Konsep Dasar Akuntansi Manajemen

1BAB IPENDAHULUAN

1.1. Latar Belakang

Akuntansi manajemen (management accounting) adalah proses

pengumpulan, pengukuran, penyimpanan, analisis, pelaporan dan

pengelolaan semua kejadian ekonomi (economic events) yang

menghasilkan keluaran berupa laporan khusus harga pokok produk,

anggaran, dan laporan kinerja yang berguna dalam rangka pengambilan

keputusan. Informasi akuntansi manajemen dapat membantu para

manajer dalam mengidentifikasi suatu masalah, menyelesaikan masalah,

dan mengevaluasi kinerja. Oleh karena itu, akuntansi manajemen dapat

diartikan sebagai penggunaan informasi akuntansi untuk melaksanakan

fungsi-fungsi manajerial, yaitu perencanaan (planning), pengorganisasian

(organizing), pengarahan (leading), dan pengendalian (controlling).

Informasi akuntansi yang umumnya digunakan para manajer dalam

proses pengambilan keputusan adalah hal-hal yang berhubungan

dengan biaya. Hal ini dikarenakan biaya merupakan hal penting dalam

suatu perusahaan yang mana mempengaruhi laba perusahaan. Akan

tetapi, beberapa manajer tidak memahami secara jelas konsep dasar

akuntansi manajemen sehingga informasi akuntansi yang disajikan

akuntan menjadi sia-sia.

Konsep dasar akuntansi manajemen terdiri dari konsep

pembebanan biaya yang mana menujukkan bagaimana suatu biaya

dibebankan pada suatu produk, konsep definisi biaya produk baik produk

berwujud (tangible) dan tidak berwujud (intangible), konsep pelaporan

eksternal yang menujukkan bagaimana biaya-biaya tersebut disajikan

dalam laporan keuangan dan konsep system akuntansi manajemen

yang terbagi atas dua jenis, yaitu system akuntansi manajemen

berdasarkan fungsional dan aktivitas.

21.2. Tujuan

Adapun tujuan dari penyusunan makalah ini, yaitu:

a. Mendeskripsikan proses pembebanan biaya.

b. Mendefinisikan produk berwujud dan tidak berwujud

c. Menyusun laporan laba rugi perusahaan manufaktur, dagang,

dan jasa.

d. Menjelaskan perbedaan antara sistem akuntansi manajemen

berdasarkan fungsi dan berdasarkan aktivitas.

1.3. Manfaat

Manfaat yang diharapkan dari penyusunan makalah ini adalah:

a. Mengetahui dan mampu memahami proses pembebanan biaya

b. Mampu menjelaskan definisi produk berwujud dan tidak

berwujud

c. Mampu menyusun laporan laba rugi perusahaan manufaktur,

dagang, dan jasa serta mampu menjelasakan perbedaan

diantara ketiganya

d. Mampu memahami dan menjelaskan perbedaan antara sistem

akuntansi manajemen berdasarkan fungsi dan aktivitas

3BAB IIPERMASALAHAN

2.1 Bagaimana proses pembebanan biaya

2.2 Apa perbedaan produk berwujud dan tidak berwujud

2.3 Apa perbedaan laporan laba rugi perusahaan manufaktur, dagang,

dan jasa

2.4 Apa perbedaan antara sistem akuntansi manajemen berdasarkan

fungsi dan berdasarkan aktivitas

4BAB IIIPEMBAHASAN

3.1 Pembebanan Biaya: Penelusuran Langsung (Direct Tracing),Penelusuran Penggerak (Driver Tracing), dan Alokasi(Allocation)

Pembebanan biaya atas produk, jasa, pelanggan, dan objek lain

yang merupakan kepentingan manajemen adalah salah satu tujuan dasar

system informasi akuntansi manajemen. Peningkatan keakuratan

pembebanan biaya menghasilkan informasi yang lebih bermutu, yang

kemudian dapat digunakan untuk membuat keputusan yang lebih baik.

3.1.1. Biaya

Mulyadi (1994), Biaya (cost) adalah kas atau nilai setara kas yang

dikorbankan untuk memperoleh barang dan jasa yang diharapkan akan

membawa manfaat sekarang atau di masa depan bagi organisasi.

Dikatakan sebagai ekuivalen kas karena sumber nonkas dapat ditukar

dengan barang atau jasa yang diinginkan. Mengurangi biaya yang

dibutuhkan untuk mencapai manfaat tertentu memiliki arti bahwa

perusahaan menjadi lebih efisien. Akan tetapi biaya tidak hanya harus di

tekan, tetapi juga harus di kelola secara strategis. Para manajer harus

memiliki tujuan menyediakan nilai bagi pelanggan yang sama besar

dengan biaya yang lebih rendah dari para pesaingnya. Dengan begitu,

posisi strategis perusahaan akan naik, dan terciptalah keunggulan

kompetitif. Biaya kesempatan (opportunity cost) adalah manfaat yang

diserahkan atau dikorbankan ketika suatu alternative dipilih dari beberapa

alternatif lain. Biaya dikeluarkan untuk mendapatkan manfaat di masa

depan. Pada perusahaan yang beorientasi pada laba, manfaat masa

depan biasanya berarti pendapatan. Jika biaya telah dihabiskan dalam

proses menghasilkan pendapatan, maka biaya tersebut dinyatakan

kadaluwarsa (expired) yang kemudian disebut beban.

