INTRODUCCION TRIBUTACION1.pdf

8/17/2019 INTRODUCCION TRIBUTACION1.pdf

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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

Primer Módulo

INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN

GUÍA DIDÁCTICA

DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN

DATOS INFORMATIVOS:

AUTORA : Dra. Mayté Benítez Chiriboga

TELÉFONOS : (02) 2 2665272E-MAIL : [email protected]ÍAS : Lunes a jueves de 20h00 a 21h00

LOJA - ECUADOR

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

6611


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INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓNGuía didácticaMayté Benítez Chiriboga

© UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramación, diseño e impresión:EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJACall Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977C. P.: 11- 01- 608www.utpl.edu.ecSan Cayetano Alto s/nLoja - Ecuador

Primera ediciónCuarta reimpresión

ISBN-978-9942-00-008-8

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No está permitida la reproducción total o parcial de esta guía, ni su trainformático, ni la transmisión de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, pu otros métodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

Abril, 2009


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Unidad 6

La información como base del sistema tributario .......................115Unidad 7

Deberes Formales ......................................................................121

7. Solucionario .................................................................145


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DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN 5

Introducción a la Tributación

Introducción Un sistema tributario es diseñado para una determinada realidadeconómica, política y social, donde básicamente lo que se busca es quela mayor cantidad posible de los potenciales contribuyentes no sólorealicen hechos económicos gravados con tributos, sino que cumplancon la obligación tributaria del pago de éstos.

La política scal encargada en un primer momento de decidir el montode los gastos públicos y establecer en relación al mismo, la participaciónde los ingresos tributarios en su nanciación, actúa de la mano de lapolítica tributaria que debe encargarse del diseño del sistema tributariomencionado.

Es importante tener presente, que recaudar los recursos sucientespara nanciar el gasto público es uno de los principales objetivos de lapolítica tributaria. La principal razón de ser de los tributos, es produciringresos para la caja del Estado, sin perjuicio obviamente, de que éstostengan además nes extra-scales, es decir, que los tributos sean mediospara propiciar la inversión, la reinversión y el ahorro.

El conocer sin embargo, las particularidades del mundo de los Tributos,implica un estudio y una práctica muy especíca, de aquí nuestrollamado para que su participación sea absolutamente activa, contandosiempre con todo nuestro respaldo.

En este primer módulo vamos a estudiar aquellos elementos que nos vana permitir adentrarnos al conocimiento especíco de la Tributación yconocer todos aquellos parámetros que la política tributaria ha diseñadopara la realidad ecuatoriana.

El módulo consta de dos partes, al igual que la guía, una eminentementesustantiva sobre el Derecho Tributario y otra, relacionada especícamentecon los deberes formales de los sujetos pasivos, mas bien de aplicaciónpráctica. Ha sido planicado para adquirir un conocimiento sino


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DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN6

absoluto, al menos suciente, para poder continuar con el aprendizajede los siguientes módulos que permitirán un entendimiento adecuado

de la tributación en el país.La primera parte contiene cinco unidades que tratan sobre: los tributos,la obligación tributaria, los sujetos de la relación jurídica tributaria,los procedimientos administrativo y contencioso tributarios y el ilícitotributario.

La segunda parte tiene como temas: La información como base delsistema tributario y los deberes formales


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Objetivos GENERALES:

Al término del estudio de este módulo, se pretende que el estudiantesea capaz de:

1. Entender las bases jurídica y económica de la tributación.

2. Distinguir a los diferentes sujetos de la relación jurídica tributariay conocer sus derechos, facultades y obligaciones.

3. Conocer los procedimientos administrativos y judiciales.

4. Comprender la importancia de fomentar la cultura tributariacomo elemento de una estrategia ganar-ganar entre el Estado ylos sujetos pasivos.

5. Concienciar acerca de la importancia de la información en elsistema tributario.

6. Fomentar el cumplimiento a través del conocimiento de losdeberes formales de los sujetos pasivos.


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Contenidos PRIMERA PARTE

Unidad 1: Los tributos

• Introducción• Objetivos especícos• Contenidos:

1.1. El presupuesto general del Estado

1.1.1. Componentes1.1.2. Partícipes

1.2. El Derecho Tributario1.3. Concepto de tributo1.4. Clasicación de los tributos

1.4.1. Impuestos

1.4.1.1. Clasicación de los impuestos

1.4.2. Tasas1.4.3. Contribuciones especiales

1.5. Principios de la tributación

1.5.1 Principio de legalidad1.5.2 Principio de generalidad1.5.3 Principio de igualdad1.5.4 Principio de proporcionalidad1.5.5 Principio de la no conscación1.5.6 Principio de la irretroactividad

1.6. Finalidad de los tributos


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Unidad 2: La Obligación Tributaria


2.1. Concepto2.2. Hecho generador2.3. Base imponible2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria 2.5. Intereses

2.6. Exenciones tributarias2.7. Extinción de la obligación tributaria

2.7.1. Solución o pago2.7.2. Compensación2.7.3. Confusión2.7.4. Remisión2.7.5. Prescripción de la acción de cobro

Unidad 3: Sujetos de la relación jurídico tributario• Introducción• Objetivos especícos• Contenidos:

3.1. Sujetos

3.1.1. Sujeto activo3.1.2. Sujeto pasivo

3.2. Domicilio tributario3.3. Deberes formales


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Unidad 4: Procedimientos administrativo y contenciosotributarios


4.1. El acto administrativo4.2. Reclamaciones4.3. Consultas4.4. Recursos administrativos

4.5. Procedimiento administrativo de ejecución4.6. Procedimiento contencioso tributario

Unidad 5: El ilícito tributario


5.1. Principios que rigen el Derecho Tributario Penal 5.1.1. Irretroactividad de la Ley 5.1.2. Presunción del conocimiento de las leyes5.1.3. Territorialidad de las leyes

5.2. La infracción tributaria

5.2.1 Concepto

5.2.2 Clases5.2.2.1. Delitos5.2.2.2. Contravenciones5.2.2.3. Faltas reglamentarias5.2.2.4. Tentativa

5.3. Responsabilidad penal tributaria5.4. Circunstancias de la infracción


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5.4.1. Circunstancias agravantes5.4.2. Circunstancias atenuantes

5.4.3. Circunstancias eximentes5.5. Sanciones

5.5.1. Clases5.5.2. Extinción de las acciones y las penas

5.6. Procedimiento penal tributario

SEGUNDA PARTE

Unidad 6: La información como base del sistema tributario


6.1. Evaluación de la gestión6.2. Identicación formal del incumplimiento6.3. Identicación del incumplimiento sustancial6.4. Brecha de inscripción6.5. Brecha de declaración6.6. Brecha de pago6.7. Brecha de veracidad

Unidad 7: Deberes formales


7.1. Deberes formales7.2. Importancia del catastro de contribuyentes7.3. Clasicación de los contribuyentes


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7.4. Vector scal7.5. Comprobantes de venta y retención

7.6. Declaraciones y anexos7.7. Fechas de presentación7.8. Anexos


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Bibliografía Básica:

La base legal es fundamental en todo campo y sobre todo en elTributario. Los principales cuerpos normativos que debemos estudiarpara el aprendizaje que emprendemos, son los siguientes:

1. CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES(2008): Codicación del Código Tributario, Compilación dela Corporación de Estudios y Publicaciones, Serie LegislaciónCodicada Profesional, Quito.

La compilación realizada por la Corporación de Estudios yPublicaciones CEP, incluye en el primer documento de lasección I, normas de la Constitución Política de la República delEcuador, en el segundo, la codicación del Código Tributario y

en la sección II, su evolución normativa. Las normas de la Constitución que han sido incluidas son aquellas

que por su importancia al referirse a asuntos tributarios, debenser consideradas para este estudio.

La codicación del Código Orgánico Tributario en cambio, serála que nos acompañe constantemente en el desarrollo de éstemódulo y los siguientes, pues constituye el texto base de toda la

normativa tributaria ecuatoriana.2. CORPORACIÓN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES

(2008):Codicación de la Ley Orgánica de Régimen TributarioInterno, Compilación de la Corporación de Estudios yPublicaciones, Serie Legislación Codicada Profesional, Quito.


