Kas jauns nodokļos kopš 1.1.2012.? 31.01.2012
Kas jauns nodokļos kopš 1.1.2012.?
31.01.2012
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
2 www.sorainen.com
Jāņa saturs
1. Deklarēšana
2. PVN
3. Holdingi
4.Transfer pricing
5. DRN
6. Citi krikumi
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
3 www.sorainen.com
Alisas saturs
1. UIN
2. Mikrouzņēmumi
3. IIN
4. VSAOI
5. NĪN
6. Akcīze
Mantas un parādu deklarēšana
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
5 www.sorainen.com
Kāpēc vajadzīgs likums?(nav anotācijas)
• Samazināt pelēko ekonomiku
- Ienākumu un izdevumuatbilstība
• Amnestija
- Samaksā IIN 15% parnedeklarēto apliekamoienākumu par periodu1.1.1991.-31.12.2007.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
6 www.sorainen.com
Ko jādeklarē?
• Latvijas nodokļu rezidentiem jādeklarē (1.3.2012.-1.6.2012) pēc stāvokļa uz 31.12.2011 pl.24, kopsummā virs Ls 10k:
1. Mantu, t.sk:
• Naudu (skaidru vai kontā) – par iemaksu bankā 1.06.2012
• Kapitāla daļas (arī patiesā labuma guvējs – zem naudas atmazg. lik.)
• Finanšu instrumentus (not. vērtspapīri, naudas tirgus instrumenti); PLG
• Uzkrājumi privātajos pensiju fondos; dzīvības apdr. ar uzkrājumu
• Izsniegtos aizdevumus u.c. aktīvus LV un ārvalstīs
(no Ls 1 ārvalstīs – NĪ, kap.daļas, tr.līdz., fin.instr.)
2. Paņemtos kredītus, neatmaksātā daļa
• Neattiecas uz NĪ (ZG), tr.līdz. (reģ.), amatpersonām
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
7 www.sorainen.com
Kā noteikt vērtību?
� kapitāla daļām, NĪ, fin.instr. – iegādes (samaksāts + ieguldīts)
� uzkrājumiem – uzkrātā
� neatmaksātā, neatgūtā
� dāvinājuma līgumā (ja nav - kadastrālā, pārējam -nominālvērtība vai tirgus cena)
� mantojuma masā norādītā (ja nav, -»-)
� maiņas līgumā (ja nav – atdotā iegādes vērt.)
� izveidošanas izmaksas
� par gleznām, vērtslietām, u.c. - īpašnieka ieskats!?
� ja iegādes v. nevar noteikt - tirgus v. vainominālvērtību, vai jebkuru citu identificējamu vaipārbaudāmu vērtību.
� LB kurss uz 31.12.2011.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
8 www.sorainen.com
Interesantāki jautājumi
�Kopīpašums
�Vai ir pamats sūdzēties ST - maksāju 25%, bet blēdis tagad tiks sveikā ar 15%?
�Kāda jēga deklarēt ienākumus kopš 1991.gada, ja pastāv 3 gadu noilgums?
�Trasti
�Atbildība
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
9 www.sorainen.com
www.vid.gov.lv
�Metodiskie materiāli (nav absolūtā patiesība!!!)
�Q & A http://www.vid.gov.lv/default.aspx?tabid=10&id=5432&hl=1&oid=69471&otype=17
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
10 www.sorainen.com
Ko varam piedāvāt?
�Izskatīt strīdīgās situācijas un sniegt atzinumu
�Sagatavot uzziņu pieprasījumu
�Mēģināt plānot, lai nebūtu jādeklarē
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
11 www.sorainen.com
Mantas un parādu deklarēšana
31.01.2012
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
12 www.sorainen.com
LITCO godīgs
LATCO2godīgs
LATCO krāpnieks
PVN krāpšana
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
13 www.sorainen.com
LITCO godīgs
LATCO2godīgs
LATCO krāpnieks
Reversais PVN būvniecībā
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
14 www.sorainen.com
PVN likums
Pasūtītājs(PVN maksātājs)
Ģenerāl-uzņēmējs(PVN maksātājs)
Apakš-uzņēmējs (PVN maksātājs)
Piegādātājs
Piegādātājs
Rēķins ar PVN
Rēķins ar PVN
Rēķins bez PVNRēķins bez PVN
100 Ls
100 Ls
500 Ls1000 Ls
VALSTS1000 x 22% = 220 Ls
Var būt iesaldēts līdz 2.5 mēnešiem!
- Jauna aile PVN deklarācijā- Uzņēmumu «Baltais saraksts»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
15 www.sorainen.com
Reversais PVN būvniecībā
• Jaunās vai esošās būvēs, t.sk. vienkāršota renovācija un rekonstrukcijaun remonti, izņemot projektēšanu un apzaļumošanu
• Pakalpojumā jāiekļauj saistītās izmaksas: būvmateriāli, konstrukcijas
vai iekārtas, instrumentu, mehānismu vai iekārtu noma, uc
• Iespējas manipulēt ar sistēmu: prece vai pakalpojums
• Arī saņēmējam PVN nav jāmaksā, ja nav proporcijas
• Abas darījuma puses - ar PVN apliekamas, arī valsts vai pašvaldība
• Bezskaidras naudas norēķini
• Rēķinā – bez PVN, pants
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
16 www.sorainen.com
Būvnieku PVN spēkā stāšanās
• Līgumiem, kuri noslēgti sākot ar 2012.g.
• 2011.g. un vecākiem līgumiem - ar 1.1.2013.g.
