LAPORAN LABA RUGI12.1 PENGENALANLaporan laba rugi laporan hasil
operasi perusahaan untuk periode akuntansi.Label lain digunakan
termasuk laporan laba rugi, laporan pendapatan atau pernyataan
operasi.Ada dua konsep pendapatan:1.Konsep modal
pemeliharaan2.Pendekatan transaksionalKonsep pemeliharaan modal,
pendapatan diperoleh setelah modal (fisik atau keuangan)
dipertahankan.Konsep modal pemeliharaan penghasilan sepenuhnya
dieksplorasi dalam Bab 9-11.Pendekatan yang lebih berguna untuk
penentuan pendapatan adalah pendekatan transaksional.Pendekatan
transaksional bergantung pada akuntansi akrual mana dampak keuangan
transaksi dan acara di sebuah perusahaan atau direkam untuk periode
di mana mereka terjadi, daripada ketika tunai yang diterima atau
dibayar.Bab ini mengkaji masalah-masalah teoretis dan praktis yang
mendasari tekad dan persiapan pernyataan pendapatan di bawah
akuntansi akrual.12.2 PANDANGANARTIKULASI DAN LABA12.2.1
ARTIKULASISeperti yang terlihat dalam Bab 7 hubungan antara neraca,
laporan laba rugi, dan laporan arus kas didasarkan pada kepala
artikulasi, dalam arti bahwa mereka adalah bagian dari proses
pengukuran yang sama.Kerangka kerja konseptual FASB dilihat
artikulasi sebagai fitur penting laporan keuangan.Pertimbangkan
pernyataan berikut laporan keuangan akuntansi konsep angka
5:Laporan Keuangan entitas adalah satu set terkait fundamental yang
mengartikulasikan dengan satu sama lain dan berasal dari data dasar
yang sama...Satu set penuh beberapa laporan keuangan yang
menyediakan berbagai jenis informasi tentang entitas posisi
keuangan dan perubahan dalam posisi keuangan diperlukan untuk
memenuhi tujuan luas pelaporan keuangan.Laporan Keuangan saling
berhubungan (mengartikulasikan) karena mereka mencerminkan berbagai
aspek transaksi atau acara-acara lain yang mempengaruhi
entitas.Sterling menunjukkan tes artikulasi berikut:Artikulasi
memerlukan bahwa jumlah efek yang terpisah dari semua peristiwa
selama periode fiskal sama perubahan besarnya sumber daya ekonomi
yang bersangkutan dan kewajiban dari awal sampai akhir periode.Jika
jumlah efek yang terpisah yang diakui tidak sama dengan perubahan
besarnya, itu adalah bukti konklusif bahwa ada acara tambahan yang
terjadi selama periode yang tidak lagi telah diakui.Perbedaan
antara jumlah efek yang terpisah yang diakui dan perubahan dalam
besarnya adalah efek gabungan acara tambahan yang sebelumnya tidak
dikenal.Perbedaan harus diakui sebelum penerbitan laporan
keuangan.Sterling lagi berpendapat bahwa artikulasi hal additivity
atribut yang dipilih dan menyediakan contoh berikut:Jumlah uang
tunai, misalnya, adalah aditif dan karenanya arus kas pernyataan
harus diartikulasikan dengan pernyataan posisi kas jika pernyataan
kedua representasi setia.Jika laporan arus kas menunjukkan
peningkatan kas bersih X dolar sementara posisi kas menunjukkan
perbedaan antara awal dan akhir jumlah itulah perbedaan dari X
dolar, maka setidaknya salah satu pernyataan itu tidak setia
representasi.Artikulasi bukanlah sebuah konvensi harus diputuskan
oleh FASB tetapi agak faktual pertanyaan tentang perilaku
fenomena.Laporan arus kas harus mengartikulasikan dengan pernyataan
posisi kas untuk alasan lurus ke depan bahwa fenomena
mengartikulasikan.Dalam prinsip artikulasi, ada dua
pandangan-pandangan alternatif pendapatan:1.Pendekatan
pendapatan-biaya2.Pendekatan aset-kewajiban12.2.2 PANDANGAN
PENGHASILANSeperti ditunjukkan dalam Bab 7, tampilan aset-kewajiban
(juga disebut neraca atau pemeliharaan modal tampilan) berpendapat
bahwa pendapatan dan pengeluaran hasil dari perubahan dalam aset
dan kewajiban.Pendapatan yang meningkat dalam aset dan penurunan
kewajiban;biaya adalah penurunan aset dan peningkatan
kewajiban.Laporan laba rugi dikurangi untuk pelaporan dan mengukur
perubahan dalam aset net.Tampilan pendapatan/biaya, juga disebut
laporan laba rugi atau pencocokan pandangan, berpendapat bahwa
pendapatan dan pengeluaran hasil dari kebutuhan untuk pencocokan
tepat.Pandangan berfokus terutama pada pengukuran pendapatan
perusahaan, daripada peningkatan atau penurunan modal
bersih.Sebagai hasilnya, neraca berisi tidak hanya aset dan
kewajiban, tetapi juga biaya ditangguhkan dan kredit yang residu
untuk dibawa ke masa depan periode untuk memastikan pencocokan
tepat dan menghindari distorsi pendapatan.12.3 PENDAPATAN DAN
KEUNTUNGAN12.3.1 SIFAT PENDAPATAN DAN KEUNTUNGANLiteratur
membedakan antara dua pendekatan untuk sifat pendapatan:1.Konsep
aliran2.Konsep keluarKonsep aliran pendapatan mendefinisikan
pendapatan sebagai aliran aset atau peningkatan aset yang timbul
