-
KONTRIBUSI PENGENDALIAN INTERNAL
DAN KEAHLIAN AUDITOR TERHADAP PEMERIKSAAN
KECURANGAN (FRAUD AUDITING)
(Studi Empiris Pada Auditor Internal dan Eksternal
di Jakarta dan Bandung)
Disusun Oleh :
ERNAWATI 106082002595
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN ILMU SOSIAL
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH
JAKARTA
2010M/1431H
-
KONTRIBUSI PENGENDALIAN INTERNAL
DAN KEAHLIAN AUDITOR TERHADAP PEMERIKSAAN
KECURANGAN (FRAUD AUDITING)
(Studi Empiris Pada Auditor Internal dan Eksternal
di Jakarta dan Bandung)
Skripsi
Diajukan Kepada Fakultas Ekonomi Dan Bisnis
Untuk Memenuhi Syarat-Syarat Untuk Meraih Gelar Sarjana
Ekonomi
Oleh:
Ernawati
NIM: 106082002595
Dibawah bimbingan
Pembimbing I Pembimbing II
Dr. Yahya Hamja, MM Hepi Prayudiawan, SE., Ak., MM. NIP.
19490602 197803 1001 NIP. 19720516 200901 1006
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS ISLAM NEGERI SYARIF HIDAYATULLAH
JAKARTA
2010M/1431H
-
Hari ini Jum’at Tanggal 12 Bulan Maret Tahun 2010 telah
dilakukan Ujian
komprehensif atas nama Ernawati NIM: 106082002595 dengan judul
Skripsi
KONTRIBUSI PENGENDALIAN INTERNAL DAN KEAHLIAN
AUDITOR TERHADAP PEMERIKSAAN KECURANGAN (FRAUD
AUDITING) (Studi Empiris Pada Auditor Internal dan Eksternal di
Jakarta
dan Bandung). Memperhatikan penampilan mahasiswa tersebut selama
ujian
berlangsung, maka skripsi ini sudah dapat diterima sebagai salah
satu syarat untuk
memperoleh gelar Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas
Ekonomi
dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah
Jakarta.
Jakarta, 12 Maret 2010
Tim Penguji Ujian Komprehensif
Afif Sulfa, SE., Ak., M.Si. Yessi Fitri, SE., Ak., M.Si. Ketua
Sekretaris
Prof. Dr. Abdul Hamid, MS Penguji Ahli
-
Hari ini Jum’at Tanggal 14 Bulan Mei Tahun 2010 telah dilakukan
Ujian Skripsi
atas nama Ernawati NIM: 106082002595 dengan judul Skripsi
KONTRIBUSI
PENGENDALIAN INTERNAL DAN KEAHLIAN AUDITOR TERHADAP
PEMERIKSAAN KECURANGAN (FRAUD AUDITING) (Studi Empiris
Pada Auditor Internal dan Eksternal di Jakarta dan Bandung).
Memperhatikan penampilan mahasiswa tersebut selama ujian
berlangsung, maka
skripsi ini sudah dapat diterima sebagai salah satu syarat untuk
memperoleh gelar
Sarjana Ekonomi pada Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan
Bisnis
Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Jakarta, 02 Juni 2010
Tim Penguji Ujian Skripsi
Dr. Yahya Hamja, MM Hepi Prayudiawan, SE., Ak., MM.
Pembimbing I Pembimbing II
Prof. Dr. Azzam Jassin, MBA Afif Sulfa, SE., Ak., M.Si.
Penguji Ahli I Penguji Ahli II
-
LAMPIRAN 1
-
DAFTAR RIWAYAT HIDUP
DATA PRIBADI
Nama : Ernawati
Tempat & Tanggal Lahir : Banjarsari, 25 November 1985
Jenis Kelamin : Perempuan
Alamat Rumah : Kompleks. Griya Prima Asri (GPA)
Jl. Elang 1 C-4 No. 10 Bale Endah Bandung
Telephone : 08588 277 9475
Email : [email protected]
Agama : Islam
Kewarganegaraan : Indonesia
Anak ke… dari… : Anak pertama dari 3 bersaudara
DATA KELUARGA
Nama Ayah : Sukanto
Pekerjaan : Wiraswasta
Nama Ibu : Ade Euis
Pekerjaan : Ibu Rumah Tangga
Suami : Riki Fadlillah
Pekerjaan : Wiraswasta
Putra : Muhammad Faris Faqihuddin
iv
mailto:[email protected]
-
PENDIDIKAN
SD Negeri 1 Bojong Juruh 1992 - 1998
SLTP Negeri 2 Banjarsari 1998 - 2001
SMKN 1 Serang 2001 - 2004
Strata 1 Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah
Jakarta Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi 2005 - 2010
PENGALAMAN ORGANISASI
Staff departemen Ekonomi Kesatuan Aksi Mahasiswa Muslim
Indonesia
(KAMMI) Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta
(2008 –
2009)
Staff divisi Kemahasiswaan BEM Jurusan Akuntansi Universitas
Islam
Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta (2007 – 2008)
Dewan Perwakilan Mahasiswa Universitas (DPMU)/Kongres
Mahasiswa
Universitas (KMU) Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah
Jakarta
(2007 – 2008)
Staff divisi Litbang BEM Fakultas Ekonomi dan Ilmu Sosial
Universitas
Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta (2006 – 2007)
Sekretaris Pramuka SMK Negeri 1 Serang (2003 – 2005)
v
-
CONTRIBUTION INTERNAL CONTROL AND AUDITOR SKILL OF FRAUD
AUDITING
(Empirical Study at internal auditor and eksternal auditor in
Jakarta and Bandung)
By:
Ernawati
ABSTRACT
This research purpose to analyze contribution of internal
control and auditor skill in fraud auditing. The research used
purposive sampling method to collect samples. The method of
analyzing data used regression. It was obtained with spreading of
questionnaire to 32 internal auditor and eksternal auditor. The
independent variables used in research were internal control (X1),
auditor skill (X2), and fraud auditing as a dependent variable.
The result of this analysis that internal control and auditor
skill simultaneously contribution had significantly effect to fraud
auditing with significant level 0,000 from the result F test.
Partially, internal control contribution significantly effect to
fraud auditing based on the t test, with significant level is 0,000
< 0,050 but auditor skill not contribution to fraud auditing
with significant level is 0,941 > 0,050. Keyword: Internal
Control, auditor skill, fraud auditing
vi
-
KONTRIBUSI PENGENDALIAN INTERNAL
DAN KEAHLIAN AUDITOR TERHADAP PEMERIKSAAN KECURANGAN
(Study Empiris Pada Auditor Internal dan Auditor Eksternal di
Jakarta dan Bandung)
Oleh:
Ernawati
ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis kontribusi
pengendalian internal dan keahlian auditor terhadap pemeriksaan
kecurangan. Pengumpulan sampel dalam penelitian ini menggunakan
metode purposive sampling. Metode analisis menggunakan regresi,
data diambil dengan cara menyebarkan kuesioner kepada 32 orang
auditor internal dan auditor eksternal. Variabel yang digunakan
dalam penelitian ini terdiri dari variabel independen, yaitu
pengendalian internal (X1), keahlian auditor (X2), dan variabel
dependen yaitu pemeriksaan kecurangan (Y).
Hasil analisis menunjukan bahwa pengendalian internal dan
keahlian auditor secara simultan berkontribusi terhadap pemeriksaan
kecurangan dengan tingkat signifikansi 0,000 dari hasil uji F.
Secara parsial berdasarkan hasil uji t menunjukan bahwa
pengendalian internal berkontribusi secara signifikan terhadap
pemeriksaan kecurangan dengan tingkat signifikansi 0,000 < 0,050
tetapi keaahlian auditor tidak berkontribusi terhadap pemeriksaan
kecurangan dengan tingkat signifikansi 0,000 > 0,050.
Kata kunci: pengendalian internal, keahlian auditor, pemeriksaan
kecurangan.
vii
-
KATA PENGANTAR
Segala puji bagi Allah S.W.T yang telah memberikan rahmat dan
karunia-
Nya kepada penulis, sehingga penulis dapat menyelesaikan skripsi
ini yang
berjudul KONTRIBUSI PENGENDALIAN INTERNAL DAN KEAHLIAN
AUDITOR TERHADAP PEMERIKSAAN KECURANGAN (FRAUD
AUDITING) (Studi Empiris Pada Auditor Internal dan Eksternal di
Jakarta
dan Bandung).
Penyusunan skripsi ini dimaksudkan untuk memenuhi sebagian
syarat-
syarat untuk mencapai gelar Sarjana Ekonomi di Universitas Islam
Negeri Syarif
Hidayatullah Jakarta.
Pada kesempatan ini penulis mengucapkan rasa syukur pada Allah
S.W.T
atas rahmat dan karunia-Nya sehingga penulis dapat menyelesaikan
skripsi ini dan
penulis ingin menyampaikan ucapan terimakasih dan penghargaan
yang sebesar-
besarnya kepada semua pihak yang telah membantu dalam penyusunan
skripsi ini
terutama kepada:
1. Kedua orang tuaku tersayang, Bapak Sukanto dan Mamah Ade Euis
serta
Nenekku Ma’ Ami, terimakasih atas segala dukungan, bantuan,
semangat
dan do’anya yang tiada henti-hentinya kepada penulis. Ayu dan
Agus
adikku terimakasih atas semua bantuannya, teteh berharap kalian
jadi anak
yang bisa membanggakan orangtua dan berbakti pada keduanya
2. Suamiku tercinta, Riki Fadlillah terimakasih atas semua
dukungan,
bantuan, dan doa’nya, buah hatiku M. Faris Faqihuddin yang lucu
dan
menggemaskan serta mertuaku dan seluruh keluarga terimakasih
atas
do’anya.
3. Bapak Dr. Yahya Hamja, MM selaku dosen Pembimbing Skripsi
I
terimakasih telah bersedia meluangkan waktu, memberikan
pengarahan
dan bimbingannya dalam penulisan skripsi ini.
4. Bapak Hepi Prayudiawan, SE., Ak., MM. selaku dosen
Pembimbing
Skripsi II terimakasih telah bersedia meluangkan waktu,
memberikan
pengarahan dan bimbingannya dalam penulisan skripsi ini.
viii
-
5. Bapak Prof. Dr. Abdul Hamid, MS selaku Dekan Fakulltas
Ekonomi dan
Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
6. Bapak Afif Sulfa, SE., Ak., M.Si. selaku Ketua Jurusan
Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
7. Ibu Yessi Fitri, SE., Ak., M.Si. selaku Sekretaris Jurusan
Akuntansi
Fakultas Ekonomi dan Bisnis UIN Syarif Hidayatullah Jakarta.
8. Seluruh staff pengajar dan karyawan UIN Syarif Hidayatullah
Jakarta yang
telah memberikan bantuan kepada penulis dalam hal
administrasi.
9. Sahabat-sahabatku Asri, Kaka Rika, Zakia, Oti, Tiur, dan
Putri,
terimakasih atas bantuan, motivasi dan semangat yang
ditularkan.