5Di setiap periode, beban akan dikurangkan dari pendapatan

dalam laporan laba rugi, untuk menentukan laba periode tersebut. Agar

perusahaan tetap eksis dalam bisnisnya, pendapatan harus melebihi

beban, selain itu laba yang dihasilkan harus cukup besar untuk dapat

memuaskan pemilik perusahaan.

Jadi, biaya dan harga berkaitan dalam pengertian bahwa harga

harus melebihi biaya agar menghasilkan cukup banyak laba. Selanjutnya,

penurunan harga dapat meningkatkan nilai bagi pelanggan dengan

mengurangi pengorbanan pelanggan, dan kemampuan menurunkan

harga berkaitan dengan kemampuan mengurangi biaya. Oleh sebab

itu, pembebanan biaya untuk menentukan biaya objek adalah penting

dalam penyediaan informasi ini kepada manajer.

3.1.2. Objek Biaya (Cost Object)

Objek biaya dapat berupa apapun seperti produk, pelanggan,

departemen, proyek, aktivitas, dan sebagainya, yang diukur biayanya

dan dibebankan (Hansen dan Mowen, 2006). Di dalam perusahaan, objek

atau pusat biaya dapat dihubungkan dengan produk yag dihasilkan,

departemen- departemen yang ada dalam pabrik, daerah pemasaran,

bagian- bagian dalam organisasi yang lain, atau bahkan individu

(Supiyono, 1993).

Aktivitas adalah orang orang dan/ atau peralatan yang melakukan

kerja bagi orang lain. Oleh sebab itu, aktivitas adalah unit dasar kerja

yang dilakukan dalam sebuah organisasi, dan dapat juga digambarkan

sebagai suatu pengumpulan tindakan dalam suatu organisasi yang

berguna bagi para manajer untuk melakukan perencanaan, pengendalian,

dan pengambilan keputusan. Aktivitas tidak hanya bertindak sebagai

objek biaya, tetapi juga memiliki peran utama dalam pembebanan biaya

untuk objek biaya lainnya.

63.1.3. Keakuratan Pembebanan

Pembebanan biaya secara akurat ke objek biaya sangatlah penting.

Keakuratan adalah suatu konsep yang relative, dan harus dilakukan

dengan wajar serta logis terhadap penggunaan metode pembebanan

biaya. Tujuannya adalah untuk mengukur dan membebankan biaya

terhadap sumber daya yang dikonsumsi oleh objek biaya. Intuisi dan

anggapan umum diekspresikan sebagai berikut : lebih baik menjadi

kurang lebih benar daripada menjadi sangat tidak akurat. Beberapa

metode pembebanan biaya ternyata lebih akurat dibandingkan lainnya.

Pembebanan biaya yang terdistorsi dapat menghasilkan keputusan yang

salah dan evaluasi yang buruk. Hubungan sebab akibat antara biaya yang

dibebankan dan objek biaya adalah kunci untuk membuat pembebanan

biaya yang secara wajar akurat.

a. Ketertulusuran (Traceability)

Hubungan antara biaya dan objek biaya dapat ditelusuri untuk

membantu meningkatkan keakuratan pembebanan biaya. Biaya

dapat secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan objek

biaya. Biaya tidak langsung (indirect cost) adalah biaya yang tidak

dapat dengan mudah dan akurat dilacak sebagai objek biaya. Biaya

langsung (direct cost) adalah biaya yang dengan mudah dan akurat

ditelusuri sebagai objek biaya. Ditelusuri dengan mudah memiliki arti

bahwa biaya biaya dapat dibebankan dengan cara yang layak secara

ekonomi, sementara dilacak dengan akurat memiliki arti bahwa biaya

dapat dibebankan dengan menggunakan hubungan sebab akibat.

Jadi, ketertelusuran adalah kemampuan untuk membebankan

biaya ke objek biaya dengan cara yang layak secara ekonomi

berdasarkan hubungan sebab akibat. Semakin besar biaya yang

dapat ditelusuri ke objeknya, semakin akurat pembebanan biayanya.

Ketertelusuran adalah unsur utama dalam pengembangan

pembebanan biaya yang akurat. Mungkin saja suatu jenis biaya

tertentu digolongkan baik sebagai biaya langsung maupun tidak

7langsung. Sistem akuntansi manajemen umumnya berurusan dengan

banyak objek biaya. Semua bergantung pada objek biaya yang menjadi

acuan.

b. Metode Penelusuran

Penelusuran adalah pembebanan aktual biaya ke objek biaya,

dengan menggunakan ukuran yang dapat diamati atas sumber daya

yang dikonsumsi oleh objek biaya. Tiga metode penelusuran biaya ke

objek biaya, (Hansen dan Mowen, 2006) :

1) Penelusuran Langsung

Penelusuran langsung adalah suatu proses pengidentifikasian

dan pembebanan biaya yang berkaitan secara khusus dan fisik dengan

suatu objek. Penelusuran ini paling sering dikerjakan melalui

pengamatan secara fisik. Baik bahan baku dan penggunaan tenaga

kerja dapat diobservasi secara fisik, oleh sebab itu, biayanya dapat

dibebankan secara langsung ke objek biaya. Idealnya, semua biaya

harus dibebankan ke objek biaya dengan menggunakan penelusuran

langsung.

