-
Koolituse kava
Koolitus: Sotsiaalmaksust tööandjale Toimumiskoht: Tartu, Dorpat
Konverentsikeskus, Petersoni saal, Turu 2. Toimumisaeg: 31.01.2017
kell 10.00-12.00 Koolitaja: Liivi Kadai Koolitusel käsitletavad
teemad:
1. Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted
2. Sotsiaalmaksu arvestamine tegelikult väljamakselt
3. Sotsiaalmaksu miinimumkohustus
4. Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine
5. Sotsiaalmaksusoodustus tööandjale osalise või puuduva
töövõimega isiku (või
töövõimetuspensionäri) töölepingu alusel töötamise korral
-
27.01.2017
1
Sotsiaalmaksust tööandjale
Liivi Kadai, konsultant
31.01.2017, Tartu
Teemaga seotud olulised õigusaktid
» Sotsiaalmaksuseadus (RT I 2000, 102, 675; SMS)
» RM 29.11.2010 määrus nr 60 „Tulumaksuseadusest”,
„Sotsiaalmaksuseadusest”, „Kogumispensionide seadusest” ja
„Töötuskindlustuse seadusest” tulenevate deklaratsioonide ja
tõendite vormide kinnitamine“ (RT I, 03.12.2010,13).
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 "Sotsiaalmaksu arvestamise ning
sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti
Haigekassale väljastamise kord” (RT I, 22.03.2013, 1)
» RM 31.12.2003 määrus nr 113 "Sotsiaalmaksu maksmise kord
erijuhtudel” (RT I, 22.12.2016, 17)
» 2017.aasta riigieelarve seadus (RT I 27.12.2016, 21)
» VV 18.12.2015 määrus nr 139 Töötasu alammäära kehtestamine,
(RT I, 22.12.2015, 51)
2
Maksumäärad 2017
� Tulumaksu kinnipidamise määr 20%
� Juriidiliste isikute tulumaksu määr 20/80� TuMS § 23 -
sätestab üldise maksuvaba tulu suuruse:
2160 eurot 2017.aastal; (180 eurot kuus, avalduse alusel)
� Täiendav maksuvaba tulu pensionile (rakendavad I ja II samba
pensioni maksjad) 2832 eurot aastas (236 eurot kuus)
� Täiendav maksuvaba tulu tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise
korral 768 eurot aastas (64 eurot kuus – eraldi avalduse
alusel)
3
-
27.01.2017
2
� Töötuskindlustusmakse määr töötajale 1,6% ja tööandjale
0,8%
� Kogumispensioni makse määr kas 2% või 3%
� Sotsiaalmaksuseaduse § 2¹ alusel kehtestatav sotsiaalmaksu
maksmise aluseks olev kuumäär 430 eurot kuus (2017. aasta
riigieelarve seadus § 2 lg 9), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus
141,90 eurot kuus
� Sotsiaalmaksu määr 2017.a 33%
� Töötasu alammäär täistööaja korral:
� 470 eurot kuus (tunnitasu 2,78 eurot) alates 01.01.2017
4
Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted
� Sotsiaalmaks on pensionikindlustuseks ja riiklikuks
ravikindlustuseks vajaliku tulu saamiseks maksumaksjale pandud
rahaline kohustis, mis kuulub täitmisele sotsiaalmaksuseaduses
ettenähtud korras, suuruses ja tähtaegadel.
� Maksustatavate tulude loetelu sätestab SMS § 2 lg 1,
mittemaksustatavate loetelu § 3.
� Sotsiaalmaksuga maksustatakse aktiivsest tegevusest
(töötamisest, ettevõtlusest) saadud tulu.
� Sotsiaalmaksuga maksustatakse ka stipendiumid, toetused,
pensionid, mida makstakse seoses töö- või teenistussuhtega
� Sotsiaalmaksu määr on 33%. Töötukassa poolt makstavatelt
töötuskindlustushüvitiselt ja SMS § 6 lg 1 punktides 31, 32, 6, 61,
8, 9, 11, 13 ja 15 sätestatud juhtudel 13%.
5
� Sotsiaalmaksu maksavad ja deklareeritakse:
� maksustatavate väljamaksete tegijad – tööandjad; maks
deklareeritakse deklaratsioonil TSD ja makstakse
igakuiselt
� füüsilisest isikust ettevõtjad oma ettevõtlustuludelt;
FIE maksab aasta kestel sotsiaalmaksu avansilisi makseid iga
kvartali viimase kuu 15.kuupäevaks. FIE lõpliku sotsiaalmaksu
kohustuse aastas arvutab MTA FIDEK-il deklareeritud ettevõtlustulu
alusel ning saadab maksuteate juurdemaksmisele kuuluva
sotsiaalmaksu kohta (tasumise tähtaeg on 1.oktoober)
� riik, vald või linn SMS § 6 lg 1 ja 11 loetletud isikute
eest
maks deklareeritakse maksudeklaratsioonil ESD ja makstakse
igakuiselt.
6
-
27.01.2017
3
� Sotsiaalmaksu maksjatele on kehtestatud ühesugunesotsiaalmaksu
kohustuse alammäär, mida on kohustatud maksma:
» tööandja (SMS § 2 lg 2 ja 3 sätestatud juhtudel),
» riik (SMS §-s 6 loetletud isikute eest) ja
» FIE oma ettevõtlustuludelt (SMS § 2 lg 5 alusel).
� 2016.a oli sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev
kuumäär 390 eurot, st sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on tööandja
jaoks 128,70 eurot kuus; FIE jaoks 386,10 eurot kvartalis (1544,40
eurot aastas)
� 2017.a on sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev
kuumäär 430 eurot, st sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on tööandja
jaoks 141,90 eurot kuus; FIE jaoks 425,70 eurot kvartalis (1702,80
eurot aastas)
7
Sotsiaalmaksu maksja (SMS § 4)
1) residendist juriidiline isik;2) füüsiline isik (st kui ta on
tööandja või FIE);3) Eestis püsivat tegevuskohta omav või § 2
lõikes 1
nimetatud väljamakseid tegev mitteresident;4) riigi-, valla- või
linnaasutus;5) riik, vald või linn käesoleva seaduse §-s 6
sätestatud
juhtudel.
8
Tööandja sotsiaalmaksu objekt (SMS § 2 lg 1)
Sotsiaalmaksu makstakse:
� p 1- töötajale rahas makstud töötasult ja muudelt
tasudelt;
• Töösuhtest tulenevad rahalised väljamaksed (mitterahalised
hüved töötajale on erisoodustus ja maksustatakse SMS § 2 lg 1 p 7
alusel)
• Pärast töösuhte lõppemist isikule makstav tasu, töölepingu
ülesütlemisel makstav hüvitis
• Stipendium, toetus, pension, mida makstakse seoses
töösuhtega
• jne
� p 3 - ametnikule makstud palgalt ja muudelt tasudelt. Ametnik
käesoleva seaduse tähenduses on ka avaliku teenistuse seaduse § 2
lg 3 nimetatud isik;
9
-
27.01.2017
4
� p 4 - juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani TuMS § 9
tähenduses liikmele ning füüsilise isiku pankrotimenetluses
pankrotihaldurile ja pankrotitoimkonna liikmele makstud tasudelt
SMS § 9 lg 1 p 2 sätestatud juhul (va kui tasu saaja on FIE ning
tasu on tema ettevõtlusetulu);
• Rahalised väljamaksed (mitterahalised hüved on
erisoodustus)
• Stipendium, toetus, pension, mida makstakse seoses juriidilise
isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga
• Väljamakse, mis on tehtud endisele juhtimis- või
kontrollorgani liikmele (näit. elurendis)
� p 6 - füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu teenuse
osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu alusel makstud tasudelt
SMS § 9 lg 1 p 2 sätestatud juhul (va kui tasu saaja on FIE ning
tasu on tema ettevõtlusetulu);
10
� p 9 - SMS § 2 lg 1 punktides 1 – 4 ja 6 nimetamata, seaduse
või muu õigusakti alusel töö tegemise eest makstavatelt
tasudelt
• Rahvakohtunikele makstav tasu
• Töövaidluskomisjoni töös osalemise aja eest makstav tasu
� SMS § 2 lg 1 p 7 – sotsiaalmaksu makstakse erisoodustustelt
TuMS tähenduses, ümberarvestatuna rahasse, ning erisoodustustelt
maksmisele kuuluvalt tulumaksult
• Deklareeritakse TSD lisal 4.