10. Sahabat-sahabatku di Akuntansi D 2005 khususnya Ichie, Via,
Adzilah,
Puput, Uwi, Rochmah, Rahmah, Ida, dan Sari
11. Teman-teman Auditing D dan semua anak jurusan akuntansi
angkatan
2005
12. Teman-teman di kosan Angrek Al-Barqah I (Fuah, Siti, Iyan,
Herin dan
Te’Uci) terimakasih atas bantuannya serta jadi tempat istirahat
saat penulis
harus bolak-balik Jakarta-Bandung, terimakasih atas kenangan
dan
keceriaan yang telah diciptakan.
13. Dan semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan
satu-persatu yang
turut memberikan semangat dan bantuan sehingga skripsi ini dapat
selesai.
Penulis menyadari bahwa skripsi ini masih jauh dari sempurna
dikarenakan terbatasnya pengalaman dan pengetahuan yang dimiliki
penulis.
Oleh karena itu, penulis membuka hati untuk menerima saran yang
bersifat
membangun dari semua pihak.
Semoga skripsi ini dapat bermanfaat khususnya bagi penulis
dan
umumnya bagi semua pihak.
Jakarta, 2010
(Ernawati)
ix
-
DAFTAR ISI
Lembar Pengesahan Skripsi
......................................................................
i
Lembar Pengesahan Ujian Komprehensif
................................................. ii
Lembar penggesahan Ujian Skripsi
........................................................... iii
Daftar Riwayat Hidup
...............................................................................
iv
Abstract
............................................................................................
vi
Abstrak
............................................................................................
vii
Kata Pengantar
..........................................................................................
viii
Daftar Isi
............................................................................................
x
Daftar Tabel
............................................................................................
xiii
Daftar Gambar
...........................................................................................
xv
Daftar Lampiran
........................................................................................
xvi
BAB I
PENDAHULUAN.............................................................
1
A. Latar Belakang Penelitian
.......................................... 1
B. Perumusan Masalah
.................................................. 5
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
................................. 5
BAB II TINJAUAN
PUSTAKA................................................... 7
A. Kerangka Teoritis
...................................................... 7
1. Pengendalian Internal.......................................
7
2. Keahlian
Auditor.............................................. 10
3. Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)..... 20
x
-
B. Model Penelitian
....................................................... 33
C. Perumusan
Hipotesis.................................................. 34
BAB III METODOLOGI PENELITIAN
..................................... 35
A. Ruang Lingkup
Penelitian.......................................... 35
B. Metode Penentuan Sampel
....................................... 35
C. Metode Pengumpulan Data
....................................... 36
D. Metode Analisis
......................................................... 37
E. Definisi Operasional Variabel dan Pengukurannya ... 43
BAB IV ANALISIS DAN PEMBAHASAN .................................
47
A. Gambaran Umum Objek Penelitian .........................
47
1. Tempat dan Waktu Penelitian ...........................
47
2. Karakteristik Responden ...................................
49
B. Analisis Deskriptif Kuantitatif
................................. 51
1. Uji Validitas
....................................................... 51
2. Uji
Reliabilitas....................................................
54
C. Analisis dan
Pembahasan.......................................... 57
1. Uji Asumsi Klasik
.............................................. 57
a. Uji Multikolinieritas .....................................
57
b. Uji Heterokedastisitas ...................................
58
c. Uji Normalitas
............................................... 59
xi
-
2. Uji Hipotesis
....................................................... 60
a. Uji Koefisien dan Determinasi ....................... 60
b. Uji F
................................................................
61
c. Uji t
.................................................................
62
BAB V
PENUTUP.........................................................................
65
A. Kesimpulan
..............................................................
65
B. Implikasi
...................................................................
66
C. Saran dan Keterbatasan
............................................ 67
Daftar Pustaka
...................................................................................
68
Lampiran-Lampiran
xii
-
DAFTAR TABEL
Tabel Keterangan Hal
2.1 Auditing vs. Fraud Examination/Fraud
............................ 26
3.1 Audit Operasional Variabel Penelitian
.............................. 45
4.1 Deskripsi Penyebaran Kuesioner yang diterima dan Dapat
Diolah
................................................................................
47
4.2 Sample dan Tingkat Pengembalian
................................... 48
4.3 Deskripsi Statistik Demografi Responden Berdasarkan
Jenis Kelamin
....................................................................
49
4.4 Deskripsi Statistik Demografi Responden Berdasarkan
Pendidikan Terakhir
.......................................................... 49
4.5 Deskripsi Statistik Demografi Responden Berdasarkan
Jabatan
...............................................................................
50
4.6 Deskripsi Statistik Demografi Responden Berdasarkan
Lama Bekerja
....................................................................
51
4.7 Hasil Uji Validitas Variabel Pengendalian Internal
........... 52
4.8 Hasil Uji Validitas Variabel Keahlian Auditor
.................. 53
4.9 Hasil Uji Validitas Variabel Pemeriksaan Kecurangan .....
54
4.10 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Pengendalian Internal
...... 55
4.11 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Keahlian Auditor
............. 55
4.12 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Pemeriksaan Kecurangan .
56
4.13 Hasil Uji Multikolinieritas
................................................. 57
xiii
-
4.14 Hasil Uji koefisien Determinasi Untuk
Hipotesis.............. 60
4.15 Hasil Uji F Untuk
Hipotesis............................................... 61
4.16 Hasil Uji t Untuk Hipotesis
................................................ 62
xiv
-
DAFTAR GAMBAR
Gambar Keterangan Hal
2.1 Fraud Triangle
...................................................................
24
2.2 Kerangka
Pemikiran...........................................................
33
4.1 Hasil Uji
Heterokedastisitas...............................................
58
4.2 Hasil Uji Normalitas
......................................................... 59
xv
-
xvi
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Surat Izin Penelitian dari Fakultas
Lampiran 2 Surat Keterangan Telah Melakukan Riset dari BPKP
Lampiran 3 Kuesioner Penelitian
Lampiran 4 Daftar Jawaban Responden
Lampiran 5 Hasil Uji SPSS
-
BAB I
PENDAHULUAN
A. Latar Belakang Penelitian
Praktik-praktik dalam dunia bisnis seringkali sudah menyimpang
jauh
dari aktivitas bisnis yang sebenarnya, Hal ini disebabkan karena
tujuan bisnis
adalah untuk mendapatkan keuntungan yang maksimal, sehingga
untuk
mendapatkan keuntungan tersebut karyawan atau manajemen
melakukan
berbagai kecurangan tanpa memperhatikan aspek-aspek lainnya.
Profesi
akuntan menghadapi tantangan besar yang tidak kalah sulitnya,
yaitu
kecurangan akuntansi, kecurangan yang terjadi di dunia bisnis
berupa
kecurangan melalui pemalsuan, pencurian, tidak membayar,
memalsukan
form, pemalsuan laporan keuangan dan lainnya.
Salah satu kecurangan terbesar yang terjadi di dunia adalah
kasus
Enron pada tahun 2001. Enron adalah perusahaan peringkat ketujuh
Fortune
500 dengan asset US $65,5 milyar yang hancur dalam waktu singkat
dan
merupakan sebuah kebangkrutan terbesar yang pernah terjadi pada
sejarah
perekonomian Amerika Serikat. Kasus ini melibatkan salah satu
dari kantor
akuntan terkenal The Big Five, Arthur Andersen & Co. auditor
yang bertugas
untuk mengaudit perusahaan tersebut merupakan auditor internal
perusahaan
yang bersangkutan. Ini merupakan salah satu penyimpangan etika
profesi yang
menyangkut integritas, objektivitas dan independensi akuntan
publik. Selain
kasus Enron ada beberapa perusahaan juga yang terkait kasus
profesionalisme
11
-
etika auditor seperti WorldCom (2001), Kimia Farma (2002),
Telkom (2002),
dan Lippo (2003).
Sehubungan dengan semakin banyaknya kecurangan yang terjadi
belakangan ini. Kini muncul suatu disiplin ilmu yang relatif
masih baru dalam
bidang auditing, yaitu pemeriksaan kecurangan (fraud auditing).
Dengan
meningkatnya perhatian masyarakat terhadap white collar crime
dan
kecurangan-kecurangan lainnya, maka terjadi perkembangan yang
pesat pada
fraud auditing. Perkembangan yang mengarah pada kecurangan
akuntansi ini
harus dapat dicegah dengan adanya pengendalian internal dan
dilakukan
pemeriksaan intern secara berkala. Selain berdampak pada
perkembangan
standar akuntansi dan peraturan-peraturan baru tentang
kecurangan akuntansi,
peningkatan kasus-kasus kecurangan akuntansi juga mempengaruhi
profesi-
profesi yang secara langsung maupun tidak langsung terlibat
dengan
kecurangan dalam lingkungan akuntansi, menuntut adanya
pengembangan
profesi akuntansi dalam hal peningkatan keahlian dan kompetensi
profesi
akuntansi, penerapan etika profesi akuntan serta peningkatan
kebutuhan
pendidikan akuntansi yang lebih baik dan sesuai dengan kebutuhan
dunia
usaha.
Profesi akuntan merupakan sebuah profesi yang hidup di dalam
habitat
bisnis, dimana eksistensinya dari waktu kewaktu terus semakin
diakui oleh
masyarakat bisnis itu sendiri. Peranan akuntan publik sangat
dibutuhkan oleh
kalangan dunia usaha, maka mendorong para akuntan publik ini
untuk benar-
2
-
benar memahami pelaksanaan etika yang berlaku dalam
menjalankan
profesinya.
Ada empat elemen yang harus dimiliki oleh akuntan, yaitu: (Hery
&
Merina, 2007)
1. Keahlian dan pemahaman tentang standar akuntansi atau
standar
penyusunan laporan keuangan.
2. Standar pemeriksaan/auditing
3. Etika profesi, dan
4. Pemahaman terhadap lingkungan bisnis yang di audit.
Berdasarkan keempat elemen tersebut sangatlah jelas bahwa
seorang
akuntan, persyaratan utama yang harus dimiliki adalah wajib
memegang teguh
aturan etika profesi yang berlaku. (Hery & Merinna,
2007).
Kepatuhan terhadap kode etik dan kepatuhan terhadap Standar
Akuntansi Keuangan, serta Standar Profesional Akuntan Publik
menjadi hal
yang penting dalam menjaga dan meningkatkan kepercayaan
masyarakat
terhadap profesi akuntan dan jasa yang diberikan Kantor Akuntan
Publik,
Auditor adalah pihak yang mengontrol dan menjaga kepentingan
publik di bidang yang terkait dengan keuangan. Dan
bertanggungjawab untuk
merencanakan serta melaksanakan audit untuk memperoleh
keyakinan
memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji
baik yang
disebabkan oleh kekeliruan atau kecurangan. Pendeteksian atas
kecurangan
akuntansi dapat dilakukan dengan beberapa cara, antara lain
melalui internal
auditing dan memanfaatkan forensic accounting. Selain itu,
American Institute
3
-
Certified Public Accountants (AICPA) juga telah mengeluarkan
standar
auditing baru No. 99 tentang kecurangan akuntansi dalam laporan
keuangan,
untuk membantu auditor menemukan resiko kecurangan. (Yuniarti
dan Eti,
2008).
Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian Darwito
(2006),
adapun perbedaan dari penelitian sebelumnya yaitu dari segi
tempat
penelitian, penelitian sebelumnya dilakukan di wilayah kota
Malang
sedangkan penelitian ini dilakukan di wilayah kota Bandung dan
perbedaan
dari segi variabel, penelitian sebelumnya ada dua variabel
dependen dan satu
variabel intervening sedangkan penelitian ini hanya ada satu
variabel
dependen dan tidak ada variabel intervening.
Berdasarkan kasus-kasus diatas, melihat pentingnya
pemeriksaan
internal dan keahlian auditor untuk melaksanakan pemeriksaan
kecurangan
bagi seorang auditor dalam menjalankan tugasnya untuk
melakukan
pemeriksaan kecurangan, maka peneliti tertarik untuk meneliti
mengenai
pemeriksaan kecurangan (fraud auditing) dengan judul
“Kontribusi
Pengendalian Internal dan Keahlian Auditor terhadap
Pemeriksaan
Kecurangan (Fraud Auditing).”
4
-
B. Perumusan Masalah
Masalah yang akan menjadi perhatian utama dalam penelitian
ini
adalah:
1. Apakah pengendalian internal berkontribusi terhadap
pemeriksaan
kecurangan (fraud auditing)?
2. Apakah keahlian auditor berkontribusi terhadap pemeriksaan
kecurangan
(fraud auditing)?
3. Apakah pengendalian internal dan keahlian auditor
berkontribusi
terhadap pemeriksaan kecurangan (fraud auditing)?
C. Tujuan dan Manfaat Penelitian
1. Tujuan Penelitian
Adapun tujuan dilakukan penelitian ini adalah:
a. Untuk mengetahui kontribusi pengendalian internal
terhadap
pemeriksaan kecurangan (fraud auditing)
b. Untuk mengetahui kontribusi keahlian auditor terhadap
pemeriksaan
kecurangan (fraud auditing)
c. Untuk mengetahui kontribusi pengendalian internal dan
keahlian
auditor terhadap pemeriksaan kecurangan (fraud auditing)
5
-
2. Manfaat Penelitian
Hasil dari penelitian ini diharapkan dapat memberikan
manfaat,
antara lain:
a. Bagi klien/perusahaan (pengguna jasa Auditor), sebagai
bahan
masukan untuk memberikan tugas fraud audit kepada auditor yang
ahli
dan kompeten dibidangnya.
b. Bagi auditor, dapat dijadikan masukan dalam meneliti
penyebab
kecurangan yang dilakukan organisasi, dan agar auditor
melengkapi
pengetahuannya untuk menjadi auditor yang ahli dan
profesional.
c. Bagi peneliti selanjutnya, semoga dari
kekurangan-kekurangan
penelitian ini dapat dikembangkan kembali menjadi lebih
baik.
6
-
BAB II
TINJAUAN PUSTAKA
A. Kerangka Teoritis
1. Pengendalian Internal
Pengendalian internal adalah suatu perencanaan organisasi
dan
semua metode yang terkoordinasi dan pengukuran-pengukuran
yang
diterapkan diperusahaan untuk mengamankan aktiva, memeriksa
akurasi
dan keandalan data aktiva, meningkatkan efisiensi operasional
dan
mendorong ketaatan terhadap kebijakan manajerial yang
ditetapkan.
(Sawyer’s, 2009)
Dari definisi di atas dapat kita lihat bahwa tujuan adanya
pengendalian internal adalah untuk:
a. Menjaga kekayaan organisasi.
b. Memeriksa ketelitian dan kebenaran data akuntansi.
c. Mendorong efisiensi.
d. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.
Dilihat dari tujuan tersebut maka sistem pengendalian
internal
dapat dibagi menjadi dua yaitu Pengendalian Internal
Akuntansi
(Preventive Controls) dan Pengendalian Internal Administratif
(Feedback
Controls).
Pengendalian Internal Akuntansi dibuat untuk mencegah
terjadinya
inefisiensi yang tujuannya adalah menjaga kekayaan perusahaan
dan
7
7
-
memeriksa keakuratan data akuntansi. Contoh: adanya pemisahan
fungsi
dan tanggung jawab antar unit organisasi.
Pengendalian administratif dibuat untuk mendorong
dilakukannya
efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakkan manajemen
(dikerjakan
setelah adanya pengendalian akuntansi) Contoh: pemeriksaan
laporan
untuk mencari penyimpangan yang ada, untuk kemudian diambil
tindakan
Dalam teori akuntansi dan organisasi, pengendalian internal
atau
internal kontrol didefinisikan sebagai suatu proses, yang
dipengaruhi oleh
sumber daya manusia dan sistem teknologi informasi, yang
dirancang
untuk membantu organisasi mencapai suatu tujuan atau objektif
tertentu.
Pengendalian internal merupakan suatu cara untuk
mengarahkan,
mengawasi, dan mengukur sumber daya suatu organisasi. Ia
berperan
penting untuk mencegah dan mendeteksi penggelapan (fraud)
dan
melindungi sumber daya organisasi baik yang berwujud (seperti
mesin
dan lahan) maupun tidak berwujud (seperti reputasi atau hak
kekayaan
intelektual seperti merek dagang).
Pada tingkatan organisasi, tujuan pengendalian internal
berkaitan
dengan keandalan laporan keuangan, umpan balik yang tepat
waktu
terhadap pencapaian tujuan-tujuan operasional dan strategis,
serta
kepatuhan pada hukum dan regulasi. Pada tingkatan transaksi
spesifik,
pengendalian internal merujuk pada aksi yang dilakukan untuk
mencapai
suatu tujuan tertentu (misal, memastikan pembayaran terhadap
pihak
ketiga dilakukan terhadap suatu layanan yang benar-benar
dilakukan).
8
http://id.wikipedia.org/wiki/Akuntansihttp://id.wikipedia.org/wiki/Organisasihttp://id.wikipedia.org/wiki/Proseshttp://id.wikipedia.org/wiki/Sumber_daya_manusiahttp://id.wikipedia.org/wiki/Teknologi_informasihttp://id.wikipedia.org/wiki/Sumber_dayahttp://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Penggelapan&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/wiki/Mesinhttp://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Lahan&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Reputasi&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/wiki/Hak_kekayaan_intelektualhttp://id.wikipedia.org/wiki/Hak_kekayaan_intelektualhttp://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Merek_dagang&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/wiki/Laporan_keuangan
-
Pengendalian internal merupakan unsur kunci pada Foreign
Corrupt
Practices Act (FCPA) tahun 1977 dan Sarbanes-Oxley tahun 2002
yang
mengharuskan peningkatan pengendalian internal pada
perusahaan-
perusahaan publik Amerika Serikat.
Elemen-elemen Pengendalian Internal
Committee of Sponsoring Organizations of the Treatway
Commission (COSO) memperkenalkan adanya lima komponen
pengendalian intern yang meliputi (Sawyer’s, 2009):
a. Lingkungan pengendalian (Control Environment)
b. Penaksiran risiko Manajemen (Management Risk)
c. Aktivitas Pengendalian (Control Activities)
d. Informasi dan Komunikasi (Information and Communication)
e. Pemantauan (Monitoring)
Pengendalian internal dapat mencegah kerugian atau
pemborosan
pengolahan sumber daya perusahaan. Pengendalian internal
dapat
menyediakan informasi tentang bagaimana menilai kinerja
perusahaan
dan manajemen perusahaan serta menyediakan informasi yang
akan
digunakan sebagai pedoman dalam perencanaan.
Penilaian secara khusus biasanya dilakukan secara berkala
saat
terjadi perubahan pokok dalam strategi manajemen senior,
struktur
korporasi atau kegiatan usaha. Pada perusahaan besar, auditor
internal
adalah pihak yang bertanggung jawab atas pemantauan sistem
pengendalian internal. Auditor internal juga sering melakukan
penilaian
9
http://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Foreign_Corrupt_Practices_Act&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Foreign_Corrupt_Practices_Act&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/wiki/1977http://id.wikipedia.org/wiki/Sarbanes-Oxleyhttp://id.wikipedia.org/wiki/2002http://id.wikipedia.org/wiki/Perusahaan_publikhttp://id.wikipedia.org/wiki/Perusahaan_publikhttp://id.wikipedia.org/wiki/Amerika_Serikathttp://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Committee_of_Sponsoring_Organizations_of_the_Treatway_Commission&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/w/index.php?title=Committee_of_Sponsoring_Organizations_of_the_Treatway_Commission&action=edit&redlink=1http://id.wikipedia.org/wiki/Korporasi
-
atas pengendalian internal sebagai bagian dari audit atas
laporan
keuangan.
Prosedur Pengendalian
Prosedur pengendalian merupakan kebijakan dan aturan
mengenai
kelakuan karyawan yang dibuat untuk menjamin bahwa tujuan
pengendalian manajemen dapat tercapai.
Secara umum prosedur pengendalian yang baik terdiri dari :
a. Penggunaan wewenang secara tepat untuk melakukan suatu
kegiatan
atau transaksi.
b. Pembagian tugas.
c. Pembuatan dan penggunaan dokumen dan catatan yang
memadai.
d. Keamanan yang memadai terhadap aset dan catatan.
e. Pengecekan independen terhadap kinerja.
2. Keahlian Auditor
Auditor senantiasa bertindak sebagai seorang ahli dalam
bidang
akuntansi dan bidang auditing. Pencapaian keahlian tersebut
dimulai
dengan pendidikan formal yang diperluas melalui pengalaman-
pengalaman dan selanjutnya diperdalam selama praktik audit.
Literatur psikologi menunjukan bahwa pengetahuan spesifik
dan
lama pengalaman bekerja sebagai faktor penting untuk
meningkatkan
keahlian (Ashton, 1991; Chou dan Trothman, 1991; dan Tubs,
1992)
dalam Murtini & Edi W (2003). Murtanto dan Gudono (1999)
dalam
10
-
Darwito (2006). Mendefinisikan keahlian diukur dengan
memasukan
unsur kinerja, seperti kemampuan (ability), pengetahuan
(knowledge),
pengalaman (experience).
Menurut Djuni Farhan dan Abdul Halim (2004) dalam Sucipto
(2007) faktor yang berpengaruh pada pengalaman auditor
adalah:
a. Lama bekerja
b. Posisi akuntan
c. Hirarki profesi
d. Jenjang pendidikan
e. Aktivitas profesi.
Murtanto dan Gudono (1999) dalam Sucipto (2007) telah
mengidentifikasi 29 karateristik yang berperan dalam
membentuk
keahlian audit, lima karakteristik yang paling penting dalam
membentuk
suatu keahlian audit tersebut adalah:
a. Pengetahuan umum dan khusus
b. Komunikatif
c. Tidak mudah putus asa dan percaya diri
d. Bertanggungjawab
e. Berpengalaman
Dalam penelitiannya Darwito (2006) mengemukakan
faktor-faktor
yang mempengaruhi keahlian auditor yaitu pengetahuan
kognitif,
psikologi dan strategi dalam pengambilan keputusan.
11
-
Menurut Tan dan Libby (1997) dalam Sulistiyowati (2003),
seorang auditor minimal harus memiliki keahlian audit yang
secara garis
besar dikelompokan menjadi dua yaitu:
a. Keahlian teknis
Keahlian teknis adalah kemampuan mendasar seorang auditor
berupa pengetahuan prosedural dan kemampuan klerikal lainnya
dalam lingkup akuntansi secara umum dan auditing.