2) Penelusuran Penggerak

Penelusuran penggerak adalah penggunaan penggerak untuk

membebani biaya ke objek biaya. Di dalam konteks pembebanan biaya,

penggerak adalah faktor penyebab yang dapat diamati dan yang

mengukur konsumsi sumber daya objek biaya. Oleh sebab itu,

penggerak adalah faktor yang menyebabkan perubahan dalam

penggunaan sumber daya, dan memiliki hubungan sebab akibat

dengan biaya yang berhubungan dengan objek biaya.

Penelusuran penggerak menggunakan dua jenis penggerak

dalam menelusuri biaya ke objek biaya yaitu penggerak sumber daya

dan penggerak aktivitas. Penggerak sumber daya mengukur

penggunaan sumber daya atau aktivitas dan digunakan untuk

8membebankan biaya sumber daya ke aktivitas, sedangkan penggerak

aktivitas mengukur pemintaan aktivitas oleh objek biaya dan digunakan

untuk membebankan biaya aktivitas ke objek biaya.

3) Pembebanan Biaya Tidak Langsung (Alokasi)

Biaya tidak langsung adalah biaya biaya yang tidak dapat

dibebankan ke objek- objek biaya, baik dengan menggunakan

penelusuran langsung atau penggerak. Hal ini berarti bahwa tidak ada

hubungan sebab akibat antara biaya dan objek biaya, atau

penelusuran tidak layak dilakukan secara ekonomis. Pembebanan

biaya tidak langsung ke objek disebut alokasi.

Cara yang mudah untuk mengalokasikan biaya adalah hanya

dengan membebankannya secara proporsional ke jam tenaga kerja

langsung yang digunakan setiap produk. Salah satu keunggulan

metode alokasi adalah kemudahan dan rendahnya biaya implementasi.

kekurangan dari metode pembebanan tidak langsung adalah tingkat

keakuratan pembebanan biayanya yang rendah.

Tampilan 1. Model Pembebanan Biaya

Biaya Sumber Daya

AlokasiPenelusuranPenggerak

PenelusuranLangsung

HubunganSebab-akibat

AsumsiHubungan

PengamatanFisik

Objek Biaya

93.2 Biaya Produk dan Jasa

Keluaran (output) organisasi menggambarkan salah satu dari objek

biaya terpenting. Ada dua jenis keluaran : produk berwujud dan jasa.

Produk berwujud adalah barang yang dihasilkan dengan mengubah bahan

baku melalui penggunaan tenaga kerja dan masukan (input) modal,

seperti pabrik, lahan, dan mesin. Jasa (service) adalah tugas atau

aktivitas yang dilakukan untuk seorang pelanggan, atau aktivitas yang

dijalankan oleh seorang pelanggan dengan menggunakan produk atau

fasilitas organisasi. Jasa juga diproduksi dengan menggunakan bahan,

tenaga kerja, dan masukan modal. Perlindungan asuransi, perawatan

kesehatan, perawatan gigi, dan akuntansi adalah contoh dari berbagai

aktivitas jasa yang dilakukan untuk pelanggan. Penyewaan kendaraan,

video dan alat ski adalah contoh dari jasa yang memungkinkan pelanggan

menggunakan produk atau fasilitas organisasi.

Jasa berbeda dengan produk berwujud dalam empat dimensi

penting. Ketidakberwujudan (intangibility), tidak tahan lama (perishability),

tidak dapat dipisahkan (inseparabaility), dan heterogenitas (heterogenity).

Ketidakberwujudan berarti bahwa pembeli jasa tidak dapat melihat,

merasakan, mendengar, atau mencicipi suatu jasa sebelum jasa

tersebut dibeli. Jadi, jasa adalah produk tidak berwujud. Tidak tahan lama

memiliki arti bahwa jasa tidak dapat disimpan untuk kegunaan masa

depan oleh pelanggan (ada beberapa kasus yang tidak umum , yaitu saat

barang-barang berwujud tidak dapat disimpan), tetapi harus dikonsumsi

pada saat diselenggarakan.

Meskipun jasa tidak bisa disimpan, akan tetapi beberapa jasa,

seperti operasi plastik, memberi pengaruh jangka panjang dan tidak perlu

diulangi pelanggan tersebut. Jasa lainnya memberi pengaruh jangka

pendek dan menciptakan pelanggan setia. Contoh jasa yang berulang

adalah jasa pemeriksaan, jasa penjagaan rumah, dan binatu (dry

cleaning). Tidak dapat dipisahkan memiliki arti bahwa produsen dan

pembeli jasa biasanya harus melakukan kontrak langsung pada saat

pertukaran. Akibatnya jasa sering kali tidak dapat dipisahkan dari

10

produsen mereka. Sebagai contoh, pemeriksaan mata mengharuskan

kehadiran baik pasien maupun dokter spesialis mata.