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La compilación de la Corporación de Estudios y Publicacionesincluye en este texto, entre otras normas, las siguientes que serán

objeto de estudio:• Codicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario

Interno

• Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica deRégimen Tributario Interno

• Codicación de la Ley del Registro Único deContribuyentes

• Resolución No. 0074: Normas para facilitar la obtención yactualización del RUC

• Reglamento de comprobantes de venta y de retención

Toda esta normativa es importante para alcanzar a conocery entender las unidades ha tratarse en este módulo y en lossiguientes.

Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador ,publicada en el Tercer Suplemento del Registro Ocial No. 242,de 29 de diciembre del 2007.

Ley Orgánica reformatoria e interpretativa a la Ley deRégimen Tributario Interno, al Código Tributario, a la Leyreformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y a laLey de Régimen del Sector Eléctrico, publicada en el Segundo

Suplemento del Registro Ocial No. 392, de 30 de julio del2008.

Resoluciones del Servicio de Rentas Internas


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Complementaria:

Como referentes doctrinarios, podemos contar con varios autores,quienes analizan cada caso de forma tal, que resulta muy sencillala apreciación de los conceptos explicados. Los libros en todo sucontenido, le serán de mucha utilidad, sobre todo, en aquellos temasen los que requiera una mayor profundización. A continuación, variosde los tratadistas sugeridos que sin duda complementarán y reforzaránsu aprendizaje:ß Altamirano, Alejandro y otros (2003):El procedimiento

tributario , Universidad Austral, Biblioteca de DerechoTributario, Editorial Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires.

ß Amatucci, Andrea y otros (2001):Tratado de DerechoTributario , Tomos 1 y 2. Editorial TEMIS S.A., Bogotá.

ß Jarach, Dino (1996):Finanzas Públicas y Derecho Tributario ,Editorial Abeledo Perrot, Buenos Aires.

ß González, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto (2003):DerechoTributario I, Plaza Universitaria Ediciones, Salamanca, 3raedición.

ß Queralt, Juan Martín y otros (2003):Curso de DerechoFinanciero y Tributario , Editorial Tecnos, Madrid.

ß Rodríguez, María José (2004):El acto administrativo tributario ,Universidad Austral, Biblioteca de Derecho Tributario, Editorial Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires.

ß Sevilla Segura, José (2004):Política y Técnica Tributarias,Instituto de Estudios Fiscales, Manuales de la Escuela de HaciendaPública, Ministerio de Economía y Hacienda, Madrid.

ß Troya Jaramillo, José Vicente (1984):Estudios de DerechoTributario, Serie Estudios Jurídicos, Volumen 1, CorporaciónEditora Nacional, Quito.


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ß ValdéS Costa, Ramón (2001):Curso de Derecho Tributario ,Editorial Temis, Tercera edición, Bogotá.

Páginas web:

www.sri.gov.ec

www.ciat.org

www.eurosocialscal.org

www.ief.es

www.aaef.org.ar


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Orientaciones Generales deEstComo quedó anotado en la introducción a este estudio, el campo de laTributación es muy amplio y de muchas especicidades, por lo tanto,es recomendable que las bases sean muy sólidas, más aún, tratándosede este primer módulo que es el referente para el posterior estudio delos principales impuestos que se establecen en nuestra legislación, porlo tanto, habrá que poner especial atención a la comprensión de cadauna de las unidades. Para ello, nos permitimos anotar las siguientesrecomendaciones:

• El desarrollo del módulo se lo realiza en un mes. Comprende dospartes y en total, siete unidades, por lo tanto, distribuya el tiempopara que el estudio y la elaboración del trabajo a distancia, no seacumulen al nal.

• Una correcta planicación del estudio le va a otorgar mayorecacia en el aprendizaje. Destine al menos dos horas diarias parala lectura y comprensión de los textos.

• En caso de que se presente cualquier duda, haga uso de las tutoríasy denos la oportunidad de apoyarlo en su estudio, a través delas consultas telefónicas, vía correo electrónico y con una muyparticipativa actuación en la tutoría presencial.

• En lo posible, lea la bibliografía básica recomendada. La lectura

del Código Orgánico Tributario es fundamental para estemódulo, por lo que le sugerimos, ponga especial atención en éstey extraiga las principales ideas y dudas que puedan presentarse,para posteriormente consultarlas con los tutores.

• Es recomendable siempre, servirse de ayudas memorias a travésde medios físicos o tecnológicos; para ello, se sugiere contarcon un archivo especial para este módulo y en general, para elDiplomado.


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• Utilice la guía didáctica pues ésta constituye un referente para suestudio.

• Como tutora de este primer módulo, reitero mi disposición paraatender todas sus inquietudes de la mejor forma, por lo que lepido me manieste con absoluta conanza cualquier duda oinquietud que pueda surgirle en el desarrollo del mismo.


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A continuación, empezamos con el aprendizaje dentro del módulo“Introducción a la Tributación”. Esperamos que todos los referentesanotados sean de mucha utilidad para ustedes.

¡muchos Éxitos!

Desarrollo del Aprendiza


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Introducción

Se presenta en esta unidad una descripción rápida del presupuestogeneral del Estado y se maniesta la importancia de los tributos comofuente de alimentación del mismo y como instrumento de políticaeconómica.

Veremos la clasicación de los tributos y conoceremos los principiosque rigen la tributación. De la misma forma, ubicaremos al DerechoTributario en la clasicación de Derecho Público, lo cual es de sumaimportancia al momento de la aplicación de la normativa tributaria.

Para que exista un mejor entendimiento sugerimos la lectura de lasnormas de la Constitución Política de la República del Ecuador, relativasal sistema tributario, que se encuentran en el primer documento del textobásico, así como, de la Codicación del Código Orgánico Tributario.

Objetivos específcos

• Comprender la importancia de los tributos como medio paragenerar recursos que permitan nanciar el gasto del Estado ycomo instrumento de política económica.

• Conocer la clasicación de los tributos dentro de nuestralegislación y los principios que rigen a la tributación.

• Introducirnos de forma general a los tributos que administra elServicio de Rentas Internas, como parte de la AdministraciónTributaria Central.

LOS TRIBUTOS

UNIDAD 1

PRIMERA PARTE


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• Conocer las reformas introducidas por la Ley para la EquidadTributaria en el Ecuador, entre ellas, la creación de Impuestos

Reguladores y el RISE.Contenidos


1.1.1. Componentes

1.1.2. Partícipes

1.2. El derecho tributario1.3. Concepto de tributo

1.4. Clasicación de los tributos

1.4.1. Impuestos

1.4.1.1. Clasicación de los impuestos

1.4.2. Tasas1.4.3. Contribuciones especiales


1.5.1. Principio de legalidad

1.5.2. Principio de generalidad

1.5.3. Principio de igualdad1.5.4. Principio de proporcionalidad

1.5.5. Principio de la no conscación

1.5.6. Principio de la irretroactividad



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Hablar del presupuesto general del Estado es absolutamente necesario almomento de encontrar una justicación para la existencia de tributos.

El presupuesto debe surtirse de ingresos a n de poder cubrir los gastos.Los ingresos, si bien pueden obtenerse de varias formas, una muyimportante viene del lado de los tributos.

De acuerdo a la Constitución Política – aún vigente-, es deber yatribución del Congreso Nacional, aprobar y vigilar la ejecución delPresupuesto General del Estado, de acuerdo con la proforma que parael efecto envía el Presidente de la República, también por mandatoconstitucional.

El Presupuesto General del Estado comprende la operación de todo elsector público no nanciero, excepto organismos de régimen seccional(Consejos provinciales, Municipios y Juntas parroquiales), las empresaspúblicas (como Petroecuador) y los organismos autónomos (como elIESS). Tampoco entran las operaciones del sector público nancieroque incluye entidades nancieras como el Banco Central del Ecuador,Banco del Estado, Corporación Financiera Nacional, Banco Nacionalde Fomento y el Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo, entreotros.

Por lo tanto, el Presupuesto incluye los gastos de los tres poderes delEstado: Poder Ejecutivo, Legislativo y Judicial, además, de los organismosdel Estado como la Contraloría, Procuraduría, Tribunal SupremoElectoral y Tribunal Constitucional. El SRI es una institución autónomasegún su Ley de creación, cuyos egresos forman parte del Presupuestodel Estado y su máxima autoridad es nombrada por el Presidente de laRepública para que ejecute la política scal del gobierno.


