicat, cotizaiei pentru pensile
facultative n limita a 200 .
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea
cotei de 16% asupra bazei de calcul.
Termen de plata a impozitului Art. 58. - Pltitorii de salarii i
de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a
reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii
plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri.
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei
bunurilor Art. 61. - Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea
folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din
activiti independente. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor
se stabilete prin deducerea venitului brut a cheltuielilor
determinate prin aplicarea unei cote de 25% asupra venitului
brut.Definirea veniturilor din investitii Art. 65. - (1) Veniturile
din investiii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobnzi;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare. Reprezint titlu
de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un
fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat
astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv
instrumente financiare derivate, precum i prile sociale;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare.
e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.
(2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi:
a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile
curente;
b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat i
obligaiunilor municipale;
c) venituri sub form dobnzilor bonificate la depozitele
clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i
creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ;
c1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n
funcie de fondul social deinut;
Reinerea impozitului din veniturile din investiii se face prin
stopaj la surs prin aplicarea unei cote de 16 % din venitul
acordat.
Pentru depozitele la termen dobnda aferent acestora se
impoziteaz cu 16% pentru contracile ncheiate ncepnd cu data de 01
ianuarie 2007.
Definirea veniturilor din pensii Art. 68. - Veniturile din
pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate
din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de
asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i
cele finanate de la bugetul de stat.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea
din pensie a unei sume neimpozabile de 900 lei i a contribuiilor
obligatorii calculate i suportate de persoana fizic.
Definirea veniturilor din activiti agricole
Art. 71. - Veniturile din activiti agricole sunt venituri din
urmtoarele activiti:
a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri
i/sau n sistem irigat;
b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i
ciupercilor;
c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele
asemenea;
d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n
stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau
luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de
procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca
atare, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008.
Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baza
normelor de venit pentru unitatea de suprafa.Cota de impozitare
este de 16%.
Definirea veniturilor din premii si din jocuri de noroc Art. 75.
- (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri,
altele dect cele prevzute la art. 42, precum si cele din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit
legii.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate
ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip
jack-pot, definite conform normelor metodologice.
Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs,
cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete
cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului
net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net se
calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai
organizator sau pltitor.
2.2. REFORMA IMPOZITELOR DIRECTE N ROMNIA N PERIOADA
PREMERGTOARE ADERRII ( 1990-2008).
Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale,
urmrete constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i
eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la economia de
piat.
Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem
fiscal s-a numr i adoptarea Legii privind impozitul pe profit
(Legea nr.12 din 30 ianuarie 1991, publicat n Monitorul Oficial
nr.25 din 31 ianuarie 1991). Instituirea acestui impozit a devenit
necesar pentru a crea un cadru juridic unitar privind impozitul pe
profit datorat de persoanele juridice. Anterior intrrii n vigoare a
legii, agenii economici, persoane juridice erau supui unui sistem
fiscal difereniat.
Legea numrul 12/1991 asigur participarea tuturor agenilor
economici persoane juridice la formarea veniturilor bugetului
public n raport cu mrimea profitului obtinut. Prin modul n care s-a
reglementat impozitul pe profit s-a realizat i o simplificare
legislativ. Astfel, au fost abrogate numeroase reglementri
anterioare, fiind adoptat o lege care aducea prevederi noi, bazat
pe legislaiile fiscale moderne. De asemenea, reglementarea a fost
mai elaborat att n ceea ce privete stabilirea clar a subiecilor
impozabili i a bazei impozabile, precum i cu privire la stabilirea
unor faciliti fiscale relativ stimulative.
n forma iniial, la intrarea n vigoare a legii, impozitul pe
profit a fost conceput ca un instrument fiscal nou, nlocuind
numeroase impozite n materie. Pe parcurs, au fost adoptate noi
reglementri privind impozitarea veniturilor persoanelor juridice,
conform evoluiei reformei legislative. Astfel, n aplicarea
articolului 37 din Legea 31/1990 privind societile comerciale, care
prevede acordarea pentru asociai unor cote-pari din profit sub form
de dividend, proporional cu participarea la capitalul social, a
fost instituit impozitul pe dividende. De asemenea, un venit
distinct al agenilor economici persoane juridice a fost reglementat
prin Legea nr.58/1991, constnd n posibilitatea vnzrii unor active
ce reprezint uniti ce pot fi organizate i pot funciona
independent.
n consecina, s-a instituit impozitul pe sumele obinute din
vnzarea activelor societilor comerciale cu capital de stat (H.G.
