LEGGE DI STABILITA’ 2016 E ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO A CURA DI VITO DULCAMARE 06/02/2016 INDICE NOVITA’REDDITO D’IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO REGIME FORFETARIO ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI NON STRUMENTALI AI SOCI TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’ ESTROMISSIONE BENI IMMOBILI IMPRENDITORE INDIVIDUALE RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI MODIFICHE ALIQUOTE IRES DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI BANCHE E ASSICURAZIONI SUPERAMMORTAMENTO PER IMPRESE E PROFESSIONISTI RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST E CFC MODIFICHE PATENT BOX PRODUZIONE ENERGIE RINNOVABILI/TASSAZIONE AGROENERGIE CESSIONI GRATUITE ESONERO DA SPESOMETRO DATI STS NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA (ANCHE PER PRIVATI) CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTIVE CREDITO D’IMPOSTA PER IL CINEMA CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATI 2
168
Embed
LEGGE DI STABILITA’ 2016 E ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO · legge di stabilita’ 2016 e altre novita’ fiscali di periodo a cura di vito dulcamare 06/02/2016 indice novita’reddito
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
LEGGE DI STABILITA’ 2016
E
ALTRE NOVITA’ FISCALI
DI PERIODO
A CURA DI VITO DULCAMARE 06/02/2016
INDICE
NOVITA’REDDITO D’IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO REGIME FORFETARIO
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI NON STRUMENTALI AI SOCI
COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45
COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SERVIZI
COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI
18
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014
OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO
ATTENZIONE
NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI
STUDI DI SETTORE
SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DI
ESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITE
DIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLA
PREVALENZA)
19
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO
1
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA
BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA
ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?
TELEFISCO 2015
IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE
2
(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL
LORO AMMONTARE COMPLESSIVO
INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’
CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO
20
LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014
5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO
spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro
5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 del decreto
legislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, per
lavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,
lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, anche assunti secondo la modalità
riconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti del
citato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,
comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli
associati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese per
prestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSI
ALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)
21
LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014
20.000 €
COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA
DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE
TIPOLOGIA BENE RILEVANZA
BENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL
CONCEDENTE
BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO
E COMODATO
SI ASSUME IL VALORE NORMALE
EX ART. 9 TUIR
BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%
BENI DI COSTO UNITARIO
NON SUPERIORE A 516,46
NON RILEVANO
BENI IMMOBILI
COMUNQUE ACQUISITI
NON RILEVANO
22
BENI IMMATERIALI
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008
(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO
DEI BENI AMMORTIZZABILI
DEI BENI IMMATERIALI
(AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)
che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo
nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo
23
BENI CON IVA INDETRAIBILE
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008
(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERARE
L’IVA NON DETRATTA
NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI
24
COESISTENZA REDDITO LAVORO DIPENDENTE ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
25
LETT. D
IN VIGORE NEL 2015
IL REDDITO DI IMPRESA O DI LAVORO
AUTONOMO DEVE
ESSERE PREVALENTE RISPETTO AI
REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E
