Introduccion a las niif

ExpositorCr. José Luis Romero

UNIVERSIDAD EMPRESARIAL SIGLO XXI 08-04-2011 - CORDOBA - ARGENTINA

INTRODUCCION NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA (NIIF/IFRS)

LA NIIF PARA LAS PYMES

ASPECTOS TECNICOS

INTRODUCCION-GLOBALIZACIONLa globalización es un fenómeno al cual ningún país

del mundo ha sido ajeno o indiferente, SIENDO LA GESTACION DE UNA SOCIEDAD UNIVERSAL.

Ha sido definida como los procesos por los cuales

los Estados nacionales soberanos, se entremezclan a través de actores transnacionales y sus capacidades de poder, orientaciones, identidades y entramados varios.

El origen de este cambio ha sido la liberalización de los mercados, para luego expandirse a todos los ámbitos: sociales, políticos, culturales, etc.

EFECTOS EN LA CONTABILIDADLa existencia de este nuevo orden económico,

habría desencadenado la necesidad de contar con un tipo de información estandarizada a nivel mundial, útil para la toma de decisiones.

Por ello, se presentó la necesidad de “estandarizar” cuestiones vinculadas a los profesionales en ciencias económicas referidas a normas contables, de auditoria, de ética profesional y estándares de educación.

Normas contables y de auditoria de EE.UU. Determinaron una pérdida de DM 1.839 millones.¿Cómo es posible ?

Normas contables y de auditoria de Alemania determinaron una ganancias de DM 615 millones.¿ Cómo es posible ?

EJEMPLOS DE FALTA DE ESTANDARIZACION DAIMLER BENZ AÑO 1993

EJEMPLOS DE FALTA DE ESTANDARIZACIONTELEFONICA DE ESPAÑA

Reflejo en estados contables ganancias de:53 billones de pesetas de acuerdo

con principios contables de España.

64 billones de pesetas según los principios contables de Inglaterra; y

133 billones según los principios contables de EE.UU.

EJEMPLOS DE FALTA DE ESTANDARIZACIONING

FASBNIIF

PERIODO 2002

Reportó ganancias por 4.300 millones

de EUROS

Reportó pérdidas por

9.600 millones de EUROS

ALTERNATIVAS DE SOLUCIONArmonización. Se

entiende el proceso de adaptación de las normas nacionales a las internacionales, manteniendo ciertos contenidos apropiados para dar cuenta de los intereses propios del ámbito jurídico y económico del entorno particular.

Adopción Normativa se entiende la decisión de eliminar todo el contenido regulativo nacional concerniente a una temática, en este caso la contable, y en su reemplazo validar como un todo la normativa

internacional.

MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL

EE.UU.: FAS (y APB), NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA. (US GAAP)

ORGANISMO EMISOR: FASB.

INTERNACIONAL: NORMAS INTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF).

ORGANISMO EMISOR: IASB.(Desde 2001)

NIIF vs. U.S. GAAPIFRS (Todos) – Casi 3.000

hojas - Comenzaron

como principios generales

U.S. GAAP (Algunos)

Cálculo: 70.000 hojas9

¿Qué son las NIIF? Las NIIF son normas contables globales

diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de uso general, así como en otras informaciones financieras correspondientes a entes con fines de lucro que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras o similares.

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a exponer para transacciones y sucesos económicos que son importantes para los estados financieros.

¿Qué son las NIIF?

Son convenciones que derivan de un marco conceptual que también es convencional y que no se requiere que se cumplido por todas las reglas particulares.

En todo caso pueden tener en mayor medida un carácter de conjunto de principios generales o en el otro extremo constituir un código de reglas detalladas.

¿Qué beneficio tiene la adopción de normas globales?

Ayuda a la evaluación de riesgos crediticiosy facilita el acceso a

fuentes de financiación externa.

Fomenta la Inversión.

Contribuye a lacalidad de la información

financiera y provee un lenguaje común que

favorece la transparenciay comparabilidad

Reduce costos en las ofertas públicas internacionales y en

el proceso de consolidación de la

información de grupos

multinacionales

Normas contables globales

Pueden resolverla falta de un marco

contable adecuado en países emergentes.

Facilita el desempeño mas eficiente de la

profesión.

NIIF completas vs. NIIF para las PYMES

NIIF Completas

NIIF Completas

NIIF para PYMES

NIIF para PYMES

Más de 3.000 páginasMás de 3.000 páginas 300 páginas aprox. 300 páginas aprox.

