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Las Normas NIIF® Ilustradas
Normas requeridas para periodos contables que comienzana partir
del 1 de enero de 2019, excluyendo los cambios
todavía no requeridos
Esta edición se publica en tres partes
PARTE Ccontiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados
que
acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para laInformación
Financiera de 2010 y los documentos de Práctica delas NIIF, junto
con la Constitución y el Manual del Procedimiento
a Seguir de la Fundación IFRS
Véanse también las Partes A y B de esta edición:
Parte Acontiene el texto ilustrado de las Normas NIIF incluyendo
las
Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e Interpretaciones
SIC®,junto con el Marco Conceptual para la Información Financiera
de
2010
Parte Bcontiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías
de
implementación que acompañan a las Normas, junto con
losdocumentos de práctica de las NIIF ilustrados
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Índice
página
Los Fundamentos de las Conclusiones que acompañan al:
El Marco Conceptual para la Información Financiera C1
Normas NIIF
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales
deInformación Financiera
C25
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones C79
NIIF 3 Combinaciones de Negocios C193
NIIF 4 Contratos de Seguro C341
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
OperacionesDiscontinuadas
C443
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales C475
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar C495
NIIF 8 Segmentos de Operación C565
NIIF 9 Instrumentos Financieros C611
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados C1043
NIIF 11 Acuerdos conjuntos C1135
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades C1165
NIIF 13 Medición del Valor Razonable C1203
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
C1279
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos conClientes
C1309
NIIF 16 Arrendamientos C1553
Normas NIC
NIC 1 Presentación de Estados Financieros C1657
NIC 2 Inventarios C1709
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo C1715
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
yErrores
C1725
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa C1735
NIC 12 Impuesto a las Ganancias C1739
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo C1759
continúa...
-
...continuación
NIC 19 Beneficios a los Empleados C1807
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales
C1907
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
MonedaExtranjera
C1909
NIC 23 Costos por Préstamos C1923
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas C1935
NIC 27 Estados Financieros Separados C1953
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos C1969
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
C1993
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación C1995
NIC 33 Ganancias por Acción C2033
NIC 34 Información Financiera Intermedia C2039
NIC 36 Norma Internacional de Contabilidad C2043
NIC 38 Activos Intangibles C2137
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
C2181
NIC 40 Propiedades de Inversión C2229
NIC 41 Agricultura C2261
Interpretaciones CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauracióny Similares
C2299
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
InstrumentosSimilares
C2309
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro
del Servicio,la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
C2317
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
C2327
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la
NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
C2331
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del
Valor C2339
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios C2343
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios
Definidos,Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y
suInteracción
C2365
continúa...
-
...continuación
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el
Extranjero C2377
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos
Distintos al Efectivo C2391
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
dePatrimonio
C2409
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una
Mina a CieloAbierto
C2419
CINIIF 21 Gravámenes C2425
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y
ContraprestacionesAnticipadas
C2435
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del
Impuesto a lasGanancias
C2445
Interpretaciones SIC
SIC‑7 Introducción del Euro C2453
SIC‑10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con
Actividadesde Operación
C2457
SIC‑25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal
de laEntidad o de sus Accionistas
C2459
SIC‑29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
C2463
SIC‑32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web C2467
Documentos de Práctica de las NIIF
Documento de Práctica de las NIIF Nº 1 Comentarios de la
Gerencia C2473
Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios
sobreMaterialidad o Importancia Relativa
C2487
Aprobaciones por el Consejo del documento Mejoras a las Normas
NIIF C2503
Constitución C2513
Manual del Procedimiento a Seguir C2533
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Documentos del IASB publicados para acompañar a la
El Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera
El Marco Conceptual para la Información Financiera (el Marco
Conceptual) fue emitido por elConsejo de Normas Internacionales de
Contabilidad. Derogó el Marco Conceptual para laPreparación y
Presentación de Estados Financieros en septiembre de 2010.
El texto del Marco Conceptual está contenido en la Parte A de
esta edición. El texto de losmateriales complementarios del Marco
Conceptual está contenido en la Parte B de estaedición. Esta parte
presenta los siguientes documentos complementarios:
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LOS CAPÍTULOS 1 Y 3
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C1
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ÍNDICE
desde el párrafo
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL CAPÍTULO 1:EL OBJETIVO DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA CONPROPÓSITO GENERALINTRODUCCIÓN FC1.1
Antecedentes FC1.3
Información financiera con propósito general FC1.4
Información financiera de la entidad que informa FC1.8
USUARIOS PRINCIPALES FC1.9
¿Debería haber un grupo de usuarios principales? FC1.14
¿Por qué se considera a los inversores, prestamistas y otros
acreedoresexistentes y potenciales los usuarios principales?
FC1.15
¿Debería haber una jerarquía de usuarios? FC1.18
Necesidades de información de otros usuarios que no se
encuentran entreel grupo de usuarios principales FC1.19
UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES FC1.24
El objetivo de la información financiera para los diferentes
tipos deentidades FC1.29
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS
ACREEDORES Y SUS CAMBIOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA FC1.31
La importancia de la información sobre el rendimiento financiero
FC1.31
Situación financiera y solvencia FC1.34
Marco Conceptual
C2 © IFRS Foundation
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Fundamentos de las Conclusiones delCapítulo 1: El objetivo de la
información financiera con propósitogeneral
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan al Capítulo 1,
pero no forman parte del mismo.
Introducción
Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las
consideraciones delConsejo de Normas Internacionales de
Contabilidad para alcanzar lasconclusiones del Capítulo 1 El
objetivo de la información financiera con propósitogeneral. Incluye
las razones para aceptar algunas alternativas y rechazar otras.Cada
uno de los miembros individuales del Consejo sopesó de diferente
formalos distintos factores.
El Consejo desarrolló este capítulo junto con el Consejo de
Normas deContabilidad Financiera de los EE.UU. (FASB). Por
consiguiente, estosFundamentos de las Conclusiones también incluyen
algunas referencias a laliteratura del FASB.
Antecedentes
El Consejo comenzó el proceso de desarrollar el objetivo de
informaciónfinanciera mediante la revisión de su propio marco
conceptual y conceptos, asícomo los de otros emisores de normas. En
julio de 2006 el Consejo divulgópara comentario público un
documento de discusión sobre este tema. Esemismo documento se
publicó también por el FASB. El Consejo y el FASBrecibieron 179
respuestas. En sus nuevas deliberaciones sobre las cuestiones
deeste tema, el Consejo consideró todos los comentarios recibidos e
informaciónobtenida del alcance de otras iniciativas. En mayo de
2008 el Consejo y el FASBpublicaron conjuntamente un proyecto de
norma. Los consejos recibieron 142respuestas. El Consejo
reconsideró todas las cuestiones sobre este tema. Estedocumento es
el resultado de esas reconsideraciones.
Información financiera con propósito general[Referencia: párrafo
OB2]
De forma congruente con las responsabilidades del Consejo, el
Marco Conceptualestablece un objetivo de la información financiera
y no solo de los estadosfinancieros. Los estados financieros son
una parte central de informaciónfinanciera, y la mayoría de las
cuestiones tratadas por el Consejo atañe a losestados financieros.
Aunque el alcance del Documento de Conceptos del FASBNo. 1
Objetivos de la Información Financiera para Empresas de Negocios
era lainformación financiera, los otros documentos de conceptos del
FASB secentraron en los estados financieros. El alcance del Marco
Conceptual para laPreparación y Presentación de los Estados
Financieros del Consejo, que se publicó porel órgano predecesor del
Consejo en 1989 [de aquí en adelante denominadoMarco Conceptual
(1989)], trata solo de los estados financieros. Por ello, paraambos
consejos el alcance del Marco Conceptual es más amplio.
FC1.1
FC1.2
FC1.3
FC1.4
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C3
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Algunas partes constituyentes sugirieron que los avances en
tecnologíapueden convertir en obsoleta la información financiera
con propósito general.Las nuevas tecnologías, por ejemplo el uso de
eXtensible Business ReportingLanguage (XBRL), pueden hacer viable
en el futuro para entidades queinforman preparar o hacer disponible
la información necesaria para que losdiferentes usuarios
confeccionen informes financieros diversos para satisfacersus
necesidades de información individuales.
Proporcionar informes diferentes para usuarios distintos, o
hacer disponibletoda la información que los usuarios necesitarían
para confeccionar suspropios informes diseñados a medida, sería
costoso. Requerir a los usuarios dela información financiera que
confeccionen sus propios informes puede sertambién poco razonable,
porque numerosos usuarios necesitarían tener unamayor comprensión
de la contabilidad de la que tienen ahora. Por ello, elConsejo
concluyó que por ahora un informe financiero con propósito
generales todavía la vía más eficiente y eficaz de satisfacer las
necesidades deinformación de una variedad de usuarios. [Referencia:
párrafos OB5 a OB8]
En el documento de discusión, el Consejo utilizó el término
informaciónfinanciera externa con propósito general. La utilización
del término externapretendía expresar que los usuarios internos
tales como la gerencia no eran losbeneficiarios a quienes se dirige
la información financiera con propósitogeneral, tal como se ha
establecido por el Consejo. Durante las nuevasdeliberaciones, el
Consejo concluyó que este término era redundante. Por ello,el
Capítulo 1 utiliza información financiera con propósito
general.
