Ledezma Presupuesto

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAMINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA“JOSE ANTONIO ANZOATEGUI”

EXTENSIÓN ANACO

BACHILLERES:MARINEL GARCIA C.I. 21.328.599.

ANGELYS MOTA C.I. 21.041.969.JOSE LEDEZMA C.I. 21.041.132.

ORDALYS CORREA C.I. 21.042.637.SECCIÓN N°-5

ADMINISTRACIÓN

Prof. CARMEN MARQUEZ

ANACO, AGOSTO 2012

Presupuestos

Pág

Introducción 3¿Qué es Presupuesto? 4Clasificación de los Presupuestos 5¿Cómo se elabora un Presupuesto?¿Cuál es ese sistema tradicional y sus técnicas?

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Presupuesto Tradicional 9Presupuestos por Proyectos 10Etapas en la Elaboración del Presupuesto 12Estructura de los Presupuestos 23Técnicas Presupuestarias aplicadas en la Administración Pública

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¿Qué es un ciclo presupuestario? 26Tratamiento contable del Presupuesto de Gastos 27Modificaciones de Presupuestos de Gastos 28Cierre del Presupuesto de Gastos 33Estructura del Presupuesto de Ingresos 34Estructura del Presupuesto de Gastos y Ejemplo 36Características de los Presupuestos de Gastos 37Presupuestos de Gastos indirectos de fabricación 39Presupuestos de Gastos de comercialización 40Presupuestos de Gastos de Administración 41Presupuestos de Gastos de Mantenimiento 45Ejemplos de Presupuestos de Gastos 47¿Cómo se contabiliza las operaciones derivadas del Presupuesto de Ingreso

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Características de los Presupuestos de Ingresos/ Análisis de la Contabilidad Analítica

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Conclusión 52Bibliografía 54Anexos 55

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El presupuesto es un plan de acción dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y términos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organización. La principal función de los presupuestos se relaciona con el Control financiero de la organización. Los presupuestos pueden desempeñar tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organización y son de suma importancia en la mayoría de las organizaciones utilitaristas (compañías de negocios), no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y pequeñas empresas. Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el riesgo en las operaciones de la organización, por medio de estos se mantiene el plan de operaciones de la empresa en unos límites razonables, también sirven como mecanismo para la revisión de políticas y estrategias de la empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se busca.

En la siguiente investigación trataremos de destacar los puntos más resaltantes de los presupuestos, como lo son estructura, técnicas presupuestarias aplicadas en la administración pública, ciclo presupuestario, entre otros.

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¿QUÉ ES UN PRESUPUESTO?

Un presupuesto es un documento que traduce los planes en dinero: dinero que necesita gastarse para conseguir tus actividades planificadas (gasto) y dinero que necesita generarse para cubrir los costes de finalización del trabajo (ingresos). Consiste en una estimación o en conjeturas hechas con fundamento sobre las necesidades en términos monetarios para realizar tu trabajo. Un presupuesto no es: Inamovible: cuando sea necesario, un presupuesto puede cambiarse, siempre que tomes medidas para tratar las consecuencias del cambio. Así, por ejemplo, si has presupuestado diez nuevos ordenadores pero descubres que realmente lo que necesitas es un generador, entonces podrías comprar menos ordenadores y adquirir el generador. Un simple registro de los gastos del último año, con un 15% extra añadido para cubrir la inflación: cada año es distinto (ver también el apartado sobre Diferentes técnicas presupuestarias) y las organizaciones necesitan utilizar el proceso presupuestario para examinar lo que realmente es necesario para poner en práctica sus planes. Sólo un requerimiento administrativo y financiero de los donantes: el presupuesto no debería formar parte de una propuesta financiera y luego desestimada y olvidada a la hora de realizar un informe financiero para los donantes; es una herramienta viviente que se debe consultar en el trabajo diario, comprobar mensualmente, controlar constantemente y usar con creatividad.

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Un cuadro optimista e irreal del coste real de las cosas: no subestimes el coste real de las cosas con la esperanza de que te ayudará a recaudar el dinero que necesitas; es mejor devolver a los donantes el dinero que no se ha empleado, que pedir un «poco más» para poder acabar el trabajo.Éstas son dos de las preguntas clave que deberías ser capaz de contestar sobre la elaboración de un presupuesto:¿Por qué es necesario un presupuesto?¿Quién debería participar en la elaboración del presupuesto?

CLASIFICACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de prioridades que se les dé depende de las necesidades del usuario.

Ver el cuadro sinóptico siguiente

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¿CÓMO SE ELABORA UN PRESUPUESTO? ¿CUÁL ES ESE SISTEMA TRADICIONAL Y SUS TECNICAS?La elaboración de este Presupuesto clásico o tradicional viene condicionada, por tanto, por dos esferas diferentes y separadas: la esfera política (decisión negociada de las actividades que deberá acometer el Estado) y la esfera económico-financiera (atención de aquellas actividades que puedan alcanzarse con los recursos limitados disponibles por el país). Así pues, lo que da origen a esta fórmula presupuestaria es un compromiso entre la política (lo que "debe" o "quiere" hacerse) y las finanzas (lo que "puede" hacerse).Conocida esta doble esfera en la que se asienta esta modalidad presupuestaria clásica, podemos formularnos la siguiente pregunta: ¿Constituye este proceso, mediatizado por una elección política previa, un medio para lograr una elección económica racional? La elaboración del Presupuesto clásico enmarca, por lo tanto, el problema de la elección como un asunto complejo cuyo desarrollo exige su división en cuatro tareas: Especialización, fragmentación, incrementalismo y definición de estrategias.1. Especialización. La primera tarea en la elección presupuestaria consiste en dividir la actividad presupuestaria y repartir los papeles entre sus intérpretes. Estamos ante una especialización funcional, ya que a cada uno de los sujetos que intervienen en el presupuesto corresponde una parte del mismo, compete un solo campo de la actividad presupuestaria total; por ejemplo: el Ministerio de Agricultura se ocupa del gasto para resolver los problemas de su sector. La Oficina Presupuestaria estudia las peticiones que recibe de las distintas unidades de gasto y las posibilidades de

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atenderlas. Las Comisiones del Poder Legislativo repasarán el contenido del presupuesto y dictaminarán sobre su conveniencia.2. Fragmentación. Para la elaboración del presupuesto se procede a una fragmentación de su contenido. No se consideran los gastos ni los ingresos totales, sino partidas de ingresos y gastos para decidir su cuantía y aplicación.3. Incrementalismo. La actuación presupuestaria es siempre incremental. El contenido de los presupuestos no se revisa totalmente en cada ejercicio, sino que el de cada ejercicio se basa en el anterior. Este procedimiento limita el campo de las preocupaciones del proceso presupuestario clásico a los aumentos o a los recortes de cada ejercicio. Se reconoce, de este modo, que la mayor parte del contenido de cada presupuesto viene determinado por compromisos anteriores, por programas de obligada atención o pago. El presupuesto clásico es, por tanto, un proceso de naturaleza incremental.4. Definición de las estrategias. La elección presupuestaria en el presupuesto clásico o tradicional viene condicionada:Por el reparto de competencias o tareas que les corresponden a los diversos sujetos implicados en la elaboración, aprobación, ejecución y control del presupuesto.En este sistema presupuestario, por su propia naturaleza política, este reparto de competencias está presidido por una concepción de pesos y contrapesos con el fin de que ningún actor de los que intervienen en la presupuestación tenga poder suficiente como para dominar completamente en este proceso de elección.b) Por la propia estructura del documento presupuestario.