2009

Nomenclatura – NIIF Completas

Normas

Inglés Castellano

IAS IFRS NIC NIIFSIC

Interp.

IFRIC Interp

.

Interp. NIC

(SIC)

Interp. CINIIF

EmisorIASC IASBSIC IFRIC

Nomenclatura

NormasInglés Castellano

IFRS for SMEs NIIF para las

PYMES

EmisorIASB - 2009

La estructura de las NIIF para las PYMES

NIIF Completas - La Situación Actual

Mas de 100 países han adoptado o permiten IFRS

Situación Actual de Aceptación de las NIIF para las PYMES anivel mundial

•Sesenta y ocho (68) son las jurisdicciones que: (a) ya han adoptado las NIIF para las PYMES, o (b) están analizando proyectos para su adopción.

•Sesenta y ocho (68) son las jurisdicciones que: (a) ya han adoptado las NIIF para las PYMES, o (b) están analizando proyectos para su adopción.

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Plan de mantenimientoRevisión inicial comprensiva luego de 2

años de experiencia en la implementaciónArreglar errores y omisiones, falta de

claridad.Considerar necesidad de mejoras

basadas en las IFRS recientes y enmiendas a las IAS.

Luego una vez cada tres años (aproximadamente) un borrador de exposición “omnibus” para actualizaciones.

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Plan de mantenimientoEstimativo de actualización inicial: 2010 y 2011 primeros dos años de experiencia. 2012 comienza revisión

Problemas de implementación y considerar cambios de IFRS completas

Invitación a comentar 2012 Borrador de Exposición 2012 o 2013 Enmienda final 2013

2014 año más cercano posible para efectivizar las enmiendas

Por lo tanto, 4-5 años “plataforma estable”

¿Cómo llegamos en Argentina?

Década del 50 – Normas mínimas para la confección de estados contables

Década del 60 – Principios y normas técnico-contables generalmente aceptados para la preparación de los estados financieros

Década del 70 – Reformulación de las definiciones generales: ganancia, medición, reconocimiento de inflación, caracterización de modelos contables

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¿Cómo llegamos en Argentina?

Década del 80 – Modelo de costo ajustado (RT N° 2 y luego RT N° 6)

Década del 90 - Replanteo de la técnica contable – Informe N° 13 (1987) y luego RT N° 10 (1992), junto con RT N°6 – Único intento de establecimiento de normas contables a través de un método científico

Siglo XXI – Año 2000 – Convergencia hacia NIIF (versión 1998) – RT 16 a 20 – Adaptación de NIIF

22

23

Situación previsible en 2012- RT 26 + PRT 19

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• MARCO CONCEPTUAL• NIC 1 : PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS

• NIC 2 : EXISTENCIAS

• NIC 7 : ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

• NIC 8 : RESULTADO NETO, ERRORES Y CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES

• NIC 10 : HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

• NIC 11 : CONTRATOS DE CONSTRUCCION

• NIC 12 : IMPUESTO A LAS GANANCIAS

• NIC 14 : INFORMACION POR SEGMENTOS (reemplazada IFRS8)

Las NIC (IAS)NIC 16 : PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS

NIC 17 : ARRENDAMIENTOS

NIC 18 : INGRESOS

NIC 19 : BENEFICIOS A EMPLEADOS

NIC 20 : SUBVENCIONES OFICIALES Y PRESENTACION DE AYUDAS DEL ESTADO

NIC 21 : DIFERENCIAS DE CAMBIO

NIC 23 : COSTOS FINANCIEROS

NIC 24 : INFORMACION SOBRE PARTES RELACIONADAS

Las NIC (IAS)NIC 26 : PLANES DE PENSIONES POR JUBILACION

NIC 27 : ESTADOS CONSOLIDADOS E INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

NIC 28 : INVERSIONES EN ASOCIADAS

NIC 29 : INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

NIC 31 : INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

NIC 32 : INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACION COMPLEMENTARIA

NIC 33 : UTILIDAD POR ACCION

Las NIC (IAS)NIC 34 : INFORMACION INTERMEDIA

NIC 36 : PERDIDA DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

NIC 37 : PROVISIONES

NIC 38 : INTANGIBLES

NIC 39 : INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 40 : INVERSIONES EN PROPIEDADES

NIC 41 : AGRICULTURA

Las Interpretaciones (SIC)SIC-7: Introducción del euro.

SIC-10: Ayudas públicas. Sin relación específica con actividades de explotación.