dari kegiatan operasional perusahaan.Ini mewakili pendekatan
aset-kewajiban.Hal ini juga konsisten dengan definisi berikut APB
dan FASB pendapatan.Pendapatan-peningkatan aset kotor dan kotor
penurunan kewajiban diukur sesuai dengan prinsip akuntansi yang
diterima secara umum yang dihasilkan dari orang-orang jenis
kegiatan diarahkan keuntungan.Pendapatan adalah arus masuk atau
perangkat tambahan lain dari aset entitas atau pemukiman kewajiban
(atau kombinasi keduanya) selama periode dari memberikan atau
memproduksi barang, render layanan, atau kegiatan lain yang
merupakan entitas yang sedang berlangsung besar atau pusat
operasi.Konsep aliran pendapatan mendefinisikan pendapatan sebagai
aliran barang dan jasa, hasil dari penjualan produk, render
layanan, dan membuang layanan.Ini mewakili pendekatan
pendapatan-biaya.Perhatikan penggambaran berikut
pendapatan:Pendapatan hasil dari penjualan barang dan rendering
layanan dan diukur oleh suatu charge yang dibuat untuk pelanggan,
klien, atau penggarap bagi barang-barang yang dilengkapi dengan
mereka.Dalam kedua-dua konsep, pendapatan tidak termasuk keuntungan
dalam definisi mereka.Mereka adalah nonrecurring pendapatan untuk
ditampilkan secara terpisah dalam laporan keuangan di bawah saat
ini operasi pendapatan konsep, dan di bawah pendapatan
all-inclusive konsep.Mereka telah didefinisikan sebagai
berikut:Keuntungan adalah peningkatan aset net dari transaksi
perifer atau insidental badan dan dari semua transaksi lainnya dan
kejadian dan keadaan yang mempengaruhi entitas selama periode
kecuali orang-orang yang dihasilkan dari pendapatan atau investasi
oleh pemilik.12.3.2 PENGAKUAN PENDAPATANSprouse dan Moonitz
menyatakan bahwa:pendapatan harus diidentifikasi dengan periode
selama kegiatan ekonomi utama yang diperlukan untuk penciptaan dan
disposisi barang dan Jasa telah dicapai asalkan tujuan pengukuran
hasil kegiatan-kegiatan tersedia.Dua kondisi, yaitu, prestasi utama
aktivitas ekonomi dan objektivitas dari measurement, dipenuhi pada
berbagai tahap kegiatan dalam kasus-kasus yang berbeda,
kadang-kadang sebagai sebagai akhir waktu pengiriman produk atau
kinerja layanan, dalam kasus lain, pada awal titik waktu.Definisi
menyiratkan bahwa prestasi kegiatan ekonomi utama dapat berlangsung
pada waktu yang berbeda dan periode, yang membuatnya metode
canggung.Salah satu alternatif untuk pelaporan pendapatan pada saat
penggenapan dari kegiatan ekonomi utama adalah pendekatan acara
penting.Di bawah pendekatan acara penting, pendapatan dari
penjualan produk atau jasa ini diakui dalam penuh di hari acara
kritis ketika paling kritis keputusan dibuat atau tugas paling
sulit dilakukan.Peristiwa atau poin dalam waktu untuk mengenali
pendapatan adalah sebagai berikut:1.Selama produksi2.Setelah
menyelesaikan produksi3.Pada saat dijual4.Ketika uang yang
dikumpulkan5.Sampai terjadi suatu peristiwa masa depanPengakuan
pendapatan selama produksiPendekatan akresi menunjukkan pengakuan
pendapatan selama produksi.Contoh terbaik dilengkapi oleh akuntansi
untuk kontrak jangka panjang.Karena pembangunan dapat berlangsung
untuk waktu yang lama dan perusahaan perlu menunjukkan pendapatan
setiap tahun, pertanyaan tentang pengakuan pendapatan sangat
penting.Ada dua pendekatan:1.Metode persentase kelulusan2.Metode
menyelesaikan kontrakMetode menyelesaikan kontrak mengakui
keuntungan hanya ketika kontrak selesai.Metode persentase kelulusan
mengakui keuntungan setiap periode selama kehidupan kontrak
proposisi untuk prestasi, dalam hal langkah-langkah input atau
output tindakan.Langkah-langkah masukan termasuk baik: () metode
biaya-untuk-biaya, di mana persentase penyelesaian diukur oleh
perbandingan biaya yang dikeluarkan untuk kencan dengan biaya total
kontrak diharapkan;atau (b) dikeluarkan upaya metode, mana
persentase penyelesaian diukur oleh perbandingan pekerjaan
dilakukan sampai saat ini, yang diukur dengan jam kerja, tenaga
kerja dolar, Mesin jam atau kuantitas material, dengan jumlah yang
diharapkan pada kontrak.Langkah-langkah output bergantung pada
indikator kunci keberhasilan kontrak yang mencerminkan hasil yang
dicapai sampai saat ini, seperti unit dihasilkan, unit yang
disampaikan, nilai tambah, atau unit karya yang dicapai.Pengakuan
pendapatan di produksi rampungPendapatan diakui di penyelesaian
produksi tertentu pertanian dan pertambangan.Untuk operasi-operasi
tersebut, tidak hanya proses produksi bagian penting dari operasi
perusahaan, tetapi juga produk () memiliki pemasaran langsung di
