l - uhy-ba.com · Faktori financijske stabilnosti poslovnih subjekata koii mogu biti uzrok neistinitih ponasanja su: nemogucnost ostvarivanja zdravog novcanog toka, financijski izvjestaji

l.UVODKako racunovodstvo kao posebna aktivnost pruza relevantne informacije svim zainteresiranimkorisnicima, kvaliteta informacija ovisi od pravilnog ustrojavanja kao usluzne aktivnosti jer se naosnovu istih donose kljucne menadzerske odluke. Zadatak kreativnog racunovodstva je. teoretski. unjegovim pocecirna bio zamisljen kao instrument koji bi trebao ornoguciti realan i objektivni prikazstvarnog financijskog polozaja i rezultata poslovanja poduzetnika putem financijskih izvjestajaunutar racunovodstvenog regulatornog okvira.

Svaki rnenadzer zeli sacuvati povjerenje postojecih i pridobiti povjerenje potencijalnih investitora.Povjerenje investitora se moze zadrzati i pridobiti samo ako se uspiesno vodi poduzece koje im jepovjereno. a sto se dokazuje: rastom dobitka, odnosno ostvarenjem prognoziranih dobitaka. rastomcijena akcija i trzisne vrijednosti poduzeca, dobrim kreditnim rejtingom, ocuvanjem iunaprjedenjem pozicije poduzeca u djelatnosti kojom se bavi.

U slucaju kada pravo na bonus menadzera ovisi od visine ustvarene dobiti. tada ono rnoze bitisnazan motiv da u periodima u kojima je ostvarena dobit ispod ili iznad postavljenih limita posegnuza kreativnim racunovodstvom. Ne manji interes za kreativno racunovodstvo, njemu sklonimenadzeri mogu pokazati ako posjeduju opcije na dionice poduzeca. Namjeravano preuzimanje cese smatrati uspjesnim samo ako doprinese popravljanju performansi poduzeca i osigura rast dobitkau buducnosti. Menadzeri cesto da bi osigurali iskazivanje rasta dobiti u buducim periodima ugodini preuzimanja koriste kreativno racunovodstvo. Kreativno racunovodstvo se isto taku mozekoristiti i da bi se otklonila prijetnja neprijateljskog preuzimanja. Menadzeri poduzeca koja suinvestitorima putem financijskih izvjestaja predstavljena kao uspjesna ce, naime. cak i kada dodedo neprijateljskog preuzimanja brze naci novi posao. Pored toga, jedan od mnogih nacina, zasprjecavanje neprijateljskog preuzimanja je da njihovi dionicari steknu na osnovu financijskihizvjestaja dojam da je rijec 0 zdravom poduzecu.Kao jedan od redovnih ciljeva. kako menadzeratako i vlasnika. javlja se placanje sto je moguce nizeg poreza na dobit. Odlaganjem placanja porezana dobit na buduce periode poduzece stice beskamatni i neoporezivi izvor sredstava. Stoga ne trebacuditi st~ je odlaganje placanja poreza na dobit na buduce periode, ali i izbjegavanje placanjaporeza vjerojatno jedan od najstarijih motiva. za koristenje kreativnog racunovodstva.

U nacelu je kreativno racunovodstvo trebalo ornoguciti realni i objektivni prikaz stvarnogfinancijskog polozaja i rezultata poslovanja subjekta prema tekucim vrijednostima imovine.obveza i kapitala pored njihove historijske vrijednosti.Na osnovu toga u pnmjenuracunovodstvenih postupaka uvedena je primjena instituta fer vrijednosti i razlicitih model aprocjene.

