5/10/2018 LasNifyLaNormativaTributAria-slidepdf.com http://slidepdf.com/reader/full/las-nif-y-la-normativa-tri-but-aria 1/26 1 LAS NIF Y LA NORMATIVA TRIBUTARIA ¿ES POSIBLE PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS? Por Luis Eduardo Zuñiga Torrez [email protected]INDICE I. RESUMEN EJECUTIVO……………………………………………………………………..1 II. DIAGNOSTICO SITUACIONAL Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. ……………3 2.1 ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)………6 2.2 LAS NIIF Y LOS ESTADOS FINANCIEROS ……………………………………..8 2.3 ADOPCION POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA………………………...9 2.4 PRINCIPALES CARACTERISTICAS LA NIF-1…..……………………………….9 III. OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS………………………………………………….11 IV. ANÁLISIS, VALORACIÓN DE LA PROPUESTA Y APORTE TÉCNICO……………..12 4.1 PRIMER CASO: REGISTRO DE LA DEPRECIACION DE UNA MAQUINARIA MANUFACTURERA………………………………………………..12 4.2 SEGUNDO CASO: REGISTRO DE INGRESOS ORDINARIOS DE UN CONTRATO DE CONSULTORIA………………………………………….15 V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………………………………24 VI. BIBLIOGRAFIA……………….………………………………………………………………..25
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A partir del 1 de enero de 2013, las normas de contabilidad y auditoría serán cambiadas en el
contexto de la globalización mundial, lo que significará un cambio importante en el país en base a
la normativa internacional. Este proceso ya se lo hizo en otros países hace más de tres años y enBolivia recién se empieza el proceso de cambio.
Este tema es muy importante porque estrecha relación con el sistema impositivo, por lo que Bolivia
entrará en el sistema mundial de globalización y tendrá repercusiones en la economía del país.
El colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia (CAUB), ha suscrito un Convenio de
cooperación Técnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado “Proyecto
ATN/MT-10078-BO Convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoría”, con el
que se pretende contribuir a mejorar la información financiera de las empresas en Bolivia ypermitan exponer estados financieros con propósitos generales, confiables, uniformes,
transparentes y comparables. Siendo el principal objetivo del Proyecto que los profesionales y
usuarios contables del país, apliquen normas contables y de auditoría acordes a la normativa
internacional (Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF y Normas Internacionales
de Auditoria – NIAs) creando el Comité Interinstitucional, conformado por:
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC).
Confederación de Empresarios de Bolivia
Cámara Nacional de Comercio
Cámara de Industria y Comercio de Santa Cruz
Asociación Boliviana de Firmas de Auditoria
Coordinación del Proyecto
Representante del Comité ejecutivo Nacional del CAUB.
La normas tendrán la misma numeración, formato y esencia de las normas internacionales y en su
denominación solamente se les eliminara la palabra “Internacional” y de su sigla se eliminará la
letra “I”.
El Comité Ejecutivo del Proyecto mediante Resoluciones:
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presentación de información financiera, sean plenamente compatibles lo antes posible; y coordinar
sus futuros programas de trabajo para garantizar que, una vez conseguida, la compatibilidad se
mantenga y se eviten diferencias significativas entre los dos conjuntos de normas.
La IASB determinó la aplicación con carácter obligatorio, a partir de 2005, de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), en las entidades cotizantes de bolsa y a partir del
2007 para las demás entidades, por lo que éstas normas se aplican actualmente en numerosos
países del Mundo y América Latina.
La aplicación de las NIIF en Sud América muestra, por ejemplo, que Chile implantó las NIIF por
fases entre las empresas cotizadas a partir del año 2009. Las empresas cotizadas y los bancos en
Brasil están obligados a aplicar las NIIF a partir de 2010. En México se ha anunciado que todas
las sociedades cotizadas deberán aplicar las NIF (Normas de Información Financiera Mexicanas) a
partir de 2012. En Argentina se ha adoptado un plan, sujeto a la aprobación gubernamental, parala implantación obligatoria de las NIIF en las sociedades cotizadas a partir de 2011, siendo
opcional para las no cotizadas.