Akan tetapi, produsen produk berwujud tidak memerlukan kontak

langsung dengan pembeli produk mereka. Pembeli mobil tidak perlu

melakukan kontak langsung dengan dengan insinyur dan pekerja

perakitan yang memproduksi mobil mereka. Heterogenitas berarti bahwa

terdapat peluang variasi yang lebih besar pada penyelenggaraan

jasa daripada produksi produk. Penyelenggara jasa dapat saja

dipengaruhi oleh pekerjaan yang dilakukan, bauran individu lainnya yang

bekerja dengan mereka, pendidikan dan pengalaman mereka, serta

faktor-faktor pribadi seperti kehidupan rumah tangga. Faktor- faktor ini

membuat penyelenggaraan tingkat jasa yang konsisten menjadi sulit.

Berikut berbagai aspek yang berkaitan dengan jasa, beberapa sifat

turunannya, serta interaksinya dengan sistem akuntansi manajemen.

Tampilan 2. Interaksi Jasa dengan Akuntansi Manajemen

Aspek Sifat Tujuan Dampak PadaAkuntansi Manajemen

Ketidakberwujudan Jasa tidak bisa disimpanTidak ada perlindunganhak patenTidak dapat menampilkanatau mengkomunikasikanjasaHarga sulit ditetapkan

Tidak ada persediaanKode etik yang ketat.*

Tuntutan terhadappembebanan biaya yanglebih akurat

Tidak tahan lama Manfaat jasa cepatkadaluarsaJasa seringkali berulanguntuk satu pelanggan

Tidak ada persediaan

Memerlukan standar dankonsistensi mutu yangtinggi.*

Tidak dapatdipisah

Pelanggan terlibat langsungdalam produksi jasa.Produksi massal jasa yangtersentralisasi sulitdilakukan.

Biaya diperhitungkansesuai dengan jenispelanggan.*Menuntut pengukurandan pengendalian mutuuntuk mempertahankankonsistensi.*

Heterogenitas Variasi yang luas padaproduk dimungkinkan

Pengukuranproduktivitas dan mutuserta pengendalianharus terus menerus.*

*Banyak dari dampak ini yang juga berlaku untuk produk berwujud

11

.3.2.1. Biaya yang Berbeda untuk Tujuan Berbeda

Biaya produk adalah pembebanan biaya yang mendukung tujuan

manajerial yang spesifik. Jadi, arti dari biaya produk tergantung pada

tujuan manajerial yang akan dicapai. Definisi biaya produk

mengilustrasikan prinsip manajemen biaya yang bersifat fundamental,

yaitu: biaya yang berbeda untuk tujuan berbeda.

Sebagai contoh pertama, misalkan pihak manajemen tertarik

dengan analisis tingkat laba strategis. Demi mendukung tujuan ini,

manajemen memerlukan informasi tentang semua pendapatan dan biaya

yang berhubungan dengan suatu produk. Pada kasus ini, rantai nilai

biaya produk telah sesuai, karena memperhitungkan semua biaya yang

diperlukan untuk menilai tingkat laba strategis.

Suatu rantai nilai perusahaan (tampilan 3) adalah seperangkat

aktivitas yang dibutuhkan untuk merancang, mengembangkan,

memroduksi, memasarkan, mendistribusikan, dan melayani produk.

Rantai nilai biaya produk diperoleh pertama-tama dengan membebankan

biaya ke serangkaian aktivitas yang mendefinisikan rantai nilai, dan

kemudian membebankan biaya dari berbagai aktivitas itu ke produk.

Berikut ilustrasi rantai nilai internal.

Tampilan 3. Aktivitas Rantai Nilai Internal

12

Contoh kedua, tujuan manajerial adalah jangka pendek atau

analisis tingkat laba taktis. Pada kasus ini, biaya perancangan dan

pengembangan mungkin tidak relevan khususnya untuk produk yang

telah ada. Sebagai contoh keputusan untuk menerima atau menolak

pesanan produk yang ada, akan tergantung pada harga yang ditawarkan

oleh pelanggan potensial dan biaya produksi, pemasaran, distribusi, dan

pelayanan pesanan khusus. Jadi, hanya aktivitas yang beroperasi dalam

rantai nilailah yang penting, dan pembebanan biaya aktivitas ke produk

mendefinisikan biaya produk operasi. Contoh ketiga, misalnya tujuan

manajerial adalah penyusunan laporan keuangan eksternal. Dalam

kasus ini, biaya produk tradisional diperlukan. Peraturan dan ketentuan

yang mengatur laporan keuangan eksternal menyatakan bahwa hanya

harga pokok produksi yang dapat digunakan dalam perhitungan biaya

produk.

Tampilan 4. Definisi Biaya ProdukDefinisi HargaPokok Produk

Rantai nilai HargaPokok Produk

Biaya Produk BagianOperasional

Biaya ProdukTradisional

Tujuan Manajerialyang di embankan

Keputusan Penetapan

Harga Keputusan

Bauran Produk Analisis

Tingkat Laba Strategis

Keputusan Perancangan

Strategi Analisis Tingkat

Laba Taktis

Pelaporan Keuangan

Eksternal

Penelitian danPengembangan

Produksi

Pemasaran

Produksi

Pemasaran Produksi

Layanan Pelanggan Layanan Pelanggan

13

3.2.2. Biaya Produk dan Pelaporan Keuangan Eksternal

Salah satu tujuan utama sistem manajemen biaya adalah

perhitungan biaya produk untuk pelaporan keuangan eksternal. Demi

tujuan perhitungan biaya produk, konvensi yang berlaku secara

eksternal menyatakan bahwa biaya dapat diklasifikasikan menurut tujuan

khusus atau fungsi- fungsi, yang hendak mereka capai. Biaya

dikelomokkan ke dalam dua kategori fungsional utama: produksi

(manufaktur) dan nonproduksi (nonmanufaktur). Biaya produksi adalah

biaya yang berkaitan dengan pembuatan barang dan penyediaan jasa.