Yang termasuk keahlian teknis adalah :
(1) Komponen pengetahuan dengan faktor-faktornya yang
meliputi
pengetahuan umum dan khusus berpengalaman, mendapat
informasi yang cukup dan relevan, selalu berusaha untuk
tahu,
dan mempunyai visi.
(2) Analisis tugas yang mencakup ketelitian, tegas,
profesional
dalam tugas, keterampilan teknis. Menggunakan metode
analisis, kecermatan, loyalitas dan idealisme.
b. Keahlian non teknis.
Keahlian non teknis merupakan kemampuan dalam diri seorang
auditor yang baik, dipengaruhi oleh faktor-faktor personal
dan
pengalaman. Menurut Rasuli (2000) dalam Sulistiyowati (2003)
keahlian non teknis meliputi:
(1) Ciri-ciri psikologis yang meliputi rasa percaya diri,
tanggung
jawab, ketekunan, ulet dan enerjik, cerdik dan kreatif,
kemampuan beradaptasi, kejujuran, dan kecekatan.
12
-
(2) Kemampuan berpikir yang analitis dan logis, cerdas,
tanggap
dan berusaha menyelesaikan masalah, berpikir cepat dan
terperinci.
(3) Strategi penentuan keputusan yang mencakup independen,
objektif dan memiliki integritas.
Hasil penelitian Murtanto dan Gudono (1999) dalam Darwito
(2006) menunjukan bahwa komponen keahlian untuk auditor di
Indonesia
terdiri atas:
a. Komponen Pengetahuan, yang merupakan komponen penting
dalam suatu keahlian. Komponen ini meliputi pengetahuan
terhadap fakta-fakta, prosedur-prosedur dan pengalaman.
b. Ciri-ciri psikologis, seperti kemampuan berkomunikasi,
kreativitas,
kemampuan bekerjasama dengan orang lain.
Menurut Abdolmuhammadi (1999) dalam penelitian Lehmann dan
Norman (2006) dalam Sucipto (2007) terdapat tiga kelompok
akuntan
pemeriksa yang diklasifikasikan menurut tingkat
pengalamannya:
Novice Group : Meliputi Mahasiswa dan staf yang
mempunyai pengalaman kurang dari
12 bulan.
Mid-Level Experiance Group : Meliputi staf senior yang
mempunyai
pengalaman antara 12 bulan sampai
dengan 72 bulan.
13
-
Experiance Group : Meliputi Partner dan Manager yang
mempunyai pengalaman lebih dari
72 bulan.
Menurut Raharjo (1998) dalam Sucipto (2007) Pengetahuan
auditor yang berkaitan dengan pemeriksaan atau audit adalah:
a. Pengetahuan jenis-jenis dokumen dalam operasi dalam
perusahaan dan alur dokumen dalam operasi perusahaan
b. Pengetahuan atas berbagai indikasi terjadinya kekeliruan
dan
kecurangan dan kemampuan auditor untuk mengetahui sisi
psikologis.
Menurut Sri Sularso dan Ainun Na’im (1999) dalam Sucipto
(2007)
faktor-faktor yang diperkirakan mempengaruhi perkembangan
pengetahuan akuntan pemeriksa adalah:
a. Pengalaman Audit
b. Diskusi mengenai audit dengan rekan kerja
c. Pengawasan dan review oleh akuntan pemeriksa/pengawas
d. Program pelatihan
e. Tindak lanjut perencanaan audit
f. Penggunaan pedoman audit.
Disamping faktor-faktor tersebut menurut Libby dan Luft
(1993)
dalam penelitian Thomas, Davis dan Seaman (1998) dalam
Sucipto
(2007), partisipasi dalam continuing profesional education (CPE)
atau
pendidikan edukasi berkelanjutan (PPL) juga dapat
meningkatkan
14
-
pengetahuan seorang auditor dalam menjalankan tugas
pengauditannya.
Dalam penelitian tersebut ternyata continuing profesional
education
(CPE) atau pendidikan edukasi berkelanjutan (PPL) terbukti
dapat
meningkatkan pengetahuan seorang auditor yang kemudian
berdampak
pada keahlian dan performance auditor tersebut.
Menurut Hartadi (2004) dalam Sucipto (2007), pengalaman yang
dimiliki oleh akuntan pemeriksa yang mendukung kemampuannya
untuk
melakukan audit atau pemeriksaan adalah:
a. Pengalaman atas penanganan berbagai bentuk kecurangan dan
kekeliruan secara menyeluruh. Hal tersebut membuka peluang
semakin besar bahwa pihak auditor akan mudah
mengidentifikasi berbagai bentuk kekeliruan dan kecurangan
dalam laporan keuangan.
b. Pengalaman atas pengidentifikasian berbagai bentuk
kekeliruan
yang terjadi dalam laporan keuangan, dengan adanya
pengalaman tersebut maka auditor akan tahu berbagai bentuk
kecurangan yang dapat dilakukan oleh pihak manajemen
perusahaan.
c. Pengalaman dalam melakukan analisa alur dokumen operasi
perusahaan. Hal ini akan semakin memperlancar pemeriksaan
yang dilakukan oleh auditor dan mempercepat proses
pemeriksaan laporan keuangan perusahaan.
15
-
Standar Profesional Akuntan Publik Tentang Keahlian Auditor
Kompetensi mengenai keahlian auditor, telah diatur dalam
Standar
Profesional Akuntan Publik yang dikeluarkan oleh Ikatan
Akuntan
Indonesia (IAI), yaitu standar umum seksi 210 yang mengatur
tentang
Pelatihan dan Keahlian Auditor Independen. Seksi ini terdiri
dari tiga
bagian yaitu:
1. Standar Umum Pertama,
01 Standar umum pertama berbunyi:
”Audit harus dilakukan oleh seseorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor” 02
Standar umum pertama menegaskan bahwa betapapun
tingginya kemampuan seseorang dalam bidang lain, termasuk
dalam bidang bisnis dan keuangan, ia tidak dapat memenuhi
persyaratan yang dimaksudkan dalam standar auditing ini, jika
ia
tidak memiliki pendidikan serta pengalaman memadai dalam
bidang auditing.
2. Pelatihan dan Keahlian Auditor Independen
3. Tanggal Berlaku Efektif
16
-
Fraud Auditor
Auditor yang sudah terlatih dalam bidang audit mempunyai potensi
untuk
menjadi fraud auditor. Di Amerika Serikat, untuk menjadi seorang
pemeriksa
fraud seseorang diharuskan menempuh pendidikan yang memenuhi
syarat.
Mereka mendapatkan pelatihan khusus di bidang pendeteksian,
pengusutan/penyidikan, dan pencegahan terhadap fraud dan
kejahatan kerah
putih. Setiap anggota asosiasi, diharapkan dapat menjadi seorang
Pemeriksa
Fraud Bersertifikat (Certified Fraud Examiners), yang memperoleh
sertifikat
setelah melalui proses aplikasi yang ekstensif (luas) dan lulus
ujian CFE yang
seragam.
Keanggotaan asosiasi CFE terbuka bagi semua orang yang bermoral
tinggi
dengan syarat profesional yang berkepentingan, berpendidikan,
atau
berpengalaman di bidang pemeriksaan fraud. Para CFE tersebut
berasal dari
berbagai profesi, termasuk auditor, Akuntan, penyidik fraud,
spesialis pencegah
kerugian, aparat penegak hukum, jasa/penuntut, manajer dan para
eksekutif,
pengacara, ahli kriminologi, akademisi dan pelajar, serta
konsultan anti fraud.
Lingkup kerja CFE meliputi perolehan/penggalian bukti, memeriksa
rekening atau
laporan keuangan, menyusun laporan, dan turut membantu proses
penyelidikan
dalam berbagai bentuk.
Menurut Regar (1998) dalam Sulistiyowati (2003), seorang fraud
auditor
harus memiliki ciri-ciri khusus, antara lain sikap ingin tahu
(curiosity), curiga
pofesional (professional skepticism), ketangguhan (persistence),
kreativitas
17
-
(creativity), kepercayaan (conpidence) dan pertimbangan
profesional
(professional judgement).
Menurut Tunggal dan Tunggal (2000) dalam Sulistiyowati (2003),
seorang
fraud auditor yang efektif harus memiliki kemampuan dan
pengetahuan pada
tingkat tertentu, dan berbagai perspektif berikut:
• Manusia dan individu
• Organisasi, budaya, dan motivasi
• Ekonomi/kompetitif
• Sosial
• Peraturan, hukum, dan bukti (bagaimana cara melihat,
mendeteksi dan
mendokumentasikan kecurangan yang terjadi)
• Pengawasan akuntansi, audit dan internal (kapan, di mana, dan
bagaimana
kecurangan yang paling mungkin terjadi dalam akuntansi dan
laporan
keuangan)
Menurut Tunggal dan Tunggal (2000) dalam Sulistiyowati (2003),
seorang
fraud auditor yang efektif harus mampu secara kompeten:
• Melakukan suatu tinjauan pengendalian intern.
• Menilai kekuatan dan kelemahan pengendalian intern.
• Merencanakan sekenario kerugian kecurangaan yang mungkin
terjadi
berdasarkan kelemahan-kelemahan yang diidentifikasi dalam
pengendalian
itern.
18
-
• Mengenali keadaan-keadaan yang bisa di pertanyakan dan
diperkecualikan
dalam neraca akuntansi.
• Mengenali transaksi-transaksi yang bisa dipertanyakan dan
diperkeculikan
(terlalu tinggi, terlalau rendah, terlalau sering, terlalau
jarang, terlalu
banyak, terlalau kecil, waktu yang janggal, tempat yang janggal,
orang
yang janggal)
• Membedakan antara kesalahan manusia sederhana dan kelalaian
dalam
catatan yang curang.
• Mengikuti aliaran dana masuk dan keluar akuntansi dalam
perusahaan.
• Mencari dokumen pendukung mendasar untuk transaksi-tranasaksi
yang
biasa dipertanyakan.
• Meninjau dokemen-dokumen tersebut dari segi keanehannya,
misalnya
jumlah yang dinaikkan, pemalsuan, penjiplakan, rekening
palsu,
pembuatan faktur klaim, penghancuran data, klasifikasi akuntansi
yang
tidak cocok, ketidakteraturan dalam rangkaian, kuantitas,
penetapan harga,
penambahan atau perluasan, serta penggantian salinan-salinan
untuk
dokumen asli.
• Mengumpulkan dan menyimpan bukti untuk memastikan kerugian
asset,
transaksi-transaksi curang, dan laporan-laporan keuangan.
• Mendokumentasikan dan melaporkan suatu kerugian karena
klaim-klain
kejahatan atau asuransi.
19
-
• Mengetahui kebijakan-kebijakan manajeman, administratif dan
organisasi,
prosedur dan praktik-praktik.
• Meninjau motifasi dan iklim etis organisasi.
3. Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)
Pengertian Kecurangan (Fraud)
Pengertian kecurangan (fraud) menurut Kitab Undang-Undang
Hukum Pidana (KUHP) dalam Tuanakota (2006) yaitu:
a. Pasal 362: Pencurian (definisi KUHP: “mengambil barang
sesuatu,
yang seluruhnya atau sebagian kepunyaan orang lain, dengan
maksud untuk dimiliki secara melawan hukum”)
b. Pasal 368: Pemerasan dan Pengancaman (definisi KUHP:
“dengan
maksud untuk menguntungkan diri sendiri atau orang lain
secara
melawan hukum, memaksa seseorang dengan kekerasan atau
ancaman kekerasan untuk memberikan barang sesuatu, yang
seluruhnya atau sebagian adalah kepunyaan orang itu atau orang
lain,
atau supaya membuat utang maupun penghapusan piutang.
c. Pasal 372: Penggelapan (definisi KUHP: “dengan sengaja
dan
melawan hukum memiliki barang sesuatu yang seluruhnya atau
sebagian adalah kepunyaan orang lain, tetapi yang ada dalam
kekuasaanya bukan karena kejahatan”)
d. Pasal 378: Perbuatan curang (definisi KUHP: “dengan maksud
untuk
menguntungkan diri sendiri atau orang lain secara melawan
hukum,
20
-
dengan memakai nama palsu atau martabat palsu, dengan tipu
muslihat, ataupun rangkaian kebohongan, menggerakan orang
lain
untuk menyerahkan barang sesuatu kepadanya, atau supaya
memberi
utang maupun menghapuskan piutang”);
e. Pasal 396: Merugikan pemberi piutang dalam keadaan
pailit.
f. Pasal 406: Menghancurkan atau merusakkan barang (definisi
KUHP:
“dengan sengaja atau melawan hukum menghancurkan, merusakan,
membuat tak dapat dipakai atau menghilangkan barang sesuatu
yang
seluruhnya atau sebagian milik orang lain”).
Tindakan yang Temasuk Kategori Kecurangan (Fraud) menurut
Simon (1995) dalam Prasetyawati (2003) dalam Darwito (2006),
mengemukakan beberapa hal yang termasuk kedalam kategori
kecurangan (fraud), yaitu:
a. Suap (bribery) adalah memberi, menerima, menawarkan atau
meminta “sesuatu” untuk mempengaruhi pegawai pemerintah
dalam
melaksanakan tugasnya, atau agar melalaikan pelaksanaan
tugas-
tugasnya yang sah secara hukum. Mempengaruhi atau meminta
suatu
jabatan atau berkolusi untuk melakukan suatu jenis kecurangan.
Suap
dalam bisnis (commercial bribery) adalah memberi, menerima,
menawarkan atau meminta ”sesuatu” untuk mempengaruhi sesuatu
b. Konflik kepentingan (conflict of interest) terjadi ketika
seseorang
atau organisasi bertindak atas nama orang lain atau organisasi
lain
21
-
dan memiliki atau kepentingan pribadi dalam tindakan yang
dilakukannya.
c. Kecurangan karena laporan dan klaim palsu, terjadi ketika
seseorang
dengan sadar dan sengaja mengubah fakta yang material atau
membuat penyajian yang palsu atau fiktif.
d. Penggelapan (embezzlement) adalah kecurangan dalam
pertukaran
pemilikan pribadi dengan orang lain, dimana kepemilikan
tersebut
diperoleh berdasarkan hubungan kepercayaan. Penggelapan
ditandai
oleh penyalahgunaan uang atau harta dan pemalsuan catatan
keuangan sehingga sulit untuk dideteksi.
Dalam kamus Inggris Indonesia (Echols dan Shadly, 2007)
fraud
berarti penipuan, seorang penipu atau gadungan, kecurangan,
penggelapan.
Dari definisi-definisi diatas dapat disimpulkan bahwa
kecurangan
merupakan suatu perbuatan yang bertentangan dengan kebenaran
yang
dilakukan dengan sengaja, dengan tujuan untuk memperoleh sesuatu
yang
bukan merupakan hak pelakunya.
Beberapa aktivitas yang mendorong terjadinya kecurangan
(fraud)
antara lain adalah:
a. Aktivitas yang berhubungan dengan pengeluaran, yang
meliputi:
klaim terhadap keuntungan dan bantuan, pembayaran kontrak,
saham
dan persediaan yang bernilai, penyewaan karyawan, mobil,
bonus
dan pembayaran lembur, biaya tempat tinggal, pasien rumah
sakit,
22
-
biaya kas kecil, dana tidak resmi untuk persaudaraan atau
kelompok,
serta karyawan yang dibayar berdasarkan jam kerja.
b. Aktivitas yang berhubungan dengan pendapatan, meliputi kas
yang
diperoleh dan penyewaan, parkir mobil, biaya risensi, hadiah
untuk
trevel, pembayaran pinjaman hipotik, pinjaman pengembangan
industri, cek yang menggunakan inisial, penimbunan iklan dan
sebagainya.
Ada juga istilah lain yang seringkali dipergunakan untuk
menggambarkan suatu jenis fraud, yakni kejahatan kerah putih
atau white
collar crime. Kejahatan kerah putih yang dikenal dalam bahasa
inggris
white-collar crime. Istilah ini dikenalkan oleh Edwin H.
Sutherland
(1939) dalam Tuanakota (2006), kemudian Edwin H. Sutherland
menerbitkan monograf berjudul White-Collar Crime yang catatan
kakinya
ia menjelaskan makna istilah white-collar crime sebagai:
“Crime in the upper, white-collar class, which is composed of
respectable, or at least resfected, business, and professional
men”.
(Kejahatan kelas atas, kelas manusia berkerah putih yang
terdiri
atas orang-orang bisnis dan professional terhormat atau
dihormati.
Belum ada kesepakatan definisi dari white collar crime. Ada
suatu
definisi yang diusulkan Albert J. Reiss, Jr. dan Albert Biderman
dalam
Tuanakota (2006):
“White-collar crime violations are those are those violations of
law to which penalities are attached that involve use, of a
violator’s position of economic power, influence or trust in the
legitimate economic or political institutional order for the
purpose of illegal gain, or to commit illegal act for personal or
organitational gain.”
23
-
Pelanggaran kerah putih adalah pelanggaran terhadap hukum
yang
terkena sanksi tertentu dan yang meliputi pemanfaatan
kedudukan
pelakunya yang mempunyai kekuasaan ekonomi, pengaruh, atau
kepercayaan dalam lembaga-lembaga yang sebenarnya mempunyai
legitimasi ekonomi dan politik namun disalahgunakan untuk
keuntungan
ilegal atau untuk melakukan kegiatan ilegal untuk keuntungan
pribadi
atau golongan.
Fraud Triangle
Donald R. Cressey dalam penelitiannya dalam Tuanakota (2006)
membuat hipotesa yang lebih dikenal dengan fraud triangle atau
segitiga
fraud, seperti terlihat dalam gambar di bawah ini:
PERCEIVED OPORTUNITY
RATIONALIZATION PRESSURE
Gambar 2.1 Fraud Triangle
Sumber: Tuanakota (2006)
24
-
Sisi pertama dari segitiga fraud diberi judul Pressure yang
merupakan perceived non-shareable financial need. Sisi
keduanya,
Perseived Oportunity. Sisi ketiga, Rationalization.
Ada 3 kondisi muncul pada saat kecurangan muncul yaitu:
1. Pressure/Incentive, merupakan tekanan/dorongan yang
menghasilkan adanya alasan untuk melakukan kecurangan,
2. Oportunity, merupakan kesempatan yang menyebabkan
kecurangan timbul, seperti kurangnya pengendalian atau
pengendalian yang tidak efektif dan ketidakmampuan manajemen
untuk melakukan pengawasan,
3. Attitude/Rationalization, setiap pelaku kecurangan
umumnya
memiliki sikap-sikap yang membuat mereka merasionalkan
tindakan kecurangan. (Yuniarti dan Eti, 2008).
Bentuk-bentuk kecurangan
Tergantung pada siapa pelakunya, kecurangan dapat
diklasifikasikan dalam dua katogori besar yaitu :
a. Kecurangan yang merugikan perusahaan
Perusahaan merupakan korban kecurangan yang biasanya
dilakukan oleh karyawan jenjang menengah kebawah. Bentuk
kecurangan dalam katagori ini misalnya : Lapping, Chaech,
Qitting,
maupun pencurian harta kekayaan perusahaan.
b. Kecurangan yang menguntungkan perusahaan
25
-
Biasanya dilakukan oleh karyawan jenjang atas atau
manajemen puncak. Kecurangan ini dilakukan untuk mengelabui
pemegang saham, kreditur maupaun fiskus. Bentuk kecurangan
dalam katagori ini misalnya: Smoothing profits melalui
praktek
pencatatan penjualan, laba dan aktiva yang lebih besar,
mencatat
biaya-biaya yang lebih kecil, tidak mencatat retur penjualan,
dan lain
lain. Kecurangan yang dilakukan untuk mengelabui fiskus
misalnya
dalam bentuk ”under in voicing” dan memperbesar biaya yang
dapat
diperhitungkan untuk laporan fiskal.
Pengertian Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)
Definisi fraud auditing menurut Association of Certified
Fraud
Examiner (1993) dalam Prasetyawati (2003) dalam Darwito
(2006)
adalah:
“An initial approach (proactive) to ditecting financial frauds,
using accaunting records and informations, analytical relationship
and awardness of fraud perpetrations and concealments efforts”.
Audit Umum dan Pemeriksaa Kecurangan
Perbedaan antara audit umum (general audit atau opinion
audit)
dan pemeriksaan atas fraud dapat dilihat dalam kolom
berikut:
Tabel 2.1 Auditing vs. Fraud Examination/Fraud Auditing
Issue Auditing Fraud Examination
Timing
Recurring Audit dilakukan secara teratur, berkala, dan berulang
kembali (recurring.)
Non Recurring Pemeriksaan fraud tidak berulang kembali,
dilakukan setelah ada cukup indikasi.
26
-
Scope Objective Relationship Methodology Presumption
General Lingkup audit adalah pemeriksaan umum atas data keuangan
Opinion Tujuan ajaran audit adalah untuk memberikan pendapat atas
laporan keuangean Non Adversarial Sifat pekerjaan audit adalah
tidak bermusuhan. Audit Techniques Audit dilakukan terutama dengan
pemeriksaan data keuangan. Professional Skepticism Auditor
melaksanakan tugasnya dengan professional skepticism
Specific Pemeriksaan fraud diarahkan pada dugaan, tuduhan atau
sangkaan yang spesifik. Affix Blame Tujuan pemeriksaan fraud adalah
untuk memastikan apakah fraud memang terjadi, dan untuk menentukan
siapa yang bertanggungjawab. Adversarial Karena pada akhirnya
pemeriksa harus menentukan siapa yang bersalah, sifat pemeriksaan
fraud adalah bermusuhan. Fraud Examination Pemeriksaan fraud
dilakukan dengan memeriksa dokumen, telaah data ekstern, dan
wawancara. Proof Pemeriksa fraud berupaya mengumpulkan bukti untuk
mendukung atau membantah dugaan, tuduhan atau sangkaan terjadinya
fraud
Sumber: Tuanakota, 2006
Fraud selalu tersembunyi
Berbeda dengan kejahatan lain, sifat perbuatan fraud adalah
tersembunyi atau mengandung tipuan (yang terlihat di
permukaan
bukanlah yang sebenarnya terjadi atau berlangsung).