dikutip harga, mengingat keberadaan mengena harga jual, dan (b)
terdapat interchangeability unit atau produsen (c) tidak mampu
menentukan biaya.Pengakuan pendapatan metode ini, bagaimanapun,
langka.Pengakuan pendapatan pada waktu penjualanPendapatan diakui
paling sering pada saat penjualan, ketika hukum judul ditransfer
dan jumlah pendapatan diperkirakan dengan kepastian yang masuk
akal.Pendekatan ini yang terbaik disajikan dalam Bab 1 dari ARB
43:Keuntungan (revenue) dianggap akan menyadari ketika penjualan
dalam bisnis dipengaruhi, kecuali situasi yang sedemikian rupa
sehingga koleksi harga penjualan tidak cukup diasumsikan.Pengakuan
pendapatan mana uang tunai yang dikumpulkanPengukuran pendapatan
setelah penjualan mewakili pendekatan alokasi pendapatan.Itu
terjadi ketika:1.pengukuran akurat dari aset yang diterima di
exchange dalam transaksi mustahil untuk mengukur; atau2.ada
kemungkinan biaya bahan tambahan yang berkaitan dengan transaksi
dan yang tidak dapat diperkirakan dengan tingkat akurasi; yang
wajar atau3.ada ada dasar yang dapat diandalkan untuk memperkirakan
kolektibilitas.Dua metode yang umumnya digunakan untuk deferring
pengakuan pendapatan:1.Metode angsuran2.Metode biaya-pemulihanDi
bawah metode angsuran pendapatan diakui pada saat pengumpulan uang
tunai dan sebagian dari keuntungan kotor diakui secara proporsional
tunai yang diterima.Metode biaya pemulihan serupa dengan metode
angsuran, kecuali bahwa laba kotor tidak diakui sampai biaya produk
yang dijual telah pulih.Pengakuan pendapatan ditunda sampai terjadi
suatu peristiwa masa depanKetika ada transfer tidak signifikan
risiko dan manfaat dari kepemilikan, pendapatan adalah ditangguhkan
hingga peristiwa terjadi yang mengoreksi situasi dan transfer cukup
risiko dan manfaat kepada pembeli.Umumnya, metode "deposit"
digunakan untuk menunda pengakuan pendapatan, sampai tepat tekad
terbuat dari acara yang transfer cukup risiko dan manfaat kepada
pembeli.12.4 BIAYA DAN KERUGIAN12.4.1 SIFAT BIAYA DAN KERUGIANDalam
memperkenalkan biaya dan kerugian, pembedaan harus dibuat dari
biaya juga.Mereka secara konseptual berhubungan.Istilah "biaya"
memiliki arti yang berbeda untuk akuntan, ekonom, insinyur dan lain
menghadapi masalah manajerial.Pertimbangkan definisi berikut dari
literatur akuntansi biaya:Biaya jangka nampaknya merujuk kepada
beberapa jenis diukur pengorbanan berkembang dari urutan peristiwa
operasional dan berpusat pada produk atau aktivitas tertentu.Biaya
adalah terdahulu, diukur dalam moneter, timbul atau berpotensi
untuk dikenakan untuk mencapai tujuan spesifik.Jumlah, diukur
dengan uang, uang tunai yang dikeluarkan atau properti lainnya yang
ditransfer, modal saham yang dikeluarkan, pelayanan dilakukan, atau
tanggung jawab yang timbul, dalam pertimbangan barang dan jasa yang
diterima atau diterima.Biaya dapat diklasifikasikan sebagai biaya
unexpired atau berakhir.Unexpired biaya (aset) adalah orang-orang
yang berlaku untuk produksi masa depan pendapatan...Biaya
kedaluwarsa adalah orang-orang yang tidak berlaku untuk produksi
masa depan pendapatan, dan untuk alasan itu diperlakukan sebagai
pengurangan dari langkah-langkah saat ini, atau dibebankan Saldo
laba.Kutipan-kutipan berikut dari kasus analisis biaya, dapat
membantu menjelaskan perbedaan antara biaya, pengeluaran, kerugian
dan aset:Kasus 1: Akuisisi sumber daya dengan potensi manfaat hasil
dalam penciptaan aset atau biaya unexpired.Kasus 2: Penggunaan aset
dalam proses pembuatan hasil dalam biaya produk yang adalah
diinventarisasi.Akhirnya penjualan produk mengubah produk ini
keluar ke biaya untuk dicocokkan dengan penjualan.Ini konsisten
dengan definisi berikut pengeluaran:Biaya dalam arti mencakup semua
biaya kedaluwarsa yang dikurangkan dari pendapatan.Biaya bruto
penurunan aset atau kotor peningkatan kewajiban diakui dan diukur
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum yang dihasilkan
dari orang-orang jenis kegiatan yang diarahkan laba suatu
perusahaan.Definisi kedua mewakili orientasi pendapatan-biaya
tradisional.Kasus 3: Penggunaan aset dalam proses penjualan dan
administratif mengakibatkan biaya untuk menjadi diakui untuk
periode.Ini konsisten dengan definisi berikut pengeluaran:Biaya
adalah arus keluar atau lainnya menggunakan atas aset atau
incurrences kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari
memberikan atau memproduksi barang, render layanan, atau
melaksanakan kegiatan lain yang merupakan entitas yang utama atau
pusat operasi.Definisi FASB mewakili pendekatan aset-kewajiban
kuat.Kasus 4: Penurunan aset dari transaksi perifer atau insidental