Primjena "fer vrijednosti" u velikorn broju racunovodstvenih standarda dovodi do podsticanjaobjavljivanja neistinitih informacija u financijskim izvjestajirna.] l ] Medutim. u praksi je kreativnoracunovodstvo postalo sinonim za "rnanipulativno racunovodstvo.t'[Z] Racunovodstvena praksaobiluje primjerima primjene kreativnog racunovodstva cijom, primjenom se objavljuju neistinite.neobjektivne i nerealne financijske inforrnacije u financijskim izvjestaiima, odnosno vrsi seobjavljivanje neistinitih informacija u financijskim izvjestajima.B]

2.KREA TIVNO RACUNOVODSTVO

2.1.Pojam i definicija kreativnog racunovodstvaUz financijsko izvjestavanje cesto se povezuju izrazi: ..kreativno racunovodstvo", .manipuletivnoracunovodstvo", .Jcozmericko izvjestavanje", ..friziranje financijskih podataka" i drugi slicniizrazi.[4]

Kreativno racunovodstvo u pocetnoj teorijskoj zamisli trebalo je omoguciti realni prikaz stvarnogfinancijskog stanja i rezultata poduzetnika prema tekucim vrijednostima imovine, obvezi i kapitala

148

bilo kojoj nezakonitoj i1i ilegalnoj aktivnosti. niti u aktivnostima koje narusavaju ugledracunovodstvene profesije.

Vrlo cesto se pokazalo i to da su izvjestaji velikih drustava koji su bili revidirani i dobili pozitivnomisljenje revizora sadrzavali neistinite inforrnacije odnosno da nisu iskazivali realnu sliku drustva.Konkretno primjeri ovakvog prezentiranja i divergentnog ponasanja jesu: namjerno iskazivanjeimovine, obveza i kapitala poduzetnika u nerealno] vrijednosti, ulaganja u udje/e ili dionice segodinama triisno ne verificiraju, iskazivanje nepostojece imovine u bilanci, obveze premadobavljacima se .,spremaju u ladicu'', odgadanje knjiienja troskova. radi iskazivanja bo/jeg

financijskog rezultata i razne prone1:iere.[9]

Na objavljivanje neistinitih informacija u financijskim izvjestajirna domace poslovne subjektenajvise rnotivira dobivanje kredita od banaka, privlacenje investitora i poslovnih partnera. Prilikuza divergentno ponasanje omogucava slab sistem internih kontrola u poslovnomsubjektu, djelatnostkojorn se poslovni subjekt bavi, neadekvatna kontrola zaposlenih od strane menadzmenta, i 51.Bolja pozicija u poslovnomsubjektu nosi sa sobom i vecu odgovornost kao i povjerenje od stranevlasnika poslovnih subjekata, ali i mogucnost za divergentno ponasanie. Otkrivanje i dokazivanjeovakvih postupaka je istrazivacki posao sa kornponentama rada revizora i rada sudskih viestakazajedno sa sluzbenirn istraziteljirna kriminala. Taj posao zahtjeva znacajno iskustvo i logickozakljucivanje, znanja 0 psihologiji covjeka, poznavanja shema kreativnih tehnika, rutinskimpronalazenjirna dokaza. crvene zastavice i sl.

2.3.Indikatori kreiranja financijskih informacijaOsnove za rnaterijalne greske mogu biti: motivacija menadzrnenta za kreativno financijskoizvjestavanje vezano za velike kompenzacije, pogresne prognoze i ciljeve poslovanja poslovnihsubjekata koji su nerealni, te iskrivljivanje financijskog rezultata Ll cilju smanjivanja poreskihobveza,

Neki od znakova mogu biti i 105 odnos menadzera poslovnih subjekata prerna financijskornizvjestavanju, los odnos menadzera poslovnih subjekata prema revizorima u vidu formalnih ilineformalnih ogranicenia revizije, Takoder, jedan od signala moze biti i sta.v glavnog menadzera ukreiranju odluka i znacajan utjecaj na odabir raeunovodstvenih principa i procjena.