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1.1.1. Componentes

El Presupuesto General del Estado se compone tanto de ingresos,cuanto de gastos.

Ingresos

La clasicación tradicional divide a los ingresos en:

• Ingresos petroleros.En éstos constan los ingresos por laexportación de barriles de petróleo y la venta interna de derivadosde combustible.

• No petroleros.Se dividen en:

o Tributarios: constan los impuestos que administra el SRI:Impuesto a la Renta Global, Impuesto al Valor al Agregado(IVA), Impuesto a los Consumos Especiales (ICE),Impuesto a los Vehículos Motorizados de TransporteTerrestre, Impuesto a la Salida de Divisas, Impuesto a losIngresos Extraordinarios, Impuesto a las Tierras Rurales; y,los que administra la CAE: los aranceles.

o No tributarios: multas, intereses e ingresos de autogestión,como el cobro por la emisión de la cédula de identidad,entre otros.

Gastos

Estos se dividen en:

• Gastos corrientes: que incluyen sueldos, salarios, intereses de ladeuda, materiales y suministros, entre otros.

• Gastos de capital o inversión: que básicamente se reerena la obra pública en infraestructura como escuelas, colegios,hospitales, carreteras, y puentes.

• Pago de la deuda : la amortización del capital recibido comopréstamo.


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El resultado scal puede ser superávit (cuando los ingresos son mayoresa los gastos) y décit (cuando los gastos son mayores a los ingresos).

1.1.2. Partícipes

La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, reformólas preasignaciones que estuvieron establecidas en la Ley de RégimenTributario Interno, para cada uno de los impuestos, en ella establecidos. Así por ejemplo, en el caso del IVA el 88% de lo recaudado iba alPresupuesto del Gobierno Central mientras que el 12% restante ibaa los partícipes: 0.5% a las universidades estatales y 10% al FondoPermanente de Desarrollo Universitario y Politécnico (FOPEDEUPU),entre otros. Actualmente, los ingresos recaudados entran a alimentar laCuenta Única del Tesoro Nacional.

En el período 2.000 – 2.006 el SRI ha generado un sobre cumplimientodel 110.7% de las metas acumuladas de recaudación establecidas, loque le signicó al Estado un aporte adicional de $ 2 mil millones dedólares.

La recaudación de impuestos administrados por el SRI pasó de $ 1.379

millones de dólares en el año 1.999 a $ 5.144.110.492.La presión tributaria, medida por la relación entre la recaudación delos impuestos administrados por el SRI y el Producto Interno Bruto(PIB), ha variado durante los últimos años. Así, en el año 1999 fue de8.3%, subiendo para el año 2001, al 11.0% y ubicándose en el 2007en el 11.6%.

Para nuestro estudio entonces, nos corresponde conocer a los tributoscomo fuente importante de nanciamiento del Estado, por eso valeaclarar que dentro de los ingresos tributarios que forman parte delpresupuesto encontramos únicamente a aquellos relacionados conimpuestos.

Como quedó manifestado, los impuestos administrados por el Serviciode Rentas Internas y por la Corporación Aduanera Ecuatoriana entrana formar parte del presupuesto general del Estado, mientras las tasas ylas contribuciones especiales forman parte exclusiva del presupuesto delos gobiernos seccionales.


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Para mayores datos sobre el Presupuesto General del Estado, sugerimosconsultar la información contenida en la página web del Ministeriode Economía y Finanzas.

1.2. El derecho tributario

El conocimiento del nacimiento, aplicación, modicación y extinción delos tributos y en consecuencia, de las relaciones jurídicas que se originanentre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la obligación tributaria estarea del Derecho Tributario.

Veamos pues una sencilla clasicación del Derecho como ciencia, a nde ubicar adecuadamente al Derecho Tributario dentro de ella.

Partiendo de una clasicación muy sencilla, el Derecho se divide enDerecho público y en Derecho privado:

Derecho público

Derecho Público es el conjunto de normas que regulan los actosentre el Estado y los particulares, cuando el Estado actúa con poder ysoberanía.

El principio fundamental del derecho público es que “Sólo puedehacerse aquello que está establecido o permitido por ley”. (Cabeindicar que la Ley manda, prohíbe o permite)

Dentro del derecho público, está el Derecho Constitucional,Derecho Administrativo, Derecho Penal, Derecho Procesal, Derecho

Financiero.Dentro del Derecho Financiero –que a su vez es parte del DerechoPúblico- se enmarca el Derecho Tributario materia de nuestro estudio.

Derecho privado

El derecho privado es el conjunto de normas que regulan los actos entrepersonas particulares, en igualdad de condiciones.


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En el derecho privado “Se puede hacer todo con excepción de aquelloque esté prohibido por la ley”.

Son parte del derecho privado el Derecho Civil, Derecho Mercantil,Derecho Societario.

En conclusión:

El Derecho Tributario es una rama del Derecho Financiero que a su vezes parte del Derecho Público. El Derecho Tributario entonces es partedel Derecho Público y por tanto, en su aplicación solamente podremos

hacer aquello que la Ley nos faculta de forma expresa.Concepto de derecho tributario

Derecho tributario es la ciencia que estudia todo lo relativo al tributo.

El conocimiento del nacimiento, aplicación, modicación y extinción delos tributos y en consecuencia, de las relaciones jurídicas que se originanentre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la obligación tributaria es latarea –como ya quedó anotado- del Derecho Tributario.

Otra denición nos dice:

“El Derecho Tributario es la disciplina que tiene por objeto de estudioel ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación delos tributos.”1

1.3. Concepto de tributo

Los Tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacengeneralmente en dinero y que el Estado exige por su poder de imperioy en virtud de una ley, sobre la base de la capacidad contributiva delos sujetos pasivos. La exigencia de estos tributos permite alimentar deforma considerable el presupuesto general del Estado.

1 QUERALT, Juan Martín y otros. “Curso de Derecho Financiero Tributario”.14ta edición.Editorial Tecnos, España, 2003, p. 37.


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Son los ingresos públicos, derivados o de derecho público, creados porley, en base de la capacidad contributiva del pueblo y encaminados a

darle recursos al Estado para prestar servicios públicos que satisfagannecesidades colectivas.

El artículo 15 del Código Tributario lleva implícita la denición deltributo como una prestación en dinero, especies o servicios apreciablesen dinero, al vericarse el hecho generador previsto por la ley.

1.4. Clasi cación de los tributos

Esta división responde a criterios nancieros y jurídicos.

Dentro del tema nanciero, los impuestos nancian servicios públicosgenerales e indivisibles, es decir, que su benecio es en general parala colectividad; las tasas nancian servicios públicos que benecianúnicamente a determinados contribuyentes; y, las contribuciones encambio, son aquellas que nancian gastos generales pero que comportanun benecio especial para determinadas personas.

Desde el punto de vista jurídico en cambio, la división corresponde almomento del nacimiento de la obligación tributaria.

La Unidad No. 2 de esta guía trata sobre la obligación tributaria.

1.4.1. Impuestos

“... se considera como impuesto aquella prestación exigida por el Estadoen virtud de su potestad de imperio, y que el contribuyente se veobligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposiciónlegal que consulta la existencia del tributo. ...”2

Otra denición de impuestos sería:

“Son aquellos tributos cuyo hecho imponible no está constituido porla prestación de un servicio, actividad u obra de la Administración,

2 TROYA JARAMILLO, José Vicente. “Estudios de Derecho Tributario”. Serie Estudios Jurídicos, Volumen 1, Corporación Editora Nacional, Quito, 1984, p. 33.


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b) Impuestos reales y personales

Impuestos reales son aquellos que directamente gravan unobjeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular. Así,por ejemplo, los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, elimpuesto predial, etc.

Impuestos personales son los que gravan a las personas en base asu capacidad contributiva o económica, por ejemplo el impuestoa la renta.

c) Impuestos internos y externos

Impuestos internos son aquellos que operan dentro de unadeterminada circunscripción territorial y sirven especialmentepara medir y controlar el comercio de un país y, en general, suactividad económica. Por ejemplo, el impuesto al valor agregado,a los consumos especiales, etc..