• Erisoodustustelt arvutatud sotsiaalmaksu ei isikustata
• Erisoodustused ei suurenda töötaja pensioni, haigushüvitist,
vanemahüvitist, töötuskindlustushüvitist, ega mõjuta muid töötajale
ettenähtud garantiisid – puhkusetasu, hüvitisi töölepingu
ülesütlemisel jne
11
� SMS § 2 lg 11 - Sotsiaalmaksu makstakse SMS § 2 lg 1 nimetatud
summadelt, olenemata nende aluseks oleva suhte kehtimisest
väljamakse tegemise ajal.
• Näit. endisele töötajale, teenistujale, juhtimis- või
kontrollorgani liikmele makstav tasu, kui selline tasu maksmine
tulenes eelnevast töö-, teenistus- või ametisuhtest.
• Sotsiaalmaksu aspektist ei ole erinevust töötasu maksmisel
töösuhte kestel ja nn edasilükatud töötasu maksmisel
• TuMS § 48 lg 4 - Erisoodustus on igasugune kaup, teenus,
loonustasu või rahaliselt hinnatav soodustus, mida antakse lõikes 3
nimetatud isikule seoses töö- või teenistussuhtega, juriidilise
isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga või pikaajalise
lepingulise suhtega, olenemata erisoodustuse andmise ajast
12
-
27.01.2017
5
Näide. Mitterahaline kingitus endisele töötajale seoses
juubeliga, mille turuhind on 500 eurot
Tulumaks 500 x 20/80= 125 eurot
Sotsiaalmaks (500 + 125) x 33%= 625 x 33%= 206,25 eurot
Erisoodustus deklareeritakse TSD lisal 4.
Näide. Rahaline väljamakse endisele töötajale seoses juubeliga
netosummas 500 eurot (isik on vanaduspensioni eas, ei ole
kogumispensioni kohustatud isik, maksuvaba tulu avaldust ei
ole)
Netosummale 500 eurot vastab brutosumma 625 eurot
(töötuskindlustusmakset, kogumispensioni makset kinni ei peeta ja
maksuvaba tulu ei rakendata)
Kinnipeetud tulumaks 625 x 20%= 125 eurot
Arvestatud sotsiaalmaks 625 x 33%= 206,25 eurot
Tööandja töötuskindlustusmakse 625 x 0,8%= 5 eurot
Rahaline väljamakse deklareeritakse isikustatult TSD lisal 1
väljamakse liigi koodiga 10, koodil 1030 on brutosumma 625
eurot
13
Tööandja sotsiaalmaksu minimaalne kohustus
» Üldreegel� SMS § 2 lg 2 - Sotsiaalmaksu makstakse töötajale
või
ametnikule kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui
käesoleva seaduse §-s 21 nimetatud kuumääralt.
� NB! SMS § 2 lg 2 kehtib töölepingu alusel töötava isiku ja
ametniku puhul.
� VÕS lepingute (töövõtu-, käsundusleping, vm VÕS leping, sh
juhtimis – või kontrollorgani liikme ametileping) puhul
maksustatakse sotsiaalmaksuga tegelikult makstud tasu
brutosumma
14
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 Sotsiaalmaksu arvestamise ning
sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti
Haigekassale väljastamise kord:
� Määruse § 2 lg 1 - Tööandjast sotsiaalmaksu maksja arvutab
sotsiaalmaksu töötajale või ametnikule (edaspidi töötaja) kuu eest
makstud tasult, kuid mitte vähem kui sotsiaalmaksuseaduse §-s 21
nimetatud kuumääralt tasu väljamaksmiseks kokku lepitud iga kuu
eest.
� Määruse § 2 lg 2 - Tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu
käesoleva määruse tähenduses on kalendrikuu, milles sisaldub
palgapäev.
� Sotsiaalmaksukohustuse täitmisel on oluline, kas kokkulepitud
palgapäev on arvestusperioodi lõpus või järgmise kuu alguses.
15
-
27.01.2017
6
» SMS § 21. Sotsiaalmaksu kuumäär
Sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär kehtestatakse
eelarveaastaks riigieelarvega. Riigieelarvega kehtestatav kuumäär
ei või olla väiksem kui eelarveaastale eelnenud aasta 1. juulil
kehtinud Vabariigi Valitsuse kehtestatud töötasu alammäär.
� 2016.aastal
Kuumäär 390 eurot kuus (2016. aasta riigieelarve seadus § 2 lg
10), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 128,7 eurot kuus
� 2017.aastal
Kuumäär 430 eurot kuus (2017.aasta riigieelarve seadus § 2 lg
9), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 141,9 eurot kuus
16
» Näide. Töötaja töötasu ületab sotsiaalmaksu kuumäära
» Töötajale makstakse veebruaris (kokkulepitud palgapäeval)
töötasu jaanuari eest 1000 eurot. Kuna tasu kuu eest ületab
sotsiaalmaksu kuumäära (430 eurot), arvutatakse sotsiaalmaks
tegelikult tasult.
» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):kood 1020
VM liik 10;
» kood 1030 VM summa 1000 eurotMTA kannab koodile 1060 1000
eurot.MTA arvutab: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 1000 x 33% = 330
eurot. Seega väljamakse tegija sotsiaalmaksu kohustus antud töötaja
osas on 330 eurot.
17
» Näide. Osalise ajaga töölepingu alusel töötava isiku
detsembrikuu 2016.a töötasu on 215 eurot (eranditega, mida on
nimetatud SMS § 2 lg 3 ja 4 tegemist ei ole). Kokkulepitud
palgapäev on järgmise kuu alguses. Detsembrikuu töötasu makstakse
välja jaanuaris 2017.
» Millise kuumäära alusel täidetakse sotsiaalmaksu
miinimumkohustus jaanuarikuu kohta esitataval TSD-l?
» Jaanuarikuu deklaratsiooni alusel (jaanuari langeb
detsembrikuu eest arvestatud tasu kokkulepitud palgapäev) tuleb
sotsiaalmaksu miinimumkohustuse täitmisel lähtuda jaanuaris 2017
kehtivast kuumäärast 430 eurot. Täiendav sotsiaalmaksu kohustus
tekib 215 eurolt (430-215=215)
Jaanuarikuu TSD lisa 1 koodil 1030 on 215
koodil 1090 on 215, sotsiaalmaksu kohustus 215+215=430 x 33% =
141,9 eurot
18
-
27.01.2017
7
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 3. Sotsiaalmaksu arvutamine tasu
maksmisel kokkulepitust erineval kuul
» Lg 1 - Kui tasu makstakse välja kuul, mis eelneb tasu
väljamaksmiseks kokku lepitud kuule, arvutatakse sotsiaalmaks
makstud tasult. Eelmises lauses nimetatud tasult arvutatud
sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, mil väljamakse
tehti.
» Lg 2 - Kui tasu makstakse välja tasu väljamaksmiseks kokku
lepitud kuule järgneval kuul ning tasu väljamaksmiseks kokku
lepitud kuu eest on kuumääralt sotsiaalmaks deklareeritud, siis
vähendatakse maksustatavat tasu kuumäära ja tasu väljamaksmise kuu
eest tasu viimase väljamaksmise kuule eelnevalt makstud tasu
positiivse vahe võrra, kuid mitte rohkem kui tasu kokku makstakse.