ASSIMILATI
LA PREVALENZA NON RILEVA
SE SUSSISTE UNO DI SEGUENTI
PRESUPPOSTI
1. RAPPORTO DI LAVORO E’ CESSATO,
2. LA SOMMA DEL REDDITO DI
IMPRESA, DI LAVORO AUTONOMO E
DI LAVORO DIPENDENTE NON
SUPERA 20.000
LETT. D-BIS
IN VIGORE DAL 2016
IL REDDITO DI LAVORO
DIPENDENTE /ASSIMILATO
DELL’ANNO PRECEDENTE NON
DEVE ESSERE SUPERIORE A
30.000 €
SALVO IL CASO IN CUI IL
RAPPORTO DI LAVORO SIA
CESSATO
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIMEART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014
SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN
REGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL
CITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA IN
ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO O
PREVALENTEMENTE CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI
EDIFICABILI E MEZZI DI TRASPORTO NUOVI
PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANO
CONTEMPORANEAMENTE A SOGGETTI CHE DICHIARANO
COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA (ANCHE SRL)
26
ESCLUSIONI SOGGETTIVE ART. 1 CO 47 LEGGE 190/2014
A DIFFERENZA DEI PRESUPPOSTI OGGETTIVI
LE CAUSE DI ESCLUSIONE SOGGETTIVE
NON SI RIFERISCONO ALL’ANNO PRECEDENTE
MA
ALL’ANNO DI APPLICAZIONE
DEL REGIME FORFETARIO
27
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME
CHIARIMENTI CONFERMATI
AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI
PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE
A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA
SIA QUELLO DELL’ESONERO
IN NESSUN ALTRO CASO
L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME
AGRITURISMO
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI
SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE IVA
28
PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO
LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE
ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA
PERTANTO
E’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI
INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIA
ANCHE NELLO STESSO ANNO
E’ POSSIBILE ACQUISTARE LA PARTECIPAZIONE DOPO AVER
CESSATO L’ATTIVITA’ FORFETARIA
ANCHE NELLO STESSO ANNO
29
FUNZIONAMENTO IVA DEL NUOVO REGIME
NESSUNA RIVALSA IVA SULLE OPERAZIONI ATTIVE NAZIONALI
NESSUN DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA SULLE OPERAZIONI
PASSIVE
PER LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIA SI APPLICANO
DISCIPLINE SEPARATE PER BENI E SERVIZI
PER LE OPERAZIONI EXTRACEE SI APPLICANO LE RELATIVE
DISCIPLINE (IMPORT-EXPORT-PRESTAZIONI SERVIZI)
NON POSSONO ESSERE ESPORTATORI ABITUALI
ESONERO DA VERSAMENTO IVA SALVO CHE PER GLI ACQUISTI
PER LE QUALI SONO CONSIDERATI DEBITORI DI IMPOSTA -TUTTI
I CASI DI REVERSE – CON VERSAMENTO ENTRO 16 MESE
SUCCESSIVO ALL’EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE
30
FUNZIONAMENTO IVA COMUNITARIA CESSIONE DI BENI ACQUISTO DI BENI PRESTAZIONI DI
SERVIZI
SI APPLICA
ART. 41
CO 2-BIS
D.L. 331/93
NON E’ CONSIDERATA
CESSIONE INTRA
MA
OPERAZIONE INTERNA
SENZA
APPLICAZIONE IVA
CON RIFERIMENTO AL
REGIME
INDIPENDENTEMENTE
DALLA NATURA
DELL’ACQUIRENTE
SI APPLICA ART. 38
CO 5
D.L. 331/93
FINO A 10.000
(NELL’ANNO
PRECEDENTE O NEL
CORSO DELL’ANNO)
SONO CONSIDERATI
NON SOGGETTI IVA
NEL PAESE DI
DESTINAZIONE
E
PAGANO L’IVA NEL
PAESE DI
PROVENIENZA
SI APPLICANO
NORME ORDINARIE
SECONDO QUANTO
PREVISTO DA
ARTT. 7-TER
E SEGUENTI
DEL DECRETO IVA
PERTANTO
PRESTAZIONI 7-TER
VANNO IN INTRA
31
FATTURAZIONE OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA
LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIO
DEVE CONTENERE
L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE
NON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA
EX ART. 41 DL 331/1993
O ART. 7-TER DPR 633/1972
MA DI OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA
ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014
APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURA
SUPERA 77,47 €
32
DIRETTIVA 2008/8/CE
MODIFICA DIRETTIVA 2006/112/CE
CONSIDERANDO CHE
3. Per tutte le prestazioni di servizi il luogo di imposizione dovrebbe essere di
norma il luogo in cui avviene il consumo effettivo.
5. Per quanto riguarda i servizi prestati a persone che non sono soggetti
passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle
prestazioni di servizi è il luogo in cui il prestatore ha stabilito la sede della
propria attività economica.
6. In talune circostanze, le regole generali che disciplinano il luogo delle
prestazioni di servizi rese a soggetti passivi e a persone che non sono soggetti
passivi non sono applicabili e dovrebbero invece applicarsi deroghe
specifiche. Tali deroghe dovrebbero essere basate in gran parte sui criteri
vigenti e riflettere il principio dell’imposizione nel luogo di consumo, senza
imporre oneri amministrativi sproporzionati ad alcuni operatori.