dan peristiwa yang berada di luar kendali dari perusahaan
mengakibatkan kerugian.Ini konsisten dengan definisi FASB
kerugian:Kerugian yang menurun ekuitas (aset net) dari transaksi
perifer atau insidental badan dan dari semua transaksi lainnya dan
kejadian dan keadaan yang mempengaruhi entitas kecuali orang-orang
yang dihasilkan dari biaya atau distribusi untuk pemilik.Tampaknya
dari definisi di atas bahwa biaya yang berkaitan dengan korban yang
dihasilkan dari penggunaan aset.Sebuah perbedaan mendasar harus
dibuat antara biaya unexpired (asset) dan berakhir biaya (biaya),
dan juga antara biaya dan pengeluaran.Menurut definisi ketiga,
biaya hasil dari penggunaan aset terhadap penciptaan
pendapatan."Biaya" juga harus dibedakan dari "biaya."AICPA
akuntansi Penelitian studi No. 3 mendefinisikan biaya sebagai
berikut:Penurunan aset net sebagai hasil dari penggunaan Layanan
ekonomi dalam penciptaan pendapatan atau pengenaan pajak oleh unit
pemerintah.Biaya diukur dengan jumlah penurunan aset atau
peningkatan kewajiban yang terkait dengan produksi dan pengiriman
barang dan render layanan....Dalam pengertiannya yang terluas biaya
termasuk semua biaya kedaluwarsa yang dikurangkan dari
pendapatan.Dalam laporan pendapatan, perbedaan yang dibuat antara
berbagai jenis berakhir biaya dengan keterangan atau judul termasuk
syarat-syarat tersebut sebagai biaya, biaya, atau kerugian:
misalnya biaya barang atau jasa yang dijual, operasi pengeluaran,
beban administrasi dan pemasaran, dan kerugian pada penjualan
properti.Empat kasus menunjukkan bahwa peristiwa-peristiwa yang
terjadi dalam urutan berikut:1.akuisisi menciptakan
aset;2.manufaktur menciptakan biaya produk atau
kegiatan;3.pencocokan persamaan atau mengalokasikan menciptakan
pengeluaran;4.penyalahgunaan menciptakan kerugian.Tiga pusat
akuntansi teknik untuk membuat pengeluaran adalah pencocokan,
alokasi, dan kadaluarsa.Pada dasarnya, ada tiga kemungkinan
kasus:1.Biaya yang secara langsung terkait dengan pendapatan
periode dan dicocokkan pendapatan2.Biaya yang terkait dengan
periode beberapa dasar selain hubungan langsung dengan pendapatan
dan dialokasikan ke periode3.Biaya yang tidak bisa, sebagai masalah
praktis, dikaitkan dengan setiap periode dan berakhir dan expensed
segeraSementara kasus ketiga sangat mudah, pertama dua kasus
membutuhkan penggunaan dua teknik akuntansi penting: pencocokan dan
alokasi.12.4.2 YANG COCOK DAN ALOKASIPencocokan merupakan prosedur
akuntansi yang memerlukan pertama penentuan pendapatan, dan kedua
sesuai dengan biaya yang mewakili usaha diperlukan untuk generasi
pendapatan:Masalah dengan benar pencocokan pendapatan dan biaya
adalah terutama salah satu menemukan memuaskan basis Asosiasi
petunjuk untuk hubungan yang menyatukan pengurangan pendapatan dan
pendapatan....Diamati koneksi fisik seringkali mampu sarana
pelacakan dan menetapkan.Harus ditekankan, bagaimanapun, bahwa
ujian asas kewajaran, dalam semua kondisi yang bersangkutan, bukan
pengukuran fisik.Masalah yang diperbaiki oleh ketergantungan pada
tiga prinsip dasar pencocokan:(1) Asosiasi sebab dan akibat, (2)
sistematis dan rasional alokasi, dan (3) segera pengakuan.Asosiasi
sebab dan akibat memerlukan bahwa pencocokan dibuat berdasarkan
beberapa korelasi positif yang terlihat dari biaya dengan
pendapatan.Satu ekspresi dari prinsip ini adalah biaya melampirkan
konsep.Seperti yang dinyatakan oleh Paton dan Littleton:Idealnya,
Semua biaya harus dipandang sebagai akhirnya menempel pasti item
barang-barang yang dijual atau jasa yang diberikan.Jika konsepsi
ini bisa efektif menyadari dalam praktek, prestasi bersih
perusahaan dapat diukur dalam hal unit output daripada interval
waktu....Dalam situasi yang lebih khas tingkat kelangsungan
aktivitas memperoleh cenderung untuk mencegah dasar afinitas yang
akan mengizinkan meyakinkan tugas, kelas semua biaya yang timbul,
operasi khusus, Departemen, dan -akhirnya-item produk.Tidak semua
biaya pasang secara dilihat, dan fakta ini memaksa akuntan untuk
jatuh kembali pada masa sebagai unit untuk bergaul tertentu beban
dengan pendapatan tertentu.Sebagai menunjukkan pernyataan, Asosiasi
sebab dan akibat merupakan sebuah prinsip yang sulit, jika tidak
mustahil.Alokasi biaya dari waktu ke waktu adalah cara lain untuk
menerapkan prinsip pencocokan.Ini adalah proses partisi untuk
memisahkan klasifikasi atau periode waktu, sehingga periode
menerima manfaat benar atau layanan aset, dan dalam proses beruang
bagian mereka dari biaya manfaat yang diterima.Alokasi yang