Nimetatud summalt arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse
maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti. 19
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 4 Sotsiaalmaksu arvutamine tasu
väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest
» Lg 1 - Kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul tasu
teenimise kuu eest tasu ei makstud või makstud tasu jäi alla
kuumäära, arvutatakse sotsiaalmaks kuumääralt, välja arvatud lõikes
2 sätestatud juhul. Kuumääralt arvutatud sotsiaalmaks
deklareeritakse maksustamisperioodil, milleks on tasu
väljamaksmiseks kokku lepitud kuu.
» Lg 2 - Kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest on
eelneval kuul või eelnevatel kuudel tasu makstud, arvutatakse
sotsiaalmaks kuumääralt, millest on maha arvatud eelneval kuul või
eelnevatel kuudel tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest
makstud tasu, kuid mitte väiksemalt summalt, kui tasu
väljamaksmiseks kokku lepitud kuul tasu teenimise kuu eest makstud
tasult. 20
» TSD lisa 1 kood 1080 - näidatakse töötajale või ametnikule
maksustamisperioodil makstud tasu vähendus seoses sellega, et
töötasu makstakse tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuule
järgneva(te)l kuu(de)l ning tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu
eest oli kuumääralt sotsiaalmaks eelnevalt deklareeritud(RM
15.03.2013 määruse nr 17 „Sotsiaalmaksu arvestamise ning
sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti
Haigekassale väljastamise kord“ § 3 lg 2).
» TSD lisa 1 kood 1090 - näidatakse sotsiaalmaksuga maksustatava
tasu suurendus juhul, kui sotsiaalmaksu ei arvestata mitte
tegelikult väljamakselt, vaid sotsiaalmaksu kuumääralt vastavalt
SMS § 2 lg 2, 2.1, 2.2 või 3 ja RM 15.03.2013 määruses nr 17
sätestatule.
21
-
27.01.2017
8
TSD lisa 1 –koodid 1090 (suurendus) ja 1080 (vähendus)
� Näide. Töötasu ei makstud välja õigeaegselt, sotsiaalmaks
arvutatakse kuumääralt. 2017.a märtsikuu töötasu väljamaksmiseks
kokkulepitud palgapäeval (7.aprillil) tööandja töötajale töötasu ei
maksnud (rahalised raskused).
ÄÜ deklareerib aprillikuu TSD-l:
» koodil 1020 VML 10» Koodil 1030 VM summa 0» Koodil 1090 KuuM
suurendus 430
MTA kannab koodile 1060 SM VM 0 eurot
ja arvutab koodil 1100 SM 141,9 eurot ((0+430) x 33%)22
Näite järg. 2017.a märtsikuu töötasu 300 eurot maksti töötajale
välja hilinemisega 7.mail. Samal kuupäeval (õigeaegselt) maksti
töötajale ka aprillikuu töötasu 500 eurot. Kokku maksti töötajale
maikuus töötasu väljamakseid 800 eurot.
Sotsiaalmaksu miinimumkohustuse arvestamisel tuleb maikuu
väljamaksed jagada kaheks (2 erineva kuu tasu):
» Märtsikuu töötasu 300 eurot (palgapäev pidi olema 07.04)
maksti hilinemisega (07.05) ja sotsiaalmaks on tasutud kuumääralt
aprillikuu TSD-l. Hilinemisega makstud märtsikuu töötasu (300
eurot) ei kuulu väljamakse tegemise kuul (maikuus) maksustamisele
sotsiaalmaksuga, kuna aprillikuu TSD-l maksti sotsiaalmaksu
kuumääralt (430 eurolt).
» Maikuu TSD-l näidatakse koodil 1080 KuuM vähendus300 eurot.
23
Näite järg.
Aprillikuu töötasu 500 eurot (07.05), mis maksti õigeaegselt,
tuleb võrrelda kuumääraga ning kuna tegelik töötasu ületab
kuumäära, siis tuleb sotsiaalmaksu maksta tegelikult tasult.
ÄÜ deklareerib maikuu TSD-l:
Koodil 1020 VM liik 10
Koodil 1030 VM summa 800 eurotKoodil 1080 KuuM vähendus 300
eurotMTA täidab koodi 1060 SM VM 800 eurot ja arvutab koodil
1100 SM
165 eurot ((800-300)x 33%)
24
-
27.01.2017
9
» SMS § 2 lg 21 - Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes
oleva isiku eest maksab sotsiaalmaksu vähemalt SMS §-s 21 nimetatud
kuumääralt tööandja, kes tulumaksu kinnipidamisel arvestab
maksuvaba tulu tulumaksuseaduse § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt.
» SMS § 2 lg 22 - Kui maksuvaba tulu arvestaval tööandjal on
tõend samal maksustamisperioodil isikule teise tööandja makstud
tasu kohta, võib ta nimetatud isiku eest sotsiaalmaksu maksta
kuumäära ja teise tööandja makstud tasu vahelt, kuid vähemalt
summalt, mille ta isikule kuu eest on maksnud.
� Isik on kohustatud maksuvaba tulu arvestavale tööandjale
esitama uue tõendi tasu saamisele järgneva kuu 5.kuupäevaks, kui
teise tööandja makstud tasu suurus erineb viimati esitatud tõendil
märgitust.
25
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 5 Sotsiaalmaksu arvutamine mitme
tööandja juures töötava isiku puhul
» Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes oleva töötaja puhul,
kellele makstav tasu on tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul
väiksem kui kuumäär, arvutab tulumaksu kinnipidamisel
tulumaksuseaduse § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt maksuvaba tulu
arvestav tööandja sotsiaalmaksu summalt, mis saadakse kuumäärast
teise tööandja makstud tasu lahutamisel.
» Kui nimetatud tehte tulemus on väiksem, kui tulumaksu
kinnipidamisel maksuvaba tulu arvestav tööandja töötajale maksis,
arvutab tööandja sotsiaalmaksu töötajale makstud tasult.
26
� Näide 1 SMS § 2 lg 22 kohta (isikul on 2 töölepingut)
Tööandja 1 (rakendab maksuvaba tulu) maksab töötasu 300 eurot.
Tööandja 2 maksab töötasu 100 eurot
� Sotsiaalmaksukohustus. Tööandja 2 tõend on olemas.Tööandja 2
kohustus 100 x 33% = 33 eurot
Tööandja 1 kohustus 430 -100 = 330 x 33% = 108,9 eurot
• Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1:
koodil 1030 on 300
koodil 1090 tuleb näidata 30 eurot (st 330 – 300= 30),
sotsiaalmaksukohustus 330 x 33% = 108,9 eurot
• Kui teise tööandja tõendit pole, siis tööandja 1 peab maksma
sotsiaalmaksu 430 eurolt
koodil 1030 on 300
koodil 1090 on 130 ning sotsiaalmaksukohustus 141,9 eurot 27
-
27.01.2017
10
� Näide 2 SMS § 2 lg 22 kohta (isikul on 2 töölepingut)
Tööandja 1 (rakendab maksuvaba tulu) maksab töötasu 350 eurot.
Tööandja 2 maksab töötasu 100 eurot
� Sotsiaalmaksukohustus. Tööandja 2 tõend on olemas.Tööandja 2
kohustus 100 x 33% = 33 eurot
Tööandja 1 kohustus 430 -100 = 330 x 33% = 108,9 eurot, kuid
mitte vähem kui tema poolt makstud tasu brutosummalt, see on 350
eurolt.