Faktori financijske stabilnosti poslovnih subjekata koii mogu biti uzrok neistinitih ponasanja su:nemogucnost ostvarivanja zdravog novcanog toka, financijski izvjestaji koji su uradeni nanerealnim racunovodstvenirn procjenama, pretjerano velika profitabilnost poslovnih subjekata.prevelika prezaduzenost poslovnih subjekata i slicno.] I 0]

Neophodno je biti u stanju prepoznati indikatore objavljenihneistinitih informacija, odnosno odizuzetnog znacaja je ne samo za strucne osobe (javne racunovode, forenzicne racunovode, revizorei sl), vec i za sama drustva (javna/privatna) gdje postoji potencijalna mogucnost da se takvoprezentiranje financijskih informacija desi.

Radi toga. bitno je prepoznati faktore koji odvlace od pozitivnog radnog okruzenja i moguprouzrokovati motive za clivergentna ponasanja sudionika u aktivnostima objavljivanja informacijau financijskim izvjestajirna.

Postoji niz priznatih znakova upozorenja na kreiranje neistinitihfinancijskih informacija iliindikatora koji mogu ukazivati na to da se neko (zaposlenik, menadzment i dr) unutar organizacijebavi tim aktivnostima, Njihov rezultat je u konacnici objavljivanje neistinitihfinancijskihinformacija. [I I]

Rani indikatori upozorenja na vezane za ovu vrstu aktivnosti vode nerijetko prijevarnom ponasanjui cesto su povezani.[12] U prilog tome ide cinjenica da je barem jedan znak upozorenja

150

3.MANIPULACIJE PRIMJENOM KREATIVNOG RACUNOVODSTVA

3.1.Metode manipulacija financijskim izvjestajima primjenom kreativnogracunovodstvaPostoje sljedeci naicesci pojavni oblici manipulacije[15]:

- manipuliranje troskovima i rashodirna,- manipuliranje prihodima.- manipuliranje rezerviranjirna,- stvaranje nerealne aktive - kapitalizacija tekucih troskova,- agresivna revalorizacija radi poboljsanje slike 0 solventnosti smanjenja dojma 0

visokim zaradarna,- skrivanje obveza,- isisavanje novca iz poduzeca.- slozene transakcije,- krada gotovine,

3.l.1.Manipulacije radi smanjenja i povecanja troskovaRazlozi za lazno povecanje troskova najcesce su[16]:

- nastojanje da se smanji dobit pa time i porez na dobit.- nastojanje da se troskovi terete na tekuce razdoblje kako bi se rasteretilo iducerazdoblje.

Razlozi za lazno smanjenje troskova najcesce su[17]:- izbjegavanje prikazivanja gubitaka,- skrivanje gubitaka ili- povecanje dobiti radi dobivanja nagrada i ostalih kompenzacija.

3.1.2.Manipulacije prihodimaRazlozi za lazno povecanje prihoda najcesce su[18]:

- nastojanje da se poveca dobit pa time i nagrade direktorima.- nastojanje da se sakriju gubici.

Lazno snizavanje prihoda radi se s namjerom da se prihodi ne razlikuju izmedu prethodne i narednegodine.

3.1.3.ManipuliranjerezerviranjimaStvaranje rezervi pornocu agresivnih i laznih rezerviranja primjenjuju se tokom dobrih godina kakobi se rezervirana sredstva koristila za popravljanje rezultata u losijim godinarna. Postoje mnoginacini stvaranja skrivenih rezervi, no najcesce je priznavanjem razlicitih vrsta rezerviranja,

3.1.4. Stvaranje nerealne aktivePriznavanje nematerijalne imovine nastale razvojem zahtjeva prema MRS 38 - nematerijalnairnovina. Iako MRS 38 nastoji ograniciti zloupotrebu kapitaliziranja interno stvorene nematerijalneimovine. to ipak nije jednostavno. MRS 38 zabranjuje kapitaliziranje sljedece nematerijalneimovine:[19]

- interno stvoreni goodwill,- troskovi nastali u fazi istrazivanja interno stvorene nematerijalne imovine.- interno stvoreni zastitni znakovi, oznake, publicirajuci nazivi, popisi kupaca idruge slicne stvari ne priznaju se kao nematerijalna imovina.