33
CONSEGUENTEMENTE
DIRETTIVA 2008/8/CE
(DA ATTUARE A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2015)
MODIFICA LA TERRITORIALITA’ IVA
IN TEMA DI
PRESTAZIONI DI SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE
DI TELERADIODIFFUSIONE O ELETTRONICI
RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI
D’IMPOSTA DOMICILIATI NELLA UE
34
REGIME SPECIALE MOSS
LA VARIAZIONE DELLA TERRITORIALITA’
IMPORREBBE AI PRESTATORI ITALIANI DI
APRIRE PARTITE IVA IN TUTTI I PAESE DELL’UE
INVECE CON L’ISCRIZIONE AL REGIME SPECIALE
(ASSOLUTAMENTE FACOLTATIVA)
L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA
TRAMITE UNA PROCEDURA TELEMATICA
D.LGS. 31/03/2015 N. 42
PROVV. 56191 DEL 23/04/2015
REGOLAMENTANO IL FUNZIONAMENTO DEL REGIME SPECIALE
MINI ONE STOP SHOP = MOSS
35
REGIME FORFETARIO E MOSS
RIS . 28/08/2015 N. 75/E
PRESTAZIONI RICEVUTE
TASSABILI IVA
IN ITALIA
(REGOLA DEL
COMMITTENTE)
=
REVERSE
IVA NON DETRAIBILE
PRESTAZIONI RESE
SE B2B
ESCLUSE DA IVA IN
ITALIA
SE B2C
TASSABILI NEI PAESE
DEI COMMITTENTI
CONSENTE
OPZIONE PER MOSS
36
FUNZIONAMENTO IVA REGIME FORFETARIO
INOLTRE
ESONERO DA OBBLIGHI DI REGISTRAZIONE, TENUTA
SCRITTURE CONTABILI E DICHIARAZIONI
SUSSISTE OBBLIGO NUMERARE E CONSERVARE FATTURE
ACQUISTO E FATTURE EMESSE
OBBLIGO DI CERTIFICARE I CORRISPETTIVI
NON RISULTA NELLA NORMA MA DA RELAZIONE
ESONERO DA OGNI COMUNICAZIONE
OBBLIGO MODELLI INTRASTAT
37
FATTURAZIONE
LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIO
DEVE CONTENERE
L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE SI TRATTA DI
OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA
ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014
APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURA
SUPERA 77,47 €
38
FUNZIONAMENTO REVERSE IVA
DEL NUOVO REGIME
IL SOGGETTO IN REGIME FORFETARIO
VERSA L’IVA IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI
PER LE QUALI
E’ RITENUTO DEBITORE D’IMPOSTA
ACQUISTI INTERNI IN REVERSE
ACQUISTI DI PRESTAZIONI DI SERVIZI DA SOGGETTI
PASSIVI NON RESIDENTI
ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI OLTRE 10.000 €
(FINO A 10.000 PAGA L’IVA NEL PAESE DI ORIGINE)
39
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
DA ORDINARIO
A
FORFETARIO
DA FORFETARIO
A
ORDINARIO
OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA
ART. 19-BIS.2
ATTENZIONE
IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA
L’IVA RISULTANTE
ASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA
40
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO
LA LORO UTILITA’
PER I BENI AMMORTIZZABILI
LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA
BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DIECI
ANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE
ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO
TRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE
ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATI
ANCORA CEDUTI O UTILIZZATI
41
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ATTENZIONE
IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA
PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NON
SUPERIORE A 516,46 EURO
PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’
SUPERIORE AL 25%
42
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ESEMPIO RETTIFICA
2015 = REGIME ORDINARIO IVA
ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200
RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO
NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A
DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE
43
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIOART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014
L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA
IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE
IVA DA RETTIFICA
IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI
CASSA)
IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI
CASSA)
L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE
CHIESTO A RIMBORSO
UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE
44
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA
IN REGIME ORDINARIO
EFFETTUARE LA RETTIFICA IVA
RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATI
PER I QUALI L’IVA
NON E’ STATA DETRATTA
NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO
45
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO
ESEMPIO RETTIFICA
2015 = REGIME FORFETARIO
ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200
RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO
NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A
CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE
46
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014
RICAVI/COMPENSI PERCEPITI
X
COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATECO
=
REDDITO IMPONIBILE
REDDITO IMPONIBILE
-
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
=
REDDITO IMPONIBILE NETTO
REDDITO IMPONIBILE NETTO
X
IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%
=
IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA
47
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
CRITERIO DI CASSA
IL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI
PERCEPITI
COMPORTA LA RILEVANZA DEL
CRITERIO DI CASSA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
DELL’IRPEF, IRAP ,
ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE
48
DETERMINAZIONE DEL REDDITO
IMPRESE FAMILIARI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL
TITOLARE
ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO
SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI
ANCHE I CONTRIBUTI VERSATI
PER CONTO DEI COLLABORATORI
SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE
49
DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
IL TITOLARE DETRAE PER INTERO
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORI
FAMILIARI FISCALMENTE A CARICO
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORI
FAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI IL
TITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLA
RIVALSA
L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA
E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO
50
DETERMINAZIONE DEL REDDITO
PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
2015
REDDITO IMPONIBILE
DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE
SUCCESSIVI
E’ RIDOTTO DI UN TERZO
IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI
= 10%
DAL
2016
REDDITO IMPONIBILE
DELL’ANNO DI INIZIO E DEI
QUATTO SUCCESSIVI
E’ RIDOTTO A UN TERZO
IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI
= 5%
LA NORMA SI APPLICA ANCHE AI
SOGGETTI CHE HANNO INIZIATO
L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO
OPTATO PER TALE REGIME
51
PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO
PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)
non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche in
forma associata o familiare, nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività
l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzione
di un’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo,
con esclusione del periodo di pratica professionale
in caso di prosecuzione di attività esercitata da altro soggetto,
l’ammontare dei ricavi o compensi realizzati nel periodo d’imposta
precedente non deve essere superiore al limite della specifica attività
52
RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI
ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
IL LIMITE…
debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento
dell’attività precedente e non al periodo di imposta
QUINDI
NON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA
MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI
ALLA DATA DI INIZIO
53
MERA PROSECUZIONE
ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.2
2.2. La condizione di cui alla lettera b)
………………..secondo cui l'attività da esercitare non
deve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione di
altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro
dipendente, non opera laddove il contribuente dia prova
di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause
indipendenti dalla propria volontà.