Seega on sotsiaalmaksukohustus 350 x 33% = 115,5 eurot, •
Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1
koodil 1030 on 350; koodi 1090 ei täideta.• Kui teise tööandja
tõendit pole, siis tööandja 1 peab maksma
sotsiaalmaksu 430 eurolt
Siis koodil 1030 on 350; koodil 1090 on 80 ning
sotsiaalmaksukohustus 141,9 eurot
28
Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine (SMS § 2 lg 3)
� Üldreegli erandid� Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või
ametnikule kuu
eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui käesoleva seaduse §-s
21 nimetatud kuumääraltproportsionaalselt sellel kuul töötatud
ajaga, järgmistel juhtudel:
� p 1- töötaja puhul, kes on TLS §-s 19 nimetatud alusel
keeldunud töö tegemisest, välja arvatud poolte kokkuleppel antava
tasustamata puhkuse korral;
29
» TLS § 19 - Töötajal on õigus keelduda töö tegemisest eelkõige
juhul, kui:
1) ta kasutab puhkust;
2) ta on ajutiselt töövõimetu ravikindlustusseaduse
tähenduses;
3) ta esindab seaduses või kollektiivlepingus ettenähtud
juhtudel töötajaid;
4) ta osaleb streigis;
5) ta on ajateenistuses või asendusteenistuses või osaleb
õppekogunemisel;
6) tal on muu töölepingus, kollektiivlepingus või seaduses
ettenähtud põhjus.
30
-
27.01.2017
11
SMS § 2 lg 3 järg (sotsiaalmaksu proportsionaalne
arvestamine):
� p 2 - ametniku puhul, kelle avaliku võimu teostamise õigus on
peatunud avaliku teenistuse seaduse § 83 alusel, välja arvatud
poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral;
� p 3 - töötaja või ametniku puhul, kes on asunud tööle või
lahkunud töölt sellel kuul.
31
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 6 Sotsiaalmaksu arvutamine
proportsionaalselt töötatud ajaga
» Lg 1 – SMS § 2 lõikes 3 nimetatud juhtudel arvutatakse
sotsiaalmaks tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest vähemalt
kuumääralt proportsionaalselt töötatud ajaga tasu teenimise
kuul.
» Lg 2 - Käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud töötatud aja
proportsioon arvutatakse SMS § 2 lõike 3 punktides 1, 2 ja 21
nimetatud töövabastusele sellel kuul eelnenud ja järgnenud
kalendripäevade arvu jagamisel30-ga või sama lõike punktis 3
nimetatud juhul sellel kuul tööle asumisele järgnenud ja töölt
lahkumisele eelnenud kalendripäevade arvu jagamisel 30-ga.
» Lg 3 - Töötatud aja hulka arvestatakse tööpäevad, palgata
puhkuse päevad ja muud päevad, mis ei ole kaetud töölepingu seaduse
§-ga 19. 32
» Näide. Töölepingu alusel töötav isik oli dets 2016 haige10 p,
töötatud aeg detsembris on 21 kalendripäeva.Kokkulepitud palgapäev
on järgmise kuu alguses. Detsembrikuu töötasu 200 eurot makstakse
välja jaanuaris 2017.
» Aluseks võetakse jaanuarikuus 2017 kehtiv kuumäär 430 eurot.
Proportsionaalne kuumäär leitakse
(21/30) x 430= 301,0 eurot; või
(430/30) x 21p = 301,0 eurot. » Proportsionaalne kuumäär 301 ˃
tasu brutosumma 200.
Täiendav sotsiaalmaksu kohustus tekib 101 eurolt (301 –200 =
101)
» Jaanuarikuu TSD lisa 1 koodil 1030 on 200
koodil 1090 on 101;
» Sotsiaalmaksu kohustus 301 x 33% = 99,33 eurot33
-
27.01.2017
12
Näide. Töötaja asub tööle 6.veebruaril 2017 (TÖR-i kanne),
veebruarikuu töötatud aeg on 23 kalendripäeva. Kokkulepitud
palgapäev on järgmise kuu alguses. Veebruarikuu eest töötajale
arvestatud töötasu on 400 eurot, makstakse välja märtsis
� Proportsionaalne kuumäär: (23/30) x 430 = 329,67; või
(430/30) x 23 = 329,67;
� Proportsionaalne kuumäär 329,67 ˂ 400 (veebruarikuu eest
arvestatud tasu), siis tuleb tööandjal maksta sotsiaalmaksu
tegelikult väljamakstud palga brutosummalt ehk 400 eurolt
Märtsikuu TSD lisal 1 koodil 1030 on 400
Koodi 1090 ei täideta
Sotsiaalmaksu kohustus on 400 x 33%= 132 eurot
34
� Näide. Sotsiaalmaksukohustuse deklareerimine poolte
kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral
2017.a märtsi töötasu väljamaksmiseks kokku lepitud päeval ehk
7. aprillil ei saanud töötaja töötasu, kuna ta oli märtsis terve
kuu tasustamata puhkusel. (märtsikuu TSD lisal 1 tööaja määr koodil
1040 on 0). Sotsiaalmaksu miinimumkohustus täidetakse aprilli TSD
lisal 1 (märtsi palgapäev pidi olema aprillis). Aprillikuus
deklareeritav sotsiaalmaksukohustus arvestatakse kuumääralt,
järgmiste kuude tasude sotsiaalmaksuga tasaarveldada ei saa (igat
kuud vaadatakse eraldi)
1000 1010 1020 1030 1040 1050
10 0 1,0
1060 1070 1080 1090 1100 1110
430 141,9
35
» Näide. Korraline puhkus» Töötaja on puhkusel 02.01.2017 -
31.01.2017, kokkulepitud
palgapäev on järgmise kuu alguses. Puhkuseraha sai 02.01. summas
500 eurot.
» Puhkuseraha maksti ette kokkulepitud palgapäevast, tegelikult
brutosummalt sotsmaks 500 x 33%= 165 eurot jaanuari TSD-l. Jaanuari
TSD lisal 1 ka dets 2016 eest makstud tasu 500 eurot, sotsmaks
tegelikult brutosummalt.
» Jaanuaris on 1 päev (01.01), mil puhkust ei olnud ja mille
eest ei makstud ka töötasu kuna oli vaba päev.
» Sotsiaalmaksu miinimumkohustus võib tekkida vaid siis, kui kuu
eest makstud tasu (koos puhkuserahaga) on sotsiaalmaksu kuumäärast
430 eurost väiksem. Kuna näites on töötasu 500 kuus, puhkusetasu
jaanuari eest maksti 500 eurot, siis sotsiaalmaksu
miinimumkohustust SMS § 2 lõike 2 kohaselt ei teki. Kui § 2 lg 2 ei
kohaldu, siis SMS § 2 lõiget 3 (töötatud aja proportsioon) ka ei
rakendata. Sotsiaalmaks tegelikult tasult.
36
-
27.01.2017
13
» Märkus. Kui tasu kuu eest on suurem kui 430 eurot, siis
sotsiaalmaksu miinimumkohustus võib tekkida vaid siis kui:
» 1) tööandja maksab töötasu kokkulepitud kuupäevast
hilinemisega välja
» 2) kui töötaja on terve kuu tasustamata puhkusel.
37
» Näide. Korraline puhkus. Töötaja puhkus 02.01-31.01,
puhkusetasu 200 eurot makstakse välja kokkulepitud palgapäevast
varem 02.01., kokkulepitud palgapäev järgmise kuu alguses.
» Jaanuari TSD lisa 1
1) ettemakstud puhkuseraha 200 x 33%= 66 eurot tegelikult
brutolt.
2) Detsembri tasu, mis jaanuaris välja maksti on alla jaanuaris
kehtiva kuumäära, alla 430, näiteks 190 eurot Tööandja maksab
täiendavalt sotsmaksu 240 eurolt. (sotsiaalmaks 190+ 240= 430 x33%=
141.9)
» 1 päev on töötatud aega jaanuaris (ei olnud puhkusel), aga
töötasu ei arvestatud selle eest.