NR.782/ 1991, data n baza autorizrii prevzute prin Legea
nr.56/1991. Hotrrea a fost abrogat i nlocuit prin Legea nr.54/1992.
La rndul ei Legea nr.54/1992 a fost abrogat prin
O.G.nr.70/1994).
n cadrul sistemului impozitului pe profit a fost inclus i
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor
comerciale cu capital de stat. Aceasta deoarece venitul obinut din
valorificarea activelor respective, n cazul n care nu s-ar fi impus
separat, se includea n rezultatele financiare ale societii
comerciale vnztoare i astfel cretea profitul acesteia. Impunerea
distinct a sumelor obinute din vnzarea activelor era n avantajul
societilor comerciale, deoarece cota de impunere era de 20%, deci
inferioar celei a impozitului pe profit .
Tranziia la economia de piat i dobndirea calitii de membru
asociat al Uniunii Europene au impus restructurarea sistemului
fiscal, inclusiv a impozitului pe profit i armonizarea legislaiei
fiscale cu principiile i procedurile adoptate de membrii Uniunii,
ca o condiie a obinerii de ctre Romnia a calitii de membru cu toate
drepturile aferente. innd seama, de neajunsurile reglementrilor din
Legea nr.12/1991 i Legea nr.35/1991, a aprut necesar perfecionarea
cadrului juridic al impozitrii profitului. n acest scop a fost
adoptat O.G. nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, intrat n
vigoare la 01.ianuarie 1995. Rolul O.G. nr. 70/1994 este de a
nltura unele din deficienele Legii nr.12/1991. Numeroasele critici
aduse unora din prevederile iniiale ale O.G.nr.70/1994 au
determinat intervenia legiuitorului. Astfel prin Legea nr.73/1996
pentru aprobarea O.G. nr.70/1994 privind impozitul pe profit, au
fost adoptate i unele modificri i completri ale prevederilor
ordonanei respective. Este vorba n primul rnd de renunarea la
gruparea contribuabililor din punct de vedere fiscal n
contribuabili mari i mici. n acelai timp, prin Legea nr.73/1996, au
fost introduse n ordonan unele exceptri de la plata impozitului pe
profit prevzute n alte acte normative, efectundu-se i o
sistematizare i completare a acestora.
Impozitul pe venitul personal
n acest domeniu principalele msuri prevazute de noul Cod Fiscal
ce se vor aplica din 2007 sunt:
- standardizarea cotei unice de 16% pentru toate tipurile de
venituri cu excepia
jocurilor de noroc i transferul proprietailor imobiliare;
- schimbarea modalitii de calcul si administrare a impozitului
pe cstigurile
din tranzactiile cu valori mobiliare;
- modificarea procedurii de calcul a impozitului pentru
veniturile din tranzaciile
cu valori imobiliare;
- eliminarea scutirilor fiscale pentru cstigurile obinute din
transferul
proprietailor imobiliare dobndite fie prin schimb fie prin
motenire;
- implementarea Directivelor UE 48/2003, 49/2003 i 77/1999
referitoare la
impunerea persoanelor nerezidente i la schimbul de informii.
Accize
n ceea ce privete accizele, Guvernul i propune continuarea
procesului de armonizare cu directivele UE, creterea progresiv a
accizelor conform calendarului inclus n Declaraia de Poziie la
Capitolul 10 Impozitare. n acelai timp, anumite accize nearmonizate
au fost eliminate (pentru autoturisme, cuptoare cu microunde,
iahturi si alte ambarcaiuni personale). Accizele nearmonizate ce
vor fi pstrate se refer la urmtoarele articole: parfumuri, arme de
vntoare, bijuterii din aur i platin i obiecte din cristal.
Impozitele si taxele locale
n ceea ce privete impozitele si taxele locale sunt prevzute
urmtoarele msuri:
- n cazul cldirilor folosite ca locuine, cu o suprafa construit
ce depaete
150 m2, impozitul pe cladire s-a majorat, printr-o cretere a
valorii impozabile a
cladirii de 5% pentru fiecare 50 m2 sau fraciune din
aceasta;
- impozitul pe mijloace de transport s-a majorat ca urmare a
modificrii metodei
de calcul, pe baza capacitii cilindrice a mijlocului de
transport, prin multiplicarea fiecrui grup de 200 cm3 sau fraciune
din aceasta cu o sum ce variaz ntre 7 i 120 RON;
- impozitul pe ambarcaiuni sportive sau de agrement este
stabilit intre 0 i 800 lei (RON)/an;
- restaurantele i barurile vor avea obligaia s plteasc la
bugetul local o tax
forfetar n sum de pn la 3000 RON pentru emiterea/avizarea
licenei anuale ce autorizeaz respectiva companie s desfoare
activiti de alimentaie public.