Navedeni izdaci priznaju se kao rashodi u trenutku nastanka. Samo nematerijalna imovina nastalarazvojem priznaje se kao imovina, i to u visini troskova nastalih u fazi razvoja,

152

3.2.2. Uoblicavanje dobitka kao metoda kreativnog racunovodstvaOcuvanju povjerenja postojecih i stjecanju povjerenia potencijalnih investitora doprinosiiskazivanje vise dobiti, kao i iskazivanje dobiti koja je bliska iznosu prognozirane dobiti bilo odstrane analiticara ili samog menadzmenta, Iskazivanje iz perioda u period rastuceg dobitka, dovodiili do rasta cijena akcija ili do smanjenja promjenjivosti cijene akcija. Cijene akcija ce uslijediskazanog rasta dobitka rasti zbog toga sto su investitori spremni da plate vise za akcije poduzecakoje pokazuje visu prinosnu snagu. Rast cijena akcija ce dovesti do povecanja trzisne vrijednostipoduzeca. do smanjenja cijene vlastitog kapitala i rasta cijena opcija na akcije poduzeca, za stamenadzeri imaju poseban interes ako su ih dobili kao dio naknade.

Osim sto nastoje da dobit iskazana u financijskim izvjestajima bude iz perioda u period sve veca,menadzeri koriste kreativno racunovodstvo i da bi visinu iskazane dobiti prilagodili visini koiuinvestitori ocekuju bilo na osnovu prognoza od analiticara, bilo na osnovu objavljenih kvartalnih 'ilipolugodisniih financijskih izvjestaia. Iskazivanje znatno nize od ocekivane dobiti, redovno dovodido toga da investitori pocinju preispitivati osnovanost daljeg drzanja akcija danog poduzeca. Sdruge strane, menadzment nastoji da u godinarna kada je poslovanje dobro i kada ostvareni dobitakprernasuje ocekivanja, mjerama kreativnog racunovodstva odigra iskazivanje nize dobiti odostvarene i na taj nacin stvori rezerve (skrivene, tzv. CookieJar Reserves) koje ce koristiti ubuducnosti, kada bude ostvarena nezadovoljavajuca dobit.

Ista mjera - iskazivanje vise dobiti doprinosi popravljanju boniteta poduzece jer utice na visinu dvavazna racia[2J ]:stupanj zaduzenosti, ucesce kamate u dobitku.

I jedan i drugi racio ce pri iskazivanju vise dobiti imati nizu vrijednost.Popravljanjem boniteta,poduzece ne samo da moze uticati na visinu kamate i ostalih uvjeta pod kojima ce biti odobrenibuduci krediti. vec moze otkloniti prijetnju dospijeca vec uzetih kredita ako stupanj zaduzenostiprijede gornju granicu utvrdenu od strane povjerilaca. Dobar kreditni rejting jednako je vazanpovjeriocima i vlasnicima.

S druge strane, smanjenje, odnosno odlaganje placanja poreza na dobit moze biti ostvareno samoako je iskazana dobit niza od ostvarene.lskazivanje vi se ili nize dobiti u odnosu na ostvarenu rnozebiti ostvareno koristenjem vise razlicitih mjera. Buduci da je visina dobiti opredijeljena visinomprihoda i rash oda, mjere za uoblicavanje dobiti mogu biti usmjerene ili na promjenu visine prihodai/ili promjenu vi sine njima korcspondirajucih rashoda.

3.2.3.Mjere za iskazivanje vise dohiti u odnosu na ostvarenuKao sto je vec istaknuto, iskazivanje vise dobiti U odnosu na ostvarenu rnoze se postici iliiskazivanjem visih prihoda ili iskazivanjem nizih rashoda. Iskazivanju visih prihoda su narocitoskloni menadzeri cija poduzeca imaju stalnu promjenjivost dobiti, visoku marzu dobiti, nizak racioknjigovodstvene i trzisne vrijednosti (book to market ratio) i za koje vanjski analiticariprognoziraju vi sinu prihoda. Da hi iskazali vise poslovne prihode od ostvarenih menadzeripribjegavaju najcesce[22]:- preranom iskazivanju prihoda,- iskazivanju nepostojecih prihoda,- precjenjivanju ostvarenih prihoda.- ukljucivanjem neposlovnih prihoda u poslovne prihode.