Impuestos externos son los que se establecen a nivel de fronterade un país, y sirven para controlar el comercio internacional.En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares endonde se verican operaciones de comercio exterior. Así, porejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones,llamados también aranceles.

d) Impuestos ordinarios y extraordinarios

Impuestos ordinarios son aquellos que siempre y en formanormal constan en el presupuesto general del Estado, que

periódicamente se los recauda año tras año, y que sirven parananciar las necesidades de la población que tienen el carácterde normales. Así, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valoragregado, a los consumos especiales, etc.

Impuestos extraordinarios son aquellos que se establecen porexcepción, debido a motivos de orden público y en casos deemergencia nacional, de ahí que concluidas las circunstanciasespeciales que los motivaron, éstos dejan de regir, como por


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ejemplo, el impuesto creado a través de la Ley que crea recursospara atender la emergencia en las Provincias de Azuay y Cañar

(desastre de La Josena – 1993) o el contemplado en la Ley quecrea recursos para atender la defensa nacional (Guerra del Cenepa1995).

e) Impuestos proporcionales y progresivos

Impuestos proporcionales son aquellos en los cuales se estableceuna tasa ja de impuesto, sea que el contribuyente mantengao disminuya sus ingresos personales, por ejemplo el 12% delimpuesto al valor agregado.

Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo(porcentaje) varía según aumente o disminuya la base imponibledel impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta.

1.4.2. Tasas

La tasa es un tributo cuyo hecho generador está relacionado conuna actividad del Estado inherente a su poder de imperio y que estavinculada con el obligado al pago, pues el cobro de la tasa corresponde ala concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio relativoal contribuyente. Tributo generado por la prestación de un servicioefectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado.

En las tasas existe una relación entre la prestación del servicio públicoy el pago de una tarifa, cantidad de dinero que se entrega comocontraprestación por el servicio recibido.

Las tasas siempre tienen un carácter retributivo, sin que esto signiqueque existe un precio. Existen casos inclusive en que la tasa puede serinferior al costo. Esto ocurre cuando se trata de servicios esencialesdestinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para lacomunidad, cuya realización no debe limitarse por razones económicas,siempre que la diferencia entre el costo y la tasa pueda cubrirse con losingresos generales de la respectiva administración.


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La Ley de Régimen Municipal establece que las municipalidades podránaplicar las tasas retributivas de servicios públicos que se establecen en

esa ley, como por ejemplo: aferición de pesas y medidas; aprobación deplanos e inspección de construcciones; rastro; agua potable; luz y fuerzaeléctrica; recolección de basura y aseo público; control de alimentos;habilitación y control de establecimientos comerciales e industriales;servicios administrativos; alcantarillado y canalización; etc.

1.4.3. Contribuciones especiales

De acuerdo al modelo de Código Tributario para América Latina, lacontribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hechogenerador benecios derivados de la realización de obras públicas o deactividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajenoa la nanciación de las obras o de las actividades que constituyen elpresupuesto de la obligación.

La Ley de Régimen Municipal dice que el objeto de la contribuciónespecial de mejoras es el benecio real o presuntivo proporcionado a laspropiedades inmuebles urbanas por la construcción de cualquier obrapública.

Son contribuciones especiales de mejora, por ejemplo: apertura,pavimentación, ensanche y construcción de vías de toda clase;repavimentación urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado;alumbrado público; construcción y ampliación de obras y sistemas deagua potable; desecación de pantanos y relleno de quebradas; plazas,parques y jardines; etc.

Cabe en este punto hacer un análisis de una situación especial a n deevitar confusiones:Una misma obra, como por ejemplo, la construcción de una autopistapuede generar el pago de una contribución para quienes tengan negocioscercanos a ésta, pues se han visto revalorizados por la construcción dela vía y a la vez, el uso de esta autopista –si no ha sido concesionada-puede generar el pago de una tasa por quienes transitan por la misma.


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“... Bastará valorar el tipo de relaciones existentes entre el Poder políticoy los individuos –dice Sainz de Bujanda- para captar los principios queinforman la ordenación jurídica de los ingresos públicos. En nuestrosdías, como es sabido, esos grandes principios pueden reconducirse ados; el principio fundamental de legalidad tributaria y el principiofundamental de capacidad contributiva. ...”4

La Constitución –aún vigente- establece varios principios a regir dentrodel campo tributario. El Código Tributario establece de forma expresacomo principios del régimen tributario a la igualdad y a la generalidad,no obstante, también de su tenor pueden derivarse otros principios.

En el primer documento de su texto básico (Código Tributario)encontrará los artículos 256 y 257 de la Constitución ecuatoriana enlos que prevé los principios tributarios.

En el Código Tributario se habla al respecto en el artículo 5.

Los principios por los cuales se rige el sistema tributario seríanentonces:ß Principio de legalidadß Principio de generalidadß Principio de igualdadß Principio de proporcionalidadß Principio de la no conscaciónß Principio de irretroactividad

4 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. “Derecho Tributario I”. Plaza UniversitariaEdiciones, Salamanca, 3ra edición, 2003, p: 30.


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1.5.1. Principio de legalidad

Este principio se encuentra dentro del marco del Estado de Derecho.Por éste, el Estado se rige y acepta estar sometido a normas, a derecho.

El principio de legalidad es también conocido como principio de reservade ley.

La Constitución señala 5 que el Congreso Nacional tendrá entresus atribuciones la de “establecer, modicar o suprimir, medianteley,6 impuestos, tasas u otros ingresos públicos, excepto las tasas ycontribuciones especiales que corresponda crear a los organismos delrégimen seccional autónomo,” es decir, no hay tributo sin ley.Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos activoy pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exencionesy deducciones; y, los reclamos o recursos que deban concederse.7

En denitiva, todo el conjunto de las relaciones tributarias, los derechosy obligaciones tanto de la administración tributaria cuanto de loscontribuyentes y responsables, están sometidos en forma estricta eimprescindible al principio de legalidad.1.5.2. Principio de generalidad

El régimen tributario se rige por el principio de generalidad, esto quieredecir que las leyes tributarias tienen que ser generales y abstractas, y noreferirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas, seaconcediéndoles benecios, exenciones o imponiéndoles gravámenes.8

Este principio podría verse aparentemente infringido al expedirse leyesque benecian a ciertos grupos, pero digo “aparentemente” porque apesar de que se expidan leyes que benecian a determinados grupos– como por ejemplo la Ley especial de reactivación económico – social

5 Constitución: Art. 130, num.6.6 Constitución: Art. 141, num. 3; Código Tributario: Art. 37 Código Tributario: Art. 4.8 Constitución Política: Art. 256.


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del Austro, promulgada con ocasión del desastre de La Josena (RO-S618: 24-01-1995) -, éstas se expiden por razones de orden económico

social, tratando de amparar situaciones especiales con cierta generalidady no de un grupo reducido de personas, por lo que, podemos decir, queel principio no ha sido infringido en su naturaleza.

La generalidad implica que la imposición es para todos. Las exencionesson consideraciones especiales de carácter público, no son privilegiosque atentan a éste principio.

1.5.3. Principio de igualdad

El régimen tributario se rige también por el principio de igualdad, enconsonancia con la igualdad esencial de todos los habitantes contempladaconstitucionalmente.

Esto signica que no pueden concederse benecios, exenciones nitampoco imponerse gravámenes por motivos de raza, color, sexo,idioma, religión, liación política, o de cualquier otra índole, origensocial o posición económica o nacimiento.

Este principio debemos entenderlo como igualdad para igualescontribuyentes. Igualdad por la vía de la equidad.

1.5.4. Principio de proporcionalidad

Igualmente el régimen tributario se rige por el principio deproporcionalidad o capacidad contributiva. Se lo reconoce con laacepción de “ Que el que mas tiene mas pague y el que menos tienemenos pague”.

En virtud de este principio, el ordenamiento tributario tiene que basarseen la capacidad económica de los contribuyentes. Se debe buscarentonces, que los tributos en su conjunto, no constituyan una violaciónal mismo y más aún vayan a restringir las actividades económicas delpaís.