Pembuktian fraud secara timbal balik
27
-
Pembuktian ada atau telaah terjadinya fraud meliputi upaya
untuk
membuktikan fraud itu tidak terjadi. Dan sebaliknya, untuk
membuktikan
fraud tidak terjadi, kita harus berupaya membuktikan fraud itu
terjadi.
Harus ada upaya pembuktian timbal balik atau reverse proof.
Kedua sisi
fraud (terjadi dan tidak terjadi) harus diperiksa.
Peranan Pengendalian Internal Dalam Pemeriksaan Kecurangan
(Fraud Auditing)
Auditor akan membuat prosedur pemeriksaan sesuai dengan
keadaan khusus yang diteliti, namun, garis pedoman umum berikut
ini
dapat dipakai sebagai pedoman Internal control dalam suatu
bidang
dimana fraud diperkirakan terjadi haruslah diselidiki secara
mendalam,
internal control yang sehat akan sangat membantu membatasi
kemungkinan fraud atau penggelapan. Godaan untuk melakukan
fraud
terutama timbul bila seorang pegawai menemukan kelemahan
tertentu
dalam suatu sistem disuatu perusahaan. Karena itu, bila internal
control
disusun baik dan diterapkan sebagaimana mestinya,
kemungkinan
terjadinya fraud (kecurangan) amatlah sangat kecil. Namun
demikian
adanya internal control tidaklah menjamin bahwa suatu fraud itu
dalam
setiap keadaan tidak mungkin terjadi.
Prinsip-Prinsip Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)
28
-
Bologna dan Linquist (1995) dalam Prasetyawati (2003) dalam
Darwito (2006) mengemukakan tiga belas prinsip fraud auditing
sebagai
berikut:
c. Fraud auditing tidak seperti financial auditing. Fraud
auditing lebih
merupakan serangkaian pemikiran (mind set) daripada sebuah
metodologi.
d. Fraud auditor tidak seperti financial auditor, fraud auditor
lebih
memfokuskan pada hal yang tidak lazim (exception), keanehan
(oddities), accounting irregulirities dan pola tingkah laku
bukan
pada kesalahan (errors) dan penghilangan (ommisiions).
e. Fraud auditing dipelajari terutama melalui pengalaman bukan
dari
buku-buku teks audit maupun kertas kerja tahun lalu. Belajar
menjadi seorang fraud auditor berarti belajar untuk berfikir
seperti
pencuri “dimanakah letak kerangka terlemah dari rantai
pengendalian intern”.
f. Dari perspektif financial audit, kecurangan (fraud) adalah
salah saji
yang disengaja atas fakta-fakta keuangan dalam jumlah yang
material. Dari perspektif fraud auditing, kecurangan adalah
salah
saji yang disengaja atas fakta-fakta keuangan.
g. Kecurangan (fraud) dilakukan dengan alasan ekonomi,
egosentris
dan psikotik (psychotic).
h. Kecurangan (fraud) cenderung mencakup suatu teori yang
terstruktur
tentang motif, kesempatan, dan keuntungan (benefit).
29
-
i. Kecurangan (fraud) dalam tingkat akuntansi yang
terkomputerisasi
dapat terjadi pada saat proses input , troughput atau
output.
j. Pola kecurangan yang umum pada pegawai level bawah
meliputi
masalah-masalah yang berkaitan dengan pengeluaran (hutang,
gaji,
dan klaim atas keuntungan serta biaya).
Pendeteksian Kecurangan Berdasarkan Statement Auditing Standard
(SAS) No. 99 oleh American Institute Of Certified Publik Accountant
(AICPA) SAS No. 99 dalam Yuniarti dan Eti (2006) merupakan
standar
pendeteksian kecurangan yang dikeluarkan oleh AICPA sebagai
tanggapan atas maraknya kasus akuntansi, terutama yang
melibatkan
auditor dan memberikan pemahaman tentang definisi fraud dan
karakteristiknya, pengumpulan, identifikasi, analisa, evaluasi
serta
pengkomunikasian kecurangan.
Ramos (2003) dalam Yuniarti dan Eti (2006) menyatakan bahwa
SAS No. 99 menjelaskan proses dimana auditor perlu
melakukan:
a. Pengumpulan informasi yang dibutuhkan untuk
mengidentifikasi
risiko atas pelaporan keuangan yang salah yang mengarah pada
kecurangan.
b. Memeriksa dan menguji risiko-risiko tersebut setelah
mengevaluasi
program dan sistem pengendalian.
c. Memberikan tanggapan atas hasil pemeriksaan.
30
-
SAS No. 99 mengharuskan auditor untuk mengumpulkan dan
mempertimbangkan informasi yang lebih banyak dibanding
standar
sebelumnya yakni, SAS No. 82.
a. Sesi Brainstorming
SAS No. 99 mengharuskan adanya sesi brainstorming
untuk mendiskusikan bagian mana laporan keuangan perusahaan
mungkin mengandung unsur kecurangan.
b. Pengumpulan Informasi
yang diperlukan untuk mengidentifikasi risiko dari salah
saji
material yang timbul sebagai akibat dari suatu kecurangan
dengan
cara sebagai berikut:
a. Melakukan wawancara dengan pihak manajemen dan
pihak terkait lainnya dalam entitas yang bersangkutan.
b. Memepertimbangkan hasil prosedur analitikal yang
dilakukan pada tahap perencanaan audit.
c. Memperkirakan dan mempertimbangkan faktor-faktor
risiko.
d. Mempertimbangkan informasi-informasi terkait lainnya.
c. Identifikasi Risiko
SAS No. 99 mengharuskan auditor untuk menggunakan
informasi yang telah dikumpulkan untuk mengidentifikasi
risiko
yang muncul sebagai salah saji yang material. Auditor harus
dapat
31
-
mengidentifikasi risiko dan mensistensikan bagaimana risiko
tersebut dapat menunjuk kearah salah saji yang material
sebagai
akibat dari kecurangan.
d. Evaluasi atas Program dan Sistem Pengendalian Klien
SAS No. 99 mengharuskan auditor untuk mengevaluasi
program dan sistem pengendalian dalam suatu perusahaan yang
mengarahkan pada pengidentifikasian risiko atas salah saji
yang
material yang diakibatkan oleh kecurangan. Auditor harus
mempertimbangkan sistem pengendalian yang mana yang dapat
mengurangi risiko- risiko kecurangan yang teridentifikasi.
e. Respon atas Hasil Pemeriksaan (audit)
Respon yang diberikan auditor sebagai hasil proses audit
yang dilakukan dapat berupa:
1) Tanggapan menyeluruh atas bagaimana audit
dilaksanakan,
2) Tanggapan atas akun-akun tertentu atau tingkat transaksi
tertentu.
3) SAS No. 99 menyediakan panduan umum untuk
memodifikasi bentuk, penetapan waktu dan perluasan
prosedur audit yang dapat dilakukan untuk mengarahkan
risiko teridentifikasi sebagai kecurangan.
4) Tanggapan atas adanya pengendalian yang berlebihan oleh
manajemen (management override of internal control).
32
-
f. Komunikasi atas Hasil Pemeriksaan
SAS No. 99 menyatakan bahwa: Standar ini mengharuskan
bahwa setiap bukti-bukti yang menunjukan adanya kecurangan
harus dikomunikasikan kepada pihak manajemen dan pihak
terkait
lainnya, termasuk komite audit dan dewan direksi perusahaan.
g. Pendeteksian Kecurangan dengan Akuntansi Forensik
Akuntansi forensik merupakan praktek yang memanfaatkan
kemampuan akuntansi, auditing, dan kemampuan investigasi
untuk
membantu penyidik untuk membuat terang perkara pidana khusus
yang sedang dihadapi penyidik, serta mengumpulkan
bukti-bukti
dokumenter/surat untuk mendukung dakwaan jaksa.
b. Model Penelitian
Gambar dibawah ini menunjukan kerangka pemikiran yang dibuat
dalam model penelitian mengenai Kontribusi Pengendalian Internal
dan
Keahlian Auditor terhadap Pemeriksaan Kecurangan (Fraud
Auditing).
Model hubungan kontribusi pengendalian internal dan keahlian
auditor
terhadap pemeriksaan kecurangan.
Pengendalian Internal
Keahlian Auditor
Pemeriksaan Kecurangan
33
-
Gambar 2.2 Kerangka Pemikiran
Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
c. PERUMUSAN HIPOTESIS
Berdasarkan pemikiran diatas maka hipotesis yang diajukan
dalam
penelitian ini adalah:
Ha1 : Pengendalian internal berkontribusi secara signifikan
terhadap
pemeriksaan kecurangan (fraud auditing).
Ha2 : Keahlian Auditor berkontribusi secara signifikan
terhadap
pemeriksaan kecurangan (fraud auditing).
Ha3 : Pengendalian internal dan keahlian Auditor berkontribusi
secara
signifikan terhadap pemeriksaan kecurangan (fraud auditing).
34
-
BAB III
METODOLOGI PENELITIAN
A. Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian ini bertujuan untuk menguji kontribusi pengendalian
internal
dan keahlian auditor terhadap pemeriksaan kecurangan. Dalam
penelitan ini
terdapat tiga variabel yaitu 2 variabel independen (pengendalian
internal dan
keahlian auditor) dan 1 variabel dependen (pemeriksaan
kecurangan).
B. Metode Penentuan Sampel
Sampel dalam penelitian ini adalah auditor internal dan
auditor
eksternal yang bekerja pada instansi pemerintah dan pada kantor
akuntan
publik di wilayah Jakarta dan Bandung.
35
-
Metode yang digunakan dalam pengambilan sampel adalah metode
purposive sampling, yaitu metode yang berguna untuk mengumpulkan
sampel
non probabilitas berdasarkan kriteria-kriteria tertentu.
(Sekaran, 2006).
Kriteria Responden
Responden dalam penelitian ini yaitu para auditor internal dan
auditor
eksternal yang memiliki kriteria:
1. Memiliki pengalaman kerja dan professional
2. Memiliki keahlian dalam bidang akuntansi, auditing dan
hukum
3. Jika seorang auditor eksternal minimal auditor senior
4. Memiliki pengalaman pernah melakukan fraud auditing
5. Pernah mengikuti pelatihan khusus dibidang pendeteksian,
pengusutan, penyidikan dan pencegahan terhadap fraud dan
kejahatan kerah putih.
Responden dalam penelitian ini adalah auditor internal dan
auditor eksternal yang menjabat sebagai: partner, manajer,
supervisor,
dan auditor senior.
35
C. Metode Pengumpulan Data
Dalam memperoleh data-data untuk penelitian ini, peneliti
menggunakan dua cara yaitu:
1. Penelitian Pustaka (Library Research)
36
-
Kepustakaan merupakan bahan utama dalam penelitian data
sekunder (Indriantoro dan Bambang Supomo, 2002). Peneliti
memperoleh data yang berkaitan dengan masalah yang sedang
diteliti
melalui buku, majalah, artikel, jurnal, skripsi, tesis, internet
dan media
lainnya yang berkaitan dengan judul penelitian.