Drugi put za povecanje dobiti, koji stoji na raspolaganju menadzrnentu, iskazivanje je manjihrashoda u odnosu na nastale. Smanjenje rashoda uvijek ima za posJjedicu bilo povecanje aktive ilismanjenje obveza, odnosno povecanje neto imovine poduzeca. sto menadzrnentu u mnogimslucajevima takoder odgovara,

154

opredijeliti se za kapitalizaciju kamate.Pri definiranju pojrna gotovina i gotovinski ekvivalenti u MRS 7 - Izvjestaj 0 novcanim tokovima.ostavljen je prostor koji moze biti koristen za manipulaciju od strane rnenadzmenta. Pri odredivanjusadrzaja gotovine, pored gotovine u blagajni i depozita po videnju rnoguce je u gotovinu ukljuciti iprekoracenja na racunima kod banaka, pod uvjetom da je takav dogovor sa bankom posljedicapromjenjivosti salda racuna od pozitivnog do dopustenog prekoracenja, Ovo moze biti formalnopokrice za one menadzere koji svako prekoracenje racuna ukljucuju u gotovinu. U priljeve odgotovine prema MRS 7 dopusteno je ukljuciti priljeve od prodaje vrijednosnih papira koje se drzeradi trgovanja, menadzeri nekih kompanija da bi povecali priljev gotovine iz operativne aktivnostiukljucuju u njih i priljeve koji nastaju po osnovu prodaje vrijednosnih papira po fer vrijednosti krozbilancu uspjeha koje nisu bile oznacene kao one koje se drze radi trgovanja.

Utjecaj na visinu neto gotovine iz poslovne aktivnosti rnoze se vrsiti i realizacijom tom ciljupodredenih transakcija. Prodaja potrazivanja pripada ovakvoj grupi transakcija. Smanjenje iznosapotrazivanja i povecani priljev gotovine ce uticati na povecanje neto gotovine iz poslovneaktivnosti. Iako je legitirnno pravo poduzece da koristi faktoring za naplatu svojih potrazivanja,karakter manipulacije ovoj transakciji daje cinjenica da je cilj transakcije bio utjecaj na netogotovinu i sve pokazatelje koji se utvrduju njenim koristenjern. Visina gotovine iz poslovneaktivnosti u ovom slucaju ne odrazava tocnu sposobnost poduzeca da generira gotovinu. Slicneposljedice ima i odustajanje od izvrsenja nekih poslovnih transakcija ili neevidentiranja nastalihtransakcija, samo zbog toga sto one imaju nezeljene posljedice na neto gotovinu iz poslovneaktivnosti, odlaganje nabavke. neevidentiranje materijala i robe za koje nisu primljene fakture ili senalaze na putu i sI. Kapitalizacija kamate na kredite uzete za nabavku stalne imovine je, premaMRS 23 - Troskovi pozajmljivanja, dopusten postupak. Prema MRS 23 tocka 8. troskovepozajmljivanja koji se mogu direktno pripisati stjecanju. izgradnji ili proizvodnji kvalificiranogsredstva subjekt je duzan kapitaiizirati kao dio troska nabavke tog sredstva. Cinjenicu da jepoduzece vrsilo kapitalizaciju kamate i iznos kapitalizirane kamate treba objaviti, u suprotnomanaliticari i drugi korisnici financijskih izvjestaja ce, na osnovu Izvjestaja 0 novcanim tokovima,poduzeca koje kapitalizira kamatu i onog koje to ne cini, izvuci pogresne zakljucke. Kapitalizacijakamate dovodi do toga da su neto novcana sredstva iz operativne aktivnosti visa, jer se za iznoskapitalizirane kamate povecava nabavna vrijednost sredstava, a time i amortizacija. koja kao sto jepoznato predstavlja jedan od rashoda koji ne izaziva isplate ni obveze u periodu u kome nastaje.Nasuprot ovome, bice iskazan nizi neto novcani tok iz investicijske aktivnosti. Sve dokmenadzment kapitalizaciju kamate vrsi u skladu sa uvjetima propisanim u mjerodavnom MRS iracunovodstvenom politikom poduzeca, ne moze se govoriti 0 manipulaciji, ali analiticari i tadatreba da imaju u vidu utjecaj kapitalizacije na visinu dobitka i neto novcanog toka iz poslovneaktivnosti.

