-
1KONSOLIDACIJA FINANCIJSKIH IZVJEDA
Vrsta drutva MRS MSFI ZTD
Drutvo koje kontrolira drugo drutvo
Matica Matica Vladajue drutvo
Kontrolirano drutvo Povezano drutvo Ovisno drutvo
Ovisno drutvo
Drutvo nad kojim drugo drutvo ima znaajan utjecaj (20-50%
udjela)
Ovisno drutvo Pridrueno drutvo
Ulaganje u ovisna drutva (preko 50% udjela)
Ovisno drutvo Ovisno drutvo
Ovisno drutvo
nazivi drutva prema stupnju kontrole:
-
2DEFINICIJA POJMA
KONSOLIDACIJA opdenito predstavlja poslovno spajanje:
fuzija: A+B=A ili B ili konsolidacija: A+B=C
proces spajanja financ. izvjetaja koja se vre kod poslovnog
spajanja pri kojem su 2 ili vie tvrtki povezani matino-podrunikim
odnosom te djeluju kao jedinstven ekonom. subjekt (A + B = grupa
AB). Pri tome svako drutvo zadrava svoju evidenciju i sastavlja
svoje temeljne financ. izvjetaje. Drutvo koje kontrolira druga
drutva (50% i vie) na temelju vedinskog udjela u vlasnitvu(matica)
sastavlja i prezentira konsolidirana financ. izvjeda.
VRSTE KONSOLIDACIJE:
NA DATUM STJECANJA
kreiramo bilancu
POSLIJE DATUMA STJECANJA
kreiramo bilancu i RDiG prema: metodi troka
metodi udjela povedava saldo ulaganja radi priznavanja udjela u
dobiti i radi smanjenja udjela u gubitku i dividendama
eliminacija: matiinog ulaganja u svako ovisno drutvo i matiinog
dijela djela
glavnice svakog ovisnog drutva
dugove, prihode, rashode, nerealizirane dobitke/gubitke
-
3 da bi se sastavila konsolidirana financ. izvjeda,
poduzede-majka treba posjedovati vie od 50%dionica s pravom glasa
drugog poduzeda
neto imovina = imovina obveze temeljni kapital, zadrana dobit u
kons. bilanci su
tem. kapital, zadrana dobit poduzeda majke kada je poduzede-kder
poslovno neaktivno naziva se
holding ako poduzede-majka ima 80% dionica s pravom glasa
u pod.-kderi, kons. bilanca prikazuje 100% imovine pod.-kderi.
Istiu se manjinski udjeli.
manjinski udjeli
manjinski udjeli u kons. bilanci moe se prikazati kao; obveza
vlastiti kapital posebna stavka poslije kapitala i obveza
u konsolidiranoj bilanci manjinski udio bi trebao biti dio
vlastitog kapitala. Meutim, prikaz manjinskog udjela NIJE OBVEZA,
pa se u praksi obino prikazuje u pasivi poslije kapitala i
obveza.
-
4konsolidacija na datum stjecanjaprimjer 1:
PATRIA d.d. kupilo je 01.01. za novac sve dionice drutva SATURN
d.d. za 300.000 kn. Na datum stjecanja dionica trina vrijednost
neto imovine SATURN d.d. bila je jednaka njegovoj knjigovodstvenoj
vrijednosti.
bilance prije stjecanja
POZICIJA PATRIJA d.d. SATURN d.d.
Zemljite 175.000 40.000
Oprema 800.000 600.000
Ispravak vrij. (400.000) (300.000)
Zalihe 100.000 60.000
Novac 75.000 50.000
.R. 350.000 50.000
UKUPNO IMOVINA 1.100.000 500.000
Obine dionice (nom. vrijed.)
500.000 200.000
Zadrana dobit 300.000 100.000
Emitirane obveznice 200.000 100.000
Dobavljai 100.000 100.000
OBVEZE I KAPITAL 1.100.000 500.000
-
5utvrivanje razlike izmeu trokova ulaganja i knjigovod.
vrijednosti steenih dionica
Troak ulaganja u dionice SATURN d.d.
300.000
Dionice nominalna vrijed. 200.000
Zadrana dobit 100.000
Knjigovodstv. vrijednost steenih dionica
300.000
040udjeli u povezanim dr.
1) 300.000
1000 .R.
300.000 (1
Stjecanje dionica SATURN d.d. u glavnoj knjizi PATRIE d.d.:
eliminacijska knjienja provode se na kraju godine, prije
sastavljanja radnih biljeki za konsolidaciju. elminiraju se interne
aktivnosti:
Meukompanijska ulaganja Meukompanijska potraivanja i obveze
Meukompanijski dobici i gubici (prihodi i rashodi)
ne odraavaju se na temeljne financ. izvjetaje matice i podrunice
NE KNJIE se u glavnoj knjizi !
040udjeli u povezanim dr.
300.000 (1
Dionice po nom. vrijed. SATURN d.d.