Información financiera de la entidad que informa
Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma dijeron que
la entidadque informa no es separable de sus inversores en
patrimonio o un subconjuntode éstos. Esta opinión se basa en los
días en que la mayoría de los negocioseran comerciantes
individuales y sociedades personalistas que erangestionados por sus
propietarios que tenían responsabilidad ilimitada de lasdeudas
incurridas en el curso de los negocios. A lo largo del tiempo,
laseparación entre negocios y sus propietarios ha aumentado. La
gran mayoríade los negocios actuales tienen una esencia legal
separada de sus propietariosen virtud de la forma legal de la
organización, numerosos inversores conresponsabilidad legal
limitada y gestores profesionales separados de lospropietarios. Por
consiguiente, el Consejo concluyó que los informesfinancieros
deberían reflejar esa separación por medio de la contabilidad de
laentidad (y sus recursos económicos y derechos de los acreedores)
en lugar desus usuarios principales y sus participaciones en la
entidad que informa.[Referencia: párrafo OB2]
FC1.5
FC1.6
FC1.7
FC1.8
Marco Conceptual
C4 © IFRS Foundation
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Usuarios principales
[Referencia: párrafos OB2 a OB10]
El objetivo de la información financiera en el párrafo OB2 se
refiere a losinversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales. Ladescripción de usuarios principales del párrafo
OB5 se refiere a inversores,prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales que no puedenrequerir a las entidades que
informan que les proporcionen informacióndirectamente. El párrafo
OB10 señala que “los reguladores y público distintode los
inversores, prestamistas y acreedores” pueden encontrar útil
lainformación de los informes financieros con propósito general,
pero señalacon claridad que esas no son las partes a quienes los
informes financieros conpropósito general van principalmente
dirigidos.
El párrafo 9 del Marco Conceptual (1989) señalaba que, en la
frase delpárrafo OB2, se pretendía englobar a todos los usuarios
incluidos en“inversores, prestamistas y otros acreedores presentes
y potenciales”, (y losposteriormente añadidos asesores en el debate
sobre las necesidades de losinversores). El párrafo 9 del Marco
Conceptual (1989) también incluía una listade otros potenciales
usuarios tales como, clientes, gobiernos y sus agencias y
elpúblico, que es similar a la lista del párrafo OB10, de los que
pueden estarinteresados en los informes financieros pero que no son
usuarios principales.
El párrafo 10 del Marco Conceptual (1989) señalaba que “los
inversores son lossuministradores de capital-riesgo a la entidad,
las informaciones contenidas enlos estados financieros que cubran
sus necesidades, cubrirán también muchasde las necesidades que
otros usuarios esperan satisfacer en tales estadosfinancieros” el
cual podía haberse interpretado como que limita el alcancesolo a
los inversores. Sin embargo, el párrafo 12 señala de forma
explícita queel objetivo de los estados financieros es proporcionar
información “que sea útilpara un amplio rango de usuarios para
tomar decisiones económicas”. Porello, el Marco Conceptual (1989)
se centra en las necesidades de los inversorescomo representativas
de las necesidades de un amplio rango de usuarios perono
identificaba un grupo de usuarios principales.
El Documentos de Conceptos 1 del FASB se refería a “inversores y
acreedorespresentes y potenciales y otros usuarios en la toma de
decisiones racionales deinversión, crédito y similares” (párrafo
34). También señalaba que “losprincipales grupos de inversores son
tenedores de títulos de patrimonio y dedeuda” y “los principales
grupos de acreedores son los proveedores de bienes yservicios que
extienden crédito, clientes y empleados con
reclamaciones,instituciones de préstamo, prestamistas individuales,
y tenedores de títulos dedeuda” (párrafo 35). Una diferencia en el
énfasis del Marco Conceptual (1989),que destacaba a los
suministradores de capital-riesgo, es que el Documento deConceptos
1 se refería a “tanto a los que desean seguridad en la
inversióncomo a los que desean aceptar riesgo para obtener altas
tasas de rentabilidad”(párrafo 35). Sin embargo, al igual que el
Marco Conceptual (1989), elDocumento de Conceptos 1 señalaba que
los términos inversores y acreedores“también pueden abarcar a los
analistas de valores y asesores, corredores,abogados, agencias
reguladoras y otros que asesoran o representan los
FC1.9
FC1.10
FC1.11
FC1.12
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C5
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intereses de inversores y acreedores o que de formas distintas
estáninteresados en cómo les va a inversores y acreedores” (párrafo
35).
Los párrafos OB3, OB5 y OB10 difieren del Marco Conceptual
(1989) y delDocumento de Conceptos 1 por dos razones – eliminar
diferencias entre elMarco Conceptual y el Documento de Conceptos 1
y ser más directo centrándoseen la toma de decisiones de los
usuarios sobre el suministro de recursos (perosin excluir a los
asesores). Las razones se analizan en los párrafos FC1.15
aFC1.24.
¿Debería haber un grupo de usuarios principales?
El documento de discusión y el proyecto de norma proponían
identificar ungrupo de usuarios principales de los informes
financieros. Algunos de quienesrespondieron al proyecto de norma
dijeron que otros usuarios que no hanproporcionado, y no está
considerando que proporcionen recursos a laentidad, utilizan los
informes financieros por una variedad de razones. ElConsejo
entendía sus necesidades de información pero concluyó que sin
ungrupo definido de usuarios principales, el Marco Conceptual se
arriesgaría aconvertirse en excesivamente abstracto o
impreciso.
¿Por qué se considera a los inversores, prestamistas yotros
acreedores existentes y potenciales los usuariosprincipales?
Algunos de quienes respondieron al documento de discusión y al
proyecto denorma sugerían que el grupo de usuarios principal debe
limitarse a losaccionistas existentes o a los accionistas
mayoritarios de la entidadcontroladora. Otros señalaban que los
usuarios principales deben ser losaccionistas y acreedores
existentes, y que los informes financieros deberíancentrarse en sus
necesidades.
Las razones por las que el Consejo concluyó que el grupo de
usuarios principaldebe ser los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes ypotenciales de la entidad que informa son:
[Referencia: párrafo OB5]
(a) Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potencialestienen la mayor necesidad crítica e inmediata de
informarse utilizandolos informes financieros y muchos de ellos no
pueden requerir que laentidad les proporcione directamente la
información que necesitan.
(b) Las responsabilidades del Consejo y del FASB les requieren
que secentren en las necesidades de los participantes en los
mercados decapitales, lo que incluye no solo a los inversores
existentes sinotambién a los potenciales y a los prestamistas y
otros acreedoresexistentes y potenciales.
(c) La información que satisface las necesidades de los usuarios
principalesespecificados, es probablemente la que atiende las de
los usuarios tantoen jurisdicciones con un modelo de gobierno
corporativo definido en elcontexto de los accionistas como en
aquellas con un modelo de
FC1.13
FC1.14
FC1.15
FC1.16
Marco Conceptual
C6 © IFRS Foundation
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gobierno corporativo definido en el contexto de todo tipo de
grupos deinterés.
Algunos de quienes respondieron expresaron la opinión de que el
grupo deusuarios principales especificado era excesivamente amplio
y que daría lugar ademasiada información en los informes
financieros. Sin embargo, demasiada esun juicio subjetivo. Al
desarrollar los requerimientos de informaciónfinanciera que
satisfacen el objetivo de dicha información, los consejosconfiarán
en las características cualitativas y la restricción del costo de
lainformación financiera útil para disciplinar y evitar
proporcionar demasiadainformación. [Referencia: párrafos CC2 y CC37
a CC39]
¿Debería haber una jerarquía de usuarios?
Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma que
apoyaban lacomposición del grupo de usuarios principales también
recomendaban que elConsejo debería establecer una jerarquía de
usuarios principales porqueinversores, prestamistas y otros
acreedores tienen necesidades de informacióndiferentes. Sin
embargo, el Consejo observó que los usuarios individualespueden
tener necesidades de información y deseos que son diferentes de los
deotros usuarios, y posiblemente en conflicto con ellos, con el
mismo tipo departicipación en la entidad que informa. Los informes
financieros conpropósito general pretenden proporcionar información
común a los usuarios yno pueden tener cabida todas las solicitudes
de información. El Consejo trataráde lograr el conjunto de
información que pretenda satisfacer las necesidadesdel máximo
número de usuarios en términos costo-beneficio.
Necesidades de información de otros usuarios que no seencuentran
entre el grupo de usuarios principales
Necesidades de información de la gerencia
Algunas partes constituyentes preguntaron sobre la interacción
entre lainformación financiera con propósito general y las
necesidades de la gerencia.El Consejo señaló que cierta información
dirigida a los usuarios principalesprobablemente satisface algunas
necesidades de la gerencia pero no todas. Sinembargo, la gerencia
tiene capacidad de acceder a información financieraadicional, y por
consiguiente, la información financiera con propósito generalno
necesita dirigirse explícitamente a ésta.
[Referencia: párrafo OB9]
Necesidades de información de los reguladores[Referencia:
párrafo OB10]
Algunas partes constituyentes dijeron que mantener la
estabilidad financieraen los mercados de capitales (la estabilidad
de la economía o sistemafinanciero de un país o región) debe ser un
objetivo de la informaciónfinanciera. Ellos señalaron que la
información financiera debería centrarse enlas necesidades de
reguladores y de decisores de la política fiscal que
sonresponsables de mantener la estabilidad financiera.