sistematis dan rasional diduga digunakan sehingga "metode alokasi
yang digunakan harus muncul masuk akal untuk pengamat tidak bias
dan harus diikuti secara sistematis."Untuk dibenarkan secara
teoritis, alokasi diharapkan memenuhi tiga kriteria
berikut:1.Additivity: jumlah yang dialokasikan, sehingga jumlah
jumlah yang dialokasikan sama dengan seluruh.2.Unambiguity: metode
alokasi akan menghasilkan alokasi yang unik, yaitu, akan
menghasilkan satu set bagian.3.Deferr kemampuan: metode alokasi
yang dipilih jelas unggul untuk metode lainnya berdasarkan
meyakinkan argumen.Tiga kriteria umumnya sulit untuk memenuhi, yang
menjadikan kebanyakan alokasi sewenang-wenang dan tidak
mungkin.Mereka diperbaiki karena mereka tidak dapat diverifikasi
atau disangkal oleh tujuan, berarti empiris.Mereka tidak sesuai
dengan apa pun di dunia nyata.Sebagai Thomas
menyatakan:Pernyataan-pernyataan alokasi konvensional tidak mengacu
pada partisi dunia nyata;Ketika alokasi diperbaiki membagi total
akuntansi, tidak ada alasan untuk percaya bahwa hal ini
mencerminkan divisi dari total eksternal menjadi bagian
bergantung....Pernyataan-pernyataan alokasi konvensional tidak
menyebut fenomena ekonomi dunia nyata, tetapi hanya untuk hal-hal
dalam asserter's dan pembaca pikiran.Salah satu solusi untuk dilema
ini adalah dengan menggunakan laporan bebas alokasi keuangan
seperti berdasarkan laporan arus kas, harga keluar sistem, dan
beberapa jenis sistem biaya penggantian.Terlepas dari kritik ini
dan keterbatasan, dalam prakteknya biaya tetap dialokasikan untuk
melayani berbagai kebutuhan, seperti persediaan penentuan nilai,
penentuan pendapatan, harga dan penentuan produksi dan persyaratan
peraturan Rapat.Pengakuan segera pengeluaran digunakan untuk biaya
dilihat dalam periode saat ini atau dalam periode sebelumnya yang
dianggap tidak lagi memberikan manfaat masa depan, atau karena ada
tingkat tinggi ketidakpastian tentang keberadaan manfaat masa
depan.12.5 ARUS OPERASI VERSUS ALL-INCLUSIVE PENDAPATANPendapatan
umumnya diukur untuk periode singkat waktu, untuk menyediakan
pengguna dengan informasi berguna tentang kinerja keuangan
perusahaan.Apa yang harus dimasukkan dalam angka pendapatan telah
menyebabkan, namun, dua konsep-konsep dasar pendapatan saat ini
operasi konsep dan all-inclusive konsep pendapatan.Konsep operasi
saat ini penghasilan termasuk dalam pernyataan pendapatan hanya
hasil keputusan periode saat ini dan timbul dari operasi normal dan
laporan Saldo laba pernyataan non-operasional item.Fokus pada item
operasi dalam operasi konsep arus pendapatan berasal dari
karakteristik mereka sebagai fitur biasa dan dapat diprediksi
berulang operasi perusahaan.Para pendukung dari konsep operasi arus
pendapatan berpendapat bahwa hasil akhirnya lebih bermakna dan
berguna bagi perusahaan antar periode dan antar perusahaan dan
untuk meramalkan masa depan pendapatan dan dividen arus jika item
dimasukan operasi keputusan dikecualikan.Ada risiko kurang pengguna
laporan keuangan yang menyesatkan atau bingung jika item tidak
teratur, non-operasional dikecualikan dari laporan laba rugi.Konsep
eksklusif semua pendapatan berisi semua komponen pendapatan
komprehensif dalam pernyataan pendapatan, yaitu, Semua item yang
terkena dampak bersih peningkatan atau penurunan ekuitas selama
periode, kecuali transaksi modal.Para pendukung dari konsep
eksklusif semua pendapatan berpendapat bahwa konsep ini layak
karena:1.laba bersih perusahaan untuk kehidupan perusahaan harus
sama dengan jumlah pendapatan bersih laporan tahunan;2.pendapatan
smoothing dapat diperiksa oleh dimasukkannya semua biaya pendapatan
dan kredit;3.gambar lebih baik kinerja total perusahaan
disampaikan, terutama ketika kedua berulang dan tidak biasa, jarang
terjadi item yang ditampilkan secara terpisah dalam pernyataan
pendapatan sama.Posisi resmi dalam masalah ini telah bervariasi
dari waktu ke waktu.Sebelum penerbitan APB 9, AICPA disukai operasi
konsep arus pendapatan.Dengan penerbitan APB 9, pelaporan hasil
operasi tren pergi menuju konsep eksklusif semua pendapatan, dengan
pendapat kesimpulan bahwa pendapatan harus mencakup semua item
keuntungan atau kerugian selama periode, dengan pengecualian
tertentu bahan sebelum periode penyesuaian yang harus dicerminkan
sebagai penyesuaian awal Saldo laba.Kemiringan menuju konsep All-in
pendapatan dilanjutkan dengan penerbitan APB pendapat No. 15, 20,
dan 30, memerlukan pengungkapan pendapatan per saham, efek
kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi, item yang luar biasa
dan hasil dari operasi dihentikan pada pernyataan pendapatan.FASB