38
» Veebruarikuu TSD lisa 1 sotsiaalmaksukohustus proportsionaalse
kuumäära alusel 1 päeva eest
(430/30) x 1= 14,33 x 33%= 4,73 sotsiaalmaksu
» Märkus. Kui töötasu on < 430, sellisel juhul sotsiaalmaksu
miinimumkohustus tekib 1 päeva eest (01.01) olenemata sellest, kas
see on töö- või puhkepäev, kuna sotsiaalmaksu miinimumkohustus
arvutatakse kalendripäevade alusel RM määruse järgi. Korralisel
puhkusel oldud päevade eest sotsiaalmaksu miinimumkohustust ei teki
ja puhkusetasu võib olla kuumäärast väiksem. Alus - SMS § 2 lg
3.
» Näites jaanuari puhkusetasult (200 eurot) arvestatud
sotsiaalmaks on 66 eurot (jaan. TSD lisa 1) ja 1 päeva töötatud aja
eest proportsionaalse kuumäära järgi on sotsiaalmaks 4.73 eurot
(veebr. TSD lisa 1)
39
-
27.01.2017
14
» Näide. Töötasu makstakse ette (avanss)» Kui tasu makstakse
välja kuul, mis eelneb tasu väljamaksmiseks
kokkulepitud kuule, arvestatakse sotsiaalmaks tegelikult makstud
tasult. Nimetatud summalt arvestatud sotsiaalmaks deklareeritakse
maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti.
» Lisaks 7. veebruaril välja makstud jaanuari töötasule (300
eurot) maksti töötaja taotluse alusel talle 28. veebruaril
veebruarikuu töötasu avanssi summas 150 eurot. Kokku maksti
töötajale veebruaris 450 eurot. Kuigi veebruari väljamakse ületas
sotsiaalmaksu kuumäära, tuleb tähele panna, et tegemist oli kahe
kuu eest makstud töötasuga ning osa kogusummast maksti välja kuul,
mis eelnes töösisekorras kindlaks määratud tasu väljamaksmise
kuule. Seega tuleb sotsiaalmaksu miinimumkohustuse arvestamisel
veebruari väljamaksed jagada kaheks osaks, millest üks maksti õigel
ajal (300 eurot jaanuari eest) ja teine (150 eurot) maksti ette
(veebruari eest tasu maksmise palgapäev on 7. märts).
40
» * Veebruaris jaanuari eest makstud tasu võrreldakse
sotsiaalmaksu kuumääraga ja kuna 300 on 430-st väiksem, tähendab
see, et sotsiaalmaksu tuleb arvestada kuumääralt ehk 430 eurolt. *
Avansina makstud veebruari tasu ehk 150 eurot ei võrrelda
sotsiaalmaksu kuumääraga ja sotsiaalmaks arvestatakse tegelikult
makstud tasult.
» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuul ehk veebruari TSD
lisal 1)
» kood 1020 VM liik 10;
» kood 1030 VM summa 450 eurot.MTA kannab koodile 1060 450
eurot.MM deklareerib: kood 1090 130 eurot. MTA arvutab: kood 1100 =
(kood 1060 + kood 1090) x 33% = (450 + 130) x 33% = 191,4
eurot.
» Näide jätkub
41
» Näite järg. Eelneval kuul makstud sotsiaalmaksu arvesse
võtmine palgapäeva kuul.
» Veebruari eest töötasu maksmise päeval ehk 7. märtsil maksti
töötajale välja 150 eurot, võttes seejuures arvesse 28. veebruaril
makstud avanssi (300 - 150 = 150). Koodi 1090 arvutamisel: Kuna
väljamakse veebruari eest jääb alla sotsiaalmaksu kuumäära, siis
tuleb sotsiaalmaks arvutada kuumääralt, kuid võttes arvesse, et
eelmisel kuul on juba 150 eurolt sotsiaalmaks deklareeritud. See
tähendab, et kuumäära tuleb vähendada 150 euro võrra. Koodil 1090
deklareeritakse 130 eurot (430 – 150 – 150= 130).
42
-
27.01.2017
15
» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuul ehk märtsi TSD lisal
1)kood 1020 VM liik 10; kood 1030 VM summa 150 eurot.MTA kannab
koodile 1060 150 eurot.kood 1090 130 eurot. MTA arvutab: kood 1100
= (kood 1060 + kood 1090) x 33% = (150 + 130) x 33% = 92,4
eurot.
» Kuna erinevatel kuudel veebruari eest makstud töötasu (150 +
150 = 300) oli sotsiaalmaksu kuumäärast väiksem, tuli veebruari
eest maksta sotsiaalmaksu kuumääralt ehk 430 eurolt ehk 430 eurot
(sh veebruaris 49,5 ja märtsis 92,4, kokku 141,9).
43
» RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 7 Sotsiaalmaksu arvutamine
lõpparvelt
» Lg 1 - SMS § 2 lõikes 2 nimetatud isikutele töölt lahkumisel
makstavalt lõpparvelt arvutatud sotsiaalmaks võetakse arvesse selle
väljamaksmise kuu kohta kuumääralt sotsiaalmaksu summa arvutamisel,
välja arvatud summad, mis makstakse eelnevate tasu väljamaksmiseks
kokku lepitud kuude eest.
» Lg 2 - Lõpparve käesoleva määruse mõistes on tasu, mis
sisaldab töötaja töö- või teenistussuhte lõppemise hetkeks teenitud
töötasu, kasutamata põhipuhkuse hüvitist ning muid tasusid ja
hüvitisi, mida töötajal on õigus saada seoses töö- või
teenistussuhte lõppemisega.
44
» Põhimõte: sotsiaalmaksu makstakse iga töötatud kuu eest
töötaja tasult ning kui tasu on kuumäärast väiksem, siis makstakse
sotsiaalmaksu kuumääralt iga vastava kuu eest.
» Miinimumkohustus tekib sellel kuul, millal on kuu eest töötasu
maksmise tähtpäev (kokkulepitud palgapäev).
» Kui palgapäev on tasu teenimise kuule järgneval kuul, kuid
seoses töötaja töölt lahkumisega makstakse tasu (lõpparve) välja
jooksva kuu lõpus (enne palgapäeva), siis miinimumkohustus
jääb.
» Näide Lõpparve, kokkulepitud palgapäev järgneval kuul. Märtsi
töötasu 200 eurot, makstakse välja 05.04.2017
» Tööleping lõpeb 30.04.2017, aprilli töötasu koos lõpparvega
makstakse välja aprillis (st enne kokkulepitud palgapäeva 05.05),
300 eurot
45
-
27.01.2017
16
» Tegemist on 2 erineva kuu sotsiaalmaksu miinimumkohustusega.
Võimalikud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse variandid:
1) Aprilli TSD
Kood 1030 väljamakse summa 500
Kood 1090 suurendus 230, (st 430 - 200= 230)
Kood 1100 sotsiaalmaks (500 + 230)x 33%= 240,9 eurot
Mai TSDKood 1030 väljamakse summa 0
Kood 1090 suurendus 130, (st 430 – 300= 130)
Kood 1100 sotsiaalmaks (0 + 130)x 33% = 42,9
46
2) Lubatud on kogu 2 kuu eest sotsiaalmaksu miinimumkohustuse
deklareerimine ühes kuus ehk aprilli TSD lisal 1.
