REPUBLIKA E KOSOVËS / REPUBLIKA KOSOVA / REPUBLIC OF KOSOVA ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE NATIONAL AUDIT OFFICE Br. Dokumenta: 21.21.1-2016-08 IZVEŠTAJ REVIZIJE O FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA MINISTARSTVA ZA EVROPSKE INTEGRACIJE ZA GODINU ZAVRŠENU SA 31 DECEMBROM 2016 Priština, Jun 2017
26
Embed
IZVEŠTAJ REVIZIJE O FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA …zka-rks.org/wp-content/uploads/2017/07/RaportiAuditimit.MIE.2016.Ser.640706.pdf · Standardima Računovodstva za Javni Sektor (računovodstvo
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
REPUBLIKA E KOSOVËS / REPUBLIKA KOSOVA / REPUBLIC OF KOSOVA
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE
NATIONAL AUDIT OFFICE
Br. Dokumenta: 21.21.1-2016-08
IZVEŠTAJ REVIZIJE
O FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA MINISTARSTVA ZA EVROPSKE
INTEGRACIJE ZA GODINU ZAVRŠENU SA 31 DECEMBROM 2016
Priština, Jun 2017
2
Nacionalna Kancelarija Revizije Republike Kosovo je najviša
institucija ekonomske i finansijske kontrole, koja prema
Ustavu i zakonima zemlje uživa funkcionalnu, finansijsku i
Usklađenost sa Finansijskom Pravilom br. 01/2013 o potrošnju javnog novca;
Usklađenost sa Finansijskom Pravilom br.02/2013;
Akcioni plan za adresiranje preporuka;
Zahtevi Procedure Finansijskog Upravljanja i Kontrole (FUK);
Tromesečne izveštaje uključujući i devetomesečne izveštaje;
Izveštaj o neizmirenim obavezama; i
Početni i završni plan nabavke;
U kontekstu GFI-a nemamo nijedno pitanje da pokrenemo. Pitanja pokrenuta na Memorandumu
Revizije od dana 15/11/2016, u vezi sa okvirom izveštavanja su adresirane od strane
menadžmenta.
Imajući u vidu gore navedenog, Izjava od strane Glavnog Administrativnog Službenika i
Finansijskog, povodom dostavljanja nacrt GFI-a u Ministarstvu Finansija, može se smatrati
tačnom.
I ostali zahtevi za spoljno izveštavanje ispunjeni u potpunosti od strane MEI, i nemamo neko
pitanje da pokrenemo.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
9
2 Upravljanje
Uvod
Efektivni aranžmani upravljanja su ključni za MEI da uspešno upravlja izazovima sa kojima se
suočava i da obezbedi pružanje boljih usluga u korist poreskih obveznika i ostalih korisnika
usluga.
Ključni instrument za podršku efektivnog upravljanja je sprovođenje revizorskih preporuka jer
ovo pokazatelj koliko je menadžment odlučan na poboljšanje postojećih procesa i unutrašnjih
kontrola. Na sličan način kontrolna lista za samo-ocenjivanje popunjava MEI obezbeđuje okvir za
razvoj proširenih aranžmana upravljanja. Važno je da su odgovori dati od strane jedne
individualne budžetske organizacije podržane relevantnim dokazima.
Ostali deo pregleda aranžmana upravljanja odražava pregled:
oblastima i aranžmana upravljanja gde su potrebna važna poboljšanja i gde mi verujemo
da naše preporuke mogu izazvati pozitivna poboljšanja; i
oblastima finansijskog upravljanja i kontrole koje su identifikovane kroz našeg revizorskog
rada, uključujući i specifičan rad u pravcu pitanja usaglašenosti u ključnim sistemima
prihoda i troškova (ove oblasti su pregledane u poglavlju 3 ovog Izveštaja).
Opšti zaključak o upravljanju
Menadžment MEI-a ostvarila značajna poboljšanja u aranžmanima dobrog upravljanja. Tokom
2016 godine, uspela da izradi registar rizika u skladu sa ciljevima organizacije gde su uključene i
potrebne akcije za njihovo upravljanje. Dalje, MEI ostvarila značajan napredak u ispunjavanju
upitnika samo-ocenjivanja u odnosu na prošlu godinu. Dati odgovori odgovaraju realnom stanju i
prateći dokumenti potvrđuju njihovu tačnost. Štaviše, menadžment uspostavio adekvatne
mehanizme da se blagovremeno informiše u vezi sa procesima i izazovima koji su pratili rad
tokom godine.
