Las operaciones especiales de los Bancos Centrales y las NIIF: El caso del Banco de la República José Antonio Lombana Sosa Subdirector Técnico Departamento de Contaduría XV Reunión sobre aspectos contables y presupuestales de Banca Central San José de Costa Rica Mayo 2016
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Las operaciones especiales de los Bancos Centrales y … · Bancos Centrales y las NIIF: ... Aplica los requerimientos de la NICSP 12 atendiendo lo ... 3.3.5 Bienes de patrimonio,
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Las operaciones especiales de los
Bancos Centrales y las NIIF:
El caso del Banco de la República
José Antonio Lombana Sosa
Subdirector Técnico Departamento de Contaduría
XV Reunión sobre aspectos contables y presupuestales
de Banca Central
San José de Costa Rica
Mayo 2016
Agenda
1. Introducción.
2. Nuevo marco contable del Banco de la República
basado en NIIF
3. Tratamiento contable de las operaciones especiales
i. Objetivo y estructura financiera de los bancos
centrales
ii.Selección de políticas contables para el Banco de la
Republica.
iii.Operaciones especiales.
4. Conclusiones
1. Introducción.
Introducción
Objetivo: describir la experiencia del Banco de la República,
banco central de Colombia; en el proceso de implementación
del nuevo marco contable basado en las normas
internaciones de información financiera “NIIF”; con énfasis en
aquellas operaciones especiales o de mayor complejidad
debido a que:
• No se encuentran previstas en las NIIF; o
• Su aplicación de manera literal no reflejaría: la realidad
económica o presentaría un resultado no deseado.
Lo anterior, considerando que las NIIF están diseñadas
para entidades con animo de lucro, objetivo que no
tienen los bancos centrales.
2. Nuevo marco contable del Banco de la
República basado en NIIF.
Fuentes de regulación contable basadas en las siguientes normas:
Emitidas por el gobierno nacional
Previstas por el Supervisor, para las entidades vigiladas del sector financiero y el banco central.
Contenidos en la Ley y los estatutos del Banco .
Marco contable del Banco de la República basado en NIIF
Hasta el año
2014
Modernización del marco contable del Banco de la República.
A partir del año
2015
Se inicia el proceso de convergencia a NIIF, en Colombia.
Modelo contable para el Banco República
Ley 1314 de 2009
Estudio conjunto entre:
Regulador contable para el
sector público; y el
Supervisor
Son las NIIF con excepciones:
Aspectos que resulten
contrarios a su régimen
especial. (Ley y estatutos
del Banco).
Tratamiento de la cartera de
crédito y su deterioro.
( Se aplican normas
especiales expedidas por el
supervisor).
El Banco no hace una declaración explicita de
cumplimiento de las NIIF.
3. Tratamiento contable de las
operaciones especiales.
3.1 Objetivo y estructura financiera de los Bancos Centrales
Política monetaria y la coordinación de la política macroeconómica
en asocio con otras entidades.
Enfoque
Cumplimento de sus
objetivos y sus funciones,
sin que necesariamente el
beneficio económico o
social se refleje en sus
resultados contables.
Objetivo
Velar por el mantenimiento
dela capacidad adquisitiva de
la moneda.
Enfoque y objetivo
3.1 Objetivo y estructura financiera de los Bancos Centrales
Generalmente los Bancos centrales no están sujetos a:
Reglas de solvencia
Niveles mínimos de capital.
Estructura financiera de los Bancos centrales
Impactada por la gestión y admón. de las actividades propias del
BC.
Diferente y única
3.2 Selección de políticas contables
Se podrá, también
considerar los
pronunciamientos más
recientes de otras
instituciones emisoras de
normas, que empleen un
marco conceptual similar
al emitir normas
contables, así como otra
literatura contable y las
prácticas aceptadas en
los diferentes sectores de
actividad, en la medida
que no entre en conflicto
con NIC 8. P11
¿Existe una NIIF
que sea
específicamente
aplicable a una
transacción, otro
evento o
condición?