Biaya nonproduksi adalah biaya yang berkaitan dengan fungsi

perancangan, pengembangan, pemaaran, distribusi, layanan pelanggan

dan administrasi umum. Biaya pemasaran, distribusi, dan layanan

pelanggan kadang kala ditempatkan dalam satu kategori umum yang

disebut biaya penjualan. Sementara, biaya perancangan, pengembangan,

dan administrasi umum ditempatkan dalam kategori biaya administrasi.

Dalam perusahaan manufaktur, biaya produksi dapat diklasifikasikan

sebagai bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead

pabrik. Ketiga unsur biaya tersebut dapat dibebankan ke produk, dalam

pelaporan keuangan eksternal.

1) Bahan Langsung (Direct Materials)

Bahan langsung adalah bahan baku atau bahan mentah (raw

materials) yang dapat ditelusuri ke barang atau jasa yang sedang

diproduksi. Bahan langsung (direct materials) adalah bahan yang

menjadi bagian yang tak terpisahkan dari produk jadi dan dapat

ditelusuri secara fisik dan mudah ke produk tersebut. Sebagai contoh

bahan langsung, besi pada mobil, kayu pada perabotan rumah, dan

kawat untuk perbaikan gigi. Berdasarkan sebuah studi yang telah

dilakukan menunjukkan bahwa rata-rata biaya bahan langsung

meliputi sekitar 55% dari penjualan.

14

2) Tenaga Kerja Langsung (Direct Labour)

Tenaga kerja langsung adalah biaya tenaga kerja yang dapat

ditelusuri dengan mudah melalui pengamatan fisik yang digunakan

dalam mengukur kuantitas karyawan yang digunakan pada barang

atau jasa yang sedang diproduksi. karyawan yang mengubah bahan

baku menjadi produk atau menyediakan jasa kepada pelanggan

diklasifikasikan sebagai tenagai kerja langsung. Misalnya, kepala koki

restoran, dan pilot Garuda Airlines.

3) Overhead

Factory overhead is generally defined as indirect materials,

indirect labour, and all other factory cost that can not be conveniently

identified product, or final cost objectives (Hammer, Carter and Usry,

2000). Dari pengertian ini dapat disimpulkan bahwa biaya overhead

pabrik adalah biaya- biaya tidak langsung yang tidak berhubungan

dengan proses produksi.

Semua biaya produksi selain bahan langsung dan tenaga kerja

langsung dikelompokkan ke dalam biaya overhead pabrik. Banyak

input selain dari bahan langsung dan tenaga kerja langsung

diperlukan untuk membuat produk. Contohnya yaitu bahan tidak

langsung, tenaga kerja tidak langsung, pemeliharaan dan perbaikan

peralatan produksi, listrik dan penerangan, pajak properti, asuransi,

depresiasi, pengawasan dan keamanan pabrik, dan sebagainya.

4) Biaya Penjualan dan Administrasi

Untuk pelaporan keuangan eksternal, biaya penjualan dan

administrasi disebut sebagai biaya yang tidak dapat diinventarisasi

atau biaya periode. Biaya yang tidak dapat diinventarisasi dibebankan

dalam periode waktu terjadinya. Biaya yang diperlukan untuk

memasarkan, mendistribusikan, dan melayani produk atau jasa

merupakan biaya penjualan (pemasaran). Biaya ini sering disebut

15

sebagai biaya yang mendapatkan pesanan (order getting cost) dan

memenuhi pesanan (order filling cost). Biaya- biaya tersebut

meliputi pengiklanan, pengiriman, perjalanan dalam rangka penjualan,

komisi penjualan, gaji untuk bagian penjualan, dan biaya

penyimpanan produk jadi.

Biaya administrasi adalah seluruh biaya yang berkaitan dengan

penelitian, pengembangan, dan administrasi umum pada organisasi

yang tidak dapat dibebankan ke pemasaran dan produksi. Contoh

biaya administrasi adalah gaji eksekutif puncak, kesekretariatan,

humas, honor pengacara, pencetakan laporan tahunan.

5) Biaya Utama dan Konversi

Biaya utama (prime cost) adalah jumlah bahan langsung dan

biaya tenaga kerja langsung. Sementara biaya konversi adalah jumlah

biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead. Pada perusahaan

manufaktur, biaya konversi dapat diinterpretasikan sebagai biaya yang

mengubah bahan baku menjadi produk akhir.

Tampilan 5. Ringkasan Terminologi Biaya

16

3.3 Laporan Keuangan Eksternal

Demi memenuhi kebutuhan pelaporan eksternal, biaya- biaya harus

diklasifikasikan berdasarkan fungsi. Oleh karena itu, dalam penyusunan

laporan laba rugi, biaya produksi dan biaya penjualan serta administrasi

dipisahkan. Biaya produksi digolongkan sebagai biaya produk, sementara

biaya penjualan dan administrasi digolongkan sebagai biaya periode.