SIC-12: Consolidación. Entidades con cometido especial.

SIC-13: Entidades controladas conjuntamente. Aportaciones no monetarias de los partícipes.

SIC-15: Arrendamientos operativos. Incentivos.

SIC-21: Impuesto sobre las ganancias. Recuperación de activos no depreciables revalorizados.

Las Interpretaciones (SIC)SIC-25: Impuesto sobre las ganancias. Cambios en

la situación fiscal de la empresa o de sus accionistas.

SIC-27: Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento.

Sic-29: Información a relevar. Acuerdos de concesión de servicios.

SIC-31: Ingresos ordinarios. Permutas que comprenden servicios de publicidad.

SIC-32: Activos Inmateriales. Costos de Sitios Web.

Las NIIF (IFRS)

NIIF 1: Aplicación por primera vez de las NIIF.

NIIF 2: Pagos basados en acciones.

NIIF 3: Combinaciones de negocios.

NIIF 4: Contratos de Seguros.

Las NIIF (IFRS)NIIF 5: Activos No Corrientes

mantenidos para su venta y Operaciones Descontinuadas.

NIIF 6: Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

NIIF 7: Instrumentos Financieros: Información a relevar.

NIIF 8: Operaciones por Segmentos.NIIF 9: Instrumentos Financieros:

Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 1: Cambios en Pasivos Existentes por

Retiro del Servicio. Restauración y Similares.

IFRIC 2: Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos similares.

IFRIC 4: Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento.

IFRIC 5: Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.

Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 6: Obligaciones surgidas de la

participación en mercados específicos – Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos.

IFRIC 7: Aplicación de la reexpresión bajo la NIC 29.

IFRIC 9: Reevaluación de los derivados embebidos o incrustados.

IFRIC 10: Estados financieros intermedios y desvalorización.

Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 11: Transacciones Intragrupos basadas

en acciones.

IFRIC 12: Acuerdos de concesión de servicios públicos.

IFRIC 13: Programas de fidelización de clientes.

IFRIC 14 – IAS 19: El límite para un Activo para beneficios definidos, requerimientos mínimos de financiamiento y su interacción.

Las Interpretaciones – IFRIC - CINIIFIFRIC 15: Acuerdos para la construcción

inmobiliaria.

IFRIC 16: Cobertura de una inversión neta en una operación extranjera.

IFRIC 17: Distribuciones que no son en efectivo realizadas a los propietarios.

IFRIC 18: Transferencia de Activos a los Clientes.

IFRIC 19: Cancelación de Pasivos con Instrumentos de Capital.

La NIIF para las PYMESAjustado para PyMEs

Usuario necesita información de flujo de caja

Costo y capacidad de PyMEMás pequeña (230 páginas vs 3.000 de

IFRS completas)Organizado por temaSin “letra en negrita”Simplificaciones de IFRS completas

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NIIF para PYMES: ¿Cómo se simplificaron?

Se omitieron algunos temas de las IFRS irrelevantes para entidades privadas

Donde las IFRS tienen opciones, se incluye la más simple

Simplificación de los criterios de Reconocimieto y medición

Borrador simplificado38

Simplificación de exposición

Gran reducción de exposición:IFRS completas – más de 3,000

items en el “checklist” de exposición

IFRS para PyMEs – apenas 300 disclosures

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Otras cuestiones

Cuestiones abordadas por la NIIF para las PYMES y no abordadas por las NIIF Completas.

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• Las PYMES son entidades que:•-No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

•-Publican estados financieros con el propósito de información general para usuarios externos.

¿Cómo define a las PYMES el I.A.S.B.?

Ejemplos de usuarios externos: propietarios no implicados en la gestión, acreedores

actuales y potenciales, agencias de calificación crediticias.

Ejemplos de usuarios externos: propietarios no implicados en la gestión, acreedores

actuales y potenciales, agencias de calificación crediticias.

¿ Qué es obligación pública de rendir cuentas?

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas (public accountability) si:

Sus Instrumentos de Deudas (ID) y/o sus Instrumentos de Patrimonio (IP) se negocian en un mercado público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público, ó

Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros.Obviamente, tienen obligación pública de rendir

cuentas:

ENTIDADES LISTADAS EN LOS MERCADOS DE CAPITALES

ENTIDADES FINANCIERAS Y ASEGURADORAS – ETC.

Casos de Estudio N° 1El Club Unidos US21 es una asociación civil (entidad

no lucrativa).Recibe de sus afiliados una suma de dinero con una

frecuencia mensual, en concepto de cuota social con la cual financia sus actividades.