Es importante, al momento de la creación de tributos prever lasconsecuencias económicas, sociales, nancieras, etcétera, que éstos


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podrían traer con su expedición. El Impuesto a la Circulación deCapitales ICC, por ejemplo, trajo consigo dos aspectos importantes:una buena recaudación económica; y, la obtención de un buen bancode datos que permitieron a la Administración Tributaria realizar crucesde información que aumentaron la recaudación. A pesar de esto, el ICCno fue totalmente ventajoso para el país, pues hizo que los capitalesdepositados e invertidos en las Instituciones del Sistema Financieroecuatoriano, buscaran otros lugares de inversión en el extranjero dondeno se cobre ningún tipo de impuesto por las transacciones.

1.5.5. Principio de la no conscación

La Constitución prohíbe toda conscación. Las leyes tributarias debenestimular la inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo para eldesarrollo nacional; procurarán una justa distribución de las rentas y dela riqueza entre todos los habitantes del país.

En materia tributaria el principio de no conscación es fundamentalporque de él depende que la sociedad tenga oportunidad de ahorrare invertir y sobre esta base pueda generarse el desarrollo económico ysocial.

Es importante entonces denir qué se entiende por conscación.De acuerdo al diccionario jurídico de Cabanellas, conscación es la“Adjudicación que se hace al Estado, Tesoro Público o Fisco de losbienes de propiedad privada, generalmente de algún reo.”9

1.5.6. Principio de irretroactividad

En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones.

En primer lugar, desde un punto de vista general, las leyes tributarias,sus reglamentos y circulares de carácter general rigen exclusivamentepara el futuro.

El Código Tributario señala que regirán desde el día siguiente al de supublicación en el registro ocial (sin embargo muchas leyes tributarias

9 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. “Diccionario Jurídico Elemental”. EditorialHeliasta S.R.L., Buenos Aires, 1979.


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señalan como fecha de vigencia la de su publicación en este registro). Peropuede también señalarse una fecha posterior a la de la publicación.10

Las leyes que se reeren a tributos cuya determinación o liquidacióndeba realizarse por períodos anuales, por ejemplo el impuesto a larenta, son aplicables desde el primer día del siguiente año calendario;y si la determinación o liquidación se realiza por períodos menores,se aplicarán desde el primer día del mes siguiente, como es el caso delImpuesto al Valor Agregado.

En segundo lugar, las normas tributarias penales (las que se reeren adelitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carácter tributario)

rigen también para el futuro, pero excepcionalmente tendrán efectoretroactivo si son más favorables y aun cuando haya sentenciacondenatoria. Estas serían: las que suprimen infracciones, establecensanciones más benignas o términos de prescripción más breves.11


La nalidad principal de los tributos es proveer al Estado de los recursoseconómicos necesarios para su actividad.

Sin embargo, Giuliani Fonrouge sostiene que “tampoco cabe establecer,como elemento característico del tributo, la nalidad exclusiva deproporcionar al Estado medios económicos que le sirvan para organizary mantener el servicio público”, pues a más de ello la tributación persiguenes extrascales y es instrumento precioso de política económica. Enmateria aduanera se destaca esta nalidad.12

Por tanto, los tributos, además de ser medios para recaudar ingresospúblicos, servirán como instrumento de política económica generalestimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia losnes productivos y de desarrollo nacional.

Lo anotado es respaldado por el artículo 6 del Código OrgánicoTributario que anota los nes de los tributos.

10 Código Tributario: Art. 10.11 Código Tributario: Arts. 3 y 11; Constitución Política: Art. 24, num.2.12 TROYA JARAMILLO, José Vicente. “ TROYA JARAMILLO, José Vicente. “Estudios de Derecho Tributario”. Serie Estudios

Jurídicos, Volumen 1, Corporación Editora Nacional, Quito, 1984.


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Autoevaluación No. 1Estimado estudiante:

Hemos concluido el estudio de la Unidad 1, y con el propósito dereforzar su aprendizaje le planteamos la siguiente autoevaluación:

1. Responda con V si es verdadero o una F si es falso a las siguientesarmaciones:

a. ( ) Las tasas y contribuciones son impuestosseccionales

b. ( ) El Impuesto al Valor Agregado es un impuestoindirecto

c. ( ) La legalidad es un principio tributario

d. ( ) El Derecho Tributario es parte del DerechoPúblico

e. ( ) Los ingresos seccionales entran al Presupuesto delEstado

2. Elabore un concepto sobre tributo desde su punto de vista

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3. ¿Cuál es la clasicación de los tributos y cuál la de losimpuestos?

Clasicación de los tributos:

1. ............................................................


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2. ............................................................

3. ............................................................

Clasicación de los impuestos:

1. ............................................................

2. ............................................................

3. ............................................................

4. ............................................................5. ............................................................

4. Cuáles son los principios por los cuales se rige la tributación yestablezca desde su punto de vista, cuál de ellos merecería mayorimportancia.

..................................................................................................

..................................................................................................

...................................................................................... ...........

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..................................................................................................

..................................................................................................

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.................................................................................................

..................................................................................................

Nota:

Se recomienda verifcar sus respuestas en el solucionario que consta al fnalde la presente guía didáctica.


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Introducción

En la presente unidad vamos a tratar sobre la obligación tributaria, elhecho generador y las particularidades de la primera.

El conocimiento del nacimiento de la obligación tributaria a través del

hecho generador es fundamental para cumplir con la exigibilidad decada impuesto.

Anotamos también lo relativo a las exenciones tributarias a n deconocer las especicidades de éstas.

Así como tratamos sobre el nacimiento y exigibilidad de la obligacióntributaria, nos referimos igualmente a la extinción de la obligacióntributaria, para lo cual, deberá leer detenidamente la guía y el texto base

del módulo que es el Código Orgánico Tributario.Objetivos específcos

• Comprender el concepto de obligación tributaria

• En base al conocimiento del hecho generador, adquirir lacapacidad de identicar éste en cada tipo de impuesto.

• Entender el por qué de la aplicación de las exencionestributarias.

• Reconocer las formas de extinción de la obligación tributaria.

Contenidos

2.1. Concepto

2.2. Hecho generador

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 2


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2.3. Base imponible

2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria

2.5. Intereses

2.6. Exenciones tributarias

2.7. Extinción de la obligación tributaria

2.7.1. Solución o pago

2.7.2. Compensación2.7.3. Confusión

2.7.4. Remisión

2.7.5. Prescripción de la acción de cobro

2.1. Concepto

El Art. 15 de la Codicación del Código Tributario dene a la obligacióntributaria como:

“...el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidadesacreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos,en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies oservicios apreciables en dinero, al vericarse el hecho generador previstopor la Ley.”

2.2. Hecho generador

El Código Tributario expresa que la obligación tributaria nace cuando serealiza el presupuesto establecido por la ley para congurar el tributo. Esdecir, en el momento en que se produce el hecho generador establecidoen la ley.


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“Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la leypara congurar cada tributo”.13

Es necesario por tanto, que el hecho generador se encuentre conguradoclaramente en la ley. Si el sujeto pasivo se encuentra en tal presupuestonace para él la obligación tributaria.

El hecho generador debe estar previsto en la ley en forma detallada, ypara ello son indispensables cuatro elementos:

1.- Elemento material u objetivo: es la situación de hecho o elementode la realidad social tomado en consideración por la norma paracongurar cada tributo.

2.- Elemento personal o subjetivo: “consiste en una determinadarelación, de hecho o jurídica, en que debe encontrarse el sujetopasivo del impuesto con el elemento objetivo o material”14;

3.- Elemento espacial y temporal: se reere al lugar y al tiempo enque nace la obligación tributaria;

4.- Monto del tributo: es el importe que el sujeto pasivo está obligadoa pagar.

Al hablar del hecho generador debemos vincularlo con el concepto dedeterminación pues es esta facultad de la Administración y deber delcontribuyente, que hace posible la claricación del hecho generador, labase imponible y la cuantía del tributo.

De lo anotado, podemos concluir claramente que “en defecto de alguno

de los elementos que según la ley debe concurrir a integrar el hechoimponible, el efecto jurídico esencial previsto por la norma para el casode su realización, esto es, el que se origine el nacimiento de la obligacióntributaria, no podrá producirse”15.

13 Codifcación del Código Orgánico Tributario: Art. 16.14 Concepto de Giannini.15 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Ob. Cit. P. 216.