FC1.17
FC1.18
FC1.19
FC1.20
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C7
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Otras partes constituyentes se opusieron a establecer un
objetivo de mantenerla estabilidad fiscal. Dijeron que los estados
financieros deberían presentar larealidad económica de la entidad
que informa con un sesgo tan pequeño comosea posible, pero que esta
presentación no es necesariamente incongruentecon un objetivo de
estabilidad financiera. Mediante la presentación de larealidad
económica, los estados financieros conducirían a una toma
dedecisiones más informada y de esa forma apoyarían la estabilidad
financiera,incluso si eso no es el objetivo principal.1
Sin embargo, los defensores de un objetivo de estabilidad
financiera estabanpensando en consecuencias diferentes. No animaban
al Consejo a requerir alas entidades que informan que
proporcionasen información para uso dereguladores y decisores de
políticas fiscales. En su lugar, recomendaban que elConsejo
considerase las consecuencias de las normas de
informaciónfinanciera nuevas para la estabilidad de las economías y
los sistemasfinancieros mundiales, al menos en ocasiones, asignando
mayor peso a eseobjetivo que al de las de las necesidades de
información de inversores,prestamistas y otros acreedores.
El Consejo reconoció que los intereses de los inversores,
prestamistas y otrosacreedores habitualmente se solapan con los de
los reguladores. Sin embargo,ampliar el objetivo de la información
financiera para incluir el mantenimientode estabilidad financiera
podría, en ocasiones, crear conflictos entre losobjetivos que el
Consejo no se encuentra bien preparado para resolver. Porejemplo,
algunos pueden ser de la opinión de que la mejor forma de
mantenerla estabilidad financiera es requerir que las entidades no
informen, o retrasenla información, de cambios en valores de
activos o pasivos. Ese requerimientodaría lugar, casi con certeza,
a privar a los inversores, prestamistas y otrosacreedores de
información que necesitan. La única forma de evitar conflictossería
eliminar o mitigar el objetivo existente de proporcionar
información ainversores, prestamistas y otros acreedores. El
Consejo concluyó que eliminarese objetivo sería incongruente con su
misión básica, que es servir a lasnecesidades de información de los
participantes en los mercados de capitales.El Consejo también
destacó que proporcionar información financierarelevante y
representada fielmente puede mejorar la confianza de los usuariosen
la información, y así contribuir a promover la estabilidad
financiera.
Utilidad para la toma de decisiones
Tanto los marcos conceptuales anteriores del Consejo como del
FASB secentran en proporcionar información que sea útil en la toma
de decisioneseconómicas como el objetivo fundamental de la
información financiera. Esosmarcos conceptuales también señalaron
que la información financiera que seaútil en la toma de decisiones
económicas sería también útil para evaluar la
FC1.21
FC1.22
FC1.23
FC1.24
1 Un grupo que expresó esa opinión fue el Grupo Asesor de la
Crisis Financiera (Financial CrisisAdvisory Group, FCAG). El FCAG
está formado por aproximadamente 20 personalidades, conamplia
experiencia en mercados financieros internacionales, interesados en
la transparencia de lapresentación de información financiera. El
FCAG se formó en 2009 para asesorar al Consejo y alFASB sobre las
implicaciones en la elaboración de normas de la crisis financiera y
los cambiospotenciales en el entorno de regulación global.
Marco Conceptual
C8 © IFRS Foundation
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forma en que la gerencia ha satisfecho su responsabilidad
comoadministradores.
El documento de discusión que condujo al Capítulo 1 señaló que
el objetivo dela información financiera debería centrarse en las
decisiones de asignación derecursos. Aunque la mayoría de quienes
respondieron al documento dediscusión estuvieron de acuerdo en que
proporcionar información útil para latoma de decisiones era el
objetivo apropiado, señalaron que los inversores,prestamistas y
otros acreedores toman otras decisiones que se apoyan en
lainformación financiera presentada, además de las decisiones sobre
asignaciónde recursos. Por ejemplo, los accionistas que votan si
mantener a directores osustituirlos, y sobre la forma en que los
miembros de la gerencia deben serremunerados por sus servicios,
necesitan información sobre la que basar susdecisiones. Los
procesos de toma de decisiones de los accionistas puedenincluir la
evaluación de la forma en que trabaja la gerencia de la entidad
conrespecto a la gerencia de entidades competidoras en
circunstancias similares.
El Consejo estuvo de acuerdo con quienes respondieron y destacó
que, en lamayoría de los casos, la información diseñada para la
toma de decisiones sobreasignación de recursos también sería útil
para evaluar el desempeño de lagerencia. Por ello, en el proyecto
de norma que condujo al Capítulo 1, elConsejo propuso que el
objetivo de la información financiera es proporcionarinformación
financiera sobre la entidad que informa que sea útil para
losinversores, prestamistas y otros acreedores presentes y
potenciales en la tomade decisiones en su capacidad de
suministradores de capital. El proyecto denorma también describe el
papel que los estados financieros pueden tener enfundamentar
decisiones relacionadas con la administración de los recursos deuna
entidad.
El proyecto de norma trató el Objetivo de la Información
Financiera y la Utilidadpara las Decisiones en secciones separadas.
El Consejo refundió esas dossecciones en el Capítulo 1 porque la
utilidad para la toma de decisiones es elobjetivo de la información
financiera. Por consiguiente, ambas seccionesabordaban los mismos
puntos y proporcionaban más detalle del que eranecesario. La
combinación de esas dos secciones daba lugar a la eliminación
desubsecciones separadas sobre utilidad en la evaluación de las
perspectivas deflujos de efectivo y la utilidad para evaluar la
responsabilidad en laadministración de la gerencia. El Consejo no
pretendía dar a entender que laevaluación de las perspectivas de
flujos de efectivo futuros sea más importanteque la evaluación de
la calidad de la administración de la gerencia, o viceversa.Ambas
son importantes para la toma de decisiones sobre el suministro
derecursos a una entidad, y la información sobre la administración
es tambiénimportante para los suministradores de recursos que
tienen la capacidad deaprobar las acciones de la gerencia o de
influir sobre las mismas de otra forma.
El Consejo decidió no utilizar el término administración en el
capítulo porquepodría haber dificultades para traducirlo a otros
idiomas. En su lugar, elConsejo describió lo que administración
representa. Por consiguiente, elobjetivo de la información
financiera reconoce que los usuarios toman
FC1.25
FC1.26
FC1.27
FC1.28
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C9
-
decisiones sobre asignación de recursos, así como decisiones
sobre si lagerencia ha hecho un uso eficiente y eficaz de los
recursos proporcionados.
[Referencia: párrafos OB3 y OB4]
El objetivo de la información financiera para losdiferentes
tipos de entidades
El Consejo también consideró si el objetivo de información
financiera conpropósito general debería diferir para tipos
distintos de entidades. Lasposibilidades incluyen:
(a) entidades pequeñas frente a entidades de gran tamaño;
(b) entidades con instrumentos financieros de deuda o
patrimoniocotizados (en mercados públicos) frente a las que no
tienen talesinstrumentos; y
(c) entidades con la propiedad muy concentrada versus las que
tienen lapropiedad ampliamente dispersa.
Los usuarios externos de la información financiera tienen
objetivos similares,independientemente del tipo de entidades en que
inviertan. Por ello, elConsejo concluyó que el objetivo de informes
financieros con propósitogeneral es el mismo para todas las
entidades. Sin embargo, las restricciones decostos y diversidad en
actividades entre entidades pueden algunas veces llevaral Consejo a
permitir o requerir diferencias en la información para
tiposdistintos de entidades.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de
losacreedores contra la entidad y sus cambios de la entidad
queinforma
La importancia de la información sobre el
rendimientofinanciero
Una afirmación que muchas partes constituyentes han hecho desde
hacetiempo es que el rendimiento financiero de una entidad que
informa, tal comose representa por el resultado integral y sus
componentes, es la informaciónmás importante.2 El Documento de
Conceptos 1 (párrafo 43) señalaba:
El objeto principal de la información financiera es informar
sobre elrendimiento de una empresa mediante medidas del resultado
integral y suscomponentes. Inversores, acreedores y otros
interesados en la evaluación de lasperspectivas de las entradas de
efectivo netas de la empresa, están especialmenteinteresados en esa
información.
Por el contrario, el Marco Conceptual (1989) consideró la
información sobre lasituación financiera de la entidad que informa
y el rendimiento financieroigual de importantes.
FC1.29
FC1.30
FC1.31
2 El Documento de Conceptos 1 se refería a las ganancias y sus
componentes Sin embargo, elDocumento de Conceptos No. 6 del FASB
Elementos de los Estados Financieros sustituyó el términoresultado
integral por el término ganancias. El segundo término se reserva
para un componentedel resultado integral.
Marco Conceptual
C10 © IFRS Foundation
-
Para ser útil para la toma de decisiones, los informes
financieros debenproporcionar información sobre los recursos
económicos y los derechos de losacreedores de la entidad que
informa y los cambios en ellos durante unperiodo. Una entidad que
informa no puede proporcionar razonablementeinformación completa
sobre su rendimiento financiero (tal como se representapor el
resultado integral, el resultado u otros términos similares)
sinidentificar y medir sus recursos económicos y derechos de los
acreedores. Porconsiguiente, el Consejo concluyó que designar un
tipo de información comoel objeto principal de la información
financiera sería poco apropiado.
