ISPITIVANJE INTERNE KONTROLE OD STRANE REVIZORA OPŠTI PLAN REVIZIJE UPOZNAVANJE SA SISTEMOM VREDNOVANJE I KONTROLA Adekvatne U skladu sa ciljevima Ograničeni obim testova Slabe Kompenzirajuće kontrole Detaljni testovi NE ANALIZA NALAZA Formulisanje mišljenja Formulisanje preporuke Izveštaji revizije
27
Embed
ISPITIVANJE INTERNE KONTROLE OD STRANE REVIZORAvpsle.edu.rs/wp-content/uploads/2018/05/Revizija-interne-kontrole.pdfza ispitivanja interne kontrole Potrebno je sa internim revizorom
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
ISPITIVANJE INTERNE KONTROLE OD STRANE REVIZORA
OPŠTI PLAN REVIZIJE
UPOZNAVANJE SA SISTEMOM
VREDNOVANJE I KONTROLA
Adekvatne
U skladu sa ciljevima
Ograničeni obim testova
Slabe
Kompenzirajuće kontrole
Detaljni testovi
NE
ANALIZA NALAZA
Formulisanje mišljenja Formulisanje preporuke
Izveštaji revizije
ISPITIVANJE INTERNE KONTROLE OD STRANE
REVIZORA
1.Potvrđivanje adekvatnosti postojećih kontrola
2. Potvrđivanje adekvatnosti njihve primene
3. Potvrđivanje njihove stalne operativnosti
Oslanjanje revizora na internu kontrolu
Adekvatna sistem interne kontrole
Ispitivanje pozicija bilansa stanja i bilansa uspeha pomoću
testiranja uzoraka
Neadekvatni sistem interne kontrole
Primenjuju se kontrolni testovi
OBIM I METODE ISPITIVANJA INTERNE KONTROLE
a) Studiranje
b) Ocenjivanje
Kako se prikupljaju dokazi o karakteru sistema
interne kontrole?
a) Standardni upitnici za internu kontrolu
b) Tekstualno prikazivanje
c) Šematsko prikazivanje
Standardni upitnici za internu kontrolu
Tradicionalna forma ispitavanja i upoznavanja sistema interne
kontrole.
Velike firme imaju upitnike za ovu svrhu
Upitnici se sastoje od više poslovnih delova namenjenih
ispitivanjima kao što su: blagajna, prijem gotovine, izvadavnje
gotovine, kupci i dr.
Upitnici trebaju da:
Obezbede indikaciju izvora informacija
Obezbede razlikovanje izveđu krupnih i sitnih
nedostataka u internoj kontroli
Obezbede dovoljno detaljan opis nedostataka u
internoj kontroli koji omogućava sastavljanje pismenog
izveštaja o tim slabostima.
UPITNIK ZA INTERNU KONTROLU NABAVKA
Naziv preduzeća:
Ime i funkcija radnika koji je dao interviju:
Datum :
Pitanje Da Ne Slabosti Napomena
Krupne Sitne
1. Da li su sve narudžine i izmene inicirane
samo na osnovu pisanih naloga?
2. Da li su narudžbine navedene pod jedan
izvršene na propisanom obrascu?
3. Da li narudžbenice sadrže količine, cene,
druge važne uslove?
4. Da li se narudžbine vode i kontrolišu na
način koji omogućava utvđivanje
obuhvatnosti?
5. Da li se evidencije o narudžbenicama koje
nisu uparene za dokumentima o prijemu robe?
Tekstualno prikazivanje sistema interne kontrole
Tekstualno opisivanje i prikazivanje poslovnih tokova knjihovodstva, podele duženosti i odgovornosti.
Indentifikacija lica koja trebaju da ukažu na detalje u vezi sa načionom izvršenja zadataka
Na osnovu tekstualnog opisivanja sistem interne kontrole može biti definisan kao:
a) Dobar
b) Zadovljavajući
c) Slab
Slab sistem obično postoji kada nema odgovarajuće podele dužnosti kao, npr, kad jedno lice obavlja funkcije blagajnika i knjigovođe
Dobar sistem interne kontrole podrazumeva postojanje organizacione šeme sa utvrđenim nivoima pojedinačnih odgovornosti u skladu sa sistematizacijom radnih mesta
Šematsko prikazivanje sistema interne kontrole
Simboličko prikazivanje sistema interne kontrole
Brzo ocenjivanje sistema interne kontrole i izbegavanje detaljnog studiranja
deskriptivno opisanih postupaka ili dugačkih upitnika
Šematski prikaz treba da:
a) Prikaže postupke u šemi u numeričkom rasporedu tj. tok dokumentacije,
kontrolni postupci i poslovne promene treba prikazati postupno, kako
nastaju i kako se odvijaju,
b) Odgovarajućim šematskim prikazom treba obuhvatiti i objasniti sve
primerke računovodstvenih dokumenata,
c) Prikaže tokove dokumentacije između pojedinih organizacionih delova
unutar računovodstvenog sistema preduzeća
d) Naznači zvanje ili položaj, a gde je moguće i ime radnika koji obavlja
određeni postupak u okviru računovdostvenih politika.