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El Código Orgánico Tributario nos habla del hecho generador en losartículos 16 y 17

2.3. Base imponible

Cuando hablamos de base imponible debemos referirnos a la cuantíasobre la cual se va a realizar el cálculo del tributo a pagarse.

La base imponible del impuesto a la renta, por ejemplo, está constituidapor la totalidad de los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados conel impuesto (es decir, no se toman en cuenta los ingresos exentos), queuna persona, empresa o sociedad ha recibido; menos las devoluciones,descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a tales ingresos. Enel caso de las personas naturales, a n de determinar la base imponible,deberemos deducir lo relativo a sus gastos personales, tal como lodispone la ley.

2.4. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria

El Código Orgánico Tributario expresa que la obligación tributaria nacecuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para congurar eltributo, es decir, en el momento en que se produce el hecho generadorestablecido en la ley, tal como quedó anotado en párrafos anteriores.

El Art. 19 del Código Tributario al hablar de la exigibilidad nos diceque:

La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley señalepara el efecto.

A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientesnormas:

1. Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente oel responsable, desde el vencimiento del plazo jado para lapresentación de la declaración respectiva; y,


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2. Cuando por mandato legal corresponda a la AdministraciónTributaria efectuar la liquidación y determinar la obligación,

desde el día siguiente al de su noticación.En el caso de que la obligación tributaria no se cumpla a tiempo, se daorigen al cálculo de intereses y a la aplicación de multas.

2.5. Intereses

Intereses a cargo del sujeto pasivo

Según el Código Tributario, la obligación tributaria que no fueresatisfecha en el tiempo que establece la Ley o el Reglamento, causaráen favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resoluciónadministrativa alguna, un interés anual de mora cuya tasa será jadatrimestralmente en base a la tasa activa referencial establecida por elDirectorio del Banco Central.

Este interés se causará desde la fecha de exigibilidad de la obligacióntributaria hasta la de su extinción y se calculará de acuerdo con las tasasde interés aplicables a cada período trimestral que dure la mora, porcada mes de retraso, sin lugar a liquidaciones diarias; la fracción de messe liquidará como mes completo.

Intereses a cargo del sujeto activo

El artículo 22 del Código Orgánico Tributario establece que los créditoscontra el sujeto activo, por el pago de tributos en exceso o indebidamente,generarán el mismo interés que para el caso de los sujetos pasivos, desdela fecha en que se presentó la respectiva solicitud de devolución del

pago en exceso o del reclamo por pago indebido.2.6. Exenciones tributarias

El Código Orgánico Tributario trata lo relativo a las exenciones en losartículos 31 a 36.


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Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legalde la obligación tributaria, establecida por razones de orden público,

económico o social.16

Los casos de exención tributaria responden a un tratamiento especialque sin embargo no se apartan del principio de generalidad.

En lo relativo a las exenciones tributarias aparece nuevamente elprincipio de legalidad, pues no puede crearse una exención sin queuna ley la establezca de forma expresa. Deben especicarse en la ley losrequisitos para su reconocimiento o concesión a los beneciarios, lostributos que compensa, si es total o parcial, permanente o temporal.

La exención sólo comprende los tributos vigentes a la fecha de expediciónde la ley; por lo tanto, no se extiende a los tributos que se creen conposterioridad a ella, salvo disposición expresa en contrario dispuestapor ley.

Las exenciones pueden ser modicadas o derogadas, pero la exenciónconcedida por un determinado plazo subsistirá hasta su expiración.

Las exenciones generales contempladas en el artículo 35 del CódigoOrgánico Tributario no son aplicables al Impuesto al Valor Agregado yal Impuesto a los Consumos Especiales.

Puede ampliar su conocimiento al respecto leyendo los artículos 31al 36 del Código Orgánico Tributario.

2.7. Extinción de la obligación tributaria

Existen cinco modos por los cuales se puede extinguir una obligacióntributaria, ellos son:

1.- Solución o pago

2.- Compensación

16 Codifcación del Código Tributario: Art. 31.


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3.- Confusión

4.- Remisión

5.- Prescripción

2.7.1. Solución o pago

“Dentro del conjunto de causas de extinción de las obligacionestributarias, el pago, es sin duda, la forma principal y deseada por ellegislador para la extinción de las obligaciones tributarias. Y ello tantosi se trata de un pago de la obligación tributaria realizado de formaespontánea por el contribuyente, como si se trata de un pago realizadoen el curso de un procedimiento de ejecución forzosa. Frente al pago, lasdemás formas de extinción pueden calicarse de anómalas, tanto si estaexpresión se utiliza desde el punto de vista de la frecuencia temporal –indudablemente menor- con que tales otras formas de extinción tienenlugar en comparación con el pago, como si se utiliza a la vista de queesas otras formas de extinción son formas no deseadas por el legisladoraunque, como es obvio, han de estar necesariamente reguladas.”17

La solución o pago efectivo es la prestación de lo que se debe; es decir,en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinadacantidad de dinero al sujeto activo.

2.7.2. Compensación

La compensación es un modo por el cual se extinguen las obligacionescuando dos partes son deudoras una de otra.

Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente, de ocioo a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos pagados enexceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativacompetente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempreque dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos seanadministrados por el mismo organismo.

17 GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Ob. Cit. P. 299.


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Las deudas tributarias se compensarán de igual manera con créditos deun contribuyente contra el mismo sujeto activo, por títulos distintos

del tributario, reconocidos en acto administrativo rme o por sentenciaejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.

No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributosrecaudados por personas naturales o jurídicas que actúen como agentesde retención o de percepción.

Tampoco se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o decualquier otra naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y demásentidades y empresas del sector público, con títulos de la deuda públicaexterna.

2.7.3. Confusión

Es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la mismapersona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derechoopera la confusión extinguiendo la deuda.

En materia tributaria también opera la confusión, cuando el acreedoro sujeto activo de la obligación tributaria se convierte en deudor dela misma, como consecuencia de la transmisión o transferencia de losbienes o derechos que originen el tributo respectivo.

2.7.4. Remisión

Remitir signica condonar o perdonar, en este caso, una obligacióntributaria, sus intereses y multas. Constituye una renuncia voluntariay generalmente gratuita, que un acreedor hace de todo o de parte de su

derecho contra el deudor.Las deudas tributarias sólo pueden condonarse en virtud de una leyexpresa, en la cuantía y con los requisitos que en ella se señalen.

En cambio, los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias,pueden condonarse por resolución de la máxima autoridad tributariacorrespondiente, en la cuantía y con los requisitos que la ley establezca.(Art. 54 Código Orgánico Tributario). Pueden condonarse también en


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Autoevaluación No. 2

Estimado estudiante:

Una vez que se ha terminado el estudio de la Unidad 2, se recomiendadar respuesta a la autoevaluación que consta a continuación:

1. Responda con V si es verdadero o F si es falso a las siguientesarmaciones:

a. ( ) El Hecho generador da nacimiento a la obligacióntributaria

b. ( ) La base imponible es el monto sobre el cual setributa

c. ( ) El sujeto activo está también obligado al pago deintereses

d. ( ) Las exenciones tributarias se crean únicamentepor ley

e. ( ) La confusión extingue la obligación tributaria

2. Señale un breve concepto de obligación tributaria.

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3. ¿Cuál es el hecho generador del Impuesto al Valor Agregado?

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4. ¿Cuáles son las formas de extinción de la obligación tributaria?

1. ............................................................

2. ............................................................

3. ............................................................

4. ............................................................

5. ............................................................

Nota:

Señor estudiante se sugiere verifque sus respuestas en el solucionario queconsta al fnal de la presente guía didáctica.


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Introducción

Es muy importante conocer a los sujetos de la relación jurídico tributariaa n de comprender posteriormente el rol de cada uno de ellos, asícomo sus deberes, facultades y obligaciones.

Tanto el sujeto activo, cuanto el sujeto pasivo deben ser concientes deque el cumplimiento de lo dispuesto por la normativa tributaria paracada uno de sus ámbitos promueve certeza jurídica y un mejor manejode la tributación.

En esta unidad veremos que existen deberes que acatar por parte delos sujetos de la relación jurídico tributaria, sin embargo, los veremosdetalladamente en la Unidad No. 2 de la segunda parte de la presenteguía.