Asimismo, las NIIF ya son obligatorias en otros países como Ecuador, Perú y Venezuela.
En Bolivia, la experiencia sobre la vigencia de las NIIF se extiende en el tiempo, ya que a partir de
1994 se decidió la aplicación de las normas internacionales para aspectos que no se encuentren
contemplados en las normas locales, aspecto que ha sido ratificado en reiteradas oportunidades.
Buscando el interés público, en todo el mundo se ha generado una tendencia a contar con un solo
conjunto de normas contables de carácter global y de alta calidad, que sean comprensibles y que
su cabal cumplimiento lleve a obtener información de alta calidad, transparente y comparable en
los estados financieros y todo tipo de información financiera, para ayudar a los participantes en los
mercados de capitales y a otros usuarios de la contabilidad, a tomar decisiones económicas.
La importancia de la contabilidad en las empresas y la necesidad de información, tanto interna
como externa demanda renovación constante. Es más que evidente, la imperiosa necesidad de
potenciar el desarrollo de la profesión contable boliviana. Es por esta razón que el Colegio de
Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB, se fijó como norte, consolidar el proceso de
convergencia hacia las normas internacionales de información financiera, con el objetivo principal
de lograr fortalecer y desarrollar la profesión contable en Bolivia.
Debido a esto, es que el Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, suscribió un
convenio de Cooperación técnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), denominado
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“Proyecto BID-FOMIN Nº ATN/MT–10078-BO, Convergencia a Normas Internacionales de
Contabilidad y Auditoría”, para que a través del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad (CTNAC), desarrollar y aprobar para nuestro país, las nuevas Normas de
Información Financiera – NIF (incluyendo el Marco Conceptual y las Normas de Contabilidad),
acorde con las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, contribuyendo de estamanera para que la información financiera de las empresas que operan en Bolivia, sea
técnicamente fiable, objetiva, comparable, uniforme y transparente.
Dicho proyecto, se estructuró en tres (3) componentes:
1. Adecuación normativa con las normas internacionales.
2. Difusión y capacitación.
3. Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del área contable.
En el marco del desarrollo del componente 1, se diseño un plan de convergencia de las normas
bolivianas con las normas internacionales (NIIF). Las nuevas normas de información financiera
bolivianas, desarrolladas en convergencia a las normas internacionales, reemplazarán a las
Siguiendo esta misma línea de trabajo se aprobó las nuevas normas bolivianas en convergencia
con las normas internacionales, sobre la base de un criterio uniforme y de consenso dentro de
toda la profesión contable boliviana, el mismo que establece que las normas se desarrollenmanteniendo y respetando el formato, estructura contenido y atributos de las normas
internacionales de información financiera (NIIF), emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Información Financiera (IASB por su sigla en inglés).
Sobre esta base, se han desarrollado y aprobado:
El Marco conceptual para preparación y presentación de estados financieros (MC)
Ocho (8) Normas de Información Financiera (NIF)
Veintinueve (29) Normas de Contabilidad (NC)
Las mismas que tendrán vigencia y aplicación en todo el territorio nacional como “Normas
Generalmente Aceptadas”.
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El componente 2: “Difusión y Capacitación”, se ha comenzado a desarrollar con los Seminarios de
“Formación de Capacitadores en NIF - NC”, los cuales se constituyen en el punto de partida, para
solventar este proceso de Convergencia.
El componente 3: “Mejoramiento de la calidad de los servicios de los profesionales del Colegio de
Auditores Contadores Públicos de Bolivia”, comenzará a desarrollarse, una vez que se tengan los
manuales de control de calidad y certificación profesional.