Međutim, proces sprovođenja preporuka još ima prostora za poboljšanje. Jedan deo datih
preporuka u izveštaju iz prošle godine nisu još sprovođene. Dalje, ne održavanje redovnih
sastanaka Komiteta Revizije za razmatranje izveštaja Jedinice Unutrašnje Revizije umanjila značaj
ove jedinice nasuprot podrške menadžmenta u postizanju ciljeva.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
10
2.1 Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
Naš izveštaj revizije za GFI 2015 godine MEI-a rezultirao sa 13 glavnih preporuka. MEI je
pripremila Akcioni Plan gde se prikazuje način implementiranja svih preporuka.
Do kraja naše revizije za 2016 godinu, od 13 preporuka datih u prošloj godini, deset (10) od njih su
sprovođene, a tri (3) nisu još sprovođene. Za potpuni opis preporuka i način njihovih adresiranja,
vidi Dodatak III.
Pitanje 1 – Sprovođenje preporuka iz prethodne godine – Prioritet visoki
Nalaz Iako menadžment sproveo formalan proces upravljanja i nadgledanja
sprovođenja preporuka generalnog Revizora (GR), još nije uspeo da akcioni
plan ispuni u celini. Uprkos postignutog napretka u ovom pravcu, preporuke u
vezi sa upravljanjem osobljem, upravljanjem ugovorima i nadgledanju
subvencionisane projekte, nisu još sprovođene. Kao rezultat, iste slabosti
ponovljene i ove godine.
Rizik Ne sprovođenje preporuka povećava rizik od kontinuiranog prisustva istih
slabosti i može uticati na slabosti u upravljanju i izveštavanju troškova.
Preporuka 1 Ministar treba obezbediti da kontinuirano drži odgovornim odgovorne ljude
određenih u akcionom planu u cilju potpunog sprovođenja preporuka GR-a,
skladu sa propisanim rokovima.
2.2 Upitnik samo-ocenjivanja komponente FUK-e
MF je izradila jednu detaljnu listu samo-ocenjivanja za budžetske organizacije kako bi se podržali
efektivni aranžmani upravljanja. Testirali smo kvalitet upitnika samo-ocenjivanja FUK koji su
dostavljeni MF, uz procenu svake komponente upitnika.
Ovo nema za cilj da daje komentar o kvalitetu celog dostavljenog upitnika o samo-ocenjivanju,
nego će izraziti stanje za nekoliko ključnih pitanja radi podrške napora Ministarstva Finansija u
povećanju efektivnosti procesa i u razvoju sistema FUK-a u celini. Analizirali smo upitnik samo-
ocenjivanja i zahteve koje proiziđu iz njega, i nismo primetili neku slabost u ovom procesu.
Preporuke
Nemamo preporuke u ovoj oblasti.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
11
2.2.1 Procesi Upravljanja rizika
Upravljanje rizika ka opšti proces identifikovanja, procene i nadgledanja rizika i sprovođenja
potrebnih kontrola kako bi održali izloženost prema riziku na prihvatljivom nivou je integrisan
kao deo opšteg procesa upravljanja.
Prema utvrđenim smernicama procedurama FUK-a i uredbi 01/2010, sve budžetske organizacije
treba da izrade registar upravljanja rizika koji treba da prethodi procesu identifikovanja rizika i
njihove procene u cilju smanjenja rizika na prihvatljivom nivou da bi podržali efektivnog,
operacionog i strateškog upravljanja.
MEI je uspela da izradi registar rizika u kojem je izvršio identifikovanje rizika, način upravljanja i
odgovorne jedinice za preduzimanje potrebnih akcija.
Preporuke
Nemamo preporuke u ovoj oblasti.
2.3 Specifični pregledi upravljanja
Naš angažman u posebnim oblastima za poboljšavanje upravljanja zasnovan je kroz revizorsko
planiranje, imajući u vidu kontekst unutar koga MEI deluje i izazove sa kojima se suočava.