Dalam akuntansi keuangan, biaya produk (product cost) mencakup

semua biaya yang terkait dengan pemerolehan atau pembuatan suatu

produk. Dalam hal perusahaan manufaktur, biaya produk terdiri atas biaya

bahan baku langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Jika

biaya-biaya tersebut melekat pada produk yang belum terjual, maka

dilaporkan sebagai persediaan dalam laporan posisi keuangan.

Sementara itu, jika biaya-biaya tersebut melekat pada produk yang sudah

terjual maka biaya-biaya tersebut dialihkan dari persediaan menjadi beban

(biasanya sebagai harga pokok penjualan) dan diletakkan dalam laporan

laba rugi.

Biaya periodik (periodic cost) adalah semua biaya yang tidak

termasuk dalam biaya produk. Biaya-biaya ini dicatat sebagai beban di

laporan laba rugi pada periode terjadinya jika menggunakan basis akrual.

3.3.1. Laporan Laba Rugi Perusahaan Manufaktur

Laporan laba rugi berdasarkan klasifikasi fungsional pada

perusahaan manufaktur ditunjukkan pada tampilan di bawah ini.

Pemasukan yang dihitung menurut klasifikasi fungsional sering disebut

sebagai perhitungan pemasukan biaya absorpsi (full-costing) karena

semuan biaya manufaktur dibebankan ke produk.

Menurut pendekatan perhitungan biaya absorpsi, beban

dipisahkan menurut fungsi dan kemudian dikurangi dari pendapatan

untuk menghasilkan laba sebelum pajak. Pada tampilan di bawah

terdapat dua kategori fungsional utama pada beban yaitu harga pokok

penjualan dan beban operasi. Kategori ini berkaitan dengan beban

17

Perusahaan ManufakturLaporan Laba Rugi

Untuk Periode Tahun yang Berakhir 31 Desember 2012

Penjualan $ 2,400,000.00Dikurangi harga pokok penjualan:

Persediaan awal barang jadi $ 500,000.00

Ditambah: Harga pokokproduksi $ 950,000.00Barang yang tersedia untukdijual $ 1,000,000.00Dikurangi: Persediaan akhirbarang jadi $ 300,000.00 $ 1,300,000.00

Laba kotor $ 1,100,000.00Dikurangi beban operasi:

Beban penjualan $ 300,000.00Beban administrasi $ 200,000.00 $ 500,000.00

Laba sebelum pajak $ 600,000.00

manufaktur dan nonmanufaktur. Dalam menghitung harga pokok

penjualan, pada awalnya ditentukan harga pokok produksi yang diambil

dari biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead.

Tampilan 6. Laporan Laba Rugi Perusahaan Manufaktur

1) Harga Pokok Produksi

Harga pokok produksi adalah aktiva atau jasa yang

dikorbankan atau diserahkan dalam proses produksi yang meliputi

biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung, biaya overhead

pabrik yang membentuk harga pokok produksi ( Supriyono, 1999).

Harga pokok produksi mencerminkan total biaya produk yang

diselesaikan selama periode berjalan. Biaya tersebut terdiri dari

biaya manufaktur bahan baku langsung, tenaga kerja langsung,

dan overhead pabrik. Rincian dari pembebanan biaya-biaya

tersebut diuraikan dalam laporan harga pokok produksi.

Pada tampilan 7 total biaya manufaktur yang bertambah

selama periode tersebut ditambahkan ke biaya manufaktur yang

Biayaproduksiyangberkaitandenganbarang-barangyang diselesaikanselamaperiodetertentu

18

terkandung pada barang dalam proses awal, yang menghasilkan

total biaya manufaktur. Biaya yang atas barang dalam proses akhir

kemudian dikurangi dari total biaya manufaktur untuk mendapatkan

harga pokok produksi.

Apabila harga pokok produksi adalah untuk produk tunggal,

maka biaya rata-rata per unit dapat dihitung dengan membagi

harga pokok produksi dengan unit yang diproduksi.

Tampilan 7. Skedul Harga Pokok Produksi

Perusahaan ManufakturSkedul Harga Pokok Produksi

Bahan Langsung:Persediaan awal bahan langsung* $ 100,000.00Tambah: Pembelian $ 400,000.00Bahan Baku yang siap digunakan $ 500,000.00Kurang: Persediaan akhir bahan baku $ 50,000.00Bahan baku yang digunakan dalam produksi $ 450,000.00

Tenaga kerja langsung $ 100,000.00

Biaya Overhead Pabrik:*Asuransi Pabrik $ 6,000.00Tenaga kerja tidak langsung $ 100,000.00Sewa mesin $ 50,000.00Utilitas Pabrik $ 75,000.00Peralatan $ 21,000.00Depresiasi $ 90,000.00Pajak $ 8,000.00Total biaya overhead $ 350,000.00

Total Biaya Produksi $ 900,000.00Tambah: Barang Dalam Proses awal $ 100,000.00

$ 1,000,000.00Kurang: Persediaan barang dalam proses akhir $ 50,000.00Harga Pokok Produksi $ 950,000.00

2) Barang Dalam Proses

Barang dalam proses terdiri dari semua unit yang telah

diselesaikan sebagian dalam produksi, pada titik waktu tertentu.