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Cada unidad administrativa constituye dentro de esta estructura presupuestaria el origen (la Administración prepara el presupuesto) y el destino (las unidades administrativas gastan los créditos aprobados, ejecutan el presupuesto). Pero entre ese origen y ese destino de los fondos presupuestarios se sitúa la negociación política sobre la pertinencia de aplicar los fondos públicos solicitados en la dirección y para los fines demandados por cada unidad administrativa. En tal negociación están implicados los demás sujetos que participan en el proceso: Oficina presupuestaria y Poder Legislativo.Pero, obviamente, el Presupuesto Clásico o Tradicional no resulta ser un buen instrumento informativo/evaluador para colaborar en tal negociación entre los distintos sujeto participantes, negociación que se centra en la aplicación más pertinente de los fondos públicos. Ello es así por dos razones o defectos que le son adjudicables:Su hermetismo informativo funcional.Un presupuesto con una estructura orgánica estricta, como éste que nos ocupa, no permite conocer las funciones desempeñadas por el Estado a través de esas dotaciones presupuestarias.b) Su hermetismo informativo temporal. El Presupuesto Clásico o Tradicional, por hallarse rígidamente sujeto al principio de anualidad, no atiende sino a las necesidades para el período temporal inmediato. No obstante, el Presupuesto Tradicional, Clásico o de Medios, presenta dos virtudes evidentes:

a) Su sencillez: al ajustarse completamente a la estructura administrativa pública, resulta ser un instrumento que facilita la presupuestación de la actividad financiera del Estado.

b) Facilita la discusión parlamentaria requerida para su aprobación y control por el poder Legislativo al ofrecer una

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minuciosa relación del gasto público para cada una de las unidades administrativas. Por otra parte, su estructura se orienta a determinar los organismos destinatarios del gasto y no los fines que se persiguen con este gasto. Por ello, el sistema presupuestario tradicional informa de cómo gasta el Estado, pero no de para qué, con qué objetivos lo hace. De ahí que este Presupuesto Clásico o Administrativo no sea un arma diseñada para ensanchar la capacidad directiva de quienes están al frente de un Departamento de la Administración Pública. Superar esta circunstancia ha constituido el propósito de una serie de reformas de diferente signo, orientadas en la persecución de una mejor estrategia en la elección presupuestaria. No obstante, en conclusión, el Presupuesto Clásico, Tradicional o de Medios, constituye una técnica elemental, sencilla; pero una técnica al fin y al cabo, de la que parten por evolución las demás técnicas presupuestarias. Al ser superado este modelo como consecuencia de las necesidades de política económica que hay que satisfacer a través del documento presupuestario es cuando puede hablarse de técnicas presupuestarias desde una concepción moderna del término.

Presupuesto Tradicional: El fundamento del presupuesto tradicional es la asignación de los recursos tomando en cuenta, básicamente, la adquisición de los bienes y servicios según su naturaleza o destino, sin ofrecer la posibilidad de correlacionar tales bienes con las metas u objetivos que se pretenden alcanzar. Es sólo un instrumento financiero y de control. Por otra parte, la metodología de análisis que emplea es muy rudimentaria, fundamentándose más en la intuición que en la razón, es decir, que las acciones que realizan las diferentes instituciones no están

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vinculadas a un proceso consciente y racional de planificación. Otra desventaja que ofrece el método tradicional es que los usuarios del documento presupuestario, no dispone de la información suficiente que le permita observar en que se utilizan los ingresos que se recaudan por los diversos conceptos.Presupuesto por Proyectos: El presupuesto por proyectos es un instrumento para asignar y distribuir los recursos públicos a través de proyectos, a los entes u organismos nacionales, estadales y municipales en función de las políticas y objetivos estratégicos de la nación, expresados en los respectivos planes anuales; además coordinar, controlar y evaluar su ejecución.En relación a esta técnica del presupuesto por proyecto, en lo que se refiere al caso venezolano, dentro de los ajustes efectuados por el gobierno nacional, se contempla el cambio de la técnica de elaboración del presupuesto “presupuesto por programas” por la del “presupuesto por proyectos y acciones centralizadas”. En Venezuela el presupuesto por programas contaba con 44 años de aplicación, hasta el año 2005, cuando el Ejecutivo Nacional oficializó, desde el primero de enero del 2006 la utilización del presupuesto por proyectos para toda la administración pública, por disposición del Presidente de la República Bolivariana de Venezuela en instrucciones dadas en julio del año 2005 y recogidas en el reglamento no. 1 del “sistema presupuestario” de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público. Aunque algunos Estados y Municipios se mantienen rezagados en esta disposición por resistencia e indiferencia de los gerentes gubernamentales regionales y locales y hasta por la falta de supervisión de los organismos competente en materia de presupuesto público. El cambio en la elaboración del presupuesto no representa solo un cambio de técnica. Lleva implícito la

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actualización del marco jurídico de las entidades federales y municipales y la promoción de profundos cambios en la gerencia de los recursos públicos. Esta nueva técnica conlleva un reto y un gran compromiso técnico y profesional; porque modifica los hábitos, costumbres y la experiencia laboral presupuestaria de varias décadas e introduce una nueva manera de hacer las cosas del presupuesto. Tecnológicamente, se sustituye una técnica por otra que no aportó los resultados esperados para el progreso social; lo cual ha traído como consecuencia que los presupuestos públicos se diseñaran sin considerar las necesidades de funcionamiento de las instituciones públicas y de la comunidad. Tampoco se tomó en cuenta el incremento burocrático, que ha generado graves dificultades para planificar, coordinar y controlar la gestión de los órganos del poder público. Los instructivos y normas prescritos por los entes rectores del presupuesto no se llevaron ni acataron para el registro y control de la actividad financiera del estado; trayendo como resultado la improvisación y el empirismo en la toma de decisiones. Al considerar al presupuesto como un instrumento de desarrollo, la política económica pública se expresa en proyectos de inversión social y se facilita la obtención de los recursos financieros y humanos, equipos y servicios para aplicarlos a la realidad que se quiere transformar. De igual modo, el estado al determinar la orientación estratégica del país lleva a cabo su actividad financiera a través del presupuesto como un instrumento fiscal que complementa la política económica. A través del presupuesto el Gobierno proporciona saberes, bienes y servicios para atender las necesidades de la comunidad; cancela servicios que permiten su funcionamiento, paga a proveedores y contratistas, resuelve problemas de pasivos laborales y

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contractuales con sus trabajadores. Al ejecutar el presupuesto, el Estado simultáneamente lleva a la práctica el Plan de Desarrollo; con lo cual ejerce el control de la gestión presupuestaria y el seguimiento de la gestión gubernamental. Con esto científicamente cuantificado se determina el grado de avance del crecimiento económico y cuánto aporta éste al desarrollo social. Por esta razón el presupuesto por proyectos como nueva técnica de presupuestación se erige como una valiosa herramienta para construir el futuro de la sociedad Venezolana.

ETAPAS EN LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO

El presupuesto estatal se elabora, ejecuta y controla a través de un proceso llamado ciclo presupuestario; ocurre en un periodo no menor de un año, en los marcos de un territorio bien definido e incluye las etapas de: formulación; discusión y aprobación; ejecución; contabilidad, control y evaluación

1.- Formulación del presupuesto

La elaboración del presupuesto se inicia con el proceso de programación presupuestaria, lo que impone examinar las necesidades que deben resolverse en el corto plazo, observando las políticas económicas orientadas en un programa generalmente de largo plazo. Tiene el propósito de definir detalladamente cada uno de los componentes y niveles de la actividad gubernamental con el máximo de concreción. Durante esta etapa se lleva a cabo un intenso trabajo de negociación y conciliación de cifras entre las direcciones sectoriales del Ministerio de Hacienda -en algunos

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países como Cuba el Ministerio de Finanzas- con los Ministerios Ramales, organizaciones y organismos del Estado.