1) 200.000
Zadrana dobit SATURN d.d.
1) 100.000
-
6radne biljeke za konsolidaciju PATRIA d.d. i SATURN d.d.
POZICIJA P d.d. S d.d. D P Konsolidac.
Zemljite 175.000 40.000 215.000
Oprema 800.000 600.000 1.400.000
Ispravak vrijednosti (400.000) (300.000) (700.000)
Udjeli u povezanim drut. S d.d. 300.000 1) 300.000
Zalihe 100.000 60.000 160.000
Potraivanja 75.000 50.000 125.000
.R. 50.000 50.000 100.000
UKUPNO IMOVINA 1.100.000 500.000 1.300.000
Dionice P 500.000 500.000
Dionice S 200.000 1) 200.000
Zadrana dobit P 300.000 300.000
Zadrana dobit S 100.000 1) 100.000
emit. obveznice 200.000 100.000 300.000
Dobavljai 100.000 100.000 200.000
OBVEZE I KAPITAL 1.100.000 500.000 1.300.000
konsolidacija na datum stjecanjaprimjer 2:
PALMER d.d. izvrilo je stjecanje 01.07. 80% dionica drutva STELA
d.d. za 74.000 kn. STELA je ukupno emitirala 5000 obinih dionica
nominalne vrijednosti 10kn po dionici.
-
7bilance prije stjecanja 30.06.POZICIJA PALMER d.d. STELA
d.d.
Zemljite 120.000 40.000
Oprema 40.000 20.000
Potraivanja 140.000 50.000
.R. 100.000 20.000
UKUPNO IMOVINA 400.000 130.000
Obine dionice (nom. vrijed.)
200.000 50.000
Premija na emitirane d. 40.000 10.000
Zadrana dobit 100.000 20.000
Kratkoroni kredit 60.000 50.000
OBVEZE I KAPITAL 400.000 130.000
utvrivanje razlike izmeu trokova ulaganja i knjigovod.
vrijednosti steenih dionica
Troak ulaganja u dionice STELA d.d.
74.000
Dionice nominalna vrijed. 50.000
Premija na emitirane d. 10.000 Kapital Stella
Zadrana dobit 20.000
Knjigovodstv. vrijednost steenih dionica
80.000
Pripadajui interes Palmer d.d. 80.000x80%
(64.000)
RAZLIKA Goodwill i zemljite 10.000
040udjeli u povezanim dr.
1) 74.000
1000 .R.
74.000 (1
Prema odluci managmenta 80% pozitivnih razlika se alocira na
goodwill i 20% na vrijednost zemljita.
Stjecanje dionica u glavnoj knjizi PALMER d.d.:
-
8eliminacijska knjienja
040udjeli u povezanim dr.
74.000 (1
Dionice po nom. vrijed. STELA d.d. 80%
1) 40.000
premija STELA d.d. 80%
1) 8.000
zadrana dobit STELA d.d. 80%
1) 16.000
zemljite
1) 2.000
goodwill
1) 8.000
80% kapitala Stelle
radne biljeke za konsolidaciju PALMER d.d. i STELLA d.d.
POZICIJA P d.d. S d.d. D P Konsolidac.
Goodwill
Zemljite 120.000 40.000
Oprema 40.000 20.000
Udjeli u povezanim drut. S d.d. 74.000
Potraivanja 140.000 50.000
.R. 26.000 20.000
UKUPNO IMOVINA 400.000 130.000
Dionice P 200.000
Dionice S 50.000
premija P 40.000
premija S 10.000
Zadrana dobit P 100.000
Zadrana dobit S 20.000
Kratkoroni krediti 60.000 50.000
OBVEZE I KAPITAL 400.000 130.000
* dio koji je pod kontrolom manjinskih dioniara podrunice
1) 8.000 8.000
1) 2.000 162.000
60.000
1) 74.000
190.000
46.000
466.000
200.000
1) 40.000 10.000*
40.000
1) 8.000 2.000*
100.000
1) 16.000 4.000*
110.000
74.000 74.000 466.000
-
9vjebe
1. Konsolidacija na datum stjecanja
POZICIJA A d.d. B d.o.o.
Graevinski objekti 150.000 75.000
Oprema 450.000 125.000
Ispravak vrijednosti (200.000) (50.000)
Zalihe 100.000 50.000
.R. 160.000 10.000
UKUPNO IMOVINA 660.000 210.000
Temeljni kapital 200.000 30.000
Rezerve kapitala 10.000
Zadrana dobit 140.000 70.000
Obveze za kredit 240.000 70.000
Dobavljai 70.000 40.000
OBVEZE I KAPITAL 660.000 210.000
A d.d. steklo je 01.01.200x. sve udjele u drutvu B d.o.o. za
150.000,00 kn. Sastavite konsolidiranu bilancu na datum stjecanja,
ako su poznati sljedei podaci:
Nezavisnom procjenom je utvreno da se fer vrijednost steene neto
imovine B d.o.o. razlikuje od knjigovodstvene u sljedeim
pozicijama: Gra. objekti su podcijenjeni za 50.000 kn zalihe su
podcijenjene za 4.000 kn Obveze prema dobavljaima su podcijenjene
za 20.000 kn
-
10
040udjeli u povezanim dr.
