-
1 | P a g e
DOCUMENTAIA DE AUDIT (ISA 230)Documentaia este responsabilitatea
auditorului i const n documentele de lucru pregtite dei pentru
auditor. Reprezint capitalul intelectual al auditorului.
Documentele de lucru reprezinta testul suprem al calitii
documentaiei , dat de situaia ncare un auditor cu experien, fr
legturi anterioare cu angajamentul de audit, poate evaluapornind de
la dosar ceea ce s-a facut i argumentele n baza crora s-au tras
concluziile privindopinia final de audit. Alte standarde de audit
prevd cerine specifice privind documentaia deaudit1:
- ISA 210, ,,Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit
punctele 10 12- ISA 220, ,,Controlul calitii pentru un audit al
situatiilor financiare punctele 24 25- ISA 240,
,,Responsabilitatile auditorului privind frauda n cadrul unui audit
al situaiilor
financiare pct. 44 - 47- ISA 250, ,,Luarea n considerare a legii
si reglementrilor ntr-un audit al situaiilor
financiare punctul 29- ISA 260, ,,Comunicarea cu persoanele
nsrcinate cu guvernaa punctul 12- ISA 300, ,,Planificarea unui
audit al situatiilor financiare punctul 12- ISA 315,
,,Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ
prin ntelegerea
entitii i a mediului su pct. 32- ISA 320, ,,Pragul de
semnificaie n planificarea i desfaurarea unui audit punctul 14- ISA
330, ,,Reacia auditorilor la riscurile evaluate punctele 28-30- ISA
450, ,,Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului
punctul 15- ISA 540, ,,Auditarea estimrilor contabile, inclusiv a
estimarilor contabile la valoarea just,
i a prezentarilor aferente pct. 23- ISA 550, ,,Pri afiliate
punctul 28- ISA 600, ,,Considerente speciale auditurile situatiilor
financiare ale Erupului (inclusiv
activitatea auditorilor componentelor ) pct. 50- ISA 610,
,,Utilizarea activitii auditorilor interni punctul 13
Tema documentarii este complexa i trebuie tratat sub mai multe
aspecte cum ar fi :- Documentarea ca parte a comunicrii-
Documentarea aspecte tehnice- Documentarea n procesul de audit
scop, obiective, definiie
ISA 230 Documentaia n audit este n direct corelaie cu:- ISA 500-
Probele de audit- ISA 501- Probele de audit-Considerente
suplimentare pentru elemente specifice;- ISA 505 Confirmrile
externe- ISA 520-Procedurile analitice- ISA 530- Eantionarea n
audit i alte proceduri de testare selectiv.
1 IAASB-CAFR, SIA 2012, vol. 1, pag. 160 si ISA 230
-
2 | P a g e
Ghidul pentru un audit de calitate elaborat de CAFR i
Standardele Internaionale de Auditcompleteaz documentaia i
susinerea opiniei de audit.
1. Obiectivul auditorului: s ntocmeasc documentaia astfel nct s
furnizeze o cercetarecritic suficient i adecvat a modului n care
este fundamentat raportul auditorului i sreprezinte argumentul c
misiunea de asigurare a fost planificat i efectuat n conformitatecu
ISA-urile i cerinele legale i de reglementare aplicabile.2. Scopul
i utilitatea documentelor de lucru:
- ajut la planificarea i execuia auditului;- ajut la
supravegherea i revizuirea activitii de audit;- inregistreaz
probele de audit care rezult din activitatea de audit realizat
pentru ca
auditorul s-i poat sustine opinia.- ajuta la nelegerea auditului
prin calitatea lor detaliat i complet;- permite ca echipa s fie
responsabil pentru activitatea sa;- menine o eviden cu cu aspectele
semnificative pentru auditurile viitoare;- permite efectuarea
controlului de calitate n conformitate cu ISQC i cu cerinele
naionale care prevd cerinele de calitate a auditului.
3. Coninutul documentelor de lucru includ2 :
date i informaii privind structura organizatoric i juridic,
sectorul/mediul deactivitate (economic, legislativ); copii/extrase
ale documentelor legale relevante privind tranzaciile
(operaiunile)efectuate de entitate (procese verbale, acte
constatatoare, contracte, acte deproprietate, conturi bancare,
conturi/balane contabile, situaii financiare); documente de
planificare (programele de audit ale misiunii), de evaluare a
sistemuluide control (audit) intern i a riscurilor existenei unor
erori semnificative n situaiilefinanciare, de planificare
(programare) a procedurilor de audit (contracarare riscuri);
documentele de analiza a soldurilor/rulajelor i a evoluiei unor
indicatorisemnificativi (proceduri analitice); documente de
comunicare/confirmare transmise ctre sau primite de la teri
iconducerea entitii; referenieri/indexri/adnotri pe toate
documentele ce compun dosarele misiunii, cuajutorul crora s fie
identificabile toate datele i informaiile ce le conin, precum
ipersoanele responsabile cu ntocmirea/avizarea acestora.
Conducerea entitii auditate este responsabil de prezentarea
corect a datelor iinformaiilor din situaiile financiare.
2 ISA 230 Documentarea n audit
-
3 | P a g e
Pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare ale
clientului, auditorulcolecteaz probe efectund (aplicand) proceduri
de audit, pentru a testa aseriunilemanagementului (reprezentaii
explicite sau implicite privind respectarea regulilor contabile
iasigurarea caracteristicilor calitative ale componentelor
situaiilor financiare).
Probele obinute prin intermediul procedurilor de audit sunt
utilizate pentru a determinagradul de corectitudine i obiectivitate
(imparialitate) a situaiilor financiare i tipul
raportului(opinii).
Fig. 13 Sinteza relaiilor dintre situaiile financiare i raportul
de audit
Situaii financiare
Obiectivul fundamental al situaiilor financiare este dat de
prezentarea poziiei financiare,performanei i modificrii
capitalurilor, necesare utilizatorilor n scopul lurii
deciziiloreconomice eficiente. Deciziile economice luate de
utilizatorii situaiilor financiare necesitevaluarea capacitii unei
entiti de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i
amomentului i a siguranei generrii lor4
3 Emil Culda, Revista Audit financiar, nr.2, 20074 Paragraful
15, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situiilor
financiare, IFRS, 2013, Editura CECCAR
Situaia poziiei financiareSituaia rezultatului global,Situaia
modificrilor de capital,Situatia fluxurilor de trezoreriePolitici
contabile i note explicative
Raportul de auditfinanciar independent
Procedurile deaudit
Probele referitoare lacorectitudinea,obiectivitatea
(impartialitatea)situatiilor financiare
Asertiunile managementuluireferitoare la componentele
situatiilor financiare
-
4 | P a g e
Aseriunile managementului privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare sunt(CAVECOD):
exhaustivitate (C): toate activele, datoriile i capitalurile
proprii sunt nregistrate ncontabilitate; nu exist omisiuni sau
duble nregistrri;
exactitate (A): activele, datoriile, cheltuielile si veniturile
trebuie evideniate la valoareacontabil adecvat;
evaluarea (V): toate tranzactiile i evenimentele ce includ
active, datorii i capitaluriproprii trebuie nregistrate la valoarea
adecvat potrivit referinei contabile;
existen (E): un activ sau o datorie exist la un moment dat;
separatia exercitiilor(indepentena perioadei) (C): veniturile si
cheltuielile trebuie
recunoscute n momentul producerii i angajrii lor i nu n momentul
ncasrii sauplii ori consumului de active.
drepturi i obligaii (O): un activ sau o datorie aparine entitii
la un moment dat. prezentare si raportare (D):- un element este
prezentat, clasificat i descris conform
cadrului de raportare contabil.Aa cum se observa din Fig. 1,
situaiile financiare sunt afectate in mod determinant de
aseriunile managementului cu privire la diferitele componente
ale acestora.
4. Documentarea procedurilor de audit efectute i a probelor de
audit obinute
Auditorul aplic procedurile specifice pentru a obine probe
referitoare la faptul dacfiecare aseriune relevant a managementului
este conform cu principiile i regulile contabileaplicabile, aceste
proceduri i probe urmnd s-i susin n final raportul (opinia).
Activitatea auditorului financiar privete n cea mai mare msura
colectarea de probe ievaluarea acestora prin diferite metode,
astfel inct s le poat ierarhiza i clasifica ct maicorect atunci cnd
ii fundamenteaz opinia.
Auditorul trebuie s documenteze toate aspectele importante
sesizate n urma aplicriidiferitelor proceduri (teste), cu probe ce
s-i susin apoi opinia asupra situaiilor financiare.
Documentarea fcut n timpul misiunii va reflecta att modul in
care s-au desfuratlucrrile de audit, ct i procedurile ce au fost
aplicate i probele ce au fost culese. Documentaiade audit conine un
plan i programe de audit conforme cu angajamentul asumat. De
asemenea,documentaia cuprinde probele de audit, procedurile
aplicate pe parcursul desfurrii misiuniide audit.
Planificarea, controlul i inerea evidenei: conine strategia
urmat n desfurareamisiunii, bazat pe nelegerea de ctre auditor a
caracteristicilor activitilor clientului i ariscurilor poteniale de
audit ce decurg din acestea. Procedurile i testele de audit trebuie
srspund cerinelor ISA pentru a oferi o baz pentru concluzii
pertinente.
Cunoaterea clientului auditat i afacerile sale au ca scop
obinerea de cunotine iutilizarea lor.
-
5 | P a g e
naintea acceptrii angajamentului de audit trebuie analizai
factorii economici generali isectorul de activitate: recesiune,
crestere, rata dobnzii, inflaia, politici guvernamentalemonetare,
fiscale, cursul valutar, riscul afacerii; caracteristicile mai
importante ale entitii:activitatea, performanele financiare i
cerinele de raportare; schimbri intervenite de laultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii.
Dup acceptarea angajamentului auditorul se concentreaz pe
urmatoarele aspecte:- detalierea informatiilor despre client ca
proces continuu de culegere i evaluare a
informaiilor ce trebuie corelate cu probele de audit; aplicarea
procedurilor stabilite pentruidentificarea schimbrilor
semnificative care au avut loc de la ultimul audit.
- discuii cu personalul de conducere, de audit intern, vizitarea
cldirilor, aechipamentelor, documente emise de societate, legislaia
i reglementrilen vigoare,
Auditorul trebuie sa obin cunotine suficiente referitoare la
afacerea clientului, care s-ipermit s identifice sau s nteleag
evenimentele, tranzaciile i practicile care pot avea unefect
semnificativ asupra situaiilor financiare sau asupra examinrii sau
a raportului de audit.
Auditorul trebuie s obin cunotine suficiente referitoare la
afacerea clientului care s-ipermit s identifice sau s ineleag
evenimentele, tranzaciile i practicile care pot avea unefect
semnificativ asupra situaiilor financiare sau asupra examinrii sau
a raportului de audit.Cunoaterea clientului este un proces continuu
i cumulat de culegere i evaluare a informatiilor,de corelare a
cunotintelor rezultate cu probele de audit din toate etapele
auditului.Cunoaterea unei afaceri reprezint referina prin care
auditorul i exercit raionamentulprofesional deoarece: evalueaza
riscurile i identific problemele, planific i efectueaz auditulin
mod eficient; evalueaza probele de audit; furnizeaz servicii de
calitate clientului. Acesteelemente sunt fac parte din documentaia
de audit .
Domeniile semnificative, riscul i pragul de semnificaie. Pragul
de semnificaiereprezint eroarea tolerabil pe care auditorul o
consider ca acceptabil, astfel nct spoat descoperi informaiile
eronate semnificative.
Natura, durata i ntinderea procedurilor de audit, determinate n
esen prinraionament profesional, procedurile a fi aplicate, trebuie
s satisfac obiectiveleauditului i s reduc suficient de mult riscul
de nedectare a unor erori din coninutulsituiilor financiare.