Objetivos específcos

• Identicar a los sujetos que intervienen en la relación jurídicotributaria

• Entender el concepto del domicilio tributario

• Conocer las facultades del sujeto activo y los deberes formalesque tiene que cumplir el sujeto pasivo

Contenidos

3.1. Sujetos

3.1.1. Sujeto activo

3.1.1.1. Administración tributaria central

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICOTRIBUTARIA

UNIDAD 3


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3.1.1.2. Administración tributaria seccional

3.1.1.3. Administración tributaria de excepción

3.1.2. Sujeto pasivo

3.2. Domicilio tributario

3.3. Deberes formales

3.1. Sujetos

El Código Tributario prevé dos tipos de sujetos dentro de la relación jurídica tributaria:

1. Sujeto activo; y,

2. Sujeto pasivo

Por favor lea con atención los artículos 23 al 30 del Código OrgánicoTributario, referentes a los sujetos de la obligación tributaria.

3.1.1. Sujeto activo

El sujeto activo de acuerdo a nuestro Código Orgánico Tributario es elente acreedor del tributo18.

La doctrina en cambio, dene a los sujetos activos como “aquellos queson titulares de la potestad tributaria y que, consiguientemente, sepresentan en una situación de supremacía”19

ClasicaciónDentro del sujeto activo se dan tres tipos de administración:

18 Código Tributario: Art. 22.19 GONZÁLEZ Eusebio y LEJEUNE Ernesto. “Derecho Tributario I” Plaza Universitaria

Ediciones, 3ra edición, Salamanca, 2003, p: 231.


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1. Administración tributaria central

Sujeto activo2. Administración tributaria seccional

3. Administración tributaria de excepción

3.1.1.1. Administración Tributaria Central

Es al Presidente de la República a quien corresponde la dirección dela Administración Tributaria y éste la ejerce a través de los organismosestablecidos por ley.

Dentro de la Administración Tributaria Central podemos encontrar:- Ministerio de Economía y Finanzas

- Servicio de Rentas Internas20

- Corporación Aduanera Ecuatoriana

- Dirección Nacional de Avalúos y Catastros

Por ser sin embargo, el SRI, la institución encargada de la administraciónde los principales tributos del país, nos referiremos a ella en detalle.

Servicio de Rentas Internas

El Servicio de Rentas Internas SRI es creado por Ley No. 41 publicadaen el Registro Ocial No. 23 de 02 de diciembre de 1997. Se creacomo una entidad técnica y autónoma administrativa, nancieray operativamente, con personalidad jurídica, de derecho público,

patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede principal enla ciudad de Quito.

La gestión del Servicio de Rentas Internas se rige por su Ley de creacióny Reglamento, el Código Tributario, la Ley de Régimen TributarioInterno y las demás leyes y reglamentos aplicables.

20 Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas: “Art. 2.- Facultades.- ... 1.Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República.”


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Facultades

Las facultades del SRI están detalladas en el artículo 2 de la Ley No. 41y en el artículo 22 de su Reglamento. Estas se resumirían así:

1. Ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de laRepública, la cual se la hará conocer anualmente a través delMinistro de Economía y Finanzas.

2. Efectuar la determinación, recaudación y control de los tributosinternos del Estado y de aquellos cuya administración no estéexpresamente asignada por Ley a otra autoridad, de conformidadcon las normas legales que establezcan tales tributos y con las delCódigo Tributario.

La auditoria tributaria deberá efectuarse fundamentalmente através de un sistema computarizado de cruce de la información queel SRI, obtenga de los propios contribuyentes o de cualquier otrafuente. Sólo en casos excepcionales las auditorias se efectuarán enlos domicilios de los contribuyentes a través de los funcionarios

del SRI o de empresas privadas contratadas especícamente parael efecto. En este último caso, el Director Regional o el DirectorProvincial, según corresponda deberá hacer suyo el informe ynoticar con el acta al contribuyente para que pueda ejercitar susderechos.

3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislación tributaria.Los proyectos de reformas a la legislación impositiva, estaránacompañados de los correspondientes estudios que justiquen

tales reformas.4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver

las consultas que se propongan, de conformidad con la Ley.

5. Emitir y anular títulos de crédito, notas de crédito y órdenes decobro.


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6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;

7. Establecer y mantener el sistema estadístico tributario nacional,el cual tendrá el más amplio detalle y profundidad que permitacontar con la información necesaria para orientar la administracióntributaria y sustentar los estudios que en esta materia se efectúen. Al elaborar la estadística tributaria no se afectará a la reserva de lainformación individual.

8. Efectuar la cesión a título oneroso, de la cartera de títulos decrédito en forma total o parcial, previa autorización del Directorio

y con sujeción a la Ley previo el correspondiente concurso deofertas.

9. Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipode documentación o información vinculada con la determinaciónde sus obligaciones tributarias o de terceros, así como para lavericación de actos de determinación tributaria, conformecon la Ley. La información que se solicite a los contribuyenteso a los responsables deberá ser pertinente y vinculada con la

determinación de las obligaciones tributarias o para la vericaciónde actos de determinación.

10. Las demás que le asignen las leyes.

Estructura

De acuerdo a la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas21,el Directorio debe aprobar el Reglamento Orgánico Funcional quecontendrá la estructura orgánica del SRI. La codicación del ROFvigente fue publicado en el Registro Ocial No. 392 de 30 de julio del2008.

En la estructura orgánica se contemplan las Direcciones Regionales yProvinciales necesarias.

21 Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas: Art. 9.


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Impuestos que administra

El Servicio de Rentas Internas tiene la facultad de determinar, recaudar ycontrolar los tributos internos del Estado y aquellos cuya administraciónno esté expresamente asignada por Ley a otra autoridad. En especial lostributos que administra son:

- Impuesto a la renta

- Impuesto al valor agregado

- Impuesto a los consumos especiales

- Impuesto a los vehículos motorizados de transporte terrestre

- Impuesto a la salida de divisas

- Impuesto a los ingresos extraordinarios

- Impuesto a las tierras rurales

Impuesto a la renta

El Artículo 3 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece:

“Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas”.

Para mayor profundización de este impuesto puede leer el texto básico:Codicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno:artículos 1 al 51.

Impuesto al valor agregado

El Artículo 62 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece:

“Sujeto Activo.- El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es elEstado. Lo administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI)”.


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Para mayor profundización de este impuesto puede leer el texto básico:Codicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno:artículos 52 al 74.1.

Impuesto a los consumos especiales

El Artículo 79 la Ley de Régimen Tributario Interno establece:

“Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas”

Para mayor profundización de este impuesto puede leer el texto básico:Codicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículos 78al 89.1.

Impuesto a los vehículos motorizados

El artículo 2 de la Ley No. 2001 - 41 publicada en el Suplemento delRegistro Ocial No. 325 de 14 de mayo del 2001 establece:

“Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado Ecuatorianoy lo administra a través del Servicio de Rentas Internas.”Impuesto a la salida de divisas

Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador: Artículo157:

“Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatorianoque lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas.”

Impuesto a los ingresos extraordinarios


“Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas.”


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Impuesto a las tierras rurales


“Sujeto activo.- El Estado es el sujeto activo de éste impuesto quien loadministrará a través del Servicio de Rentas Internas.”

3.1.1.2. Administración tributaria seccional

Pertenecen a la administración tributaria seccional los municipios yconsejos provinciales.

La dirección de la administración en este caso, corresponde al alcaldeo presidente del consejo o al prefecto provincial, quienes la ejercerán através de las dependencias, direcciones u órganos administrativos quela Ley determine.

La administración tributaria seccional tiene como competencia laadministración de tributos cuyo fruto de recaudación entra a ser partedel presupuesto municipal únicamente y no del Presupuesto General

del Estado.El municipio del distrito metropolitano de Quito, por ejemplo, esresponsable de la administración de tributos como:

Impuesto a los predios urbanos

Impuesto de patente

Impuesto del 1.5 x mil a los activos jos

3.1.1.3. Administración tributaria de excepción

Este tipo de administración se ejerce cuando la Ley expresamenteconcede la gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora detributos.