54
RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regime
fiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.
L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,
per cui, ad esempio, se l’azienda viene
acquistata nel corso del 2012
è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.
55
INOLTRE
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,
è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,
non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.
A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati
cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.
56
COMPONENTI DI REDDITO SOSPESI
DELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIOART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014
I COMPONENTI DI REDDITO
POSITIVI E NEGATIVI
NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO
AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME
(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA,
RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)
CONCORRONO A FORMARE
IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP
DELL’ULTIMO PERIODO
IN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA
57
INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014
I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO
NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO
(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?
SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)
RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONE
DA PARTE DEL PERCIPIENTE
DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE
AFFLUISCONO LE SOMME
SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
58
PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014
EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI
(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)
AL MOMENTO DELL’ACCESSO
AL REGIME FORFETARIO
SONO SCOMPUTABILI
SECONDO LE VIGENTI NORME
(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)
DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA
59
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI
ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI
OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARZIONE DEIREDDITI
ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)
OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICE
FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI
(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)
COMMA 73
ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHEINFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA
60
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
QUESTIONE
COME SI CONCILIANO
L’ESONERO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI (TUTTE)
L’OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E ILCODICE FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONEDEI REDDITI
CON LE NUOVE NORME IN TEMA DI
DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
PER I TITOLARI DI REDDITO
DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI?
61
USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014
NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA
CO 70
OPZIONE PER REGIME
DI DETERMINAZIONE
ORDINARIA
DELL’IVA E DEI REDDITI
CO 71
PERDITA DI UNO DEI
PRESUPPOSTI
(ANCHE A SEGUITO DI
ACCERTAMENTO
DEFINITIVO)
62
OPZIONE PER REGIME ORDINARIO
DI DETERMINAZIONE DELL’IVA E DEI REDDITI ART. 1 CO 70 LEGGE 190/2014
I CONTRIBUENTI CHE APPLICANO
IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE PER LA DETERMINAZIONE
ORDINARIA DELL’IVA E DEI REDDITI
MEDIANTE
APPOSITA OPZIONE
VALIDA PER ALMENO UN TRIENNIO
(TACITAMENTE RINNOVABILE DI ANNO IN ANNO)
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA DA
PRESENTARE
63
PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ANNO
SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI
O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE
CO 54
A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,
RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATI
IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON
SUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,
COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVORO
ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE IN
PARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,
ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIORE
A 20.000 €
CO 57
•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN
REGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL
CITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA IN
ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTE
CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DI
TRASPORTO NUOVI
•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHE
DICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA
(ANCHE SRL)
64
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI
PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO
OCCORRE EVITARE
Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito
il salto di
imposta
la doppia
tassazione
la mancata
deduzione
la doppia
deduzione
IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO
RILEVI UNA SOLA VOLTA
65
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 1
AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2015
DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2.000
REGIME FORFETARIO NEL 2016
INCASSO FATTURA NEL 2016 PER 2.000 SENZA IVA
LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO DI
COMPETENZA DEL 2015
66
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 2
COMMERCIANTE
SEMPLIFICATO NEL 2015 E FORFETARIO NEL 2016
NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000
NEL 2016 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000
NEL 2016 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000
LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO
NON DICHIARATA PER IL 2015 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’
2016)
67
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME
LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL COSTO NON
AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL REGIME
FORFETARIO
ESEMPIO
COSTO BENE 5.000
FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2015 3.500
REGIME FORFETARIO DAL 2016
AMMORTAMENTO 2016 0
IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’
AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME
68
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
QUESTIONE
NELL’ESEMPIO 3
SE IL BENE E’ CEDUTO IN PENDENZA
DEL REGIME FORFETARIO
AI FINI DELLA PLUSVALENZA
SI TIENE CONTO DEL COSTO NON AMMORTIZZATO
MA ALLA PLUSVALENZA SI APPLICA
LA PERCENTUALE DI REDDITIVITA’
(NON TRATTANDOSI DI RICAVO) ?
NELLA BOZZA DEL MODELLO,
LA PERCENTUALE E’ APPLICATA AI COMPONENTI POSITIVI
69
TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ACQUISTATI PRIMA
DELL’ENTRATA
IN REGIME
FERMANO IL PROCESSO
DI AMMORTAMENTO
CHE
RIPRENDE DOPO
L’USCITA DAL REGIME
ACQUISTATI IN
PENDENZA DEL REGIME
HANNO COSTO FISCALE
PARI A ZERO
70
USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI
-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO
DEFINITIVO –
VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE
QUESTIONE
COSA SI INTENDE PER
ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?