Coordonarea, indrumarea, supravegherea si revizuirea Alte
aspecte: continuitatea activitii de exploatare, existena prilor
afiliate, termenii
angajamentului i rapoarte sau comunicri cu entitatea Sistemul de
contabilitate si control intern nelegerea sistemului contabil si de
control intern Determinarea testelor de fond cu implicaii asupra
planificarii auditului.
-
6 | P a g e
Probele de audit reprezint ntreaga informaie utilizat de ctre
auditor pentru a ajunge laconcluziile pe care se bazeaz opinia sa,
ce conin att informaii preluate din contabilitate ceau stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare (operaiuni, tranzacii, balane de
verificare, ct ialte informaii relevante n legatur cu acestea). Cea
mai mare parte a muncii auditorului esteafectat pentru obinerea i
evaluarea probelor de audit, utiliznd diverse tehnici:
inspecia,observarea, investigaiile, confirmrile externe i interne,
recalcularea, reefectuarea, revizuireasau verificarea. n nelegerea
i evaluarea probelor de audit trebuie s se in cont
decaracteristicile lor. Competena i experiena necesar a auditorului
este esenial pentruevaluarea corespunztoare a probelor de
audit.
Caracteristicile probelor de audit:
a. natura probelor de audit:Probe obtinute pe baza documentelor
contabile;-facturi, contracte, jurnale,etc .Probe obtinute din alte
surse: angajamente de audit anterioare, proceduri impuse de
sistemul contabil si de control intern.
b. gradul de adecvare a probelor de audit d msura calitii lor
dac ofer informaii:- relevante (daca sunt n concordan cu regulile
contabile) i- credibile: sursa independena extern, examinarea fizic
de catre auditor-(inspecie,
observaie) sau calcul, evaluarea sistemului de control intern de
ctre auditor
c. suficiena probelor de audit- reprezint msura cantitii
probelor de audit avnd nvedere corelaia ntre costul i utilitatea
probelor de audit obinute.
Factorii care influeneaz cantitatea probelor de audit sunt:-
pragul de semnificaie al claselor de tranzacii i a conturilor;-
riscul de denaturare (risc inerent i de nedectare a erorilorprin
sistemul de control intern-
dac riscul este mai mare, cantitatea de probe este mai mare;-
mrimea populaiei- se lucreaz cu eantioane nefiind posibil
analizarea tuturor
elementelor;- omogenitatea populaiei- eantion mic dac populaia
statistic are caracteristici
asemanatoare;- calitatea probelor de audit culese- cnd calitatea
este ridicat, cu att numarul acestora
poate fi mai mic;
d. evaluarea probelor de audit:Natura, calitatea i suficiena
probelor de audit reprezint fundamentul concluziilor pe care
se ntemeiaz opinia de audit.Suficiena probelor de audit depinde
de raionamentul profesional al auditorului pentru a
determina volumul probelor de audit necesare angajamentului de
audit. Factorii care determincantitatea probelor de audit sunt:
cunoaterea clientului i a sectorului de activitate,
evaluareariscului, disponibilitatea i calitatea probelor de audit
.
-
7 | P a g e
Tehnicile (proceduri) de obinere a probelor de audit sunt:
Inspecia: revizuirea i examinarea nregistrrilor, a documentelor
sau activelor materializate;Registrul jurnal; Registrul
inventar.
Observaia: desemneaz asistarea la o operaie sau la unele
proceduri n timp ce acestea sedesfoar i ofer grad de siguran mai
sczut ceea ce necesit din partea auditoruluireconfirmri
ulterioare.
Investigaia i confirmarea: obinerea de informaii din surse din
afara entitii auditate: bnci,furnizori, clieni, precum i din
interiorul entitii de la conducere i angajai;
Inspecia activelor corporale, reefectuarea i recalcularea, ofer
un grad de siguran maimare ntruct auditorul realizeaz prin
aplicarea acestor tehnici o colectare direct a probelor
deaudit;
Inspecia nregistrrilor contabile i a documentelor, verificarea
ofer un grad de siguranmediu.
Calcululverificarea exactitii matematice a tehnicii contabile i
sau efectuarea de calculeindependente.
Proceduri de fond n scopul detectrii erorilor semnificative din
situaiile financiare i sunt dedou feluri:
a. Teste de detaliu ale tranzaciilor i soldurilor;b. Proceduri
analitice privind analiza indicatorilor i a tendinelor
semnificative, ce includ
investigarea fluctuaiilor i a relaiilor care sunt inconsecvente
fa de alte informaii relevantesau care se abat de la valorile
ateptate.
Raportarea: trebuie s cuprind o exprimare clar a opiniei pe baza
evalurii concluziilor traseconform probelor obinute n cursul
auditului.
Documentarea auditului ofer principala baz pentru coninutul
raportului i felul opinieide audit. Este proba prin care auditorul
demonstreaz modul n care a respectat standardele deaudit i
practicile profesionale agreate; reprezint argumentul forte pentru
concluziile privindaseriunile aplicate de managementul entitii i
demonstreaz faptul c nregistrrile dincontabilitate sunt efectuate
corect/ incorect tranzaciile i operaiunile n raport cu
cadrulcontabil de reglementare aplicabil.
5. Standardizarea documentelor de audit
Documentele de lucru (foile de lucru) trebuie s conin urmtoarele
informaii:- Numele clientului, sfritul perioadei, obiectul,
iniialele persoanelor care le ntocmesc i
revizuiesc, datele ntocmirii i revizuirii, referina;- Tabelele
trebuie indexate i cu trimitere la situaiile financiare;- Trebuie
stabilite clar: munca desfurat, analiza erorilor, concluziile
auditorului.
-
8 | P a g e
Documentele sunt proprietatea auditorului, pstrate la loc sigur
pentru a asiguraconfidenialitatea lor.
Datorit faptului c auditul se face cu regularitate, este
eficient ca documentele de lucru sse mpart n cele care au o
importan permanent pentru audit i care trebuie pstratepermanent i
cele care sunt strict legate de perioada financiar n studiu.
Dosarul de audit
Conine documente si tabele cu semnificaie permanent pentru
audit. Aceste informaiitrebuie standardizate prin folosirea unui
index corespunzator. Dosarul este divizat in seciuni,capitole i
paragrafe.Informaiile istorice au continuitate pe mai multe
exerciii financiare nlegtur cu activitatea clientului. Aceste
informaii trebuie actualizate n fiecare an cu noiinformaii de
aceeai natur. Fiecare seciune se divide in capitole funcie
raionamentulprofesional al auditorului - Ghidul pentru un audit de
calitate reprezint un reper in acest sens.Informaiile coninute n
dosarul de audit cuprind documentele privind organizarea
activitiientitii reflectat de actele constitutive, structura
organizatoric, regulamentul de organizare ifuncionare, sistemul de
organizare i conducere a contabilitii, Hotrrile AGA/CA si
deciziileechipei de conducere, contracte cu relevan asupra
costurilor salariale, contracte de leasing cuimplicaii asupra mai
multor exerciii financiare.
Dosarul trebuie sa cuprinda toate informatiile relevante pentru
fiecare exercitiu financiaraflat in analiza. In dosar trebuie
incluse numai informaii cu semnificaie relevant. Astfel seasigur
calitatea i eficiena documentaiei. Datele trebuie actualizate,
oficiale i complete. Seinclud numai acele documente, copii,
formulare, rapoarte de la client numai n msura n careele sunt de
ajutor pentru nelegere.
Contractele de inchiriere, mprumut, de leasing- este suficienta
o sinteza a informatiilorsemnificative, alaturi de o nota unde se
pot gasi si revizui. Dosarul conine termeniiangajamentului de
audit, copii ale balanelor de verificare analitice i sintetice i
ale situaiilorfinanciare, planul i programele de audit, scrisoarea
de reprezentare a conducerii, note aleedinelor, analizelor i
revizuirilor efectuate n cadrul misiunii, foile de lucru n formatul
dat denormele minimale ale CAFR, etc.
In afara informaiilor propriu-zise pe suport de hrtie sau n
format electronic dosarultrebuie s cuprind nsemnrile specifice
concretizate n discuiile purtate cu personalul despecialitate i
conducere asupra sistemului contabil i de control intern, analize
privind activele,erorile identificate, ajustrile propuse pentru a
corecta nregistrrile contabile efectuate declient, sau anumite
elemente din bilan supra sau ssubevaluate, nerespectarea anumitor
principiicontabile.
Dup ce ntreaga documentaie este validat i probele de audit
evaluate se emite raportulfinal de audit. ISA solicit auditorilor s
arhiveze documentele de audit, s le pstreze un numrde ani fiind
proprietatea lor. Documentaia este confidenial , trebuie pstrat n
condiii desiguran, pentru propriile nevoi i cerinele profesionale n
materie.
-
9 | P a g e
6. Documentarea ca parte a comunicrii5
Noiunea de comunicare poate fi prezentat la ceea ce se petrece
concret ntre dou saumai multe persoane aflate ntr-o situaie de
interaciune deci la ansamblul mesajelor,observaiilor emise de
protagoniti.
Comunicarea presupune situaii foarte diferite care au ca
principiu comun noiunea de apune in comun un element particular.
Aceasta presupune existena urmatoarelor elemente:modaliti de
comunicare, actorii, coninutul, dinamica comunicrii.
Definiia cea mai frecvent a comunicarii este : Transmiterea,
printr-un canal, a unuimesaj, de ctre un emitor care l codeaz ctre
un receptor care l decodeaz.
Sunt cunoscute 3 canale principale de realizare a comunicrii:
scris, oral, auditiv vizual. Sub forma scris, comunicarea se
realizeaza prin diverse documente care pot fi : note,rapoarte,
adrese, scrisori, procese verbale, afie, ziare, reviste, documente
specifice unordomenii n cazul nostru documente contabile, fise de
lucru, etc. Forma oral se realizeaz cuocazia unor ntrevederi,
reuniuni, conferine, interviuri, interogari, etc.
Aciunea de a comunica nu trebuie privit ca o improvizaie mai
ales n cadrul firmelor ea trebuie realizat profesional. n acest caz
comunicarea poate sa se realizeze :
- la nivelul firmei respectiv a firmei de audit;- n afara firmei
cu firma auditat sau cu firme care interactioneaz cu acesta.Observm
c n cazul auditului sunt dou linii de comunicare distincte care
odat cu
nceperea misiunii de audit interactioneaz, interlocutorii fiind
auditorii i personalul firmeiauditate.
n cadrul echipei de audit exist un sistem de comunicare intern
aa cum exist ocomunicare intern ntre salariaii firmei auditate.
Realizarea misiunii de audit presupunecomunicarea n scopul
documentarii intre interlocutorii celor doua entitati. Aceasta
comunicarerespectiv documentare din punct de vedere al auditului
are loc pe toata durata realizarii misiuniirespectiv in faza
preliminara misiunii, de planificare, efectuarea auditului,
finalizarea.
Observam c documentaia, ca parte a comunicarii conform ISA 230,
servete ca bazapentru fundamentarea concluziilor la care a ajuns
auditorul n vederea formularii opiniei,documentaia constituind
dovada ca auditul a fost planificat i efectuat n conformitate
cuStandardele de audit, dispozitiile legale i reglementrile
aplicabile.
5 M. Covaliu, CAFR, 2009, Curs de pregtire profesional
continu
-
10 | P a g e
7. Documentarea aspecte tehnice
Documentul reprezint modalitatea principal de realizare a
documentrii i implicit uninstrument principal prin care se
realizeaz comunicarea client-auditor. Asa cum am spus prindocumente
se realizeaz comunicarea sub forma scris ntre interlocutori.