Obuhvataju se samo osnovne vrste poslovnih promena
Potrebno je izraditi posebnu šemu za svaki zaokruženi sistem obrade
poslovnih promena.
Primer šematskog snimanja dela ciklusa plaćanja
Preduzeće X
Opis
Broj
operacij
e
Magacioner sastavlja
nalog za nabavku
1.
Daktilograf na osnovu
naloga popunjava
narudžbenicu
2.
Referent upoređuje
narudžbenicu sa
nalogom i parafira
narudžbenicu po njenom
odobrenju
3.
Referent utvrđuje stavke
čiji je iznos preko 10.000
4.
Narudženica
1,2,3,
N
Magacioner
Narudžbenica
N
Nabavno odeljenje
rukovodilac
Preko
100.000
Da
Ne
Primer šematskog snimanja dela ciklusa plaćanja
Preduzeće X
Opis
Broj
operacij
e
Rukovodilac nabavnog
odeljenja parafira
parafira narudžbenicu
kao dokaz o njenom
odobrenju
5
Magacioner upoređuje
nalog sa narudžbenicom
i parafira narudžbenicu
kao dokaz da se slažu
6
Magacioner nedeljno
pregleda i utvrđuje da je
neki nalog ostao
neizvršen više od mesec
dana od dana njegovog
izdavanja
7
Narudžbenica
1, 2, 3, 4,5,6,7B
N
Dobavljač
Prijemnom odelenju
Nalog za nabavku
1,2,3A
O
Narudžbenica
5
Nalog za
nabavku
Nalog za
nabavku
N
Saradanja revizora sa internom revizijom
Kada je interna revizija bitna eksternom revizoru
za ispitivanja interne kontrole
Potrebno je sa internim revizorom pregledati i
prostudirati planove interne revizije
Upoznati se sa rokovima, testovima, uzorcima,
dokazima interne revizore.
Potrebno je održavati sastanke između internog
revizora i eksternog revizora.
Preliminarna ocena interne revizije od strane
eksternog revizora
Efektivna interna revizija će omogućiti modifikaciju vrste,
vremena i smanjenje nivoa postupaka eksternog
revizora.
Kriterijumi za preliminarnu ocenu su:
a) Organizacioni status
b) Delokrug funkcija
c) Stručna kompententnost
d) Dužna profesonalna pažnja
Vreme uspostavljanja veza i koordinacija između interne
revizije i eksternog revizoa
Potrebno je razmotriti plan interne revizije i
period
Dogovoritie se obimu provera, predloženim
metodama, izboru uzoraka,
dokumetovanju izvršenog posla i sl.
Eksterni revizor mora imati pristu izveštajima
interne revizije i mora obiti obavešten o
svim bitnim zaključcima za vršenje
eksterne revizije
Ocena i provera rada interne revizije od strane
eksterne revizije
Potrebno je sagledati:
a) Da li je rad izvršen od strane kompetentnih
lica
b) Da li su pribavljeni zadovoljavajući revizorski
dokazi da pruže razumnu osnovu za donete
zaključke
c) Da li su doneti zaključci odgovarajući
d) Da li su izuzeci ili neubičajna pitanja rešena
adekvatno.
Izvori informacija za upoznavanje i
opisivanje interne kontrole Organizacione šeme preduzeća koje prikazuju
razgraničenja i ovlašećenja i odgovornosti
Kontni plan
Priručnik
Pravilnik o sistematizaciji poslova i zadataka
Intervijuji sa šefovima i kontrolorima
Diskusije sa neposrednim izvršiocima pojedinih poslova
Izveštaji, radni papiri i programi interne revizije
Lično ispitvanje i pregled knjiga, dokumenata, mehaničke opreme i drugih medija za knjiženje transakcija i obradu operativnih i finansisjkih transakcija
Obilazak preduzeća
Razni papiri, izveštaji o internoj kontroli iz prethodnih godina
Testiranje transakcijaIspitivanje da li se pravila i procedure interne
kontrole primenjuju
Ocena interne kontrole
Ocena interne kontrole vrši se posle studiranja
Sagledavaju se slabe i jake strane sistema
Daju se preporuke za poboljšanje sistema
Izveštaj o internoj kontroli
Dostalja se rukovodstvu i sadrži preporuke za poboljšanje sistema
Smanjuje obaveze revizora u slučaju da se oktkrije velika pronevera ili drugi ozbiljni gubici
RADNE BELEŠKE REVIZORA
Radne beleške revizora Siguran je da su
sve procedure
revizje izvršene
prema globalnoj
strateriji, planu i
programu.