2. Penelitian Lapangan (Field Research)
Data utama dalam penelitian ini di peroleh melalui
penelitian
lapangan, peneliti memperoleh data langsung dari pihak pertama
(data
primer) yang dikumpulkan melalui metode survey dengan
menggunakan
kuesioner. Kuesioner adalah alat yang digunakan untuk
mengumpulkan
data primer yang berisi sekumpulan pertanyaan berdasarkan
pengetahuan
dan pengalaman pihak bersangkutan sesuai dengan penelitian
yang
dibutuhkan. Jenis kuesioner yang digunakan adalah kuesioner
tertutup
yaitu seperangkat daftar pertanyaan dengan kemungkinan jawaban
yang
telah tersedia, dimana responden hanya memiliki satu dari
jawaban yang
ada. Pada penelitian ini yang menjadi subjek penelitian adalah
auditor
internal dan auditor eksternal yang bekerja pada instansi
pemerintah dan
kantor akuntan publik. Peneliti mengirimkan kuesioner secara
langsung
ataupun melalui perantara serta dilakukan pula dengan
menghubungi
responden lewat telephone untuk memproses lebih lanjut.
D. Metode Analisis
1. Uji Statistik Deskriptif
37
-
Statistik deskriptif digunakan untuk memberikan informasi
mengenai karakteristik variabel penelitian yang utama dan data
demografi
responden.
Statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu
data
yang dilihat dari nilai rata-rata (mean), standar deviasi,
varian, maksimum,
minimum, sum, range, kurtoris, dan skewness (kemencengan
distribusi).
(Ghozali, 2005).
2. Uji Kuantitas Data
Untuk melakukan uji kualitas data, maka peneliti melakukan
uji
validitas dan realibilitas:
a. Uji Validitas Data
Uji validitas digunakan untuk mengukur sah atau valid
tidaknya pertanyaan pada kuesioner. Suatu kuesioner dikatakan
valid
jika pertanyaan pada kuesioner mampu mengungkapkan sesuatu
yang
akan diukur oleh kuesioner tersebut. Uji validitas ini
menggunakan
Pearson Correlation yaitu dengan cara menghitung korelasi
antara
nilai yang diperoleh dari pertanyaan-pertanyaan. Apabila
Pearson
Corelation yang memiliki nilai di bawah 0,05 berarti data
yang
diperoleh adalah valid. (Ghozali, 2005).
Kriteria yang digunakan untuk menentukan valid atau tidak
valid adalah jika kolerasi antara skor masing-masing butir
pertanyaan
dengan total skor mempunyai tingkat signifikansi dibawah 0,05
maka
38
-
butir pertanyaan tersebut valid sebaliknya jika total skor
mempunyai
tingkat signifikasi diatas 0,05 maka butir pertanyaan tersebut
tidak
valid. (Santoso, 2004).
Kriteria Pengujian:
Jika nilai Pearson Corelation < 0,05 maka H0 diterima.
Jika nilai Pearson Corelation > 0,05 maka H0 ditolak.
Hipotesis:
H0 = Pertanyaan dalam kuesioner yaitu valid
H1 = Pertanyaan dalam kuesioner yaitu tidak valid
b. Uji Reliabitas Data
Uji reliabilitas digunakan untuk mengukur bahwa variabel
yang digunakan benar-benar bebas dari kesalahan sehingga
menghasilkan hasil yang konsisten meskipun diuji berkali-kali.
Suatu
kuesioner dapat dikatakan reliabel atau handal jika jawaban
seseorang
terhadap pernyataan tersebut konsisten atau stabil dari
waktu
kewaktu.
Pengukuran reliabilitas dapat dilakukan dengan dua cara
yaitu:
1. Repeated Measure atau pengukuran ulang: disini seseorang
akan
disodori pertanyaan yang sama pada waktu yang berbeda, dan
kemudian dilihat apakah ia tetap konsisten dengan jawaban.
39
-
2. One Shot atau pengukuran sekali saja, pengukurannya hanya
sekali dan kemudian hasilnya dibandingkan dengan pertanyaan
lain atau mengukur korelasi antar jawaban pertanyaan.
Untuk menguji reliabilitas menggunakan uji statistik yang
menghasilkan Cronbach Alpha. Jika hasil dari Cronbach Alpha >
0,60
maka dikatakan reliabel sedangkan sebaliknya data tersebut
tidak
reliabel. (Ghozali, 2005).
3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Multikolinieritas
Uji multikolinieritas bertujuan untuk menguji apakah model
regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas
(independen).
Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi korelasi
antar
variabel independen. (Ghozali, 2005).
Multikolinieritas dapat dilihat dari nilai tolerance dan
lawannya
Variance inflation factor (VIF). Kedua ukuran ini menunjukan
setiap
variabel independen manakah yang dijelaskan oleh variabel
independen lainnya. Tolerance mengukur variabilitas variabel
independen yang terpilih yang tidak dijelaskan oleh variabel
independen lainnya. Jadi nilai Tolerance yang rendah sama
dengan
nilai VIF yang tinggi (karena VIF =1/T). Nilai cutoff yang
umum
dipakai untuk menunjukan adanya Multikolinieritas adalah
nilai
Tolerance < 0,10 sama dengan nilai VIF > 0,10. (Ghozali,
2005).
40
-
Apabila VIF lebih kecil dari 0,10 atau lebih besar dari 10
maka
terjadi multikolinieritas sebaliknya tidak terjadi
multikolinieritas antar
variabel independen apabila nilai VIF berada pada kisaran
0,10
sampai 10. Hair, dkk (1999) yang dikutip oleh Trisnaningsih
(2004)
dalam Rosita (2008) dalam Senjani (2009).
i. Uji Heterokedastisitas
Uji heterokedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam
model regresi terjadi ketidaksamaan varians dari residual
satu
pengamatan kepengamatan lain. Jika varians dari pengamatan
kepengamatan lain tetap, maka disebut homoskedastisitas dan
jika
berbeda disebut heterokedastisitas. Model regresi yang baik
adalah
yang homoskedatisitas atau tidak terjadi heterokedastisitas.
(Ghozali,
2005).
b. Uji Normalitas Data
Uji Normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam sebuah
model regresi, variabel pengganggu dan residual memiliki
distribusi
normal. (Ghozali, 2005).
Pada prinsipnya normalitas dapat dideteksi dengan melihat
penyebaran data (titik) pada sumbu diagonal dari grafik Normal
P-
Plot atau dengan melihat histogram dari residunya. Dasar
pengambilan keputusan:
41
-
1. Jika data menyebar disekitar garis diagonal dan mengikuti
arah
garis diagonal atau grafik histogramnya menunjukan pola
distribusi normal, maka model regresi memenuhi asumsi
normalitas.
2. Jika data menyebar jauh dari diagonal dan/atau tidak
mengikuti arah garis diagonal atau grafik histogram tidak
menunjukan pola distribusi normal, maka model regresi tidak
memenuhi asumsi normalitas. (Ghozali, 2005).
4. Uji Hipotesis
Untuk menguji kontribusi Pengendalian Internal dan Keahlian
Auditor terhadap Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)
maka
dilakukan uji hipotesis:
a. Koefisien Determinasi
Koefisien determinasi (R2) bertujuan untuk mengukur seberapa
jauh kemampuan model dalam menerangkan variabel dependen.
Nilai
R2 yang kecil berarti kemampuan variabel-variabel independen
dalam
menjelaskan variasi variabel dependen amat terbatas. Nilai
yang
mendekati satu berarti variabel-variabel independen
memberikan
42
-
hampir semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi
variabel-variabel dependen. (Ghozali, 2005).
b. Uji F
Uji F dilakukan dengan tujuan untuk menguji keseluruhan
variabel independen terhadap variabel dependen secara bebas
dengan
signifikansi sebesar 0.05. (Ghozali, 2005).
Dapat disimpulkan:
1) Jika nilai signifikan < 0.05, maka Ha diterima
2) Jika nilai signifikan > 0.05, maka Ha ditolak
c. Pengujian secara Individual (Uji t)
Pengujian secara individual (Uji t) digunakan untuk
mengetahui pengaruh masing-masing variabel independen
terhadap
variabel dependen yang diuji pada tingkat signifikansi 0,05.
(Ghozali,
2005).
Untuk dapat mengetahui apakah ada pengaruh yang signifikan
dari masing-masing variabel independen terhadap variabel
dependen,
maka nilai signifikan t dibandingkan dengan derajat
kepercayaannya.
Apabila sig t lebih besar dari 0.05, maka H0 diterima.
Demikan pula sebaliknya jika sig t lebih kecil dari 0.05, maka
H0
43
-
ditolak. Bila H0 ditolak ini berarti ada hubungan antara
variabel
independen terhadap variabal dependen. (Ghozali, 2005).
E. Operasional Variabel Penelitian
Pada bagian ini akan diuraikan mengenai definisi dari
masing-masing
variabel yang digunakan berikut dengan operasional dan cara
pengukurannya.
Variabel-variabel operasional yang digunakan dalam penelitian
ini
sebagai berikut:
1. Pengendalian Internal
Pengendalian Internal adalah suatu proses, dijalankan oleh
dewan
komisaris, managemen, dan karyawan lain dari suatu entitas,
dirancang
untuk memberikan jaminan memadai sehubungan dengan
pencapaian
tujuan perusahaan. Instrumen yang digunakan variabel ini
adalah
instrumen yang di gunakan oleh Jamaludin Iskak (1999). Variabel
ini
diukur dengan menggunakan skala likert 5 poin dari sangat tidak
setuju
(1), tidak setuju (2), kurang setuju (3), setuju (4), sangat
setuju (5).
2. Keahlian Auditor
Keahlian Auditor adalah kemampuan (ability) seseorang yang
memiliki pengetahuan (knowledge) dan keterampilan prosedural
yang luas
ditunjukan dalam pengalaman (experience) audit. Instrumen
yang
digunakan variabel ini adalah instrumen yang di gunakan oleh
Jamaludin
Iskak (1999). Variabel ini diukur dengan menggunakan skala
likert 5 poin
44
-
dari sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), kurang setuju
(3), setuju (4),
sangat setuju (5).
3. Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)
Kecurangan (fraud) merupakan perbuatan yang bertentangan
dengan kebenaran seperti penipuan, penggelapan yang dilakukan
dengan
sengaja, dengan tujuan untuk memperoleh keuntungan bagi
pelakunya dan
merugikan orang lain atau suatu organisasi. Instrumen yang
digunakan
variabel ini adalah instrumen yang di gunakan oleh Jamaludin
Iskak
(1999). Variabel ini diukur dengan menggunakan skala likert 5
poin dari
sangat tidak setuju (1), tidak setuju (2), kurang setuju (3),
setuju (4),
sangat setuju (5).