pasti telah mengadopsi konsep All-in pendapatan dalam definisi
"komprehensif pendapatan" sebagai bagian dari kerangka konseptual
nya.Pernyataan FASB konsep No. 6 mendefinisikan "komprehensif
pendapatan" sebagai berikut:Laporan laba rugi komprehensif adalah
perubahan ekuitas badan usaha selama periode dari transaksi dan
lain peristiwa dan keadaan dari sumber-sumber non-pemilik.Ini
mencakup semua perubahan ekuitas selama periode kecuali yang
dihasilkan dari investasi oleh pemilik dan distribusi untuk
pemilik.12,6 PENDEKATAN FORMATTampilan operasi pernyataan
pendapatan berbeda dari satu perusahaan ke yang lain, menggunakan
variasi dari dua bentuk dasar, satu langkah format dan
multi-langkah format.Pernyataan pendapatan satu langkah termasuk
dua kelompok yang luas, pendapatan dan pengeluaran.Pendapatan total
termasuk operasi pendapatan, pendapatan lainnya, dan keuntungan
yang tidak memenuhi kriteria yang luar biasa.Biaya total termasuk
biaya barang yang dijual, operasi pengeluaran, biaya lain, dan
beban pajak penghasilan.Perbedaan antara total pendapatan dan biaya
total adalah pendapatan dari operasi terus.Contoh format satu
langkah yang ditampilkan dalam pameran 12.1.Format satu langkah
lebih disukai karena kesederhanaan dan fleksibilitas dalam
pelaporan.Multi-langkah format hasil melalui beberapa langkah untuk
tiba pada pendapatan dari melanjutkan operasi.Pada langkah pertama
biaya barang yang dijual adalah dipotong dari penjualan bersih,
untuk menghasilkan laba kotor atau marjin kotor penjualan.Pada
langkah kedua, biaya operasi dikurangi dari keuntungan kotor untuk
sampai pada pendapatan operasional."Lain pendapatan dan
pengeluaran," item non-operasional, yang kemudian dikurangi (atau
ditambahkan) untuk pendapatan untuk memperoleh pendapatan sebelum
pajak dari melanjutkan operasi operasional.Pada langkah terakhir,
beban pajak penghasilan dikurangkan dari pendapatan sebelum pajak
dari melanjutkan operasi untuk tiba pada pendapatan sebelum
melanjutkan operasi.Contoh dari pernyataan beberapa-set pendapatan
ditampilkan dalam pameran 12,2.Klasifikasi sub ini tambahan pada
laporan pendapatan multi-langkah dianggap lebih informatif dan
berguna bagi investor, kreditor, dan pengguna lain.Pernyataan
multi-langkah pendapatan menjadi lebih populer, meskipun dua
potensi keterbatasan.Pembatasan pertama berkaitan dengan
klasifikasi berbeda potensi operasi dan non-operasional
barang-barang oleh perusahaan yang berbeda, yang mengarah ke
pernyataan bebas-sebanding.Pembatasan kedua berkaitan dengan
potensi menyesatkan kesimpulan dari pernyataan pendapatan
multi-langkah pemulihan biaya penting.12.7 LUAR BIASA ITEMKemampuan
untuk membedakan antara normal berulang komponen pendapatan
komprehensif dan nonrecurring item sangat penting untuk evaluasi
suara hasil kegiatan saat ini dan masa lalu dan prediksi hasil di
masa mendatang.Dan di sinilah letak pentingnya luar biasa item,
mereka mungkin mempengaruhi kemampuan ini.Bimbingan eksplisit
pertama pada akuntansi untuk item yang luar biasa datang di APB No.
9, yang diperlukan dalam tampilan yang eksplisit dalam bagian
khusus ditunjuk statement.28 pendapatan definisi berikut "luar
biasa item" diberikan:acara dan transaksi efek bahan yang tidak
akan diharapkan untuk kambuh sering dan yang tidak boleh dianggap
sebagai faktor-faktor yang berulang dalam evaluasi proses operasi
biasa business.29Ambiguitas dari definisi, serta perlunya
memastikan penafsiran yang lebih seragam ketentuan, memimpin Dewan
prinsip akuntansi masalah APB No. 30, pelaporan hasil operasi, di
mana pos luar biasa ditandai sebagai baik tidak biasa di alam dan
jarang pada occurrence.30 karakteristik ini didefinisikan sebagai
berikut:Tidak biasa di alam-acara yang mendasari atau transaksi
harus memiliki tingkat tinggi kelainan dan jenis jelas tidak
terkait, atau hanya kebetulan berkaitan, kegiatan biasa dan khas
entitas, mengambil ke account lingkungan di mana entitas
beroperasi.Infrequency peristiwa-peristiwa yang mendasari atau
transaksi harus dari jenis yang tidak cukup akan diharapkan untuk
terjadi lagi di masa depan, mempertimbangkan lingkungan di mana
entitas beroperasi.Item dan transaksi yang didefinisikan sebagai
tidak memenuhi definisi ini termasuk write-downs dan write-off
piutang, persediaan, peralatan disewakan kepada orang lain,
ditangguhkan penelitian dan biaya pengembangan, atau aset tidak
berwujud lainnya;keuntungan atau kerugian dalam transaksi Valuta
Asing atau devaluasi;keuntungan atau kerugian pada pembuangan
segmen bisnis;lain keuntungan atau kerugian pada penjualan atau