2.3.1 Menadžersko izveštavanje i odgovornost
MEI uspostavila unutrašnje kontrole, u cilju što boljeg funkcionisanja finansijskog sistema i
kontrole. Kontrole su uspostavljane na takav način da uključile redovno izveštavanje kod
menadžmenta kako bi omogućili blagovremeno informisanje i mogućnost za odgovor prema
izazovima i izveštavanim problemima u pravcu postizanja ciljeva.
Od našeg pregleda menadžerskih kontrola sprovođenih u ovoj oblasti, možemo zaključiti da
menadžment uspostavio adekvatnu organizacionu strukturu, obavila delegiranje zadataka i
odgovornosti i informisana o procesima u okviru ministarstva. Departmani i divizije pripremaju
redovne izveštaje u pravcu Generalnog Sekretara, koji takođe organizuje redovne radne sastanke
sa rukovodiocima jedinica.
Preporuke
Nemamo preporuke u ovoj oblasti.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
12
2.4 Sistem unutrašnje revizije
Jedinica za Unutrašnju Reviziju (JUR) operiše sa jednim revizorom koji je i direktor JUR-a. Uticaj
izveštaja Unutrašnje Revizije treba suditi po značaju koji daje menadžment adresiranju preporuka
i prema podršku koju pruža efektivni Komitet Revizije.
Jedinica ima godišnji plan rada izveden iz strategije unutrašnje revizije. Pristup unutrašnje revizije
je osnivan na MEI-a. Za period januar-decembar 2016 JUR pripremila četiri (4) izveštaja revizije. U
ovim izveštajima JUR dala preporuke u kojima je predviđeno za pomaganje menadžmenta u
procenjivanju funkcionisanje kontrola i blagovremenog donošenja odluka za korekciju. Međutim,
pokrenuta pitanja od strane JUR nisu tretirana u celini zbog nepotpunog funkcionisanja Komiteta
Revizije (KR) tokom 2016 godine.
Pitanje 2 – Ne funkcionisanje Komiteta Revizije– Prioritet visoki
Nalaz AU 11/2010 o osnivanju i funkcionisanju Komiteta revizije, član 5, specifikuje
da KR treba da drži najmanje četiri (4) sastanaka tokom jedne godine. Tokom
2016 KR uspela da drži samo dva (2) sastanaka. To se desilo jer
predsedavajuća komiteta bila savetnik Ministra koja je dala ostavku u
septembru 2016, što je onemogućilo da se održavaju ostale sastanke tokom
godine. Međutim, i nakon imenovanja novog kabineta MEI nije uspela da
formira novi komitet revizije.
Rizik Nedostatak sastanaka i razmatranja izveštaja JUR-a, i operisanje u nedostatku
KR-a tokom godine, znatno umanjuje rad i vrednost unutrašnje revizije. Na taj
način se onemogućava i praćenje nadgledanja preporuka kod menadžmenta.
Preporuka 2 Ministar treba osigurati da je u najkraćem roku formiran Komitet Revizije na
osnovu zakonskog zahteva. Imenovanjem nadležnog komiteta će biti
podignuta vrednost unutrašnje revizije i će se osigurati pravilno funkcionisanje
lanca unutrašnjih kontrola.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
13
3 Finansijsko Upravljanje i Kontrola
Uvod
Naš rad za FUK izvan oblasti Upravljanja pomenutih u drugom poglavlju, odražava detaljni
preduzeti rad za sisteme prihoda i rashoda. Kao deo toga, mi razmatramo upravljanje budžeta,
pitanja nabavke i ljudskih resursa kao i imovine i obaveze.
Zaključak o Finansijskom Upravljanju i Kontrolu
U odnosu na prošlu godinu, menadžment MEI-a napravila značajni napredak u procesima
finansijskog upravljanja i kontrole. To jer, MEI uspela da eliminiše nedostatke u oblasti nabavke, u
upravljanju budžeta i u upravljanju troškova za službeno putovanje koje su bile prisutne u
prethodnoj godini.
Međutim, jedan broj procesa upravljanja treba dodatno poboljšanje radi podrške efektivnog
upravljanja aktivnosti Ministarstva. Uprkos preduzetim merama, dodatne akcije su potrebne u
oblasti upravljanja subvencije, osoblja i obaveza.