Barang dalam proses awal terdiri dari unit yang telah

diselesaikan sebagian yang telah ada pada awal periode. Barang

Bahan Langsung

Tenaga KerjaLangsung

Harga PokokProduksi

Biaya OverheadPabrik

19

dalam proses akhir adalah biaya unit yang ada pada akhir periode.

Oleh karena itu, biaya barang dalam proses awal mencerminkan

biaya manufaktur yang tercatat pada periode sebelumnya,

sedangkan biaya barang dalam proses akhir mencerminkan biaya

manufaktur yang akan dicata pada periode selanjutnya.

3.3.2. Laporan Laba Rugi Perusahaan Dagang

Pada dasarnya, laporan laba rugi perusahaan manufaktur dan

perusahaan dagang adalah sama. Akan tetapi, ada perbedaan pada

sejumlah jurnal dalam perhitungan harga pokok penjualan. Untuk

menentukan harga pokok penjualan dalam perusahaan dagang, hanya

diperlukan informasi saldo awal dan saldo akhir persediaan serta

pembelian. Total pembelian didapat dari penjumlahan seluruh pembelian

dari pemasok.

Tampilan 8. Perhitungan Harga Pokok Penjualan pada PerusahaanDagang

Selain itu, perusahaan dagang hanya memiliki satu jenis

persediaan yaitu persediaan barang yang dibeli dari pemasok yang

dimiliki sampai barang tersebut terjual.

Persediaan Awal + Pembelian = Persediaan Akhir + Harga Pokok PenjualanAtau

Harga Pokok Penjualan = Persediaan Awal + Pembelian Persediaan Akhir

20

Perusahaan DagangLaporan Laba Rugi

Untuk Periode Tahun yang Berakhir 31 Desember 2012

Penjualan $ 1,000,000.00Dikurangi harga pokok penjualan:

Persediaan awal $ 100,000.00Ditambah: Pembelian $ 650,000.00Barang yang tersedia untuk dijual $ 750,000.00Dikurangi: Persediaan akhir $ 150,000.00 $ 600,000.00

Laba kotor $ 400,000.00Dikurangi beban operasi:

Beban penjualan $ 100,000.00Beban administrasi $ 200,000.00 $ 300,000.00

Laba sebelum pajak $ 100,000.00

Tampilan 9. Laporan Laba Rugi Perusahaan Dagang

3.3.3. Laporan Laba Rugi Perusahaan Jasa

Pada perusahaan jasa, perhitungan biaya jasa yang terjual

berbeda dari biaya penjualan dalam perusahaan manufaktur. Perusahaan

jasa tidak memiliki persediaan awal atau akhir barang jasa karena tidak

mungkin menyimpan jasa. Sehingga, biaya penjualan jasa selama suatu

periode sama dengan harga pokok produksi dalam periode yang

sama. Selain itu, dalam perusahaan jasa memungkinkan memiliki

barang dalam proses. Misalnya, seorang arsitek yang memiliki gambar

dalam proses dan seorang dokter gigi yang memiliki beberapa pasien

dengan berbagai tahap perawatan.

3.4 Jenis- jenis Sistem Akuntansi Keuangan Manajemen

Sistem akuntansi manajemen dapat diklasifikasikan sebagai sistem

berdasarkan fungsi (Functional Based Management - FBM) dan

berdasarkan aktivitas (Activity Based Management - ABM).

Sistem akuntansi manajemen berdasarkan fungsi dikenal dari

tahun 1900-an dan masih secara luas digunakan baik dalam sektor

manufaktur dan jasa. Sementara sistem akuntansi manajemen

Hargapokokpembelianbarangdagangdaripemasokselamaperiodetertentu d

21

berdasarkan aktivitas merupakan sistem yang baru dikembangkan dalam

dua setengah dekade terakhir.

Sistem ABM digunakan secara luas dan bermanfaat untuk

peningkatan khususnya diantara organisasi yang memiliki beragam

produk dan pelanggan, berhadapan dengan peningkatan kompleksitas

produk, siklus produk yang lebih pendek, permintaan peningkatan mutu,

dan tekanan persaingan ketat. Sistem ABM biasanya ditemukan dalam

industri keuangan (seperti bank dan bursa saham), industri transportasi

(seperti penerbangan dan kereta api), serta dalam semua jenis

manufaktur (seperti perusahaan elektronik dan mobil).

3.4.1. Sistem Akuntansi FBM dan ABM

Model umum untuk sistem akuntansi manajemen berdasarkan

fungsional dan aktivitas ditunjukkan dalam tampilan 10 dan 11.

Tampilan 10. Model Manajemen Berdasarkan Fungsional

22

Tampilan 11. Model Manajemen Berdasarkan Aktivitas

Dimensi vertikal dari tampilan diatas menggambarkan bagaimana

biaya dibebankan ke objek biaya, seperti produk dan pelanggan.

Sementara dimensi horizontal memperhatikan bagaimana sistem

mencoba untuk memperbaiki efisiensi operasional dan pengendalian

biaya. Elemen pusat dari model FBM adalah fungsi, sementara elemen

model ABM adalah aktivitas. Fungsi-fungsi biasanya dikelompokkan

dalam unit-unit organisasional seperti departemen dan pabrik (sebagai

contoh, teknik, kontrol kualitas, dan perakitan, adalah fungsi-fungsi yang

diatur dalam departemen). Aktivitas-aktivitas dengan tujuan umum

dikelompokkan bersama dalam satu bentuk proses. Misalnya, pembelian

barang, pengiriman barang, dan pembayaran barang yang diterima,

adalah aktivitas mayoritas yang menggambarkan proses pembelian

persediaan (procurement process).