4.PREPOZNA VANJE METODA KREATIVNOG RACUNOVODSTV A

4.1.0tkrivanje primjene metoda kreativnog racunovodstvaDa bismo otkrili manipulacije financijskim izvjestajirna najprije trebamo otpoceti otkrivanjemindicija koje nas mogu uputiti na to da je moguce da je menadzrnent koristio kreativnoracunovodstvo, Razumijevanje racunovcdstva poduzeca je odlucujuce u pokusaju identificiranjanjegovog koristenja. U nastavku cerno prikazati okvir [25] za provedbu kvalitativneracunovodstvene analize u cilju detektiranja metoda kreativnog racunovodstva.

Prvi korak u racunovodstvenoj analizi je identificiranje kljucnih racunovodstvenih politika sto namomogucava da se fokusiramo na podrucja gdje je najvjerojatnije da se manipulacija dogodi.

Drugi korak je procjena fleksibilnosti racunovodstva poduzeca. Koliku tleksibilnost poduzece imau izboru raeunovodstvenih politika? Kod nekih poduzeca fleksibilnost je veoma niska iz razlogadefiniranosti oblasti racunovodstvenim standardima kao, na primjer. kod izbora racunovodstvenih

156

prikazuju stvarnu sliku financijskog i prinosnog polozaja poduzeca. Ta stvarna slika ce izostati akou procesu izrade budu ucinjene greske Hi ako menadzrnent i sastavljaci financijskih izvjestaja zeleputem prevare da ostvare koristi na stetu korisnika financijskih izvjestaja, investitora prije svega.

ZAKLJUCAKKreativno racunovodstvo je na pocetku u teoriji bilo zamisljeno kao alat kojim ce se postici ..realani fer" prikaz u financijskim izvjestajima. Zbog toga je u raeunovodstvene standarde uvedenafleksibilnost i primjena instituta ,.fer vrijednosti". 0, vrijeme i praksa je pokazala da je kreativnoracunovodstvo vrlo brzo od uporabe dovedeno do zloporabe. Zbog toga ga danas cesto zovu i"manipulativno racunovodstvo.:' Pozitivna strana kreativnog racunovodstva je upotrebafleksibilnosti unutar racunovodstvenih regulatornih okvira s ciljem istinitog i fer prikazafinancijskog polozaja izvjestajnog subjekta,

Menadzment svake kompanije posljednjih desetljeca je pod velik.im pritisk.om da upravlja zaradom,a narnjestanje poslovnih knjiga bez obzira na etiku i moral jedan je od nacina za postizanjefinancijskih ciljeva koji ispunjavaju ocekivanja zainteresiranih interesnih skupina. Pritisci i prilikeza prijevaru u financijskim izvjestajirna vece su tijekom razdoblja ekonomskog pada jer se mnogekompanije u takvim uvjetima odlucuju za smanjivanje troskova pa ne ulazu u interne kontrole,mehanizme upravljanja i upravljanje rizikom.

Prije svega ovdje su bitne vanjske procjene financijskog stanja tvrtki na temelju financijskihizvjestaja koje su nuzne za ulagace, drzavne institucije, radnike. a cesto i za siru javnost ukoliko seradi 0 poslovnom subjektu od interesnog znacaja. U vi se velikih prijevarnih slucajeva upravo suanaliticari na trzistu kapitala bili ti koji su prvi otkrili prijevare.