3.1 Planiranje i izvršenje budžeta
Izvore budžetskih fondova i trošenje fondova prema ekonomskim kategorijama su prikazane na
donjim tabelama:
Tabela 2. Izvori budžetskih fondova (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet2
2016 Izvršenje
2015 Izvršenje
2014 Izvršenje
Izvori fondova: 1,728,534 1,628,476 1,511,752 1,617,905 1,591,519
Grant Vlade -Budžet 1,728,534 1,628,476 1,511,752 1,617,905 1,591,519
Završni budžet u poređenju sa početnim budžetom, smanjen za 100,058€. Ovo smanjenje je
rezultat budžetskog pregleda i u skladu sa odlukama Vlade.
U 2016 godini, MEI je koristila 93% završnog budžeta ili 1,511,752€, dok u 2015 godini uspela da
realizuje 97% budžeta. U nastavku dajemo objašnjenja o tekućom položaju i promenama koje su
desile tokom godine.
2 Završni Budžet – odobreni budžet od strane Skupštine koji je kasnije prilagođen od strane Ministarstva Finansija
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
14
Tabela 3. Trošenje fondova prema ekonomskim kategorijama (u €)
Opis Početni budžet
Završni budžet
2016 Izvršenje
2015 Izvršenje
2014 Izvršenje
Troškovi fondova prema ekonomskim kategorijama:
1,728,534 1,628,477 1,511,753 1,617,905 1,591,519
Plate i Dnevnice 697,072 697,072 582,852 669,779 650,273
Roba i Usluge 970,962 765,938 763,434 859,056 862,672
Komunalije 10,500 5,740 5,740 7,028 8,369
Subvencije i Transferi 50,000 159,727 159,727 82,042 70,205
Objašnjenja o promenama u budžetskim kategorijama date su u nastavku:
Početni budžet za plate i dnevnice nije promenjen tokom 2016. U ovoj kategoriji je niska
realizacija budžeta u 84%, jer je kabinet dao ostavku u septembru, i namenjena sredstva za
njihovu isplatu ostala nepotrošena; i
Sredstva u iznosu od 110,000€ transferisana iz kategorije robe i usluge u kategoriji
subvencija i transfera zahtevom MEI-a koja je podržana vladinim odlukama. Ostatak
budžeta je skraćen drugom odlukom Vlade za budžetske uštede. U ostalim kategorijama
budžet je izvršen skoro 100%.
3.1.1 Plate i dnevnice
Plate i Dnevnice se isplaćuju kroz centralizovanog sistema (Payroll). Ključne kontrole koje operišu
u MEI se odnose na obračun plata u skladu sa radnim ugovorima i primenljivim zakonodavstvom.
Broj odobrenih radnika u MEI bio 86, a aktuelni broj zaposlenih na kraju godine bio 68. razlike
između odobrenog broja i broja osoblja na kraju godine, su rezultat ostavka ministra u septembru.
Završni budžet za plate i dnevnice je bio 697,072€ i potrošen 582,852€. pregledali smo platne
spiskove i uporedili podatke trezora sa GFI. Takođe testirali smo uzorke, uključujući i dosije
osoblja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
15
Pitanje 3 – Slabosti u upravljanju osoblja– Prioritet srednji
Nalaz Uredba br. 06/2012 o imenovanjima na civilnoj službi određuje da nijedna
visoka upravljačka pozicija ne može se održati Vršiocem Dužnosti (V.D) više
od tri (3) meseci. Tokom revizije primetili smo da se jedna (1) upravljačka
pozicija održava sa vršiocem dužnosti od Avgusta 2015. Iniciranje procedure
regrutovanja za ovu poziciju počela u avgustu 2016, međutim anulirana od
Nezavisnog Nadzornog Saveta zbog nepoštovanja vremenskih rokova na
osnovu uredbe 02/2010.
Rizik Održavanje pozicije sa vršiocem dužnosti više od tri (3) meseci ne obezbeđuje
da se zadaci izvrše sa nadležnošću i potpunom odgovornošću.
Preporuka 3 Ministar treba osigurati dodatne kontrole u upravljanju procedura
regrutovanja. Procedure regrutovanja treba da počinju na vreme, i trajanje
funkcije kao V.D ne bude duža od određenog perioda zakonskih zahteva.