Sí
No
¿Existe una NIIF
con
requerimientos
para temas
similares y
relacionados ?
Sí
No
¿Se puede
resolver el
tratamiento del
Hecho económico
aplicando los
criterios del
marco conceptual
?
No
Sí
Selección de Política contable
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción la política se determinará aplicando la
NIIF concreta; en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente, se podrá referir a otras
fuentes. (otra NIIF, marco conceptual, u otros marcos normativos) NIC 8: P 7 al 12.
Entidad: Requerimiento del uso de juicio, para determinar la política contable
Aplicación de la
NIIF
correspondiente
Aplicación de
otra NIIF por
analogía
Aplicación del
Marco
conceptual
Directamente
El Banco de la
República toma
como marco
normativo
alternativo:
NICSP.
Políticas sobre
operaciones
especiales de
otros BC e
instituciones
gubernamentales
3.3 Operaciones especiales
3.3.1 Resultados por valoración de instrumentos
financieros
Cla
sif
ica
ció
n i
nstr
um
en
tos
fin
an
cie
ros
Categoría Instrumento financiero
Valor razonable con
cambios a resultado.
(Negociables).
Reservas internacionales.
Portafolio de regulación monetaria
Instrumentos derivados (posición
favorable y desfavorable),
Operaciones de reporto con el sector
financiero.
Cartera de crédito y cuentas por cobrar.
Pasivos financieros (excepto los
derivados)
Costo amortizado
(Mantenidos al vencimiento)
Clasificación de acuerdo a lo contemplado en la NIIF 9 y NIC 39 versión en español, vigentes al 31
de diciembre de 2013
3.3 Operaciones especiales
3.3.1 Resultados por valoración de instrumentos
financieros
Rendimientos instrumentos financieros
Estado de resultados
Valorización a
precios de
mercado de todos
los IF
Patrimonio
Fluctuaciones
cambiarias de las
reservas
internacionales
Fluctuaciones
cambiarias de otros
activos y pasivos en
moneda extranjera.
Intereses a costo
amortizado.
Acorde NIIF 9 / NIC 39
Instrumentos
financieros
Excepción Ley y
Estatutos del Banco
Acorde a NIC 21 “Efecto de
las variaciones en los
tipos de cambio de la
moneda extranjera».
Acorde NIIF 9 / NIC 39
Instrumentos
financieros
3.3 Operaciones especiales
3.3.2 Reconocimiento y medición del ORO
Oro monetario.
Oro certificado mantenido en
el exterior.
Hace parte de las reservas
internacionales. Oro no monetario
No hace parte de las reservas
internacionales.
Utilizado en operaciones de
compra y venta interna o para
exportación.
Clasificación Elemento Tratamiento
Oro Monetario:
Clasificados como
INSTRUMENTO FINANCIERO 1 en categoría:
A valor razonable con cambios
en resultados.
Medición posterior: Precio
internacional FIX AM (Bolsa
Londres)
Oro no Monetario:
Clasifica en Otros activos y su
medición precio internacional FIX
AM
De acuerdo a la NIIF 9 sección B.1 el oro monetario en la medida que no representa un derecho y no cuenta con un
pasivo de contrapartida, tal como lo exige la definición de un activo financiero; sugiere la clasificación como
INVENTARIO; por considerarlo una materia prima cotizada.
1 Justificación del tratamiento del oro como instrumento financiero:
Al reconocer el oro a su costo histórico o valor neto realizable si es menor( según NIC 2 Inventarios), no se haría
una presentación justa en los EF. (NIC 1 P. 19 y marco conceptual).
Por la función que desempeña el oro como medio de intercambio financiero en los pagos internacionales.
Por hacer parte de los activos de las reservas internacionales.
3.3 Operaciones especiales
3.3.3 Inventarios de especies monetarias
Producción de
billetes y
monedas.
Productos terminado
Elemento Características
Materia prima,
insumos, materiales
Productos en proceso
No están destinados para la
venta.