2.3. INTEGRAREA SISTEMULUI FISCAL ROMNESC N SISTEMUL FISCAL
EUROPEAN. REALIZRI I NEMPLINIRI.
n prezent, Uniunea European (UE) parcurge o etap de redefinire a
identitii i a coeziunii sale interne, n contextul necesitii de a se
afirma ca actor competitiv i dinamic ntr-o lume n continu
globalizare, dar i pe fundalul digerrii celui de-al cincilea val al
extinderii, nceput n 2004 cu zece state i finalizat prin aderarea
Romniei i a Bulgariei la 1 ianuarie 2007. O dat cu intrarea n
Uniunea European, practic toat lumea se va confrunta cu noutatea n
domeniul fiscalitii. Organele administraiei fiscale trebuie s tin
cont de jurisprudena european. Instanelor judectoreti le revine
obligaia de a aplica dreptul comunitar i de a pregti i trimite
dosare la Curtea European de Justiie . Autoritile vor fi obligate s
respecte anumite cerine ale dreptului European n materie fiscal cum
ar fi : cota principal de TVA de minimum 15% sau anumite restrngeri
legate de modul de stabilire a impozitelor directe n ideea unui
viitor arpe fiscal european, menit s stabileasc cel puin marjele
minime de impozitare pentru fiecare categorie de impozit. Acesta
este un lucru bun, urmnd s fereasc populaia Romniei de campanii
electorale demagogice.
Obiectivul strategic al Romniei l reprezint convergena cu
statele membre ale Uniunii Europene, n termeni de bunstare
individual a cetenilor si i a societii n general. n termeni
macro-economici, convergena cu UE nseamn asigurarea unui ritm de
cretere economic mai ridicat dect media comunitar, pentru un
interval de timp suficient de lung (de ordinul zecilor de ani).
n acest context, trebuie subliniat rolul de instrument de
accelerare a procesului de convergen economic i social al PND
2007-2013. Scopul principal al acestuia l constituie tocmai
reducerea ct mai rapid a disparitilor de dezvoltare socio-economic
ntre Romnia i statele membre UE.
Conform tratatelor la care Romnia a aderat prin semnarea
Tratatului din aprilie 2005 Instanele Judectoreti sunt cele care se
vor confrunta cu un element nou: jurisprudena Curii Europene de
Justiie .
Situaia impozitelor directe este complet diferit, aici efortul
jurisprudenial al instanelor judectoreti romne urmnd a fi si mai
mare dect n cazul impozitelor indirecte. Edictarea reglementrilor n
materia impozitelor directe, asupra veniturilor persoanelor fizice,
pe profit, dividende au fost i sunt considerate nca de rile membre
ale Uniunii un atribut al suveranitii naionale (nu exist n prezent
dect 5 Directive europene n materia fiscalitii directe, care ns nu
ating substana acesteia i nu pot influena aproape deloc politica
fiscal a statelor membre). Exist o modalitate de armonizare foarte
clar, dar foarte complicat i, ca atare, radicnd imense dificulti
pentru ara noastr, complet neobinuit cu modul de gndire al
instanelor europene si cu sistemul dreptului European.
Armonizarea fiscal a impozitelor directe, mai exact, funcionarea
sistematic a impozitrii directe la nivel European face ca obiectul
aa numitei negative integration, adic integrarea fiscal se face
prin raportarea la cele 4 liberti fundamentale reglementate de
Tratatul Uniunii Europene, respectiv libera circulaie a bunurilor,
serviciilor, persoanelor i capitalurilor, la care se consider de
ctre doctrina ce ar trebui adugat i libera circulaie n materia
plilor n interiorul Uniunii, aceasta fiind esenial pentru susinerea
celor 4 liberti de baz. Astfel, orice persoan (fizic, juridic ori
entitate colectiv fr personalitate juridic) care consider c prin
aplicarea ori modul de interpretare al unui text din legislaia
fiscal a unui stat membru, i-au fost nclcate drepturile care decurg
din libertile reglementate de tratate, se poate adresa, n
conformitate cu art.234 din Tratat, Curii Europene de Justiie.
Instanele judecatoreti din Romnia vor fi obligate s accepte modul
de interpretare a textelor din legislaia naional de ctre Curtea
European de Justiie n contextul celor 4 liberti fundamentale
reglementate de tratate.
Instanele judectoreti vor trebui s fac fa ns i altor provocri :
efectul direct al unei pari a legislaiei europene, efectul indirect
al legislaiei europene i cererile de daune formulate de cetenii
romni mpotriva statului romn pentru refuzul sau omisiunea
implemntrii unor prevederi legislative comunitare n materie
fiscal.
Curtea European de Justiie se poate pronuna i asupra
aplicabilitii ori valabilitii unui text din legislaia naional n
raport cu legislaia european i s decid neconformitatea acestuia cu
dreptul European. Instana European nu are dreptul s abroge un text
legal si atributul de a sugera unui stat membru cu ce anume
formulare s nlocuiasc textul neconform pentru a deveni conform cu
legislaia european, acestea fiind la latitudinea autoritilor
naionale.
Aderarea la Uniunea European nscrie Romnia n dinamica
aprofundrii procesului de integrare european.
Obinerea statutului titlul de stat membru al UE este o condiie
necesar, dar nu suficient pentru maximizarea beneficiilor aderrii.
Aplicarea regulilor UE dup momentul aderrii este fundamental pentru
atingerea acestui scop.
Trebuie contientizat faptul c, dup 1 ianuarie 2007, Romnia va fi
n concuren direct cu celelalte state membre, n sensul performanelor
economice i instituionale, inclusiv n vederea atragerii resurselor
comunitare i globale.
Din acest motiv este o condiie sine qua non ca Romnia s se afle
n fruntea statelor membre care aplic noile reglementri comunitare.
Prin aceasta, ntreprinderile i cetenii romni vor beneficia de
avantajele competitive ale racordrii la noile cerine de funcionare.
n plus, Romnia va trebui s i ndeplineasc cu rigurozitate toate
obligaiile asumate prin Tratatul de aderare (aplicarea integral a
acquis-ului comunitar dup finalizarea perioadelor de tranziie,
aderarea la Spaiul Schengen i la zona Euro etc).
Mai mult, implementarea cu succes a modelului de dezvoltare este
condiionat, pe de-o parte, de continuarea reformelor n domenii
eseniale precum justiie, administraie i afaceri interne i, pe de
alt parte, de comunicarea i informarea publicului cu privire la
valorile europene i beneficiile integrrii pentru societatea
romneasc.
Principalul beneficiu al aderrii Romniei la Uniunea European l
reprezint consolidarea unui sistem legislativ i instituional
modern.
Adugnd la aceasta i accesul pe Piaa Intern, precum i asistena
financiar, se poate estima c Romnia are asigurate premisele unei
convergente relativ rapide cu UE. Pe de alt parte ns, obinerea
statutului de membru al UE este o condiie necesar, dar nu suficient
pentru maximizarea beneficiilor aderrii.
CAPITOLUL IIIANALIZA STRUCTURII I EVOLUIEI IMPOZITELOR DIRECTE
PE ANUL 2007, PE EXEMPLUL D.G.F.P.- VLCEA.3.1. Judeul Vlcea -
informaii generale
Suprafa:Judeul Vlcea are o suprafa de 5.765 kmp, i o pondere de
2,42% din suprafaa Romniei.
Populaie (la 1 iulie 2008): Populaia judeului ajunge la
aproximativ 413.247 loc, adic 1,92% din populaia Romniei, 71,7
loc./kmp.
mprire administrativ: 2 municipii: Rmnicu-Vlcea, Drgani 9 orae,
78 comune, 556 sate.
Resurse naturale
hidrografice, izvoare termale i minerale, sare, iei, gaze
naturale, pduri
Economie
chimie, energetic, prelucrri metalice, staiuni balneare,
viticultur, agroalimentare
Oltchim SA
produse: anorganice, macromoleculare, organice de sintez,
materiale pentru construcii
CET Govora SA
energie electric i termic
Uzinele Sodice Govora SA
sod caustic, sod calcinat
3.2. DGFP Vlcea - prezentare
Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea este
unitate teritorial a Ministerului Economiei i Finanelor i a Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, prin care se realizeaz, n mod
unitar, strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor
publice i se aplic politica fiscal a statului.
Sediul DGFP Vlcea
Principalele obiective ale DGFP Vlcea:
colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite,
taxe i alte venituri ale bugetului de stat, precum i colectarea
veniturilor bugetului asigurrilor sociale, bugetul asigurrilor
sociale pentru omaj, bugetului Fondului Naional Unic de Asigurri de
Sntate;
aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele,
taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su
de activitate;
exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui
tratament echitabil tuturor contribuabililor;
administrarea conturilor trezoreriei judeene deschise la
Trezoreria Central; ncasarea veniturilor bugetului general
consolidat al statului; efectuarea decontrii cheltuielilor din
sectorul bugetar, ncadrarea acestora n creditele bugetare deschise
i disponibilitile existente n conturi, precum i realitatea
soldurilor.
Structura organizatoric a D.G.F.P.-Vlcea. Activitatea de
Metodologie i Administrarea Veniturilor Statului
Activitatea de Inspecie Fiscal
Activitatea de Trezorerie i Contabilitate Public 5 servicii
independente: resurse umane i salarizare; financiar-contabilitate,
investiii i buget propriu; administrativ, arhiv i gestionare a
formularelor; juridic; tehnologia informaiei;
3 birouri independente: pregtire profesional; soluionare
contestaii; contabilitatea creanelor bugetare;
8 compartimente independente: achiziii publice; ajutor de stat,
practici neloiale i preuri reglementate; pres; relaii publice;
soluionarea contestaiilor pentru inspecie; audit intern; inspecie
general; verificare a achiziiilor publice;
13 uniti fiscale subordonate:
- dou administraii municipale;
- o administraie pentru contribuabili mijlocii;
- 9 administraii oreneti;
- o administraie comunal.
Resurse umane
Posturi: 570
- 540 ocupate;
- 30 vacante. Structura posturilor pe funcii:
- 540 funcii publice, din care 73 de conducere;
- 30 funcii contractuale, din care una de conducere
Structura posturilor dup studii:
- superioare: 462 - 81%;
- medii: 108 - 19%.
Structura personalului pe sexe:
- femei: 308 - 57%, din care 35 de conducere - 57%;
- brbai: 232 - 43%, din care 26 de conducere - 43%.
Vrsta medie a personalului: 43 de ani
Contribuabili administrai:24.564 din care:
-persoane juridice
15.198
- activi
14.285 - inactivi
114
- n evidena special 799
-persoane fizice
9.36. n anul 2007, ponderea veniturilor bugetare a crescut n mod
semnificativ, depind 33% din PIB. Performana veniturilor bugetare
s-a mbuntit:
-colectarea impozitului pe profit a crescut cu 8,12% n termeni
reali n primele 9 luni din 2006,
-colectarea impozitului pe venit cu 31,35% comparativ cu
perioada similar din anul precedent.
De asemenea, colectarea TVA i accizelor s-a majorat cu 18,1%,
respectiv cu 5%. Reforma implementat n domeniul taxrii a avut un
impact pozitiv asupra mediului de afaceri, prin cresterea
transparenei i reducerea costurilor pentru companii.
Modificarea nivelului impozitrii a diminuat ponderea impozitelor
directe n favoarea celor indirecte.
Povara impozitrii a fost direcionat de la fora de munc si
profit, spre impozitarea consumului. Acest proces va continua n
urmatorii ani, avnd n vedere angajamentul asumat privind reducerea
contribuiilor la asigurarile sociale i creterea accizelor. 3.3.
Management pe baz de obiective de performan
Obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
n anul 2007
- creterea gradului de colectare a creanelor bugetare pentru
bugetul de stat i bugetele asigurrilor sociale;- creterea calitii
serviciilor ctre contribuabili;- creterea eficienei activitii de
inspecie fiscal, att n combaterea evaziunii, ct i n prevenirea
acesteia;- aplicarea mecanismelor specifice trezoreriei privind
administrarea finanelor publice n plan teritorial.
Realizarea indicatorilor de performan n anul 2008 Dinamica
principalelor venituri bugetare realizate pe total i pe bugete
n anul 2007, totalul veniturilor colectate la cele 4 bugete
administrate de DGFP Vlcea a nsumat 764.591 mii lei, cu 37,95% mai
mult fa de cele realizate n 2006, n condiiile n care 4
contribuabili au fost preluai de ANAF - Direcia General de
Administrare Mari Contribuabili.