[Referencia: párrafo OB12]
Al tratar la situación financiera de una entidad, el proyecto de
norma serefería a recursos económicos y derechos de los acreedores
sobre ellos. El capítuloutiliza la frase recursos económicos de la
entidad que informa y derechos de losacreedores contra ésta (véase
el párrafo OB12). La razón del cambio es que, enmuchos casos, los
derechos de los acreedores frente a una entidad no sonderechos
sobre recursos específicos. Además, muchos derechos de
losacreedores serán satisfechos utilizando recursos que procederán
de entradasde efectivo netas futuras. Por ello, mientras todos los
derechos de losacreedores son derechos frente a la entidad, no
todos son derechos contra losrecursos existentes de la entidad.
Situación financiera y solvencia
Algunas partes constituyentes han sugerido que el principal
propósito delestado de situación financiera debe ser proporcionar
información que ayude aevaluar la solvencia de la entidad que
informa. La pregunta no es si lainformación proporcionada en los
informes financieros debe servir de ayudapara evaluar la solvencia;
claramente, debe serlo. La evaluación de la solvenciaes de interés
para inversores, prestamistas y otros acreedores, y el objetivo
dela información financiera con propósito general es proporcionar
informaciónque les sea útil para tomar decisiones.
Sin embargo, algunos han sugerido que el estado de situación
financiera debedirigirse hacia las necesidades de información de
prestamistas, y otrosacreedores y reguladores, posiblemente en
detrimento de inversores y otrosusuarios. Hacerlo así, sería
incongruente con el objetivo de servir a lasnecesidades de
información comunes del grupo principal de usuarios. Por ello,el
Consejo rechazó la idea de dirigir el estado de situación
financiera (ocualquier otro estado financiero en particular) hacia
las necesidades de unsubgrupo particular de usuarios.
FC1.32
FC1.33
FC1.34
FC1.35
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C11
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FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL CAPÍTULO2: LA ENTIDAD QUE
INFORMA[Pendiente de añadir]
Marco Conceptual
C12 © IFRS Foundation
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ÍNDICE
desde el párrafo
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DEL CAPÍTULO 3:CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA ÚTILINTRODUCCIÓN FC3.1
Antecedentes FC3.3
EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y LASCARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL FC3.4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES Y DE MEJORA FC3.8
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES FC3.11
Relevancia FC3.11
Representación fiel FC3.19
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA FC3.32
Comparabilidad FC3.32
Verificabilidad FC3.34
Oportunidad FC3.37
Comprensibilidad FC3.40
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS NO INCLUIDAS FC3.44
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
FC3.47
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C13
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Fundamentos de las Conclusiones delCapítulo 3: Características
cualitativas de la informaciónfinanciera útil
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan al Capítulo 3,
pero no forman parte del mismo.
Introducción
Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las
consideraciones delConsejo para alcanzar las conclusiones del
Capítulo 3 Características cualitativasde la información financiera
útil. Incluye las razones para aceptar algunasalternativas y
rechazar otras. Cada uno de los miembros individuales delConsejo
sopesó de diferente forma los distintos factores.
El Consejo desarrolló este capítulo junto con el Consejo de
Normas deContabilidad Financiera de los EE.UU. (FASB). Por
consiguiente, estosFundamentos de las Conclusiones también incluyen
algunas referencias a laliteratura del FASB.
Antecedentes
El Consejo comenzó el proceso de desarrollar las características
cualitativas dela información financiera útil mediante la revisión
de su propio marcoconceptual y conceptos, así como los de otros
emisores de normas. En julio de2006 el Consejo divulgó para
comentario público un documento de discusiónsobre este tema. Ese
mismo documento se publicó también por el FASB. ElConsejo y el FASB
recibieron 179 respuestas. En sus nuevas deliberacionessobre las
cuestiones de este tema, el Consejo consideró todos los
comentariosrecibidos e información obtenida del alcance de otras
iniciativas. En mayo de2008 el Consejo y el FASB publicaron
conjuntamente un proyecto de norma.Los consejos recibieron 142
respuestas. El Consejo consideró nuevamentetodas las cuestiones.
Este documento es el resultado de esas reconsideraciones.
El objetivo de la información financiera y las
característicascualitativas de la información financiera útil
Existen alternativas disponibles para todos los aspectos de la
informaciónfinanciera, incluyendo el reconocimiento, baja en
cuentas, medición,clasificación, presentación e información a
revelar. Al desarrollar normas deinformación financiera, el Consejo
elegirá la alternativa que permita llegarmás lejos en el logro del
objetivo de la información financiera. Lossuministradores de
información financiera también tienen que elegir entre
lasalternativas si no hay disponibles normas aplicables, o si la
aplicación de unanorma en particular requiere juicios u opciones,
para lograr el objetivo de lainformación financiera.
El Capítulo 1 especifica que el objetivo de la información
financiera conpropósito general es proporcionar información
financiera sobre la entidad queinforma que sea útil a los
inversores, prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales
para tomar decisiones sobre el suministro de recursosa la entidad.
[Referencia: párrafo OB2] Los decisores en los que se centra
FC3.1
FC3.2
FC3.3
FC3.4
FC3.5
Marco Conceptual
C14 © IFRS Foundation
-
este Marco Conceptual son los inversores, prestamistas y otros
acreedoresexistentes y potenciales. [Referencia: párrafo OB5]
Ese objetivo por sí mismo deja un amplio margen al juicio y
proporcionaescasa guía sobre la forma de ejercer ese juicio. El
Capítulo 3 describe elprimer paso para llevar a cabo los juicios
necesarios para aplicar ese objetivo.Identifica y describe las
características cualitativas que la informaciónfinanciera debe
tener si quiere cumplir con el objetivo de la
informaciónfinanciera. [Referencia: párrafos CC4 a CC34] También se
ocupa del costo, que esuna restricción dominante de la información
financiera. [Referencia: párrafosCC35 a CC39]
Los capítulos siguientes utilizarán las características
cualitativas para ayudaren la elección de guías sobre el
reconocimiento, medición y otros aspectos dela información
financiera.
Características cualitativas fundamentales y de mejora
El Capítulo 3 distingue entre características cualitativas
fundamentales queson las más importantes y las características
cualitativas de mejora que sonmenos importantes pero aún altamente
deseables. [Referencia: párrafo CC4] Eldocumento de discusión no
distinguía explícitamente entre esascaracterísticas cualitativas.
El Consejo hizo la distinción posteriormentedebido a la confusión
entre quienes respondieron al documento de discusiónsobre la forma
en que las características cualitativas se relacionaban unas
conotras.
Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma señalaron
que todaslas características cualitativas deben considerarse por
igual, y que la distinciónentre características cualitativas
fundamentales y de mejora era arbitraria.Otros dijeron que las
características cualitativas más importantes difierendependiendo de
las circunstancias; por ello, no era apropiado
diferenciarcaracterísticas cualitativas.
El Consejo no comparte que la distinción sea arbitraria. La
informaciónfinanciera sin las dos características cualitativas
fundamentales de relevanciay representación fiel no es útil, y no
puede hacerse útil siendo máscomparable, verificable, oportuna o
comprensible. Sin embargo, lainformación financiera que es
relevante y está representada fielmente puedeaún ser útil incluso
si no tiene ninguna de las características cualitativas
demejora.
Características cualitativas fundamentales
Relevancia
Es evidente por sí mismo que la información financiera es útil
para tomar unadecisión solo si es capaz de influir en esa decisión.
Relevancia es el términoutilizado en el Marco Conceptual para
describir esa capacidad. Es unacaracterística cualitativa
fundamental de la información financiera útil.[Referencia: párrafo
CC6]
FC3.6
FC3.7
FC3.8
FC3.9
FC3.10
FC3.11
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C15
-
La definición de relevancia en el Marco Conceptual es congruente
con ladefinición del Documento de Conceptos No. 2 del FASB
CaracterísticasCualitativas de la Información Contable. La
definición del Marco Conceptual (1989)de relevancia era que la
información es relevante solo si influye realmente enlas decisiones
de los usuarios. Sin embargo, los usuarios consideran unvariedad de
información procedente de numerosas fuentes, y la medida en queuna
decisión se ve afectada por información sobre un fenómeno
económicoparticular es difícil, si no imposible, de determinar,
incluso posteriormente alhecho.
Por el contrario, puede determinarse si la información es capaz
de influir enuna decisión o no (relevancia tal como se define en el
Marco Conceptual). Uno delos propósitos principales de los
proyectos de norma que se publican y otrosdocumentos producto del
procedimiento a seguir es recabar las opiniones delos usuarios
sobre si la información que se requeriría por las normas
deinformación financiera propuestas es capaz de influir en sus
decisiones. ElConsejo también evalúa la relevancia mediante
encuentros con usuarios paratratar las normas propuestas,
decisiones de agenda potenciales, efectos en lainformación
presentada por aplicación normas implementadas recientementey otros
temas.
[Referencia: párrafo CC6]
Valor predictivo y confirmatorio
Numerosas decisiones de inversores, prestamistas y otros
acreedores se basanen predicciones implícitas o explícitas sobre el
importe y calendario de larentabilidad de una inversión de
patrimonio, préstamos u otros instrumentosde crédito. Por
consiguiente, la información es capaz de influir en una de
esasdecisiones solo si ayudará a los usuarios a hacer nuevas
predicciones,confirmar o corregir predicciones anteriores o ambas
(que es la definición devalor predictivo o confirmatorio).