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La administración de esos tributos corresponderá a los órganos delmismo sujeto activo que la ley señale; y, a falta de este señalamiento, a

las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudación.Un ejemplo de este tipo de administración es la que ejerce la DirecciónGeneral de Aviación Civil, respecto de las tasas aeronáuticas desobrevuelo, de protección al vuelo, etc., que son reguladas y recaudadaspor el Consejo Nacional de Aviación Civil, y corresponden a la Direcciónde Aviación Civil.

Facultades de la administración tributaria

Para el cumplimiento de sus nes, la Administración Tributaria tienepor ley cinco facultades:

1. Facultad reglamentaria

2. Facultad determinadora

3. Facultad resolutiva

4. Facultad sancionadora 5. Facultad recaudadora

Para la explicación clara de cada una de estas facultades cuyo conocimientoresulta indispensable para la comprensión de la actividad tributaria,tenemos que hacer referencia a las normas del Código OrgánicoTributario, que entre sus artículos 67 y 71 trata sobre las mismas:

Facultad reglamentaria

Los reglamentos son casi indispensables para la aplicación de la ley,pero éstos no pueden en ningún caso, modicar, ampliar o contrariarel sentido de ésta.

Sólo al Presidente de la República, corresponde dictar los reglamentosa las leyes tributarias. El Ministro de Finanzas y el Director Generaldel Servicio de Rentas Internas, en sus respectivos ámbitos, dictarán


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circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicación de lasleyes tributarias y para la armonía y eciencia de su administración.

En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de Leyes,adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas,siendo responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contralos administrados, el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.Esta disposición se aplica igualmente a las Municipalidades y ConsejosProvinciales, cuando la Ley conceda a estas instituciones la facultadreglamentaria.

La Administración Tributaria maneja dos tipos de reglamentos: Un tipode reglamento como el Reglamento Orgánico Funcional del SRI quesirve para el manejo interno y otro tipo, que son los Reglamentos queregulan la actividad tributaria propiamente dicha, como el Reglamentopara la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Facultad determinadora

La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto deactos reglados realizados por la Administración activa, tendientes aestablecer, en cada caso particular, lo siguiente:- Existencia del hecho generador

- El sujeto obligado

- La base imponible

- La cuantía del tributo

El ejercicio de esta facultad comprende: la vericación, complementacióno enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables;la composición del tributo correspondiente, cuando se advierta laexistencia de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legalesque se estime convenientes para esa determinación.


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Existen tres sistemas de determinación tributaria, que quedaránenunciados:

1. Por declaración del sujeto pasivo

2. Por declaración del sujeto activo:

- de forma directa

- de forma presuntiva de forma presuntiva

3. De modo mixto

La facultad determinadora es tratada especialmente entre los artículos87 y 95 del Código Orgánico Tributario. Recomendamos realizaruna buena lectura sobre este tema, analizando además, lo relativo a lacaducidad de esta facultad.

Facultad resolutiva

Las autoridades administrativas que la Ley determine, están obligadas

a expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respectode toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de suderecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se considerenafectados por un acto de la Administración Tributaria.

La Constitución de la República –aún vigente- dispone de forma textuallo siguiente:

“Art. 24.- Para asegurar el debido proceso deberán observarse las

siguientes garantías básicas, sin menoscabo de otras que establezcanla Constitución, los instrumentos internacionales, las leyes o la jurisprudencia: (...)

13. Las resoluciones de los poderes públicos que afecten a las personas,deberán ser motivadas. No habrá tal motivación si en la resolución nose enunciaren normas o principios jurídicos en que se haya fundado, ysi no se explicare la pertinencia de su aplicación a los antecedentes dehecho. ...”


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Las resoluciones expedidas por la Administración Tributaria se debenrealizar dentro del respectivo plazo y contener una parte considerativa,

en la cual se expliquen todos los fundamentos de hecho y de derecho, yotra parte resolutiva, que debe ser absolutamente clara.

La no contestación de la Administración Tributaria implica en laactualidad, la aceptación tácita de aquello que fuere solicitado por elsujeto pasivo, a diferencia de la antigua disposición, vigente hasta el 31de diciembre de 1994, la cual otorgaba al silencio administrativo laconsecuencia de la denegación tácita. Sin embargo, debe aclararse quese entiende la aceptación tácita por el silencio de la Administración

Tributaria, sobre aquello que no contravenga a la Ley, casocontrario, no podría aplicarse esta consecuencia a la inactividad de la Administración.

La Ley 51 en su disposición nal primera dispone lo siguiente:

“Primera.- A partir del 1 de enero de 1995, en todos aquellos casosen que el Código Tributario y demás Leyes Tributarias prevean o noplazos especícos para resolver reclamaciones de los contribuyentes, laadministración scal tendrá el plazo de ciento veinte días hábiles parapronunciarse.

Si vencido el plazo señalado en el inciso anterior no hubierepronunciamiento expreso respecto a las peticiones, reclamaciones quese presenten a partir de la fecha indicada, el silencio administrativo seconsiderará como aceptación tácita de los mismos.”

Por lo anotado, el término actual es de 120 días contados a partir del díahábil siguiente al de la presentación del reclamo.

Facultad sancionadora

En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente,se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y en la medidaprevistos en la Ley, de acuerdo a lo previsto en el artículo 70 del CódigoTributario.


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Es principio básico que debe contemplar esta facultad, la no retroactividadde la ley en materia penal, salvo cuando la pena posterior fuere más

benigna que la anterior. También debe considerarse que la infraccióny su pena tienen que estar consideradas expresamente en la ley, casocontrario se aplica el principio: “No hay delito, ni pena sin ley”.

La infracción tributaria es toda acción u omisión que implique violaciónde normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con penaestablecida con anterioridad a esa acción u omisión.

Las infracciones se clasican en:

1. Delitos2. Contravenciones

3. Faltas reglamentarias

Y las penas establecidas de acuerdo al caso pueden ser:

a) Multa

b) Clausura del establecimiento o negocio

c) Suspensión de actividades

d) Decomiso

e) Incautación denitiva

f) Suspensión o cancelación de inscripciones en los registrospúblicos

g) Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones

h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos

i) Prisión

j) Reclusión menor ordinaria


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Recomendamos una lectura detallada de los artículos 310 al 439 delCódigo Tributario.

Facultad recaudadora

La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en laforma o por los sistemas que la Ley o el Reglamento establezcan paracada tributo.

El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes deretención o percepción que la Ley establezca o que, permitida por ella,

instituya la Administración.De acuerdo al Art. 112 de la Ley Orgánica de Régimen TributarioInterno se autoriza a la Administración Tributaria para que puedacelebrar convenios especiales con las instituciones nancieras del paísa n de que éstas reciban la declaración y realicen la recaudación de losimpuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias. La mismaobligación tendrán las agencias únicas en las localidades pequeñas, aúnsin que medie convenio con la Administración Tributaria.

Cuando se cumple la facultad recaudadora y el sujeto pasivo paga deforma parcial, lo cancelado se imputará primero a intereses, luego altributo y por último a multas.22 Y en el caso de existir obligaciones porvarios períodos, se imputará primero a la obligación más antigua queno hubiere prescrito.23

Deberes

Además de las facultades señaladas, son también deberes sustanciales dela administración tributaria los siguientes:

- Expedir los actos de determinación de obligaciones tributarias,debidamente motivados, con expresión de la documentación quelos respalde; y consignar por escrito los resultados favorables odesfavorables de las vericaciones que realice;

22 Código Tributario: Art. 4723 Código Tributario: Art. 48


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- Recibir toda petición, reclamo, inclusive el de pago indebido,recurso o consulta que presenten los sujetos pasivos de tributos, y

expedir la respectiva resolución motivada, la misma que debe sernoticada en la forma prevista en la ley;

- Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presentensobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas;

- Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscalla legalidad y validez de sus resoluciones que se controviertan yaportar a este órgano jurisdiccional todos los elementos de juicio

necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes;- Revisar de ocio sus propios actos o resoluciones, en el tiempo

y en los casos previstos en el Código Tributario; como tambiéncumplir los que estén ejecutoriados;

- Cumplir los decretos, autos y sentencias expedidos por el TribunalDistrital de lo Fiscal;

- Formular denuncia y luego actuar como parte en el juicio, cuandoen sus actos rmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencia

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