Fa de celelalte forme de comunicare (oral i audio vizual)
prezinta ca avantaje :- se poate materializa imediat;- este o forma
traditionala general acceptata;- usor de multiplicat;-mai putin
costisitor decat audio vizualul;-poate fi utilizat uor ca proba;Se
apreciaz c aprox. 90% din informaiile interne ale unei firme sunt
sub form de
documente indiferent ca vizam:-firma de audit sau firma
auditat.Sub acest aspect atributele de baza ale documentului scris
constau in:a) precizie pot fi usor identificate ( data, nr., cine a
ntocmit documentul, cui se
adreseaz, coninut);- rapid distribuite,- difuzare spre o anumit
int destinatar.b) eficacitate redactare cu eficienta ( stil clar,
concis )- pot fi evitate greselile de ortografie si dactilografie,-
prezentare placut,c) pstrare uor de clasat n dosare i arhivat;
poate fi asigurat confidenialitatea
informaiei.
Forme de documente intalnite :- Rapoarte scrise, procese
verbale. scrisori regulamente si norme interne,- Note (de serviciu,
decizii, etc, fie/foi (de prezentare, de lucru, etc. )
documente
financiare, documente primare, jurnale de inregistrare,
balante;-Situaii financiare de raportare,
Cteva aspecte privind unele documente:Rapoarte scrise (note,
referate) pot conine:- prezenatrea n sinteza a unei edinte;-
prezentarea continutului unui referat;- prezentarea memorandului
pentru o decizie de luat.
Sub aspectul structurrii coninutului un raport trebuie s
cuprind:- problema (tema de referin),- soluii, argumente,
fundamentri,- finalitate printr-o concluzie precis. Pentru uurarea
nteleerii poate conine grafice,
diagrame, etc.
-
11 | P a g e
Toate acestea prezentate tabelar ar arta astfel:
Titlu Tema de referinta, actiunea vizataIntroducere Rezumatul
coninutului (sinteza)Coninut propriu-zis Expunerea
problemeiProbabilitai de realizare Analiza avantajelor i
dezavantejelor pentru fiecare soluie
propusSolutia preconizat Punctul de vedere (opinia autorilor
raportului )Puncte n suspans Probleme rmase neacoperite de soluiile
analizateConcluzia Propunerea ferma i modul ei de aplicare
Trebuie sa se evite :- rapoarte n care autorul nu prezint nici
un punct de vedere si n care nu gsim nici o
soluie,- rapoarte foarte lapidare cu poziii pentru care nu se
prezint nici o argumentare,- raport detaliat cu multe pagini,
trimiteri complicate, multe anexe, dificulti de lectur.
Fie/foi (de prezentare, de lucru, fise tematice, etc.) -
documentul se refer la o temanume -n care pot fi prezentate :
- sinteze legate de tema respectiv,- constatri n legatur cu o
tema sau obiectiv,- unele informai sau trimiteri la alte
materiale,- realizri punctuale privind o tem sau un obiectiv,- de
regul documentul nu are un format prestabilit.
Se pot ntlni ns i unele standardizri pe teme sau obiective:- -nu
prezint constrangeri sub aspectul periodicitii,- este un document
uor de ntocmit,- poate fi consultat rapid i arhivat usor.
Documentele specifice financiar contabile sunt cunoscute atat
sub aspectul formatului ct ial ntocmirii, circuitului, utilizarii i
arhivrii. Ele dein o pondere nsemnat n documentareaauditului
financiar. Ca atare extrase din aceste documente constituie, n buna
masur,substana dosarelor de audit.
Documentarea, privit prin prisma standardelor internaionale de
audit, o regsim asa cums-a prezentat la nceputul materialului, n
mai multe standarde, nsp ISA 230 Documentatia deaudit stabilete
cadrul normativ de abordare a acestui document. Obiectivul
standardului estede a intocmi documentaia care sa furnizeze:
- o eviden suficient i adecvat a modului in care auditul a
colectat probele necesarefundamentarii raportului de audit,
- auditorul s poat dovedi ca auditul efectuat a fost planificat
i efectuat n conformitatecu standardele de audit, dispozitiile
legale i reglementrile aplicabile.
-
12 | P a g e
Standardul definete semnificaia atribuit urmtorilor termeni:-
documentaie de audit,- dosar de audit,- auditor cu experien.
Prin documentaie de audit ntelegem nregistrarea procedurilor de
audit efectuate, aprobelor de audit relevante, precum i a
concluziilor la care a ajuns auditorul. n practic seutilizeaz
uneori termeni de documente de lucru sau foi de lucru.
Dosarul de audit are semnificatia de unul sau mai multe dosare
sau alte medii de stocare,n format fizic sau electronic ce contin
nregistrarile care alctuiesc documentaia de auditpentru o anumit
misiune
Auditor cu experien este acea persoana fizic din interiorul sau
din afara firmei care areexperiena practic de audit i o cunoatere
rezonabila a:
- proceselor de audit,- standardelor de audit (ISA),
dispoziiilor legale i de reglementare aplicabile,- mediului de
afaceri n care opereaza entitatea,- aspectelor privind auditul i
raportarea financiar relevante pentru domeniul n care
entitatea i desfaoar activitatea,Auditorul trebuie s ntocmeasc
la timp documentaia astfel el va putea face o evaluare
eficace a probelor obinute i s trag concluziile necesare
finalizrii raportului. Inelegem prinaceasta ca documentaia trebuie
s se realizeze pe msura realizrii misiunii aceasta permindatt
revizuirea probelor, ct i supervizarea acestora.
Standardul are prevederi privind forma, coninutul i amploarea
documentaiei ce trebuies conin : documentele (caracteristicile de
identificare a elementelor sau testelor efectuate ), persoana care
a efectuat activitatea, data efecturii, persoana care a revizuit
activitatea, documentarea discuiilor purtate cu conducerea, modul
cum au fost tratate discordanele fa de diverse aspecte
semnificative, aspecte ce apar ulterior datei raportului.
Forma, continutul i amploarea documentaiei de audit este
influenat de mai mul ifactori cum ar fi:
- natura, dimensiunile i complexitatea entitatii auditate,-
natura procedurilor de audit ce urmeaza a fi efectuate (natura
angajamentului),- riscurile care apar datorit unor denaturari
semnificative pe care auditorul le-a identificat,- semnificaia
probelor de audit obinute,- natura i amploarea excepiilor
identificate,- necesitatea de a documenta o concluzie sau o baza
pentru concluzii ce nu poate fi
stabilit imediat pe baza probelor de audit obinute la momentul
respectiv,- metodologia i instrumentele de audit folosite,
-
13 | P a g e
n documentaie auditorul va include:- programele de audit,-
analizele efectuate,- prezentarea problematicii auditului la
entitatea respectiv,- rezumate ale aspectelor semnificative,-
scrisori de confirmare sau de reprezentare,- -liste de verificare,-
corespondena, inclusiv cea electronic privind aspectele
semnificative,- contracte, acorduri semnificative semnate de client
cu diveri.
Din dosar nu trebuie s lipseasc documente care sa ateste:-
existena unui plan de audit care demonstreaz c auditorul a
planificat auditul,- existena unei scrisori de misiune care
demonstreaz ca auditorul a convenit cu
conducerea (persoanele nsrcinate cu guvernana) asupra termenilor
misiunii de audit- raportul auditorului,- proceduri specifice
realizate de auditor pentru a corobora diverse probe sau
rspunsuri
date de conducere la interviurile auditorului.
n cazul entitilor mai mici, documentaia va fi si ea considerabil
mai puin extins frns a se abdica de la cerinele standardului.
Astfel auditorul poate considera eficient snregistreze diferitele
aspecte ale auditorului mpreuna ntr-un singur document fcnd
referirela foile de lucru. n acest caz pot s fie documentate
mpreuna aspecte privind: nelegerea entitatii si a controlului
intern strategia generala de audit planul de audit pragul de
semnificatie stabilit in conformitate cu ISA 320 si riscurile
evaluate aspectele semnificative retinute pe parcursul auditului
concluziile formulate
Fiecare firma de audit sau auditor trebuie s-i stabileasc
politici i proceduri pentrufinalizarea la timp a alctuirii
dosarelor de audit. Standardul ISA 230 stabileste ca termen
limitpentru alcatuirea dosarului maxim 60 de zile de la data
raportului de audit.
De asemenea, Standardul mentioneaz c firmele trebuie,
deasemenea, s-i stabileascpolitici i proceduri pentru pstrarea
documentaiei misiunii artnd c perioada de pastrare nupoate fi mai
mic de 5 ani de la data raportului de audit al entiti sau de la
data raportuluiauditorului la nivelul grupului.
Pentru a se mbuntii eficiena muncii de documentare, auditorul
poate standardizamodul de organizare a documentelor de lucru,
aspect prevzut n standard prin obligaiafirmelor de a-i stabili
propriile reguli i proceduri de alctuire i pstrare a dosarelor.
Asa cum s-a aratat, documentaia trebuie s conina informaii
necesare nelegeriientitii, a mediului n care i desfaoar
activitatea, sistemul de control intern.
Aceste informaii se pot referii la :- structura juridic i
organizational a entitii,
-
14 | P a g e
- extrase sau copii ale documentelor legale, contractelor sau
proceselor verbaleimportante,
- informaii privind sectorul de activitate, mediul economic,
mediul legislativ n carefunctioneaz entitatea,
- extrase din manualul de control intern al entitii,- probe
privind procesul verbal de planificare incluzand programele de
lucru i orice
modificri ale acestora,- probe ale consideraiilor auditorului cu
privire la activitatea de audit intern precum i
concluziile la care a ajuns,- analize ale tranzaciilor i
soldurilor,- analize ale indicatorilor semnificativi i ale
tendinelor,- riscurile identificate i cele estimate privind erorile
semnificative din situaiile financiare la
nivel de aseriuni,probe c activitatea desfurat de asisteni a
fost supervizat i revizuit,- o nregistrare a naturii, ntinderii i
planificrii procedurilor de audit, ca rspuns la riscurile
estimate la nivel de aseriuni i rezultatele unor astfel de
proceduri,- meniuni referitoare la persoana care a realizat
procedurile de audit i momentul n care
acestea au fost fcute,- detalii ale procedurilor de audit
aplicate privind componentele ale caror situaii financiare
sunt auditate de un alt auditor,- copii ale comunicrilor cu ali
auditori, experi sau tere pri,- copii ale scrisorilor sau notelor
care privesc probleme de audit comunicate
managementului entitii sau celor nsrcinai cu guvernana sau
discutate cu aceasta incluzndtermenii, conditiile angajamentului i
deficienele semnificative ale controlului intern,
- scrisorile de confirmare a declaraiilor primite de la
entitate,- concluziile la care a ajuns auditorul n ceea ce privete
aspectele semnificative ale entitii
de audit, inclusiv modul de soluionare a excepiilor sau
problemelor neobinuite aprute peparcursul desfurarii auditului (dac
au existat),
- copii ale situaiilor financiare i ale raportului de audit,
Foile de lucru ntocmite pe parcursul realizrii auditului
inclusiv documentele redactate declient pentru auditor aparin
auditorului. Singura ocazie cu care oricine altcineva, inclusiv
clientulare prin lege dreptul de a examina foile de lucru ale
auditorului este atunci cnd acestea suntsolicitate n instane
judecatoreti ca probe judiciare. n momentul ncheierii unui
angajamentfoile de lucru i fisierele electronice sunt arhivate la
sediul auditorului pentru a putea ficonsultate n viitor.
-
15 | P a g e
O foaie de lucru cuprinde nota de referin i nota principal.