Creteri mai importante s-au nregistrat la bugetul de stat - cu
65%; la bugetul asigurrilor sociale de stat - cu 20% i bugetul
Fondului Naional de Asigurri de Sntate - cu 17%.TABEL NR.1. SITUAIA
BUGETULUI PE ANUL 2007 COMPARATIV CU ANUL 2006
BUGETULT o t a l, din care:Contribuabili mijlocii
20082008/2007, %2008
Buget de stat385.309165,38108.391
Bugetul asigurrilor sociale de stat240.841119,8349.416
Bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri de
Sntate115.932116,6520.300
Bugetul asigurrilor pentru omaj22.509107,684.483
TOTAL764.591137,95189.891
SURSA DATELOR : Direcia General a Finanelor Publice Vlcea.
GRAFIC NR.2.Dinamica veniturilor la bugetul general cosolidat
2006-2007
Pe surse ale bugetului de stat, ncasri mai mari fa de anul
precedent (2007) au fost la:- impozitul pe profit, cu 43,7%;
- impozitul pe venituri din salarii, cu 37,3%;
- alte impozite i taxe, cu 36,4%.
S-au nregistrat scderi ale veniturilor la sursele TVA i accize,
ca urmare a modificrilor legislative n relaiile cu statele membre
ale Uniunii Europene.
GRAFIC NR.3.Structura bugetului general consolidat
Principalele venituri ale bugetului de stat realizate n anul
2008Total venituri385.309 lei
- impozit pe profit52.311 lei
- impozit pe venit169.496 lei
-TVA
din care:118.490 lei
TVA colectat160.655 lei
TVA restituit45.696 lei
majorri de ntrziere
aferente TVA3.531 lei
- accize2.555 lei
- alte venituri42.457 lei
GRAFIC NR.4.
STRUCTURA VENITURILOR BUGETELOR DE STAT
3.4. Rezultate obinute n anul 2008 Activitatea de gestiune
Contribuabili administrai
20072007/2006, %
CONTRIBUABILI ADMINISTRAI24.564114,7
- persoane juridice, din care:
- sedii secundare care au obligaii declarative i de plat la
impozitul pe venituri din salarii, aflate n
administrare15.198396110,1103,4
- persoane fizice care desfoar activiti economice n mod
independent3.851101,4
- persoane fizice care exercit profesii libere1.05190,8
- asociaii familiale1.794111,5
- ali pltitori de impozite i taxe2.670254,3
Contribuabili cu obligaii de declarare pentru impozitele
prevzute n vectorul fiscal
CONTRIBUABILI ADMINISTRAI20072007/2006, %
Impozit pe profit, din care:9.763113,9
- impozit profit operatori economici, trimestrial9.685113,7
- impozit profit operatori economici, anual78159,2
Impozit venit microntreprinderi2.29494,8
Accize36138,5
nregistrri n scopuri de TVA, din care:8.982113,6
- TVA anual2100
- TVA trimestrial7.337113
- TVA lunar1.643116,2
Contribuie de asigurri sociale7.764108,7
- anual207-
- trimestrial5.817-
- lunar1.74024,36
Contribuabili cu obligaii de declarare pentru impozitele
prevzute n vectorul fiscal
CONTRIBUABILI ADMINISTRAI20072007/2006, %
Contribuie asigurri accidente de munc7.754108,7
- anual207-
- trimestrial5.817-
- lunar1.73024,26
Contribuie fond omaj7.742108,7
- anual197-
- trimestrial5.804-
- lunar1.74124,45
Contribuie asigurri sociale de sntate7.844108,6
- anual286-
- trimestrial5.817-
- lunar1.74124,1
Contribuie concedii i indemnizaii7.735-
- anual207-
- trimestrial5.800-
- lunar1.728-
Impozit venit salarii8.314108,7
Redeven minier21123,5
Taxa pentru jocurile de noroc16177,8
3.5. Rezultate obinute n anul 2008 Asisten i servicii
contribuabili
n anul 2007, problema asistenei contribuabililor a fost tratat
ca un serviciu adresat ceteanului, acionnd pentru perfecionarea
acestei activiti i pentru transformarea ei ntr-un serviciu prompt i
eficient n aplicarea i administrarea legilor fiscale ale statului,
promovnd politicile i procedurile elaborate de Ministerul Economiei
i Finanelor i de Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Misiunea acestei structuri funcionale a fost aceea de a furniza
servicii excelente i convenabile, care s vin n ntmpinarea nevoilor
i ateptrilor contribuabililor, astfel nct rezultatele acestei
misiuni s se concretizeze n creterea gradului de conformare
voluntar la declararea i plata impozitelor, taxelor i
contribuiilor, n tratarea contribuabilului ca partener real al
Fiscului.
n cadrul serviciilor de asisten au fost selectai funcionari
publici care au dovedit abiliti de comunicare, respect, tact,
solicitudine i o atitudine pozitiv n relaia cu contribuabilul.