[Referencia: párrafo CC7]
El Marco Conceptual (1989) identificó el valor predictivo y el
valor confirmatoriocomo componentes de la relevancia, y el
Documento de Conceptos 2 se referíaal valor predictivo y de
retroalimentación. El Consejo concluyó que el valorconfirmatorio y
el de retroalimentación pretendían tener el mismosignificado. El
Consejo y el FASB estuvieron de acuerdo en que ambos
consejosutilizarían el mismo término (valor confirmatorio) para
evitar dar laimpresión de que los dos marcos conceptuales
pretendían ser diferentes.
La diferencia entre valor predictivo y términos
estadísticosrelacionados
Valor predictivo, tal como se utiliza en el Marco Conceptual, no
es lo mismo quepredictibilidad y persistencia tal como se utilizan
en estadística. Lainformación tiene valor predictivo si puede
utilizarse para hacer prediccionessobre los resultados posibles de
sucesos pasados o actuales. Por el contrario,los estadísticos
utilizan predictibilidad para referirse a la exactitud con la quees
posible predecir el próximo número en una serie y persistencia se
refiere ala tendencia de una serie de números a continuar cambiando
tal como hacambiado en el pasado.
FC3.12
FC3.13
FC3.14
FC3.15
FC3.16
Marco Conceptual
C16 © IFRS Foundation
-
Materialidad o con importancia relativa
El Documento de Conceptos 2 y el Marco Conceptual (1989)
trataban lamaterialidad o importancia relativa y la definían de
forma similar. ElDocumento de Conceptos 2 describía materialidad o
importancia relativacomo una restricción de la información
financiera que puede considerarse solojunto con las características
cualitativas, especialmente relevancia yrepresentación fiel. El
Marco Conceptual (1989), por otra parte, trataba lamaterialidad o
importancia relativa como un aspecto de la relevancia y noindicaba
que la materialidad o importancia relativa tenga un papel en
relacióncon otras características cualitativas.
El documento de discusión y el proyecto de norma proponían que
lamaterialidad o importancia relativa fuera una restricción
dominante de lainformación financiera porque corresponde a todas
las característicascualitativas. Sin embargo, algunos de quienes
respondieron al proyecto denorma estuvieron de acuerdo en que
aunque la materialidad o importanciarelativa es dominante, no es
una restricción en la capacidad de una entidadque informa para
presentar información. Más bien, la materialidad oimportancia
relativa es un aspecto de la relevancia, porque la información
nomaterial o sin importancia relativa no afecta a la decisión de un
usuario.Además, un emisor de normas no considera la materialidad o
importanciarelativa, al desarrollar normas porque es una
consideración específica de laentidad. Los consejos estuvieron de
acuerdo con esas opiniones y concluyeronque la materialidad o
importancia relativa es un aspecto de la relevancia quese aplica a
nivel de entidad individual. [Referencia: párrafo CC11]
Representación fiel
El tratamiento de la representación fiel del Capítulo 3
[Referencia: párrafos CC12a CC18] difiere de la de marcos
conceptuales anteriores en dos aspectossignificativos. Primero,
utiliza el término representación fiel en lugarde fiabilidad.
Segundo, esencia sobre forma, prudencia (conservadurismo)
yverificabilidad, que eran aspectos de la fiabilidad en el
Documento deConceptos 2 o en el Marco Conceptual (1989), no se
consideran en larepresentación fiel. La esencia sobre la forma y
prudencia fueron eliminadospor las razones descritas en los
párrafos FC3.26 a FC3.29. La verificabilidad sedescribe ahora como
una característica cualitativa de mejora en lugar de comoparte de
esta característica cualitativa fundamental (véanse los párrafos
FC3.34a FC3.36).
Sustitución del término fiabilidad
El Documento de Conceptos 2 y el Marco Conceptual (1989)
utilizaban eltérmino fiabilidad para describir lo que ahora se
denomina representación fiel.
El Documento de Conceptos 2 designaba a la fidelidad en la
representación, laverificabilidad y la neutralidad como aspectos de
la fiabilidad, a la vez quetrataba la integridad como parte de
dicha fidelidad en la representación.
FC3.17
FC3.18
FC3.19
FC3.20
FC3.21
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C17
-
El Marco Conceptual (1989) señalaba:
La cualidad de la información que la hace libre de error
significativo y sesgo, yrepresenta fielmente lo que pretende
representar o puede esperarserazonablemente que represente.
El Marco Conceptual (1989) también trataba la esencia sobre la
forma,neutralidad, prudencia e integridad como aspectos de la
representación fiel.
Desgraciadamente, el Marco Conceptual tampoco expresaba con
claridad elsignificado de fiabilidad. Los comentarios de quienes
respondieron a lasnumerosas normas propuestas indicaban la ausencia
de una interpretacióncomún del término fiabilidad. Algunos
centraban la práctica exclusión derepresentación fiel en la
verificabilidad o libre de error significativo. Otros secentraban
más en la representación fiel, quizás combinada con
neutralidad.Algunos aparentemente piensan que la fiabilidad se
refiere principalmente ala precisión.
Puesto que los intentos de explicar qué pretende significar
fiabilidad en estecontexto se han mostrado infructuosos, el Consejo
buscó un término diferenteque transmitiera con mayor claridad el
significado deseado. El términorepresentación fiel, la descripción
fiel en los informes financieros de fenómenoseconómicos, fue el
resultado de esa búsqueda. Ese término abarca lasprincipales
características que los marcos conceptuales anteriores incluíancomo
aspectos de la fiabilidad.
Muchos de quienes respondieron al documento de discusión y al
proyecto denorma se opusieron a la decisión inicial del Consejo
desustituir fiabilidad por representación fiel. Algunos señalaron
que el Consejopodría haber explicado mejor qué significa fiabilidad
en lugar de sustituir eltérmino. Sin embargo, muchos de quienes
hicieron esos comentariosasignaban a la fiabilidad un significado
distinto del pretendido por el Consejo.En particular, las
descripciones de muchos de quienes respondieron quehacían sobre el
término fiabilidad se parecían más a la idea del Consejo
deverificabilidad que a su idea de fiabilidad. Esos comentarios
condujeron alConsejo a reafirmarse en su decisión de sustituir
eltérmino fiabilidad por representación fiel.
Esencia sobre la forma
La esencia sobre la forma no se considera un componente separado
de larepresentación fiel porque sería redundante. La representación
fiel significaque la información financiera representa la esencia
de un fenómenoeconómico en lugar de meramente representar su forma
legal. Larepresentación de una forma legal que difiere de la
esencia económica quesubyace en el fenómeno económico podría no dar
lugar a una representaciónfiel.
FC3.22
FC3.23
FC3.24
FC3.25
FC3.26
Marco Conceptual
C18 © IFRS Foundation
-
Prudencia (conservadurismo) y neutralidad[Referencia: párrafo
CC14]
El Capítulo 3 no incluye prudencia o conservadurismo como un
aspecto de larepresentación fiel porque su inclusión sería
incongruente con la neutralidad.Algunos de quienes respondieron al
documento de discusión y al proyecto denorma no estuvieron de
acuerdo con esa opinión. Señalaban que el marcoconceptual debería
incluir el conservadurismo, la prudencia o ambos. Decíanque el
sesgo no debería asumirse siempre como no deseable, sobre todo
encircunstancias en las que el sesgo, en su opinión, produce
información que esmás relevante para algunos usuarios.
Reflejar intencionadamente estimaciones conservadoras de
activos, pasivos,resultados o patrimonio se ha considerado en
ocasiones deseable paracontrarrestar los efectos de algunas
estimaciones de la gerencia que se hayanpercibido como
excesivamente optimistas. Sin embargo, incluso con lasprohibiciones
contra las omisiones o inexactitudes intencionadas que aparecenen
los marcos conceptuales existentes, una advertencia para ser
prudentesprobablemente conduciría a un sesgo. La subestimación de
activos o laexageración de pasivos, en un periodo habitualmente
conduce a exagerartambién el rendimiento financiero en periodos
posteriores -un resultado queno puede describirse como prudente o
neutral.
Otros que respondieron al proyecto de norma dijeron que esa
neutralidad esimposible de alcanzar. En su opinión, la información
relevante debe tenerpropósito, y la información con propósito no es
neutral. En otras palabras,puesto que la información financiera es
un instrumento para influir en latoma de decisiones, no puede ser
neutral. Obviamente, la informaciónfinanciera presentada se espera
que influya en las acciones de los usuarios deesa información, y el
mero hecho de que muchos usuarios tomen accionessimilares sobre la
base de la información presentada no demuestra unaausencia de
neutralidad. El Consejo no pretende animar o predecir
accionesespecíficas de los usuarios. Si la información financiera
está sesgada en unsentido que animara a los usuarios a tomar o
evitar acciones predeterminadas,esa información no es neutral.
¿Puede la representación fiel ser medida empíricamente?
Los investigadores de contabilidad empírica han acumulado
evidenciaconsiderable que avala la información financiera relevante
y fielmenterepresentada a través de la correlación con cambios en
los precios de mercadodel patrimonio o de los instrumentos de deuda
de las entidades. Sin embargo,estos estudios no han proporcionado
técnicas para medir empíricamente larepresentación fiel
independientemente de la relevancia.
Los dos marcos conceptuales anteriores trataban la deseabilidad
deproporcionar información estadística sobre hasta qué punto se
representafielmente una medición financiera. Eso no sería inaudito.