Nota de referin cuprinde informaii privind numele clientului
auditat, perioada auditat,referina, numele i semntura auditorilor
care ntocmesc i revizuiesc foile de lucru, datantocmirii i a
revizuirii, ca n exemplul de mai jos:
Client: TIMROM SRL Perioada: 31.12.2013 Ref: E100. 30Intocmit
de: BO, data: 25.01.2014Revizuit de: DA, data:27.01. 2014
Nota principal cuprinde informaii privind obiectivul
auditorului, procedura de audit(metoda de audit) pentru a rspunde
obiectivului propus, rezultatul i concluzia auditorului.Rezultatul
obinut se compar cu pragul de semnificaie. Dac diferena de valoare
sauprezentare ntre auditor i client poate influena deciziile
utilizatorilor de informaii, atunci sepropune ajustarea de valoare,
deoarece eroarea este mai mare dect pragul de semnificaie(cod rou).
n situaia n care eroarea este mai mic dect pragul de semnificaie,
auditorulsemnalizeaz acea eroare cu cod galben, deoarece este
posibil ca suma erorilor mai mici dectpragul de semnificaie s-l
depeasc, caz n care se va propune ajustrile de valoare. n situaian
care nu exist diferene de valori, de prezentri i/sau clasificri de
conturi atunci auditorulajunEe la concluzia c asiEurarea rezonabil
a obiectivului de audit este ndeplinit. Exemplelede mai jos sunt
concludente i cuprind cele dou elemente ale foii de lucru: nota de
referin inota principal cu cele 4 elemente: obiectiv, metoda,
rezultat i concluzii.
Exemplu:
n vederea auditarii imobilizrilor corporale la SC TIMROM SRL,
abordarea este una defond, ca atare auditul nu se bazeaz pe
controalele interne ale societii. Procedurile agreate vorinclude
numai teste de detaliu.
Pentru a fi mai facil revizuirea, foile de lucru se vor
referanta cu litera E si cu numeremai mici decat 100 (de ex. E10, E
99 etc), iar documentele primite de la client cu numere maimari de
100 ( E100, E 102 etc).
De asemenea, toate foile de lucru vor fi prezentate n lei ca i
moneda de lucru, doar dacnu se specifica altfel.
ntruct seciunea de imobilizri este cea mai dificil sectiune n
cadrul auditului acestuiclient, toate foile de lucru vor fi
pregatite de catre senior i revizuite de ctre manager .
-
16 | P a g e
1. Se testeaz exhaustivitatea, apariia, alocarea imobilizrilor
corporale
Client: TIMROM SRL Perioada: 31.12.2013 Ref: E100 30Intocmit
de:BO, data: 25.01.2014Revizuit de: DA, data:26.01. 2014
Obiectiv: Se obine registrul de mijloace fixe i se vor
reconcilia conturile de imobilizari i amortizare cumulat cu
conturile din balana deverificare, pe grupe de mijloace fixe.
Cheltuiala cu amortizarea se va reconcilia cu rulajul debitor al
contului 681 (exhaustivitate, existen iaparitie, evaluare i
alocare)
Procedura de audit: verificarea registrului de mijloace fixe
reconciliat cu soldurile finale debitoare din balana de verificare
pe grupe de mijloacefixe. Am primit de la client registrul de
mijloace fixe existente i am verificat urmtoarele:a. dac valoarea
mijloacelor fixe existente n registrul de mijloace fixe se
reconciliaza cu soldurile finale debitoare din balana de verificare
la31.12.2013.b. dac amortizarea cumulat din registrul de mijloace
fixe se reconciliaza cu soldurile finale ale conturilor 28xx din
balana de verificare.
Reconcilierea Registrului de mijloace fixe cu Balana de
verificare
Valoarea de inventar:
Cont Reff Valoareadin Reg Mijl FixeValoareadin Balanta
Diferenta
208 E 102 1,496,963 1,496,963 (0)2122 E 112 163,843 163,843
-2132
E 10025,494,507 25,513,009 18,502
2133 1,838,211 1,838,219 8214 555,764 572,240 16,476
Total 29,549,287 29,584,273 34,986 nesemnificativ
Amortizarea cumulata:
Cont Ref.EValoareadin RegMijl Fixe
Valoareadin Balanta Diferenta
2808 E 102 1,219,104 1,052,837 (166,267)2812 E 112 163,843
109,228 (54,615)2813 E 100 9,856,154 9,863,394 7,2402814 379,501
378,871 (630)
Total 11,618,601 11,404,330 (214,272) 1Amortizare intanEibile
neinreEistrata in balanta_E 102 166,267 a se vedea E 102
Amortizarea imbunatatirilor cladirii_E 112 54,614 a se vedea E
112Total amortizare neinreEistrata 220,881 2
Diferenta final ramas 6,609 1+2Nesemnificativa
Concluzie: Rezultatul testului este satisfacator, nu s-au
inreEistrat diferente semnificative. ReEistrul de mijloace fixe se
reconciliaza cuinregistrarile contabile.
Sunt prezentate extrase din documentele obinute de la client
folosite pentru reconcilierea dinE30 (valorile de inventar au fost
selectate n ordine descrescatoare):
-
17 | P a g e
Client: TIMROM SRL Perioada: 31.12.2013 Referinta: E 100Intocmit
de:BO, data: 25.01.2014Revizuit de: DA, data:26.01. 2014
Registrul Imobilizarilor Corporale la 31.12.2013Sumar pe
conturi:
Cont Suma de val_invSuma de Amtz cumulata2132 25,494,507
25,494,507 E 30214 555,764 555,764 E 302133 1,838,211 1,838,211 E
30
grand Total 27,888,482 27,888,482
TOTAL: 27,888,482 17,962,827 10,235,655
cod inventar Descriere val_inv codcl du (luni) data sf Amtz
cumulata Cont
351 WASP FULLY S.N. 086-61-111 564,115 2.1.25.1. 60 23-Nov-11
441,890 122,225 2132472 PENTRA 400 SN 207P4-3125 482,961 2.1.25.1.
60 25-Oct-12 467,883 15,078 2132465 ADVIA 1800 SN CA129100254
443,733 2.1.25.1. 60 26-Sep-12 421,546 22,187 2132431 CENTAUR XP SN
RL30661211 354,900 2.1.25.1. 60 13-Jul-12 325,325 29,575 2132321
CENTAUR XP - SN 10469865 352,109 2.1.25.1. 60 31-AuE-11 258,213
93,896 213265 Centaur xp SN 98270938 352,109 2.1.25.1. 60 1-Feb-10
152,581 199,529 2132364 HEMOFAXS-MICROSCOPE 271,004 2.1.25.1. 60
28-Dec-11 216,803 54,201 2132322 ADVIA 1200 SN CA02475632 263,500
2.1.25.1. 60 31-AuE-11 193,233 70,267 2132158 ADVIA 1200 SN
CA12270045 263,500 2.1.25.1. 60 30-Apr-10 122,967 140,533 2132419
IMMULITE 2000XPI SN E1125 208,100 2.1.25.1. 60 26-Apr-12 180,353
27,747 2132430 DIMENSION RXL SN 224434-X 193,375 2.1.25.1. 60
13-Jul-12 177,260 16,115 2132446 THIN PREP 5000 90465D12D0 186,431
2.1.25.1. 60 10-AuE-12 174,002 12,429 2132488 ADVIA 2120i SN
IR27241238 184,080 2.1.25.1. 60 12-Dec-12 184,080 0 2132493 ADVIA
2120i SN IR26441228 184,073 2.1.25.1. 60 11-Dec-12 184,073 0
2132300 IMMULITE 2000 SN O5642 184,040 2.1.25.1. 60 21-Jun-11
128,828 55,212 2132485 ADVIA 2120i SN IR22131139 181,768 2.1.25.1.
60 7-Dec-12 181,768 0 2132169 IMMULITE 2000 SN N5489 181,578
2.1.25.1. 60 11-Jun-10 90,789 90,789 2132469 ADVIA 2120i SN
IR26161225 179,844 2.1.25.1. 60 3-Oct-12 173,849 5,995 213297
IMMULITE 2000 N5313 NOU 179,139 2.1.25.1. 96 1-Jun-09 52,782
126,357 2132336 ADVIA 2120i SN IR12821110 178,350 2.1.25.1. 60
15-Sep-11 133,763 44,588 2132467 ADVIA 2120i SN IR24951214 176,523
2.1.25.1. 60 1-Sep-12 167,696 8,826 2132217 CENTAUR ASSY E
IRL0280072 176,349 2.1.25.1. 60 18-Feb-11 111,687 64,661 2132450
ADVIA 2120i SN IR24971214 176,138 2.1.25.1. 60 7-AuE-12 164,395
11,743 2132451 ADVIA 2120i SN IR25381218 176,138 2.1.25.1. 60
7-AuE-12 164,395 11,743 2132429 ADVIA 2120i SN IR24961214 175,175
2.1.25.1. 60 13-Jul-12 160,577 14,598 2132483 CENTAUR CP
SN-OB30000226 171,173 2.1.25.1. 60 6-Dec-12 171,173 0 2132463
CENTAUR CP SN-OB20002434 170,719 2.1.25.1. 60 21-Sep-12 162,183
8,536 2132350 DIMENSION SN2004082214 168,630 2.1.25.1. 60 10-Nov-11
132,094 36,537 2132325 ADVIA 2120i SN IR13381114 167,007 2.1.25.1.
60 31-AuE-11 122,472 44,535 2132489 CENTAUR CP SN-OB20002504
164,343 2.1.25.1. 60 21-Dec-12 164,343 0 213286 IMMULITE 2000 SN
E2185R 161,315 2.1.25.1. 48 1-Mar-09 9,802 151,513 2132443 SYSMEX
CS2000i SN I1432 161,265 2.1.25.1. 60 18-Jul-12 147,826 13,439
2132- - - - - - - - - - - - - - -
-
18 | P a g e
Client: TIMROM SRL Perioada: 31.12.2013 Referinta: E 102ntocmit
de: BO, Data: 25.01.2014Revizuit de: DA, Data: 26.01.2014
Registrul Imobilizarilor Necorporale la 31.12.2013
Informatii primite de la clientCalculul auditorului
Nr DENUMIRE IMOBILIZARE Data intr valoareAmortizare lunara du
Datainceperii amortizariiDurata
de viata(luni)Data sfarsit amortizare
(implicita)Dataaudit
Amortizare
lunara
Nr zilede la data
PIFNr luni de la
data PIFAmortizarecumulata
Nr zile in 2013(Nota)
Nr luni in2013Cheltuiala cu amtzin 2013
a B c d=b e = c+d f E = a/dh=min( f-c, e-c)i =h/365 *12j = E* i
K l = k/365m = E*l1 Software informatic 2000-2008 48,407 12
2000-2008 122001-2009
31.12.2013
4,034 365 12 48,407 - --2 Contr. Distributie
SIRAMED(Bayer) 10.2008 920,725 38,364 24 1.10.08 24 1.10.10
38,364 730 24 920,725 - --3 Soft. Norton 06. 2009 1,987 - 12
1.07.09 12 1.07.10 166 365 12 1,987 - --4 Soft . MS Office 09.2009
1,789 - 12 1.10.08 12 1.10.10 149 365 12 1,789 - --5 Soft Norton AV
01.2010 689 12 01.02.09 12 1.02.11 57 365 12 689 - --6 SOFT AV
04.2010 172 12 1.05.10 12 1.05.11 14 365 12 172 - --7Fond Comert -
Xlab (fact 2012) 1.07.11 474,408 13,178 36 1.07.11 36 1.07.14
13,178 549 18 237,204 366 12158,1368 ProEram CRM - SOLIS 1.06.12
48,785 1,355 36 1.07.12 36 1.07.15 1,355 183 6 8,131 184 68,131
Total valoare inventar 1,496,963 E 30 Total amtz
cumulata1,219,104 Total ch. amtz166,267
E 30E 20, E 40
Nota: "Nr zile in 2013' (coloana k) s-a calculat dupa
formula:MIN(DATE(2013,1,1),MAX(DATE(2013,1,1),e))-MAX(DATE(2013,1,1),MIN(DATE(2013,1,1),c))
Conform Conform discutiei cu d-na Cristina Goga, Director
Financiar i reconcilierea cheltuielilor cu amortizarea (a se vedea
E 40) Societatea nu a nregistrat amortizarea activelor
necorporalein balanta la data de 31 decembrie 2013.