• No 1.1.2013 - arī valsts vai pašvaldības iestādei vaipašvaldībai publisko iepirkumu vai PPP projektu ietvaros.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
17 www.sorainen.com
PVN deklarācijā
• Šodien publicēti MKN, spēkā - februārī, bet jādeklarē par janvāri, bet par PVN1 pielikuma 1. un 3. daļām – no 01.04.2012.
• Jauna iedaļa, ja priekšnodoklis pārsniedz Ls 1000 reversā PVN darījumu (arī metāllūžņi un kokmateriāli) nodrošināšanai
• BP sniedzējs darījumu (bez PVN) uzrāda 41.1rindā
• BP saņēmējs aprēķināto PVN - 52.ailē, priekšnodokli – 62.ailē
• 1 pārskata I daļā - jauns kods "R3" - priekšnodoklis par saņemtajiem pakalpojumiem, par kuriem aprēķināts reversais būvniecības PVN
• «V» - darījumi ar 1 partneri par kopējo summu virs Ls 1 000
HOLDINGI
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
19 www.sorainen.com
Holdingi
LIT, NED, LUX
SIA
CYP,
MLT(izmaksas,
saule,
nodokļi)
SIA
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
20 www.sorainen.com
Holdinga atvieglojumi
Latvija* Neapliksies
kopš 2013.
Neapliksies
kopš 2013.
Neapliksies
kopš 2013.
Neapliksies
kopš 2014.
Neapliksies
kopš 2014.
Lietuva Neapliekas, ja
- 25% + 2 g.,
- meita LIT,
EEZ vai DTT
Neapliekas, ja
10% + 1 g.
Neapliekas, ja
10% + 1 g.
Neapliekas
uz EEZ +DTT
Neapliekas uz
ES
Igaunija Neapliekas pie
pārdošanas
(pie peļņas
izmaksas 21%)
Neapliekas 21% UIN;
neapliekas,
kas ienāk no
citām valstīm
Neapliekas,
ja % atbilst
tirgus cenai
Neapliekas uz
ES, ja 25%
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
21 www.sorainen.com
Holdingu izmantošana
Pēteris
HoldCo SIASIA
1. Kapitāla pieauguma IIN 15%, ja pārdod
SIA daļas
2. Izveido HoldCo
3. Dividendēm – 10% IIN
4. Var atlikt nodokli līdz
izmaksai Pēterim no HoldCo SIA
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
22 www.sorainen.com
Holdingu izmantošana
RusCo
HoldCo
CYP -> LAT?
SIA Rūpnīca vai NĪ
1. RUS UIN, ja RusCo pārdod
SIA daļas
2. Izveido HoldCo
3. Latvijas UIN – 0%, ja
pārdod SIA daļas
4. Var atlikt RUS UIN līdz
izmaksai RusCo no
HoldCo SIA (LAT UIN –
0%) vai reinvestēt
TRANSFER PRICING
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
24 www.sorainen.com
TAGAD
Salīdzinoši vāji transfertcenu tiesību akti; derēja:
• «Mātes uzņēmumam ir t.s. Master file, ar to vajadzētu pietikt.»
• “Bija cits cenas piedāvājums, ar to vajadzētu pietikt.”
• “Galvenais uzņēmums nolēma – jābūt 3% peļņas daļai.”
• “Mūsu piedāvātais produkts ir unikāls, cenas nevar salīdzināt.”
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
25 www.sorainen.com
Kopš 1.1.2012. (projekts)
�Obligāta TP dokumentācija, ja:
• apgrozījums pārskata gadā pārsniedz Ls 1 m; un
• darījumos ar saist. pers. summa pārsniedz Ls 10k.
�TP dok. jāiesniedz VID 1m laikā no pieprasījuma
�Auditējamais laiks – 5 g. (ne 3)
� Iespēja vienoties ar VID par tirgus cenu (APA):
• ja darījuma (arī plānotā) vērtība ir virs Ls 1m/g.;
• par maksu, ko noteiks MK not. (~ Ls 8k)
� Būs TP seminārs kopā ar TP Associates(Somijas 2011.g. TP birojs)
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
26 www.sorainen.com
TP dokumentā jābūt
�darbības nozares vispārējs apraksts
�organizatoriskā un juridiskā struktūra
�darbības stratēģija
�grupas komercdarbības procesus paskaidrojoša informācija
�produkta vai pakalpojuma apraksts
�darījumu līgumiskie nosacījumi;
�turpmākās darbības prognoze
� izvēlētās TP metodes apraksts
�Salīdzināmu darījumu cenu analīze (benchmarking)
DABAS RESURSU NODOKLIS
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
28 www.sorainen.com
Kopš 1.1.2012 paaugstinātas likmes
�par dabas resursu ieguvi
- smiltij un grantij +1/4
- laukakmeņiem +1/3
- kūdrai +1/5
- kaļķakmenim, māliem
�par atkritumu apglabāšanu
- ražošanā un būvniecībā x2
- sadzīves atkr. +40%
�par gaisa piesārņošanu
- CO2 emisijām & daļiņām PM10
�Samazina eksportētāju konkurētspēju
�Knauf: ‘10. +14%; ‘11. +36%; ‘12. +59%
CITAS 1.1.2012 IZMAIŅAS
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
30 www.sorainen.com
Bankas & azartspēles
Finanšu stabilitātes nodeva kredītiestādēm
�2011 0,036%
�2012 0,072%
Par videospēli un mehānisko automātu
�2011.g. 1920
�2012.g. 2208
Par ruleti, kāršu un kauliņu spēli
�2011.g. 10 560
�2012.g. 12 144
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
31 www.sorainen.com
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
32 www.sorainen.com
Banku ķīlas uzturēšanas izdevumi
Par kredītiestādes s/d izdevumiem pieskaita:
- ķīlas uzturēšanas izdevumus, kas radušies parāda piedziņas laikā
- ķīlas priekšmeta pārņemšanas izdevumus
- NĪN maksājumi (tai skaitā nokavējuma naudas), kurus parādnieks navveicis par attiecīgo pārņemto NĪ
- ar nosacījumu, ka:
• šie maksājumi tiks atprasīti no parādnieka; vai
• maksājumi tiek norakstīti (jo parāda piedziņa tiesas ceļā nav lietderīga), par to informējot parādnieku.