abandonments akrual pada kontrak jangka panjang.Kriteria baru untuk
item yang luar biasa membuat barang-barang tersebut langka untuk
sementara.Namun, beberapa pernyataan FASB yang membawa mereka
kembali.Contoh termasuk:1.Persyaratan FASB pernyataan No. 4
keuntungan atau kerugian dalam extinguishment utang ditampilkan
secara terpisah sebagai pos luar biasa;2.FASB pernyataan No. 15
persyaratan bahwa keuntungan pada restrukturisasi hutang dilaporkan
sebagai pos luar biasa oleh debitur;3.FASB pernyataan No. 44
persyaratan bahwa write-off awal unamortized biaya operasi hak
terganggu oleh tindakan pembawa Motor 1980 interstate dilaporkan
sebagai pos luar biasa.12.8 HASIL DARI OPERASI DIHENTIKANSegmen
bisnis mengacu pada komponen dari suatu entitas yang kegiatannya
mewakili baris utama yang terpisah dari bisnis atau jenis
pelanggan.Oleh operasi dihentikan dimaksudkan pengoperasian segmen
yang telah dijual, ditinggalkan, berputar off, atau sebaliknya
dibuang.Keuntungan atau kerugian diperkirakan dibuat dari operasi
dihentikan pada tanggal pengukuran.Ini mencakup dua
faktor:1.pendapatan (atau kehilangan) dari operasi dihentikan
segmen dari measurement tanggal sampai tanggal pembuangan;2.badan
(atau keuntungan) pada pembuangan.APB No. 30 memerlukan bahwa hasil
dari operasi dihentikan dilaporkan dikurangi pajak pada laporan
pendapatan setelah pendapatan dari melanjutkan operasi, tapi
sebelum barang-barang yang luar biasa.Waktu pengakuan deferrals
bergantung pada hasil Apakah keuntungan atau kerugian.Jika
penurunan ini diharapkan, hal ini diakui pada tanggal pengukuran,
sedangkan keuntungan adalah ditangguhkan dan diakui pada tanggal
pembuangan, yang sesuai dengan prinsip umum konservatisme.12,9
SEBELUMNYA PERIODE PENYESUAIANHarus diklasifikasikan sebagai
penyesuaian masa sebelumnya, APB pendapat No. 9 diperlukan
peristiwa dan transaksi harus:a.spesifik diidentifikasi dan
langsung berhubungan dengan kegiatan usaha dari periode sebelumnya
tertentu,b.tidak berkaitan dengan peristiwa ekonomi yang terjadi
setelah tanggal laporan keuangan untuk periode
sebelumnya,c.tergantung terutama pada penentuan dening
manajemen,d.tidak rentan wajar estimasi sebelum penentuan
seperti.Dalam menanggapi sifat yang ketat persyaratan ini,
Securities and Exchange Commission (SEC) yang dirilis pada 8 Juni
1976 staf Bulletin No. 8, yang tidak termasuk biaya atau kredit
yang dihasilkan dari litigasi dari yang diperlakukan sebagai
penyesuaian masa sebelumnya.Selanjutnya, FASB mengeluarkan
pernyataan No. 16, penyesuaian masa sebelumnya, di mana itu
terbatas sebelum periode penyesuaian sebagai berikut:a.Koreksi
kesalahan dalam laporan keuangan periode sebelumnyab.Penyesuaian
yang dihasilkan dari realisasi manfaat pajak penghasilan perolehan
kembali beroperasi kehilangan membawa-depan dari dibeli
subsidiari.Sehubungan dengan perubahan tertentu, prinsip-prinsip
akuntansi, pernyataan kembali periode sebelumnya (penyesuaian)
diperlukan, bukannya efek kumulatif penyesuaian, untuk kasus-kasus
berikut:1.perubahan dari metode aliran biaya LIFO persediaan untuk
metode lain;2.perubahan dalam metode akuntansi untuk
konstruksi-jenis kontrak jangka panjang;3.perubahan ke atau dari
metode "biaya penuh" akuntansi yang digunakan dalam industri minyak
dan gas;4.perubahan dari pensiun-penggantian-perbaikan akuntansi
untuk depresiasi Akuntansi dari struktur jalur kereta
api;5.perubahan dari metode biaya metode ekuitas untuk investasi di
umum saham.12,10 PERUBAHAN AKUNTANSITiga jenis perubahan akuntansi
dan kesalahan diidentifikasi menurut APBNo. 20, sebagai
berikut:1.Perubahan dalam prinsip akuntansi: jenis perubahan ini
terjadi ketika sebuah perusahaan mengadopsi prinsip akuntansi yang
berlaku umum yang berbeda dari yang sebelumnya digunakan untuk
tujuan pelaporan.Contoh termasuk perubahan dari FIFO LIFO
persediaan biaya aliran asumsi, atau perubahan dari tanyakan untuk
Percepatan penyusutan.2.Perubahan perkiraan akuntansi: jenis
perubahan ini adalah hasil dari presentasi periodik.Penyusunan
laporan keuangan memerlukan estimasi peristiwa-peristiwa masa
depan, dan perkiraan tersebut akan dilakukan peninjauan
berkala.Contoh perubahan tersebut meliputi perubahan dalam
kehidupan depreciable aset dan kolektibilitas perkiraan
piutang.3.Perubahan dalam pelaporan entitas: jenis perubahan ini
disebabkan oleh perubahan dalam unit pelaporan, yang dapat menjadi
hasil dari konsolidasi, perubahan dalam perusahaan tertentu, atau
perubahan dalam jumlah perusahaan konsolidasi.4.Kesalahan:
kesalahan yang tidak perubahan akuntansi.Mereka adalah hasil dari