Cuando las cifras de los programas y actividades propuestas por los organismos públicos sean superiores a la magnitud de los recursos disponibles y estén por encima de las cifras directivas orientadas por la oficina central de presupuesto; éstas tienen que realizar un análisis de los factores que fundamentan los incrementos de dichas cifras y determinar un orden de prioridades y nivel de gasto, a partir de la importancia de la actividad, gravedad de las necesidades y compromisos creados por el gobierno, dado que siempre existirá un límite de gasto para decidir hasta donde es posible crecer.La actividad de programación presupuestaria requiere de un ordenamiento del trabajo que abarca las tareas siguientes: a) definición de los niveles de actividad del sector público básicamente del año fiscal estableciendo las prioridades, b) elaboración de un cronograma d trabajo para las unidades administrativas y direcciones de presupuesto de cada nivel de gestión; c) entregar los programas de actividades-fundamentados-a las autoridades superiores; d) conformar los programas sectoriales; e) precisar el presupuesto fiscal financiero; f) realizar propuestas de los indicadores globales territoriales del país, así como preparar el plan de medidas generales del gobiernoLos pasos antes indicados brindan los elementos necesarios para precisar la magnitud de las cifras de cada actividad a ejecutar por las instituciones del gobierno consecuentes con las directivas y planes de desarrollo económico previstas en el mediano y largo plazo. De este modo el nivel de actividad que se defina se traslada a cada dependencia pública con el encargo de que sean

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examinadas atendiendo a la experiencia histórica de su comportamiento, disponibilidad de recursos y problemas apremiantes de la población, procediendo en consecuencia, al ajuste de las cifras y metas de cada programa en concordancia con las prioridades establecidas y posibilidades de los recursos disponibles; conformándose de esta forma el primer proyecto de presupuesto.Posteriormente, las dependencias públicas entregan los proyectos de programas a la dirección central de presupuestos, la cual evalúa y establece las prioridades pertinentes. En el caso de los proyectos de inversión, estos, deben ser avalados por la oficina central de planificación con la correspondiente evaluación económica y técnica. Una vez cumplidos dichos pasos, se procede a conformar el programa global de acción del gobierno, tomando como base los programas seleccionados, mostrando cada uno de los programas sectoriales de actividad, tales como: educación, salud, viales, etc. Los programas de inversiones aparecen separados del resto de las actividades, también se presenta un desglose territorial de las cifrasLa elaboración del presupuesto lleva implícito el cálculo de los costos de cada objetivo, actividad y programa, especificando en que magnitud sus componentes físicos requieren de financiamiento para la importación, así como se precisa determinar los coeficientes de rentabilidad y efectividad que se esperan de la actividad productiva y de servicios. Con estos antecedentes se procede a conformar el proyecto de presupuesto del gobierno, el cual es sometido al Congreso Nacional, -Asamblea Nacional en el caso de Cuba-, para su discusión y aprobación. Los programas y otras actividades planificadas del presupuesto forman un todo único y armónico tanto en su elaboración como en la ejecución.

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2.-Discusión y aprobaciónLa etapa de elaboración del Presupuesto Estatal lo centraliza el poder ejecutivo, ejerciendo el trabajo técnico-metodológico en Ministerio de Hacienda- Dirección de Presupuesto-; participando en estas tareas todos los niveles del gobierno y administración, los representantes del sector productor privado, los trabajadores y las direcciones de presupuestos de cada nivel de la estructura político-administrativa del país. Le corresponde al Congreso Nacional, o a la Asamblea Nacional en otros países, etc.; como instancia superior del Gobierno la presentación, discusión y aprobación definitiva del presupuesto. Por la importancia y trascendencia de este documentos para el país, existe consenso en que el mismo debe ser analizado y enriquecido con nuevas iniciativas, por los representantes de la Asamblea Nacional, de forma tal, que el plan de presupuesto satisfaga las aspiraciones de todos los factores que participan y en particular cumpla con las aspiraciones de toda la sociedad> En esta etapa el rol principal lo juega el poder legislativo, quien le da carácter de ley al Presupuesto del Estado.La Asamblea Nacional al realizar la discusión del proyecto de ley de presupuesto, está obligada a valorar el grado de fundamentación, eficiencia y calidad del trabajo ejecutado por los órganos ejecutivos y a revelar la eficacia de la distribución y administración de los recursos estatales. Téngase en cuenta que la Asamblea Nacional no sólo aprueba el ejercicio del nuevo periodo, sino también analiza y aprueba la liquidación del periodo anterior. Por eso, el documento del proyecto de presupuesto debe estar racionalmente estructurado y sustentado con las decisiones básicas del Gobierno, antes de ser sometido a los legisladores; con el fin de que estos conozcan y puedan examinar las motivaciones

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económicas, políticas y sociales que presiden los niveles de gastos que se pretenden aprobar.En ocasiones la discusión en el Parlamento presenta dificultades; a causa de no comprender con claridad la fundamentación de las demandas reales de algunos de los servicios públicos y sus implicaciones socioeconómicas para asegurar el desarrollo económico. En otros casos algunos legisladores respondiendo a compromisos políticos y necesidades de región que representan en el Congreso, procuran obtener asignaciones adicionales de recursos para inversiones de infraestructura; mejoras y beneficios para productores privados o de algunos sectores sociales, en detrimento de los objetivos del desarrollo, de la unidad, armonía del plan general y de la sociedad en particular; con lo cual afectan regularmente el equilibrio y proyección del presupuesto presentado.

Las atribuciones del Congreso Nacional o Asamblea Nacional, etc. En materia de plan y presupuesto en América Latina, están establecidas en la Constitución del Estado, en los reglamentos de las Cámaras de diputados y del Senado y en otros documentos.

3.- Ejecución

Concluida la discusión parlamentaria del presupuesto y convertido en ley, se procede a publicarlo en el diario oficial-Gaceta-, iniciándose en este momento el trabajo de ejecución del presupuesto. Para llevar a cabo esta etapa es preciso que las direcciones correspondientes al Ministerios de Hacienda, comuniquen a cada organismo central y otras instituciones las cifras y otros detalles del presupuesto aprobado; y éstas a su vez

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efectúen la misma operación con respecto a cada una de sus unidades, con el correspondiente desglose de los conceptos e indicadores de gastos, así como los rubros, cuantía y otros detalles de los aportes. Esta labor se realiza acorde con el calendario elaborado para estos efectos. Generalmente, las cifras a ejecutar en el año se presentan desglosadas por trimestres.

La administración financiera es la encargada de organizar y realizar un conjunto de acciones encaminadas a garantizar un trabajo eficiente de los funcionarios fiscales en la captación de los impuestos y otros tipos de ingresos, ocupándose del custodio de los mismos y la asignación oportuna de los programas y actividades previstas, en concordancia con las normas y procedimientos establecidos para preservar su legalidad y eficacia.

Resulta muy corriente observar como el fisco en algunos países cae en deuda con las instituciones fundamentales del sector público por falta de fondos. Así por ejemplo, cuando no se entregan en el tiempo acordado los aportes a los organismos descentralizados para inversiones económicas y sociales, provoca una posposición en sus operaciones contractuales paralizando el cronograma de ejecución, afectando la fecha de terminación, calidad y costo de las obras, mientras que en el caso de los servicios obliga a reducir los programas y a restringir la calidad y cantidad de los servicios básicos de la población. Esta situación suele conducir a que las crisis fiscales se conviertan en políticas para el gobierno, con la consiguiente pérdida de credibilidad y apoyo de la población.

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Un fenómeno similar, pero en sentido contrario al incumplimiento del plan de ingresos se presenta con la ejecución de los gastos, debido a que en ocasiones su realización sobrepasa las cifras aprobadas, creando compromisos y obligaciones que no tienen respaldo financiero. Esta situación provoca por lo regular, endeudamiento interno, dificultades financieras con los acreedores, conflictos sociales; puede afectar programas importantes para el desarrollo, etc.; con la agravante de que no siempre se les da la mejor solución a dichos problemas. Este tipo de indisciplina tiene su origen en la insuficiente exigencia en el control y fiscalización de las asignaciones financieras y gastos reales respecto al nivel de los mismos, contemplados en el plan de presupuesto de las actividades fijadas para ejecutar en el periodo del año.

4. Contabilidad

El gobierno en cada una de las instancias de dirección está obligado a comprobar la veracidad de las operaciones que se realizan al ejecutar el presupuesto, sobre las partidas de ingresos y gastos, con la finalidad de verificar en qué medida se cumplen los diferentes parámetros indicados y en consecuencia introducir a tiempo los ajustes que resulten pertinentes. La fiscalización cumple con el principio primordial de salvaguardar la honestidad de los funcionarios públicos, el uso racional de los recursos de la sociedad y la legalidad de las operaciones presupuestarias. Otros objetivos han sido: la importancia de mejorar el nivel de eficiencia en la gestión, perfeccionar el sistema de transacciones financieras con el fin de encaminar estos recursos hacia aquellas metas que posibiliten movilizar, de manera óptima los recursos humanos y