Par NĪ uzturēšanas izdevumiem, kā arī bankas apmaksātiemNĪN maksājumiem parādnieks palielina a/i (par ko ir saņemts
bankas paziņojums par parāda norakstīšanu).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
33 www.sorainen.com
Zaudētie parādi
• Ja parādnieks ir juridiskā persona, a/i drīkst samazināt par zaudētoparādu, kad pabeigts maksātnespējas process (ir tiesas nolēmums);
• Ja parādnieks ir fiziskā persona, a/i var samazināt par zaudēto parādu,kad pabeigta bankrota procedūra (ir tiesas nolēmums);
• Ja parādniekam piemēro TAP vai ĀTAP, tad a/i var samazināt parzaudētā parāda summas daļu TAP vai ĀTAP pasākumu plānānoteiktajam proporcionālajam pamatparāda, līgumsoda vai procentudzēšanas vai samazināšanas apmēram.
• Ja parādnieka maksātnespējas process ir uzsākts līdz 31.12.2007. vaiuzsākts laika posmā no 01.01.2008. – 31.10.2010., tad piemēro «vecokārtību» - a/i samazina par ½ no zaudētās parāda summas, kadparādniekam ir uzsākta bankrota procedūra, bet atlikušo summu – pēcbankrota procedūras pabeigšanas.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
34 www.sorainen.com
Zaudējumu pārnešana
Zaudējumus varēs segt hronoloģiskā secībā no nākamotaksācijas periodu a/i neierobežotu laiku (iepriekš 8 vai 10 g.)
Zaudējumi no vērtspapīru pārdošanas (kas nav ES/EEZ
publiskā apgrozībā – piem., SIA kapitāldaļas), kurus sedza arienākumu no citu vērtspapīru pārdošanas, ar 2013.gadu vairsnetiek segti.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
35 www.sorainen.com
Nodokļu atlaides lielajām investīcijām
• Ilgtermiņa ieguldījumi – arī cauruļvadu, sakaru unelektropārvades līnijas; arī papildus nozares
• Sākotnējo ieguldījumu summa samazināta - Ls 3m (no 5m)
• Ieguldījumu veikšanas laiks palielināts no 3 līdz 5 gadiem
• Papildus varēs izmantot arī citu valsts atbalstu
• 2 mēnešu termiņā MK ir jāpieņem lēmumu
• Konkurences ierobežošanu vērtēs tikai tiem projektiem, jaieguldījumu summa pārsniegs 35 milj. latu
• Jaunas ražošanas tehnoloģiskās iekārtas - ar jebkuraveida izpildsistēmām
• Precizēta UIN atlaides vienlaicīga piemērošana
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
36 www.sorainen.com
Nodokļu atlaides
▪Nozares, kurās var piemērot atlaides:
17.2 panta 8.daļas: Līdz 31.12.2011. No 01.01.2012.
1.punkts pārtikas produktu ražošana
(NACE C10), izņemot zivju,
vēžveidīgo un mīkstmiešu
pārstrādi un konservēšanu
(NACE C10.2) un piena
produktu ražošanu (NACE
C10.5);
pārtikas produktu ražošana (NACE
C10);
8.punkts gatavo metālizstrādājumu
ražošana, izņemot mašīnas un
iekārtas (NACE C25);
gatavo metālizstrādājumu ražošana
(NACE C25), izņemot mašīnu un
iekārtu, kā arī ieroču un munīcijas
ražošanu (NACE C25.4);
13.punkts citu transportlīdzekļu ražošana
(NACE C30), izņemot kuģu un
laivu būvi (NACE C30.11);
citu transportlīdzekļu ražošana
(NACE C30), izņemot kuģu un
peldošo iekārtu būvi (NACE
C30.11);
13.1 punkts mēbeļu ražošana (NACE C31);
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
37 www.sorainen.com
Ziedojumi
Ja ir veikti 20.1 pantā noteiktie ziedojumi, palielinot a/i parziedojumu summu, tā nav jāreizina ar koeficientu 1,5, ja:
• Ziedojuma mērķī nav ietverta norāde uz konkrētu ziedotolīdzekļu saņēmēju, kā arī
• Ziedojuma saņēmējs neveic atlīdzības rakstura darbībaspar labu ziedotājam
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
38 www.sorainen.com
Citi grozījumi
• S/d apturēšanas laikā (par ko VID iesniegts iesniegums),var neveikt nodokļa avansa maksājumus;
• Izslēgts UIN atvieglojums pasažieru pārvadājumosizmantojamo autobusu iegādei;
• A/i nepalielina par apdrošināšanas maksājumiem EEZvalstu apdrošināšanas sabiedrībām;
• A/i samazina par summām, par kuru TAP vai ĀTAP tiekdzēsts vai samazinātas kredītsaistības, ja tās:
� iekļautas n/m apliekamajā ienākumā; un
� nav uzrādītas n/m izdevumos.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
39 www.sorainen.com39
«MIKROUZŅĒMUMU NODOKĻA LIKUMS»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
40 www.sorainen.com
MU darbinieks
▪ fiziska, persona, kuru uz darba līguma pamata nodarbina MU
▪ īpašnieks (izslēgta prasība, lai SIA dalībnieki ir vienlaikus arī
valdes locekļi)
▪ valdes locekļi
▪ prokūrists
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
41 www.sorainen.com
Darbinieku skaitā neiekļauj
• personu, kura darba attiecību laikā atrodas prombūtnē unpar šo periodu nesaņem no MU ienākumu
• no darba atstādinātus darbiniekus
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
42 www.sorainen.com
MU darbinieka ienākums
▪ darba alga