In consecinta, propunem urmatoarea ajustare:Debit 6811 Ch
amortizarea 166,267
Credit 2808 Amortizarea imob necorporale (166,267)
-
19 | P a g e
Client:TIMROM SRL Referinta: E 112Procesat de: BORevizuit de:
DA
Data: 25.01.2014
Perioada: 31.12.2013
Detaliul contului 212 "AMENAJ. IMOBIL - RP" la 31.12.2013Conform
discuiei cu Cristina Goga, Director Financiar, n acest cont a
nregistrat cheltuielile efectuate n anul 2013 cu mbunatairile aduse
la sediul Societii, care este nchiriat. ConformOMFP 3055,
mbunatatirile aduse sediului inchiriat pot fi capitalizate i
amortizate pe durata contractului de chirie, in cazul Timrom 3
ani
id document data valoare Explicatii tip28366945 NIR 9231
25/11/2009 54,476 IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS ALEXON PROD
S.R.L.NC-NIR28366946 NIR 9232. 25/11/2013 6,286 IMOBILIZARI
CORPORALE IN CURS ALEXON PROD S.R.L.NC-NIR28852449 NIR 131376
02/12/2013 14,972 ROSEEUR- AMENAJ.SEDIUNC-NIR28852450 NIR 131377
02/12/2013 8,018 ROSEEUR- AMENAJ.SEDIUNC-NIR28852451 NIR 113DIKO
02/12/2013 19,141 IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS DIKO PARTNERS
CONSTRUCT S.R.L.NC-NIR28852452 NIR 113DIKO 02/12/2013
60,951IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS DIKO PARTNERS CONSTRUCT S.R.L.
NC-NIR
Total valoare conform client 163,843AValoare din balanta- cont
212 163,843
Diferenta-
Amortizare anuala (pentru perioada de leasinE de 3 ani
2010-2013)_1/3 54,614 E 40Amortizarea cumulata la 31.12.2013 (3
ani) conform auditor 163,8431
Amortizarea cumulata la 31.12.2013 conform balanta, cont 2812
109,2282Diferenta (54,615)1-2
Conform discutiei cu domnul Cristina Goga, Director Financiar si
reconcilierea amortizarii cumulate de mai sus, Societatea nu a
inregistrat amortizarea imbunatatirilor aferenta anului2013.Eroarea
este semnificativa, n consecin propunem urmtoarea ajustare:
Debit 6811 "Ch amortizarea" 54,614Credit 2812 "Amortizarea
constructiilor"(54,614)
-
20 | P a g e
2. Obiectiv: exactitatea calculului amortizrii mijloacelor
fixe.
Obiectiv: A se asigura c amortizarea a fost corect calculat n
concordan cu metoda acceptat i csumele din situaiile financiare
sunt n concordan cu evidenele contabile . Dac metoda deamortizare
nu a fost folosit n mod consecvent n conformitate cu normele n
vigoare i cu politicilecontabile, exist riscul de supra sau
subevaluare a mijloacelor fixe n bilan.
Proceduri de audit teste de detaliu:Auditorul calculeaz, pe baza
Registrului de mijloace fixe primit, amortizarea cumulat i
amortizarean an i reconciliaz recalculul cu sumele nregistrate n
contabilitate (a se vedea foaia de lucru E 40).
La inspectarea registrului de mijloace fixe, auditorul a
observat ca exist anumite aparate care au odurat de via de 96 de
luni i care au fost amortizate folosind metoda accelerat i nu cea
liniar,cum este politica societii. n consecin, auditorul a
recalculat amortizarea separat pentru acesteechipamente, folosind
metoda liniar, pentru a vedea dac impactul folosirii celor 2 metode
deamortizare este semnificativ (a se vedea foaia de lucru E
42).
Conform discuiei cu Dna Cristina Goga, Director Financiar, i a
inspectrii politicilor contabile alesocietatii Timrom, auditorul a
observant c echipamentele plasate la clieni sub forma de contracte
dechirie sau de comodat (contul 2132 din balan) se amortizeaz pe o
perioad de 5 ani (60 de luni) dela data semnrii contractului de
chirie/comodat i a procesului verbal de recepie. Acest termen a
foststabilit lund n considerare faptul c societatea ncheie
contractele de chirie sau de comodat pe operioad de 5 ani.
Celelalte categorii de mijloace fixe se amortizeaz conform
duratelor din Catalogulprivind Clasificarea i Duratele Normale de
Funcionare a Mijloacelor Fixe publicat n Monitorul Oficialal
Romniei.
Totui, n registrul de mijloace fixe exist aparate n contul 2132
care au o durat de via diferit de 60de luni, respectiv de 36, 48
sau 96 de luni. Acestea sunt aparate cumparate i plasate la clieni
naintede anul 2010. Avnd n vedere c politica de amortizare trebuie
respectat i aplicat n modconsecvent, auditorul a recalculat
amortizarea separat pentru aceste echipamente aplicnd
retroactivdurata de amortizare de 60 de luni, pentru a vedea dac
impactul este semnificativ n situaiilefinanciare (a se vedea foaia
de lucru E 44).
Proceduri analitice: innd cont de faptul c politica societii
este de a amortiza echipamentelemedicale (aparatele) pe o durata de
5 ani (durata normal a contractelor de chirie/comodat ncheiatecu
clienii unde aceste aparate sunt plasate), auditorul a efectuat un
test de rezonabiliate pe durata deamortizare a aparatelor.
Auditorul a estimat durata de via pornind de la micrile n an ale
contului2132 i de la cheltuiala cu amortizarea i a comparat
rezultatul cu durata de amortizare conformpoliticii companiei (a se
vedea foaia de lucru E 46).
-
21 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 40Perioada: 31.12.2013 Intocmit de:
BO DATA 25.01.2014
Revizuit de: DA, DATA 26.01.2014
Evaluarea exactitatii cheltuielii cu amortizarea pentru anul
2013Sumar recalcul auditor:
Sumar pe conturi: Total ch. amtz_liniara 3,912,192C = mCont Ch
amortizarea Total amortizare liniara cumulata conform recalcul
auditor 9,783,087 A = j Amtz_laccelerata_E 42 43,555214 84,288 E 20
Total amortizare accelerata cumulata conform recalcul auditor_E 42
419,343 B Amtz intanEibile_E 102 166,267
2132 3,600,658 E 20 Total amortizare cumulata conform recalcul
auditor 10,202,430 A+B Amtz active cedate_E 110 53,3752133 227,247
E 20 Valoare amortizare cumulata din balanta, conturi 2813 &
2814 10,242,264 Amtz imbunatatiri cladire_E 112 54,614Total
3,912,192 Diferenta 39,835 Total ch. Amtz conform auditor 4,230,003
D =
nesemnificativaValoare amortizare in an din balanta, cont 6811
3,964,412 EDiferenta (265,591)F = E-D
Nota: "Nr zile in 2013' (coloana k) s-a calculat dupa formula:
Amtz intanEibile_E 102 166,267E - a se vedea
ajustare in E 102
MIN(DATE(2013,1,1),MAX(DATE(2013,1,1),e))-MAX(DATE(2013,1,1),MIN(DATE(2013,1,1),c))
Amtz imbunatatiri cladire_E 112 54,614H - a se vedea
ajustare in E 112Diferenta finala (44,710)F + E + H
nesemnificativaConform Registrului de mijl fixe (E 100) Recalcul
auditor:
Cod val_inv du data cont1Data
inceperiiamortizarii
Duratade
viata(luni)
Datasfarsit
amortizare(implicita)
Dataaudit
Amortizarelunara
Nr zilede ladataPIF
Nr lunide la
data PIF
Amortizare
cumulate
Nr zilein 2013(Nota)
Nr luniin 2013
Cheltuialacu amtzin 2013
A b c d=b e = c+d f E = a/d h=min( f-c, e-c)i =h/365
*12 j = E* i k l = k/365 m = E*l351 564,115 6023-Nov-11 2132
1-Dec-11 60 1-Dec-16 31-Dec-13 9,402 396 13 122,225 366 12
112,823472 482,961 60 25-Oct-12 2132 1-Nov-12 60 1-Nov-17 31-Dec-13
8,049 60 2 16,099 61 2 16,099465 443,733 60 26-Sep-12 2132 1-Oct-12
60 1-Oct-17 31-Dec-13 7,396 91 3 22,187 92 3 22,187431 354,900 60
13-Jul-12 2132 1-AuE-12 60 1-AuE-17 31-Dec-13 5,915 152 5 29,575
153 5 29,575321 352,109 60 31-AuE-11 2132 1-Sep-11 60 1-Sep-16
31-Dec-13 5,868 487 16 93,896 366 12 70,42265 352,109 60 1-Feb-10
2132 1-Mar-10 60 1-Mar-15 31-Dec-13 5,868 1,036 34 199,529 366 12
70,422
364 271,004 60 28-Dec-11 2132 1-Jan-12 60 1-Jan-17 31-Dec-13
4,517 365 12 54,201 366 12 54,201322 263,500 60 31-AuE-11 2132
1-Sep-11 60 1-Sep-16 31-Dec-13 4,392 487 16 70,267 366 12 52,700158
263,500 60 30-Apr-10 2132 1-May-10 60 1-May-15 31-Dec-13 4,392 975
32 140,533 366 12 52,700419 208,100 60 26-Apr-12 2132 1-May-12 60
1-May-17 31-Dec-13 3,468 244 8 27,747 245 8 27,747430 193,375 60
13-Jul-12 2132 1-AuE-12 60 1-AuE-17 31-Dec-13 3,223 152 5 16,115
153 5 16,115446 186,431 60 10-AuE-12 2132 1-Sep-12 60 1-Sep-17
31-Dec-13 3,107 121 4 12,429 122 4 12,429
- - - - - - - - - -
-
22 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 42Intocmit de: BORevizuit de:
DAData: 25.01.2014
Perioada: 31.12.2013
Evaluarea exactitatii cheltuielii cu amortizarea accelerata
pentru anul 2013
Conform Registrului demijl fixe (E 100)
Recalcul auditor-amtz accelerata 8ani
Recalcul auditor-amtzLiniara pe 5 ani
Cod val_inv du dataamtzcumulata
Datainceperiiamortizarii
Duratade viata (luni)
Datasfarsitamorti
zare (implicita)
Dataaudit
Sfarsit an
I de amtzAmtz an I (50%)Nr zile de ladata PIF
Nr lunide la data PIF
amtzlunara
dupa an IAmtz
cumulataNr zile in 2013Nr luni in 2013Nr luni in 2013
(accel) Amtz 2013Durata viata cfpolitica (5 ani)Amtz lunaraAmtz
2013
Amtz cumulata31.12.13
a b c d=b e = c+d f E=c+365 h = a/2i=min( f-c,
e-c)j=i/365*12k=(a-h)/(d-12) l=h+(j-12)*k mn=m/365* 12 o p=(n-o) *k
q r = a/q s = n*r t = j*r97 179,139 96 1-Jun-09 126,357 1-Jul-09 96