3.1.2 Robe i usluge, i komunalije
Završni budžet za robe i usluge u 2016 bio 765,938€. Od tih je potrošeno 763,434€. Ovi troškovi se
odnose na kupovinu robe, komunalije i službenih putovanja. Tokom revizije testirali smo 50
uzoraka isplate iz ove kategorije i četiri (4) procedure nabavki. Od obavljenih testiranja nismo
evidentirali neki nedostatak koji treba naglasiti u ovoj oblasti.
Preporuke
Nemamo preporuke u ovoj oblasti.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
16
3.1.3 Subvencije i transferi
Završni budžet za 2016 godinu za subvencije i transfere bio 159,727€. korisnici subvencija su bili
ne javni entiteti. Proces upravljanja subvencija kao i u prethodnim godinama praćen je slabostima.
Pitanje 4 – Loše upravljanje subvencija - Prioritet visoki
Nalaz Finansijsko pravilo 01/2013, član 36 zahteva da svaka budžetska organizacija
održi detaljne registre isplata i obavljenih subvencija i transfera i povratka iz
ovih isplata.
U tri (3) slučajeva ukupne vrednosti od 8,867€, korisnici nisu pružili
obrazloženje sa relevantnim dokazima kao što su fakture, finansijski izveštaji,
narativni izveštaji, koje bi dokazale da je subvencija korišćena za svrhu za koju
je data. To je rezultat praznine u Uredbi 01/2016 MEI-a o subvencionisanju
projekata, koja ne predviđa da aplikanti specificiraju vreme izvršenja projekata
povodom korišćenja subvencija. Štaviše, ni kod sporazuma sklopljenih između
MEI-a i korisnika nije specificirano vreme kada se očekuje realizacija svakog
projekta. Shodno tome, MEI nema pravni osnov da traži dokaze od korisnika u
vezi sa realizacijom projekta.
Rizik Nedostatak izveštavanja u vezi sa sprovođenjem subvencionisanih projekata
povećava rizik da se sredstava ne koriste za svrhu za koje su data.
Preporuka 4 Ministar treba da preduzme potrebne akcije za pregled uredbe o upravljanju
subvencija, radi osiguranja da uključuje ključne tačke koje će olakšati proces
njihovog nadgledanja. Kasnije, sa pojedinačnim sporazumima treba
specifikovati detalje za svaku datu subvenciju.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
17
Pitanje 5 - Isplata transfera bez poštovanja procedure - Prioritet visoki
Nalaz Dana 01.06.2016, Vlada je odobrila projekat između MEI i UNDP-a u iznosu od
100,000€ tako da obe strane potpisuju Memorandum Poverenja, kao rezultat
toga MEI prolila gore naveden iznos u račun UNDP-a.
Međutim, na kraju 2016 godine MEI je transferisala i iznos od 60,000€ u avansu
za dodatnu aktivnost koji bi se organizovao 9 maja (Dan Evrope)
potpisivanjem gore navedenog memoranduma bez prolaska kroz predviđene
procedure za međunarodne sporazume, bez odobrenja promene od strane
Vlade.
Rizik Transfer sredstva i potpisivanje memoranduma bez prolaska kroz predviđene
procedure rizikuje da MEI nema na raspolaganju celu zakonsku osnovu u
slučaju nepotpunog izvršenja ili neizvršenja predviđanih dodatne aktivnosti.
Preporuka 5 Ministar MEI-a treba osigurati da pre potpisivanja takvih sporazuma,
poštovane su sve predviđane procedure sa pravnim okvirom. Na ovaj način će
se osigurati dobra osnova da MEI razvije svoju aktivnost povećanjem vrednosti
za novac.
3.2 Imovine
3.2.1 Kapitalne i ne kapitalne imovine
Neto imovine MEI-a su bile 121,827€. Od njih, kapitalne imovine (iznad 1,000€) bile u iznosu od
21,565€, vrednost ne kapitalnih imovina (ispod 1,000€) 60,918€, i vrednost zaliha 39,344€.
Testirali smo imovine koje prilivaju iz kapitalni investicija tokom 2016, i regularnost u
evidentiranju imovine na raspolaganju. Mi smo izvršili i fizički pregled radi verifikacije postojanja
imovine.