71
SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONE
A CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO
LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10%
SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO
E’ SUPERIORE
DI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO
(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATA
DALLA RIFORMA)
72
RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014
RILEVA
IN AGGIUNTA AL REDDITO
COMPLESSIVO
AI FINI DEL
RICONOSCIMENTO DELLE
DETRAZIONI PER CARICHI DI
FAMIGLIA ART. 12 CO 2
NON RILEVA
AI FINI
DELLE DETRAZIONI DI CUI
ALL’ART. 13 TUIR
RILEVA
QUALE IMPONIBILE
PREVIDENZIALE
(SALVO OPZIONE)
73
REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014
2015
I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS
O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO
PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO
CHE CONSENTE DINON APPLICARE
IL MINIMALE CONTRIBUTIVO
DAL 2016
LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALE
ORDINARIA
SUL REDDITO FORFETARIO
E’ RIDOTTA AL 35%
(RISPETTO DEL MINIMALE)
(AL MOMENTO NON SONO PREVISTE
NORME PARTICOLARI PER LA
ISCRIZIONE/COMUNICAZIONE/ECC.)
RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO
SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI
74
REGIMI FISCALI DAL 2016
VANTAGGIO
(CHI HA INIZIATO
FINO AL 2015)
5%
PERMANE FINO AL
COMPIMENTO DEI 5
ANNI O DEL 35°
ANNO DI ETA’
SALVO PERDITA
REQUISITI
ESCLUSO PER LE
NUOVE ATTIVITA’
FORFETARIO
15%
5% START UP
(5 ANNI)
UNICO REGIME
AGEVOLATO PER
CHI INIZIA
ATTIVITA’
O
REGIME NATURALE
(RIF. DATI ANNO
PRECEDENTE
ANCHE SE
SEMPLIFICATO PER
COMPORTAMENTO
CONCLUDENTE)
ORDINARIO
SEMPLIFICATO
OBBLIGATORIO
SE AL
31/12/2015
NON SI
POSSEGGONO I
REQUISITI PER IL
REGIME
FORFETARIO
OVVERO
OPZIONALE
(TRE ANNI)
75
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI
ASSEGNARE/CEDERE AI SOCI
BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATI
NON STRUMENTALI
O
TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE
MEDIANTE APPLICAZIONE DI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
E
IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALI
RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE
76
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI
POSSIBILITA’
ASSEGNAZIONE
O CESSIONE
DI
BENI NON STRUMENTALI
AI SOCI
TRASFORMAZIONE DA
SOCIETA’
COMMERCIALE
IN
SOCIETA’ SEMPLICE
77
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCIETA’AMMESSE
TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI
(SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)
E SOCIETA’ ASSIMILATE
SOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)
SOCIETA’ DI ARMAMENTO
NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILI
NO ENTI NON COMMERCIALI
78
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO)
ALLA DATA DEL 30/09/2015
O
ISCRITTI ENTRO 31/01/2016
IN FORZA DI UN TITOLO
AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015
N.B.
IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI
SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE
79
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
ATTENZIONE
IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015
VALE SOLO PER INDIVIDUARE
I SOCI ASSEGNATARI
INVECE
LA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO
E’ QUELLA CORRISPONDENTE
ALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA
ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE
80
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
CASI PARTICOLARI
AMMESSI
•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015
•SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015
(DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)
•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O
SCISSE
INOLTRE
IN CASO DI DISTINZIONE
FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTO
IL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO
81
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
BENI IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI
ART. 43, CO 2,
PRIMO PERIODO, TUIR
IN PRATICA
IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI
ESCLUSIVAMENTE
COME STRUMENTALI
PER L’ATTIVITA’
BENI MOBILI ISCRITTI IN
PUBBLICI REGISTRI
NON UTILIZZATI COME
STRUMENTALI
NELL’ATTIVITA’ PRORIA
DELL’IMPRESA
LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTI
DEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO
82
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMMOBILI AGEVOLATI
•IMMOBILI MERCI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER
NATURA (NON UTILIZZATI)
•IMMOBILI PATRIMONIO
(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)
•IMMOBILI LOCATI A TERZI
DELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DI
GESTIONE (NON SONO
CONSIDERATI STRUMENTALI)
NON AGEVOLATI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER
DESTINAZIONE
•IMMOBILI COMUNQUE
UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’
83
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE
ENTRO 30/09/2016
LA DATA E’ QUELLA
•DELLA CESSIONE
•DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA
DELIBERA)
84
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA
8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO
IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI
(2013-2015)
PRECEDENTI QUELLO
DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DI
SOCIETA’ DI COMODO VALGONO
TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI
PRECEDENTI)
13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSIONE)
85
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPONIBILE ASSEGNAZIONE
DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE
E
VALORE FISCALE
RICONOSCIUTO
CESSIONE
DIFFERENZA FRA
MAGGIORE FRA
VALORE NORMALE
E PREZZO DI CESSIONE
E
VALORE FISCALE
RICONOSCIUTO
86
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE
E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTO
AL VALORE CASTATALE
IN ALTERNATIVA
AL VALORE NORMALE
PER GLI IMMOBILI
SU RICHIESTA DELLA SOCIETA’
E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI
87
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE
=
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORE
TERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORE
(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C
(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
88
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
•VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000
•VALORE NORMALE 1.000.000
•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000
•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
89
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
QUESTIONE
E’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE
DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?