1-Jul-17 31-Dec-13 1-Jul-10 89,569 1,279 42 1,066 121,558 366 12 -
12,796 60 2,986 35,828 125,39745 118,319 96 1-Jul-09 79,584
1-AuE-09 96 1-AuE-17 31-Dec-13 1-AuE-10 59,160 1,248 41 704 79,584
366 12 - 8,451 60 1,972 23,664 80,85278 86,290 96 1-Nov-08 62,451
1-Dec-08 96 1-Dec-16 31-Dec-13 1-Dec-09 43,145 1,491 49 514 62,149
366 12 - 6,164 60 1,438 17,258 70,47090 69,229 96 1-Apr-09 48,053
1-May-09 96 1-May-17 31-Dec-13 1-May-10 34,614 1,340 44 412 47,801
366 12 - 4,945 60 1,154 13,846 50,768
609,765 426,263 419,343 E 40 43,555 E 40 121,953 442,442A B
A. In cazul in care este folosita amortizarea accelerata:Ch amtz
2013_auditor 43,555 A
B. In cazul in care este folosita amortizarea liniara:Ch amtz
2013_auditor 121,953 B
Diferenta in ch. Cu amtz (78,398) C = A-Bsemnificativa
Ajustare propusa si neinreEistrata la auditul de la 31.12.11:
Ajustare propusa la 31.12.2013 (incluzand rulare ajustare 2012):DR
681 Ch amortizarea 78,398 DR 681 Ch amortizarea 78,399 E = C
DR 281 Amtz cumulata 65,351 D CR 281 Amtz cumulata (13,048) -F
ECR 117 Rezultat reportat (143,749) CR 117 Rezultat reportat
(65,351) F = D
-
23 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 44Intocmit de: BORevizuit de:
DAData: 25.01.2014
Perioada: 31.12.2013
Calcul impact amortizare echipamente cu durata de viata alta
decat 60 de luni
Sumar: 48 luni (A, B) 60 luni (C, D+C) DiferentaAmtz 2013
246,517 176,470 70,047 semnificativa
Amtz cumulata la 31.12.12 2,463,218 2,393,169 70,049
Ajustare propusa si neinreEistrata la auditul de la 31.12.11:
Ajustare propusa la 31.12.2013 (incluzand rulare ajustare 2012):DR
2813 Amtz cumulata aparate 381,457 DR 2813 Amtz cumulata aparate
451,504
CR 681 Ch amortizarea 147,687) CR 681 Ch amortizarea (70,047)CR
117 Rezultat reportat 233,770) CR 117 Rezultat reportat
(381,457)
Conform Registrului de mijl fixe (E 100) Recalcul auditor_amtz
in 2013 folosind 60 de luni 2,571,303 2,216,699 D 176,470 C 246,517
A 2,463,218 B
Cod val_inv du data
Nr lunide la
data PIFpana la
31.12.11
Amtz cumulatala 31.12.11
folosind48 luni
Valoare
neta la 31.12.11
Datainceperii
amortizarii
Durata deviata
corecta(luni)
Duratade viatacorecta
ramasa la 31.12.11 (luni)
Data sfarsit amortizare(implicita)
Amtzlunara
Nr zileamtz
in 2013
Nr luniamtz
in 2013Amtz2013
Amtzcumulata
la 31.12.12Amtz 2013
folosind 48 luni (E 40)Amtz cumulata la 31.12.12
folosind 48 luni (E 40)
A b c d = a-c E f E =f-b h = e+f i = d/E j k=j/365*12 l = i*k m
= c+l n o86 161,315 48 1-Mar-09 34 114,265 47,050 1-Mar-09 60 26
1-Mar-14 1,810 366 12 21,715 135,980 40,329 154,59420 147,908 48
1-Nov-06 48 147,908 0 1-Nov-06 60 12 1-Nov-11 0 0 0 0 147,908 0
147,90824 140,990 48 1-Jan-07 48 140,990 0 1-Jan-07 60 12 1-Jan-12
0 0 0 0 140,990 0 140,99031 140,988 48 1-Apr-07 48 140,988 0
1-Apr-07 60 12 1-Apr-12 0 91 3 0 140,988 0 140,98881 135,034 48
1-Dec-08 37 104,089 30,945 1-Dec-08 60 23 1-Dec-13 1,345 366 12
16,145 120,234 30,945 135,03434 126,105 48 1-Sep-07 48 126,105 0
1-Sep-07 60 12 1-Sep-12 0 244 8 0 126,105 0 126,10542 116,887 48
1-Dec-07 48 116,887 0 1-Dec-07 60 12 1-Dec-12 0 335 11 0 116,887 0
116,88737 116,724 48 1-Oct-07 48 116,724 0 1-Oct-07 60 12 1-Oct-12
0 274 9 0 116,724 0 116,72438 116,724 48 1-Oct-07 48 116,724 0
1-Oct-07 60 12 1-Oct-12 0 274 9 0 116,724 0 116,72440 112,951 48
1-Nov-07 48 112,951 0 1-Nov-07 60 12 1-Nov-12 0 305 10 0 112,951 0
112,95144 102,049 96 1-Apr-08 45 47,836 54,214 1-Apr-08 60 15
1-Apr-13 3,614 366 12 43,371 91,206 12,756 60,59292 88,040 48
1-Jun-09 31 56,859 31,181 1-Jun-09 60 29 1-Jun-14 1,075 366 12
12,902 69,762 22,010 78,869
100 81,154 48 1-Jul-09 30 50,722 30,433 1-Jul-09 60 30 1-Jul-14
1,014 366 12 12,173 62,895 20,289 71,010- - - - - - - - - - - - - -
-
-
24 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 46Perioada: 31.12.2013 Intocmit de:
BO
Revizuit de: DATest de rezonabilitate pe durata de viata a
echipamentelor (cont 2132) Data: 25.01. 2014
Tinand cont de faptul ca politica societatii este de a amortiza
echipamentele medicale (aparatele) pe o duratade 5 ani,auditorul a
estimat duratade viata pornind de la miscarile in an ale contului
2132 si de la cheltuiala cu amortizarea.
Auditorul a comparat rezultatul cu durata de amortizare conform
politicii companiei.A se vedea mai jos:
Formula de calcul pentru durata de amortizare estimata= (Sold
initial cont 2132 la 01.01.12 + Aditii 2013/2 )Rulaj cont 681
aferent echipamente in 2013
Sold initial cont 2132 din Balanta 16,957,313 1Aditii in 2013
(rulaj debitor din Balanta) 9,232,831 2
Amortizare echipamente - liniara - conform calcul auditor E 40
3,600,658Amortizare echipamente - accelerata - conform calcul
auditor E 42 43,555
Amortizare echipamente vandute in 2013 - conform calcul auditor
E 110 331,851Total amortzare echipamente in 2013 3,976,063 3
Durata de viata estimata de auditor (in ani) 5.4 (1+2/2)/3Durata
de viata conform politicii companiei auditate (in ani) 5
Diferenta (0.4) rezonabila
Concluzie asupra procedurilor de audit efectuate:
Cu excepia ajustrilor semnificative documentate n foile de lucru
de mai sus, rezultateletestelor sunt satisfcatoare, nu s-au
nregistrat alte diferene semnificative.
Ajustrile gsite vor fi centralizate n Lista de Ajustari i
discutate nca o dat, la finalul auditului,cu persoanele
responsabile din managementul societii, pentru a vedea care dintre
ele vor finregistrate pe balana final.
-
25 | P a g e
3. obiectivele auditorului: exactitatea, existena, separarea
exerciiilor, drepturilor iobligaiilor
Obiective: a se asigura ca intrrile i ieirile de mijloace fixe
au fost nregistrate n perioada corect a se asigura ca Societatea
are drept de proprietate valabil asupra mijlocului fix la data
bilanului; a se asigura ca Societatea raspunde pentru riscurile
i beneficiaz din avantajele care
decurg din proprietatea asupra imobilizarilor
Riscuri: Exist mijloace fixe nregistrate n mod eronat n balana
la 31 decembrie 2013.
Proceduride audit teste de detaliu:Obinem de la compania auditat
Situaia achiziiilor de mijloace fixe n perioada 1 Ianuarie2013 31
Decembrie 2013, cu data achiziiei, numarul/ data facturii sau
contractului, preurilede achiziie aferente i destinaia fiecaruia.
(n format excel). Pentru a verifica exhaustivitateaacestei situaii,
auditorul va face reconcilierea ntre valorile primite de la client
i rulajul debitoral conturilor de mijloace fixe din balan (a se
vedea foaia de lucru E 105). Avnd n vederenumarul mare de elemente
din populaie, s-a ales eantionarea ca i metod de audit.Deoarece
valoarea individual a elementelor este mic i populaia este mare,
auditorul afolosit o unealt intern statistic pentru a alege un
eantion de elemente ce vor fi testate.Pentru fiecare din aceste
elemente, s-au cerut documente suport.
n cadrul acestei societi, echipamentele medicale care sunt
achiziionate sunt nregistrateiniial ca i stocuri, n contul 371.
Ieirea din stoc i intrarea ca mijloc fix are loc n momentul ncare
compania ncheie un contract de chirie sau de comodat cu un client
pentru aparatulrespectiv. n aceste condiii, documentele suport
solicitate spre vizualizare vor fi: factura deachiziie, Nota de
Intrare-Recepie, Bonul de consum din stoc, Contractul de Chirie sau
deComodat i Procesul Verbal de Instalare la sediul clientului (a se
vedea foaia de lucru E 60).Auditorul va trebuie s se asigure c data
trecerii echipamentului din stoc n mijloc fix este datapredrii la
client i aceast predare s-a facut n baza unui contract valid. De
asemenea, auditorulva verifica, n fiecare contract de
chirie/comodat, existena clauzelor de proprietate
asupraechipamentului i de returnare a echipamentului, astfel ncat s
nu existe riscul existenei unorcontracte de tip leasing
financiar.
Obinem de la Client Lista mijloacelor fixe vndute i a celor
casate n perioada 1 Ianuarie 2013 31 Decembrie 2013, cu detalii
privind data ieirii, valoarea de intrare, amortizarea cumulatla
data ieirii, castigul/pierderea rezultate n urma vnzrii,
documentele aferente care justificoperaiunea respectiv. Pentru a
verifica exhaustivitatea acestei liste, auditorul va
facereconcilierea ntre valorile din list i rulajul creditor al
conturilor de mijloace fixe din balan,precum i cu rulajul contului
6583 (a se vedea foaia de lucru E 110). In cazul Timrom, ieirile
demijloace fixe cumuleaz suma de 377.914 lei, iar prin comparaie cu
pragul de semnificaie,
-
26 | P a g e
aceasta este nematerial. Din motive de eficien i materialitate,
nu se efectueaz nici un testpentru acestea.
Concluzie: testele sunt satisfctoare, nu s-au descoperit erori
semnificative.