Kood 1030 väljamakse summa 500
Kood 1090 suurendus mõlema kuu eest 360, st (230+130=360)
Kood 1100 sotsiaalmaks (500 + 360)x 33% = 283,8 eurot
Sotsiaalmaksukohustuse suurus mõlema variandi puhul on sama:
Variant 1. Sotsiaalmaks 240,9 + 42,9= 283,8 eurot
Variant 2. Sotsiaalmaks 283,8 eurot
47
Sotsiaalmaksukohustus tegelikult tasu brutosummalt (SMS § 2 lg
4)
» Üldreegli erandid» Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või
ametnikule kuu
eest makstud tasult järgmistel juhtudel:� p 2 - töötaja või
ametniku puhul, kellele on TLS § 43
lõike 4 või 6 alusel kehtestatud lühendatud tööaeg sellel
kuul;
TLS § 43 lg 4 – 7- 17-aastased töötajad (alaealised)
TLS § 43 lg 6 – Haridustöötajad VV 22.08.2013 määruse nr 125
alusel
48
-
27.01.2017
17
� p 3 - töötaja või ametniku puhul, kes kasvatab vanema või
eestkostjana alla kolmeaastast last või kolme või enamat alla
19-aastast last;
� p 4 - töötaja või ametniku puhul, keda on nimetatud
ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punktis 5;
Ravikindlustuse seadus § 5 lg 4 p 5 - õigusaktide alusel
asutatud ja tegutsevas Eesti õppeasutuses või välisriigi
samaväärses õppeasutuses põhiharidust või üldkeskharidust omandav
isik, kutseõppe tasemeõppes õppiv isik ning Eesti alalisest
elanikust üliõpilane, välja arvatud doktoranditoetust saav
doktorant.
49
� p 5 - kuni 12 kuu jooksul tööle asumisest töötaja või ametniku
puhul, kes 12 kuu jooksul enne tööle asumist on olnud
tööturuteenuste ja -toetuste seaduse § 6 alusel töötuna arvel
vähemalt kuus kuud;
� p 6 - töötaja või ametniku puhul, kes saab pensioni Eesti
riigilt või tulenevalt sotsiaalkindlustuslepingust või
sotsiaalkindlustussüsteemide koordineerimise alasest EL õigusaktist
(edaspidi riikliku pensioni saaja) või kellel vastavalt
töövõimetoetuse seadusele on tuvastatud osaline või puuduv töövõime
(edaspidi osalise või puuduva töövõimega isik).
50
» Näide. Sotsiaalmaks töötajale või ametnikule kuu eest makstud
tasult (SMS § 2 lg 4 nimetatud isikud)
Riikliku pensioni saaja saab jaanuarikuu töötasu veebruaris 150
eurot
Veebruarikuu TSD lisa 1:
Kood 1020 on 10
Kood 1030 on 150
Kood 1100 sotsiaalmaks on 150 x 33%= 49,50 eurot
51
-
27.01.2017
18
Sotsiaalmaksuga ei maksustata (SMS § 3)
» Sotsiaalmaksuga ei maksustata järgmisi käesoleva seaduse § 2
lg 1 nimetatud isikutele makstud summasid või antud soodustusi:
� p 1- TuMS § 13 lg 3 punktides 1–21, 6 ja 14 ning § 31 lg 1
punktides 7 ja 8 nimetatud väljamakseid;
� p 3 - töötervishoiu ja tööohutuse seaduse §-s 122
sätestatud tingimustele vastavat haigushüvitist, mida makstakse
töötaja haigestumise või vigastuse teise kuni kaheksanda päeva eest
ja mis ei ületa töötaja keskmist töötasu, ning § 13 lg 1 tulenevaid
tööandja kulutusi töötaja töötervishoiu ja tööohutuse tagamiseks
(01.01.2017)
52
� p 5 - töölepingu seaduse §-des 66 ja 135 ning töötervishoiu ja
tööohutuse seaduse § 10 lõikes 5 sätestatud täiendavate
puhkusepäevade ja lapse toitmise vaheaegade eest makstavat töötasu
hüvitist;
� p 7 - Eesti residendi poolt mitteresidendile tulumaksuseaduse
§ 6 lõigete 3 ja 5 tähenduses makstud käesoleva seaduse § 2 lõike 1
punktides 1 ja 6 nimetatud tasusid, kui töö tegemise koht asub
välisriigis;
� p 8 - summasid, mida makstakse isikule, kes viibib kohtuotsuse
alusel kinnipidamiskohas;
53
� p 12 - tasusid, mida makstakse mitteresidendile, kes tegutseb
füüsilisest isikust ettevõtjana välisriigis ja tõendab, et sellelt
tasult makstakse sotsiaalkindlustusmaksu või -makseid
välisriigis;
� p 13 - ravikindlustuse seaduse § 14 lõike 1 alusel makstud
summasid;
� p 14 - kaitseväelasele sõjaväelisel väljaõppel või
õppekogunemisel, rahvusvahelisel sõjalisel operatsioonil, Kaitseväe
õhusõidukis või sõjalaeval antava tasuta kollektiivtoitlustamise
ratsiooni maksumust;
� p 16 - politsei ja piirivalve seaduse § 371 lõike 81 alusel
makstavat politseiametniku vormiriietuse hüvitist;
� p 17 - TuMS § 13 lg 3 punktis 17 nimetatud hüvitist.
54
-
27.01.2017
19
Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud (SMS § 6 lg 1 p 5)
Sotsiaalmaksusoodustus tööandjale osalise või puuduva töövõimega
isiku (töövõimetuspensionäri) töölepingu alusel töötamise
korral.
� Tööandjal ei ole kohustust maksta vähenenud töövõimega töötaja
eest sotsiaalmaksu vähemalt sotsiaalmaksu kuumääralt, tööandja
arvestab sotsiaalmaksu tegelikult töötasult, olenemata selle
suurusest (SMS § 2 lg 4 p 6).
� Kui töötukassa maksab sellise töötaja eest sotsiaalmaksu, siis
tööandja maksab sotsiaalmaksu tasu osalt, mis ületab töötukassa
poolt makstud sotsiaalmaksu arvutamise aluseks olevat summat (SMS §
6 lg 3). 55
� SMS § 6 on sätestatud erijuhud, mil riik või avalik-õiguslik
juriidiline isik maksab isiku eest sotsiaalmaksu:
� SMS § 6 lg 1 p 5 - äriühingu, MTÜ, SA või FIE töötaja, kes on
osalise või puuduva töövõimega isik ning kelle eest sotsiaalmaksu
maksmiseks on tööandja esitanud vastava taotluse, SMS § 6 lg 3
sätestatud tingimustel.
� Osalise või puuduva töövõime tingimus loetakse täidetuks ka
isikul, kellel on tuvastatud vähemalt 40-protsendiline püsiv
töövõimetus riikliku pensionikindlustuse seaduse alusel (SMS § 13
lg 15).
56
» NB! SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isik peab töötama töölepingu
alusel (VÕS lepingute, sh juhtimis- või kontrollorgani liikme
lepingu alusel tasu saava isiku eest riik sotsiaalmaksu ei
maksa)
» SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimused:� SMS § 6 lg 1 p 5
nimetatud isikule makstud SMS § 2 lg 1
p 1 nimetatud tasu osalt, mis ületab SMS §-s 21
nimetatud kuumäära, maksab sotsiaalmaksu SMS § 6 lg 1 p 5
nimetatud äriühing, MTÜ, SA või FIE.
57
-
27.01.2017
20
� Kui SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isik on töösuhtes mitme samas
punktis nimetatud äriühingu, MTÜ, SA või FIE-ga, maksab riik
sotsiaalmaksu tööandja eest, kes tulumaksu kinnipidamisel arvestab
maksuvaba tulu TuMS § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt.
� Kui isik ei ole esitanud maksuvaba tulu arvestamise avaldust
ühelegi tööandjale, valib ta kirjaliku avaldusega ühe tööandja,
kelle eest avalik-õiguslik juriidiline isik maksab
sotsiaalmaksu.
� Kui töötukassa maksab sellise töötaja eest sotsiaalmaksu, siis
tööandja maksab sotsiaalmaksu tasu osalt, mis ületab töötukassa
poolt makstud sotsiaalmaksu arvutamise aluseks olevat summat (SMS §
6 lg 3).
58
RM 31.12.2003 määrus nr 13 Sotsiaalmaksu maksmise kord
erijuhtudel (edaspidi määrus; alates 01.07.2016):
� Määruse § 2.2 - SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isiku sotsiaalmaksu
arvestust peab ja täidab vormi ESD Eesti Töötukassa. (Töötukassa
esitab Maksu- ja Tolliametile aruandekuule järgneva kuu 10.
kuupäevaks vormi ESD)
� Määruse § 3 lg 2 - SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isiku eest
maksab sotsiaalmaksu riik. Maksmise kohustuse tekkimise päevaks
loetakse Eesti Töötukassale taotluse esitamise päeva, kuid
kohustuse tekkimise päev ei saa olla varasem
• töötajal osalise või puuduva töövõime tuvastamise päevast
ega
• tema kohta MKS §-s 251 sätestatud töötamise registrisse kantud
töötamise alustamise päevast.
59
» Kui töötukassa kohustus maksta isiku eest sotsiaalmaksu tekib
või lõpeb aruandekuu kestel, arvutatakse maksmisele kuuluv
sotsiaalmaksu summa proportsionaalselt kalendripäevade arvuga,
mille eest on töötukassal kohustus sotsiaalmaksu maksta (määrus nr
13 § 6 lg 1)
» Näide
» Vähenenud töövõimega töötaja võeti töölepingu alusel tööle
alates 01.01.2017 (TÖR-i kanne)
» Taotlus esitati töötukassale 10.01.2017, sellest kuupäevast
alates tekib töötukassal sotsiaalmaksu maksmise kohustus
(proportsionaalselt).
(430/31) x 22= 305,16 (proportsionaalne kuumäär)
305,16 x 33%= 100,70 eurot (riigipoolne sotsiaalmaks jaanuari
eest). Näide jätkub.
60
-
27.01.2017
21
» TSD lisa 1 kood 1070
» Sotsiaalmaksusoodustus võetakse arvesse siis, kui selle kuu
eest arvestatud tasu, mille eest töötukassa sotsiaalmaksu maksis,
välja makstakse.
» Tööandja deklareerib oma TSD lisas 1 koodi 1070 all kuumäära,
millelt töötukassa sotsiaalmaksu maksis.
» Kui töötasu on väiksem summast, millelt maksab sotsiaalmaksu
töötukassa, siis koodil 1070 näidatakse töötajale makstud
töötasu.
» Koodil 1070 näidatud summa võrra väheneb koodil 1060
deklareeritud sotsiaalmaksuga maksustatava väljamakse summa,
millelt arvutatakse koodil 1100 tööandja tasumisele kuuluv
sotsiaalmaks: kood 1100 = (kood 1060 – kood 1070) x 33%.
61
» Näide jätkub
» Vähenenud töövõimega töötajale on arvestatud jaanuarikuu eest
töötasu 500 eurot, kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses
(06.02.2017)
» Veebruarikuu TSD lisa 1
» Kood 1020 on 10
» Kood 1030 on 500 eurot
» Kood 1060 = kood 1030, see on 500 eurot
» Kood 1070 on 305,16 (töötukassa sotsiaalmaksukohustuse aluseks
olev proportsionaalne kuumäär)
» Kood 1100 = (kood 1060 - kood 1070) x 33%= (500-305,16) x 33%
= 64,30 eurot
62
» Uuele kuumäärale üleminemine vähenenud töövõimega töötaja
sotsiaalmaksusoodustuse arvesse võtmisel (näidetes eeldame, et
töötukassa on terve kuu eest sotsiaalmaksu maksnud).
» 1) detsembrikuu 2016 tasu makstakse välja arvestusperioodi
lõpus detsembris 2016, siis on detsembrikuu kohta esitataval TSD
lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot
(arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär);
» 2) detsembrikuu 2016 tasu makstakse välja järgmise kuu algul
jaanuaris 2017, siis on jaanuarikuu kohta esitataval TSD lisal 1
koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot
(arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär);
63
-
27.01.2017
22
» 3) detsembrikuu tasu makstakse välja hilinemisega märtsis
2017, siis on märtsikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070
vähendusena võimalik näidata 390 eurot detsembrikuu eest
(arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär).
» Näide. Märtsis makstakse välja lisaks detsembrikuu tasule ka
jaanuari- ja veebruarikuu töötasu, siis liidetakse koodile 1070
kokku kõikide nende kuude soodustused, milliste kuude töötasu
korraga välja maksti, igat kuud tuleb eraldi vaadata (milliselt
summalt maksis sotsiaalmaksu riik, kui suur oli konkreetsete kuude
tasu).
64
» Näide jätkub. Kui 2016.a detsembrikuu tasu on 400, jaanuarikuu
2017 tasu on 300, veebruarikuu tasu 500 ja need töötasud makstakse
välja korraga märtsis 2017. Märtsikuu 2017 TSD lisa 1 koodile 1070
saab vähendusena näidata 390 (detsembri eest) + 300(jaanuari eest,
NB! brutosumma oli väiksem kui jaanuaris kehtiv sotsiaalmaksu
kuumäär, millelt riik sotsiaalmaksu maksis) + 430 (veebruari eest)
ehk kokku 1120 eurot, ning sotsiaalmaksukohustus tekib tööandjal 80
eurolt.
» 4) jaanuarikuu 2017 tasu makstakse välja jaanuaris
-jaanuarikuu TSD lisal 1 koodil 1070 näidatakse 430 eurot;
» 5) jaanuarikuu tasu makstakse välja veebruaris -veebruarikuu
TSD lisal 1 koodil 1070 näidatakse 430 eurot
65
» Näide. Vähenenud töövõimega töötaja tasustamatapuhkus või
ajutine töövõimetus
» Kui töötaja, kelle eest maksab sotsiaalmaksu töötukassa, on
terve kuu tasustamata puhkusel või haige, st selle kuu eest
tööandja talle töötasu ei maksta ja tema eest sotsiaalmaksu ei
arvestata, siis tööandjal ei ole õigust vähendada oma teiste kuude
sotsiaalmaksu kohustust, (kuigi tööandja taotlus on esitatud ja
töötukassa maksab sotsiaalmaksu kuumääralt ka tasustamata puhkusel
või haiguslehel oldud kuu eest). Igat kuud vaadatakse eraldi.
66
-
27.01.2017
23
» Näide. Osalise tööajaga töötav vähenenud töövõimega isik
(töötasu on 390 eurost väiksem)
» Töötaja töötab osalise tööajaga ja töötasu veebruari 2017 eest
on 200 eurot, mis maksti välja märtsis. Töötukassale on taotlus
esitatud ja kuumääralt 430 eurolt maksab sotsiaalmaksu töötukassa.
Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses.
» Märtsikuu TSD lisa 1Tööandja ise sotsiaalmaksu selle töötaja
töötasult ei maksa.
» Kood 1020 on 10
» kood 1030 = kood 1060 = 200 eurot
» kood 1070 = 200 eurot, selle tulemusena sotsiaalmaks koodil
1100 = 0.
67
» Näide. Vähenenud töövõimega isiku puhkus
» Vähenenud töövõimega töötaja töötasu on 470 eurot kuus.
Töötukassale on taotlus esitatud. Töötaja on puhkusel 1.septembrist
kuni 30.septembrini.
» Septembris makstakse töötajale välja augusti töötasu 470 eurot
ja septembri puhkuseraha 470 eurot, kokku 940 eurot.
» TSD lisa 1 septembrikuu eest:» Kood 1030 = kood 1060 = 940
eurot;
Kood 1070 = 430 + 430* = 860 eurot;Sotsiaalmaks kood 1100 = (940
– 860) x 33%=26,40 eurot.
68
» * Tööandjal on õigus kasutada septembris
sotsiaalmaksusoodustust kahekordses määras, kuna
puhkusetasu makstakse välja septembris ning oktoobris
töötajale väljamakset ei tehta.
� Kui töötaja puhkab näiteks 16. augustist kuni 13. septembrini
ning saab septembri puhkusepäevade eest puhkuseraha augustis. 230
eurot, aga tasu septembris töötatud päevade eest 240 eurot saab
oktoobris, siis saab ühe osa septembrikuu sotsiaalmaksusoodustusest
kasutada augusti TSD lisal 1 (septembri puhkuse päevade eest
makstud puhkusetasule) ja teise osa oktoobri TSD lisal 1 (septembri
eest makstavale töötasule).
� Augustikuu eest saab soodustuse arvesse võtta samuti 2
erineval kuul – augusti puhkuseraha väljamaksmisel ja augusti
töötasu väljamaksmisel
� NB! Arvestada tuleb, milliselt kuumääralt töötukassa
sotsiaalmaksu maksis (sellest rohkem maha arvata ei tohi), igat
kuud tuleb vaadata eraldi, lähtuma peab ka kuu eest makstava tasu
summast.
69
-
27.01.2017
24
» Määruse § 5 lg 1 – SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud äriühing, MTÜ,
SA või FIE esitab Eesti Töötukassale sotsiaalmaksu ülekandmiseks
taotluse, kus näidatakse osalise või puuduva töövõimega töötaja
ees-ja perekonnanimi, isikukood, töötamise alustamise kuupäev ning
kinnitus, et tööandja vastab SMS § 6 lg 3 sätestatud
tingimusele.
» Taotlusi saab esitada nii posti teel, e-posti teel
digiallkirjastatuna, kohapeal töötukassa maakondlikus osakonnas või
töötukassa portaali iseteeninduse kaudu aadressil
www.tootukassa.ee
� Alates 01.07.2016 tuleb taotlus Eesti Töötukassale esitada
ainult üks kord (igakuulist taotlemist ei toimu) ning
tagasiulatuvalt taotlust esitada ei saa.
70
Sotsiaalmaksukohustus võlaõiguslike lepingute korral
» Väljamakse saaja on juriidilise isiku juhtimis- või
kontrollorgani liige
» Juhatuse liikmele makstakse juhatuse liikme tasu 200 eurot
kuus. Sotsiaalmaks juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani
liikme tasudelt makstakse alati tegelikult tasu brutosummalt.
» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):
kood 1020 VM liik 21; kood 1030 VM summa 200 eurot.
MTA kannab koodile 1060 200 eurot.MTA arvutab
sotsiaalmaksukohustuse: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 200 x 33% =
66 eurot. 71
» Väljamakse saaja teeb tööd või osutab teenust VÕS lepingu
alusel (töövõtu-, käsundusleping)
» Töövõtulepingu alusel makstakse töövõtjale tasu 300 eurot.
Füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks
sõlmitud võlaõigusliku (VÕS) lepingu alusel makstud tasudelt
makstakse alati sotsiaalmaksu tegelikult tasu brutosummalt.
» Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):kood 1020
VM liik 17;
» kood 1030 VM summa 300 eurot.MTA kannab koodile 1060 300
eurot.MTA arvutab sotsiaalmaksukohustuse: kood 1100 = kood 1060 x
33% = 300 x 33% = 99 eurot.
72
-
27.01.2017
25
Ravikindlustuse seaduse (RaKS) muudatused alates 01.01.2016
» Vt www.haigekassa.ee Juriidilise isiku juhtimis- ja
kontrollorgani liikme ning võlaõigusliku lepingu alusel töö- ja
teenustasusid saava isiku kindlustuskaitse algus ja peatamine on
seotud TSD deklaratsiooni esitamisega Maksu- ja Tolliametile,
kusjuures kindlustuskaitse saamiseks peab olema isiku eest
deklareeritud sotsiaalmaksu ühes kuus vähemalteelarveaastaks
riigieelarvega kehtestatud kuumääralt arvutatuna.
» Kindlustuskaitse saadakse ühe või mitme VÕS lepingu alusel
töötamisel, ühe või mitme juriidilise isiku juhtimis- ja
kontrollorgani liikmeks olemisel kui sotsiaalmaksu miinimumkohustus
on deklareeritud.
» Nimetatud kindlustusliigi puhul ei kohaldata enam 14 päevast
ooteaega ega 2 kuulist garantiiaega nagu töölepinguga töötajate
puhul.
73
RaKS muudatused alates 01.01.2016
» RaKS § 5 lg 2 p 4 – kindlustatud isik on juriidilise isiku
juhtimis-või kontrollorgani liige tulumaksuseaduse § 9 tähenduses,
kelle eest juriidiline isik maksab või juriidilised isikud maksavad
sotsiaalmaksu sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 2 alusel ühes
kuus kokku vähemalt eelarveaastaks riigieelarvega kehtestatud
kuumääralt arvutatuna (edaspidi sotsiaalmaksu
miinimumkohustus);
» RaKS § 5 lg 2 p 5 – kindlustatud isik on töövõtu-, käsundus-
või muu teenuse osutamiseks sõlmitud ühe või mitme võlaõigusliku
lepingu alusel töö- või teenustasusid saav isik, kes ei ole kantud
äriregistrisse füüsilisest isikust ettevõtjana ja kelle eest
lepingu teine pool maksab või teised pooled maksavad sotsiaalmaksu
sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike 1 punkti 2 alusel ühes kuus kokku
vähemalt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses 74
» RaKS § 8 lg 1 - Käesoleva seaduse § 5 lg 2 punktides 4 ja 5
nimetatud isiku kindlustuskaitse tekib ravikindlustuse andmekogusse
kande tegemisest, kui isiku eest on sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike
1 punkti 4 alusel sotsiaalmaksu deklareeritud sotsiaalmaksu
miinimumkohustuse ulatuses. Haigekassa teeb kande Maksu- ja
Tolliametist isiku eest sotsiaalmaksu deklareerimise kohta andmete
saamise päevale järgneval päeval.
» RaKS § 8 lg 2 - Maksu- ja Tolliamet esitab haigekassale
viivitamata andmed isikute kohta, kelle eest on ühes kuus
sotsiaalmaksu deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse
ulatuses.
75
-
27.01.2017
26
» RaKS § 8 lg 3 - Kindlustatud isiku kindlustuskaitse peatub
järgmisel päeval pärast isiku eest Maksu- ja Tolliametilt saadud
andmete kohaselt sotsiaalmaksu miinimumkohustuse ulatuses
sotsiaalmaksu deklareerimata jätmist sotsiaalmaksuseaduse § 9 lõike
1 punktis 4 sätestatud tähtpäevaks.
» RaKS § 8 lg 4 - Käesoleva paragrahvi lõike 3 alusel peatunud
kindlustuskaitse jätkub järgmisel päeval pärast Maksu- ja
Tolliametilt deklareeritud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse täitmist
tõendavate andmete saamist.
» RaKS§ 8 lg 5 - Käesoleva paragrahvi lõiget 3 ei kohaldata
ajavahemikus, millal kindlustatud isikul on õigus saada ajutise
töövõimetuse hüvitist.
76
Sotsiaalmaksu rahvusvaheline aspekt
Infot leiate www.emta.ee:
1. Äriklient Tulu, kulu, käive, kasum Eesti residendi välistulu
maksustamine Juhendid Tulu- ja sotsiaalmaksu maksmine Eesti isikute
välisriigis teenitud töötasult
2. Äriklient Tulu, kulu, käive, kasum Sotsiaalmaks ELi
otsekohaldatav õigus ja sotsiaalkindlustuslepingud
77
Maksu- ja Tolliameti infotelefonidja e-posti aadressid
� Üldinfo 1811 või 8800810
� Äriklientide maksunõustamine 8800812 [email protected]
� Käibemaksuinfo 8800813 [email protected]
� Tolliinfo, e-toll 8800814 [email protected]
� E-maksuamet 8800815 [email protected]
� Maamaksuinfo 8800816 [email protected]
� Raskeveokimaksuinfo 8800816 [email protected]
� Võlainfo 1811 [email protected]
� Mitteresidendid [email protected]
78
-
27.01.2017
27
Aitäh!