CIRC. 112/E/1999
SE MANCA BASE
IMPONIBILE
NON SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE
CIRC. 40/E/2002
SE MANCA BASE
IMPONIBILE
SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE
ART. 101 TUIR
NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE
DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI
90
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
CONTROPARTITA CONTABILE
ASSEGNAZIONE
POSTE DI
PATRIMONIO NETTO
CESSIONE
POSTA DI
ATTIVO
O
PASSIVO
91
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VERSAMENTO SOSTITUTIVE
60% ENTRO 30/11/2016
40% ENTRO 16/06/2017
92
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE
NON E’ STATO CHIARITO
L’ASSEGNAZIONE A SOCI
COSTITUISCE CESSIONE
(ART. 2 DPR 633/1972)
CESSIONE
OPERAZIONE
SOTTOPOSTA
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE
IVA
REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’
IPOCATASTALI: MISURA FISSA
93
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
EFFETTO SUI SOCI
ASSEGNAZIONE
NON SI APPLICANO LE NORME
SULL’UTILIZZO PRIORITARIO
DELLE RISERVE
VALORE ASSEGNATO
(PARI ALLA DIFFERENZA FRA
VALORE ASSEGNAZIONE
E IMPOSTA SOSTITUTIVA)
RIDUCE COSTO FISCALE
DELLA PARTECIPAZIONE
NON SI APPLICA PRIORITA’
DISTRIBUZIONE RISERVE
CESSIONE
NESSUNA CONSEGUENZA
94
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000
•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400
•BASE IMPONIBILE 600
•COSTO PARTECIPAZIONE 500
AVENDO RICEVUTO 600 A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500
REDDITO DEL SOCIO = 100
RISERVE DI CAPITALE
SOCIO PERSONA FISICA
REDDITO DI CAPITALE
SOCIO-SOGGETTO IRES
PLUSVALENZA
EVENTUALMENTE 5% PEX
RISERVE DI UTILI
SOCIO PERSONA FISICA
DIVIDENDO
SOCIO-SOGGETTO IRES
DIVIDENDO
EVENTUALMENTE 5% PEX
95
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
AMBITO OGGETTIVO
LE SOCIETA’
(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)
CHE HANNO PER OGGETTO
ESCLUSIVO O PRINCIPALE
LA GESTIONE DEI BENI
IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI
NON STRUMENTALI
E
CHE ENTRO IL 30/09/2016
SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI
96
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
LA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETA’ COMMERCIALE
IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE
NON E’ DEL TUTTO PACIFICA
IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO
(CNN QUESITO 52/2015)
IN OGNI CASO
IL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA
EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATA
DIVENTA ILLIMITATA
ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI
97
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI
TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016
DATA DELL’ATTO
O
DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?
STANDO AL TENORE DELLA NORMA
DOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO
98
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE
NORMALE
•MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE
•ANNULLAMENTO RISERVE
•VERSAMENTO
99
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME DIFFERENTI E QUESTIONI
•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA
•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA
•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI
AGEVOLATI
100
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE
I SOCI AL 30/09/2015
DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMAZIONE
ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/1999)
NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’
SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
INFATTI
LA TRASFORMAZIONE
NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)
101
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA
PRESENZA ULTERIORI BENI
NON E’ STATO CHIARITO
TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE
DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE
CIO’ NONOSTANTE
AI FINI IVA
ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLIGHI IVA
SE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA
(ART. 2 DPR 633/1972)
PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICI
SI PONE QUINDI LA QUESTIONE DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA
DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE
LA QUESTIONE IVA SI PONE ANCHE
PER LA PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI102
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI
ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE
I BENI IMMOBILI STRUMENTALI
MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
SE COMPATIBILI
SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA
ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI
103
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
SOGGETTI AMMESSI
IMPRENDITORI INDIVIDUALI
CHE
ALLA DATA DEL 31/10/2015
POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI
AMMESSI
•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE
•IMPRENDITORI MINIMI
•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015
ESCLUSI
•IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA DATA DEL 1°
GENNAIO 2016
•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIENDA PRIMA
DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTENDE SOSPESA)
104
IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE
IMMOBILI
MERCI
IMMOBILI STRUMENTALI
ART. 43 CO 2 TUIR
IMMOBILI
PATRIMONIO
PER
DESTINAZIONE
PER
NATURA
CONCESSI IN
USO AI
DIPENDENTI
TUTTI GLI
ALTRI
(COMPRESO
TERRENI
NON
AMMORTIZZABILI)
105
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
AMBITO OGGETTIVO
BENI IMMOBILI STRUMENTALI
DI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR
•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATI
DIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)
•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATI
ESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)
•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TRE
ANNI)
106
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALI
DAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE
(ART. 65 TUIR)
IMPRENDITORE IN
CONTABILITA
ORDINARIA
NELL’INVENTARIO
IMPRENDITORE IN
CONTABILITA’
SEMPLIFICATA
NEL LIBRO
BENI AMMORTIZZABILI
107
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALI
FINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE
STRUMENTALI PER
DESTINAZIONE
SI PRESCINDE DALLA
CONTABILIZZAZIONE
STRUMENTALI
PER NATURA
RELATIVO ALL’IMPRESA
SOLO SE ANNOTATO
108
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
L’IMPRENDITORE DEVE OPTARE
PER L’ESTROMISSIONE
ENTRO 31/05/2016
CON EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016
MEDIANTE
PAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP
8%SULLA DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
109
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
ATTENZIONE
NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE
(NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)
SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’
- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE
- RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI
•PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016
110
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
SE COMPATIBILI
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE
•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016
• 40% ENTRO 16/06/2017
111
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
VALORE CATASTALE
=
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORE
TERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORE
(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C
(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
112
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ESEMPIO
•VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000
•VALORE NORMALE 1.000.000
•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000
•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
ATTENZIONE
L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -
NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI
(CIRC. 40/E/2002)
113
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
TRATTAMENTO IVA
NON E’ STATO PREVISTO NULLA
(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISCIPLINA)
MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCE
DESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)
ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972
=
OPERAZIONE RILEVANTE
SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA
APPLICANDO LE REGOLE GENERALI
(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,
IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO,
RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)
ORDINARIAMENTE
L’OPERAZIONE DOVREBBE ESSERE ESENTE
NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)
MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE 114
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.1
L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO
L’ESTROMISSIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
CIRC. 188/E/1998
L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO
115
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.2
A DECORRERE DAL 2016
L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RB
DELL’IMPRENDITORE
CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA
CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASI
IN CAPO ALLA PERSONA FISICA
SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA
116
RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI
ART. 1 CO 889/897 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ PER IL 2015
DI
RIVALUTARE I BENI AZIENDALI
ESCLUSO IMMOBILI-MERCE
MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
CON ULTERIORE POSSIBILITA’ DI
AFFRANCARE A PAGAMENTO
IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
SE COMPATIBILI
SI APPLICANO NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI
117
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA
SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE
RIVALUTAZIONE
SOLO
CIVILISTICA
RIVALUTAZIONE
ANCHE FISCALE
CON PAGAMENTO
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
16%
12%
RIVALUTAZIONE
FISCALE
CON
AFFRANCAMENTO
SALDO DI
RIVALUTAZIONE
CON PAGAMENTO
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
10%
118
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SOGGETTI AMMESSI
ART. 73 CO 1 TUIR
A) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVE
B) ENTI COMMERCIALI
CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS
ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000
TITOLARI REDDITO D’IMPRESA
RESIDENTI / NON RESIDENTI
CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA
SOCIETA’ PER AZIONI
SOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONI
SOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA
SOCIETA’ COOPERATIVE
SOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE
AZIENDE SPECIALI
AZIENDE MUNICIPALIZZATE
ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALI
ENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI
PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ COMMERCIALE ESERCITATA
SOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDITA SEMPLICE
119
SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE
CIRC. 16/11/2000 N. 207/E
LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZIONE
CHE VENGA IN OGNI CASO
CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA
SONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG (IRES)
LIQUIDAZIONE VOLONTARIA
ASSONIME 27/02/2001 N. 13
NESSUNA PRECLUSIONE
CALCOLI DI CONVENIENZA
AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA
(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)
A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO
SOGGETTI IN SEMPLIFICATA
(CIRC 19/03/2009 N. 11/E)
DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI
(LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)
E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI
(DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO UTILIZZO DEI BENI )
120
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE
IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA
E’ POSSIBILE RIVALUTARE
BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCI
RISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI
ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
121
BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E
BENI IN LEASING
IMPRESA UTILIZZATRICE
SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014
BENI IN LEASING
IMPRESA CONCEDENTE
RIVALUTAZIONE NON AMMESSA
DIRITTO DI SUPERFICIE
RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO
OPERAZIONI STRAORDINARIE
SI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO
122
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA
NEL BILANCIO O RENDICONTO
DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014
IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015
= BILANCIO 2015
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI
ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
DEVE ESSERE ANNOTATA
NELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA
123
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CATEGORIE OMOGENEE
BENI IMMOBILI
•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URBANISTICA
•AREE NON FABBRICABILI
•FABBRICATI NON STRUMENTALI
•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA
BENI MOBILI REGISTRATI
•AEROMOBILI
•VEICOLI
•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE
•NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE
BENI MATERALI AMMORTIZZABILI
•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUISIZIONE E
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO
•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUSI
BENI IMMATERIALI
•DISTINTAMENTE UNO PER UNO
AZIONI E QUOTE
•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICHE E STESSO
EMITTENTE)
124
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA
COSA SUCCEDE ?