Financijski izvjestaji osnovni su izvor inforrnacija 0 poslovaniu odredenog poslovnog subjekta. anjihovom je analizom rnoguce dobiti razlicite informacije 0 analiziranom subjektu. Osnovna jesvrha u forenzicnoj analizi uocavanje sumnjivih odnosa, pozicija i podrucja koje forenzicar trebadalje istraziti kako bi dokazao svoju sumnju na lazirane fmancijske izvjestaje.Sredstvo kojim se vjerovnici, potencijalni partneri i investitori pokusavaju boriti protiv zlouporabekreativnog racunovodstva naziva se "forenzicno racunovodstvo."

Forenzicno racunovodstvo se konstruira na ekspertnoj osnovi, a njegov je zadatak procjenomutvrditi ,,istinit i fer" prikaz stanja promatranog subjekta, ali ne sa stajalista formal ne primjenepropisa nego s aspek...ta interesa vjerovnika, potencijalnog partnera ili investitora odnosno svakogdrugog narucitelja koji je korisnik rezultata forenzicnog racunovodstva. Komercijalno forenzicnoracunovodstvo je neforrnalna djelatnost ciji rezultati sluze narucitelju i nisu javni dokumenti. Zbogtoga forenzicno racunovodstvo ima velike komercijalne potencijale.

Osobe koje se bave forenzicnim racunovodstvom trebaju poznavati racunovodstvo, reviziju, pravote posjedovati odlicne istraziteljske vjestine kako bi bile u stanju otkriti te sprijeciti razlicite oblikeracunovodstveno financijskih prijevara. Sve ucestalije te, po posljedicama za drustvo, razornijeprijevare zahtijevaju sve veci angazrnan profesionalaca sa prije spomenutim znanjima i vjestinarna,a u cilju odvracania odnosno destimuliranja potencijalnih pocinitelja prijevara spoznajom da cezasigurno biti otkriveni i kaznjeni.

Na slobodnorn trzistu rizik od poslovne prijevare ne moze se potpuno sprijeciti, ali se moze oclreditiprihvatljivi rizik ili gubitak te osigurati primjerene mehanizme od prijevare. S obzirorn da jeprijevara pocinjena sa namjerom da ostane skrivena. svako drustvo bi trebalo implementirati mjereza sprecavanje prijevara. Prije svega otkrivanje prijevara moze se postici provodenjem internihkontrola, a zatim provodenjern nadzora i aktivnim trazenjern cvrstih dokaza 0 potencijalnojprijevari. Ovdje se naglasava da postojanje i implementacija raznih vrsta mehanizama i mjera kojebi rano otkrivale ili cak sprjecavale prijevare ne daju garanciju da se iste nece dogoditi, vec samosuzavaju prostor odnosno prilike i mogucnosti prijevare.

158

Dr. se. Saudin Terzic"Strucni rad

Bsssusiuuu 24.10.2019.DOl: 10. 13140/RG.2.2.34957.49122

PUBLONS:publons. com/p/2 7316904/ORCIDIRG: http://rgdoi.net/l0.13140/RG.2.2.34957.49122

POREZNA EVAZIJAUZROCI I POSLJEDICE

TAX EVASION CAUSES AND CONSEQUENCES

SaietakPoreska evazija je jedan od znacajnijih rizika, ukoliko se ne rijesava na adekvatan nacin ona zbogsvoje visine moie da prouzrokuje ozbiljnu finansijsku nestabilnost jedne zem/je.Mnoge zem/jedanasnjice suocavaju se sa problemom poreske evazije i izvjestaji 0 poreskoj evaziji sesvakodnevno umnoiavaju. Nijedan poreski sistem nije imun 110 poreznu evaziju, samo su razlicitenietode poreske evazije u razlicitim poreskim sistemima. Porezna evazija ima multiplikativnodejstvo, narusava ugled prije svega institucija, posebno porezne administracije, ugroiava poreznisistem i nacela pravne drzave, prouzrokujuci nepovjerenje prije svega poreznih obveznika u samporezni sistem. U radu je prikazana teorijska analiza fenomena porezne evazije (koja nije samasebi cilj), sa analizom uzroka i posljedica.