▪ labumi, izņemot:
▪ ko gūst no TL izmantošanas savām vajadzībām (jasamaksāts TL nodoklis);
▪ bēru pabalstu;
▪ komandējumu un darba braucienu izdevumukompensācijas;
▪ citas kompensācijas saskaņā ar Darba likumu; un
▪ kompensācija par personiskā TL nolietošanos – Ls0.03/km, līdz Ls 40/mēnesī.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
43 www.sorainen.com
MU īpašnieka ienākums
• personīgam patēriņam izņemtie līdzekļi
• citi naudā, pakalpojumu vai citā veidā gūtie ienākumi noMU, izņemot dividendes
• no darba tiesiskām attiecībām gūtais ienākums (ja tāds ir)
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
44 www.sorainen.com
Nav MU darbinieka ienākumi
• par darbinieka apmācību
• darba aizsardzības prasību izpildei
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
45 www.sorainen.com
Ls 500 algu nepārkāpj
▪ Atlaišanas pabalsts
▪ Kompensācijas par neizmantoto atvaļinājumu
▪ Kompensācijas par darba attiecību izbeigšanu saņemšanu
▪ ja nav atjaunotas 6 mēnešu laikā
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
46 www.sorainen.com
Pretizvairīšanās normas
▪ Nevar izvēlēties maksāt MUN (tajā pašā gadā + nākamajā), ja MU pārtrauca saimniecisko darbību un MUN maksāšanu.
▪ Ja nav apgrozījuma gadā – zaudē statusu ar nākamo gadu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
47 www.sorainen.com
«PAR IEDZĪVOTĀJU IENĀKUMA NODOKLI»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
48 www.sorainen.com
Ar IIN turpmāk neapliks
• izložu un azartspēļu laimestus
▪ IIN vairs neietur izmaksas vietā
▪ Organizētājam līdz nākamā gada 1.februārim jānosūta VID paziņojumu, ja laimests pārsniedz Ls 2000
▪ N/m gūto ienākumu ir jādeklarē, ja laimesti - virs Ls 800
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
49 www.sorainen.com
Ar IIN turpmāk neapliks
▪ arī no ES vai EEZ budžeta izmaksātos pabalstus
▪ ienākumu no sabiedrības vajadzībām atsavināta NĪ , ja:
• ienākumu iegulda funkcionāli līdzīgā NĪ 12 mēn. laikā
• atsavināto NĪ kompensē ar citu NĪ
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
50 www.sorainen.com
Apdrošināšanas līgumi
• Ja dzīvības apdrošināšanas līgumu ar līdzekļu uzkrāšanu(DAL) izbeidz pirms 5 g. termiņa beigām, tad n/m nevariekļaut apdrošināšanas prēmiju maksājumus attaisnotajosizdevumos par visiem līguma darbības gadiem
• Ja DAL paredz iespēju daļu uzkrājuma izņemt līgumadarbības laikā (kas ir vismaz 5 gadi) un notiek daļējauzkrājumu izmaksa, tad persona nevar apdrošināšanasprēmiju maksājumus, kas veikti pēc daļējas uzkrājumuizmaksas, iekļaut attaisnotajos izdevumos
• Ja DAL uzkrājuma izmaksa notiek pirms līguma 5 g. termiņa(līgumam paliekot spēkā), tad no gada a/i neatskaita netikai pēc izmaksas veikto prēmiju maksājumus, bet arīpirms tam
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
51 www.sorainen.com
Apdrošināšanas līgumi
Ienākums, kas gūts no uzkrājošiem apdrošināšanas līgumiemtiks aplikts ar 10% IIN
• Ja ienākumu no DAL (līguma termiņa beigās) izmaksā padaļām – IIN aprēķina un ietur pie 1. daļas aprēķina
• Ja atlikusī apdrošināšanas atlīdzības summa palielinās parpapildus peļņu, tad IIN aprēķina un ietur pie nākošā 1.atlīdzības daļas izmaksas
• Ienākuma gūšanas diena – kad veikta 1. atlīdzības daļasizmaksa
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
52 www.sorainen.com
Apdrošināšanas līgumi
Ja DAL noslēdza darba devējs, apliekamo ienākumu sadala:
• ienākums no apdrošināšanas atlīdzības, kas atbilst darba devējasamaksāto prēmiju apmēram (apliks ar IIN 25%)
• ienākums no apdrošināšanas, kas pārsniedz darba devēja samaksātoapdrošināšanas apmēru (apliks ar IIN 10%)
Apdrošināšanas sabiedrība par aprēķināto un ieturēto IINpaziņojumu var nesniegt, ja:
• izmaksu veic ar kredītiestādes starpniecību ar naudas pārvedumu; un
• aprēķināto IIN sabiedrība norāda naudas pārveduma pamatojumā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
53 www.sorainen.com
Nomai 10%
• Var nereģistrēt S/D (bet 5 darba dienu laikā no līguma
noslēgšanas un darbības izbeigšanās dienas informēt VID)un maksāt 10% IIN no sekojošiem ienākumu veidiem:
▪ iznomājot vai izīrējot NĪ (arī pārdodot īres tiesības)
▪ iznomājot kustamu mantu
▪ par dabas resursu izmantošanu
▪ par kustamas lietas virs Ls 10k gadā atsavināšanu, izņemot personīgo mantu
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
54 www.sorainen.com
Zaudētie parādi
• Ja debitors ir fiziskā persona, a/i var samazināt par zaudēto parādu (jarezultāts negatīvs – palielināt) - kad bankrota procedūra pabeigta (irtiesas nolēmums).