INIZIALMENTE
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E
DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BENI APPARTENENTI ALLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGIORI AMMORTAMENTI
EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE
CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI
SUCCESSIVAMENTE
CIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E
….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria
omogenea.
Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche
in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene
illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.
Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni
esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella
speciale riserva…
VED. ESEMPIO
125
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
BENE 1 RIVALUTATO
BENE 2 NON RIVALUTATO
IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE
DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA
OMOGENEA
IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZIONI E GLI
INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2
(SU QUALE VALORE ?)
IN TAL MODO
RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1
NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2
126
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI
SOCIETA’ DI CAPITALI
AMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE
NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE
ECCEDE IL LIMITE MASSIMO
TUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA
INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTO
SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI
A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
(BOLLATO E VIDIMATO) CONTENENTE
- PREZZO DI COSTO
- RIVALUTAZIONE COMPIUTA
NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO
ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
127
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CRITERI DI VALUTAZIONE
ARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001
DEVE ESSERE APPLICATO
UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERARE
QUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTO
RIGUARDO
- ALLA LORO CONSISTENZA
- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA
- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE
- AI VALORI CORRENTI
- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI
128
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
IN PRATICA
IL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA
VALORE RECUPERABILE
(VALORE D’USO)
VALORE DI MERCATO
IN OGNI CASO
NON E’ OBBLIGATORIO
RIVALUTARE FINO A TALE VALORE
FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO
PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
129
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
OIC 16
67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e
limiti da adottare per effettuare la rivalutazione, tutti
questi elementi debbono comunque essere determinati in
conformità al principio generale di rappresentazione
veritiera e corretta del bilancio.
68.Il limite massimo della rivalutazione di
un’immobilizzazione materiale è il valore recuperabile
dell’immobilizzazione stessa che in nessun caso può essere
superato.
130
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
E’ PROBABILE CHE
LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE
IL VALORE RECUPERABILE
FACCIA PROPENDERE
PER IL VALORE DI MERCATO
(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)
131
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001
VALORE NETTO DEL
BENE
+
MAGGIORE QUOTA DI
AMMORTAMENTO
DERIVANTE DALLA
RIVALUTAZIONE
NON PUO’ ESSERE
SUPERIORE A
VALORE REALIZZABILE
O
VALORE
FONDATAMENTE
ATTRIBUIBILE
IN PRATICA
IL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DOPO
L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE
AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE
GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA ORDINARIA DI
AMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE
ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAMENTO DAL
2016
132
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE PARZIALE
UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO
IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE
PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO
ESEMPIO: 60% -80%
PURCHE’ SIA APPLICATO
ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA
CONFERME
ASSONIME CIRC. 13/2001
OIC INTER 3
133
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE
ART. 5 D.M. 162/2001
1°
RIVALUTAZIONE
DEL COSTO STORICO
DEL CESPITE E DEL
RELATIVO FONDO
AMMORTAMENTO
IN MISURA TALE DA
MANTENERE
INVARIATA LA
DURATA DEL
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
2°
RIVALUTAZIONE
DEL SOLO COSTO
STORICO DEL
CESPITE
ALLUNGA LA
DURATA DEL
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
3°
RIDUZIONE
DEL FONDO
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA
DURATA DEL
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13
E’ POSSIBILE UTILIZZARE
MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONE
IN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA134
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE
COSTO STORICO IMMOBILE 1000
FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800
RESIDUO 200
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%
RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019
VALORE ECONOMICO 700
135
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
1° MODALITA’
RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO
CRITERIO PROPORZIONALE
SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL
VALORE NETTO: 700/200 = 3,5
SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORTO
1.000 X 3,5 = 3.500
800 X 3,5 = 2.800
LA DIFFERENZA E’ PARI A 700
PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO
IN TAL MODO
SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175
AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI
UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE
CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIONE
(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)
136
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
2° MODALITA’
RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE
SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE
NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO
800- (1.000-700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO INDIVIDUA IL
VALORE ECONOMICO
1000 + 500 – 800 = 700
IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000
AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE
OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFICARE
LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
137
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
3° MODALITA’
RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO
SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO
NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO
800 – (1.000 – 700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO INDIVIDUA IL
VALORE ECONOMICO
1000 – (800 – 500) = 700
IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000
AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE
OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFICARE
LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
138
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD/IRAP