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materiales, con el objetivo de lograr alta productividad y aprovechamiento de los mismos. No huelga enfatizar en que el éxito del presupuesto depende en buena medida, del grado de organización, exigencia y control administrativo que se ejerza sobre los índices y parámetros planificados, en el proceso de ejecución.La tarea de fiscalización acerca de la efectividad del trabajo presupuestario realizado a los diferentes organismos e instituciones, puede tener un carácter interno y externo. La primera se efectúa por el órgano financiero –Hacienda Pública- del Poder Ejecutivo; y la segunda, conocida como fiscalización de la "legalidad y honestidad", la ejecutan: el Poder Judicial, el Poder Legislativo, los órganos controladores y también la opinión pública.El sistema de Contabilidad fiscal cumple la función insustituible de registrar todas las transacciones que surgen el proceso de ejecución de las actividades presupuestadas. Tiene por objeto brindar información contable y estadística para mostrar el grado de cumplimiento de las metas y objetivos propuestos, valorar la gestión administrativa, medir la disciplina financiera y primordialmente se emplea como base para realizar los trabajos de auditoría y fiscalización administrativas de las operaciones corrientes. La contabilidad facilita todos los elementos esenciales para evaluar el cumplimiento de las metas e índices de eficiencia del presupuesto, proporcionando los juicios necesarios para proyectar los programas de actividades para el próximo periodo en forma detallada y fundamentada, constituyendo un instrumento de dirección valioso para todos los funcionarios del gobierno y ejecutivos de la administración financiera, por cuanto le permite conocer y analizar los resultados de la gestión, en términos de logros, deficiencias, errores, etc.; así como da la posibilidad de

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adoptar medidas para corregir las desviaciones y mejorar el nivel de eficiencia en cada acción.Como ya expresamos, la función principal de la contabilidad está dirigida a garantizar el registro, control y auditoría de los hechos económicos reales. Por esta razón, la estructura de las cuentas fiscales están técnicamente preparadas para demostrar el uso correcto de los recursos, mantener la disciplina financiera, detectar la malversación, robo y por ende valorar el grado de responsabilidad ejercido por los administradores y ejecutivos de la administración pública. Vale significar que la calidad y perfeccionamiento del sistema contable y el nivel de computarización de la misma, es la condición sine qua non para transitar del sistema de presupuestos tradicionales, a los llamados presupuestos por programas de un año o más tiempo.

La elaboración y ejecución del presupuesto estatal en cualquiera de sus formas, exige el análisis minucioso de los costos y disponer de diversos tipos de clasificación de las cuentas de ingresos y gastos, lo que implica modernizar todo el sistema de contabilidad, para ponerlo en función a las nuevas técnicas de dirección y planificación presupuestaria, por consiguiente, facilitar la información para el análisis del comportamiento de los servicios productivos e improductivos de la administración pública; elementos éstos que resultan esenciales para conformar todos sus planes; conocer los resultados financieros de la gestión y medición de los ingresos, gastos y costos de la actividad e introducir procedimientos efectivos para realizar auditoría interna y fiscalización de los programas, etc.

5. Control y evaluación

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La significación más importante en el trabajo de contabilización de las operaciones presupuestarias está en que las mismas se emplean para analizar exhaustivamente las actividades del sector público y en consecuencia, comprobar el nivel de eficacia de su gestión, racionalidad y legalidad en el manejo de los recursos del Estado, etc. Este proceso de control y verificación del uso de los recursos, se le llama auditoría presupuestaria y presenta dos modalidades de acción distintas: la pre auditoría y la pos auditoría.

La pre auditoría se realiza mediante el análisis de la información disponible que brindan los documentos que testifican el volumen de las actividades ejecutadas, el pago de las obligaciones contraídas, los justificantes de los ajustes de cifras por errores, omisiones u otras razones, etc.

La pos auditoría se lleva a cabo mediante el análisis y comprobación de la fidelidad de los documentos y valores que corresponden a cada objetivo y período de la ejecución del presupuesto. Incluye los aspectos legales de cada transacción así como la exactitud, calidad y necesidad de las cuentas registradas. Esta labor, salvo raras excepciones, se efectúa por un organismo autónomo de la administración y sus dictámenes acerca de los resultados de las auditorías,Los organismos centrales, globales y ramales, normalmente realizan trabajos de auditoría interna directa, variando de un país a otro los métodos y las vías para su ejecución. No obstante, se distinguen tres tipos de postauditoría: a) La auditoría tradicional; posee una naturaleza legal; se usa para inspeccionar la documentación y comprobar si los asientos y el nivel de ingresos y

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gastos se corresponden con lo planificado y las órdenes de pago autorizadas. Estas verificaciones se pueden hacer para todo el universo o por muestreo. b) La postauditoría, además de lo anterior, puede dedicarse al análisis y evaluación de las transacciones relacionadas con las normas administrativas de un servicio. Se aconseja ejercerlo por la dirección ejecutiva superior de cada servicio. C)La postauditoría también puede asumirla tarea de fiscalizar la eficiencia de la gestión administrativa en forma integral, revisando y valorando el grado de eficacia alcanzado en la realización de los programas y actividades. Se plantea la conveniencia de que este tipo de auditoría lo lleve a cabo un organismo asesor del ejecutivo y sus acciones concluyan con un informe de los resultados a los órganos ejecutivo y legislativo. En resumen, el objetivo final de la postauditoría consiste en proporcional material de análisis, elementos de juicio suficientes para demostrar en qué forma se están usando y preservando los fondos públicos y los activos fiscales.En los países con cierto desarrollo en el control de las finanzas públicas, se observan tres formas oficiales de control presupuestario: el control que realiza el poder ejecutivo, llamado control interno o administrativo, a través de un órgano independiente de la administración; el control que ejerce el poder judicial apoyándose en el nombramiento de un tribunal único con atribuciones especiales en materia presupuestaria, que en muchos países se conoce por "Tribunal de Cuentas". Tiene la misión primordial de velar por el cumplimiento de: la legalidad de la actividad presupuestaria, los principios contables, el destino de las cifras asignadas para los gastos, dando particular atención a las violaciones de las disciplinas de ingresos. Por último, está el control el parlamentario cuya responsabilidad la asume el poder

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legislativo, el cual lo ejerce primero, cuando en la etapa de discusión en este nivel lo aprueba y posteriormente lo hace de nuevo, para evaluar sí el ejecutivo cumplió con los objetivos, parámetros y principios presupuestarios.

ESTRUCTURA DE LOS PRESUPUESTOS

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TECNICAS PRESUPUESTARIAS APLICADAS EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA*Créditos Adicionales: Son incrementos a los créditos presupuestarios que se acuerdan a los programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas que expresamente señalen la ley de presupuesto y la distribución general de cada año. El ejecutivo nacional, al tramitar la modificación presupuestaria en referencia, debe demostrar que el tesoro nacional dispondrá de los recursos para atender la erogación.*Rectificaciones: Son incrementos de créditos presupuestarios que se acuerdan a los programas, subprogramas, obras, partidas y subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas de los organismos ordenadores de compromisos y pagos, para gastos necesarios no previstos o que resulten insuficientes. La fuente de financiamiento es la partida "rectificaciones al presupuesto" prevista en la ley de presupuesto anual; por ello, el uso de esa partida aumenta los créditos del organismo, pero no al total de las asignaciones acordadas en dicha ley.*Insubsistencia o Anulaciones de Créditos: Es una modificación presupuestaria mediante la cual se anulan, total o parcialmente, los créditos no comprometidos acordados a programas subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas de la ley de presupuesto; constituye una de las modificaciones que provoca rebaja a los créditos del presupuesto de gastos.*Ajustes en los Créditos por Reducción de Ingresos: Es una modificación presupuestaria mediante la cual se anulan total o parcialmente los créditos no comprometidos acordados a

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programas, subprogramas, proyectos, obras, partidas, subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas de la ley de presupuesto. Estas reducciones a los créditos se originan cuando se evidencia una disminución de los ingresos previstos para el ejercicio fiscal.*Traspasos de Créditos: Consiste en una reasignación de créditos presupuestarios entre partidas y subpartidas genéricas, específicas y subespecificas de un mismo programa o distintos programas que no afectan el total de los gastos previstos en el presupuesto. De acuerdo a los niveles de aprobación los traspasos se clasifican en: Los que ameriten modificación de las partidas o de las subpartidas controladas, requieren aprobación del congreso de la república. Los que ameriten modificación de las partidas o de las subpartidas no controladas, requieren aprobación del congreso de la república, si el monto es mayor al cinco por ciento (5%) Los que ameriten modificación de las partidas o de las subpartidas no controladas, requieren aprobación de la oficina central de presupuesto si el monto es igual o menor al cinco por ciento (5%). los que afecten a las subpartidas, genéricas, específicas y subespecíficas no controladas de una partida, deben ser autorizadas por la máxima autoridad del organismo o su delegado.*Reprogramación de Contrato de Obras: Consiste en la posibilidad de asignar a "nuevos contratos" los créditos destinados a "contratos vigentes", siempre y cuando se demuestre que no existen pagos pendientes por trabajos ya ejecutados.*Reprogramaciones: Las reprogramaciones están referidas a las variaciones de la programación de la ejecución física-financiera del presupuesto de gastos, aprobada por la oficina nacional de presupuesto y la tesorería nacional, por tal motivo los cambios que se suceden en la misma deben ser informados a dichos organismos a los fines de la evaluación y aprobación

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correspondiente. La reprogramación puede ser consecuencia de los cambios necesarios en el ritmo de ejecución del presupuesto para obtener determinadas metas. Cuando las reprogramaciones son consecuencia de modificaciones aprobadas de los créditos presupuestarios anuales y se requiera variar las cuotas del trimestre en ejecución, los cambios que se suceden en la misma deben ser solicitados al comité de coordinación de programación de la ejecución a los fines de su evaluación y aprobación correspondiente.