La Comisión Directiva del club ha concluido que no podrá emplear la NIIF para las PYMES para preparar los estados financieros del Club US21 dado que el hecho de recibir fondo de terceros lo convierte en una entidad con obligación pública de rendir cuentas.

¿ Es correcta la apreciación de la Comisión Directiva?

¿ Es correcta la apreciación de la Comisión Directiva?

Caso de Estudio N° 2

Alfa S.A. utiliza la NIIF Full, ya que sus acciones cotizan en el mercado de valores de BUENOS AIRES.

Beta S.A. es subsidiaria de Alfa S.A.Beta S.A. al no tener la obligación pública de rendir

cuentas, ha decidido emplear la NIIF para las PYMES para preparar sus estados financieros individuales.

¿Es correcta la decisión de la Gerencia de Beta S.A.?

¿Es correcta la decisión de la Gerencia de Beta S.A.?

Caso de Estudio N° 3Un pequeño banco local que toma depósito del público en

general afirma que su estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.

¿Qué opina de esta situación?¿Qué opina de esta situación?

Las leyes locales exigen que en ambos casos anteriores los estados financieros se preparen conforme a la NIIF para las PYMES.

Una entidad que está en proceso de cotizar sus acciones en la bolsa de valores (un mercado público) de la Jurisdicción Local afirma que sus estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.

Normas Internacionales de Información Financiera en Argentina – Aspectos Prácticos

Fecha de aplicación y requerimientos para un ejercicio terminado el 31-12-2012

Fecha detransición a

NIIF

Fecha detransición a

NIIF

Fecha deadopciónde NIIF

Fecha deadopciónde NIIF

EECC bajonormas locales

con ciertasrevelaciones y

conciliación

EECC bajonormas locales

con ciertasrevelaciones y

conciliación

EECC bajonormas

locales conciertas

revelaciones/conciliaciones

EECC bajonormas

locales conciertas

revelaciones/conciliaciones

PrimerosEECC

trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y

conciliaciones

PrimerosEECC

trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y

conciliaciones

31/12/2010

31/12/2011

31/12/2012

PrimerosEECC

anuales bajoNIIF, con

comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones

PrimerosEECC

anuales bajoNIIF, con

comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones

Proyecto 19 RT. Incorporación de las NIIF para Pymes

Alcance de la aplicación Todos los entes no obligados a aplicar las NIIF plenas en tanto no tengan obligación pública de rendir cuentas

Primera fecha en que pueden aplicarse

EECC anuales de ejercicios iniciados a partir del 1° de enero el 2011 y, cuando sea aplicable, EECC de períodos intermedios correspondientes a dicho ejercicio

Normas de transición para la primera aplicación

Las establecidas en la sección 35 de la NIIF para Pymes

Normas Internacionales de Información Financiera

Presentación de EEFF

Cuestión NIIF RT (≠ 26)

Denominación Estados financieros Estados contables

Estados básicos Los consolidados Los individuales

Modelos/Formatos No hay Hay

Entidades sin fines de lucro

No hay normas especialesNormas especiales de

exposición (RT 11)

Participación de terceros en el patrimonio de

entidades controladas

Incluida en el patrimonio consolidado

Por separado, entre el pasivo y el patrimonio

Compensación de partidas

Prohibida salvo que así lo requiera o permita una

NIIF

Obligatorio cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla

Presentación de EEFF (cont.)