Preporuke
Nemamo preporuke u ovoj oblasti.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
18
3.3 Neizmirene obaveze
Izjava neizmirenih obaveza prema dobavljačima na kraju 2016 bila 16,159€. Ove obaveze su
prenesene za isplatu u 2017.
Testirali smo uzorke iz obaveza koje smo analizirali i njihove mesečne izveštaje dostavljene u
MF/Trezor.
Pitanje 6 – Zakašnjenje u isplati i nepotpuno izveštavanje mesečnih obaveza - Prioritet srednji
Nalaz Prema ZUJFO član 29, svaka faktura treba platiti u roku od trideset (30)
kalendarskih dana nakon prijema fakture. Tokom testiranja isplata primetili
smo da obaveza iz decembra za troškove službenih putovanja u inostranstvu u
iznosu od 2,449€ isplaćena 37 dana nakon isteka vremenskog roka. Ista
obaveza nije prijavljena u MF/Trezoru u izveštaju za obaveze januara. To se
desilo kao rezultat nedostatka kontrole u kancelariji za finansije.
Rizik Zakašnjenje u isplati obaveza može rezultirati na kazne prema ministarstvu,
dok nepotpuno izveštavanje obaveza onemogućava njihovo kratkoročno
planiranje.
Preporuka 6 Ministar treba osigurati da obaveze prema dobavljačima isplate unutar
zakonskog roka s ciljem izbegavanja izvršenju isplata direktno iz trezora. Ako
zbog nekog razloga obaveze ostaju neizmirene, one treba da se izveštavaju na
Trezoru.
Ovaj Izveštaj je prevod sa originalne verzije na albanskom jeziku. U slučaju nedoslednosti provladava
verzija na albanskom jeziku.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
19
Dodatak I: Pristup i metodologija revizije
Odgovornost Revizora i onih koji su odgovorni za upravljanje su detaljno prikazani u Mišljenju
koje je utvrđeno u poglavlju 1.1 ovog izveštaja.
Dok je ključni rezultat našeg rada mišljenje revizije, ovaj izveštaj odražava celovitost našeg rada sa
posebnim fokusom i na Pitanja Upravljanja uključujući i Finansijsko Upravljanje i Kontrolu. Ovo
poslednje se zasniva u našem širem programu revizije usklađenosti koja se zasniva na riziku.
Opšti sažetak ima za cilj da prikaže glavne nalaze revizije i ključne akcije za koje se Predsednik
opštine treba osigurati da su preduzete zarad adresiranja identifikovanih slabosti
upravljanja/kontrole.
Detaljni izveštaj pruža opširniji sažetak nalaza naše revizije sa posebnim naglaskom na
utvrđivanje razloga nalaza revizije i za pružanje odgovarajućih preporuka za njihovo adresiranje.
Da bi bio potpuniji, mi smo uključili pitanja koja su identifikovana tokom pred-revizije tamo gde
je to bilo relevantno. Naši nalazi su definisani kao:
Visokog prioriteta – Pitanja koja se ukoliko ne adresiraju mogu rezultirati materijalnim slabostima
u unutrašnjoj kontroli, i gde će preduzeta akcija pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i
efektivnosti unutrašnjih kontrola; i
Srednjeg prioriteta - Pitanja koja mogu i ne rezultirati materijalnim slabostima, ali gde će
preduzeta akcija takođe pružiti mogućnost za poboljšanje efikasnosti i efektivnosti unutrašnjih
kontrola.
Nalazi koji se smatraju niskog prioriteta su posebno izveštavani finansijskom osoblju.
Naše procedure su uključile pregled unutrašnjih kontrola, sistema računovodstva i supstancijalne
testove kao i pridružene aranžmane upravljanja, samo do one mere do koje se smatraju potrebnim
za efikasno izvršenje revizije. Nalazi revizije se ne trebaju smatrati kao da predstavljaju jednu
sveobuhvatan prikaz svih slabosti koje mogu postojati, ili svih poboljšanja koje mogu da se izvrše
na sistemima i procedurama koje su funkcionisale.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
20
Dodatak II: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije
primenjenih od strane NKR
(odlomak od MSVIR 200)
Oblik mišljenja
147. Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su
finansijski izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim
okvirom.