kesalahan atau kelalaian seperti penggunaan salah metode akuntansi
atau matematika Miskalkulasi.Semua perubahan akuntansi
prinsip-prinsip, kecuali yang secara khusus dikecualikan oleh APB
pendapat No. 20 dan APB pendapat dan pernyataan yang cepat, yang
menyumbang sebagai efek kumulatif perubahan dalam pendapatan
komprehensif pada laporan pendapatan periode perubahan, dalam
bagian terpisah yang berjudul "akuntansi perubahan."Efek dari
mengadopsi prinsip akuntansi baru pada pendapatan sebelum
barang-barang yang luar biasa dan pada laba bersih (dan di terkait
per jumlah saham) periode perubahan yang diungkapkan dalam
catatan-catatan laporan keuangan.Selain itu, pendapatan sebelum
barang-barang yang luar biasa dan pendapatan dihitung secara
proforma ditampilkan dalam laporan laba rugi dari seluruh periode
yang disajikan seolah-olah baru mengadopsi prinsip-prinsip
akuntansi yang diterapkan selama semua periode yang
terpengaruh.Perubahan dalam akuntansi perkiraan diperhitungkan
dalam periode perubahan jika perubahan tersebut mempengaruhi masa
itu hanya, atau dalam periode perubahan dan periode masa depan jika
perubahan tersebut mempengaruhi both.36Perubahan dalam Akuntansi
entitas diperhitungkan untuk surut sebelum periode pernyataan
kembali semua laporan keuangan seolah-olah telah ada pelaporan
entitas baru untuk seluruh periode.Deskripsi perubahan, alasan
untuk itu, serta efek perubahan pada pendapatan sebelum luar biasa
item, dan terkait laba per saham yang diungkapkan untuk seluruh
periode yang disajikan.Kesalahan diperhitungkan surut sebagai
sebelum periode penyesuaian dan oleh karena itu dikecualikan dari
penentuan pendapatan bersih untuk periode, di bawah ketentuan cepat
pernyataan No. 16.12.11 LABA PER SAHAMLaba bersih per saham adalah
ringkasan yang pasti dapat berkomunikasi banyak informasi mengenai
kinerja perusahaan.Untuk menetapkan konsistensi dalam laba bersih
per saham perhitungan dan mempromosikan keterbandingan informasi
akuntansi, APB pendapat No. 15 dikeluarkan memerlukan pengungkapan
laba bersih per saham dan memberikan pedoman untuk
perhitungan.Perhitungan adalah contoh yang AICPA yang diterbitkan
tak lama setelah dokumen 189-halaman yang berisi interpretasi
akuntansi resmi untuk perhitungan laba bersih per saham.Perhitungan
laba bersih per saham berbeda untuk dua jenis struktur modal
sederhana dan kompleks.Struktur permodalan yang sederhana adalah
salah satu yang terdiri dari "hanya umum saham atau mencakup efek
convertible tidak berpotensi dilutive, pilihan, Waran atau lain hak
yang atas konversi atau latihan secara agregat bisa mencairkan laba
bersih per saham."Dalam kasus struktur modal sederhana, laba bersih
per saham dihitung dengan membagi laba aktual yang berlaku untuk
saham umum dengan rata-rata tertimbang jumlah saham yang
beredar.Struktur modal yang kompleks mencakup selain saham biasa
seperti item sebagai saham preferensi konvertibel dan obligasi,
opsi saham dan Waran, berpartisipasi sekuritas dan saham kelas dua,
dan kontingen saham yang berpotensi saham biasa yang setara.Dalam
kasus struktur modal yang kompleks, dua laba per saham angka
diperlukan:1.A primer laba per saham yang didasarkan pada saham
biasa yang luar biasa dan setara saham biasa yang memiliki efek
dilutive.2.A dilusian penuh laba bersih per saham yang mencerminkan
pengenceran laba bersih per saham yang akan terjadi jika semua
kontingen penerbitan saham biasa yang akan secara individual
mengurangi laba bersih per saham telah terjadi.Utama laba per saham
dihitung dengan membagi pendapatan berlaku untuk saham umum oleh
rata-rata tertimbang jumlah saham saham biasa dan setara saham
biasa (convertible yang memenuhi tes hasil ditambah Waran dan opsi
saham).Laba per saham dilusian penuh setara dengan pendapatan yang
akan menghasilkan jika semua potensi pengenceran terjadi.Laba
bersih per saham adalah tidak, bagaimanapun, indikator hanya
ringkasan yang dapat diberikan kepada pengguna.Laporan FASB
mengidentifikasi potensi indikator lain ringkasan yang dapat
berkomunikasi banyak informasi tentang kinerja perusahaan dan
posisi keuangan.Contoh termasuk laba atas investasi dan arus kas
per saham.12,12 KESIMPULANBab ini dibahas isu-isu konseptual dan
praktis yang berhubungan dengan pernyataan pendapatan yang
disiapkan berdasarkan pendekatan transaksional.Meskipun FASB
tampaknya membawa banyak perbaikan dokumen ke arah penentuan
pendapatan komprehensif jelas, banyak masih harus dilakukan, dengan
mantap bergerak ke arah pendekatan aset-kewajiban laporan
keuangan.