Son necesarios para cumplir
con la función propia del
Banco Central => emisión de
la moneda legal colombiana.
Distribución a los agentes de
la económica nacional sin
contraprestación.
No tienen un valor de
mercado ni un VNR.
3.3 Operaciones especiales
3.3.3 Inventarios de especies monetarias
Tratamiento inventarios según NIIF
NIC 2
Existencias
Medición
Los inventarios son medidos al menor entre el Costo o VNR.
NICSP 12
Inventarios
Establece el uso del costo corriente de reposición como referencia para
determinar el VNR, en aquellas categorías de inventarios utilizadas en
procesos de producción, cuyo objetivo no es el ánimo de lucro o la generación
de utilidades y que no tengan un mercado de referencia.
El costo corriente de reposición corresponde al costo en el que la entidad
incurriría al adquirir el activo en la fecha sobre la que se informa.
Aplicación Banco de la República
Medición: Aplica los requerimientos de la NICSP 12 atendiendo lo contemplado en la NIC 8 “selección de
políticas contables”. Los inventarios para la producción de especies monetarias (materia prima) se miden al
Costo o Costo corriente de reposición el que sea menor; siempre que estos inventarios se mantengan para:
distribuir sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación insignificante, o
consumirlos en el proceso de producción de mercancías.
Cuando el costo corriente de reposición es menor que el importe en libros: provisión en inventarios
contra resultados (gasto).
3.3 Operaciones especiales.
3.3.4 Deterioro de propiedad planta y equipo
Evaluación de los
elementos de PPYE al
final de cada periodo.
PPYE Banrep
Activos no
generadores
de efectivo.
-
Se mantienen
para el
cumplimiento
de las
funciones
misionales
(No tienen
animo de
lucro).
Normas locales
PCGA (anteriores)
Determinación de
provisiones por
deterioro con
cargo a
resultados.
NIC 36 – Deterioro
Deterioro
determinado con
base en criterios
de:
Obsolescencia
Daño físico.
Objetivo: determinar
indicios de deterioro:
-Estimación del valor
recuperable
-Ajuste en resultados
Requiere:
Definición de UGE.
Asociar los activos a
las UGE.
Análisis de factores
internos y externos
para identificar
indicios de deterioro.
Para=> determinar el
valor justo y el valor de
uso de la UGE.
Un activo NGE se encuentra
deteriorado si:
Importe en libros > importe
de servicios recuperables
NICSP 21 Deterioro valor de
activos no generadores de
efectivo - NGE
Los factores de deterioro están
relacionados con su
utilización.
Luego, el vlr en uso del activo
es el valor referencia para
determinar el Costo de
servicio recuperable. El enfoque adecuado para
determinar el deterioro de
valor => Costo de reposición
depreciado.
Si el costo en libros > CRD
Existe deterioro que se
reconoce como una perdida
por deterioro con cargo a
resultados
3.3 Operaciones especiales.
3.3.5 Bienes de arte y cultura
Los bienes de arte y cultura NO es contemplado por las NIIF; debido a que tienen
características que dificultan su reconocimiento y medición, tales como:
Es poco probable que su valor en términos culturales y artísticos quede bien reflejado en
un valor financiero que se base exclusivamente en un precio de mercado.
Tienen restricciones a su disposición para la venta.
Su valor tiende a incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones físicas se
deterioran.
Su vida útil es difícil de estimar, ya que sobrepasarían los cientos de años.
Actividad
cultural en
el Banco de
la
República
El Banco cumple con las funciones culturales y científicas.
En desarrollo de esta facultad, el Banco contribuye a la actividad cultural del país mediante
cuatro líneas:
Red de bibliotecas,
Museos del oro,
Museo de artes y otras colecciones, y
Actividad musical.
Tratamiento
contable
NICSP 17 Propiedad planta y equipo: Regula los bienes de patrimonio artístico y cultural,
toma como base de medición=> potencial de servicio y no su valor intrínseco.
Metodología establecida por HM Treasury (UK): tratamiento de activos de patrimonio