-
27 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 105Perioada: 31.12.2013 Procesat de:
BO
Revizuit de: DAData: 25.01.2014
Situatia achizitiilor de mijloace fixe in 2013
Sum of val_inv
CONT1 Total
Valoaredin Balanta
(rulajdebitorin an)
Diferenta
2132 9,232,831 9,254,793 21,962214 63,579 80,056 16,476
2133 276,881 276,881 -Erand Total 9,573,292 9,611,730 38,438
nesemnificativa
CONT DOC_I DATA_I COD NUME VAL_INV CODCL DU VAL NETA
Selectat2132 BC 63 25-Oct-12 472 PENTRA 400 SN 207P4-3125 482,961
2.1.25.1. 60 467,8832132 BC 68 26-Sep-12 465 ADVIA 1800 SN
CA129100254 443,733 2.1.25.1. 60 399,359 DA2132 A9 LEASINE
13-Jul-12 431 CENTAUR XP SN RL30661211 354,900 2.1.25.1. 60
307,5802132 BC55 26-Apr-12 419 IMMULITE 2000XPI SN E1125 208,100
2.1.25.1. 60 169,948 DA2132 A9 LEASINE 13-Jul-12 430 DIMENSION RXL
SN 224434-X 193,375 2.1.25.1. 60 167,5922132 BC 11 10-AuE-12 446
THIN PREP 5000 SN 90465D12D0 186,431 2.1.25.1. 60 164,681 DA2132 BC
48 12-Dec-12 488 ADVIA 2120i SN IR27241238 184,080 2.1.25.1. 60
174,876 DA2132 ANEXA 15 11-Dec-12 493 ADVIA 2120i SN IR26441228
184,073 2.1.25.1. 60 174,8692132 BC 34 7-Dec-12 485 ADVIA 2120i SN
IR22131139 181,768 2.1.25.1. 60 172,6802132 BC 6 3-Oct-12 469 ADVIA
2120i SN IR26161225 179,844 2.1.25.1. 60 164,8572132 A10 LEASINE
1-Sep-12 467 ADVIA 2120i SN IR24951214 176,523 2.1.25.1. 60
158,8702132 ANEXA 11 7-AuE-12 450 ADVIA 2120i SN IR24971214 176,138
2.1.25.1. 60 155,5882132 ANEXA 11 7-AuE-12 451 ADVIA 2120i SN
IR25381218 176,138 2.1.25.1. 60 155,5882132 A9 LEASINE 13-Jul-12
429 ADVIA 2120i SN IR24961214 175,175 2.1.25.1. 60 151,8182132 BC
28 6-Dec-12 483 CENTAUR CP SN-OB30000226 171,173 2.1.25.1. 60
162,614 DA2132 BC60 21-Sep-12 463 CENTAUR CP SN-OB20002434 170,719
2.1.25.1. 60 153,6472132 BC 99 21-Dec-12 489 CENTAUR CP
SN-OB20002504 164,343 2.1.25.1. 60 156,1262132 BC 53 18-Jul-12 443
SYSMEX CS2000i SN I1432 161,265 2.1.25.1. 60 139,763 DA2132 BC 95
29-Nov-12 482 IMMULITE 2000 SN H2904 158,614 2.1.25.1. 60 148,040
DA2132 A9 LEASINE 13-Jul-12 432 IMMULITE 2000 SN H2902 152,425
2.1.25.1. 60 132,1022132 BC52 26-Apr-12 418 IMMULITE 2000 SN I3534
151,514 2.1.25.1. 60 123,7362132 BC 7 5-Mar-12 394 IMMULITE 2000 SN
I3266 145,593 2.1.25.1. 60 116,4752132 ANEXA13 7-AuE-12
454NEFELOMETRU BN PROSPECT SN-223269 132,675 2.1.25.1. 60
117,1962132 BC 25 13-Sep-12 458 FLOWCYTOMETRU CYFLOW SL 130,213
2.1.25.1. 60 117,1922132 BC 25 11-Oct-12 470 DSX AUTOMAT
SN-1DXC2538 128,564 2.1.25.1. 60 117,8502132 BC 20 8-May-12 421
NEFELOMETRU BN PROSPECT 124,841 2.1.25.1. 60 104,034 DA2132 BC 55
18-Jul-12 438 ADVIA 1200 SN CA12240070 119,593 2.1.25.1. 60
103,6472132 ANEXA 12 7-AuE-12 452 DSX AUTOMAT SN-1DXC2524 118,950
2.1.25.1. 60 105,073
-
28 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 60Perioada: 31.12.2013 Intocmit de:
BO
Revizuit de: DATest de detaliu asupra intrarilor de mijloace
fixe in anul 2013 Data: 25.01. 2014
Selectie esantion (E 105) Factura de achizitie inspectatata NIR
inspectat Bon de Consum inspectatContract de chirie/comodat
inspectat
Evaluare
CONTDATA_I COD NUME VAL_INV DUNumar factura/ Datafactura
Furnizor BucValoare in moneda
facturariiMonedaNr NIR/ Data NIRBucValoare in moneda
straina, inclusivtransport
Valoare in RON lacurs BNR din data
facturiiNr/ Data BCBucValoare (RON) DiffNr contract/
DatacontractPerioada contract Client
Proces Verbal deReceptie semnat de
client nr/data
Clauza deproprietate si de
leasinE operationalexista?
Mijloc fix corectcapitalizat?
213226-Sep-12 465ADVIA 1800 SNCA129100254 443,733 608800633320/
23 AuE
2013Siemens BelEium 1 98,646 EUR8800633319/ 24 AuE
2013 1 98,893 443,73368/ 26-Sep-12 1 443,733 0Ctr chirie nr 450/
20 AuE
2013 5 aniMedicalTest SRL2920/ 25.09.2013 DA Da
213226-Apr-12 419IMMULITE 2000XPI SNE1125 208,100 608800597369/
5 Apr
2013Siemens BelEium 1 47,000 EUR8800597369/ 9 Apr
2013 1 47,608 208,10055/ 26-Apr-12 1 208,100 0act adit nr 507/
25 Sep
12 la contr comodat1202/15.11.2006
5 aniBioclinica SRLPV/ 26.04.12 DA Da
213210-AuE-12 446THIN PREP 5000 SN90465D12D0 186,431 601209124/
2 AuE 2013HoloEic N.V.
BelEium 1 50,000 USD8800621309/ 6 AuE
2013 1 50,413 184,42111/ 10-AuE-12 1 184,421 0act adit nr 442/
10 AuE
12 la contr comodat904/23.11.2010
5 aniEuroclinicMedical Center2410/ 10.08.2013 DA Da
213212-Dec-12 488ADVIA 2120i SNIR27241238 184,080 608800642985/
4 Oct
2013Siemens BeEium 1 39,981 EUR8800642985/ 8 Oct
2013 1 40,285 186,09048/ 12-Dec-12 1 186,090 0contr comodat nr
427/ 1
AuE 12 5 aniBios DoaEnosticmedical Services
SRLPV/ 12.12.2013 DA Da
21326-Dec-12 483CENTAUR CP SN-OB30000226 171,173 608800633312/
24 AuE
2013Siemens BeEium 1 35,727 EUR8800633319/ 24 AuE
2013 1 38,149 171,17328/ 6-Dec-12 1 171,173 (0)Ctr chirie nr
642/ 12
Nov 12 5 aniFarmaciaSomesanPV/ 05.12.2013 DA Da
213218-Jul-12 443SYSMEX CS2000i SNI1432 161,265 608800614668/ 12
Jun
2013Siemens BeEium 1 35,095 EUR8800614668/ 18 Jun
2013 1 36,134 161,26453/ 18-Jul-12 1 161,265 0contr comodat nr
360/
26 Jun 12 5 aniEuroclinic
Medical CenterPV/ 17.07.2013 DA Da
213229-Nov-12 482IMMULITE 2000 SNH2904 158,614 608800642987/ 4
Oct
2013Siemens BeEium 1 32,659 EUR8800642985/ 8 Oct
2013 1 34,712 158,61495/ 29-Nov-12 1 158,614 0Ctr chirie nr 539/
10 Oct
12 5 aniTerra MedPV/ 29.10.2013 DA Da
TotaL 1,996,619 451,815 459,568 1,996,619 1,996,6199
-
29 | P a g e
Client: TIMROM Referinta: E 60Perioada: 31.12.2013 Intocmit de:
BO
Revizuit de: DADetaliul Iesirilor de mijloace fixe in 2013 Data:
25.01. 2014
Sumar pe cont i reconciliere cu balana:
cont1 val_invAmtz cumulataValoare balanta (rulajCR) Dif
2132 699,097 321,183 699,097 -2133 125,533 125,533 125,533
-Total 824,630 446,716 824,630 -
E 20Recalcul auditor
cont1 doc_i data_i doc_e data_e cod Nume val_inv codcl duAmtz
cumulata val neta Datainceperii amortizariiData sfarsit
amortizare
(implicita)Nr luni amtz in
2013Amtz lunara Amtz 2013Nr luni de la PIF la
data iesireAmtz cumulata la
31.12.13
2132 BC 59 31-AuE-11 f075623 10-Jan-12 330 ADVIA 1200 SN
CA12210048 93,430 2.1.25.1. 60 6,229 87,201 1-Sep-11 30-AuE-16 -
1,557 - 4 6,2292133 22-Jan-09 f080826 1-May-12 127 FORD TRANZIT
CONECT B20DDX 42,196 2.3.2.1.1. 24 42,196 - 1-Feb-09 1-Feb-11 -
1,758 - 24 42,1962132 2-Dec-09 f076274 23-Jan-12 59 Immulite 1000
SN H1794 86,040 2.1.25.1. 60 32,982 53,058 2-Dec-09 1-Dec-14 1
1,434 1,434 26 37,2842132 BC 57 28-Feb-11 F090660 23-Oct-12 220
IMMULITE 1000 SN I2165 83,170 2.1.25.1. 60 26,337 56,833 1-Mar-11
28-Feb-16 10 1,386 13,862 20 27,7232132 1-Sep-06 F085498 13-Jul-12
20 Immulite 2000 SN E2083 147,908 2.1.25.1. 48 147,908 - 1-Sep-06
31-AuE-10 - 3,081 - 48 147,9082132 BC 12 7-Jul-10 F092913 27-Nov-12
177 IMMULITE 2000 SN E2384 137,165 2.1.25.1. 60 61,724 75,441
1-AuE-10 31-Jul-15 11 2,286 25,147 28 64,0112132 BC 10 9-Dec-10
f087393 1-Nov-12 205 IMMULITE ONE SN E2078 28,068 2.1.25.1. 60
10,292 17,777 1-Jan-11 31-Dec-15 10 468 4,678 22 10,2922132
1-AuE-08 F084971 4-Jul-12 76 IMMULITE ONE SN L5095 27,847 2.1.25.1.
48 26,164 1,682 1-AuE-08 31-Jul-12 6 580 3,481 47 27,2672133
28-Feb-07 F 076663 30-Jan-12 113 SUZUKI ERAD VITARA B17DDX 83,337
2.3.2.1.1. 48 83,337 - 1-Mar-07 28-Feb-11 - 1,736 - 48 83,3372132
BC 59 31-AuE-11 F079413 21-Mar-12 329 SYSMEX CA-1500 SN A7454
95,468 2.1.25.1. 60 9,547 85,922 1-Sep-11 30-AuE-16 3 1,591 4,773 7
11,138
TOTAL 824,630 446,716 377,91453,375
457,383
E 20Valoare cont 6583 din balanta 377,914
Diferenta -
-
30 | P a g e
4. Obiectiv: prezentare i evideniere
Obiectiv: a se asigur c soldurile i micrile n conturile de
mijloace fixe au fost corect clasate, descrise i evideniate;
Riscuri: Denaturri ale prezentrii conturilor de mijloace fixe n
situaiile financiare.
Proceduri teste de detaliu: Pe baza informaiilor primite, a
situaiei de intrri de mijloace fixe, a listei de ieiri i a
recalculului amortizarii, auditorul vapregti un tabel de micare al
tuturor conturilor de mijloace fixe, att pentru valoarea brut, ct i
pentru amortizarea cumulat. Acesta va fi reconciliatcu balana i
ulteriror va fi folosit pentru a verifica prezentarea mijloacelor
fixe n notele la situaiile financiare.
Concluzie: Conturile de mijloace fixe au fost corect prezentate
si evidentiate in situatiile financiare.