Clasificación corriente / no corriente

Hay excepciones No las hay

Criterios para clasificar los activos y pasivos en

corrientes y no corrientes

Consideran tanto la duración del ciclo

operativo normal como el plazo de doce meses

Consideran exclusivamente el plazo

de doce meses

Activos biológicos Rubro por separadoClasificarlos como bienes

de cambio o de uso

ResultadosDistinción de resultado de

resultado integralNo hay distinción


Cuestión NIIF RT (≠ 26)Resultados

extraordinariosNo se los separa

Se los presenta separadamente

Presentación de Gastos en el Estado de

ResultadosNaturaleza o función Función

Exposición, en el E. R. consolidado, de las participaciones de

accionistas no controlantes en los

resultados de entidades controladas

Se exponen como una desagregación del

resultado consolidado

Se deducen o agregan antes de determinar el resultado del período

Estados condensados Previstos (NIC 34) No previstos



Flujos de efectivo extraordinarios

El uso de esta categoría está prohibido

Los flujos asociados con partidas extraordinarias

deben exponerse por separado dentro de la

categoría que corresponda

Notas a los estados financieros, en general

Los requerimientos sobre cuestiones específicas son

muy numerosos

No todos los requerimientos sobre cuestiones específicas que contienen las NIIF

aparecen en las RT

Exposición de la fecha de autorización de la

publicación de los estados financieros

Se requiere cierta información, que debe exponerse en una nota

No se requiere ninguna información

Riesgos de crédito, de liquidez y de mercado relacionados con los

instrumentos financieros

Se requiere cierta información cualitativa, que debe exponerse en

una nota

No se requiere toda la información prevista por

las NIIF



Método a utilizar para la contabilización de una

combinación de negociosMétodo de la compra

En algunos casos debe aplicarse el método de la

compra y en otros el método de la fusión de

intereses

Informe profesional sobre los estados contables de

una participada, empleados p/ aplicar el método de participación

No requerido

Dichos estados deben contar con informe de

auditoría (si son anuales) o de revisión (si son

trimestrales)

Estados contables de una asociada, empleados para

aplicar el método de la participación

Deben ser ajustados a las NC que utilice la inversora

Deben haber sido preparados empleando

“normas contables vigentes”


Cuestión NIIF RT (≠ 26)Emisores de estados

financieros alcanzados por las normas sobre

consolidación

Entidades en general Solamente sociedades

Medición de la inversión en una controlada en los

estados financieros separados de su

controlante

Al costo o a su valor razonable

Empleando el método de la participación, con los

mismos ajustes que requiere la consolidación,

de modo que el patrimonio y el resultado mostrados en los estados separados coincidan con

los expuestos en los estados consolidados

Medición de la inversión en una asociada en los

estados financieros separados de una

controlante

Al costo o a su valor razonable

Empleando el método de la participación

ESTADOS FINANCIEROS REQUERIDOS

NIIF Completas (NIC 1/NIC 7)

Estado de Situación Financiera.

Estado de Resultados integrales (dos alternativas de presentación).

Estado de Flujos de Efectivo.

Estado de Cambio en el Patrimonio.

NIIF para las PYMESRequerimiento general.

Igual que las NIIF Completas.

Alternativa Permitida:Las entidades que no

tengan partidas que deban clasif. en el ORI, pueden o no presentar el estado de resultados int. y el estado de cambio en el patrimonio neto; y reemplazarlo por un estado de ganancias y pérdidas retenidas.

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Presentación de Balances FinancierosUn Estado de Resultado Integral:Ingresos Gastos:

Costos financieros P&L de asociadas / JVs

Gastos impositivos Operaciones

discontinuadas Ganancia o PérdidaItems de Otros Resultados IntegralesResultado Integral Total

Dos estados:

Estado de Resultados:•Última línea como ganancia o pérdida (como en izquierda)Estado de Resultado Integral:•Comienza con ganancia o pérdida•Items del ORI•Última línea es Resultado Integral Total

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Presentación de Balances FinancierosPuede presentar un estado de resultados (no

estado de resultado integral) si no hay ítems de otros resultados integrales (ORI)

Los ítems de ORI: Algunas ganancias o pérdidas por conversión

de Estados Contables en moneda extranjera Algunos cambios en el valor razonable de

instrumentos de cobertura Algunas ganancias o pérdidas actuariales Superavit por Revaluación(NIIF FULL) Algunos resultados vinculados IFDPV (NIIF

FULL)

“Nada perdura, excepto el Nada perdura, excepto el cambio”(Heráclito, 500 años cambio”(Heráclito, 500 años

antes de Cristo).antes de Cristo).

““El cambio es la ley de la El cambio es la ley de la vida y aquellos que solamente vida y aquellos que solamente miran el pasado o el presente, miran el pasado o el presente, seguramente perderán en el seguramente perderán en el futuro”(John F. Kennedy).futuro”(John F. Kennedy).

“Nada perdura, excepto el Nada perdura, excepto el cambio”(Heráclito, 500 años cambio”(Heráclito, 500 años

antes de Cristo).antes de Cristo).

““El cambio es la ley de la El cambio es la ley de la vida y aquellos que solamente vida y aquellos que solamente miran el pasado o el presente, miran el pasado o el presente, seguramente perderán en el seguramente perderán en el futuro”(John F. Kennedy).futuro”(John F. Kennedy).

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION

Cr. JOSE LUIS ROMERO

[email protected]

Introduccion a las niif

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