¿QUÉ ES UN CICLO PRESUPUESTARIO?Conjunto de fases o etapas (elaboración, discusión y aprobación, ejecución, control y evaluación) por las que discurre el presupuesto. Proceso continuo, dinámico y flexible mediante el cual se programa, ejecuta, controla y evalúa la actividad financiera y presupuestaria del Sector Público.¿CÓMO SE CONTABILIZAN ESAS OPERACIONES DERIVADAS DEL PRESUPUESTO DE GASTO Y EJEMPLO?Al estudiar las operaciones de gestión del Presupuesto de Gastos y su Contabilización, hay que distinguir entre: - Operaciones de gestión del Presupuesto Corriente de Gastos: Son las operaciones derivadas de gastos realizados en el año natural del propio ejercicio presupuestario, es decir, del 1 de enero al 31 de diciembre del ejercicio en curso. - Operaciones de gestión de Presupuestos Cerrados de Gastos: Son las operaciones derivadas de obligaciones pendientes de pago que ya han sido liquidadas en ejercicios presupuestarios anteriores y que integran la agrupación de Presupuestos Cerrados. Son

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operaciones directamente relacionadas con las resultas, es decir, son operaciones de captura de cerrados.TRATAMIENTO CONTABLE DEL PRESUPUESTO DE GASTOS.Fases de ejecución del presupuesto de gastos:Crédi Créditos iniciales (+) (-)Modificaciones créditosFASE I A créditos disponiblesGRUPO 0FASE II D Créditos dispuestosFASE III O Obligaciones reconocidas GRUPO 4Y5FASE IV P Pagos ordenadosEn un principio, gastos e ingresos están equilibrados.1/1Ctas activo a Ctas pasivoXCtas. Balance a Ctas. BalanceSaldo D saldo ACréditos inicialesEl presupuesto definitivos son los créditos iniciales más las modificaciones.Aprobación presupuesto de gastos*100 (000) pto. Ejercicio corriente a (001) Pto. Gastos créditos iniciales 100*100 (001) Pto. Gastos créditos iniciales a (0030) créditos disponibles 100*El saldo de la cuenta (001) será siempre 0 por lo que está siempre saldada.

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Presupuestos

D (000) H D (0030) HTotal presup. Total presup. Créditos créditosGastos ingresos disponibles dispuestos

MODIFICACIONES DE PRESUPUESTO DE GASTOS-5 (000) pto. Ejercicio corriente a (002) pto. Gasto -5 modificaciones crédito.-5 (002) pto. Gasto a (0030) cdtos. Disponibles -5 modificaciones crédito.Por lo que la cuenta (002) tendrá siempre saldo 0, pero indicará las modificaciones presupuestarias tanto al alza como a la baja (aparecen con signo negativo).La cta. (0030) recoge el total del presupuesto de gastos.Una vez aprobado el presupuesto llega la FASE I A (gastos autorizados), pero previo a ella, puede que el mismo día en que se aprueban los presupuestos se retengan créditos para un posible gasto. Este asiento sería:

RETENCIÓN DE CRÉDITOS10 (0030) créditos disponibles a (0031) crdtos. Retenidos para gastar 5(0039) crdtos. No disponibles 5Estos son créditos que se reservan por precaución sin que se haya autorizado el gasto.La FASE A (gastos autorizados) consiste en la decisión que adopta la autoridad competente de que parte de los créditos aprobados se destinen a una determinada actividad y se reserven con carácter provisional todo o parte del crédito presupuestario.(0030) créditos disponibles a (004) pto. Gastos Gastos autorizados

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Presupuestos

Se quiere comprar un coche y todavía no se sabe cuál.D (004) HGtos. Autorizados y todos gtos.Comprometidos autorizadosLa FASE II D (gastos comprometidos), estos gastos son aquellos en que la autoridad se vincula con terceros para un gasto por una cuantía concreta y a la que se le asigna un crédito presupuestario (ya sabemos qué coche y su precio).(004) Pto. Gastos a (005) pto gastosGastos autorizados gastos comprometidosD (005) HCasi nunca habrá nada gtos comprometidosExcepto en el cierrePara anular alguna fase es igual pero con asiento negativo.En la FASE III O (reconocimiento de la obligación) ya se ha entregado el coche, por lo que hay que pagarlo.(6__) a (400) o (2__) acreedores por obligaciones reconocidas.O (1__) presupuesto gastos corrientesLuego realizaríamos el pago:(400) acreedores obligaciones a (57x) tesoreríaReconocidas. Pto. Gastos corr.Ejercicio ejemplo.1 Se aprueba el presupuesto de gastos a 1000M.2 Se modifica al alza en 50M.3Se autoriza un gasto de 200M por compra de un inmueble.4 Se compromete el gasto anterior por 195 M.5 Se adquiere el inmueble por 190 M.6 Se paga la mitad de la deuda.

1

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1000M (000) pto ejercicio a (001) Pto. Gastos 1000MCorriente créditos iniciales1000M (001) pto. Gastos a (0030) créditos 1000MCréditos ini. Disponibles250M (000) pto. Ejercicio a (0020) pto. Gastos 50MCorriente modificaciones crédito50M (002) pto. Gastos a (0030) créditos 50Mmodif. Créditos disponibles3200M (0030) créditos a (004) pto gastos 200MDisponibles gastos autorizados4195M (004) Pto. Gastos a (005) pto. Gastos 195MGastos autorizados gastos comprometidos5190M (221) construcción a (400) acreedores 190MObligaciones reconocidasPto. Gastos corrientes.695M (400) acreedores a (57x) tesorería 95Mobligaciones reconocidas. Pto. G. Corrientes(000) (0030) (004) (005)1000 200 1000 195 200 195

50(001)195 190 1000 1000

Se asume una obligación y luego se anula.(6__) a (400) Acreedores obligaciones reconocidas

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Presupuestos

Hay dos posibilidades:Que se anule antes de que se realice el pago.Que se anule después del pago, donde hay dos casos más: Si es por un gasto corriente. Si es un bien de inmovilizado.Que se anule antes de que se realice el pago.

100 (6__) a (400) acreedores obligaciones reco. -100Se utilizan signos negativos para que quede bien reflejado el haber de la (400) y la (430) que más tarde nos hará falta para las cuentas anuales.

Que se anule después del pago: Por un gasto corriente.

100 (400) acreedores obligaciones a (57x) tesorería 100 reconocidasCon esto lo hemos pagado y ahora reconocemos el derecho:100 (430) deudores por dchos. a (773) reintegros 100 reconocidos100 (57x) tesorería a (430) deudores por 100 dchos. Reconocidos Por un bien de inmovilizado:

200 (22_) inmovilizado a (400) acreedores por oblig. 200 reconocidas200 (400) acreedores por oblig. a (57_) tesorería 200 reconocidasCon este asiento lo hemos pagado y para devolverlo reconoce el derecho:200 (430) deudores por dchos. a (773) reintegros 200 reconocidos200 (6__) gastos a (22_) inmovilizado 200200 (57x) tesorería a (430) deudores por dchos. 200 reconocidosEjercicio ejemplo.1 Se adquiere la obligación de pago por un alquiler por 100.000 pts.

Se anula la obligación anterior.

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Presupuestos

Se adquiere la obligación de pago de reparación de un elemento de transporte por 50.000 pts. Y se paga.

Por discrepancias se reconoce un derecho contra el mecánico que reparó el transporte por el valor total de la factura y se cobra.

Se adquiere mobiliario valorado por 300.000 pts. Y se paga. Debido a que es de baja calidad se devuelve y el proveedor

paga la cantidad indebidamente cobrada.1100 (621) arrendamientos a (400) acreedores por oblig. 100 y cánones reconocidos.2-100 (621) arrendamientos a (400) acreedores por oblig. -100 y cánones reconocidos350 (6228) reparaciones y cons a (400) acreedores por oblig. 50 de elemt. Transp. Reconocidas 50 (400) acreedores por oblig. a (57x) tesorería 50.450 (430) deudores por dchos. a (773) reintegros 50 reconocidos50 (57x) tesorería a (430) deudores por dchos. 50 reconocidos5300 (226) mobiliario a (400) acreedores por oblig. 300 reconocidas300 (400) acreedores por oblig. a (57x) tesorería 300 reconocidas6300 (430) deudores por dchos. a (773) reintegros 300 reconocidos300 (6xx) gastos a (226) mobiliario 300 300 (57x) tesorería a (430) deudores por dchos. 300 reconocidos

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Presupuestos

CIERRE DEL PRESUPUESTO DE GASTOSA 31/12 se produce el fin del ejercicio y para ello:

Hay que cerrar las cuentas de los grupos 6 y 7 (sdo.=0).Ingresos a (129) resultado(129) resultado a gastos

Con el asiento de cierre saldaríamos las cuentas de los grupos 1,2,3,4 y 5:

Ctas. Pasivo a ctas. Activo Y en contabilidad pública, además, hay que saldar las

cuentas del grupo 0 del presupuesto de gastos:En un principio las siguientes cuentas tendrán saldo: (000) sdo., (001) y (002) sdo siempre igual a 0, (0030) a (0039) sdo. Acreedor, (004) sdo. Acreedor y (005) sdo. Acreedor.El cierre de estas cuentas se hace en cuatro fases.

Fase de obligaciones reconocidas (3 asientos):Haber (400) (005) PG gtos a (004) PG gtos autorizados Haber (400) comprometidosHaber (400) (004) PG gtos autorizados a (0030)cred. Disponibles haber (400)Haber (400) (0030) cred. Disponibles a (000) Pto. Ejerc. Corriente haber (400)Se pondrá por el valor de la cta. 400, que es el total de las obligaciones reconocidas.

Fase de gastos comprometidos (2 asientos)Sdo (005) (005)PG gtos a (004) PG gtos autorizados sdo (005) ComprometidosSdo (005) (004) gtos autorizados a (0030) cred. Disponibles sdo (005)El saldo de la (005) será el que resulte tras la primera fase y con este asiento quedará saldada.

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Presupuestos

Fase de gastos autorizados (1 asiento)Sdo (004) (004) gtos autorizados a (0030) cred. Disponibles sdo (004)Con esto conseguimos saldar la (004)

Fase de remanente de crédito (1 asiento)Remanentes de crédito son los créditos disponibles menos los créditos sobre los que s ha reconocido una obligación.Sdo (003) (003) cred. Definitivos a (000) pto ejercicio corriente sdo (003)Con lo que saldamos las cuentas (003) y la (000).

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOSEL PRESUPUESTO DE INGRESOS: Se divide en los siguientes capítulos que hacen mención al origen de los ingresos.

CAPITULO IIMPUESTOS DIRECTOS:Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas.Impuestos sobre Sociedades.Impuestos general sobre Sucesiones y Donaciones.Impuesto extraordinario sobre Patrimonio.CAPITULO IIIMPUESTOS INDIRECTOS:Impuestos de Transmisiones y Actos jurídicos documentados.Impuestos sobre el Valor Añadido.Impuestos especiales.Impuestos de Tráfico Exterior.Renta de Petróleo.CAPITULO IIITASAS Y OTROS INGRESOS:

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Presupuestos

Venta de bienesPrestaciones de servicios de Correo y Telégrafos.Tasa fiscales.CAPITULO IVTRANSFERENCIAS CORRIENTES:Contribuciones Concretadas.LoteríasCAPITULO VINGRESOS PATRIMONIALES:Intereses de anticipos y préstamos.Dividendos y participaciones en beneficios.CAPITULO VIENAJENACIÓN DE INVERSIONES REALES:Traspaso de una propiedad de una localidad a otra o entre C.C.A.ACAPITULO VIITRANSFERENCIA DE CAPITAL:Dinero cedido a otros organismos o C.C.A.AEL PRESUPUESTO DE GASTOS: También se detallan por capítulos y sirve para que se conozca el destino de los gasto ya que si no sería imposible controlarlos.CAPITULO IGASTOS DE PERSONALCAPITULO IICOMPRAS DE BIENES CORRIENTES Y SERVICIOS.CAPITULO IIIGASTOS FINANCIEROSCAPITULOS IVTRANSFERENCIAS CORRIENTESCAPITULOS VINVERSIONES REALES.

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Presupuestos

Modernización comercial: empresas privadas. Innovaciones tecnológicas.CAPITULOS VITRANSFERENCIAS DE CAPITALPréstamos al personal a c/pCAPITAL VIIPASIVO FINANCIEROS

El presupuesto también se presenta de dos formas: funcional y por programas.El presupuesto funcional: La previsión de grandes funciones públicas: sanidad, educación, trabajo, defensa,... etc.El presupuesto por programas: A cada ministerios de le asigna un número, que se llama programa en los que se recoge todos los gastos e ingresos.

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DE GASTO Y EJEMPLOClasificación orgánica.Clasificación por programas o funcional.Clasificación económica.◦ Operaciones corrientes: Capítulos I a IV.◦ Operaciones de capital: Capítulos VI y VII.◦ Operaciones financieras: Capítulos VIII y IX.◦ Fondo de contingencia: Capítulo V.Estructura económica:

I. Gastos de personal.II. Gastos corrientes en bienes y servicios.III. Gastos financieros.IV. Transferencias corrientes.V. Fondo de Contingencia.

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Presupuestos

VI. Inversiones reales.VII. Transferencias de capital.VIII. Activos financieros.IX. Pasivos financieros o Deuda Pública interior y exterior.

EJEMPLO DE PRESUPUESTO DE GASTOS

Enero Febrero Marzo

Desembolso total autorizado $135 $147 $159

Radio $50 $27 0

Periódicos $75 0 0

Revistas 0 $120 0

Televisión 0 0 $159

Asignación total $135 $147 $159

CARACTERISTICAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS

Gastos de Venta: Incluye un número de elementos de coste tales como salario, comisiones y gastos de personal en ventas. A menudo se asocian estos costes con diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de clientes o grupos de productos.

Gastos de Publicidad: Son gastos discrecionales y puede ser uno de los primeros elementos de gastos a reducir en tiempos difíciles. En ocasiones, cuando los directivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de publicidad para el futuro, por ello, el sistema presupuestario, y los controles

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Presupuestos

resultantes, deberían incorporar planes que reflejen la programación temporal y el montante de los compromisos.

Gastos de desarrollo de Productos: Estos gastos pueden ser internos o girados por terceros. En cualquier caso deberían ser controlados por proyectos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presupuesto de investigación y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.

Gastos de servicios al cliente: La creciente influencia del consumismo ha provocado que los programas de garantías tradicionales crezcan extraordinariamente. Cada vez se dedican más personas y medios a contestar y solucionar las preguntas y reclamos de los consumidores, así como las reparaciones y reposiciones de productos. Los gastos de garantías se pueden estimar como un porcentaje de las ventas y los gastos de reposición de productos pueden estimarse mediante los ratios de fallos relacionados con el producto, fijados a través de técnicas de control de calidad.

Distribución física: Implica diferentes combinaciones entre servicios y costes. Los niveles de servicios deben encontrarse planificados y se debe vigilar el rendimiento de los mismos. En muchas ocasiones se pueden mejorar los servicios con el mismo o más reducidos niveles de inventarios mediante una buena programación de la localización geográfica de los mismos para cada producto.

Existen una variedad extensa de presupuestos de gastos, aquí se mencionaran algunos como son:

Presupuestos de gastos indirectos de fabricación

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Presupuestos

Presupuestos de gastos de comercialización

Presupuestos de gastos de administración

Presupuestos de gastos financieros netos

Presupuestos de gastos de mantenimiento

Presupuestos de gastos de servicios públicos

Presupuestos de gastos generales de producción

Presupuestos de gastos indirectos de fabricación

El objetivo es definir con antelación para el período de la proyección, los gastos indirectos de fabricación que se han de incurrir. Los elementos que definen el nivel de gasto de fabricación son: el nivel de la producción y las necesidades de la planta de producción independientemente del nivel de actividad.

Su determinación dependerá de que el sistema de costeo sea directo o por absorción.

Los pasos a seguir han de ser los siguientes:

Con costeo por absorción Con costeo directo

Materiales indirectos Materiales indirectos

x Precio unitario x Precio unitario

= Gastos indir. Fab. Variables = Gastos indir. Fab. Variables

- Gastos indir. Fab. fijos

= Gastos indir. De Fab. Totales

Los gastos indirectos de fabricación se han de ajustar, para ser expresados en monedas cada uno de los futuros meses a los cuales se proyecte, de acuerdo con los índices pautados en el desarrollo de la hipótesis de trabajo.

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Presupuestos

Presupuesto de gastos de comercialización

El objetivo es definir de forma apriorística, para el período de la proyección, los gastos que demandará la gestión de ventas en todas las etapas del ciclo de comercialización.

Los elementos componentes de los gastos de comercialización se han de determinar de la siguiente manera:

Gastos variables Gastos fijos

Monto de ventas Sueldos

x % de variabilidad Cargas sociales

= Gastos variables Amortizaciones

Comisiones.

Cargas sociales.

Material de embalaje.

Fletes

" Gastos variables " Gastos fijos

" Gastos variables + " Gastos fijos =" Gastos de Comercialización

Estos gastos se han de ajustar clasificando las distintas partidas que los conforman según el período o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los coeficientes representativos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a ocurrir desde el período o mes estimado hasta la fecha del cierre del período de la proyección.

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Presupuestos

Presupuestos de gastos de administración

El objetivo es determinar en forma anticipada para el período de la proyección todos los gastos del período que no correspondan directamente a la financiación o la gestión de ventas.

Las partidas integrantes de los gastos de administración, se han de determinar de acuerdo a las necesidades derivadas de la estructura organizativa y de la administración de ventas. Se clasificaran de la siguiente manera:

Sueldos

Cargas sociales

Amortizaciones

Seguros

Mantenimiento de oficinas

Papelería y útiles de librería

Gastos de administración

Estos gastos se han de ajustar, clasificando las distintas partidas que los conforman según el período o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los coeficientes representativos de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda ocurrido desde período o mes de origen estimado hasta la fecha del período de cierre de la proyección.

Presupuestos de gastos financieros netos

Una herramienta de gravitante importancia para poder disponer de información fundamentada en la estimación de los resultados financieros netos, está representada por el presupuesto financiero y sus saldos emergentes. El conocimiento anticipado de la

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Presupuestos

generación de excedentes financieros o de surgimiento de déficits financieros habilita el desarrollo alternativo de decisiones anticipadas. Ante la necesidad de cubrir saldos financieros negativos se han de analizar las distintas fuentes de recursos, tales como: bancarias, financieras, proveedores, accionistas; En cuanto a su factibilidad y costo. A partir de allí se podrán determinar los gastos financieros estimados de ese endeudamiento o fuente.

Resulta fundamental sustentar de una manera consistente las hipótesis de trabajo que se asumen en relación a la evolución de las distintas funciones de las tasas de interés, índices. Crecimiento de precios, rendimientos; para arribar a una razonable determinación de los resultados financieros proyectados.

El objetivo es determinar apriorísticamente para el período de la proyección los resultados financieros netos emergentes de la obtención y la concesión de financiación.

Teniendo en consideración las partidas que, generalmente, conforman los resultados financieros netos, podemos desglosarlos de la siguiente manera:

Descuentos

Intereses

Ajustes de capital

Diferencias de cambio

Rendimientos de colocaciones financieras

Dividendos de títulos y acciones

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Presupuestos

Resultados de operaciones de compra-venta de títulos y acciones

Resultados monetarios o por exposición a la inflación

Descuentos: Cuando por una decisión financiera se conceden o se obtienen

Descuentos concebidos Descuentos obtenidos

Montos de venta Monto de compras

x Tasa de desc. Estimada x Tasa de desc. Estimada

x Tiempo de descuento x Tiempo de descuento

= Descuentos Concebidos = Descuentos Obtenidos

Intereses: Sobre créditos o deudas.

Fecha de vencimiento de la operación

- Fecha de nacimiento de la operación

= Tiempo transcurrido

x Tasa de interés estimada

x Capital .

= Intereses ganados o perdidos

Ajustes de capital: sobre créditos o deudas

Indice futuro estimado

% índice base .

= Coeficiente de ajuste

x Capital original .

= Capital actualizado

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Presupuestos

- Capital original .

= Ajuste de capital

Diferencias de cambio: Activas y pasivas

Tipo de cambio futuro estimado

- Tipo de cambio base .

= Diferencia de cambio unitaria

x Cantidad de unidad de moneda extranjera

= Diferencia de cambios totales

Rendimientos de colocaciones financieras

Capital estimado

x tasa de interés estimado

x Tiempo estimado .

= Rendimientos de colocaciones financieras

Dividendos de títulos de acciones

Capital invertido

x % de dividendos estimados .

= Dividendos de títulos de acciones

Resultado de operaciones de compra-venta en títulos y acciones

Valor estimado de venta

Valor de compra .

= Resultado compra-venta en títulos y acciones

Para el caso de los resultados financieros generados por activos y pasivos monetarios, será procedente el ajuste de las cifras

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Presupuestos

imputadas a resultados a través de la aplicación de los coeficientes de corrección estimados, por las variaciones esperadas en el índice de nivel general de precios previstos, desde la fecha en que se estime que se vayan a originar y la fecha de cierre del período proyectado, como por ejemplo intereses por créditos o deudas.

En el caso de resultados financieros originados en rubros no monetarios, será procedente el ajuste de los valores originales, por el coeficiente de variación correspondiente e imputando este ajuste al resultado monetario o por exposición a la inflación. Comparando el valor obtenido con el valor futuro de mercado a la fecha de cierre de periodo proyectado, la diferencia se imputará al resultado de la actividad como por ejemplo ajuste de capital y diferencia de cambio.

Presupuestos de gastos de mantenimiento

Es pertinente cuantificar los recursos que demandaran la remuneración y la adquisición de repuestos. En el primer caso será imprescindible recurrir a la información sobre política salarial, en tanto que en materia de repuestos es aconsejable conocer el consumo de los más importantes, a sea, de aquellos con mayor frecuencia de cambio, ya que el consumo y el análisis de juego de inventarios se integran para conocer las compras. El diagnóstico del tiempo acumulado de uso de los diferentes equipos también da luces para precisar cuáles pueden demandar mantenimiento de tipo recuperativo, de modo que la solicitud de cotizaciones ante empresas especializadas en el ramo soporten los presupuestos respectivos.

Presupuestos de gastos de servicios públicos

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Presupuestos

Al correlacionar los coeficientes técnicos de consumo de energía y agua, con los volúmenes de producción o al disponer de estándares de consumo de tales elementos (consumo de metros cúbicos de agua o Kwatts de energía por hora-máquina), deben presupuestarse las necesidades en este frente del gasto, con el soporte de las siguientes variables y fórmulas de cálculo:

CAE = H [(AxCA) + (ExCE)]Siendo:A = estándar de consumo de agua por hora-maquinaE = estándar de consumo de energía por hora-maquinaH = hora-maquina pronosticada con base en el plan de producción seleccionadoCA = Costo estimado del metro cúbico de aguaCE = Costo estimado del Kwatts de energíaAE = Costo previsto de energía y agua

Presupuestos de gastos generales de producción

Se presupuestan por separado los gastos variables y fijos. En los variables, el objetivo es obtener un coste unitario variable por hora (o ratio por hora) previa aceptación de la hipótesis de que estos gastos se encuentran correlacionados con los tiempos de mano de obra, es decir, estos gastos no son directamente asignables a cada medallón (al contrario que las onzas y la mano de obra directa) y, por ello, se imputaran los medallones a través de las horas de mano de obra directa.