1) 150.000
1000 .R.
150.000 (1
Proknjiite stjecanje udjela kod A d.d.
troak stjecanja =
fer vrijednost neto imovine =
fer vrij. imovine fer vrij. obveza =
goodwill =
troak stjecanja fer vrijednost neto imovine S d.d.
150.000 kn
210.000 + 50.000 + 4.000 (70.000+40.000+20.000)
= 134.000
= 150.000 134.000 = 16.000 kn
Manjinski interesi=Kapital x 20%Imovina = kapital obvezeKapital
= imovina obvezeKorigirano za fer vrijednost, u ovom zadatku
radne biljeke za konsolidaciju A d.d. i B d.o.o.
POZICIJA P d.d. S d.d. D P Konsolidac.
Goodwill
Ulaganje u B d.o.o. 150.000
Graevinski objekti 150.000 75.000
Oprema 450.000 125.000
Ispravak vrijednosti (200.000) (50.000)
Zalihe 100.000 50.000
.R. 10.000 10.000
UKUPNO IMOVINA 660.000 210.000
Temeljni kapital 200.000 30.000
Rezerve kapitala 10.000
Zadrana dobit 140.000 70.000
Obveze za kredite 240.000 70.000
Dobavljai 70.000 40.000
OBVEZE I KAPITAL 660.000 210.000
fer vrijednost imovine 134.000
goodwill 150.000-104.000
16.000
svoenje na fer vrijednost
16.000 16.0O0
1)150.000 0
1)50.000 275.000
575.000
(250.000)
1)4.000 154.000
20.000
790.000
1)30.000 200.000
10.000
1)70.000 140.000
310.000
20.000 130.000
790.000
170.000 170.000
-
11
2. Konsolidacija na datum stjecanja
POZICIJA Alfa d.d. Beta d.o.o.
Materijalna imovina 235.200 35.280
Nematerijalna imovina 196.000 82.320
Zalihe 78.400 47.040
Utrive vrijednosnice 39.200 35.280
Potraivanja 117.600 23.520
Novac i novani ekvivalenti 117.600 11.760
UKUPNO IMOVINA 784.000 235.200
Temeljni kapital 275.000 60.000
Zadrana dobit 156.000 82.500
Neto dobit 78.600 33.900
Dugoroni krediti 196.000 35.280
Dobavljai 78.400 23.520
OBVEZE I KAPITAL 784.000 235.200
ALFA d.d. steklo je 01.01.200x. 80% udjela u drutvu BETA d.o.o.
za 110.000,00 kn. Sastavite konsolidiranu bilancu na datum
stjecanja, ako su poznati sljedei podaci:
Nezavisnom procjenom je utvreno da se fer vrijednost steene neto
imovine Beta d.o.o. razlikuje od knjigovodstvene u sljedeim
pozicijama: Potraivanja su precijenjena za 12.700 kn zalihe su
precijenjene za 4.500 kn
040udjeli u povezanim dr.
1) 110.000
1000 .R.
110.000 (1
Proknjiite stjecanje udjela kod ALFA d.d.
troak stjecanja =
fer vrijednost neto imovine =
fer vrij. imovine fer vrij. obveza =
goodwill =
troak stjecanja fer vrijednost neto imovine S d.d.
=
110.000 kn
235.200 - 12.700 - 4.500 (35.280 + 23.520)
= 159.200
->159.200 x 80% = 127.360 kn
110.000 127.360 = (17.360) kn
-
12
radne biljeke za konsolidaciju ALFA d.d. i BETA d.o.o.
POZICIJA P d.d. S d.d. D P Konsolidac.
Goodwill
Ulaganje u Beta d.o.o.(nakon knjienja) 110.000
Materijalna imovina 235.200 35.280
Nematerijalna imovina 196.000 82.320
Zalihe 78.400 47.040
Utrive vrijednosnice 39.200 35.280
Potraivanja 117.600 23.520
.R. (nakon knjienja) 7.600 11.760
UKUPNO IMOVINA 784.000 235.200
Temeljni kapital 275.000 60.000
Zadrana dobit 156.000 82.500
Neto dobit 78.600 33.900
Manjinski interesi(159.200 x 20%)
Dugoroni krediti 196.000 35.280
Dobavljai 78.400 23.520
OBVEZE I KAPITAL 784.000 235.200
fer vrijednost imovine 127.360
goodwill (17.360)
svoenje na fer vrijednost
1)110.000
270.480
278.320
1)4.500 120.940
74.480
1)12.700 128.420
19.360
892.000
1)60.000 275.000
1)82.500 156.000
1)33.900 1)17.360 95.960
1)31.840 31.480
231.280
101.920
176.400 176.400 892.000
goodwill