Ukoliko revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina
nisu bez materijalnih grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza
revizije da bi zaključio da su finansijski izveštaji kao celina bez materijalnih grešaka, revizor treba
da izmeni mišljenje revizije na izveštaju revizora u skladu sa odeljkom “Određivanje vrste
modifikacije mišljenja revizora”.
148. Ukoliko finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa zahtevima okvira prikazivanja, ne
postignu pravično prikazivanje, revizor treba da razmotri pitanje sa menadžmentom, i na osnovu
zahteva primenljivog okvira finansijskog izveštavanja i načina na koji je to pitanje rešeno, da
odredi da li je neophodno da se izmeni mišljenje revizije.
Modifikacije mišljenja revizije na revizorskom izveštaju
151. Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da,
na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih
grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da
su finansijski izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja. Revizori mogu dati tri
vrste modifikovanih mišljenja revizije: kvalifikovano mišljenje, protivno mišljenje i odricanje od
mišljenja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
21
Određivanje vrste modifikacije koje se čini revizorskom mišljenju
152. Odluka o tome koja vrsta modifikovanog mišljenja je prikladna, zavisi od:
prirode pitanja koje je dovelo do modifikacije – što podrazumeva, da li su finansijski
izveštaji sadrže materijalno pogrešna prikazivanja ili, u slučaju da je bilo nemoguće
prikupiti dovoljno odgovarajućih dokaza revizije, mogu sadržati materijalno pogrešna
prikazivanja; i
sud revizora o rasprostranjenosti uticaja ili mogućih uticaja pitanja na finansijskim
izveštajima.
153. Revizor treba da izrazi kvalifikovano mišljenje ukoliko: (1) nakon dobijanja dovoljno
odgovarajućih i prikladnih dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili
zajednički, su materijalne, ali nisu rasprostranjene, na finansijskim izveštajima; ili (2) revizor nije
bio u stanju da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži
jedno mišljenje revizije, ali zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih
netačnih tvrdnji mogu biti materijalne ali ne i rasprostranjene.
154. Revizor treba da izrazi protivno mišljenje ukoliko, nakon dobijanja dovoljno odgovarajućih
dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili zajednički, su materijalne i
rasprostranjene na finansijskim izveštajima.
155. Revizor treba da izrazi odricanje od mišljenja ukoliko, pošto nije bio u stanju da dobije
dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži mišljenje revizije, revizor
zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih tvrdnji mogu biti
materijalne i rasprostranjene. Ukoliko nakon prihvatanja angažovanja, revizor postaje svestan da
je menadžment nametnuo ograničenje na delokrug revizije za koju revizor smatra da će verovatno
dovesti do potrebe izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili odricanje od mišljenja o finansijskim
izveštajima, revizor treba da zahteva od menadžmenta da ukloni to ograničenje.
156. Ukoliko revizor daje modifikovano mišljenje, revizor će takođe modifikovati naslov kako bi
odgovarao vrsti izraženog mišljenja revizije. MSVIR 1705 pruža dodatna uputstva o specifičnom
jezičnom izražavanju koje će se koristiti kada se izdaje mišljenje i kada se opisuje odgovornost
revizora. Takođe sadrži ilustrovane primere izveštaja.
Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju
157. Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na
finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja,
ali postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na
finansijskim izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju
Pitanja. Isticanje Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na
finansijskim izveštajima.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
22
158. Paragraf o isticanju pitanja treba:
da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;
da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;
da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna
obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i
ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.
159. Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su
predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za
korisniku cilju shvatanja revizije, a pod uslovom da to nije zabranjeno zakonom ili pravilima,
treba da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja", ili nekim drugim pogodnim
naslovom. Ovaj paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon svakog pasusa kod
Isticanja Pitanja.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
23
Dodatak III: Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine
Komponenta revizije
Date preporuke Implementirane U procesu implementiranja
Ne implementirane
GFI i izveštavanje
Ministar treba da osigura da su uspostavljeni efektivni procesi za potvrđivanje da plan izrade GFI za 2016 godinu adresira sva pitanja koja se tiču usaglašenosti. To takođe treba da uključi pregled nacrt GFI od menadžmenta, sa posebnim naglaskom na područjima gde su identifikovane greške. Izjava data od GAS-a i GFS-a ne treba da se dostave osim ukoliko na nacrt GFI su primenjene sve potrebne kontrole.