2.1 ALCANCE DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)
Las Normas de Información Financiera (NIF), están diseñadas para ser aplicadas en los estados
financieros con propósitos generales, así como en otras informaciones financieras, de todas las
entidades con ánimo de lucro. Entre las entidades con ánimo de lucro, se incluyen las que
desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya esténorganizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurídicas. Aunque las NIF, no están
diseñadas para ser aplicadas a las entidades sin ánimo de lucro de los sectores privados o
público, ni en las Administraciones Públicas, las entidades que desarrollen tales actividades,
pueden encontrarlas apropiadas, para su aplicación.
Un conjunto completo de estados financieros comprende Un Estado de Situación Financiera; un
Estado de Resultados Integrales; un Estado de Evolución del Patrimonio Neto; un Estado de
Flujos de Efectivo y las correspondientes Notas explicativas.
En la Norma de Contabilidad 1 – Presentación de Estados Financieros, se incluye el siguiente
requerimiento:
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con las NIF efectuará, dentro de las notas una
declaración, explicita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados financieros no se declarará
que se cumplen las NIF, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de las mismas.
Cualquier eventual limitación en el alcance de una NIF, se dejará en claro en el texto de la propia
norma.
En resumen, es de gran relevancia la aplicación de las NIF, la misma que permitirá brindar una
mejor y mayor información a los usuarios de los estados financieros, así como también un salto
“hacia adelante”, en el desarrollo y evolución de la profesión contable en Bolivia.
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Esta labor permitirá fijar mejores días para la profesión contable en nuestro país, así como
también fortalecer las estructuras contables, financieras y administrativas de las empresas
bolivianas, con el consecuente engrandecimiento y desarrollo del país.
Como antecedente de la convergencia en Bolivia se presenta el siguiente artículo de la sección de
“Economía” del periódico “El Diario” de fecha 02 de abril de 2010:
Banca boliviana se adecúa a las NIIF
La Banca de América Latina avanza hacia la adopción integral de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), en tanto, el sistema financiero boliviano ha asumido el reto de iniciar
el proceso de adecuación a estas regulaciones, que buscan implementar un lenguaje financiero-
contable común a escala global.
La adopción de las NIIF por la Banca nacional “se convertirá en una gran ventaja, ya que un solo
conjunto de normas internacionales permitirá a los usuarios del sistema, así como a los
inversionistas, en cualquier punto del mundo beneficiarse de una comparabilidad y consistencia de
alta calidad en informes financieros”, explicó el secretario Ejecutivo de Asoban, Marcelo Montero
Núñez del Prado.
El sistema financiero boliviano ha iniciado el proceso de adecuación a las Normas NIIF, que
buscan uniformar el lenguaje financiero-contable mundial. Este proceso supondrá una intensa
capacitación, reformas organizacionales, desarrollo de nueva tecnología y otros cambios en el sector, como la forma de elaborar y presentar estados financieros.
El proceso de adecuación de la banca nacional a estas normas exigirá una intensa capacitación al
interior de las entidades financieras, cambios en su estructura organizacional, el desarrollo de
nueva tecnología informática con un grado mayor de complejidad y traerá consigo cambios
radicales en los procesos, paradigmas y políticas de las entidades del sector.
El Ejecutivo de Asoban explicó que si bien el sistema financiero boliviano está consciente del
esfuerzo que implica este desafío, también es cierto que el impacto que tendrá la adecuación a las
NIIF aún no ha sido cuantificado en su verdadera dimensión.
Sostuvo que está claro que éste no es un simple cambio contable, que es un cambio que involucra
la gestión de las entidades financieras, el que inevitablemente exigirá no sólo mayor información,
sino elaborarla fundamentalmente con criterios de valoración y clasificación que se alejan de la
tradicional visión de la contabilidad.
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decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no
están relacionados con las aportaciones de los accionistas al patrimonio.
2.3 ADOPCION POR PRIMERA VEZ, DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA.
En Bolivia en la actualidad tenemos vigentes catorce normas de contabilidad y a la fecha en el
marco del Proyecto BIB-FOMIN tenemos aprobadas por el CTNAC 1 Marco Conceptual, 8 Normas
de Información Financiera (NIF) y 29 Normas de Contabilidad (NC), las mismas entrarán en
vigencia a partir del 01 de enero de 2013, permitiéndose su aplicación anticipada a NIF y NC a
todas aquellas entidades que opten por aplicar estos nuevos preceptos.
La Norma Internacional de Información Financiera 1 (NIF-1) “Adopción por Primera Vez a las NIIF”
versión 2008 emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),dependiente de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), ha
sido analizada y consensuada por el CTNAC y esperamos que antes de finalizar el mes de
marzo/10 sea circularizada el borrador de la Norma de Información Financiera 1 (NIF-1) en
convergencia con la NIIF-1, a todos los entes indicados anteriormente, la cual establecerá las
bases y reglas para todas las entidades que adopten por primera vez las Normas de Información
Financiera (NIF) en Bolivia.
Por ello afirmamos que, el adoptar por primera vez las Normas de Información Financiera (NIF),
significa hacer una declaración, explícita y sin reservas que sus estados financieros de propósito
general cumplirán con las NIF, por ello es prudente tomar en cuenta las siguientes
consideraciones:
Las entidades que adopten anticipadamente la norma que cubra periodos anuales
anteriores al 2013, podrán optar por presentar estados comparativos ajustados a las NIF a
contar del mismo año o hacerlo obligatoriamente a contar del año 2013.
2.4 PRINCIPALES CARACTERISTICAS LA NORMA DE INFORMACION FINANCIERA 1 (NIF-1)
El objeto de esta NIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIF, así
como su información financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales
estados financieros, contengan información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se
presenten.
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b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIF.
c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a la NIF en la fecha de transición a lasNIF. Este es el punto de partida para la contabilización según las NIF.
En general, esta NIF exigirá que la entidad cumpla con cada una de las NIF vigentes en la fecha
de presentación de sus primeros estados financieros elaborados según las NIF. En particular, esta
NIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirva como punto de partida para su
contabilidad, haga lo siguiente:
o Que reconozca a todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIF.
o Que no reconozca como activos o pasivos a partidas que las NIF no reconozcan como tales.
o Que reclasifique a los activos, pasivos y componentes del patrimonio que correspondan
según las NIF.
o Que aplique las NIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas específicas,
donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por
los usuarios de los estados financieros. La norma también prohíbe la adopción retroactiva de las
NIF en algunas áreas, particularmente en aquellas donde tal aplicación retroactiva exigiría juicios
de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción
sea ya conocido por la misma.
La NIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los
PCGA anteriores a las NIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
Finalmente y por todo lo antes mencionado, se establece el año 2012 como período de transición;para el efecto, las entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas de Información Financiera (NIF).
Como se manifestó en el punto II. Resumen Ejecutivo, el Servicio de Impuestos Nacionales emitió
el comunicado en los principales medios de prensa escrita, el NO reconocimiento de los Estados
Financieros elaborados en base a las Normas de Información Financiera, ya que según los
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pronunciamientos del Consejo Técnico Nacional de Contabilidad y Auditoría serán de plena
vigencia a partir del 01 de enero de 2013, pero que una entidad puede aplicar las mencionadas
normas en forma anticipada, lo que alerto a la Administración Tributaria, a nuestro criterio, por la
falta de conocimiento integral de las Normas de Información Financiera. La Administración
Tributaria requiere los Estados Financieros para el control y cálculo de la determinación de lasUtilidades y por consiguiente la liquidación del Impuesto a las Utilidades de las Empresas, que
radica básicamente en el cálculo de los Ingresos y Egresos a lo largo de un determinado periodo.
Debido a que el mencionado impuesto viene reglamentado por el D.S. 24051 y el anexo del
artículo 22 del mencionado Decreto Supremo presenta los porcentajes de depreciación en línea
recta de los Activos Fijos, y que el objetivo general de las Normas de Información Financiera es
presentar los Estados Financieros con la información de las situación financiera del desempeño y
flujos de efectivo de la empresa motivo por el cual la NC-16 Propiedad Planta y Equipo para la
determinación de la vida útil y económica del activo da a elegir al distintas opciones para ladepreciación, su medición y revisión anual, lo que hará variar el cálculo de las utilidades contables
de una entidad a fin de año, en divergencia a la normativa tributaria que establece parámetros fijos
de determinación de ese gasto deducible que cambia sustancialmente la determinación del
Impuesto a las Utilidades de las Empresas.
Como ese ejemplo, existen muchos otros que hacen susceptible a la Administración Tributaria la
asimilación de la aplicación de las Normas de Información Financiera.
III. OBJETIVO GENERAL Y ESPECIFICOS.
Procesar la preparación de Estados Financieros en base a Normas de Información Financiera sin
vulnerar la Normativa Tributaria vigente.
Establecer y demostrar el registro de la depreciación de un activo por un importe depreciable
distribuido sistemáticamente a lo largo de su vida útil, como lo establece la NC-16 Propiedades,
Planta y Equipo de las Normas de Información Financiera, sin llegar a determinar un Impuesto a
las Utilidades de las Empresas tributario diferente al hallado con el porcentaje de depreciación que
establece el Decreto Reglamentario al Impuesto de las Utilidades de las Empresas IUE, D.S.
24051.
Establecer y demostrar el registro contable de los ingresos por un contrato de prestación de
servicios como lo establece la NC-18 Ingresos por Actividades Ordinarias, en base al
reconocimiento de ingresos mediante el método de medición de la proporción que los servicios
ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar, sin transgredir el Art. 4º
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57 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte
a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría
implicar la disposición de los activos después de un periodo específico de utilización, o
tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados
a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica.La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la
experiencia que la entidad tenga con activos similares.
60 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por par te de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisar á, como mínimo, al término
de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se
cambiar á para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizar á como un cambio
en una estimación contable, de acuerdo con la NC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará lugar a
un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades de
producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La
entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará
uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio que las
partes han de suministrar o recibir,
La contrapartida del intercambio ; y
La forma y plazos de pago.
Normalmente, es también necesario para la entidad disponer de un sistema
presupuestario financiero y un sistema de información que sean efectivos. La entidad
revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso de actividades
ordinarias por recibir a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales
revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace de la operación de prestación
no pueda ser estimado con fiabilidad.
24 El porcentaje de terminación de una transacción puede determinarse mediante varios métodos. Cada entidad usa el método que mide con más fiabilidad los servicios
ejecutados. Entre los métodos a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza
de la operación:
La inspección de los trabajos ejecutados.
La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del
total de servicios a prestar.
La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operación, calculada de manera que sólo los costos que reflejen
servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha y
sólo los costos que reflejan servicios ejecutados o por ejecutar se incluyan en la
estimación de los costos totales de la operación.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el
porcentaje del servicio prestado hasta la fecha.
25 A efectos prácticos, en el caso de que los servicios se presten a través de un número
indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de tiempo especificado, los ingresos
de actividades ordinarias se podrán reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de
tiempo citado, a menos que haya evidencia de que otro método representa mejor el
porcentaje de terminación en cada momento Cuando un acto específico sea mucho
más significativo que el resto de los actos, el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias se pospondrá hasta que el mismo haya sido ejecutado.
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LEY 843 TITULO I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CAPÍTULO I OBJETO, SUJETO,
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE:
Articulo 4º.- El hecho imponible se perfeccionará:
b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones,cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que finalice la ejecución o prestación,
o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de
avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con financiamiento de los
adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada
pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.
En todos los casos, el responsable deberá obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
LEY 1606 ARTICULO 1º Modificase la Ley 843 del 20 de mayo de 1986 en la forma que
indica: TITULO I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
2. Modificase el inciso b) del artículo 4º del siguiente modo:
b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones,
cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que finalice la ejecución o prestación,o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.
En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado de
avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con financiamiento de los
adquirientes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada
pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.
En todos los casos, el responsable deberá obligatoriamente emitir la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
Gráficamente tenemos el siguiente planteamiento del caso unificando los criterios de ambas
normativas, tanto la Norma Contable Nº 18 Ingresos por Actividades Ordinarias y el
Perfeccionamiento del hecho generador de la Ley 843 y la Ley 1606.
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Glosa: Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe adjuntode 15 dias.
Para el 31 de julio de 2011 por política de la empresa se debe reconocer los ingresos, en este
caso se reconocerá el ingreso de este contrato de servicios según la siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 (Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
El registro contable será:
Para el 2º anticipo según contrato, a los 30 días después de la firma del contrato, el registro de la
correspondiente factura, así como el reconocimiento de los ingresos por otros 15 días según
políticas de la empresa, serán registradas según la siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 (Importe neto correspondiente al ingreso)43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
20,000.00 x 0.87 = 17,400.00 (Importe neto correspondiente pago)
10,875.00 + 2,175.00 + 4,350.00 = 17,400.00
Nº 4
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/08/2013 Bancos 20,000.00
Anticipo de Clientes 20,000.00
Glosa: Registro del 2º anticipo de contrato de consultoría presupuestaria, segúncontrato suscrito.
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Glosa: Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe adjuntode 15 dias.
Nº 5
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/08/2013 Anticipo de Clientes 20,000.00
Debito Fiscal 2,600.00
Ingresos por Servicios 10,875.00
Ingresos por Cobrar 2,175.00
Ingresos Diferidos 4,350.00
Glosa: Registro de la factura del 2º anticipo y del Ingreso percibido por serviciosde consultoria presupuestaria, calculado proporcionalmente de acuerdo deavance según informe adjunto de 15 dias.
Para el 31 de agosto de 2011 también por política de la empresa se debe reconocer los ingresos,según la siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 (Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
El registro contable será:
Para el pago final del contrato a la conclusión del mismo debemos registrar al igual que una
transacción que precedía a las demás el importe recibido de dinero, la factura emitida y el
reconocimiento del ingreso final percibido, según la siguiente relación:
50,000.00 x 0.87 = 43,500.00 (Importe neto correspondiente al ingreso)
43,500.00 x (15 / 60) = 10,875.00 (Ingreso reconocido por 15 días)
20,000.00 x 0.87 = 17,400.00 (Importe neto correspondiente pago)
10,875.00 + 6,525.00 = 17,400.00
5/10/2018 Las Nif y La Normativa Tri but Aria - slidepdf.com
Para un mejor entendimiento de los registros contables a continuación mostraremos los mayores
de las cuentas intervinientes:BANCOS
FECHA REF DETALLE DEBE HABER
15/07/2013 1 1º Anticipo a firma de contrato 10,000.00
15/08/2013 4 2º Anticipo según contrato 20,000.00
15/09/2013 7 Pago final de contrato 20,000.00
50,000.00 0.00
Nº 7
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/09/2013 Bancos 20,000.00
Anticipo de Clientes 20,000.00
Glosa:
Nº 8
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/09/2013 Anticipo de Clientes 20,000.00
Debito Fiscal 2,600.00
Ingresos por Servicios 10,875.00
Ingresos por Cobrar 6,525.00Glosa:
Registro del pago final de contrato de consultoría presupuestaria, según
contrato suscrito.
Registro del Ingreso percibido por servicios de consultoria presupuestaria,calculado proporcionalmente de acuerdo de avance según informe final deconclusion de servicios adjunto de 15 dias.
ANTICIPO DE CLIENTES
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/07/2013 1 1º Anticipo a firma de contrato 10,000.0015/07/2013 2 Registro factura emitida 10,000.00
15/08/2013 4 2º Anticipo según contrato 20,000.00
15/08/2013 5 Registro factura emitida 20,000.00
15/09/2013 7 Pago final contrato 20,000.00
15/09/2013 8 Registro factura emitida 20,000.00
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