Controln anul 2007, o prioritate a managementului instituiei a
constituit-o creterea calitii inspeciilor fiscale i asigurarea
bunei colaborri cu direciile finanelor publice similare din ar,
precum i cu celelalte instituii ale statului cu atribuii n domeniu:
Garda Financiar, Inspectoratul Judeean de Poliie, Departamentul
Naional Anticorupie, Parchetele de pe lng Tribunalul Judeean Vlcea,
Judectoriile teritoriale etc.
Preocuprile prioritare ale conducerii au vizat: orientarea
controlului ctre sectoarele cu riscuri de fraud cele mai ridicate;
pregtirea aciunilor de inspecie fiscal pe baza studierii datelor
din dosarul fiscal i a evidenei pe pltitor; aplicarea riguroas a
criteriilor de selectare a contribuabililor cuprini n programul de
control pentru creterea eficienei activitii de inspecie fiscal;
mbuntirea comunicrii cu contribuabilii, n vederea soluionrii
problemelor aprute n timpul inspeciei fiscale i perfecionarea
pregtirii profesionale.
Inspecia fiscal s-a desfurat prin cele 3 structuri cu atribuiuni
n domeniu nfiinate prin reorganizarea activitii de control fiscal,
n luna martie a anului trecut, potrivit Ordinului ministrului
Finanelor Publice nr. 268/2007, respectiv: Activitatea de Inspecie
Fiscal, Administraia Finanelor Publice pentru Contribuabili
Mijlocii i Administraia Finanelor Publice a Municipiului
Rmnicu-Vlcea.
Aceste structuri, cu un numr mediu de 70 de inspectori, au
ncheiat 2.601 acte de inspecie fiscal, din care 1.764 la persoane
juridice i 837 la persoane fizice i asociaii familiale.Inspecie
fiscal persoane juridice i persoane fizice
Acte inspecie ncheiate, total2.601din care:
- inspecii fiscale generale i pariale1.358Sume atrase
suplimentar - total, mii lei70.609
diferene de impozite, taxe, contribuii, mii lei47.177
- impozit pe profit, mii lei16.161
- TVA, mii lei24.250
- accize, mii lei4.061
- alte impozite i taxe, mii lei2.385
- contribuii, mii lei320
accesorii, mii lei22.155
amenzi contravenionale, numr523
valoare, mii lei744
confiscri533Au fost naintate organelor n drept 36 acte de
control pentru continuarea i definitivarea cercetrilor pentru
prejudicii aduse bugetului de stat n valoare total de 36.320 mii
lei.
Fa de anul precedent, cu toate c numrul actelor de inspecie
ncheiate a sczut cu 15%, valoarea total a obligaiilor de plat
stabilite suplimentar, n preuri comparabile, a crescut cu 89%.
n anul 2007, n structura veniturilor atrase suplimentar,
diferenele de impozite, taxe i contribuii au crescut de 4 ori, iar
accesoriile calculate pentru acestea de 5,3 ori.GRAFIC NR.5.
STRUCTURA OBLIGAIILOR DE PLAT SUPLIMENTAR N ANUL 2008n ceea ce
privete evoluia indicatorilor de eficien a activitii de inspecie
fiscal:
numrul mediu de inspecii generale i pariale pe numr inspectori
activi a crescut cu 30% la persoane juridice i a sczut cu 35% la
persoane fizice;
sumele atrase suplimentar pe numr inspectori activi a nregistrat
creteri semnificative: cu 112,2% la persoane juridice, respectiv cu
45,3% la persoane fizice.
Contribuabili propui a fi declarai inactivi, numr
48
Deconturi negative de TVA soluionate ca urmare a controalelor
efectuate
474
GRAFIC NR.6.