23

3.4.2. Pilihan dari Sistem Akuntansi Manajemen

Akuntansi manajemen berdasar aktivitas memberikan keuntungan

yang lebih, yaitu memperbaiki keakuratan pembiayaan produk,

memperbaiki pengambilan keputusan, meningkatkan perencanaan

strategis, dan kemampuan yang lebih baik dalam mengelola aktivitas.

Selain itu, sistem berdasar aktivitas secara khusus sesuai untuk

mendukung sasaran perbaikan berkelanjutan bagi perusahaan yang ingin

bersaing secara global. Akan tetapi, system tersebut lebih kompleks

dan memerlukan perbaikan signifikan atas aktivitas pengukuran yang

mahal. Dengan kemajuan teknologi informasi, biaya pengukuran dapat

diminimalisir dan diikuti dengan biaya pengambilan keputusan yang buruk

meningkat. Hal ini dikarenakan semakin ketatnya persaingan sebagai

akibat timbulnya ekonomi dunia, deregulasi jasa, dan sebagainya. Oleh

karena itu, pendekatan berdasar aktivitas dapat meningkatkan mutu

pengambilan keputusan.

Tampilan 11. Perbandingan antara Sistem Manajemen Biaya Berdasarkan

Fungsional dan Aktivitas

No. FBM ABM1 Penggerak berdasar unit dan

non unitPenggerak berdasar unit

2 Intensif alokasi Intensif dalam penelusuran3 Pembiayaan produk sempit

dan kakuPembiayaan produk luas danfleksibel

4 Fokus pada pengelolaan biaya Fokus pada pengelolaan aktivitas5 Informasi aktivitas sedikit Informasi aktivitas terinci6 Maksimalisasi dari kinerja unit

individualMaksimalisasi kinerja systemmeluas

7 Penggunaan ukuran kinerjafinansial

Penggunaan ukuran kinerjafinancial dan non finansial

24

25

BAB IVKESIMPULAN

Biaya sebagai salah satu komponen penting penentu laba.

Oleh karena itu, informasi yang bermutu tinggi dan dapat dijadikan

sebagai dasar pengambilan keputusan dihasilkan melalui keakuratan

pembebanan biaya. Pembebanan biaya dilakukan dengan membebankan

biaya sebesar yang dikonsumsi objek biaya.

Hubungan antara biaya dan objek biaya ini dapat ditelusuri melalui

tiga cara yaitu melalui penelusuran langsung dan penelusuran penggerak

untuk pembebanan biaya atau alokasi untuk membebankan biaya tidak

langsung. Penelusuran langsung dilakukan melalui pengamatan fisik.

Sementara, penelusuran penggerak bergantung pada faktor- faktor sebab

akibat, yaitu penggerak, untuk membebankan biaya pada objek biaya.

Berdasarkan penelusuran tersebut, biaya terbagi atas 2 jenis

utama, yaitu biaya produksi yang berkaitan dengan pembuatan produk/

jasa dan biaya nonproduksi. Biaya poduksi terdiri atas biaya bahan

langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead pabrik. Sementara,

biaya nonproduksi umumnya terdiri atas biaya penjualan dan administrasi.

Biaya-biaya ini dikeluarkan untuk menghasilkan berbagai macam produk

baik produk berwujud dan tidak berwujud (jasa).

Demi akuntabilitas, seluruh biaya tersebut harus dilaporkan dan

disajikan dalam laporan keuangan eksternal. Seluruh biaya tersebut

disajikan pada laporan laba rugi baik pada perusahaan manufaktur,

dagang, atau bahkan perusahaan jasa. Perusahaan manufaktur harus

menghitung harga pokok produksi. Adapun perusahaan dagang dan jasa

tidak menggunakan harga pokok produksi.

26

DAFTAR PUSTAKA

Ahmad, Kamaruddin. 2005. Akuntansi Manajemen, Edisi Revisi. Jakarta: Rajawali Pers

Cardos, Ildiko Reka and Stefan Pete. 2010. Activity Based Costing andActivity Based Management Implementation- is this the solutionfor organizations to Gain Profitability?.Babes- Bolyai University

Garrison, Ray H., Norren, Eric W. & Brewer, Peter C. 2006. AkuntansiManajerial Edisi 11 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.

Hansen, Don R. & Mowen, Maryanne M. 2006. Akuntansi ManajemenEdisi 7 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat

Horngren, Charles T .2010. Cost Accounting : A Managerial Emphasis,13 th edition. Prentice-Hall

Hammer, Lawrence H, William K. Carter, Milton F. Usry. 1993. CostAccounting. South Western Pub. Co.

Mulyadi. 1994. Akuntansi Biaya. Yogyakarta: YKPN

Rudianto. 2013. Akuntansi Manajemen. Jakarta: Penerbit Erlangga

Supriyono. 1999. Akuntansi Manajemen 1. Yogyakarta: BPFE

Wright, Gail B. 2007. Basic Management Accounting Concepts. BryantUniversity

27

28

29