Kljucne rect -porezna evazija, oporezivanje. porezni sistem, porezni obveznici.

AbstractTax evasion is One of the major risks. if no/ addressed adequately, depending on the amount oftaxes evaded, can trigger severe financial instability in a country. Today, many countries are facedwith the problem of tax evasion and reports of tax evasion multiply by the day. No tax system isimmune to tax evasion, the only difference is the methods of tax evasion ill different lay systems.Tax evasion has multiplicative effects, it destroys the reputation of institutions primarily and inparticular the reputation of the tax administration, if poses a threat to the tax system and rule oflaw, causing taxpayers distrust of the fax system itself The paper shows the theoretical analysis ofthe phenomenon of tax evasion (which is not a goal in itself). including analysis cause andconsequence.

Index terms - tax evasion. taxation, tax system, tax payers.

l.UVODPorezna evazija predstavJja ozbiljan problem za jednu drustvenu zajednicu i fiskalni sistern. sobzirom na stetu koju ovaj oblik ponasania, po osnovu utajenih poreznih davanja moze imat pobudzet zemlje. kao i na drustvo u cjelini. ona se ne moze u potpunosti eliminisati i sa njom se bore inajrazvijenije zemlje svijeta. Porezna evazija i evazija drugih obaveznib placanja vezano je zasamu nacionalnu, socijalnu i politicku sferu [1] Ona i u drustvenorn smislu utice direktno iliindirektno na sistem vrijednosti, proizvodi reperkusije. negativne konsekvence i posljedice podrusrvo uopste, tako da steti domacoj i medunarodnoj privredi, ostavlja duboke tragove na javni

,• Uprava za indirektno-neizravno oporezivanje, Banja Luka, email: [email protected]

160

15. Bozc Vukoja

~;:~~::~~ ~:~~~~~~I:~:I~:~~I~.~.~.I.~ ..I.~.~.J.~.~~~.I.~~.~.~~~~~.~.~.~.~.~~.~~.~

16. Saudin Terzic C-JPOREZNA EVAZIJA UZROCII POSUEDICE 160

17. Jusuf Kurnalic, Amir Karalic

POREZNA REFORMA U FUNKCIJI SMANJENJA OPOREZIVANJA RADA 167

18. Ibrahim Obhodas, Jamila Jaganjac, Azra Obhodas

PRIMJENA STATISTICKIH MODELA KOD UNAPREDENJA ANALlZE POSLOVANJA

KOMPANIJE 182

19. Mirza Causevic

PREDNOSTII NEDOSTACI PORESKEREFORME U EU 189

20. Branka Vukoja, Antonio Vukoja

PRIMJENA ALATA FORENZIKE NA SMANJENJE PREVARA U FINANCIJSKIM

IZVJESTAJIMA U BIH 199

21. Darijo Jerkovic

PRIMJENA COMSTRAT METODE I MODELA MARKOVUEVIH PROCESA U PROCIJENI

TRZISNE POZICIJE KOMPANIJE 211

22. Envera Halilcevic

TRADICIONALNE METODE OTKRIVANJA PREVARA U FINANSIJSKIM IZVJESTAJIMA.217

23. Omer Gabela

ULOGA I ZNACAJ PROGNOSTICKIH ISTRZIVANJA U EKONOMIJI 228

24. Indira Cehic

ULOGA I ZNACAJ REVIZIJSKIH ODBORA I REVIZORA U KORPORATIVNOM

UPRAVUANJU NA TRANSPARENTNOST IZVJESTAVANJA 237

25. Mirsada Murtic

UTICAJ RAZLlCITIH METODA PROUENE NA REZULTAT VREDNOVANJA PREDUZECA 244

26. Jozo Piljic

UTJECAJKREATIVNOG RACUNOVODSTVA NA FINANCIJSKE IZVJESTAJE 261