-
31 | P a g e
Tabel de micare - valorea de inventar:Cont Denumire cont Sold
initial cfBalanta la 01.01.2013
Referinta
Achizitii demijl fixein 2013
Referinta
Iesiri demijl fixein 2013
Sold final cf.recalcul auditor
la 31.12.2013Sold final cfBalanta la31.12.2013
Diferenta
(1) (2) (3) (4)=(1)+(2)-(3) (5) (5)-(4)2122 Amenaj. Imobil Rp
163,843 - - - - 163,843 163,843 -2132 Mijl.Fixe- Ob.Inv. 16,957,313
E 105 9,232,831 E 110 699,097 25,491,047 25,513,009 21,962
nesemnificativa2133 Mijloace De Transport 1,686,870 E 105 276,881 E
110 125,533 1,838,219 1,838,219 -214 Mobilier Si Echip.Protectie
492,184 E 105 63,579 - - 555,764 572,240 16,476
nesemnificativaTOTAL IMOBILIZARI CORPORALE 19,300,210 9,573,292 -
824,630 28,048,872 28,087,311 38,438
208 Alte ImobilizariNecorporale 1,448,178 E 102 48,785 - -
1,496,963 1,496,963 (0)TOTAL IMOBILIZARI NECORPORALE 1,448,178
48,785 - - 1,496,963 1,496,963 (0)
Tabel de miscare al amortizarii cumulate:
cont Denumire cont
Sold initial cfBalanta la01.01.2013
ReferintaAmortizarein 2013 cfrecalculauditor
Referinta
Amortizareacumulataa iesirilor
de mijl fixein 2013
Amortizarecumulatacf recalcul
auditorla 31.12.2013
Amortizarecumulatacf Balanta
la 31.12.2013Diferenta
(1) (2) (3) (4)=(1)+(2)-(3) (5) (5)-(4)2808 Amortizare Alte
Imob. Necorp. 1,052,837 E 102 166,267 - - 1,219,104 1,052,837
(166,267)
TOTAL AMTZ IMOB NECORPORALE 1,052,837 166,267 - - 1,219,104
1,052,837 (166,267) A2812 Amort. Constructiilor 109,228 E 112
54,614 - - 163,842 109,228 (54,614)2813 Amortizarea Masini Utilaje
6,392,831 E 40, E 42 3,924,834 E 110 446,716 9,870,949 9,863,394
(7,556)2814 Amort. Altor Imobilizari Corp. 309,775 E 40 84,288 - -
394,063 378,871 (15,192)
TOTAL AMTZ IMOB CORPORALE 6,811,834 4,063,736 - 446,716
10,428,855 10,351,492 (77,362) B
Total diferenta amtz cumulata (243,629) C= A+BDin care:
Amtz intanEibile neinreEistrata_E 102 166,267 a se vedea E
102Amtz imbunatatiri cladire neinreEistrata_E 112 54,614 a se vedea
E 112
Total amtz neinreEistrata de companie 220,881 DDiferenta finala
neexplicata (22,748)
-
32 | P a g e
4. Comunicarea cu clientuln cazul societii Timrom, mai jos se
regsesc centralizate toate cele 4 ajustari identificate de auditor
n urma testelor de audit efectuate idocumentate mai sus:
Nr.crt.
Referinta foaie
de lucru
Conturi sidescrierea
ajustarii
Sumadebit(DR)
Sumacredit(CR)
Impactul ajustarilor necorectate in:
Cheltuiala cuamortizareain an (CPP)
Valoareabruta
(Bilant)
Amortizareacumulata
Imobilizaricorporale
(Bilant)
Amortizareacumulata
Imobilizarinecorporale
(Bilant)
Rezultat
reportat
1 E 102DR 681 166,267 166,267 0 0 0 0CR 2808 (166,267) 0 0 0
(166,267) 0
2 E 112 DR 681 54,614 54,614 0 0 0 0CR 2812 (54,614) 0 0
(54,614) 0 0
3 E 42DR 681 78,399 78,399 0 0 0 0
CR 2812 (13,048) 0 0 (13,048) 0 0CR 117 (65,351) 0 0 0 0
(65,351)
4 E 44DR 2813 451,504 0 0 451,504 0 0
CR 681 (70,047) (70,047) 0 0 0 0CR 117 (381,457) 0 0 0 0
(381,457)
TOTAL IMPACT AJUSTARINECORECTATE 750,784 (750,784) 229,233 0
383,842 (166,267) (446,808)
-
33 | P a g e
Acestea au fost discutate cu Directorul Financiar al societatii
Timrom SRL n cadrul ntlnirii dencheiere a auditului, dar nu au fost
nregistrate n balana final.
Cu toate acestea, lund n considerare faptul c impactul total al
ajustrilor nenregistrate estesub pragul de semnificaie, raportul de
audit va fi unul curat, fr rezerve.
Acesta va fi semnat de catre partenerul de audit, Doamna Simona
Merticariu, numai dup cecompania Timrom va semna lista de ajustri
nenregistrate de mai de sus i Scrisoarea deReprezentare din partea
managementului societii.
n cazul activitilor de audit recurente anumite dosare cu
documente de lucru sunt considerateca dosare de audit cu informaii
permanente i sunt actualizate cu noi informaii de
importanpermanent, spre deosebire de informaiile curente de audit,
care conin documente cu privirela auditul unei singure perioade.
Dei conin informaii semnificative privind situa iile financiarede
raportare ale entitii auditate dosarul de lucru nu poate nlocui
nici substitui situaiilecontabile ale entitii respective.
n legtura cu totalitatea documentelor realizate de auditor sau
puse la dispoziia acestuia dereprezentanii firmei auditate pe
parcursul executrii auditului, auditorul trebuie s aib nvedere
relaia de confidenialitate cu clientul. Auditorii financiari
profesioniti au obligaia dea respecta confidenialitatea
informaiilor dobndite n cursul derulrii serviciilor
profesionale,informaii referitoare la activitatea unui client sau a
angajatorului. Datoria de confidenialitatecontinu chiar dup ce
relaia dintre auditorul financiar profesionist i client sau
angajator seincheieAsa cum s-a prezentat pana acum, auditorii pe
parcursul realizarii unui audit obin o cantitatemare de informaii
de natura confiden iala inclusiv salarii, politici de fixare a
pretutilorproduselor, programe si costuri de productie. Daca
auditorii nu ar asiEura confidentialitateaacestor informatii,
divulgand astfel de informatii in medii externe clientului sau
chiar unorangajati ai clientului care nu au acces la asemenea
informatii, relatia auditorului cumanaEementul ar fi grav
afectata.
De asemenea, accesul angajailor clientului la foile de lucru ar
putea crea posibilitateamodificrii de ctre acetia a unor informaii
coninute de foile de lucru. Pe cale de consecin,auditorul trebuie s
manifeste atenie deosebit i rigoare pentru ca foile de lucru s fie
npermanent protejate. Foile de lucru pot fi puse la dispoziia unei
alte persoane numai cuacordul expres al clientului.
Chiar i n aceasta situaie, auditorul trebuie s aib n vedere
interesele tuturor pr ilorimplicate, inclusiv ale prilor tere care
pot fi afectate precum i faptul c prile crora li seprezint
informaiile sunt cele desemnate i au responsabilitatea utilizrii
respectivelorinformaii. n toate situaiile, auditorul financiar,
uznd de raionamentul profesional, trebuie sevalueze dac prin
prezentarea respectivelor informaii i asum vreo obligaie legal
iconsecinele aferente. Apelarea la serviciile unui consilier
juridic sau la organizaia profesional
-
34 | P a g e
este recomandata. Aceast regul se aplic i n cazul n care un
auditor (firm) i cedeazpractica i baza de clieni unui alt coleg sau
firm de audit.
Aa cum s-a artat, fiecare auditor respectiv firm care presteaz
servicii de audit trebuie s-iadopte norme proprii de organizare a
foilor de lucru nelegnd prin aceasta adoptarea unuisistem propriu
de clasificare n dosare i fiiere.
Am prezentat aria de informaii coninute n foile de lucru. De
regul, foile de lucru ncep cuinformaii generale respectiv datele
privind clientul, informaii care se includ n dosarul cuinformaii
care de regul nu se nlocuiesc de la o perioad la alta i continua cu
informaiiprivind controlul intern, informaii pe cicluri i
operaiuni, teste ale mecanismelor de control iteste substaniale ale
operaiunilor, proceduri analitice, informaii privind activele,
datoriile icapitalurile proprii, operaiuni curente, datorii
condiionate, nregistrri rectificative in jurnale,balana de
verificare i se incheie cu situaiile financiare de raportare i
raportul de audit.
Reinem c un prim pas pe calea organizrii foilor de lucru l
constituie un singur dosar de auditcare cuprinde, de regul,
informaii cu caracter permanent (numele societii, obiectul
deactivitate, unele aspecte juridice i informaii ale exerciiului
curent auditat. Informaiilepermanente vor conine informaii cu
caracter istoric sau care acoper mai multe exerciiifinanciare.
Aceste informaii din dosar vor putea fi consultate deoarece prezint
interespermanent de la un exerciiu financiar auditat la alt
exerciiu financiar.
n dosarul ce cuprinde informaii permanente, de regul, se vor
clasa documente cum ar fi:extrase sau copii ale unor documente de
referin pentru firma auditat (contract de societate,statutul
societii, regulament de organizare i funcionare, alte regulamente
sau normeinterne, contracte de imprumut, contracte semnificative
pentru funcionarea societii -contract colectiv de munc, etc.)-
analize efectuate n anii precedeni asupra conturilor. O altparte
semnificativ a dosarului au o importan continu: datorii pe termen
lung, capital social,rezerve, active imobilizate. Aceste informaii
clasate n dosar, permit auditorului un acces facilla ele ajutndu-l
s urmareasc schimbrile intervenite n soldurile anului curent
pstrndtotodat rezultate din realizarea auditarilor anilor
precedeni. Alte informaii sunt legate denelegerea controlului
intern i de evaluarea riscului de control: organigrame,
diagrame,chestionare i informaii privind controlul intern
neajunsuri constatate privind funcionareacontrolului intern,
rezultatele procedurilor analitice din auditrile anilor precedeni,
indicatori iindici calculai de auditor, evoluia soldurilor lunare
ale anumitor conturi selectate de auditorpentru a putea sesiza mai
uor eventualele schimbri semnificative aprute n aceste
conturi,foile de lucru referitoare la procedurile analitice
utilizate i rezultatele acestora la nelegereacontrolului intern i
estimarea riscului de control sunt adeseori incluse de unele firme
n dosarulcurent.
-
35 | P a g e
Concluzii:
Documentaia n audit este reprezentat, n principal, de acte
doveditoare ale munciinregistrate de auditor, concretizat n baza de
date i informaiile necesare pentru concluziilereferitoare asupra
opiniei exprimat n raportul de audit.
Documentaia este direct legat de planificarea i asumarea
misiunii de asigurare i reprezintsuportul de baz pentru revizuirile
necesare n controlul calitii echipei de audit. Documentaiareprezint
strategia reuitei unui angajament de audit prin coninutul i
valenele informaiilorconinute n doasarele de audit: permanent i
curent
Documentele de lucru sunt organizate i identificate pentru a
respecta cerinele aplicabile ct inecesitile auditorului pentru
fiecare tip de activitate impus de angajamentul su. Activitateade
colectare a probelor de audit, de revizuire i evaluare prin
utilizarea foilor de lucru conduc lambunntirea cercetrii
componentelor structurilor situaiilor financiare. Prin
indexarea,referenierea sau adnotarea documentelor, se realizeaz o
mai bun eficien a misiunii deaudit.
Bibliografie selectiv:1.Bunget Ovidiu Constantin, Audit
financiar-contabil, Editura Miurton, Timioara, 20102. Covaliu M,
Curs de pregtire profesional, CAFR, 20093. Culda Emil , Revista
Audit Financiar, nr.2,20074. Mihilescu Ion coordonator. Audit
financiar, Ed. Independena Economic, 2007.5. Ana Morariu,
Documentatia in audit, test de calitate a misiunilor de asigurare,
Revista de
Audit Financiar, nr.9 20096. Stoian Flavia, Morariu Ana, Audit
financiar, Editura ASE, 20117.William C. Boynton, Raymond N.
Johnson: Modern Auditing Assurance services and the
integrity of financial reporting, Eight edition, John Wiley
& Sons, Inc, 20068. IAASB - CAFR: Standarde Internaionale de
Audit, vol.1, vol 2, 2012