Tabel 3.1 Operasional Variabel Penelitian
Variabel Sub Variabel Indikator Skala
Pengukuran Pengendalian Internal
1. Fungsi pengendalian internal
2. Pembagian tugas dan wewenang
3. Prosedur audit internal
4. Laporan audit internal
1. Fungsi pengendalian internal
2. Fungsi pengendalian internal untuk menyediakan informasi
sebagai pedoman dalam perencanaan
3. Fungsi Pengendalian internal untuk mencegah pemborosan sumber
daya perusahaan
4. Fungsi pengendalian inernal untuk mencegah terjadinya
fraud
5. Pemisahan fungsi, wewenang dan tanggung
Skala Interval
45
-
jawab 6. Prosedur audit internal. 7. Laporan audit internal
Keahlian Auditor
1. Kemampuan (ability),
2. Pengetahuan (knowledge),
3. Pengalaman (experience)
1. Sikap yang harus dimiliki oleh seorang fraud auditor
2. Professional Skepticism dan professional judgement
3. Memiliki penetahuan dalam bidang akuntansi dan auditing
4. Memiliki kemampuan dan pengetahuan dalam bidang sosial,
ekonomi dan hukum
5. Pelatihan khusus pendeteksian dan pencegahan fraud
6. Memiliki pengalaman minimal 3 tahun
7. Pengalaman melakukan fraud auditing
Skala Interval
Pemeriksaan Kecurangan (Fraud Auditing)
1. Perencanaan fraud auditing
2. Indikasi-indikasi kecurangan
3. Dokumentasi 4. Bukti yang
cukup 5. Laporan
hasil pemeriksaan
1. Perencanaan pemeriksaan kecurangan (fraud auditing)
2. Pemeriksa merancang pemeriksaan untuk mendeteksi fraud
3. Indikasi-indikasi kecurangan
4. Pemahaman tentang pengendalian internal
5. Pemeriksaan yang detail dan terfokus pada temuan yang
mengindikasikan kecurangan
6. Bukti yang cukup 7. Dokumentasi hasil
pemeriksaan 8. Laporan hasil pemeriksaan
Skala Interval
Sumber: Penelitian yang Diolah, 2009
46
-
47
-
BAB IV
ANALISIS DAN PEMBAHASAN
A. Sekilas Gambaran Umum Objek Penelitian
1. Tempat Dan Waktu Penelitian
Penelitian ini dilaksanakan pada auditor internal yang bekerja
pada
instansi pemerintah yang berada di wilayah kota Jakarta dan
Bandung dan
auditor eksternal yang bekerja di kantor akuntan publik yang
berada di
wilayah kota Bandung. Auditor eksternal yang menjadi objek
penelitian
meliputi partner, manajer, supervisor, dan auditor senior.
Pengumpulan data dilaksanakan melalui penyebaran kuesioner
penelitian secara langsung maupun melalui perantara kepada
responden.
Penyebaran kuesioner dimulai tanggal 24 Mei 2010 sampai 2 Juni
2010
yang dilakukan kepada 2 kantor instansi pemerintah dan 3 kantor
akuntan
publik (KAP) yang berada di wilayah DKI Jakarta dan kota
Bandung.
Dengan peta distribusi sebagai berikut:
Tabel 4.1 Deskripsi penyebaran Kuesioner yang Diterima dan Dapat
Diolah
No Nama Instansi Wilayah Kuesioner
Dikirim
Kuesioner
diterima
1 Badan Pengawasan
Keuangan dan
Pembangunan (BPKP)
Jakarta 10 8
2 Bank Jabar Bandung Bandung 10 10
4847
-
3 Prof. DR. H. TB.
Hasanuddin dan Rekan
(Pusat)
Bandung 7 7
4 Arifin, Halid dan Rekan Bandung 7 5
5 AF. Rachman dan Soetjipto
WS
Bandung
6
4
Total 40 34 Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
Kuesioner yang disebarkan berjumlah 40 buah sedangkan yang
kembali dan dapat diolah berjumlah 34 buah atau 85%. Jumlah
kuesioner
yang tidak kembali adalah 6 buah atau 15%. Kuesioner yang dapat
diolah
berjumlah 32 buah atau 80%, sedangkan yang tidak dapat diolah
karena
tidak memenuhi kriteria sebagai responden berjumlah 2 buah atau
5%.
Data sampel ini dapat dilihat dalam tabel 4.2.
Tabel 4.2 Sampel dan Tingkat Pengembalian
Keterangan Jumlah Persentase
Jumlah kuesioner yang disebar
Jumlah kuesioner yang tidak kembali
Jumlah kuesioner yang tidak dapat diolah
Jumlah kuesioner yang dapat diolah
40
6
2
32
100%
15%
5%
80% Sumber: Hasil Penelitian yang diolah, 2009
Dari data dalam tabel 4.2 dapat dilihat bahwa dari 40
kuesioner
yang disebar yang telah terkumpul kembali adalah sebanyak 34
kuesioner
atau 85% dan yang dapat diolah sebanyak 32 kuesioner atau 80%.
Hal ini
menunjukan tingkat pengembalian (response rate) yang cukup
bagus.
49
-
2. Karakteristik Responden
Berikut ini adalah karakteristik dari responden disajikan
dalam
tabel berikut:
Tabel 4.3 Deskripsi Statistik Demografi Responden
Berdasarkan Jenis Kelamin
Frequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
Laki-laki 21 65.6 65.6 65.6
Perempuan 11 34.4 34.4 100.0
Valid
Total 32 100.0 100.0
Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
Tabel 4.3 diatas memberikan informasi mengenai deskripsi
statistik
demografi responden berdasarkan jenis kelamin yang
menjelaskan
mengenai frekuensi absolut dan presentase rensponden. Dari
tabel
tersebut, dapat diketahui bahwa responden laki-laki mendominasi
(65,6%)
dibanding responden wanita (34,4%).
Tabel 4.4 Deskripsi Statistik Demografi Responden
Berdasarkan Pendidikan Terakhir
Frequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
D3 5 15.6 15.6 15.6
S1 23 71.9 71.9 87.5
S2 4 12.5 12.5 100.0
Valid
Total 32 100.0 100.0 Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah,
2009
50
-
Tabel 4.4 memberikan informasi mengenai deskripsi statistik
demografi responden berdasarkan pendidikan yang menjelaskan
mengenai
frekuensi absolut dan presentase rensponden. Dari tabel
tersebut, dapat
diketahui bahwa responden yang berpendidikan terakhir Strata
1
mendominasi (71,9%) dibanding responden yang berpendidikan
terakhir
Diploma 3 (15,6%) dan Strata 2 (12,5).
Tabel 4.5 Deskripsi Statistik Demografi Responden
Berdasarkan Jabatan
Frequency Percent
Valid
Percent
Cumulative
Percent
Auditor Internal 18 56.2 56.2 56.2
Auditor Eksternal 14 43.8 43.8 100.0
Valid
Total 32 100.0 100.0 Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah,
2009
Tabel 4.5 menunjukan bahwa kategori jabatan auditor internal
merupakan responden terbanyak dalam penelitian ini, yaitu
sebanyak
56,2% dibandingkan auditor eksternal sebanyak 43,8%.
51
-
Tabel 4.6 Deskripsi Statistik Demografi Responden
Berdasarkan Lama Bekerja
Frequency Percent Valid Percent
Cumulative
Percent
5 th 19 59.4 59.4 100.0
Valid
Total 32 100.0 100.0 Sumber: Hasil Penelitian yang diolah,
2009
Tabel 4.6 menjelaskan bahwa jumlah responden yang memiliki
pengalaman lebih dari 5 tahun merupakan responden terbanyak
dalam
penelitian ini, yaitu sebanyak 59,4% dibandingkan responden
yang
memiliki pengalaman antara 3 sampai 5 tahun sebanyak 40,6%,
sementara
untuk responden yang memiliki pengalaman kurang dari 1 tahun 0%
dan 1
sampai 3 tahun 0%.
B. Analisis Deskriptif Kuantitatif
1. Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk mengukur sah atau valid
tidaknya
suatu kuesioner. Suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan
pada
kuesioner mampu mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh
kuesioner tersebut. Uji signifikansi dilakukan dengan
menggunakan
Pearson Corelation, suatu model dikatakan valid jika tingkat
signifikansinya dibawah 0,05 maka butir pertanyaan tersebut
dapat
dikatakan valid. (Ghozali, 2005)
52
-
Tabel berikut menunjukan hasil uji validitas:
Tabel 4.7 Hasil Uji Validitas
Variabel Pengendalian Internal
Item Pearson Corelation
Sig (2-tailed) Kesimpulan
Variabel Kualitas
Auditor
PI1
PI2
PI3
PI4
PI5
PI6
PI7
0,453**
0,803**
0,829**
0,690**
0,645**
0,588**
0,829**
0,009
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
Tabel 4.7 Menunjukan variabel pengendalian internal yang
terdiri
dari 7 butir pertanyaan yang keseluruhannya adalah valid, dengan
tingkat
signifikansi lebih kecil dari 0,05. Suatu model dikatakan valid
jika tingkat
signifikansinya dibawah 0,05. (Ghozali, 2005).
53
-
Tabel 4.8 Hasil Uji Validitas
Variabel Keahlian Auditor
Item Pearson Corelation
Sig (2-tailed) Kesimpulan
Variabel Keahlian
Auditor
KA1
KA2
KA3
KA4
KA5
KA6
KA7
KA8
0,410*
0,503**
0,402*
0,616**
0,647**
0,636**
0,728**
0,507**
0,020
0,003
0,023
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
Tabel 4.8 Menunjukan variabel keahlian auditor yang terdiri dari
8
butir pertanyaan yang keseluruhannya adalah valid, dengan
tingkat
signifikansi lebih kecil dari 0,05. Suatu model dikatakan valid
jika tingkat
signifikansinya dibawah 0,05. (Ghozali, 2005).
54
-
Tabel 4.9 Hasil Uji Validitas
Variabel Pemeriksaan Kecurangan
Item Pearson Corelation
Sig (2-tailed) Kesimpulan
Variabel
Pemeriksaan
Kecurangan
PK1
PK2
PK3
PK4
PK5
PK6
PK7
PK8
PK9
PK10
PK11
PK12
PK13
0,717**
0,614**
0,604**
0,582**
0,446**
0,741**
0,767**
0,756**
0,761**
0,652**
0,594**
0,595**
0,620**
0,000
0,000
0,000
0,000
0,011
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
0,000
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Valid
Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
Berdasarkan tabel 4.9 Menunjukan variabel pemeriksaan
kecurangan (fraud auditing) yang terdiri dari 13 butir
pertanyaan yang
keseluruhannya adalah valid, dengan tingkat signifikansi lebih
kecil dari
0,05. Suatu model dikatakan valid jika tingkat signifikansinya
dibawah
0,05. (Ghozali, 2005).
55
-
2. Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas ini dilakkukan untuk menilai konsistensinya
dari
instrumen penelitian, instrumen dikatakan reliabel jika nilai
Cronbach
Alpha diatas 0,6. (Ghozali, 2005)
Tabel 4.10 Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Pengendalia Internal
Cronbach's menilsAlpha
Cronbach's Alpha Based on
Standardized Items N of Items
.821 .818 7Sumber: Hasil Penelitian yang Diolah, 2009
Berdasarkan tabel 4.10 Menunjukan nilai cronbach’s alpha
atas
variabel pengendalian internal sebesar 0,821, sehingga dapat
disimpulkan
bahwa pernyataan dalam kuesioner ini reliabel karena mempunyai
nilai
cronbach’s alpha lebih besar dari 0,6. Hal ini sesuai dengan
pendapat
Ghozali (2005) Instrumen dikatakan reliabel jika nilai Cronbach
Alpha
diatas 0,6.
Tabel 4.11 Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Keahlian Auditor
Cronbach'