U roku od sedam do deset dana od
poslednje dana sprovođenja
revizorskih procedura, na bazi
radnih belešaka donosi se odluka
o tipu mišljenja
RANDE BELEŠKE REVIZORA
Radne
beleške
Predstavljaju
sredstvo
povezivanja
klijentovog
knjigovodstva sa
izveštajem o
reviziji
Radne beleške
predstavljaju osnovu
za izveštavanje
klijenta
Dokaz su o procesu
revizije koji je
izvršen
RADNE BELEŠKE REVIZORAPotreban obim, kvalitet i sadržaj radnih
papira određuje:
Priroda angažmana
Priroda revizorovog izveštaja
Priroda računovodstvenih iskaza
Priroda i uslove klijentovih informacija
Nivoa pouzdanosti sistema internih
kontrola
Svrha i potreban kvalitet revizorovih
radnih beleški
Revizorski dokazi:
a) Koordiniraju i organizuju sve faze revizije;
b) Olakšavaju pripremanje revizorskog izveštaja;
c) Potkrepljuju i objašnjavaju mišljenja i nalaze
Da bi bile maksimalno korisne radne beleške ne smeju:
1. Da sadrže nebitne podatke, trebaju da pruže brz
uvid i učiniti ih razumnim za druge
2. Moraju jasno da odražavaju sve bitne informacije o
knjigovodstvenim podacima
3. Ne smeju sadržati suvišne detalje
Planiranje radnih beleški
Kompjuterska obrada radnih beleški:
1. Znatno olakšava manipulaciju podacima;
2. Smanjuje prostor za čvanje, umanjenje
troškova čuvanja,
3. Omogućava brzo i jednostavno procesiranje
podataka.
Planiranje radnih beleški
Revizor treba da utvrdi kojim materijalom
proces verifikacije mora biti pokriven i kakva
radna beleška će mu u tome najbolje
pomoći na osnovu toga planira se sadržaj i
izgled radnih beleški
Standardi za pripremanje radnih beleški
Radni papir mora biti identifikovan na odgovorajaući način.
Za svaki objekat ispitivanja treba se koristiti posebni radni papir.
Svaki radni papir sadrži ime ili inicijale revizora koji ga je sastavio, kao i inicijale i datum rukovodioca koji ga je pregledao
Potrebna je i potpuna i posebna identifikaciji analiziranih računa, intervijusanog osoblja, pregledanih dokumenata
Izvor podataka koji su prezentirani mora biti označen na svakom radnom papiru
Na svakom radnom papiru treba da bude označen karakter provere koju je obavio revizor
Ukoliko su vršeni testovi potrebno je navesti obim testiranja
Treba biti navedna veza radnog papira i cilja revizije
Radni papiri trebaju sadržati komentare o izvršenoj reviziji
Radne beleške se odlažu u dosije čim se završe
Prepispitivanje i ponovno sasvaljanje radnih beleški je dokaz da je revizija loše izvršena.
KONTROLA KVALITETA PROCESA REVIZIJE
MSR 220-Kontrola kvaliteta za poslove revizije
Kvalitet procesa revizije podrazumeva:
a) Članovi revizorskog tima mogu se davati zadaci za
koje su obučeni i kvalifikovani
b) Članovi revizorskog tima moriaju biti adekvatno
obučeni za vršenje procesa revizije
c) Prikupljeni dokazi revizije moraju biti pravilno
evidentirani
d) Sve radne papire koji su sačinjavali članovi
revizorskog tima mora da pregleda odgovorno lice
e) Posebna pažnja poklanja se kontroli kvaliteta
završnih faza revizije
Utvrđivanje i saopštavanje dužnosti članova
revizorskog tima
Rukovodilac revizije mora imati potrebne kvalitete da vodi tim.
Stariji članovi tima moraju da preciziraju određene poslovne
koje obavljaju mlađi članovi tima.
Najpre se u opštem planu revizije navodi viši revizor
Svaki viši revizor ima više saradnika
Obavezna obuka i instruktaža revizora i mlađih
revizora
Pre početka rada mlađi revizori moraju proći obuku da bi
razumeli način na koji njihova firma vrši reviziju
Pre početka vršenja revizije svi članovi revizorskog tima se
moraju upoznati sa specifičnim problemima i rizikom koji je
karakterističan za preduzeće u kome se vrši revizija.