Da
GFI i izveštavanje
Ministar treba da osigura da na završnom planu nabavke se uključuju samo ona roba, radovi ili usluge koje se planiraju da se ugovore kroz procedure nabavke tokom godine. Treba da se preduzmu povećane kontrole i kod upravljanja i mesečnog izveštavanja obaveza .
Da
Preporuke iz prethodne godine
Ministar treba da osigura da pregledani plan delovanja odredi vremenske rokove i odgovorne službenike za potpuno sprovođenje preporuka .
Da
Samo-ocenjivanje
Ministar treba da osigura da primenjuje pregled za popunjavanje kontrolne liste samo-ocenjivanja i da je obavljena adresiranje područja sa slabostima na aktivan način. Treba da se primeni pregledani mehanizam radi potvrđivanja tačnosti datih procena u kontrolnoj listi kao i za osiguranje dokumentacije podrške.
Da
Upravljanje rizika
Ministar treba da obezbedi da je delegirao direktnu odgovornost za upravljanje rizikom kod odgovornih službenika i da obezbedi mesečno izveštavanje za sprovođenje zahteva na ovom području.
Da
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
24
Planiranje i izvršenje budžeta
Ministar treba da osigura da u procesu planiranja budžeta se aktivno angažuju i menadžeri budžetskih programa. Ovaj proces procene i planiranja da odražavaju u celosti potrebnu informaciju o godišnjim očekivanim potrebama, uzimajući u obzir parametre i prethodne rezultate.
Da
Troškovi kroz nabavke
Ministar treba da osigura da kupovine kroz aneks ugovore ne prekorače dozvoljeni limit od vrednosti osnovnog ugovora. Shodno tome, treba da se uspostave dodatni mehanizmi kontrole kod upravljanja ugovora.
Da
Troškovi kroz nabavke
Ministar treba da osigura da je obavljeno razmatranje za određivanje razloga zašto u gornjem primeru zahtevi nabavke nisu primenjeni. Kupovine, osim slučajeva izuzetih dotičnim zakonodavstvom, da se ostvaruju putem procedura javne nabavke.
Da
Troškovi koji ne idu preko nabavke
Ministar treba da osigura da se odobravaju samo one obuke koje su potrebne i relevantne za službeni rad zaposlenih. Osim toga, treba da se uzme u obzir troškovi u odnosu na dobit sa takvih obuka.
Da
Plate i dnevnice Ministar treba da osigura da za poziciju koja se upravlja vršiocem dužnosti se pronalazi održivo rešenje i u skladu sa pravnim zahtevima.
Nije sprovođena.
Plate i dnevnice Ministar treba da osigura da proces odabiranja kandidata koji su završili program YCS se dokumentuje od strane odgovornih službenika i komisije za procenu.
Da
Subvencije i transferi
Ministar treba da osigura da su preduzete sve potrebne mere za povećanje kontrola, u svim fazama procesa subvencionisanja projekata.
Nije sprovođena.
Tretiranje obaveza
Ministar treba da osigura da obaveze nad snabdevačima se isplate na vreme. Ako iz nekog razloga dugovi ostaju ne isplaćeni, oni se trebaju izveštavati pri MF/Trezor.
Nije sprovođena.
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE
25
Dodatak IV: Pismo potvrdjivanja
PISMO POTVRĐIVANJA
O usklađenosti sa nalazima Generalnog Revizora za 2016 godinu i za sprovođenje preporuka
Za: Nacionalnu Kancelariju Revizije Mesto i datum: 31.05.2017
Poštovani,
Preko ovog pisma potvrđujemo, da:
sam primio nacrt izveštaja Nacionalne Kancelarije Revizije o Reviziji Godišnjih Finansijskih
Izveštaja Ministarstvo za Evropske Integracije, za 2016 godinu (u daljem tekstu “Izveštaj”);
se slažem sa nalazima i preporukama i da nemam nikakav komentar o sadržini Izveštaja; i
da
ću u roku od 30 dana od dana prijema Završnog Izveštaja dostaviti jedan akcioni plan za
sprovođenje preporuka, koji će uključiti vremenske rokove kao i osoblje koje će biti
odgovorno za njihovo sprovođenje.
Generalni Sekretar:
Demush Shasha
ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE