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7. CASOS Y PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Objetivos especficos 1.
Identificar los casos especiales en los costos por procesos, 2.
Aplicar las diferentes tcnicas y mtodos para calcular el costo
unitario
segn los casos presentados en la produccin por procesos. 3.
Contabilizar los traslados entre procesos productivos y la
acumulacin
de costos por procesos 4. Preparar y elaborar el Estado de
Costos de Produccin y Ventas 5. Calcular el costo de la produccin a
costos estimados En este proceso, se reciben unidades del proceso
Uno; a estas unidades
se les agrega materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin aumentando de esta manera su costo unitario. El costo
total ser la suma de los costos del proceso Uno ms los costos del
proceso Dos.
Se pueden presentar varios casos o variables en la produccin por
procesos, los cuales podremos abordar en el proceso Dos. Estos
casos son:
7.1. AUMENTO DE UNIDADES A PARTIR DEL PROCESO DOS Se presenta el
caso de procesos productivos en los que se aumenta el nmero de
unidades cuando, en procesos subsiguientes al primero, se aade
materia prima; suele suceder cuando se trabaja en unidades de
medida expresadas en peso o volumen (galones, litros, kilos,
gramos). 7.2. COPRODUCTOS O PRODUCTOS CONJUNTOS Son aquellos que,
con la misma materia prima, tienen un punto de separacin a partir
del cual cada producto tiene sus propios costos de materiales, mano
de obra y costos indirectos. Ambos productos son importantes como
producto y en su costo; por ejemplo, en la refinacin de petrleo se
parte de la misma materia prima, pero en el proceso, al final se
pueden obtener dos o ms productos distintos pero importantes en su
costo como ACPM, gasolina (con diferentes grados de octanaje),
aceite, betn, Varsol, disolventes, etc., en las fbricas de
productos de soya se pueden obtener muchos productos a partir de
soya pero cada uno de ellos tiene su proceso independiente y sus
costos independientes despus del punto de separacin. 7.3.
SUBPRODUCTOS Son productos que se obtienen simultneamente con la
produccin de un producto principal; por su bajo costo y, en razn a
que la empresa no lo
LECTURA SEMANA OCHO
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ordena fabricar sino que resulta como un producto adicional del
producto principal, se clasifica dentro de este concepto. Como
ejemplo tenemos el suero que resulta de la fabricacin de queso, al
mismo tiempo que productos principales resultantes de la elaboracin
de un producto principal. 7.4. UNIDADES AVERIADAS Son aquellas que
se obtienen despus de un proceso productivo pero que son
susceptibles de recuperar el costo de los materiales mediante un
reproceso; este costo adicional aumenta el de las dems unidades.
7.5. MATERIAL DE DESECHO Es la materia prima que no se puede volver
a usar despus del proceso de produccin pero que algunas veces se
puede vender, por ejemplo los recortes de las industrias
alimentarias (lcteos, productos procesados). 7.6. MATERIAL DE
DESPERDICIO Es aquella materia prima obtenida despus de un proceso
productivo que no tiene ningn valor comercial, como la rebaba de
algunos productos fabricados con moldes. 7.7. CLCULO DEL COSTO
UNITARIO EN EL PROCESO DOS Contemplando todos los casos posibles en
sistema por procesos, desarrollaremos paso a paso la liquidacin de
la produccin y determinacin del costo unitario de un proceso
subsiguiente al primero. Veamos las caractersticas del proceso Dos
- Tiene inventarios iniciales de producto en proceso de dos
coproductos A y B - Las unidades que ingresan del proceso Uno se
reparten en proporcin 60% para A y 40 % para B - Hay unidades
aadidas en el coproducto B - Se obtiene un subproducto que se vende
a $2 la unidad como resultado del coproducto A - Queda inventario
final de producto en proceso en los dos coproductos con diferente
grado de acabado en sus tres elementos. - Las unidades averiadas
son reingresadas al proceso y consumen costo de conversin.
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3
7.7.1. Costo del inventario inicial del proceso Dos:
coproductos
Coproducto A Coproducto B
Inventario Inicial 2.000 Unidades 1.260 Unidades
Costo Costo
Proceso Anterior $3.024.000 $1.360.800
Materia Prima 100% $1.260.000 100% $315.000
Mano de Obra 70% $672.000 40% $156.240
Costos Indirectos 70% $728.000 60% $136.080
Costo Total $5.684.000 $1.968.120
7.7.2. Ingreso de produccin proceso anterior Durante el periodo
ingresan del proceso anterior 13.920 unidades a $1.507 cada una
(como lo vimos en el proceso Uno), las cuales se reparten el 60%
para A, el 40% para B con los siguientes costos y se aaden en el
coproducto B 2.300 unidades
Coproducto A Coproducto B
Unidades 60%
Costo Proceso Anterior
Unidades 40%
Costo Proceso Anterior
Ingresan proceso Uno 8.352 $12.586.464 5.568 $8.390.976,00
7.7.3. Inventario final en proceso Inventario final de producto
en proceso qued con las siguientes unidades y grados de
acabado:
Coproducto
A B
Unidades 1.800 1.400
Materia Prima 100% 100%
Mano de Obra 80% 70%
Costos Indirectos 70% 90%
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Del coproducto A se daaron 42 unidades, las cuales se venden a
costo de produccin, por lo tanto se requiere valorizarlas. 7.7.4.
Consumos del periodo Los consumos de los tres elementos del costo
durante el mes fueron:
Coproducto Materiales Mano de Obra Costos
Indirectos Total
A $5.261.760 $4.124.160 $4.374.240 $13.760.160
B $1.967.000 $2.543.240 $1.481.760 $5.992.000
Total Consumos Mes $7.228.760 $6.667.400 $5.856.000
$19.752.160
7.7.5. Unidades terminadas y transferidas Por juego de
inventario, calculamos las unidades terminadas y transferidas
durante el periodo:
Coproducto A Coproducto B
Inventario Inicial de unidades en proceso 2.000 1.260
Unidades ingresadas proceso anterior 8.352 5.568
Unidades aadidas 2.300
Total Unidades 10.352 9.128
Inventario Final de unidades en proceso 1.800 1.400
Unidades daadas 42
Unidades terminadas y transferidas 8.510 7.728
Total Unidades 10.352 9.128
7.7.6. Informes de produccin A continuacin liquidamos la
produccin de cada coproducto. Lo primero es calcular la produccin
equivalente hacia donde vamos a volcar todos los costos, luego
calculamos los costos totales, es decir los costos del inventario
inicial ms los costos recibidos del proceso anterior y los consumos
del periodo; dividiendo el costo total entre el nmero de unidades
obtenemos el costo unitario por elemento del costo y el costo
unitario total incluido el costo del proceso anterior. Finalmente
valorizamos
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los inventarios finales y las unidades terminados y transferidas
a producto terminado.
COPRODUCTO A
Produccin Equivalente Materia Prima
Mano de Obra
Costos Indirectos
Proceso Anterior
Total
Inventario Final Unidades en proceso 1.800 1.440 1.260 1.800
Unidades Daadas 42 42 42 42
Unidades terminadas y transferidas 8.510 8.510 8.510 8.510
Total Unidades 10.352 9.992 9.812 10.352
COSTOS TOTALES POR ASIGNAR
Costo Inventario Inicial en proceso $1.260.000 $672.000 $728.000
$3.024.000 $5.684.000
Costos Incurridos en el periodo $5.261.760 $4.124.160 $4.374.240
$12.586.464 $26.346.624
Costos Totales $6.521.760 $4.796.160 $5.102.240 $15.610.464
$32.030.624
Costo Unitario $630 $480 $520 $1.507,97 $3.137,97
VALORIZACIN
Inventario Final Unidades en proceso $1.134.000 $691.200
$655.200 $2.714.339 $5.194.739
Unidades Daadas $26.460 $20.160 $21.840 $63.335 $131.795
Unidades terminadas y transferidas $5.361.300 $4.084.800
$4.425.200 $12.832.791 $26.704.091
Total costos asignados $6.521.760 $4.796.160 $5.102.240
$15.610.464 $32.030.624
COPRODUCTO B
Produccin Equivalente Materia Prima
Mano de Obra
Costos Indirectos
Proceso Anterior
TOTAL
Inventario Final Unidades en proceso 1.400 980 1.260 1.400
Unidades Daadas
Unidades terminadas y transferidas 7.728 7.728 7.728 7.728
Total Unidades 9.128 8.708 8.988 9.128
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COSTOS TOTALES POR ASIGNAR
Costo Inventario Inicial en proceso $315.000 $156.240 $136.080
$1.360.800 $1.968.120
Costos Incurridos en el periodo $1.967.000 $2.543.240 $1.481.760
$8.390.976 $14.382.976
Costos Totales $2.282.000 $2.699.480 $1.617.840 $9.751.776
$16.351.096
Costo Unitario $250 $310 $180 $1.068,34 $1.808,34
VALORIZACIN
Inventario Final Unidades en proceso $350.000 $303.800 $226.800
$1.495.671 $2.376.271
Unidades terminadas y transferidas $1.932.000 $2.395.680
$1.391.040 $8.256.105 $13.974.825
Total costos asignados $2.282.000 $2.699.480 $1.617.840
$9.751.776 $16.351.096
7.7.8. Contabilizacin A continuacin vamos a contabilizar los
movimientos tanto del proceso Uno como del proceso Dos:
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
71 Costo de produccin Materia Prima Proceso Uno 16.439.500
71 Costo de produccin Materia Prima Proceso Dos 7.228.760
1405 Inventario de Materiales 23.668.260
Total Comprobante 23.668.260 23.668.260
Consumo de materiales
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
72 Costo de Produccin Mano de Obra Proceso Uno 1.596.480
72 Costo de Produccin Mano de Obra Proceso Dos 6.667.400
25 Nomina por pagar 8.263.880
Total Comprobante 8.263.880 8.263.880
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Contabilizacin mano de obra directa
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
73 Costo de Produccin Costos Indirectos Proceso Uno
3.065.280
73 Costo de Produccin Costos Indirectos Proceso Dos
5.856.000
2XX Cuentas Varias (Nomina, depreciacin, bancos etc.)
8.921.280
Total Comprobante 8.921.280 8.921.280
Contabilizacin costos indirectos de fabricacin
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
1410 Inventario de producto en Proceso Dos 20.977.440
1410 Inventario de producto en Proceso Uno 20.977.440
Total Comprobante 20.977.440 20.977.440
Traslado del Proceso Uno al Proceso Dos
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
1430 Inventario de producto terminado 34.960.195
1430 Inventario de producto terminado Saldos 131.795
1410 Inventario de productos en proceso Dos A 26.704.091
1410 Inventario de productos en proceso Dos B 8.256.105
1410 Inventario de productos en proceso Dos B 131.795
Total Comprobante 35.091.990 35.091.990
Traslado del Proceso Dos a Producto terminado
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
1405 Inventario de Materiales 24.000.000
2408 IVA Descontable 3.840.000
2365 Retencin por pagar 840.000
2205 Proveedores por pagar 27.000.000
Total comprobante 27.840.000 27.840.000
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Contabilizacin compras de materiales
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
61 Costo de Ventas 33.400.000
1430 Inventario de producto terminado 33.400.000
41 Ingresos operacionales 50.000.000
2408 IVA facturado 8.000.000
1355 Anticipo Retencin en la fuente 1.750.000
1305 Deudores Comerciales 56.250.000
Total Comprobante 91.400.000 91.400.000
Contabilizacin ventas
Cdigo Cuenta Dbito Crdito
1410 Inventario de Producto en proceso 23.668.260
1410 Inventario de Producto en proceso 8.263.880
1410 Inventario de Producto en proceso 8.921.280
71 Costo de produccin materiales 23.668.260
72 Costo de produccin mano de obra 8.263.880
73 Costo de produccin costos indirectos 8.921.280
Total Comprobante 40.853.420 40.853.420
Cierre cuentas costo de produccin y traslado al inventario de
productos en proceso
Para este mismo ejemplo prctico, vamos a suponer que la empresa
cuenta con inventarios iniciales de materiales y producto terminado
as: Inventario Inicial de Materiales: $1.000.000 Inventario Inicial
de producto Terminado $6.500.000 Elaboracin del estado de costos de
produccin y ventas: con la informacin obtenida tanto en el proceso
Uno como en el proceso Dos, se prepara el estado de costos:
COMPAA INDUSTRIAL S.A.
Estado de costos de produccin y ventas
Del 1 al 30 de 20XX
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8. UTILIZACIN DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS Los costos
predeterminados, bien sean estimados o estndar, sirven para
controlar la produccin pues nos permiten contabilizar un costo
unitario por los tres elementos del costo durante el periodo; a
medida que se ingresan unidades del producto terminado al almacn,
se contabilizan a costo estimado. Los costos reales se contabilizan
como control en las cuentas de costos de produccin. Para su uso se
requiere conocer el costo estimado por cada elemento del costo,
tanto en cantidades como en precios, de cada uno de los procesos y
liquidar toda la produccin del periodo a costos estimados, los
cuales se comparan al final del periodo con los costos reales. 8.1.
LIQUIDACIN A COSTOS ESTIMADOS Los costos estimados cuando son
contabilizados con la produccin se denominan costos aplicados.
Ejemplo:
Inventario inicial de materiales $1.000.000
Compras de materiales $24.000.000
Inventario final de materiales $1.331.740
Materiales Consumidos $23.668.260
Mano de obra directa $8.263.880
Costo primo $31.932.140
Costos indirectos de fabricacin $8.921.280
Total cargos a produccin $40.853.420
Inventario inicial de producto en proceso $16.816.700
Inventario final de producto en proceso $16.859.410
Productos terminados y transferidos $40.810.710
Inventario inicial de producto terminado $6.500.000
Inventario final de producto terminado $13.910.710
Costo de ventas $33.400.000
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Costo unitario Estimado para el Proceso Uno $190
Costo unitario Estimado para el Proceso Dos: Cantidad Costo
unitario Total
- Materiales 2 kilos $15 $30
- Mano de Obra 4 horas $6 $24
- Costos Indirectos 5 horas $7 $35
Costo Total unitario $89
Unidades
Inventario Inicial producto terminado no transferido 130
Inventario Inicial producto en proceso 420
Grado de acabado % de
acabado
Materiales 60%
Mano de Obra 40%
Costos Indirectos 50%
Llegaron del Proceso Uno 1.100 unidades
Al final del mes la produccin qued as:
Inventario final de producto en proceso 360 Unidades
Grado de acabado % de
acabado
Materiales 80%
Mano de Obra 60%
Costos Indirectos 70%
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Terminadas no transferidas 150 Unidades
Averiadas 90 Unidades
Las dems fueron transferidas al siguiente proceso
Con la anterior informacin calculamos el costo estimado de lo
que se requiere para terminar el total de la produccin y dejar
costeados los inventarios finales de producto en proceso y de
producto terminado no transferido. Consumo Estimado del mes
Unidad Materiales Mano
de Obra Costos
Indirectos
Inv. Inicial de prod en proceso 420 $5.040 $6.048 $7.350
Inv Inicial de prod terminado no transf. 130 $0 $0 $0
Unidades que llegaron y se terminaron 500 $15.000 $12.000
$17.500
Inv. Final de prod. en proceso 360 $8.640 $5.184 $8.820
Unidades terminadas no transf. 150 $4.500 $3.600 $5.250
Unidades averiadas 90 $2.700 $2.160 $3.150
TOTAL 1.650 $35.880 $28.992 $42.070
El costo requerido para terminar el inventario inicial de
producto en proceso que tiene el 60% de materiales, el 40% de mano
de obra y el 50% de costos indirectos ser: - 40% de materiales por
420 unidades por $30 = $5.040 - 60% de mano de obra por 420
unidades por 24 = $6.048 - 50% de C.I.F. por 420 unidades por $35 =
$7.350 Las 130 unidades de inventario inicial de producto terminado
no transferido estn ya terminadas al 100% por lo tanto no requieren
consumir nada.
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El costo requerido para dejar las 360 unidades del inventario
final de producto en proceso en los grados de 80% de materiales, el
60% de mano de obra y el 70% de costos indirectos ser: - 80% de
materiales por 360 unidades por $30 = $8.640 - 60% de mano de obra
por 360 unidades por 24 = $5.184 - 70% de C.I.F. por 360 por $35 =
$8.820 Las dems unidades tienen un acabado del 100%. Calculamos el
costo de los inventarios iniciales ms los consumos del mes y ese
total es el costo que queda por asignar.
COSTOS TOTALES DEL PERIODO Materiales
Mano de
Obra
Costos Indirectos
Inv. Inicial de prod en proceso 420 $7.560 $4.032 $7.350
Inv Inicial de prod terminado no transf. 130 $3.900 $3.120
$4.550
Consumos (calculados) $35.880 $28.992 $42.070
TOTAL $47.340 $36.144 $53.970
La produccin equivalente se requiere en unidades para poder
valorizar la produccin y los inventarios finales a costos
estimados:
PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades Materiales
Mano de
Obra
Costos Indirectos
Inv. Final de prod. en proceso 360 288 216 252
Unidades terminadas no transf. 150 150 150 150
Unidades averiadas 90 90 90 90
Unidades terminadas y transferidas. 1.050 1.050 1.050 1.050
TOTAL 1.650 1.578 1.506 1.542
Calculo del costo unitario que es igual al costo estimado:
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Materiales Mano de Obra Costos indirectos
$47.340 $36.144 $53.970
1.578 = $30
1.506 = $24
1.542 = $35
VALORIZACION A COSTO ESTIMADO
Materiales Mano
de Obra
Costos Indirectos
Proceso Uno
Inv. Final de prod. en proceso 360 $8.640 $5.184 $8.820
$68.400
Unidades terminadas no transf. 150 $4.500 $3.600 $5.250
$28.500
Unidades averiadas 90 $2.700 $2.160 $3.150 $17.100
Unidades terminadas y transferidas. 1.050 $31.500 $25.200
$36.750 $199.500
TOTAL $47.340 $36.144 $53.970 $313.500
Los costos estimados se comparan con los costos reales para
determinar las variaciones, que son distribuidas proporcionalmente
como sigue. 8.2. DISTRIBUCIN DE SOBRE O SUBAPLICACIN Cuando se
utilizan los costos predeterminados para controlar la produccin, el
inventario de productos en proceso, el de productos terminados y el
costo de ventas, se llevan a costos predeterminados. Supongamos que
al final del periodo se presentaron las siguientes variaciones
entre los costos aplicados y los costos reales:
Aplicados Reales Variacin
Materiales $3.000.000 $3.200.000 -$200.000
Mano de Obra $2.000.000 $1.900.000 $100.000
Costos indirectos de fabricacin $1.500.000 $1.550.000
-$50.000
Totales $6.500.000 $6.650.000 -150.000
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Vemos que se aplicaron en total $6.500.000 y los costos reales
fueron $6.650.000, es decir hubo una sub aplicacin de $150.000 Esta
sub aplicacin se distribuye de acuerdo como quedaron los
inventarios finales:
Esta distribucin ajusta los inventarios y el costo de ventas a
costos reales, aumentndolos cuando hay subaplicacin o
disminuyndolos cuando hay sobre aplicacin. Como sta sobre o
subaplicacin se encuentra contabilizada en el inventario de
productos en proceso, se cancela este valor y se distribuye
contablemente as: Dbito Crdito Inventario de productos en proceso
$150.000 Inventario de productos en proceso $7.059 Inventarios de
productos terminados $13.456 Costo de ventas $129.485 Total
comprobante $150.000 $150.000 Para distribuir la subaplicacin entre
los inventarios y ajustar a costos reales. Ejercicio de repaso: 1.
Calcule el costo unitario y el costo total de la produccin de los
coproductos del proceso Dos con la siguiente informacin:
Coproducto A Coproducto B
Inventario Inicial 2000 Unidades 900 Unidades
Costo Costo
Proceso Anterior $21.000 $9.450
Inventarios finales Costo Porcentaje Distribucin variacin
Productos en proceso $320.000 4,71% -$7.059
Producto terminado $610.000 8,97% -$13.456
Costo de ventas $5.870.000 86,32% -$129.485
Total $6.800.000 100,00% -$150.000
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Materia Prima 100% $5.000 100% $5.670,00
Mano de Obra 70% $4.340 40% $1.728,00
Costos Indirectos 70% $2.520 60% $2.808,00
Costo Total $32.860,00 $19.656,00
Durante el mes ingresan 9.600 unidades del proceso anterior a
$11 cada una, las cuales van 60% para el coproducto A y 40% para el
coproducto B. Los consumos de los tres elementos del costo durante
el periodo fueron:
Coproducto A Coproducto B
Materia Prima $14.400 $24.192
Mano de Obra $18.600 $19.584
Costos Indirectos $10.476 $21.320
Total $43.476 $65.096
El inventario final de productos en proceso qued:
A B
Unidades 1.800 1.000
Materia Prima 100% 100%
Mano de Obra 80% 70%
Costos Indirectos 70% 90%
2. Contabilice y elabore el Estado de Costos de produccin y
ventas - Inventario inicial de materias prima $2.000 - Compras de
materia prima $10.000 - Materia prima consumida Proceso Uno $4.000
- Materia prima consumida Proceso Dos $5.000 - Inventario Inicial
producto en proceso del Proceso Uno $1.000 - Inventario Inicial
producto en proceso del Proceso Dos $1.500 - Mano de Obra aplicada
Proceso Uno $3.000 - Mano de Obra aplicada Proceso Dos $4.000 -
Costos Indirectos aplicados Proceso Uno $1.800 - Costos Indirectos
aplicados Proceso Dos $2.300
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- Inventario Final Producto en Proceso del Proceso Uno $1.200 -
Inventario Final Producto en Proceso del Proceso Dos $1.800 -
Inventario Inicial de Producto Terminado $4.000 - Inventario Final
de productos terminados $3.000 - Ventas $30.000 - Mano de obra real
del periodo $7.200 - Costos Indirectos de Fabricacin reales
$4.000