En los informesfinancieros, en ocasiones, se refleja otra
información estadística. Por ejemplo,algunas entidades revelan el
valor de riesgo procedente de instrumentosfinancieros derivados y
posiciones similares. El Consejo espera que el uso deconceptos
estadísticos para la información financiera en algunas
situaciones
FC3.27
FC3.28
FC3.29
FC3.30
FC3.31
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C19
-
continúe siendo importante. Desgraciadamente, los consejos no
hanidentificado forma alguna de cuantificar la fidelidad de las
representacionesen un informe financiero.
Características cualitativas de mejora
Comparabilidad[Referencia: párrafos CC20 a CC25]
La comparabilidad fue un concepto importante en el Marco
Conceptual (1989) yen el Documento de Conceptos 2 pero los dos
marcos conceptuales anterioresdiscrepaban sobre su importancia. El
Marco Conceptual (1989) señalaba que lacomparabilidad es tan
importante como la relevancia y la representación fiel.3
El Documento de Conceptos 2 describía la comparabilidad como una
cualidadde la relación entre dos o más componentes de información
que, aunqueimportante, es secundaria con respecto a la relevancia y
representación fiel.
La información relevante y fielmente representada es la más útil
si puede sersiempre comparada con información similar presentada
por otras entidades ypor la misma entidad en otros periodos. Una de
las razones más importantespor la que las normas de información
financiera son necesarias es paraincrementar la comparabilidad de
la información financiera presentada. Sinembargo, incluso si no es
siempre comparable, la información relevante yfielmente
representada todavía es útil. La información comparable,
sinembargo, no es útil si no es relevante y puede inducir a error
si no estáfielmente representada. Por ello, la comparabilidad se
considera unacaracterística cualitativa de mejora en lugar de una
característica cualitativafundamental.
Verificabilidad[Referencia: párrafos CC26 a CC28]
La información verificable puede utilizarse con confianza. La
ausencia deverificabilidad no hace necesariamente a la información
inútil, pero losusuarios probablemente han de ser más prudentes
porque existe un mayorriesgo de que la información no represente
fielmente lo que pretenderepresentar.
El Marco Conceptual (1989) no incluía explícitamente la
verificabilidad como unaspecto de la fiabilidad, pero sí lo hacía
el Documento de Conceptos 2. Sinembargo, los dos marcos
conceptuales no son tan diferentes como pudieraparecer porque la
definición de fiabilidad del Marco Conceptual (1989) conteníala
frase y los usuarios pueden confiar en que, lo que implica que los
usuariosnecesitan seguridad en la información.
FC3.32
FC3.33
FC3.34
FC3.35
3 Se utilizó el término fiabilidad en lugar de representación
fiel pero el significado pretendía sersimilar.
Marco Conceptual
C20 © IFRS Foundation
-
El documento de discusión señalaba que la información financiera
presentadadebe ser verificable para asegurar a los usuarios que
está libre de erroressignificativos y sesgos y se puede confiar en
que representa lo que pretenderepresentar. Por ello,
verificabilidad se consideró un aspecto de larepresentación fiel.
Algunos de quienes respondieron indicaron que incluir
laverificabilidad como un aspecto de la representación fiel podría
dar lugar aexcluir información que no siempre es verificable. Éstos
reconocían quemuchas estimaciones de proyecciones de futuro que son
muy importantespara proporcionar información financiera relevante
(por ejemplo, flujos deefectivo esperados, vidas útiles y valores
de rescate) no pueden verificarsedirectamente. Sin embargo, excluir
información sobre esas estimaciones haríalos informes financieros
mucho menos útiles. El Consejo estuvo de acuerdo yrepuso la
verificabilidad como una característica cualitativa de mejora,
muydeseable pero no requerida necesariamente.
Oportunidad[Referencia: párrafo CC29]
El Marco Conceptual (1989) trató la oportunidad como una
restricción quepodría privar a la información de relevancia. El
Documento de Conceptos 2describía la oportunidad como un aspecto de
la relevancia. Sin embargo, laesencia de la oportunidad como se
trató en los marcos conceptuales anterioresera básicamente la
misma.
El Documento de discusión describía la oportunidad como un
aspecto de larelevancia. Sin embargo, algunos de quienes
respondieron señalaron que laoportunidad no es parte de la
relevancia en el mismo sentido que lo son elvalor predictivo y
confirmatorio. Se persuadió al Consejo de que oportunidades
diferente de los otros componentes de la relevancia.
La oportunidad es muy deseable, pero no es tan importante como
la relevanciay la representación fiel. La información oportuna es
solo útil si es relevante yestá fielmente representada. Por el
contrario, la información relevante yfielmente representada puede
todavía ser útil (sobre todo con propósitosconfirmatorios) incluso
si no se presenta de forma tan oportuna como seríadeseable.
Comprensibilidad[Referencia: párrafos CC30 a CC32]
El Marco Conceptual (1989) y el Documento de Conceptos 2
incluían lacomprensibilidad, una característica cualitativa que
permite a los usuarioscomprender la información y por ello hacerla
útil para la toma de decisiones.Ambos marcos conceptuales también
describían de forma similar que paraque sea comprensible la
información financiera, los usuarios deberían tenerun grado
razonable de conocimientos financieros y una voluntad de estudiarla
información con diligencia razonable.
FC3.36
FC3.37
FC3.38
FC3.39
FC3.40
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C21
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A pesar de esas discusiones sobre la comprensibilidad y las
responsabilidadesde los usuarios sobre el entendimiento de los
informes financieros, persiste elmalentendido. Por ejemplo, algunos
han expresado la opinión de que no debeimplementarse un método
contable nuevo porque algunos usuarios puedan noentenderlo, aunque
el método contable nuevo dé lugar a presentarinformación financiera
que es útil para la toma de decisiones. Éstos dan aentender que la
comprensibilidad es más importante que la relevancia.
Si las consideraciones sobre la comprensibilidad fueran
fundamentales, podríaser apropiado evitar presentar información
sobre cosas muy complicadasincluso si la información es relevante y
está fielmente representada. Laclasificación de la comprensibilidad
como una característica cualitativa demejora pretende indicar que
la información que es difícil de entender debepresentarse y
explicarse tan claramente como sea posible.
Para aclarar otro malentendido habitual, el Marco Conceptual
explica que losusuarios son responsables de estudiar realmente la
información financierapresentada con diligencia razonable en lugar
de solo desear hacerlo así (que eralo señalado por los anteriores
marcos conceptuales). Además, el MarcoConceptual establece que los
usuarios pueden necesitar recabar la ayuda deasesores para
comprender los fenómenos económicos que seanparticularmente
complejos.
Características cualitativas no incluidas
Transparencia, alta calidad, congruencia interna, imagen fiel o
presentación razonable ycredibilidad se han sugerido como
características cualitativas deseables de lainformación financiera.
Sin embargo, transparencia, alta calidad, congruenciainterna,
imagen fiel o presentación razonable y credibilidad son
palabrasdiferentes para describir la información que tiene las
característicascualitativas de relevancia y fidelidad de
representación mejoradas por lacomparabilidad, verificabilidad,
oportunidad y comprensibilidad. Credibilidades similar pero también
implica honradez de la gerencia de una entidad queinforma.
Las partes interesadas algunas veces sugirieron otros criterios
para lasdecisiones de los emisores de normas, y el Consejo ha
mencionado, enocasiones, algunos de esos criterios como parte de
las razones de algunasdecisiones. Esos criterios incluyen
simplicidad, operatividad, viabilidad, ofactibilidad, y
aceptabilidad.
Esos criterios no son características cualitativas. En su lugar,
son parte de laponderación global de beneficios y costos de
proporcionar informaciónfinanciera útil. Por ejemplo, un método más
simple puede ser menos costosode aplicar que un método más
complejo. En algunas circunstancias, unmétodo más simple puede dar
lugar a información que es esencialmente lamisma que la producida
por un método más complejo, pero algo menosprecisa. En esa
situación, un emisor de normas incluiría la disminución de
larepresentación fiel y la disminución del costo de la
implementación en laponderación de beneficios y costos.
FC3.41
FC3.42
FC3.43
FC3.44
FC3.45
FC3.46
Marco Conceptual
C22 © IFRS Foundation
-
La restricción del costo sobre la información financiera
útil
[Referencia: párrafos CC35 a CC39]
El costo es una restricción dominante que los emisores de
normas, así comolos suministradores y usuarios de la información
financiera, deberían tenerpresente al considerar los beneficios de
un posible requerimiento deinformación financiera nuevo. El costo
no es una característica cualitativa dela información. Es una
característica del proceso utilizado para proporcionarla
información.
El Consejo ha pretendido y continúa pretendiendo desarrollar
métodos másestructurados de obtener información sobre el costo de
reunir y procesar lainformación que las normas propuestas
requerirían que proporcionasen lasentidades. El método principal
utilizado es solicitar a las partes interesadas, enocasiones
formalmente, (tal como mediante comprobaciones de campo
ycuestionarios), que faciliten información sobre costos y
beneficios para unapropuesta específica que se cuantifica en la
medida en que sea viable. Esassolicitudes han dado lugar a
información útil y han conducido directamente acambios en los
requerimientos propuestos para reducir los costos sin reducirde
forma significativa los beneficios relacionados.