El ratio por hora se obtiene mediante el cociente entre el presupuesto de cada uno de los costes variables de producción y las horas de mano de obra directa.

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Presupuestos

Ejemplos de presupuestos de gastos

Presupuesto generales de gastos de Producción

Trimestres1 2 3 4 total

Costes variablesMano de obra

indirecta115250 100000 113750 72500 401500

Materiales indirectos 18440 16000 18200 11600 64240Energía (fuerza) 27660 24000 27300 17400 96360Costes variables 161350 140000 159250 101500 562100

Horas mano de obra directa

46100 40000 45500 29000 160600

Ratio predeterminado 3,5 3,5 3,5 3,5 3,5

Costes fijosSupervisión 51000 51000 51000 51000 204000

Tasas 10000 10000 10000 10000 40000Seguros 9000 9000 9000 9000 36000

Mantenimiento 15000 15000 15000 15000 60000Energía 12000 7000 8500 6500 34000

Amortización 30000 30000 30000 30000 120000Otros 5000 5000 5000 5000 20000

Total costes fijos 132000 127000 128500 126500 514000Total gastos fabricación

293000 267000 287750 228000 1076100

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Presupuestos

Presupuestos gastos comerciales

Trimestres

1 2 3 4 total

Gastos variables

Publicidad (2%s/ventas)

30600 42500 48000 33500 154600

Comisión ventas (8%s/ventas)

122400 170000 192000 134000 618400

Total gasto variable 153000 212500 240000 167500 773000

Gastos fijos

Salarios 40000 40000 40000 40000 160000

Viajes 4000 4000 4000 4000 16000

Restauración 3000 3000 3000 3000 12000

Seguros 600 600 600 600 2400

Tasas 500 500 500 500 2000

Electricidad 400 400 400 400 1600

Amortización 3500 3500 3500 3500 14000

Otros 800 800 800 800 3200

Total gastos fijos 52800 52800 52800 52800 211200

Total gastos ventas 205800 265300 292800 220300 984200

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Presupuestos

Presupuestos gastos de administraciónTrimestres

1 2 3 4 totalSalarios directivos 40500 40500 40500 40500 162000Salarios cuadros

medios 20000 20000 20000 20000 80000Seguros 3000 3000 3000 3000 12000Tasas 1500 1500 1500 1500 6000

Electricidad 800 800 800 800 3200Suministros 1700 1700 1700 1700 6800

Amortización 9500 9500 9500 9500 38000Otros 1000 1000 1000 1000 4000Total 78000 78000 78000 78000 312000

¿COMO SE CONTABILIZA LAS OPERACIONES DERIVADAS DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS?

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Presupuestos

CARACTERÍSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS DE INGRESOS• Realistas: No se debe presupuestar un valor si no se confía en que dicha estimación va a cumplirse.• Flexibles: Como hipótesis de trabajo, los presupuestos deben modificarse en la medida en que el cambio de las condiciones lo exija.• Eficientes: No presupueste gastos innecesarios y procure economizar hasta donde lo permitan los criterios de calidad.• Integrales: Los presupuestos deben cubrir completamente todas las tareas del proyecto. No deje ninguna actividad por fuera.• Equilibrados.El valor de los gastos debe ser igual al de ingresos. Este concepto es con frecuencia objeto de controversia entre los expertos,

51

Presupuestos

especialmente en lo que se denomina “punto de equilibrio”. Algunos enfatizan en la necesidad que los presupuestos de gastos estén por encima de un “punto de equilibrio” determinado por el valor de los ingresos. En el sector estatal colombiano, los gastos se presupuestan con un punto de equilibrio de cero frente a los ingresos.El sector privado suele incluir un margen variable de utilidades al definir este punto, donde a los ingresos totales les restan los costos totales y la diferencia sería el beneficio obtenido. ANALISIS DE LA CONTABILIDAD ANALITICASe considera la Contabilidad Analítica como el proceso de anotación detallada e individual de las operaciones, valores, obligaciones, bienes y propiedades en los libros y documentos de contabilidad, así como también, por extensión, los mismos libros y documentos donde se registran estos asientos. Enmarca dentro de la contabilidad de gestión, como uno de los instrumentos que en unión de otras técnicas facilita la disponibilidad de información para la toma de decisiones. Se preocupa de la obtención y análisis de información de costos para su uso interno por parte de los directivos de la institución o empresa, en la planificación y el control, proporcionando datos que demandan los usuarios y estableciendo en cada caso los procedimientos más adecuados para analizar los costos del producto que son relevantes desde el punto de vista de la gestión.

El principal objetivo de la contabilidad analítica es analizar

la génesis del resultado contable estudiando el proceso de

transformación de los factores en productos elaborados y

enajenados por la empresa.

La contabilidad analítica se considera sumamente importante

porqué está ligada a la evolución del entorno empresarial tan

52

Presupuestos

competitivo en el que nos encontramos, este obliga a las empresas

a tener un sistema de información que les permita sobrevivir y ser

rentables al facilitarles:

- La toma de decisiones correctas en este entorno cambiante.

- Conocer al detalle los resultados de los diferentes

departamentos de la empresa para realizar las acciones

correctivas necesarias.

Finalmente podemos decir que la base fundamental del estudio de

los datos que nos facilita la Contabilidad Analítica, se centra en

el análisis de las desviaciones, que se evalúan por la comparación

entre lo previsto y lo realizado. 

Después de haber finalizado la investigación se puede decir que el presupuesto tiene una gran importancia en la economía de cualquier tipo de negocio y en cualquier parte del mundo. Esto se debe a que éste es el que permite saber con suficiente anticipación todas y cada una de las actividades en un plan de

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acción pertenecientes a alguna organización; esta información permite no solamente una toma decisiones efectiva, sino que además permite conocer hasta qué punto puede una organización cumplir ciertos objetivos por falta de recursos. En nuestra búsqueda por el conocimiento referente a los tipos de presupuestos, nos topamos con una gran diversidad y cantidad de presupuestos, cada uno de los cuales ajustados a la situación de la empresa. Además, cabe destacar, que el presupuesto como su nombre lo define es una pre visualización de aquello que deseo obtener, de esta forma también podemos decir que presupuestamos todo aquello que deseamos obtener y que no necesariamente refiera a términos financieros.

Por consiguiente, se deduce que en una organización con un departamento de presupuestación, es inherente la planificación estratégica del presupuesto aplicada a la necesidad que afronta tal organización, esto es, especificando los presupuestos que se van a utilizar para alcanzar la meta deseada. En otro orden de ideas, es fundamental que una empresa tenga un departamento encargado de los presupuestos, y que éste sea la piedra angular al momento de la planificación de algún proyecto. Dando punto final a este trabajo de investigación, es relevante decir que el presupuesto nos prepara formalmente ante cualquier situación no deseada para afrontarla a cabalidad, ya que la empresa se coloca en un punto estratégico en el cual puede definirse como fracasada o exitosa. Los diversos presupuestos atinentes a la gestión manufacturera dependen del tamaño pronosticado de operaciones producidas y estas, a su vez, se concretan para responder a las expectativas comerciales y a diferentes objetivos financieros, como la

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maximización d utilidades y el máximo empleo de los medios tecnológicos disponibles.

Cuando se considera que la presupuestación es la extensión de hechos históricos, pasarían a un segundo plano la revisión de las estrategias, la evaluación de las políticas y la formulación de objetivos interpretativos de las capacidades y restricciones empresariales, en cuyo caso la gerencia sencillamente procura defenderse del embate inflacionario.

En consecuencia, los presupuestos fabriles constituyen la visión monetarias de las estrategias y políticas instauradas por la dirección en las áreas de inventarios, intensidad del control de calidad, programas de mantenimiento, distribución física de planta, modernización de procesos productivos, abastecimiento, sistematización de operaciones, racionalización de los procesos administrativos vinculados a la manufactura y sistemas de remuneración.

PRESUPUESTOS, Jorge E. Burbano y Alberto Ortiz Gómez, Editorial McGraw Hill, 2da Edición, Colombia.MANUAL DE PRESUPUESTOS, H.W Allen Sweeny y Robert Rachlin. Editorial McGraw Hill, 1era Edición, México.

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ANEXOS

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