DINAMICA N STRUCTUR A OBLIGAIILOR STABILITE SUPLIMENTAR N
2006-2007 PENTRU PERSOANELE JURIDICE.
Control financiar
Aciuni realizate197
Sume atrase suplimentar, mii lei1.015din care:
- impozit pe profit, mii lei423
-TVA, mii lei170
- alte impozite i taxe, mii lei388
- contribuii sociale, mii lei34
Sanciuni aplicate, numr37
valoare, mii lei39
Reduceri subvenii, mii lei269
Soluionarea contestaiilor
n anul 2007, au fost exercitate cile de atac administrative
prevzute de lege mpotriva a 79 acte de impunere cu 328 capete de
cerere, ntocmite de DGFP Vlcea i autoritile vamale, inclusiv soldul
din 2006, avnd ca obiect suma total de 25.466 mii lei. Au fost
soluionate 71 de contestaii cu 308 capete de cerere, avnd ca obiect
23.315 mii lei, la 31 decembrie 2007, rmnnd n sold 8 contestaii cu
20 capete de cerere pentru 2.151 mii lei, n structura:
- admise: 15 contestaii cu 52 capete de cerere pentru 570 mii
lei;
- respinse: 33 cu 192 capete de cerere pentru 7.812 mii lei;
- desfiinate: 17 cu 41 capete de cerere pentru 711 mii lei.
- suspendate/trimise altor instituii: 6 cu 23 capete de cerere
pentru 14.222 lei.
n 2007, au fost remise Ministerului Economiei i Finanelor /
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal - Direcia General de
Soluionare Contestaii: 9 contestaii cu 69 capete de cerere pentru
19.678 mii lei.3.6. Sinteza aciunilor pentru anul 2009Creterea
gradului de colectare a veniturilor bugetului general consolidat al
statului i eficientizarea administrrii veniturilor:
creterea gradului de depunere voluntar a declaraiilor i de plat
a obligaiilor n termenul legal - generalizarea depunerii on-line a
declaraiilor fiscale;
creterea gradului de recuperare a creanelor bugetului general
consolidat, inclusiv prin aplicarea procedurilor de executare silit
- monitorizarea permanent a contribuabililor care nregistreaz
restane la bugetul general consolidat.
Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i a indisciplinei
financiare prin creterea eficienei i eficacitii activitii de
inspecie fiscal:
creterea sumelor atrase suplimentar la bugetul consolidat al
statului - implementarea i extinderea procedurilor de inspecie
fiscal pe baza controlului electronic;
creterea numrului de contribuabili controlai - aplicarea
riguroas a criteriilor de selectare a contribuabililor pentru
creterea eficienei activitii de inspecie fiscal;
reducerea numrului de contestaii depuse de contribuabili -
mbuntirea comunicrii cu contribuabilii n vederea soluionrii
problemelor aprute n timpul inspeciei fiscale.
Promovarea unei relaii de parteneriat ntre administraia fiscal i
contribuabili:
dezvoltarea i mbuntirea serviciilor de asisten, educarea fiscal
a contribuabililor;
mediatizarea legislaiei fiscale;
promovarea mijloacelor moderne n acordarea asistenei
contribuabililor: website-ul instituiei www.finantevalcea.ro,
Sistemul Interactiv de Documentare i Informare a Contribuabililor -
Info Chioc, telefonul contribuabilului, forumul pe domenii de
interes.
ndrumarea i sprijinirea unitilor administrativ-teritoriale n
elaborarea bugetelor locale i execuia acestora, precum i a
bugetelor celorlalte instituii publice din jude:
sporirea exigenei controlului financiar preventiv exercitat de
Trezoreria Statului asupra plilor dispuse n sectorul public.
TERMENUL DE PLATA
ASIETA
COTA DE IMPUNERE
UNITATEA DE IMPUNERE
SURSA IMPOZITULUI
OBIECTUL IMPOZITULUI
SUPORTATORUL
SUBIECTUL IMPOZITULUI
ELEMENTE
TEHNICE
ALE IMPOZITULUI
Dan Drosu,DREPT FINANCIAR I FISCAL ,TRATAT,ED.Eminescu
,Bucuresti,2000.
Mihai Aristotel Ungureanu , Finane publce,Note de curs,
Universitatea Constantin Brncoveanu ,Rm Vlcea, 1999.
Ioan Condor,Impozitele,taxele i contribuiile datorate de
persoanele juridice, Bucureti,1998,ed.Tribuna Economic