FC3.47
FC3.48
Marco Conceptual
© IFRS Foundation C23
-
Documentos del IASB publicados para acompañar a la
NIIF 1
Adopción por Primera Vez de las NormasInternacionales de
InformaciónFinanciera
El texto normativo de la NIIF 1 se encuentra en la Parte A de
esta edición. Su fecha devigencia en el momento de la emisión era
el 1 de julio de 2009. El texto de los materialescomplementarios de
la NIIF 1 se encuentra en la Parte B de esta edición. Esta
partepresenta los siguientes documentos:
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras
NIIF
NIIF 1
© IFRS Foundation C25
-
ÍNDICE
desde el párrafo
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA NIIF 1 ADOPCIÓN POR
PRIMERA VEZ DE LAS NORMASINTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
INTRODUCCIÓN FC1
REESTRUCTURACIÓN DE LA NIIF FC3A
ALCANCE FC4
Aplicación de nuevo de la NIIF 1 FC6A
CONCEPTOS BÁSICOS FC7
Información útil para los usuarios FC7
Comparabilidad FC9
Versión vigente de las NIIF FC11
BALANCE DE APERTURA CONFORME A LAS NIIF FC16
Reconocimiento FC17
Baja en cuentas de acuerdo con PCGA anteriores FC20
Medición FC24
Exenciones procedentes de otras NIIF FC30
Otras posibles exenciones rechazadas FC64
Designación retroactiva FC74
Estimaciones FC84
PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR FC85
Información comparativa FC85
Resúmenes históricos FC90
Explicación de la transición a las NIIF FC91
Información financiera intermedia FC96
Cambios en políticas contables en el año de adopción FC97
EXENCIONES A CORTO PLAZO DE LAS NIIF FC98
Eliminación de exenciones a corto plazo (modificaciones emitidas
endiciembre de 2016) FC99
APÉNDICE
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras
NIIF
NIIF 1 FC
C26 © IFRS Foundation
-
Fundamentos de las Conclusiones de laNIIF 1 Adopción por Primera
Vez de las NormasInternacionales de Información Financiera
Estos Fundamentos de las Conclusiones acompañan a la NIIF 1,
pero no forman parte de la misma.
En estos Fundamentos de las Conclusiones no se ha modificado la
terminología para reflejar loscambios efectuados por la NIC 1
Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).
Los Fundamentos de las Conclusiones no se han revisado para
reflejar la reestructuración de la NIIF 1en noviembre de 2008, pero
se han actualizado las referencias cruzadas.
Introducción
Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las
consideraciones,efectuadas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB),para llegar a las conclusiones contenidas en
la NIIF 1 Adopción por Primera Vezde las Normas Internacionales de
Información Financiera. Cada uno de los miembrosindividuales del
Consejo sopesó de diferente forma los distintos factores.
La SIC-8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de la
Contabilización,emitida en 1998, trató los problemas que aparecen
cuando una entidad adoptópor primera vez las NIC. En 2001, el
Consejo dio comienzo a un proyecto pararevisar la SIC-8. En julio
de 2002, el Consejo publicó el Proyecto de Norma ED 1Aplicación por
Primera Vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera,cuyo periodo para comentarios terminó el 31 de octubre
de 2002. El Consejorecibió 83 cartas de comentarios sobre el
Proyecto de Norma 1. NIIF 1 seemitió por el Consejo en junio de
2003.
La NIIF 1 sustituye a la SIC-8. El Consejo desarrolló la NIIF
para tratarcuestiones sobre:
(a) Algunos aspectos del requerimiento de la SIC-8 sobre la
adopciónretroactiva completa causaban costos que excedían a los
posiblesbeneficios para los usuarios de los estados financieros.
Además, aunquela SIC-8 no requería la aplicación retroactiva cuando
esta fueraimpracticable, no explicaba si la entidad que adoptase
por primera vezlas NIIF debería interpretar esta impracticabilidad
como existencia deun gran obstáculo o de un pequeño obstáculo, y
tampoco especificabaningún tratamiento particular en casos de
impracticabilidad.
(b) La SIC-8 podría requerir que la entidad que adoptase por
primera vezlas NIIF aplicara dos versiones diferentes de una norma,
en caso de quese hubiera emitido una nueva versión durante los
periodos cubiertospor sus primeros estados financieros preparados
según las NIC y lanueva versión prohibiera su aplicación
retroactiva.
(c) La SIC-8 no establecía claramente si la entidad que adoptase
porprimera vez las NIIF debería usar la retrospectiva, al llevar a
cabodecisiones de reconocimiento y medición retroactivamente.
FC1
FC2
FC2A
NIIF 1 FC
© IFRS Foundation C27
-
(d) Existían algunas dudas sobre cómo interactuaba la SIC-8 con
lasdisposiciones transitorias específicas en normas
individuales.
Al igual que la SIC-8, la NIIF 1 requiere la aplicación
retroactiva en la mayoríade las áreas. A diferencia de la
SIC-8:
(a) Incluye exenciones escogidas para evitar costos que,
probablemente,pudieran exceder a los beneficios para los usuarios
de los estadosfinancieros, así como un pequeño número de otras
excepciones que sedeben a razones prácticas.
(b) Aclara que una entidad aplicará la versión más reciente de
las NIIF.
(c) Aclara cómo se relacionan las estimaciones que hace de
acuerdo conlas NIIF, una entidad que adopte por primera vez las
NIIF, con lasestimaciones hechas para la misma fecha de acuerdo con
los PCGAanteriores.
(d) Especifica que las disposiciones transitorias de otras NIIF
no sonaplicables a la entidad que adopta por primera vez las
NIIF.
(e) Requiere información a revelar mejorada sobre la transición
a las NIIF.
Este proyecto adquirió una relevancia adicional debido al
requerimiento deque las sociedades cotizadas en la Unión adopten en
sus estados financierosconsolidados las NIIF a partir de 2005.
Algunos otros países han anunciado quepermitirán o exigirán a las
entidades adoptar las NIIF en los próximos años. Noobstante, la
intención del Consejo al desarrollar la NIIF fue la de
encontrarsoluciones que fueran apropiadas para una entidad, en
cualquier parte delmundo, con independencia de que la adopción
tuviera lugar en 2005 o en otromomento.
Reestructuración de la NIIF
Desde que fue emitida en 2003, la NIIF 1 ha sido modificada en
numerosasocasiones para acomodar los requerimientos de adopción por
primera vezprocedentes de nuevas NIIF o modificaciones de las
mismas. Debido a la formaen que la NIIF 1 se estructuró, esas
modificaciones hicieron la NIIF máscompleja y menos clara. Con
cuantas más modificaciones se hicieronnecesarias, este problema
empeoró.
Como parte de su proyecto de mejoras en 2007, por ello, el
Consejo propusocambiar la estructura de la NIIF 1 sin modificar su
sustancia. Los querespondieron al proyecto de norma publicado en
octubre de 2007 apoyaron larestructuración. La estructura revisada
de la NIIF emitida en noviembre de2008 es más fácil de entender por
el lector y está mejor diseñada para darcabida a futuros cambios.
Lo esencial de la restructuración fue mover aapéndices todas las
exenciones y excepciones específicas a los requerimientosde las
NIIF. Las exenciones están clasificadas en combinaciones de
negocios,exenciones y exenciones a corto plazo. Las exenciones son
aplicables a todaslas entidades que adoptan por primera vez las
NIIF independientemente de sufecha de transición a las NIIF. Las
exenciones a corto plazo son aquellas
FC2B
FC3
FC3A
FC3B
NIIF 1 FC
C28 © IFRS Foundation
-
exenciones aplicables a usuarios por un periodo corto. Una vez
esas exencioneshayan caducado, serán suprimidas.
Alcance
[Referencia: párrafos 2 a 5 y Apéndice A (definiciones de
primeros estados financieros conforme alas NIIF y entidad que
adopta por primera vez las NIIF)]
Esta NIIF se aplica a una entidad que presenta sus primeros
estadosfinancieros conforme a las NIIF (adoptante por primera vez).
Algunossugirieron que la entidad no debería ser considerada como
adoptante porprimera vez si sus estados financieros previos
contenían ya una declaraciónexplícita de cumplimiento con las NIIF,
a excepción de algunas diferenciasespecíficas (y explícitas).
Argumentaban que una declaración explícita decumplimiento establece
que la entidad contempla las NIIF como base de sucontabilidad,
incluso si no cumple con todas las exigencias de cada NIIF.Algunos
consideraban este argumento como especialmente exigente en casode
una entidad que cumpliera con todas las exigencias de
reconocimiento ymedición de las NIIF, pero omitiendo alguna
información a revelar obligatoria—por ejemplo, información a
revelar segmentada requerida por la NIC 14Información Financiera
por Segmentos1 o la declaración explícita de cumplimientocon las
NIIF que exige la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Para implementar este enfoque, sería necesario establecer
cuántas diferenciasse necesitan—y el grado de seriedad que deben
tener—para que se pudieraconcluir que la entidad no había adoptado
las NIIF previamente. En opinióndel Consejo, esto llevaría a una
delicada situación de complejidad eincertidumbre. Además, no se
debería considerar que la entidad habíaadoptado las NIIF en caso de
que no diera toda la información a revelarexigida, puesto que tal
proceder disminuiría la importancia de la informacióna revelar y
menoscabaría los esfuerzos para promover el cumplimiento plenocon
las NIIF. Por lo tanto, la NIIF contiene una prueba simple que
proporcionauna respuesta sin ambigüedad: la entidad ha adoptado las
NIIF si, y sólo si, susestados financieros contienen una
declaración, que sea explícita y sin reservas,de cumplimiento con
las NIIF (párrafo 3 de la NIIF).