• Ja debitors ir juridiskā persona , a/i drīkst samazināt par zaudētoparādu - kad pabeigta maksātnespējas procedūra (ir tiesasnolēmums).
• Ja debitoram piemēro TAP vai Ātap, tad a/i var samazināt par zaudētāparāda summas daļu, TAP vai ĀTAP pasākumu plānā noteiktajamproporcionālajam pamatparāda, līgumsoda vai procentu dzēšanas vaisamazināšanas apmēram.
• Ja n/m norēķinu kontā atradās naudas summas brīdī, kad bankai tiekpabeigts maksātnespējas process, tad maksātājs piemēro UIN likuma9.panta 2. un 3. daļu (t.i., noteikumi par zaudētajiem parādiem bankas
bankrota vai likvidācijas procesā).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
55 www.sorainen.com
Zaudētie parādi
Ja debitoram maksātnespējas process pasludināts līdz 31.10.2010., tadzaudētos parādus noraksta atbilstoši vecajām IIN likuma 11.3 pantanormām:
• ja debitors ir juridiskā persona, ½ zaudētā parāda var norakstīt ātrāk (jau uzsākot bankrota procedūru), bet atlikušo ½ - pēc bankrota procedūras pabeigšanas;
• ja debitors ir fiziska persona – zaudētos parādus var norakstīt tikai pēc bankrota procedūras pabeigšanas.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
56 www.sorainen.com
Ienākums no kapitāla pieauguma
▪Precizēts «kapitāla aktīvu» uzskaitījums. Turpmāk ar 15% IINapliks arī:
ieguldījumu zeltu un citus dārgmetālus,
• zelts stieņos vai platēs dārgmetālu tirgū atzītā svarā, ja šā zelta prove ir vienāda ar 995 vai lielāka, neatkarīgi no tā, ir vai nav izdoti vērtspapīri par šo zeltu;
• zelta monētas, kuru zelta prove ir vienāda ar 900 vai lielāka, kuras emitētas pēc 1800.gada, ir vai ir bijušas likumīgs maksāšanas līdzeklis to izcelsmes valstī un kuras pārdod par cenu, kas nepārsniedz tajās esošā zelta brīvā tirgus vērtību vairāk kā par 80 procentiem.
darījumu objekti valūtas tirdzniecības biržā vai preču biržā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
57 www.sorainen.com
Ienākums no kapitāla
▪ Noteikts, ka ar 10% IIN turpmāk apliks ienākumu noieguldītāja finanšu instrumentu individuālās pārvaldīšanassaskaņā ar ieguldītāja pilnvarojumu (portfeļa pārvaldībaspakalpojuma);
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
58 www.sorainen.com
Ienākums no algota darba ārzemēs
▪Precizēta kārtība, kādā maksātāja algota darba ienākumi,kas gūti ES, EEZ vai citā valstī (ar kuru spēkā nodokļukonvencija) netiek aplikti ar IIN:
Ienākumu neapliek ar IIN, ja:
• algota darba ienākumi ir pakļauti aplikšanai ar IIN vai analoģisku nodokli;
• maksātājs nav “iznomātais personāls” (Latvijas rezidentam vai nerezidenta PP Latvijā).
ja darba devējs ir rezidents, tad minētais atbrīvojums piemērojams, ja:
• darba devējs pirms tam, kad darbinieks uzsāk darbu ārzemēs, iesniedz VID rakstveida apstiprinājumu par to, ka ārvalstī nodarbinātās personas algotā darba ienākumi tiek aplikti ar ārvalsts IIN.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
59 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪«Personāla nomas» pazīmes attiecinātas arī uz MUNmaksātājiem
SIA(MUN)
SIAPakalpojuma līgums
Darbinieki
Personāla noma – personāla iznomātāja (MUN) personāla nosūtīšanu apmaiņā pret atlīdzību citai personai (SIA), lai šis personāls veiktu darbības saistībā ar personāla nomnieka (SIA) saimniecisko vai profesionālo darbību Latvijā vai ārvalstīs.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
60 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
MU darbinieku gūtos ienākumus pielīdzina ienākumam no «algota darba»,ja tiek konstatēta kaut viena no sekojošām «personāla nomas» pazīmēm:
• MU darbiniekus vai īpašniekus pakļauj tās personas noteiktajai darba kārtībai un rīkojumiem, kuras labā veic darbu;
• persona, kuras labā veic darbu, nosaka personāla skaitu un kvalifikāciju;
• atlīdzību MUN maksātājam aprēķina atkarībā no nostrādātā darba laika;
• persona, kuras labā veic darbu, nodrošina personālu ar lielāko daļu pamatlīdzekļu, darbarīku un materiālu.
Risks, ka no pakalpojumu vērtības vajadzēs aprēķināt IIN un VSAOI.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
61 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piešķirtas tiesības piedzīt no darba devēja soda naudu 3xIIN apmērā (no min m/a vai no VID noteiktas summas):
Ja fiziskā persona:
• uz līguma pamata vai bez līguma noslēgšanas sistemātiski gūst ienākumu, kurš liecina par darba attiecībām un par kuru jāmaksā algas nodoklis,
• bet šis ienākums nav uzrādīts darba devēja grāmatvedības uzskaitē
• vai izmaksas faktu nav iespējams konstatēt,
• vai nav iespējams identificēt konkrēto darba veicēju.Ja nav iespējams noteikt periodu, kurā darba devējs nodarbinājadarbinieku, uzskata, ka persona ir nodarbināta 3 mēnešus (soda naudu,
attiecīgi, piedzen par 3 mēnešiem).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
62 www.sorainen.com
S/d reģistrācija
▪Noteikts pienākums vēl pirms uzsākt s/d reģistrēties VID(19.10.2011. grozījumi IIN likumā).
Tomēr maksātājs var nereģistrēt s/d līdz 31.12.2012., ja:
• maksātājam uzņēmuma līgums jau bija noslēgts līdz 31.12.2011. maksātājs uzņēmuma līgumu noslēdz 2012.gada laikā; un
• nodoklis ieturēts ienākuma izmaksas vietā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
63 www.sorainen.com
Citi grozījumi
▪Citi grozījumi IIN likumā:
N/m, kuri kārto grāmatvedību vienkāršā ieraksta sistēmā un ir saņēmušivalsts/ ES atbalsta lauksaimniecībai un lauku attīstībai avansa maksājumus(lai kompensētu izdevumus, kas radās saimnieciskajā gadā, kas sākastaksācijas gada 1.jūlijā un beidzas pēctaksācijas gada 30.jūnijā), šīssummas var iekļaut taksācijas gada vai pēctaksācijas gada s/d ieņēmumos;
Ar IIN neapliek ienākumu no lauksaimniecības zemes atsavināšanas, ja tāatbilst visiem IIN likuma 11.7 panta 3.daļas nosacījumiem, kā arī, ja(papildus nosacījums) lauksaimniecības zemes pārdevējs atbilsto vismaz 1no 5 kritērijiem:
• Veic l/s darbību un vismaz 1 taksācijas periodā no pēdējiem 3 pirstaksācijas periodie – vairāk neā ½ no s/d ieņēmumiem veido ieņēmumi no l/s;
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
64 www.sorainen.com
Citi grozījumi
• Pirms l/s darbības pārtraukšanas (sasniedzot pensionēšanās vecumu) nodarbojusies ar l/s;
• Atjaunotas īpašuma tiesības uz l/s zemi;
• L/s zemi saņēma mantojumā no iepriekšējos punktos minētās personas;
• L/s zemi saņēma uz dāvinājuma līguma pamata no iepriekšējos punktos minētās fiziskās personas, kuru ar dāvinājuma saņēmēju saista laulība vai radniecība līdz 3. pakāpei Civillikuma izpratnē.
Ja atsavina NĪ, kuru veido l/s zeme un mežs IIN likuma 11.7 panta 3.daļu(par ienākuma neaplikšanu, izpildoties augstāk minētajiem kritērijiem)ienākumam no šāda NĪ atsavināšanas piemēro proporcionāli tai platībasdaļai, kura pēc lietošanas mērķa ir l/s zeme.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
65 www.sorainen.com
Citi grozījumi
Fiksētā ienākuma nodokļa maksātājs, kas taksācijas gada laikā uzsāk:
• Profesionālo pakalpojumu sniegšanu – kļūs par IIN maksātāju (saskaņā ar IIN likuma 11. un 11.1 pantu) ar dienu, kad tas sāk sniegt profesionālos pakalpojumus. Jāinformē VID – 5 darba dienu laikā;
• Nodarbina fizisko personu - kļūs par IIN maksātāju (saskaņā ar IIN likuma 11. un 11.1 pantu) ar dienu, kad tas sāk nodarbināt darbinieku. Informē VID – reģistrējot darba ņēmēju;
• Šādos gadījumos atkārtoti izvēlēties maksāt fiksēto ienākuma nodokli varēs ne agrāk kā pēc 5 gadiem.
Ar IIN neapliek bezdarbnieku 2010., 2011., 2012. un 2013.gadā gūtosienākumus no Eiropas Sociālā fonda darbības programmas «Cilvēkresursiun nodarbinātība» vai valsts budžeta līdzekļiem par aktīvajiemnodarbinātības pasākumiem, kurus Nodarbinātības valsts aģentūrakvalificējusi par stipendijām vai atlīdzībām.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
66 www.sorainen.com
Citi grozījumi
• Deklarācijai jāpievieno vai jāuzrāda (un ja nepieciešams –jāiesniedz) dokumenti, kas apliecina ārvalstīs gūtāienākuma apmēru, veidu un samaksāto nodokli.
• Lai segtu zaudējumus no kapitāla aktīvu atsavināšanas (kasnav ņemti vērā, iesniedzot mēneša vai ceturkšņa kapitālapieauguma deklarācijas), persona var iesniegt gada kapitālapieauguma ienākuma (precizēšanas) deklarāciju, sākot arpēctaksācijas gada 1.martu.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
67 www.sorainen.com
«PAR VALSTS SOCIĀLO APDROŠINĀŠANU»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
68 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
Darba devējs - personāla nomnieks, kas izmanto MU sniegtos«personāla nomas» pakalpojumus (IIN likuma 17.2 pantaizpratnē);
Darba ņēmējs – MU (kas sniedz «personāla nomas»pakalpojumus) darbinieks.
Izpildoties IIN likumā noteiktiem «personāla nomas»kritērijiem, personāla nomniekam tiek uzlikts pienākums noiznomātā personāla ienākuma vispārējā kārtībā aprēķināt arīVSAOI.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
69 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piedzīs no darba devēja VSAOI (no min m/a vai no VIDnoteiktas summas) + soda naudu 3x VSAOI apmērā :
Ja darba devējs:
▪ Nodarbina personu, nenoslēdzot darba, uzņēmuma, graudniecības vai pārvadājuma līgumu; un
▪ Aprēķinājis vai izmaksājis (vai viņam bija jāaprēķina) ienākums, no kura bija jāaprēķina VSAOI;
▪ Izmaksāto ienākumu nav uzrādījis grāmatvedības uzskaitē.
Ja nav iespējams noteikt periodu, kurā darba devējs nodarbinājadarbinieku - VSAOI aprēķina par 3 mēnešus, ja vien darba devējs vaidarbinieks nevar pierādīt īsāku darba tiesisko attiecību pastāvēšanasilgumu (soda naudu, attiecīgi, piedzen par 3 mēnešiem).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
70 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piedzīs no darba devēja starpību starp VID aprēķinātoVSAOI un darba devēja aprēķināto VSAOI + soda naudu 3xVSAOI apmērā :
Ja darba devējs:
▪ Nodarbina personu, noslēdzot darba, uzņēmuma, graudniecības vai pārvadājuma līgumu; un
▪ Aprēķinājis vai izmaksājis (vai viņam bija jāaprēķina) ienākums, no kura bija jāaprēķina VSAOI; bet
▪ Izmaksāto ienākumu nav uzrādījis grāmatvedības uzskaitē un ziņojumā VID par VSAOI no darba ņēmēju ienākumiem.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
71 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
▪VID piedzīs no darba devēja VSAOI (no min m/a vai no VIDnoteiktas summas) + soda naudu 3x VSAOI apmērā arī tad, jadarba ņēmēju nav iespējams identificēt, ja:
Ja tiek konstatēts, ka darba devējs nodarbināja personu, nenoslēdzotdarba, uzņēmuma, graudniecības vai pārvadājuma līgumu, bet
VID nav iespējams nodarbināto personu identificēt.
Periods, par kādu VID ir tiesīgs aprēķināt VSAOI + soda naudu - 3 mēneši,ja vien darba devējs vai darbinieks nevar pierādīt īsāku darba tiesiskoattiecību pastāvēšanas ilgumu.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
72 www.sorainen.com
Nodokļu pretizvairīšanās normas
VID, veicot nodokļa auditu, varēs precizēt darba ņēmējaienākumus un tos noteikt, pamatojoties uz VID rīcībā esošoinformāciju, ja pastāv abi šādi nosacījumi:
VID rīcībā ir informācija par darba devēja ienākumiem, no kuriem bijaiespējams veikt darbiniekiem lielāku samaksu, nekā norādītsgrāmatvedības uzskaitē;
darba devējs nenodrošina pierādījumus minēto darba ienākumupamatotības aprēķinam.
Šādos gadījumos VID piedzīs no darba devēja starpību starp VIDaprēķināto VSAOI un darba devēja aprēķināto VSAOI + soda naudu 3xVSAOI apmērā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
73 www.sorainen.com
Citi grozījumi
• Turpmāk VSAOI būs pakļautas arī personas (bezdarbnieki), kuras veicalgotos pagaidu sabiedriskos darbus (iemaksas veiks no ES politikuinstrumentu projektu līdzekļiem);
• Personas, kurām ir piešķirta valsts vecuma pensija (priekšlaicīgi) irsociāli apdrošināmas pensiju apdrošināšanai, maternitātes un slimībasapdrošināšanai, vecāku apdrošināšanai un darba negadījumuapdrošināšanai;
• Fiziskās personas, kuras veic s/d un maksā patentmaksu, ir pakļautaspensiju apdrošināšanai un invaliditātes apdrošināšanai;
• Patentmaksas maksātāji, kuri ir sasnieguši vecuma pensijaspiešķiršanai noteikto vecumu (vai kuriem tāda ir piešķirta), ir pakļautitikai pensiju apdrošināšanai.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
74 www.sorainen.com
Citi grozījumi
Spēkā stājās MK noteikumi Nr. 1026 «Noteikumi par valsts sociālāsapdrošināšanas iemaksu likmes sadalījumu pa valsts sociālāsapdrošināšanas veidiem 2012.gadā» (gandrīz visas likmes mainītas!)
Apdrošināšanas veids
2011.gadā 2012.gadā
Darba
devējs
Darba
ņēmējs
Darba
devējs
Darba
ņēmējs
Darba ņēmējs apdrošināts visiem S/A veidiem 24.09 11.00 24.09 11.00
Darba ņēmējs, kurš sasniedza vecumu, kas dod
tiesības saņemt valsts vecuma pensiju (vai kuram
tāda piešķirta) 20.16 9.20 20.80 9.50
Pašnodarbinātais - 31,52 - 32.46
Pašnodarbinātais, kurš sasniedza vecumu, kas dod
tiesības saņemt valsts vecuma pensiju (vai tāda
piešķirta) - 29.05 - 29.89
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
75 www.sorainen.com
«PAR NEKUSTAMĀ ĪPAŠUMA NODOKLI»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
76 www.sorainen.com
NĪN likums
�Pašvaldībām piešķirtas lielākas tiesības NĪN administrēšanā, t.sk.:
Noteikt NĪN likmes (0.2%-3%) ar nodokli apliekamajiem objektiem;
noteikt NĪN inženierbūvēm - ceļi, ielas un laukumi, kas faktiski tiekizmantoti kā TL maksas stāvlaukumi;
noteikt atbrīvojumu no NĪN par atsevišķām palīgēkām, kuru platībapārsniedz 25 m2 (izņemot garāžas);
noteikt 3% NĪN likmi par vidi degradējošām, būvēm;
lemt par NĪN maksājumu atlikšanu attiecībā uz dzīvojamo mājām/telpāmun tām piekritīgo zemi, līdz NĪ tiesību pārejai citai personai (izvērtējotnodokļa maksātāja sociālo stāvokli un maksātspēju);
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
77 www.sorainen.com
NĪN likums
noteikt termiņu (kas nepārsniedz 7 gadus), kādā veicams nokavētonodokļu maksājumu piedziņas process;
2012.gadā piemērot NĪN apmēra pieauguma ierobežojumu zemei vaisaglabāt nodokļa apmēru zemei 2011.gada līmenī, kā arī noteikt šāpieauguma ierobežojuma apmēru un piemērošanas nosacījumus.
�Ar NĪN apliks:
palīgēkas, kuru platība pārsniedz 25 m2 (izņemot, ja pašvaldība
saistošajos noteikumos paredz tās neaplikt);
garāžas;
reliģiskajām organizācijām piederošas dzīvojamās mājas/telpas, ja tās tiekizīrētas vai iznomātas.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
78 www.sorainen.com
NĪN likums
�Nereģistrētām inženierbūvēm piemēros NĪN 1.5% likmi no inženierbūvei piekritīgās zemes KV (inženierbūves KV tiks
piemērota tikai sākot ar nākamo mēnesi pēc tās reģistrācijas
valsts kadastra IS );
� Informāciju par NĪ reālo KV (ja tāda nav reģistrēta kadastra IS) varēs iegūt arī no citām informācijas sistēmām (ne tikai no kadastra);
�Gadījumos, ja persona nav deklarējusi savu dzīvesvietu un nav informējusi pašvaldību par adresi, kurā šī persona ir sasniedzama, NĪN aprēķins stāsies spēkā kārtējā taksācijas gada 22.martā.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
79 www.sorainen.com
NĪN likums
� Labvēlīgāki noteikumi NĪ īpašniekiem piespiedu zemes nomas attiecību gadījumā:
grozījumi paredz, ka piespiedu izpildes termiņa noilgums (līdz 7 gadiem)tiek apturēts, ja īpašnieks ir iesniedzis tiesā prasību par NĪ nodokļakompensācijas piedziņu situācijās, kad:
• pastāvot piespiedu zemes nomas attiecībām (t.i., zeme pieder personai, kura to atguva zemes reformas laikā (īpašnieks), bet ēka pieder citai personai (nomnieks)), un
• no zemes īpašnieka neatkarīgu apstākļu dēļ veidojas NĪN parāds un
• notiek tā piespiedu piedziņas process.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
80 www.sorainen.com
«PAR AKCĪZES NODOKLI»
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
81 www.sorainen.com
AN likums
�Ar AN vairs neapliks alkoholiskos dzērienus, kas tiek izmantoti zāļu izejvielu ražošanā.
�Atbrīvojumu no AN paredzēts piemērot dabasgāzei, ko noteiktiem mērķiem izmanto uzņēmumos, kas atrodas industriālajos parkos.
�AN apliks noteiktu grupu eļļas (kas atbilst KN koda 27101991 un KN kodam 27101999) (lai novērstu šo eļļu izmantošanu par
degvielu vai kurināmo, nepiemērojot AN).
�Noteikti papildus nosacījumi AP vairumtirgotājiem (ar mērķi
mazināt krāpnieciskos gadījumus ar lauksaimniecībai
paredzēto dīzeļdegvielu, kam piemēro AN atbrīvojumu –
licence vismaz 5 gadi, tikai lauksaimn., bankas pārsk.)
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
82 www.sorainen.com
AN likums
�Noteikts garāks laika periods (1 reizi 7 dienās), kurā var ievest AP, nemaksājot AN, muitas nodokli un PVN (nepārsniedzot likumā noteikto daudzumus):
Savam patēriņam Latvijā no 3.valsts ar jebkāda veida TL (izņemot
aviotransportu) drīkstēs ievest:
• 40 cigaretes vai 20 cigarillas; vai 10 cigārus; vai 50 gr smēķējamās tabakas;
• 1l alkoholisko dzērienu ar spirta saturu virs 22% vai 2l alkoholisko dzērienu ar spirta saturu zem 22%; 4l nedzirkstošā vīna; 16l alus;
• degvielu, kas atrodas TL standarta tvertnē un 10l pārvietojamā tvertnē (attieksies gan uz fiz.personām,
gan uz konkrētu bezsliežu TL, kas nav komerciāls TL).
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
83 www.sorainen.com
AN likums
Savam patēriņam Latvijā no 3.valsts ar aviotransportu drīkstēs ievest:
• 200 cigaretes vai 100 cigarillas, vai 50 cigārus, vai 250 gramus smēķējamās tabakas;
• 1l alkoholisko dzērienu ar spirta saturu virs 22% vai 2l alkoholiskos dzērienu ar spirta saturu zem 22% un 4l nedzirkstošā vīna, un 16l alus.
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
84 www.sorainen.com
Noderīgi
www.sorainen.com – Nodokļi un Muita
- raksti un nodokļu sistēmu apskati, forums
www.twitter.com/Nodokli
Baltijas gada nodokļu konsultants 2010 & ‘11
ESTONIA LATVIA LITHUANIA BELARUS
85 www.sorainen.com
Kontakti Jūsu jautājumiem:
Paldies!
Jānis Taukačs, Partneris, Nodokļi un Muita
Alisa Leškoviča, Advokāte, Nodokļi un Muita