Si los estados financieros de la entidad en años anteriores
contenían estadeclaración, todas las discrepancias con las NIIF
serán errores, hayan sido o noobjeto de revelación. La entidad
aplicará para corregirlas la NIC 8 PolíticasContables, Cambios en
las Estimaciones y Errores.
Aplicación de nuevo de la NIIF 1
En el documento Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, (emitido en
mayo de 2012) elConsejo abordó una solicitud de aclaración sobre si
una entidad puede aplicarla NIIF 1:
(a) cuando cumple los criterios para aplicar la NIIF 1 y la ha
aplicado enun periodo anterior sobre el que se informa; o
FC4
FC5
FC6
FC6A
1 En 2006 la NIC 14 fue reemplazada por la NIIF 8 Segmentos de
Operación.
NIIF 1 FC
© IFRS Foundation C29
-
(b) cuando cumple los criterios para aplicar la NIIF 1 y ha
aplicado las NIIFen un periodo anterior sobre el que se informa
cuando la NIIF 1 noexistía.
Por ejemplo, una entidad pudo haber aplicado la NIIF 1 en un
periodo anteriorsobre el que se informa para cumplir con los
requerimientos de unacolocación de acciones en una jurisdicción
extranjera. Con posterioridad, laentidad deja de cotizar en bolsa y
no sigue presentando los estados financierosde acuerdo con las
NIIF. En un periodo posterior sobre el que se informa,
losrequerimientos de información en la jurisdicción local de la
entidad puedencambiar de los PCGA nacionales a las NIIF. Por
consiguiente, se vuelve arequerir que la entidad presente sus
estados financieros de acuerdo a las NIIF.
[Referencia: párrafo 4A]
El Consejo destacó que el alcance de la NIIF 1 se centra en si
los estadosfinancieros de una entidad son sus primeros estados
financieros según las NIIF(un término definido en el Apéndice A).
Si los estados financieros de unaentidad cumplen la definición de
“los primeros estados financieros según lasNIIF”, se requiere que
la entidad aplique la NIIF 1 de acuerdo con elpárrafo 2(a). Sin
embargo, utilizar el término “los primeros” plantea lacuestión de
si la NIIF 1 puede aplicarse más de una vez.
[Referencia: párrafo 4A]
En el proyecto de documento de junio de 2011 el Consejo propuso
aclarar quese requiere que una entidad aplique la NIIF 1 cuando los
estados financierosanuales anteriores más recientes no contengan un
declaración explícita y sinreservas de cumplimiento con las NIIF,
incluso si la entidad ha aplicado laNIIF 1 en un periodo sobre el
que se informa anterior al periodo presentado enlos estados
financieros anuales anteriores más recientes. Sin embargo, a la
luzde los comentarios de quienes respondieron al proyecto de
documento dejunio de 2011, el Consejo decidió que una entidad que
cumple los criteriospara aplicar la NIIF 1 y que ha aplicado las
NIIF en un periodo anterior sobre elque se informa
(independientemente de si utilizó la NIIF 1 o la SIC-8
Aplicación,por Primera Vez, de las NIC como Base de
Contabilización, en función del momentode adopción anterior) puede
optar por aplicar la NIIF 1 cuando adoptenuevamente las NIIF. El
Consejo decidió que se debe permitir a la entidad, enlugar de
requerir, aplicar la NIIF 1 porque, como señala el párrafo IN5 de
laNIIF 1, la NIIF 1 otorga exenciones limitadas de algunos
requerimientos de lasNIIF, partiendo de la base de que el costo de
cumplir con algunas NIIFprobablemente excedería los beneficios para
los usuarios de los estadosfinancieros. Sin embargo, los costos de
aplicar las NIIF en su totalidad puedenno exceder los beneficios de
hacerlo para una entidad que haya aplicadopreviamente las NIIF. Por
consiguiente, el Consejo concluyó que una entidadque vuelve a las
NIIF podría determinar que los beneficios de aplicar las NIIFcomo
si hubiera continuado haciéndolo sin interrupción excederían los
costosde preparar esta información, y que no debería prohibirse a
una entidad seguirese enfoque. Al aplicar este enfoque, una entidad
debería aplicar las NIIF deforma retroactiva de acuerdo con la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en lasEstimaciones Contables y
Errores como si nunca hubiera dejado de aplicarlas. ElConsejo
destacó que una entidad no hace evaluaciones retrospectivas al
FC6B
FC6C
NIIF 1 FC
C30 © IFRS Foundation
-
preparar los estados financieros según las NIIF, si está
aplicando la NIIF 1, o siaplica las NIIF de forma retroactiva como
si nunca hubiera dejado de aplicarlasde acuerdo con la NIC 8. El
Consejo destacó que los párrafos 14 a 17 de laNIIF 1 y el párrafo
53 de la NIC 8 proporcionan guías a este respecto.
[Referencia: párrafo 4A]
El Consejo también destacó que, de acuerdo con el párrafo 2 de
la NIIF 1, a unaentidad que nunca haya aplicado las NIIF en el
pasado se le continuaríarequiriendo la aplicación de la NIIF 1 en
sus primeros estados financierosconforme a las NIIF.
El Consejo también decidió que la entidad revelará la razón por
la cual dejó deaplicar las NIIF y la razón por la que reanuda
informar de acuerdo con éstas.El Consejo considera que este
requerimiento de información a revelarproporciona a los usuarios
información útil y desincentivaría la omisiónintencionada de la
declaración de cumplimiento con las NIIF únicamente parapermitir
que una entidad se aproveche de las exenciones de la NIIF 1.
ElConsejo también decidió que una entidad que opta por no aplicar
la NIIF 1explicará las razones por las cuales ha elegido aplicar
las NIIF como si nuncahubiera dejado de aplicarlas. El Consejo
considera que revelar estainformación asegura que se proporcionará
información útil a los usuarios.
[Referencia: párrafos 23A y 23B]
Conceptos básicos
Información útil para los usuarios[Referencia: párrafo 1(a)]
Al desarrollar los requisitos de reconocimiento y medición para
el balance deapertura conforme a las NIIF de una entidad, el
Consejo se guió por el objetivode los estados financieros, según
queda establecido en el Marco Conceptual parala Preparación y
Presentación de los Estados Financieros. En el Marco Conceptual2
seestablece que el objetivo de los estados financieros es
suministrar informaciónacerca de la situación financiera,
rendimiento y cambios en la situaciónfinanciera de la entidad, que
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomarsus decisiones
económicas.
El Marco Conceptual identifica cuatro características
cualitativas que hacen útil,para los usuarios, la información
contenida en los estados financieros. Enresumen, la información
debe ser:
(a) Fácilmente comprensible por los usuarios.
(b) Relevante para las necesidades que los usuarios tienen
respecto a latoma de decisiones.
(c) Fiable, en otras palabras los estados financieros deben:
FC6D
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FC7
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2 Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual
del IASC para la Preparación y Presentaciónde Estados Financieros,
adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB
sustituyóel Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la
Información Financiera.
NIIF 1 FC
© IFRS Foundation C31
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(i) representar fielmente las transacciones y demás sucesos
quepretenden representar o que puede esperarse razonablementeque
representen;
(ii) representar las transacciones y demás sucesos de acuerdo
consu esencia y realidad económica, y no meramente según suforma
legal;
(iii) ser neutrales, es decir, libres de sesgo;
(iv) contemplar las incertidumbres que, inevitablemente, rodean
amuchos de los eventos y circunstancias, mediante el ejercicio dela
prudencia; y
(v) ser completos, dentro de los justos límites impuestos por
laimportancia relativa y el costo.
(d) Comparable con la información suministrada por la entidad en
susestados financieros a través del tiempo, y con la
informaciónsuministrada en los estados financieros de otras
entidades.
Comparabilidad[Referencia: párrafo 1(a)]
El párrafo previo pone énfasis en necesidad de comparabilidad.
De forma ideal,el régimen de adopción por primera vez de las NIIF
conseguiría lacomparabilidad:
(a) con la misma entidad en el tiempo;
(b) entre diferentes entidades que adoptan por primera vez las
NIIF; y
(c) entre entidades que adoptan por primera vez las NIIF y
entidades queya están aplicando las NIIF.
La SIC-8 daba prioridad al hecho de asegurar la comparabilidad
entre eladoptante por primera vez y las entidades que ya aplicaban
las NIC. Se basabaen el principio de que el adoptante por primera
vez debía cumplir con lasmismas Normas que la entidad que ya
estuviese aplicando las NIC. Sinembargo, el Consejo decidió que es
más importante conseguir lacomparabilidad a lo largo del tiempo con
los primeros estados financierosconforme a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez y entrediferentes entidades que
adoptan las NIIF por primera vez en una fecha dada;siendo un
objetivo secundario conseguir la comparabilidad entre las
entidadesque adoptan por primera vez las NIIF y las entidades que
ya las aplican.
Versión vigente de las NIIF
Los párrafos 7 a 9 de la NIIF requieren que una entidad que
adopta porprimera vez las NIIF aplique la versión de las NIIF que
esté vigente, sin teneren consideración otras versiones derogadas o
modificadas3 Con esto:
FC9
F